TRABAJO 1ER PARCIAL

MATERIA: FINANZAS. –

ALUMNO: FEDERICO CAYETANO BARRIENTO GUAYMÁS – DNI 36487991. –

CARRERA: ABOGACÍA – PLAN 2000 – ORIENTACIÓN GOBIERNO DEL

ESTADO Y ADMIN. PUBLICA. –

TEMÁTICA ELEGIDA: E-COMMERCE Y TRIBUTACIÓN LOCAL. –

El comercio, con el advenimiento de la era digital, ha alcanzado los lugares

y situaciones más variados y profusos. El sistema legal de los países no es ajeno
a estos cambios paradigmáticos, en el proceso cotidiano de la vida de las
personas, que traen aparejados un sinfín de vacíos legales y dudas en la
interpretación de la aplicación del derecho.

Uno de los desafíos del Estado, en estos tiempos, es ahondar en la

investigación acerca de, si el sistema normativo tributario aplicable a las
transacciones comerciales tradicionales, constituye un marco legal acorde para
gravar operaciones de comercio electrónico. En consecuencia, el segundo
objetivo es la adaptación y aplicación de la legislación tributaria a estas
operaciones, que parecería, aunque no sencillo, pero si más fácil adaptar a la
gravabilidad del e-commerce a nivel nacional y provincial, aunque no así desde la
tributación municipal. -

La inercia propia del sistema jurídico, no ha alcanzado los avances de la

digitalización comercial, y el sistema de creación de leyes debería plantearse una
mirada más futurista que prevea situaciones de hecho del futuro, con sistemas
tributarios más flexible y dinámicos, para “garantizar que siguen el ritmo y se
adaptan a los avances tecnológicos y comerciales.” Conferencia Ministerial de
Otawa sobre comercio electrónico. Año 1998.

La transmigración de operaciones comerciales tradicionales al comercio

digitalizado, sin que el marco normativo nacional, provincial y municipal se
adecúen a estas nuevas circunstancias, desencadenará un escenario poco
alentador para el cumplimiento de las funciones del estado debido a la caída
recaudatoria del fisco, con miras al futuro y a los cambios suscitados por el avance
de la tecnología y de la inteligencia artificial.

Durante el año 2020, Argentina alcanzó el mayor crecimiento a nivel global,

en penetración de comercio electrónico, con un avance anual del 79% en sus
ventas en línea y una facturación diaria promedio de $89,2 millones, de acuerdo
con un informe privado. [https://www.itsitio.com/ar/argentina-alcanzo-el-mayor-
crecimiento-global-en-e-commerce-durante-2020/].

Esta variable, harto dinámica, ha puesto de manifiesto, el sedentarismo del

sistema legal tributario del Estado Nacional, Provincial y Municipal. El fenómeno
avasallador del e-commerce, ha alcanzado, de manera global, al sistema tributario
de todos los países. He aquí, el futuro, transitando por la vereda del presente, y
un sistema jurídico, en materia tributaria, espectando con magro paso vetusto, el
devenir de la era digital.

La actividad estatal se sustenta con la recaudación tributaria que,

principalmente, aporta la actividad económica y salarial de los particulares, para
la consecución del bienestar general, como fin inmediato del estado.

El constante crecimiento del comercio digital y la prescindencia de las

transacciones comerciales tradicionales de productos y servicios, sin que éste se
encuentre alcanzado por la legislación tributaria, podría acarrear una considerable
crisis económico-institucional y social.

En nuestro país, el puntapié inicial lo dio la AFIP, a partir de 2011, al

implementar un régimen de percepción de IVA para los portales virtuales que
vendan productos nuevos o presten servicios. Algunas provincias fueron haciendo
lo mismo para Ingresos Brutos. En Córdoba, rige desde 2012 para los portales
virtuales. En cambio, los municipios no avanzaron significativamente y la mayoría
no grava al comercio a través de Internet.

Ante este panorama, resulta de capital importancia realizar un análisis de

la situación imperante, y la proyección de acciones concretas a implementar en el
fisco estatal, teniendo siempre como directriz el andamiaje marcado por los
principios, los derechos; las obligaciones y las limitaciones de los contribuyentes
y el estado en sus tres niveles.

A los municipios de la provincia de Salta, se les acuerda como recursos

municipales, entre otros, Artículo 175 de la Constitución Provincial: 1) El impuesto
a la propiedad inmobiliaria urbana; 2) Los impuestos cuya facultad de imposición
corresponda por ley a las Municipalidades; 3) El impuesto a la radicación de
automotores en los límites de cada uno de ellos: 4) Las tasas; 5) Las
contribuciones por mejoras provenientes de obras municipales.

Es la tasa, el tributo por excelencia de imposición municipal. Dice Bielsa

que la tasa es la cantidad de dinero que percibe el Estado en virtud y con motivo
de la prestación de un determinado servicio o un uso público o de una ventaja
diferencial proporcionada por ese servicio o uso. ROSATTI, Horacio, “Tratado de
Derecho Municipal, Tomo II", Santa Fe, 1988,

Existen así, varias formas de gravar el comercio digital a nivel municipal,

con tributos que no son otros que los que le son exigibles a los comerciantes
tradicionales pero que debería de encontrarse la modalidad de controlar la
existencia de comercios electrónicos que transan desde el área local.

