UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

ESCUELA DE NEGOCIOS

CARRERA:

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD

NOMBRE DE LA ASIGNATURA:

Contabilidad V

TEMA:

Instrumentos Financieros

FACILITADOR:

Bolívar Mueses

SUSTENTADO POR:

Zuleika Cabral Salvador 15-4281

Santo Domingo Este, Rep. Dom.

Octubre 2020
 1. Instrumentos Financieros

Nic-32

Objetivo:
El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la
presentación de los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto,
así como para la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Se
aplicará en la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva
del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionados con ellos, y en las circunstancias en que los activos
financieros y los pasivos financieros puedan ser objeto de compensación.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y
valoración de los activos financieros y pasivos financieros de la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración, así como los relativos a
la información a revelar sobre los mismos de la NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar.

Alcance:
Esta Norma se aplicará por todas las entidades a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:

 Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios

conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados
financieros consolidados y separados, NIC 28 Inversiones en asociadas,
y NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. No obstante, en
algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una
entidad contabilice las participaciones en una dependiente, asociada o
negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades
aplicarán los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarán
también esta Norma a todos los derivados vinculados a participaciones
en dependientes, asociadas o negocios conjuntos.
 Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
prestaciones, a los que se aplique la NIC 19 Retribuciones a los
empleados.
 Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de
seguros. No obstante, esta Norma será de aplicación a los derivados
implícitos en los contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera
que la entidad los contabilice por separado.
 Los instrumentos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 4,
porque contienen un componente de participación discrecional.
Sin embargo:
o (véase la NIC 39).
 Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la
NIIF 2 Pagos basados en acciones, excepto:
o (i) los contratos que entran dentro del alcance de los párrafos 8 a
10 de la presente Norma, a las que se aplicará la misma,
 o (ii) los párrafos 33 y 34 de esta Norma, que se aplicarán a
acciones propias compradas, vendidas, emitidas o canceladas en
conexión con planes de opciones sobre acciones para los
empleados, planes de compra de acciones para los empleados y
todos los demás acuerdos de pagos basados en acciones.

Definiciones:

Instrumento financiero: es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente,

a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.

Activo financiero: es cualquier activo que sea:

 Efectivo
 Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad
 Un derecho contractual
 Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad 

Pasivo financiero: es cualquier pasivo que sea:

 Una obligación contractual
 Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad

Instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos
sus pasivos.

Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Instrumento con opción de venta (puttable instrument): es un instrumento

financiero que proporciona al tenedor el derecho a devolver el instrumento al
emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o es devuelto
automáticamente al emisor en el momento en que tenga lugar un suceso futuro
incierto o la muerte o jubilación del tenedor de dicho instrumento.

Nic-39

La NIC 39 establece reglas para el reconocimiento, medición y revelación de

información sobre los activos y pasivos financieros poseídos por la empresa,
incluyendo la contabilización de las operaciones de cobertura. La NIC 39, junto
con la NIC 32, que trata de la presentación e información a revelar sobre los
instrumentos financieros, son los dos pronunciamientos más relevantes del
IASC sobre esta materia, aunque algunas otras Normas emitidas tratan ciertos
temas relativos a los instrumentos financieros.

La NIC 39 proporcionará una mejora sustancial en la contabilización de los

instrumentos financieros. Al mismo tiempo, el Consejo IASC reconoce la
necesidad de ir más allá en el desarrollo de este tema particular. En la
introducción de la NIC se pasa revista al trabajo previo realizado por el IASC
sobre los instrumentos financieros.

La NIC 39 tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos
contables cuyo comienzo sea en o después del 1 de enero del año 2001. Se
permite la aplicación a periodos anteriores, siempre que se aplique desde el
principio del periodo cuyo final sea posterior al 15 de marzo de 1999, fecha de
la emisión de la NIC 39.

Objetivo:
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para
el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos
financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no
financieros. Las disposiciones para la presentación de información sobre los
instrumentos financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación. Las disposiciones relativas a la información a revelar sobre
instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar.

