Curso gratis de Contabilidad

 1) Introducción
 2) Introducción al Balance y a la Cuenta de Resultados.
 3) Libro diario y libro mayor
 4) Fondos propios
 5) Caja y bancos
 6) Inmovilizado fijo
 7) Existencias
 8) Clientes y proveedores
 9) Créditos bancarios
 10) Repaso de lecciones anteriores
 11) Cuenta de Resultados
 12) Venta de existencias
 13) Otras partidas de ingresos
 14) Partidas de gastos
 15) Otra cuenta de gastos: Provisiones
 16) Otra cuenta de gastos: Amortizaciones
 17) Impuestos y dividendos
 18) Repaso lecciones anteriores
 19) Ejercicio 1
 20) Solución ejercicio 1
 21) Ejercicio 2
 22) Solución ejercicio 2
 23) Ejercicio 3
 24) Solución ejercicio 3
 25) Ejercicio 4
 26) Solución ejercicio 4
 27) Ejercicio 5
 28) Solución ejercicio 5
 29) Ejercicio 6
 30) Solución ejercicio 6
 31) Recomendaciones Finales

1
Curso gratis de Contabilidad
Introducción
Este curso de contabilidad es un curso gratuito, destinado a toda aquella persona interesada en
conocer y dominar la Contabilidad y que no disponga del tiempo libre necesario para poder asistir
a un curso presencial. También, este curso va a ser de gran utilidad para el estudiante universitario
que necesite de una herramienta de consulta y de apoyo en el seguimiento de esta asignatura.

 Este curso tiene como objetivo que el estudiante alcance un dominio pleno de las técnicas
contables, igual o superior al que podría obtener en cursos presenciales.

El desarrollo de este curso se ha inspirado en los siguientes principios:

 Sencillez: es un curso que permite al alumno avanzar y progresar de manera sencilla y gradual,
facilitándole una perfecta asimilación del temario.
 Claridad: exposición fácil, evitando complicaciones innecesarias, pero..... sin renunciar a la
profundidad de su contenido.
 Gradualidad: partimos de un nivel cero y se avanza paulatina y uniformemente, evitando "saltos
en el vacío".
 Curso práctico, se combina el contenido teórico con numerosos casos prácticos, ya que es la
manera de facilitarle al alumno un mejor aprendizaje de la contabilidad.

 Un primer ciclo de introducción

 Un segundo ciclo de perfeccionamiento
 Un tercer ciclo de especialización

Introducción al Balance y a la Cuenta de

Resultados.
La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de una
empresa. Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos
principales: el Balance y la Cuenta de Resultados.

 A. Balance

El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento

determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

2
El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda)y el
Pasivo (columna de la derecha). En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo
los orígenes.

Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito a un banco para comprar un camión, el
crédito del banco irá en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras
que el camión irá en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la
empresa).

 Los términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusión, ya que pudiera pensarse que el
Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por
ejemplo los fondos propios van en el Pasivo.

 ¿Y por qué van los fondos propios en el Pasivo? la respuesta es porque son orígenes de fondos. Si,
por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camión con aportaciones de
los socios: ¿cual sería el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios
aportados por los accionistas.

Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan:

 Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recursos
cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico.
 Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se
quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados.
 Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer cómo queda la situación financiera
de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre,
aunque podría ser otra fecha del año).

 ¿Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa? en su Activo (columna de la izquierda) se

recogería el camión (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se
recogería el crédito (origen de los fondos).

ACTIVO PASIVO
Camión ............................... Créditos ...........................
1.000.000 1.000.000
 

Ejemplo N° 1: vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello
necesitamos un camión que cuesta 1.000.000 ptas. (no es que sea el último grito en camión). Para
financia r este camión vamos al banco y solicitamos un crédito.

3
Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos de contabilidad: el
Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente,
el Activo tiene que coincidir con el Pasivo.

 Ejemplo N° 2: vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camión
con recursos propios (capital). Su Balance inicial sería:

ACTIVO PASIVO
Camión ............................... Capital ..............................
1.000.000 1.000.000
 

Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los
fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos
comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa.

 B. Cuenta de Resultados

La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo largo de

su ejercicio económico (normalmente de un año). La Cuenta de Resultados viene a ser como un
contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo.

 Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de

Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio.

 Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste en la última

línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o pérdida), que también se refleja
en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyéndolos (si
fueron pérdidas).

 Ejemplo n°3: presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados:

Ventas 1.000
Coste de la mercancía -400
Gastos de personal -200
Gastos financieros -100
Impuestos -50
Resultado final (beneficio) 250
 

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha vendido 1.000
ptas. y que ha incurrido en unos costes de 400 ptas. de materia prima, 200 ptas. de mano de obra,
4
100 ptas. de gastos financieros (intereses de los créditos) y 50 ptas. de impuestos. En definitiva, la
empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 ptas.

