SUPERIORIDAD DEL IVA AL IMPUESTO POR TRANSFERENCIA COMO IMPUESTO INDIRECTO EN SERVICIOS DIGITALES-foro Tributaria

25/4/2020 SUPERIORIDAD DEL IVA AL IMPUESTO POR TRANSFERENCIA COMO IMPUESTO INDIRECTO EN SERVICIOS DIGITALES
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National Tax Journal, diciembre de 2019, 72 (4), 857–880 https://doi.org/10.17310/ntj.2019.4.10
SUPERIORIDAD DEL IVA AL IMPUESTO POR FACTURACIÓN COMO

UN IMPUESTO INDIRECTO SOBRE SERVICIOS DIGITALES
Karl Russo
Países que buscan abordar los desafíos de los impuestos en una economía digitalizada
ha propuesto o promulgado impuestos indirectos a los servicios digitales (DST) en lugar de los ingresos
impuestos en parte para tratar de evitar violar la obligación del tratado internacional de impuesto sobre la renta
mientras apunta a ciertas actividades comerciales. Es probable que los DST tengan un efecto similar.
incidencia al impuesto al valor agregado (IVA) en el aumento de los precios a los consumidores finales; en efecto,
El horario de verano podría verse como un IVA especial de mayor tasa en los servicios digitales. Sin embargo,
el IVA general es superior por motivos de eficiencia a estos impuestos de facturación específicos
(es decir, impuestos sobre los ingresos brutos). Los impuestos sobre el volumen de negocios tienen más probabilidades de distorsionar la producción
decisiones de las empresas y arriesgarse en cascada y doble imposición. Este artículo explora
posibles fundamentos económicos para una tasa especial más alta de impuestos indirectos: impuestos
complementos de ocio, gravando artículos con mayores costos de evasión o evasión, y
gravando artículos que generan externalidades negativas. Está lejos de ser claro que cualquiera de
Estas condiciones se mantienen en el caso de los servicios digitales. El administrativo y otros
las preocupaciones con la implementación de una tasa impositiva más alta pesan en contra de hacerlo, incluso si el
caso podría hacerse. La comunidad internacional más amplia continúa buscando un
solución a largo plazo basada en el consenso para abordar los desafíos impositivos de la digi-
Talizing economía. El análisis económico aquí sugiere que los países que desean
actuar en el ínterin puede lograr resultados superiores al continuar los esfuerzos para garantizar
El sistema general del IVA se aplica efectivamente a los servicios digitales en lugar de gravar
rotación de servicios digitales.
Palabras clave: impuesto al valor agregado, impuesto al volumen de negocios, incidencia, eficiencia
Códigos JEL: F0, H21, H22, H25
I. INTRODUCCIÓN
W i bien
sector la Comisión
como Europea (CE)para
tal ", la Organización (2018a) dice que “no
la Cooperación hay
y el bien definido
Desarrollo digitales
Económico
(OCDE) ha mantenido que la economía digital y sus modelos de negocio presentan
"Movilidad, dependencia de datos, efectos de red, la propagación de mods comerciales de múltiples lados
els, una tendencia hacia el monopolio u oligopolio [,] y la volatilidad. Los tipos de negocios
Karl Russo: PricewaterhouseCoopers, LLP, Washington, DC, EE. UU. (Karl.russo@pwc.com)
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858 Diario Tributario Nacional
los modelos incluyen varias variedades de comercio electrónico, tiendas de aplicaciones, publicidad en línea, nube
informática, plataformas participativas en red, comercio de alta velocidad y pago en línea
servicios (OCDE, 2015) ". Estas características y modelos comerciales plantean desafíos para los impuestos
https://translate.googleusercontent.com/translate_f 1/18
Responsables políticos. 1 A algunos les preocupa que las reglas del impuesto sobre la renta se basen en la presencia física
y la atribución de beneficios basada en un análisis de factores tradicionales está desactualizada y debe
modernizarse para permitir la imposición justa y eficiente de la economía digital (CE,
2018a). Por otro lado, Turina (2018) sugiere que una respuesta a las preocupaciones fiscales sobre
la economía digitalizada "no necesariamente estaría en el ámbito de los impuestos sobre la renta" y
que un impuesto indirecto siguiendo la "lógica basada en el destino parecería más exactamente
representan el cambio subyacente que los desarrollos de políticas en cuestión parecerían contrarrestar
vey ". Sin embargo, la OCDE (2015) advierte que la convergencia entre la economía digital
y la economía más amplia hace que sea difícil, si no imposible, limitar la digital
economía a efectos fiscales. Por lo tanto, la OCDE ha emprendido una discusión más amplia
considerar la asignación de derechos fiscales en la economía digitalizada.
Mientras esa discusión continúa, la OCDE (2018) reconoce que los países podrían
aplicar diversas medidas provisionales, incluido un impuesto sobre el volumen de negocios en servicios digitales (es decir, un impuesto
sobre ingresos brutos de la venta de servicios digitales). Sin embargo, sugiere que los países
la imposición de dichos impuestos a los servicios digitales (DST) debe respetar los tratados fiscales existentes y
otras obligaciones internacionales En parte para intentar evitar entrar en conflicto con el impuesto sobre la renta
obligaciones del tratado, los DST propuestos se caracterizan como impuestos indirectos en lugar de como
Impuestos directos sobre los ingresos de las empresas que prestan los servicios. Comité conjunto sobre
Impuestos (2017) describe un impuesto directo como uno impuesto directamente a una persona, propiedad o
ingresos, mientras que un impuesto indirecto es uno impuesto sobre el consumo o la producción para el cual
La responsabilidad puede ser transferida a otra persona. Si el DST se considera un impuesto directo,
está sujeto a las obligaciones de los tratados de impuesto sobre la renta. Si el horario de verano se considera un indi
impuesto directo, está sujeto a otras obligaciones internacionales, como el trato nacional
requisitos de la Organización Mundial del Comercio (OMC), que obligan a las partes a tratar
Los productos y servicios importados no son peores que los nacionales. 2
Si los gobiernos deciden imponer un impuesto indirecto a los servicios digitales, el valor agregado
Los impuestos (IVA) e impuestos similares a bienes y servicios (GST) son económicamente superiores a
impuestos sobre el volumen de negocios como el DST. 3 Entre las ventajas del IVA sobre otro
Los impuestos sobre el volumen de negocios con respecto a los servicios digitales son los siguientes: (1) el IVA no
distorsionar las decisiones de producción empresarial (por ejemplo, la elección entre digital frente a impreso
publicidad) y (2) el IVA no varía según el número de empresas en el
1
Para una discusión de estos temas en el ámbito de los impuestos directos e indirectos, ver, por ejemplo, OCDE
(2015), capítulos 7 y 8, respectivamente.
2
Artículo III Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio: "Los productos del territorio de cualquier contratación
la parte importada al territorio de cualquier otra parte contratante no estará sujeta, directa o indirectamente,
a impuestos internos u otros cargos internos de cualquier tipo que excedan los aplicados, directa o indirectamente, a
como productos nacionales ".
3
Las estimaciones sugieren que las modificaciones al IVA podrían generar montos de ingresos similares a los propuestos.
DST también. EC (2017b) estima la cantidad de IVA perdido en las ventas en línea de la UE cada año en € 5 mil millones.
EC (2018c) estima ingresos de la UE de € 5 mil millones por año a partir de un horario de verano a una tasa del 3 por ciento.
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Superioridad del IVA al impuesto sobre el volumen de negocios como impuesto indirecto sobre los servicios digitales
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cadena de suministro (es decir, el IVA no cae en cascada). La experiencia demuestra que el IVA puede ser
aplicado a los servicios digitales de manera efectiva, y la OCDE y la CE participan activamente en
mayor perfeccionamiento de las normas del IVA para mejorar la recaudación de impuestos sobre los servicios digitales. 4 4
Por ejemplo, tanto la OCDE como la CE han recomendado que las plataformas en línea sean
responsable del cobro de un IVA sobre las importaciones. Un impuesto indirecto separado con respecto a lo digital
los servicios pueden constituir una tasa impositiva especial más alta sobre una clase especial de servicios, que
solo puede justificarse en circunstancias limitadas. Además, en la medida en que el
el costo de las entradas intermedias digitales se refleja en el precio de los bienes y servicios finales,
los servicios digitales ya están sujetos a impuestos en países que imponen un IVA u otros
impuestos de consumo basados.
Este documento comienza con una discusión sobre las obligaciones internacionales que limitan los impuestos
opciones de política Luego, describe brevemente los DST propuestos promulgados y seleccionados. A continuación,
revisa el tratamiento actual de los servicios digitales en la Unión Europea (UE) existente
Reglas de IVA. Posteriormente, describe cómo el IVA difiere de un impuesto sobre el volumen de negocios y el
efectos económicos asociados, incluida una revisión de la literatura. Luego, explora el
argumentos económicos para impuestos especiales indirectos más altos y si un DST o un IVA especial
la tasa de servicios digitales puede estar justificada por esos motivos. Finalmente, presenta conclusiones.
II OBLIGACIONES INTERNACIONALES
En parte para abordar posibles preocupaciones con los tratados de impuesto sobre la renta, los gobiernos caracterizan
ize los DST propuestos como impuestos indirectos en lugar de impuestos directos sobre la renta. Entre
otros
Reglasasuntos, los tratados de
de establecimiento impuesto
basadas en lasobre la renta
presencia generalmente
física, no digital,permiten la tributación
que el objetivo previstosolo de conformidad con
las compañías del DST pueden no tener. Además, podría aplicarse un impuesto separado sobre la renta
infringir los requisitos para mitigar la doble imposición. Un intento de mitigar tal doble
los impuestos podrían socavar la base legal para el horario de verano. 5 Sin embargo, caracterizando el horario de verano
como un impuesto indirecto no lo hace inmune a las preocupaciones del tratado. Impuestos sobre la facturación, tales
como el horario de verano, puede presentar problemas con otras obligaciones internacionales que existen debido a
compromisos bilaterales y multilaterales que han hecho los países. Obligaciones encarnadas
en los tratados que establecen la UE y la OMC pueden figurar entre los más importantes. por
Por ejemplo, el artículo 107 del Tratado de Funcionamiento de la UE prohíbe las ayudas estatales.
que distorsiona la competencia o amenaza el libre mercado y el Tratado de Roma (1957)
44
CE (2018a, p. 5): "El sistema del IVA se está adaptando efectivamente a la economía digital". (Consejo de la
UE, 2017; OCDE, 2019). Algunos han señalado correctamente que un régimen de IVA puede no ser un bulbo de plata.
dejar. Los actores económicos que normalmente se buscan para la aplicación de impuestos pueden estar físicamente ausentes bajo un
régimen de impuesto al consumo, ya que estarían bajo un régimen de impuesto sobre la renta (Hellerstein, 2014). La base para
cobrar un IVA cuando ninguna remuneración identificable cambia de manos no está claro (Schippers y Verhaeren,
2018) Sin embargo, estos problemas también están presentes bajo los regímenes de DST. Por lo tanto, los esfuerzos para resolver estos
los problemas pueden gastarse mejor al servicio de una opción que crea menos distorsiones económicas.
55
Por ejemplo, EC (2018a, p. 57) afirma que "acreditar el nuevo impuesto (un impuesto indirecto) contra las empresas
venir impuestos (un impuesto directo) o viceversa comprometería la naturaleza legal del impuesto e impactaría el doble impuesto
convenciones ".
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El establecimiento de la Comunidad Económica Europea se refiere a cuatro libertades fundamentales.