Alcance:
Esta Norma se aplicará por todas las entidades, y a toda clase de instrumentos
financieros, excepto:

 Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios

conjuntos, que se contabilicen según establecen la NIC 27 Estados
financieros consolidados y separados, la NIC 28 Inversiones en
asociadas y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. No
obstante, las entidades aplicarán lo dispuesto en esta Norma a las
participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos que,
de acuerdo con las NIC 27, 28 ó 31, se deban contabilizar de acuerdo
con esta Norma. Las entidades aplicarán esta Norma a los derivados
sobre participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos,
a menos que el derivado cumpla la definición de instrumento de
patrimonio de la entidad, recogida en la NIC 32.
 Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en
los que sea de aplicación la NIC 17 Arrendamientos.
Sin embargo:
o  (véanse los párrafos 15 a 37, 58, 59, 63 a 65 de la Norma y los
párrafos GA 36 a GA 52 y GA 84 a GA93 del Apéndice A).
o (véanse los párrafos 39 a 42 de la Norma y párrafos GA57 a
GA63 del Apéndice A).
o (véanse los párrafos 10 a 13 de la Norma y los párrafos GA27 a
GA33 del Apéndice A).
 Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
prestaciones, a los que se aplique la NIC 19 Retribuciones a los
empleados.
 Instrumentos financieros, emitidos por la entidad, que cumplan la
definición de instrumento de patrimonio recogida en la NIC 32
 (incluyendo las opciones y los certificados de opción para suscribir
títulos (warrants)). No obstante, el tenedor de dicho instrumento de
patrimonio debe aplicar esta Norma a dichos instrumentos, a menos que
cumplan la excepción mencionada en el apartado a) de este párrafo.
 Derechos y obligaciones procedentes de (i) un contrato de seguro, tal
como se define en la NIIF 4 Contratos de seguro, que sean diferentes de
los derechos y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos
de seguros que cumplan la definición de contrato de garantía financiera
que figura en el párrafo 9, o (ii) un contrato que esté dentro del alcance
de la NIIF 4 porque contenga una cláusula de participación discrecional.
Sin embargo:
o (véanse los párrafos 10 a 13 de esta Norma y los párrafos GA27
a GA33 del Apéndice A de esta Norma).
o (véanse los párrafos GA4 y GA4A).
 Contratos entre la entidad adquirente y un vendedor, en una
combinación de negocios, con el objeto de comprar o vender una
entidad adquirida, en una fecha futura.
 Compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. 
 Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la
NIIF 2 Pagos basados en acciones, excepto en el caso de los contratos
que estén dentro del alcance de los párrafos 5 a 7 de la presente Norma,
a los que se aplica la misma.
  Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos
realizados para cancelar un pasivo que reconociese como una provisión
de acuerdo con la NIC 37, o para el cual, en un periodo anterior, se
hubiese reconocido una provisión de acuerdo con la NIC 37.

Resumen:

Según lo establecido en esta Norma, todos los activos financieros y todos los
pasivos financieros deben ser objeto de reconocimiento en el balance de
situación general, incluyendo los instrumentos derivados. Todos ellos deben
ser medidos, inicialmente, según el costo correspondiente, que será igual al
valor razonable de las contrapartidas entregadas o recibidas en el momento de
la adquisición del activo financiero o del pasivo financiero, respectivamente
(más ciertas pérdidas y ganancias derivadas de la cobertura).

Con posterioridad al reconocimiento inicial, el valor de todos los activos

financieros debe ser objeto de reconsideración en función del valor razonable
que tengan, salvo en los casos siguientes, donde los activos financieros deben
ser llevados contablemente al costo menos las amortizaciones financieras
correspondientes, considerando siempre las eventuales pérdidas inesperadas
deterioros de valor que pudieran experimentar:
 préstamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa, que
no se mantengan para ser desapropiados;
 otras inversiones con fechas fijas de vencimiento, tales como títulos de
deuda y acciones preferidas que se deben recomprar obligatoriamente,
 que la empresa pretende y puede mantener hasta el momento del
vencimiento, y
 activos financieros cuyo valor razonable no puede ser evaluado de forma
fiable (que están limitados a ciertos instrumentos de capital que no
tienen cotización en el mercado y algunos derivados que están ligados a
los anteriores, y que deben ser liquidados en el momento que se
entreguen tales instrumentos de capital no cotizados).
Esta Norma establece las condiciones para determinar cuándo ha sido
transferido, a un tercero, el control sobre un activo o un pasivo de carácter
financiero. En esta Norma se permite, en ciertas circunstancias, el
reconocimiento de la contabilización de las operaciones de cobertura, siempre
que la relación que se quiera cubrir esté claramente definida, pueda evaluarse
y tenga efectividad en el momento presente.
Esta Norma es de aplicación a las compañías de seguros, salvo por los
derechos y obligaciones derivados de los contratos de seguro. La Norma se
aplica a los derivados que están contenidos en los contratos de seguro. El
IASC está, por otra parte, desarrollando un proyecto independiente para la
contabilización de los contratos de seguro.