Hay varias empresas digitales que contratan los servicios de alquiler de

plataformas para la concreción de ventas online, como el caso de Mi tienda nube,
Empretienda, Tienda Naranja, Mercado Libre, entre otras. Factible sería, el
establecimiento de la obligatoriedad de la registración comercial de los
vendedores on line, y que esta constancia sea requisito obligatorio para operar en
las plataformas antes mencionadas. Así de ese modo, se le brindaría un nivel de
seguridad mas elevado a los consumidores del e-commerce, superando una de
las desventajas que tiene, para los usuarios, la transacción comercial remota. De
ese modo los comerciantes que operan por internet no podrían evadir la obligación
tributaria siendo este el principal beneficio del fisco.

Por otro lado, y desde la teoría del beneficio "Las manifestaciones de la

capacidad contributiva, en relación con los beneficios producidos a los
contribuyentes por la actividad del Estado y de la sociedad consisten —dice
Griziotti— en la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios
que derivan al contribuyente de una obra de interés público" GRIZIOTTI,
Benvenuto, Política, Derecho y Ciencia de la Hacienda", Bs. As., 1935, pág. 108.
Esta obra de interés público podría traducirse en el hecho de que la administración
municipal, establezca y disponga nodos de acceso gratuito y limitados a la
navegación por páginas de comercio digital, correspondiéndose con el beneficio
para los comerciantes electrónicos que dependen del acceso a internet para las
transacciones comerciales, por lo que se podría establecer, cumplidos los
extremos, una tasa municipal, que sea imponible al comercio electrónico.

Mucho ayudaría la unificación del sistema tributario, a los fines de que la

inscripción en la AFIP, traiga aparejada la obligación de inscripción provincial y
municipal, de modo tal de generar un sistema recaudatorio unificado que permitirá
a los municipios actualizar su padrón de contribuyentes de forma más rápida y
eficaz.

Luego de dos décadas en el que el crecimiento de la economía digital ha

sido sostenido, resulta imposible desconocer su magnitud y su afianzamiento-
maduración, que sin lugar a dudas ha venido de la mano del exponencial
desarrollo de los dispositivos móviles y el fácil acceso a los datos que nos
proporciona Internet.

Las estrategias de marketing están de la mano con los algoritmos de

manera que utilizando inteligencia de datos adaptada al tipo de cliente al que se
desea llegar, se busca personalizar la oferta, situación que augura la continuidad
de la tendencia incremental de este tipo de operaciones económica, borrando
además la existencia de fronteras inmediatas para las transacciones comerciales.

Como indicábamos ab initio, la cuestión impositiva no escapa a esta

nueva modalidad, dado que afecta con verdadera sustancia a las utilidades
finales, razón por la cual algunos actore económicos podrían buscar asentarse
donde la carga impositiva sea menor mediante simulaciones. Asimismo, podrían
Esto convierte a la temática en un foco de atención para las Administraciones
Tributarias del planeta y a nivel local. Por su parte, los Fiscos a l hora de llevar
a cabo tareas de inteligencia fiscal encuentran un marcado inconveniente a
la hora de obtener datos fiscales de los actores que llevan a cabo el comercio
electrónico de bienes y servicios, y ello sin considerar las nuevas plataformas
de economía colaborativa con presencia sostenida en las redes sociales. Los
emprendimientos sin asiento físico en las jurisdicciones locales difícilmente
accedan a compartir información económica para fines fiscales de sus clientes,
por el simple hecho de no verse alcanzado con la debida fuerza de la legislación.

La obsolescencia de las normas tributarias frente a los constantes cambios

de los modelos de negocios, es también un gran escollo en el camino de las
Administraciones Tributarias. La República Argentina ha avanzado unos pasos
en materia de Impuesto al Valor Agregado de determinados consumos de
servicios digitales, pero aún se encuentra con la necesidad de adaptar las
estructuras tradicionales en lo que hace al Impuesto a las Ganancias. El desafío
para los gobiernos y sus Administraciones Tributarias mundiales será la
coordinación y puesta en marcha de un acuerdo que permita evitar simulaciones
de radicación en países de baja o nula tributación, generando una tributación
equitativa en función de las utilidades obtenidas en cada jurisdicción, con la
flexibilidad necesaria para reaccionar a tiempo ante las inevitables evoluciones a
la que se dirige nuestro mundo.

• NIEVA, Hugo Gonzalo: Al alcance de un clic: Nuevas bases para gravarlo.

Buenos Aires. Errepar, 2006, Pag. 81.

• FUENZALIDA CASPAR, Karin Andrea COMERCIO ELECTRÓNICO

DIRECTO. ANÁLISIS TRIBUTARIO DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
DIGITALES, en línea:
https://rdu.unc.edu.ar/bitstream/handle/11086/6819/Fuenzalida%20Capar
%2C%20Karin%20Andrea.%20Comercio%20electronico%20directo.....pd
f?sequence=1&isAllowed=y (Consultado 02-06-2021).

• VADELL, Gabriel Alejandro, LA ECONOMIA DIGITAL EN EL SISTEMA

TRIBUTARIO ARGENTINO, en línea: http://www.economicas.uba.ar/wp-
content/uploads/2019/01/Economia-Digital-en-Argentina.pdf (Consultado
02-06-2021).
• GRIZIOTTI, Benvenuto, “POLÍTICA, DERECHO Y CIENCIA DE LA
HACIENDA", Bs. As., 1935, pág. 108.

• ROSATTI, Horacio, “TRATADO DE DERECHO MUNICIPAL, TOMO II",

Santa Fe, 1988.

• BRANDT, Emmanuel Adrián “COMERCIO ELECTRÓNICO: ANÁLISIS DE

LA SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL EN LA PROVINCIA DE
CÓRDOBA. AÑO 2.019. Universidad Siglo XXI.