del mercado común: libre circulación de bienes, servicios, capital y trabajadores. La CE
(2017a) reconoce que, además de las preocupaciones con los tratados de doble imposición,
los impuestos sobre el volumen de negocios pueden no ser compatibles con estas normas sobre ayudas estatales, 6 libertades fundamentales,
y compromisos internacionales en virtud de los acuerdos de libre comercio y las normas de la OMC.
Los miembros de la OMC (164 países, incluidos todos los países de la UE) están sujetos
a los requisitos que pueden restringir las opciones de política para los DST. Daly (2016) ha notado
que las normas de la OMC abarcan no solo aranceles de importación, sino también directos e indirectos
impuestos internos, especialmente en la medida en que estos impuestos afectan el comercio internacional de bienes y
servicios. El Artículo III del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) establece límites
sobre los impuestos internos, incluidos los impuestos especiales, que las partes contratantes pueden aplicar que
podría brindar protección a la producción nacional. Específicamente, los productos importados deberán
no estar sujeto, directa o indirectamente, a impuestos internos u otros cargos internos de cualquier
tipo superior a los aplicados, directa o indirectamente, a productos nacionales similares (World
Organización de Comercio, 1994a). El Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios (AGCS)
El Artículo XVII sobre Trato Nacional requiere que cada país miembro se comprometa a servir
vicios y proveedores de servicios de cualquier otro miembro, con respecto a todas las medidas que afecten
el suministro de servicios, un trato no menos favorable que el otorgado a sus propios
servicios y proveedores de servicios (Organización Mundial del Comercio, 1994b). Además proporciona
que, ya sea que el tratamiento sea formalmente idéntico o diferente, se considerará que
ser menos favorable si modifica las condiciones de competencia a favor de los servicios o
proveedores de servicios del país anfitrión en comparación con servicios similares o proveedores de servicios de
cualquier otro país. La UE ha prometido un trato nacional para los servicios relacionados con la informática.
y publicidad, que probablemente estén implicadas por cualquier horario de verano (Hufbauer y Lu,
2018) Las obligaciones bajo el GATT y el GATS encarnan los países de compromiso
han hecho para evitar el proteccionismo y la discriminación en la aplicación de
impuestos. Al evaluar el alcance del DST de la UE propuesto, la CE (2018a) reconoció
que "un umbral específico por encima de 50 millones de euros podría correr el riesgo de una discriminación de facto"
porque podría proporcionar un trato menos favorable a los proveedores extranjeros de servicios digitales.
Es una pregunta abierta si los distintos umbrales están siendo considerados por el individuo
Los Miembros de la OMC violan unilateralmente los compromisos de trato nacional que
Han hecho. En contraste, Grinberg (2017, pp. 809–810) observa en el contexto del IVA que
"El régimen de la UE para gravar la venta de todos los servicios electrónicos ... no debe violar
obligaciones de trato nacional en virtud del artículo III del GATT y el artículo XVII del
GATS ". Sin embargo, incluso si ciertas medidas fiscales están permitidas según las normas de la OMC,
Daly (2016) concluye que puede ser desaconsejable que los Miembros los utilicen porque “OMC
las reglas aún dejan a los Miembros con un amplio alcance no solo para afectar negativamente su comercio
socios, pero también para infligir daños económicos sobre sí mismos ". Por lo tanto, la formulación de políticas
Las personas deben considerar la permisibilidad legal, así como las consecuencias económicas de
DST
66
En 2014, Hungría introdujo un impuesto sobre los servicios de publicidad, incluida la publicidad digital, que fue sub
suspendido sucesivamente debido a un desafío de ayuda estatal de la CE (Decisión de la Comisión (UE), 2017).
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Los países de la UE que han promulgado o propuesto DST intentan distinguirlos de un