2. Caso: Una sociedad adquiere un activo financiero a principios de

año por un valor de RD$2,000,000.00 pesos, cuya vida útil estimada
es de 5 años y valor residual nulo. Con fines contables aplica el
método de depreciación de línea recta. Sin embargo, con fines
fiscales aplica el método de depreciación unidades producidas. La
empresa no tiene otras diferencias entre el beneficio contable y la
base imponible. El resultado antes de depreciación y la base
imponible antes de depreciación coinciden durante los cinco años
y asciende a 800,000,  900,000, 500,000.00, 600,000 y 800,000 RD$
respectivamente. Realice los asientos relacionados con el efecto
impositivo durante esos cinco años a) Según el método del
resultado (normativa dominicana) b) Según el método del balance
(NIC 12) (Fuente / Colaboración: Araceli Mora).

Valor del activo 2.000.000,00

Vida útil (Años) 5,00

Depreciación por línea recta

Año Cuota Depreciación Depreciación Acumulada Valor neto en libros
1 400.000,00 400.000,00 1.600.000,00
2 400.000,00 800.000,00 1.200.000,00
3 400.000,00 1.200.000,00 800.000,00
4 400.000,00 1.600.000,00 400.000,00
5 400.000,00 2.000.000,00 -

Depreciación anual = Valor del activo / Vida útil

Depreciación anual = 2,000,000 / 5
Depreciación anual = 400,000
 Fecha Detalle Debito Crédito
Maquinaria y equipo 2,000,000
Enero @
Banco 2,000,000
P/R adquisición del activo financiero.
Gastos de depreciación 400,000
Cada año @
Depreciación acumulada 400,000
P/R depreciación acumulada anual.

Valor del activo 2.000.000

Unidades 3.600.000,00
Vida util (Años) 5
valor de desecho 0
Depreciación por unidades producidas
Año Uds. Producidas Dep. por unidad Cuota Dep. Dep. Acumulada Valor neto en libros
1 800.000,00 0,555555556 444.444,44 444.444,44 1.555.555,56
2 900.000,00 0,555555556 500.000,00 944.444,44 1.055.555,56
3 500.000,00 0,555555556 277.777,78 1.222.222,22 777.777,78
4 600.000,00 0,555555556 333.333,33 1.555.555,56 444.444,44
5 800.000,00 0,555555556 444.444,44 2.000.000,00 -
3.600.000,00 2.000.000,00

Dep. por Unidad = Valor del Activo / total de Uds. Producidas

Dep. por unidad = 2,000,000 / 3,600,000
Dep. por unidad = 0, 555555556

Cuota Dep. = Uds. Producida * Dep. por Unidad

Cuota Dep. = 800,000 * 0.555555556
Cuota Dep. = 444,444.44

Dep. Acumulada = Cuota Dep. + Cuota Dep.

Dep. Acumulada = 444,444.44 + 500,000.00
Dep. Acumulada = 944,444.44

Valor en libros = Valor del Activo – Dep. Acumulada

Valor en libros = 2,000,000 – 444,444.00
Valor en libros = 1,555,555.56

Fecha Detalle Debito Crédito

Maquinaria y equipo 2,000,000
Enero @
Banco 2,000,000
P/R adquisición del activo financiero.
Gastos de depreciación 444,444.44
1año @
Depreciación acumulada 444,444.44
P/R depreciación acumulada del 1er. año.
 Gastos de depreciación 500,000.00
2año @
Depreciación acumulada 500,000.00
P/R depreciación acumulada 2do. año.
Gastos de depreciación 277,777.78
3año @
Depreciación acumulada 277,777.78
P/R depreciación acumulada 3er. año.
Gastos de depreciación 333,333.33
4año @
Depreciación acumulada 333,333.33
P/R depreciación acumulada 4to. año.
Gastos de depreciación 444,444.44
5año @
Depreciación acumulada 444,444.44
P/R depreciación acumulada 5to. año.