IVA porque la Directiva del Consejo de la UE (2006) prohíbe la creación de impuestos sobre el volumen de negocios distintos de
un IVA 7 El Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas determinó que las características esenciales de
un IVA es el siguiente: (1) el impuesto se aplica generalmente a transacciones relacionadas con bienes o
servicios; (2) es proporcional al precio cobrado a cambio de los bienes y servicios
suministrado; (3) se carga en cada etapa del proceso de producción y distribución, incluyendo:
ing de venta minorista, independientemente de la cantidad de transacciones que hayan tenido previamente
lugar tomado; y (4) los montos pagados durante las etapas anteriores del proceso son
deducido del impuesto a pagar, con el resultado de que el impuesto se aplica, en cualquier etapa dada,
solo al valor agregado en esa etapa y la carga final del impuesto recae en última instancia sobre
el consumidor. La evaluación de impacto de la CE reconoce la necesidad de caracterizar el horario de verano
como un impuesto que carece de todos los criterios de un IVA para que sea tratado como un indirecto permisible
impuesto que no es un impuesto sobre el volumen de negocios. Sin embargo, en su evaluación de los efectos económicos de la
DST, las CE se refieren a la "base de rotación" (CE, 2018a, p. 56), una tasa impositiva "aplicada en
volumen de negocios "(p. 58)," un impuesto puro sobre el volumen de negocios "(p. 75)," un nuevo impuesto sobre el volumen de negocios "(p. 75) y un
"Impuesto de igualación" impuesto a la facturación "de las empresas digitalizadas (p. 139). OCDE
(2018) caracteriza impuestos similares a los impuestos sobre el volumen de negocios, incluida la igualación india
gravamen, el gravamen italiano sobre transacciones digitales, el impuesto publicitario húngaro y el
Impuesto francés sobre la distribución física y en línea de contenido audiovisual, mientras que otro
Estudio europeo hace la misma caracterización para propuestas en Alemania y España
(Hadzhieva, 2019). Si bien los nombres no son dispositivos, son sugerentes.
En lugar de "enfatizar la disimilitud de los gravámenes de igualación [como el DST] de
IVA ”, Turina (2018) sugiere que los desafíos fiscales actuales de la economía digital
podría abordarse mejor buscando la convergencia de los dos. Específicamente, Turina
(2018) afirma que "obliga a uno a contemplar si, al menos desde una perspectiva de la UE,
La vía más adecuada para la intervención podría no estar tanto en el ámbito de la intervención directa.
impuestos (o de un impuesto directo 'disfrazado' como indirecto) sino, más bien, de manera integral
reforma de las normas fiscales indirectas relacionadas con los suministros digitales ". La UE ha estado "haciendo hincapié en el
disimilitud de los gravámenes de igualación del IVA ”para reforzarlos contra un desafío legal.
Sin embargo, en la medida en que el horario de verano no comparte las características de un IVA, resulta en un
impuesto sobre el volumen de negocios que es económicamente inferior, como se analiza a continuación. En la medida en que los países
abogar por un horario de verano como una forma de gravar los ingresos de las empresas digitales y simultane-
Normalmente no sujeto a tratados, un DST puede caracterizarse como un "impuesto directo disfrazado de
uno indirecto ". Como señala Turina (2018), modificando el tratamiento del IVA de los suministros digitales
puede ser una "vía más adecuada para la intervención" y una vía económicamente superior.
III. IMPUESTOS POR SERVICIOS DIGITALES
Algunos países tienen alguna forma de horario de verano con varias características comunes. Toda la
los impuestos se aplican a una medida de rotación de una lista específica de servicios. Publicidad digital
Los ingresos son el objetivo más común. La mayoría tiene un umbral por debajo del cual el impuesto
77
Los impuestos especiales selectivos pueden ser permisibles, pero deben cumplir con otras obligaciones, como se discutió anteriormente.
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tabla 1
Medidas unilaterales sobre DST
Jurisdicción Medida Fecha efectiva

Impuestos aprobados
Francia 2% de impuesto sobre publicidad audiovisual 22 de septiembre de 2017
3% de impuesto sobre servicios digitales 1 de enero de 2019
Hungría 7,5% de impuestos sobre los ingresos publicitarios 1 de julio de 2017
India 6% de impuesto sobre publicidad digital 1 de junio de 2016
Turquía 15% de impuesto sobre publicidad digital 1 de enero de 2019
Impuestos propuestos
Austria 5% de impuesto sobre publicidad digital 1 de enero de 2020
Chile 10% de impuesto sobre servicios digitales
UE 3% de impuesto sobre servicios digitales 1 de enero de 2020
Israel 3% –5% de impuesto sobre servicios digitales
Italia 3% de impuesto sobre servicios digitales 60 días después del decreto de implementación
Reino Unido 2% de impuesto sobre los ingresos por participación de usuarios 1 de abril de 2020
Fuentes: Vea el texto para varias fuentes.
no se aplica, y dichos umbrales suelen ser mucho más altos que los del IVA
contexto. Mientras que los países europeos muestran el mayor interés en los DST, la actividad en Chile,
India e Israel ilustran la naturaleza global del problema. La Tabla 1 resume algunos de
Las medidas unilaterales sobre impuestos digitales que varios países adoptaron o propusieron.
A. Impuestos promulgados
Francia. En 2016, Francia amplió el alcance de un impuesto preexistente al audiovisual.

contenido para incluir ingresos publicitarios relacionados con servicios de video a pedido proporcionados a
El cliente de forma gratuita (OCDE, 2018). Francia impone un impuesto del 2 por ciento (10 por ciento en
el caso de cierto contenido explícito o violento) en (1) la consideración pagada (exclusivo
de IVA) para la compra, alquiler o acceso a contenido audiovisual en línea y (2) el
contraprestación pagada (incluso a través de un intermediario publicitario) por la visualización de
anuncios y / o patrocinios vinculados a contenido audiovisual en línea en particular.
La responsabilidad por los servicios en línea surge si la audiencia se encuentra en Francia, independientemente de
la ubicación, residencia o estado del proveedor. Se aplican exenciones de umbral para montos
en (2) arriba. Al contribuyente se le permite una deducción del 4 por ciento de la contraprestación pagada (66
porcentaje donde el contenido audiovisual es creado por usuarios privados con el propósito de
compartir e intercambiar entre miembros de una comunidad compartiendo intereses), y solo
el importe restante superior a 100.000 euros está sujeto a impuestos.
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El 24 de julio de 2019, el presidente francés Emmanuel Macron promulgó un 3 por ciento.

impuesto sobre ciertos ingresos por servicios digitales de empresas con ingresos anuales globales en
exceso de 750 millones de euros e ingresos en Francia superiores a 25 millones de euros. 8 El
el impuesto se aplica a las ventas brutas digitales (neto de IVA) recaudadas a partir del 1 de enero de 2019. Servicios
dentro del alcance del impuesto, incluya lo siguiente provisto en Francia (generalmente
ing accedido en una terminal ubicada en Francia): (1) intermediación digital (p. ej., en línea
mercados, servicios de citas y tiendas de aplicaciones), excepto con respecto a los productos sujetos
Impuestos especiales (por ejemplo, vino, alcohol, gas y tabaco), y (2) venta de productos en línea específicos
publicidad colocada en una interfaz digital basada en los datos del usuario de la interfaz recopilados o
generado a través del uso de dicha interfaz, que incluye la compra, el almacenamiento y
distribución de mensajes publicitarios, control publicitario y medición del desempeño,
así como servicios para gestionar y transmitir datos de usuario. Servicios fuera del alcance
del impuesto incluye lo siguiente: (1) provisión de una interfaz digital por una persona que
lo utiliza principalmente para proporcionar a los usuarios contenido digital (por ejemplo, transmisión de video o audio),
servicios de comunicación (p. ej., mensajería), servicios de pago o servicios de publicidad
basado en el contenido del sitio web que sigue siendo el mismo para todos los usuarios; (2) ciertos regulados
servicios financieros; y (3) servicios prestados entre empresas del mismo grupo. los
El impuesto generalmente se recauda y controla de acuerdo con los procedimientos que se aplican a la
IVA francés Un contribuyente no sujeto al IVA francés, o que no esté establecido en
un país con un acuerdo de asistencia mutua en la recaudación de impuestos, debe designar un
representante fiscal sujeto al IVA francés para pagar el impuesto en su lugar. El impuesto debe
ser deducible para el impuesto de sociedades francés. 9 9
Hungría. En 2014, Hungría introdujo un impuesto sobre los servicios de publicidad, que fue
posteriormente suspendido debido a un desafío de ayuda estatal de la CE (Deci-
Sion (UE), 2017). Una versión modificada del impuesto de publicidad entró en vigencia el 1 de julio de 2017.
El impuesto
servicios de publicidad
disponibles se aplica
a través a ciertos
de internet, servicios
televisión, de publicidad,
radio, incluida laperiódicos
vallas publicitarias, publicidad.
y
vehículos El impuesto se aplica a los anuncios publicados en húngaro,
o cuando hay un anuncio disponible en un sitio web / página web que se encuentra principalmente en Hungar-
ian. En el caso de los contribuyentes primarios (empresas que prestan el servicio de publicidad),
el impuesto se basa en el ingreso comercial total (excluido el IVA) a una tasa del 0 por ciento
para los primeros 100 millones de HUF y 7.5 por ciento a partir de entonces. La responsabilidad fiscal de publicidad
surge solo para la publicación que ocurre como actividad comercial. 10 Si bien se aplican sanciones por
incumplimiento, “las autoridades fiscales locales han informado niveles relativamente bajos de cumplimiento
El cumplimiento de la medida por parte de las empresas no residentes y, en consecuencia, no significativa
ingresos fiscales ”(OCDE, 2018).
8 Ley N ° 2019-759 del 24 de julio de 2019, Diario Oficial de la República Francesa [JO] [Gaceta Oficial
de Francia] , 25 de julio de 2019, https://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT0000388
11588 & categorieLien = id.
9 https://www.pwc.com/us/en/tax-services/publications/insights/assets/pwc-its-france-dst.pdf.
10 http://taxsummaries.pwc.com/ID/Hungary-Corporate-Taxes-on-corporate-income.
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India. A partir del 1 de junio de 2016, India impuso un impuesto de igualación del 6 por ciento de
la cantidad bruta de contraprestación pagada por una empresa india o un no residente que tiene
un establecimiento permanente en India, a un no residente para la provisión de cualquier especi
servicio fied (Ley de Finanzas, 2016). Un servicio especificado significa publicidad en línea, cualquier
provisión de espacio publicitario digital o cualquier otra instalación o servicio con el propósito de
publicidad en línea, e incluye cualquier otro servicio que pueda notificar la Central
Gobierno. El impuesto no se aplica cuando el no residente proporciona el especificado
El servicio tiene un establecimiento permanente en India y el servicio especificado es efectivamente
conectado con tal establecimiento permanente. El impuesto tampoco se aplica cuando el
la consideración agregada para servicios específicos por un año no excede INR 100,000
(alrededor de $ 1450). El gravamen es efectivo para pagos realizados a partir del 1 de junio de 2016.
Turquía. El Decreto Presidencial No. 476 se publicó en el Boletín Oficial de Turquía con fecha
19 de diciembre de 2018, indicando que los pagos se hicieron a quienes proporcionan publicidad digital
servicios (o para aquellos que intermedian servicios de publicidad en internet) serán
sujeto al impuesto sobre la renta / retención de empresas en Turquía. 11 Se aplican las siguientes tarifas desde
1 de enero de 2019: (1) 15 por ciento de los pagos a personas reales, independientemente de si
son contribuyentes o no; (2) 15 por ciento de los pagos a corporaciones no residentes; y (3) 0
porcentaje de pagos a agencias con responsabilidad fiscal corporativa en Turquía.
B. DSTs seleccionados seleccionados

Austria. El 4 de abril de 2019, el Ministerio de Finanzas de Austria presentó el borrador de Digital
Ley Tributaria 2020 para consulta pública. La Ley aplica un DST del 5 por ciento a los ingresos.
generado en Austria a través de la venta de espacios publicitarios en línea, como anuncios publicitarios
tising y publicidad en buscadores. El impuesto se aplica a las corporaciones con un total anual
Ingresos mundiales superiores a 750 millones de euros e ingresos nacionales derivados de
Ventas de espacios publicitarios en línea superiores a 25 millones de euros. La entidad que recibe
Los ingresos imponibles calculan y pagan el DST. Después del fin del año fiscal, la compañía
presenta una devolución de horario de verano. Se aplican requisitos adicionales de mantenimiento de registros con respecto a la línea
servicios de publicidad prestados, los clientes y la base de cálculo. 12
Chile. El 21 de junio de 2018, el ministro de finanzas chileno anunció que el gobierno
La propuesta de ment para la modernización fiscal incluiría la tributación de la economía digital
(Salgado y Ugalde, 2018). El 23 de agosto de 2018, Chile presentó una propuesta para
servicios digitales fiscales. El impuesto propuesto se aplica a los servicios digitales prestados por personas.
o entidades domiciliadas o residentes en el extranjero a personas físicas chilenas. Servicios digitales
incluir (1) intermediación digital entre proveedores y usuarios de servicios que pueden
concluir por medios electrónicos; (2) servicios de entretenimiento de pago para contenido digital,
incluyendo imágenes, películas, series, videos, música, juegos y otros entretenimientos digitales
proporcionado a través de descarga, transmisión u otra tecnología; (3) cierta publicidad
11 https://www.pwc.com.tr/en/hizmetlerimiz/vergi/bultenler/2019/turkey-introduces-withholding-tax-on-
en-publicidad-ingresos.html.
12 https://www.pwc.at/de/newsletter/austrian-tax-news.html.
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865
y servicios promocionales y el uso y suscripción de servicios de plataforma de internet;

y (4) servicios de almacenamiento de datos, incluidos servicios en la nube. La tasa de impuestos es del 10 por ciento.
Si el pago de los servicios se realiza en efectivo, el proveedor del servicio digital debe pagar el impuesto.
servicios. Si el pago se realiza por medios electrónicos, el emisor del pago electrónico
tiene la obligación de retener el impuesto del pago de los servicios.
Unión Europea. La CE (2018b) propone un DST del 3 por ciento sobre los ingresos brutos
(neto de IVA o impuestos similares) resultante de la prestación de ciertos servicios digitales.
Los servicios imponibles son los siguientes: (1) colocación de publicidad en una interfaz digital
dirigido a los usuarios de esa interfaz; (2) poner a disposición una interfaz digital de múltiples lados que
permite a los usuarios encontrar otros usuarios e interactuar con ellos y eso también puede facilitar
la provisión de suministros subyacentes de bienes o servicios directamente entre usuarios; y (3)
transmitir datos recopilados sobre los usuarios y generados a partir de las actividades de los usuarios en formato digital
interfaces Un usuario es cualquier individuo o empresa. Una interfaz digital significa cualquier software
accesible por cualquier persona o empresa. Se aplican varias excepciones a la definición.
de servicios imponibles.
El DST solo se puede cobrar en un Estado miembro por la parte de los ingresos imponibles
obtenido por un sujeto pasivo en un año calendario que se trata como obtenido en esa Memoria
Estado de ber. Un sujeto pasivo significa una entidad con (1) ingresos mundiales totales para el
año que excede los 750 millones de euros y (2) los ingresos imponibles totales obtenidos dentro del
UE para el año que supere los 50 millones de euros. La determinación de la ubicación de los impuestos
ingresos capaces (y, por lo tanto, responsabilidad por el impuesto y la distribución de los ingresos fiscales entre
Los Estados miembros) generalmente se basan en la ubicación de los usuarios con respecto a
servicios imponibles
Israel. La Autoridad Tributaria de Israel y el Ministerio de Finanzas han estado considerando
un horario de verano similar al horario de verano francés, con una tasa de 3 a 5 por ciento. 13 Una propuesta previa para
exigir a las compañías de internet que realicen transacciones de empresa a consumidor (B2C)
pagar un IVA fue bloqueado por el Ministerio de Hacienda. No está claro si el DST es un
sustituir un IVA ampliado o si Israel también planea buscar la modificación de su IVA.
Italia. En diciembre de 2018, Italia aprobó la Ley de Presupuesto italiana de 2019, que introduce
un nuevo horario de verano y deroga el horario de verano anterior que nunca tuvo efecto. 14 Si el Ministerio de
Finanzas emite un decreto de implementación, que incluiría más detalles sobre el alcance
del impuesto, el nuevo impuesto entraría en vigencia 60 días después. Se espera que el impuesto sea similar
al descrito en EC (2018b). La tasa impositiva es del 3 por ciento de los ingresos brutos.
neto de IVA. Una entidad sujeta a impuestos es aquella con (1) ingresos totales mundiales para el año en que
exceder los 750 millones de euros y (2) los ingresos imponibles totales dentro del territorio italiano para
el año que supera los 5,5 millones de euros. Evaluación de impuestos, multas, recaudación de impuestos y
Los procedimientos de resolución de disputas son los mismos que para el IVA italiano.
13 Levi-Weinrib, Ela, "Google, Facebook podría enfrentar una enorme factura de impuestos de Israel", Globes Israel Business News ,
28 de abril de 2019, https://en.globes.co.il/en/article-israel-tax-authority-to-demand-huge-tax-payments-from-
google-facebook-1001283596.
14 https://www.pwc.com/gx/en/tax/newsletters/tax-policy-bulletin/assets/pwc-italy-2019-budget-law-
introduce-a-digital-service-tax.pdf.
Página 10
Reino Unido. En el Presupuesto presentado al Parlamento el 29 de octubre de 2018, el

Reino Unido (UK) propuso un horario de verano vigente a partir de abril de 2020. 15 Se aplica el impuesto del 2 por ciento
a los ingresos que están vinculados a la participación de usuarios del Reino Unido y que se generan a partir de
la provisión de motores de búsqueda, plataformas de redes sociales y mercados en línea. los
los primeros £ 25 millones de ingresos vinculados a la participación de usuarios del Reino Unido están exentos. Grupos
que generan ingresos globales de tales actividades comerciales que superan los £ 500 millones
por año están sujetos al impuesto. Un puerto seguro exime a las empresas con pérdidas y reduce
La tasa impositiva sobre las empresas con márgenes de beneficio muy bajos. El impuesto se aplica a los ingresos.
derivada directa o indirectamente de la publicidad en línea solo en la medida en que esté relacionada con el
provisión de un motor de búsqueda, plataforma de redes sociales o mercado en línea. 16 financiera
y servicios de pago, la provisión de contenido en línea, ventas de software y hardware,
y los servicios de televisión y radiodifusión no están sujetos a impuestos. El impuesto está destinado a
aplicar temporalmente, está sujeto a una revisión formal en 2025 y puede finalizar antes si
Se implementa una solución internacional adecuada. El horario de verano es un gasto deducible
para fines del impuesto a las ganancias corporativas, pero está fuera del alcance del tratamiento de doble impuesto
vínculos y, por lo tanto, no es acreditable contra el impuesto de sociedades. 17
IV. TRATAMIENTO DE IVA EXISTENTE DE LA ECONOMÍA DIGITAL
Varios países aplican el IVA a los productos y servicios digitales, pero la cobertura es
no universal 18 A continuación se ofrece una breve descripción de esos impuestos en una selección
de esos países
Australia. Desde el 1 de julio de 2017, el GST de Australia se aplica a productos y servicios digitales.
proporcionado por proveedores no residentes, incluida la transmisión o descarga de películas,
música, aplicaciones, juegos y libros electrónicos, así como servicios arquitectónicos y legales. 19
Unión Europea. Las CE declararon que el sistema del IVA se está adaptando efectivamente
a la economía digital (CE, 2018a). Desde el 1 de enero de 2015, la UE exige que el IVA
se aplicará a los proveedores de productos y servicios digitales a los residentes de la UE, incluidos
Aplicaciones, juegos, descargas de software, libros electrónicos, música y transmisión de video. 20 El IVA
la tasa impositiva que se aplica se basa en la ubicación del consumidor. El IVA solo se aplica a
ventas al consumidor, no ventas de empresa a empresa (B2B). Las empresas no pertenecientes a la UE se registran para
el IVA bajo el sistema Mini One-Stop Shop, lo que significa que solo es necesario registrarse
en un estado miembro de la UE. En 2017, el Consejo de la UE (2017) anunció nuevas reglas para
aclarar y simplificar el régimen del IVA para el comercio electrónico. Bajo estas reglas, que vienen
15 HM Treasury, Presupuesto 2018, 29 de octubre de 2018, https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/

system / uploads / attach_data / file / 752201 / Budget_2018_print.pdf, p. 44)
16 HM Treasury, Presupuesto 2018: Impuesto de servicios digitales, https://assets.publishing.service.gov.uk/government/
uploads / system / uploads / attach_data / file / 752172 / DST_web.pdf, p. 1)
17 HM Treasury, Presupuesto 2018: Impuesto de servicios digitales, https://assets.publishing.service.gov.uk/government/
uploads / system / uploads / attach_data / file / 752172 / DST_web.pdf, p. 2)
18 Ver, por ejemplo, Taxamo, “Reglas digitales de impuestos en operación en todo el mundo”, https://blog.taxamo.com/
insights / digital-tax-rules-in-operation.
19 Enmienda de las leyes fiscales y de jubilación (2016 Medidas No. 1) Proyecto de ley 2016, https://parlinfo.aph.gov.au/
parlInfo / search / display / display.w3p; query = Id:% 22legislation / billhome / r5613% 22.
20 CE, "Directiva de comercio electrónico", https://ec.europa.eu/digital-single-market/en/e-commerce-directive.
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en vigor para 2021, los mercados en línea que facilitan las ventas a distancia de bienes importados
se considera que han recibido y suministrado esos bienes ellos mismos y, por lo tanto, son responsables
para el IVA en esas ventas. Pierre Moscovici, Comisionado de Economía y Finanzas
Asuntos, Impuestos y Aduanas, notas (CE, 2017b) que “[b] rick by brick y piece by
pieza, se está construyendo un nuevo sistema de IVA que es adecuado para su propósito y dentro del cual Internet
Las empresas que operan a través de las fronteras pueden prosperar. Al mismo tiempo, nos estamos asegurando
que las empresas no pertenecientes a la UE no reciben un trato preferencial cuando venden al consumidor de la UE
ers, tanto directamente como a través de mercados en línea ".
Al proponer una definición de servicios digitales para fines del umbral de rotación
en su horario de verano provisional, las CE sugirieron que la definición del IVA de electrónicamente
Los servicios prestados pueden servir de inspiración. Los servicios suministrados electrónicamente incluyen
"Servicios que se entregan a través de Internet o una red electrónica y la naturaleza
de los cuales hace que su suministro sea esencialmente automatizado y que implique una mínima interacción humana
vention e imposible de garantizar en ausencia de tecnología de la información ”(Consejo
de la UE, 2011). En particular, la "provisión de espacio publicitario, incluido el banner
anuncios en un sitio web / página web "se incluye específicamente en la definición de electrónicamente
Servicios prestados.
Noruega. Noruega fue el primer país en aplicar un IVA explícitamente a proveedores no residentes
de servicios digitales para consumidores noruegos. Desde el 1 de julio de 2011, las regulaciones establecen
que los proveedores con ventas totales superiores a NOK 50,000 durante un período de 12 meses deben
registrarse y calcular, cobrar y pagar el IVA.
Japón. El IVA en Japón se aplica cuando una empresa transfiere bienes, presta servicios,
o importa bienes a Japón. 21 A partir del 1 de octubre de 2019, la tasa impositiva generalmente aplicable
es del 10 por ciento, mientras que la tasa anterior del 8 por ciento todavía se aplica a ciertos alimentos y otros
artículos. Desde 2015, el IVA se aplica a la provisión transfronteriza por servicio extranjero
proveedores de servicios digitales, incluidos libros electrónicos, noticias, música, películas, juegos, en línea
compras, reservas, publicidad y servicios en la nube, pero excluyendo telecomunicaciones
servicios y servicios bancarios en línea. A este respecto, un mecanismo de carga inversa es
aplicable para transacciones B2B, y los proveedores de servicios digitales extranjeros pueden necesitar
registrarse a efectos del IVA con respecto a las transacciones B2C.
Nueva Zelanda. Desde 2016, el GST de Nueva Zelanda se aplica a todos los servicios remotos,
incluidos servicios digitales que implican la creación de valor para el usuario. El GST actualmente no
se aplican a bienes importados de bajo valor, pero el gobierno está en proceso de finalizar
su enfoque preferido para recolectar GST en dichos bienes. 22
Corea del Sur. En diciembre de 2018, la Asamblea Nacional de Corea del Sur aprobó legislación
para aplicar el IVA del país a ciertos servicios digitales prestados por servicios extranjeros
proveedores a consumidores, incluidos anuncios en línea y computación en la nube, a partir del 1 de julio,
2019. El IVA ya se había aplicado a una gama limitada de servicios digitales, incluida la aplicación
ventas (Hoke, 2018). 23
21 http://taxsummaries.pwc.com/ID/Japan-Corporate-Other-taxes.
22 Grupo de Trabajo Tributario del Gobierno Nueva Zelanda, "Future of Tax, Interim Report", https: // taxworkinggroup.
de
govt.nz/resources/future-tax-interim-report, p. 81)
23 William Hoke, "Corea expande el IVA a las ventas digitales de empresa a consumidor" , Notas fiscales , 13 de diciembre,
2018.
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V. IVA CONTRA EL IMPUESTO SOBRE LA FACTURACIÓN
A. Incidencia
Es improbable que el horario de verano proporcione una ventaja sobre el IVA en términos de incidencia
del impuesto. El cambio en el precio de un bien como resultado de la imposición de un impuesto depende de
qué tan sensibles son la demanda del consumidor y la oferta del productor a los cambios en los precios, es decir, la
elasticidad precio de la demanda en relación con la elasticidad precio de la oferta (Fullerton y Met-
ternero, 2002). Al analizar la incidencia económica de un impuesto, son estas elasticidades 24
eso importa y no cómo se caracteriza el impuesto o cuál podría ser la incidencia legal
ser. Como impuesto indirecto, es probable que el DST tenga una incidencia económica similar a la
IVA, incluso si la incidencia legal está en los proveedores de servicios digitales. En varios mercado
ajustes bajo diferentes grados de competencia, la elasticidad de la demanda ha sido más
inelástica que la de los proveedores, de modo que los consumidores soporten la carga de los impuestos indirectos en
La forma de precios más altos.
El empírica 25 evidencia sugiere que los consumidores generalmente llevan la carga de la indirecta
impuestos, como impuestos sobre el volumen de negocios, IVA, impuestos indirectos e impuestos sobre las ventas, en forma de mayor
precios, 26 aunque algunos estudios han encontrado que los precios pueden aumentar más o menos que el
monto total del impuesto dependiendo de las condiciones del mercado. Se han encontrado precios minoristas
cambiar con los cambios en los impuestos sobre las ventas en los Estados Unidos (Poterba, 1996) y Canadá
(Smart y Bird, 2009a) y cambios en la tasa de IVA estándar en Europa (Benedek et al.,
2015). Besley y Rosen (1999) encuentran que los precios aumentan en la cantidad del impuesto por la mitad de
los bienes estudiados y por más del monto del impuesto para el resto. Estudios de
los impuestos sobre la rotación de bebidas, 27 tabaco, 28 y gasolina 29 encuentran evidencia de cambios
de los impuestos a los consumidores. Si los impuestos indirectos estudiados han sido de base amplia,
como un IVA o impuestos a las ventas, o relativamente estrecho, como en el caso de productos específicos
impuestos, la investigación encuentra evidencia de la transferencia de la carga a los consumidores.
24 Para una discusión general de la incidencia de los impuestos bajo diversas condiciones del mercado, ver Weyl y Fabinger
(2013)
25 Richter (2018), un artículo teórico , muestra que, si un monopolista proporciona un servicio a un costo marginal cero, un
impuesto sobre el servicio no puede aumentar el precio del servicio. La incidencia del impuesto recae en el vendedor de
servicios o en consumidores en forma de menor calidad.
26 Para un impuesto al consumo de base amplia, si el impuesto aumenta los precios o disminuye los salarios depende, en parte,
sobre si la autoridad monetaria se acomoda a las presiones inflacionarias del impuesto, lo que resulta en una disminución
salarios reales, o ajusta la política monetaria, lo que resulta en un menor empleo y salarios nominales.
27 Los precios de las bebidas han aumentado en menos del monto total del impuesto (Etilé, Lecocq y Boizot-Szantaï, 2018;
Cawley y Frisvold, 2017; Berardi et al., 2016), el monto total o casi total del impuesto (Berardi et al.,
2016), y más del monto total del impuesto (Bergman y Hansen, 2017). Bergman y Hansen también
encuentre que hay menos desplazamiento del impuesto a los consumidores si el cambio de impuestos es mayor en relación con el precio del impuesto
bueno y en el caso de reducciones de impuestos en comparación con aumentos de impuestos.
28 Para los productos de tabaco, hay evidencia de cambios completos o casi completos (DeCicca, Kenkel y Liu, 2015) y
cambio excesivo (Delipalla y O'Donnell, 2001) de los impuestos especiales a los precios al consumidor.
29 Alm, Sennoga y Skidmore (2009) encuentran “evidencia fuerte y consistente de cambio total de gasolina
impuestos al consumidor final ". Incluso en los mercados rurales en los que una estación de servicio puede ser el único proveedor de
gasolina por muchas millas y las empresas pueden exhibir un poder de fijación de precios monopólico, casi el 95 por ciento del
El impuesto especial todavía se pasa a los consumidores. Marion y Muehlegger (2011) encuentran al menos un pase completo
de los impuestos al consumo federales y estatales de diésel y gasolina a los consumidores, aunque menos del total
Impuestos sobre el diésel cuando la utilización de la capacidad de las refinerías estadounidenses es alta
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B. Eficiencia de producción
Identificar uno de los argumentos clave para la superioridad del IVA como una forma de
al recaudar impuestos, Blundell y Preston (2019) afirman que el IVA está "diseñado para recaer en
transacciones entre empresas y hogares, pero deben dejar transacciones entre
empresas libres de impuestos ". El horario de verano se aleja de esta norma, ya que puede actuar como un impuesto entre empresas
en insumos comerciales, por ejemplo, publicidad. Como parte de un sistema fiscal óptimo, los impuestos sobre
En general, se deben evitar los insumos comerciales, ya que pueden distorsionar las decisiones de producción
por empresas y evitar la eficiencia de la producción (Diamond y Mirrlees, 1971). 30 Tales impuestos
puede distorsionar no solo las decisiones sobre qué insumos comprar sino también sobre si
dichos insumos se compran en los mercados o se producen internamente (Smart y Bird, 2009b).
La intuición detrás de la conveniencia de la eficiencia de producción es que cualquier distorsión de
Las decisiones de producción reducen la producción económica total. A menos que los impuestos de intermedios
los bienes pueden justificarse porque los bienes intermedios generan externalidades
lazos, "eficiencia de producción ... siguen siendo [s] el mejor principio rector para impuestos prácticos
diseño. El requisito de eficiencia de producción ... es una razón clave para el uso de
IVA ”(Crawford, Keen y Smith, 2010, págs. 283–284). La conveniencia de la producción.
la eficiencia "implica que los impuestos sobre el volumen de negocios son ineficientes" (Heady, 1993, p. 38).
Adhikari (2016) encuentra "una fuerte evidencia de ganancias de eficiencia" para los países más ricos que
Reemplace los impuestos sobre ventas y facturación con un IVA. Producción por trabajador, capital social y total
la productividad de los factores aumenta 10.9, 5 y 10.1 por ciento, respectivamente, para los ingresos altos
países cinco años después de la reforma. Smart y Bird (2009b) estiman que la maquinaria y
la inversión en equipos aumentó un 12 por ciento en las provincias canadienses que reemplazaron
impuesto sobre las ventas minoristas (RST) basado en el volumen de negocios con IVA en los años posteriores a la reforma. Ferede
y Dahlby (2012) estiman que el cambio de un RST basado en la facturación al valor
El impuesto a las ventas armonizado basado en el aumento aumenta la tasa de crecimiento en aproximadamente 1.3 por ciento
puntos, y la producción a muy largo plazo será un 25 por ciento más alta. Mientras que la magnitud de estos
las estimaciones son consistentes con la amplitud de los impuestos estudiados, las estimaciones sugieren que el
Los efectos negativos que un impuesto sobre el volumen de negocios tiene sobre la eficiencia son importantes. Estas estimaciones pueden
También incluye el efecto de la cascada, que se analiza a continuación.
C. Cascada
El IVA es superior a los impuestos sobre el volumen de negocios porque evita la cascada de impuestos (Keen, 2009; Smart
y Bird, 2009b; Benge, Pallot y Slack, 2013). La cascada de impuestos ocurre cuando una rotación
el impuesto se aplica a cada venta de un artículo a medida que pasa por cada etapa de la producción y
proceso de distribución y no se proporciona alivio para los impuestos de la etapa anterior. El impuesto total sobre el
El producto final, por lo tanto, depende del número de etapas de producción. Esto discrimina
contra procesos de producción en varias etapas y crea un incentivo para que las empresas verticalmente
integrar para reducir la responsabilidad fiscal (Departamento del Tesoro de los Estados Unidos, 1984; Metcalf, 1995).
Sin embargo, el problema principal con la conexión en cascada es que un impuesto sobre el volumen de negocios distorsiona los precios relativos
30 Se ha observado que el teorema de eficiencia de producción articulado por Diamond y Mirrlees (1971)
se basa en supuestos que pueden no cumplirse. Sin embargo, Heady (1993, p. 39) ha comentado que el
El teorema “proporciona un punto de referencia muy útil que es ampliamente aplicable. Es mejor presumir la conveniencia
de la eficiencia de producción, y coloca la carga de la prueba en las personas que abogan por una excepción "
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de insumos comerciales en toda la cadena de valor agregado (Smart y Bird, 2009b). Como tal,
La fuente fundamental de la pérdida de peso muerto no es la cascada en sí, sino la distorsión
de los precios de los insumos y el efecto de esta distorsión en los precios relativos de los insumos en la elección de
entradas, como se discutió anteriormente, que ocurre incluso con una sola etapa de producción. los
El efecto adicional de la conexión en cascada es que aumenta la tasa impositiva efectiva sobre los insumos, por lo tanto
dando lugar a distorsiones potencialmente mayores en los precios de los insumos (Keen, 2013). En la medida
que los impuestos a los insumos se desplazan hacia adelante, la conexión en cascada también altera los precios relativos de los precios finales
bienes y distorsiona las decisiones de consumo con pérdidas de bienestar concomitantes (Barbé, 2014).
La conexión en cascada puede no parecer a primera vista una consideración importante para los DST, ya que
tendría que haber una venta de un proveedor de servicios digitales a otro que también
sujeto a impuesto. Dos advertencias están en orden. Primero, evitar este tipo de cascada es
no automático Los formuladores de políticas deben tomar decisiones explícitas de diseño para abordarlo. La CE
(2018b), en lo que declara explícitamente es un esfuerzo por mitigar los posibles efectos en cascada,
establece que, en los casos en que el proveedor de servicios de publicidad y el propietario del
la interfaz digital son entidades diferentes, no se debe considerar que esta última haya proporcionado
Un servicio imponible. Además, la incidencia económica de un impuesto aguas arriba sobre lo digital
Es probable que la publicidad corra a cargo no solo de los compradores de la publicidad digital sino
también por consumidores intermedios de los productos anunciados (Lowry, 2019). En la medida
que las compras de productos publicitados digitalmente están sujetas a un IVA, puede haber
efectos en cascada del DST. La tasa efectiva de la DST se incrementa en la porción
Pasó por tiempos la tasa de IVA. 31
VI. TARIFA ESPECIAL EN SERVICIOS DIGITALES

El horario de verano, en algunos aspectos, puede ser similar a un impuesto especial sobre productos de mayor tasa en
Una clase particular de servicios. Tal imposición diferencial puede estar justificada bajo ciertas
circunstancias limitadas como un impuesto sobre (1) complementos de ocio para compensar la oferta laboral
distorsiones de un impuesto sobre la renta, (2) elementos con mayores costos de evasión o evasión de impuestos,
o (3) elementos que generan externalidades negativas. Sin embargo, estas circunstancias son
Es poco probable que se aplique a los servicios digitales.
En presencia de un impuesto sobre la renta que distorsiona la oferta de trabajo, mayores impuestos indirectos sobre
Los bienes y servicios que complementan el ocio pueden mejorar la eficiencia económica.
aliviando las distorsiones del impuesto sobre la renta (Corlett y La Haya, 1953; Slemrod,
1990; Jacobs y Broadway, 2014). Al gravar más fuertemente los bienes y servicios que son
consumido en mayor proporción cuanto más tiempo libre se disfruta, los impuestos indirectos pueden desalentar
envejecer el tiempo libre y fomentar un mayor esfuerzo laboral, compensando los efectos negativos sobre el trabajo
suministro de un impuesto sobre la renta. Por el contrario, aquellos bienes y servicios que son complementos
a la oferta laboral, o son sustitutos cercanos de la producción nacional (Kleven, Richter y
Sørensen, 2000), debería soportar menos impuestos. Sin embargo, la complementariedad con el ocio puede ser
31 Suponga que el DST se aplica a una tasa del 3 por ciento, se transfiere todo el DST y se aplica el IVA
a una tasa del 20 por ciento. La tasa efectiva del horario de verano es 3.6 por ciento (0.03 + 1 × 0.03 × 0.20). Si dos tercios
del DST se pasa, entonces la tasa efectiva del DST es 3.4 por ciento (0.03 + 2/3 × 0.03 × 0.20).
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difícil de establecer con certeza, ya que también deben considerarse los efectos indirectos. Es decir,
Los encargados de formular políticas deben considerar la relación con el ocio de los complementos y sustitutos.
Títulos del bien o servicio en cuestión para determinar el efecto general del diferencial
impuestos sobre la oferta laboral. Por ejemplo, supongamos que el bien A es un complemento débil para el ocio
y un fuerte complemento del bien B, y el buen B es un fuerte complemento del apoyo laboral
capa. Un impuesto más alto sobre el bien A puede aumentar la distorsión laboral debido al efecto indirecto
sobre el consumo del bien B. Abramovsky, Phillips y Warwick (2017) sugieren que
La variación óptima de las tasas de IVA es un negocio muy complejo que podría ser contraproducente.
Los autores concluyen que, dadas las cargas administrativas y de cumplimiento adicionales
asociado con tasas diferenciadas, "es difícil determinar si el potencial [efi-
las ganancias de la ciencia valen la pena ".
Mientras que Keen et al. (2019) sugieren que el uso de las redes sociales es probablemente complementario
con tiempo libre, Twenge, Martin y Spitzberg (2018) muestran sustitutos de las redes sociales para
otro ocio El efecto indirecto en otro ocio complica la determinación de la
estado de las redes sociales como complemento de ocio. Es aún menos claro si internet
la búsqueda es un complemento para el ocio o el trabajo. Bughin y col. (2011) estimar el valor
de los motores de búsqueda medidos como el valor de las ganancias de productividad obtenidas por el conocimiento
trabajadores, incluido el tiempo ahorrado, en $ 49– $ 73 mil millones en los Estados Unidos, exceden-
ing el valor estimado de $ 41.9 mil millones de búsqueda de consumidores. Mayor productividad
aumenta los salarios, aumenta el retorno al trabajo, lo que sugiere que los motores de búsqueda pueden
ser un complemento al trabajo. Los autores señalan además que el número y la proporción de
los trabajadores del conocimiento en la economía están creciendo de tal manera que se mide el valor de la búsqueda
Se espera que las ganancias de productividad entre estos trabajadores aumenten con el tiempo. Lo que sea
el estado de estos servicios digitales como complementos de ocio o sustitutos, los promulgados
y los DST propuestos no gravan las redes sociales o el uso de búsquedas en Internet directamente, sino más bien
Dirigirse a la publicidad digital, que es un aporte comercial. Porque se aplican los DST propuestos
a los insumos comerciales, parece más probable que estén gravando los complementos para la mano de obra
en lugar de ocio.
Otro argumento para la diferenciación del tipo de IVA se relaciona con la propensión a la evasión fiscal.
Sion. Si el IVA sobre las manzanas es más difícil de evadir que el IVA sobre las bananas, entonces
Una tasa de IVA más baja para los plátanos puede aumentar una cantidad determinada de ingresos de manera más eficiente
que aplicar el mismo tipo de IVA tanto a las manzanas como a los plátanos, ceteris paribus. Cremer
y Gahvari (1993) muestran que los ingresos pueden aumentarse de manera más eficiente gravando más
en gran medida, esos bienes y servicios son menos fáciles de someter a evasión e impuestos más a la ligera
aquellos más fácilmente sujetos a evasión. Este razonamiento puede sugerir tasas impositivas más bajas en
servicios digitales En la medida en que la evasión se refleje en elasticidades, este hallazgo es especial
aplicación de Ramsey (1927). También es análogo al concepto de ingreso óptimo.
literatura tributaria de que la tasa impositiva marginal que maximiza los ingresos está inversamente relacionada con
La elasticidad de la renta imponible, uno de cuyos componentes es la evasión y evasión de impuestos.
oportunidades (Diamond y Saez, 2011).
Si los impuestos sobre los servicios digitales son más difíciles de evadir que los impuestos sobre otros bienes y servicios
vicios, entonces los impuestos más altos pueden ser apropiados. Si bien tal determinación es empírica
pregunta, algunos defensores de los DST argumentan una razón para recaudar el impuesto sobre los ingresos
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en lugar de ganancias se debe a la facilidad de evasión y evasión de impuestos con respecto a

servicios digitales (CE, 2018a). Sin embargo, si la evasión es más fácil, entonces los impuestos deberían ser más bajos,
No más alto.
Un argumento final a favor del tratamiento fiscal diferencial es la presencia de
externalidades negativas. Sin embargo, el Instituto de Estudios Fiscales et al. (2011) sostienen que, incluso
en presencia de externalidades que podrían justificar la diferenciación del tipo de IVA
válido, las condiciones bajo las cuales "es apropiado son exigentes y es poco probable que sean
se reunió en muchos casos ". Primero, la externalidad debería correlacionarse con el precio
del bien o servicio. Segundo, si la externalidad es atribuible a una entrada comercial, el
la reclamación del IVA por parte de las empresas registradas hace que no se vean afectados por la imposición de
tasas de IVA más altas o más bajas. Crawford, Keen y Smith (2010, p. 283) sostienen que exter-
Las multas son la "única excepción" para evitar cualquier impuesto que distorsione la producción de la empresa.
decisiones, señalando que "los productos que generan efectos externos deben ser en esta cuenta
gravados al mismo tipo si se utilizan como bienes intermedios o como consumo final (el
el daño causado por las emisiones de CO 2 es el mismo, por ejemplo, ya sea que alimenta la industria
o viajes privados) ". Las compras B2B se perderían por una tasa de IVA diferencial. A no ser que
la externalidad se relaciona con el precio de un producto de consumo final, una tasa especial de IVA es
Es poco probable que sea una respuesta adecuada.
Lowry (2019) duda de que el uso de plataformas digitales genere efectos negativos
a la sociedad que justificaría el uso de un impuesto especial especial. Acquisiti, Taylor y Wag-
man (2016) resume la literatura sobre la economía de la privacidad, incluida la discusión
Sión de las externalidades asociadas con la protección y divulgación de datos. Agregación de
los datos del consumidor pueden generar externalidades negativas relacionadas con la discriminación adversa de precios
nación (Odlyzko, 2003), comercialización no solicitada y costos de ocultación y desviación
(Hann et al., 2008), o el costo de oportunidad de los servicios anteriores para proteger la privacidad de los datos
(Acquisiti, 2010). Sin embargo, también puede haber externalidades positivas relacionadas con la reducción
el riesgo de llevar productos de nicho al mercado (Blattberg y Deighton, 1991) o más fácil
acceso a seguros y crédito (Jentzsch, 2003). Acquisiti (2010, p. 11) sugiere que
es una externalidad positiva de los servicios digitales que brindan servicios más convenientes o eficientes
uso de otros servicios digitales, como "Facebook Connect [, que] permite una conexión perfecta
autenticación en sitios web de terceros, lo que reduce el costo del usuario de registrarse en
diferentes plataformas ". El análisis de los datos de búsqueda web se ha utilizado en medicina para revelar
interacciones inesperadas de medicamentos (White et al., 2013) y para monitorear enfermedades infecciosas en
vigilancia de influenza (Clemente, Lu y Santillana, 2019), dengue (Yang et al.,
2017), Zika (McGough et al., 2017) y malaria (Ocampo, Chunara y Brownstein,
2013). Si la magnitud de las externalidades positivas de los servicios digitales supera ese
de las externalidades negativas, se podría presentar un caso económico para el subsidio
en lugar de mayores impuestos.
Incluso si el caso económico pudiera hacerse para una tasa especial de impuestos, puede haber otros
razones para no implementar una tasa impositiva indirecta especial más alta o más baja en los servicios digitales.
EC (2018a) ha reconocido que "tasas de IVA más altas para ciertos servicios digitales
ir en contra del principio de la Directiva del IVA de que todos los bienes o servicios solo pueden
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tributar hasta la tasa estándar ". La diferenciación de tasas requiere datos y juicios significativos
se debe hacer de manera óptima, aumentando los costos administrativos y de cumplimiento, e invita
búsqueda de rentas, de modo que el proceso "sea más probable que sea impulsado por el cabildeo y la política
realidades que el análisis econométrico imparcial: una razón muy convincente para mantener
casos especiales a un mínimo absoluto ”(Benge, Pallot y Slack, 2013, p. 496). Piel-
además, la viabilidad de implementar un IVA de tasa especial solo en la economía digital
es dudoso "Porque la economía digital se está convirtiendo cada vez más en la economía misma,
sería difícil, si no imposible, aislar la economía digital del resto
de la economía a efectos fiscales ”(OCDE, 2015, p. 54). Restringir cualquier impuesto para cubrir
solo algunos servicios digitales (por ejemplo, solo publicidad) pueden exacerbar cualquier efecto de barrera
(Báez y Brauner, 2018). Esto argumenta para aplicar el IVA de manera uniforme en el estándar
Velocidad.
VII. CONCLUSIÓN
Países que buscan abordar los desafíos de los impuestos en una economía digitalizada
ha propuesto o promulgado impuestos indirectos sobre los servicios digitales en parte para intentar evitar
violando obligaciones internacionales. El IVA es superior por motivos de eficiencia a estos
impuestos sobre el volumen de negocios. Si bien es probable que tenga una incidencia similar al IVA al elevar los precios a
consumidores finales, los impuestos sobre el volumen de negocios tienen más probabilidades de distorsionar las decisiones de producción al
empresas y arriesgarse en cascada y doble imposición. Mientras que una tasa especial más alta de indirecta
el impuesto puede estar justificado si se aplica a complementos de ocio, si los costos de evasión o
la evasión es mayor, o si hay externalidades negativas, no está claro si alguna
de estas condiciones se cumplen en el caso de los servicios digitales. El administrativo y otros
las preocupaciones con la implementación de una tasa impositiva de mayor peso contra hacerlo, incluso si el caso
podría hacerse. Mientras tanto, los países han hecho avances para garantizar que el IVA
El sistema se aplica eficazmente a la economía digitalizadora. La discusión aquí sugiere
La continuación de estos esfuerzos produciría resultados superiores en relación con las medidas provisionales.
esa rotación de impuestos mientras la comunidad internacional más amplia busca un consenso basado
solución a largo plazo a los desafíos fiscales derivados de la digitalización.
AGRADECIMIENTOS Y DESCARGOS DE RESPONSABILIDAD
Agradezco a Jeremiah Coder, William McBride y Peter Merrill por sus comentarios. Ninguna
las opiniones expresadas son las del autor y no necesariamente las de PwC, sus socios,
o sus clientes.
DIVULGAR
El autor de este artículo es empleado de PricewaterhouseCoopers LLP, pero el
los resultados de la investigación incluidos en el documento pueden no necesariamente estar relacionados con los intereses de
PwC.
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25/4/2020 SUPERIORIDAD DEL IVA AL IMPUESTO POR TRANSFERENCIA COMO IMPUESTO INDIRECTO EN SERVICIOS DIGITALES

National Tax Journal, diciembre de 2019, 72 (4), 857–880 https://doi.org/10.17310/ntj.2019.4.10

SUPERIORIDAD DEL IVA AL IMPUESTO POR FACTURACIÓN COMO

Códigos JEL: F0, H21, H22, H25

Karl Russo: PricewaterhouseCoopers, LLP, Washington, DC, EE. UU. (Karl.russo@pwc.com)

El establecimiento de la Comunidad Económica Europea se refiere a cuatro libertades fundamentales.

Los países de la UE que han promulgado o propuesto DST intentan distinguirlos de un

III. IMPUESTOS POR SERVICIOS DIGITALES

Jurisdicción Medida Fecha efectiva

Fuentes: Vea el texto para varias fuentes.

Francia. En 2016, Francia amplió el alcance de un impuesto preexistente al audiovisual.

El 24 de julio de 2019, el presidente francés Emmanuel Macron promulgó un 3 por ciento.

B. DSTs seleccionados seleccionados

y servicios promocionales y el uso y suscripción de servicios de plataforma de internet;

Reino Unido. En el Presupuesto presentado al Parlamento el 29 de octubre de 2018, el

IV. TRATAMIENTO DE IVA EXISTENTE DE LA ECONOMÍA DIGITAL

15 HM Treasury, Presupuesto 2018, 29 de octubre de 2018, https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/

V. IVA CONTRA EL IMPUESTO SOBRE LA FACTURACIÓN

VI. TARIFA ESPECIAL EN SERVICIOS DIGITALES

en lugar de ganancias se debe a la facilidad de evasión y evasión de impuestos con respecto a

AGRADECIMIENTOS Y DESCARGOS DE RESPONSABILIDAD

Abramovsky, Laura, David Phillips y Ross Warwick, 2017. "Redistribución, Eficiencia y

Blattberg, Robert C. y John Deighton, 1991. "Marketing interactivo: explotar la era de

Corlett, WJ y DC Hague, 1953. "Complementariedad y el exceso de carga impositiva".

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Schippers, Martijn L. y Constantijn E. Verhaeren, 2018. “Fiscalidad en un mundo digitalizado:

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