 Y estas 250 ptas. se reflejarán también en el Balance de la empresa. La pregunta es ¿en el Activo o
en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar).

 Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor,
salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco..y dentro de un ratito vuelvan y
empiecen de nuevo por la Introducción.
 Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar
dominada.

 La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 ptas es un origen de
fondos para la empresa, con los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos).

Libro diario y libro mayor

En esta lección trataremos sobre otros dos documentos básicos en contabilidad: el Libro Diario y
el Libro Mayor.

 En la lección anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos que
nos interesarán en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer trimestre,
cierre del ejercicio, etc. Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas,
pago de nóminas, facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando.

 El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos
diarios, y nos permitirán tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando
necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados.

 Libro Diario

El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo
en una empresa.

 Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque
tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los
recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos.

Ejemplo no. 1: veamos como se contabiliza la compra del camión que vimos en la lección anterior
(adquisición de un camión de 1.000.000 ptas. financiada con un crédito).

En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de 1.000.000 ptas. Este será el primer
asiento en el Libro Diario:.
5
 x
1.000.000 Caja a Bancos 1.000.000
x
 En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha
ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene
de un crédito del banco).

En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja:

x
1.000.000 Camión a Caja 1.000.000
x
Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán
recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario.

 Ejemplo no. 2: veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1. Se funda la empresa con una aportación de los socios de 1.000.000 ptas.

2. La empresa pide un crédito de 500.000 ptas.
3. Se adquiere una oficina por 750.000 ptas. (una ganga).
4. Se devuelve el crédito de 500.000 ptas. al Banco.

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

x
500.000 Caja a Bancos 500.000
x
750.000 Inmuebles (oficina) a Caja 750.000
x
500.000 Bancos a Caja 500.000
x
Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor.

 Libro Mayor

El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se
recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará dedicada
a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc.

El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro
Diario.

6
Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y
la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe"
en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor.

 Ejemplo no. 3: veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de 1.000.000 ptas. que
solicita la empresa.

 La contabilización empezaría por el Libro Diario:

x
1.000.000 Caja a Bancos 1.000.000
x
 

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja", donde

haríamos el siguiente apunte:

x
DEBE HABER
1.000.000
x
 Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (créditos), haríamos el apunte:
 

x
DEBE HABER
1.000.000
x
 Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta
del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance:

 Ejemplo no. 4: tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:

Cajax
DEBE HABER
1.000.000 400.000
500.000 700.000
250.000
SALDO 650.000
x

7
 

Bancos (créditos).

x
DEBE HABER
500.000 500.000
1.000.000
1.500.000
SALDO 2.500.000
x
 

Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650.000 ptas., y en el

Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2.500.000 ptas.

Fondos propios
Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los
propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que
llamamos pasivo exigible.

 Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orígenes de financiación, es
decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camión,
adquirir existencias, etc. (destino de la financiación).

 En este ciclo introductorio, distinguiremos dentro de los fondos propios 3 cuentas:

 Capital: recoge la aportación inicial de los socios a la sociedad, así como aportaciones

posteriores que puedan realizar.
 Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los
socios deciden dejar en ella.
 Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a
repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.

 Veamos su funcionamiento:

a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1.000.000 ptas.

8
El asiento en el Libro Diario sería: .

x
1.000.000 Caja a Capital 1.000.000
x
Y el Balance inicial de la sociedad quedaría:

x
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000
x
 

En la empresa han entrado 1.000.000 ptas. que se encuentran en su caja (destino de los fondos), y
esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los recursos).

b) Un año más tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de

500.000 ptas.

El apunte en el Libro Diario sería:

x
500.000 Caja a Beneficios 500.000
x
 

Y su Balance quedaría:

x
ACTIVO PASIVO
Capital .................................
Caja ................................ 1.500.000
1.000.000
Beneficios ........................... 500.000
x
 

9
El Beneficio también aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la
empresa incrementar su caja (destino de los fondos).

 c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y
dejar el otro 50% como reservas.

El Libro Diario recogería en primer lugar la decisión de dedicar parte del beneficio a dividendos y
parte a reservas.

x
250.000 Dividendos a Beneficios 500.000
250.000 Reservas
x
 

Con lo que el Balance quedaría:

x
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000
Dividendos .......................... 250.000
Reservas ............................. 250.000
x
 

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance:
250.000 ptas. pasan a dividendos y 250.000 ptas. pasan a reservas.

 Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados. El apunte en el Libro

Diario sería:

x
250.000 Dividendos a Caja 250.000
x
 

Y el Balance quedaría:

10
ACTIVO PASIVO
Caja ............................... 1.250.000 Capital ................................. 1.000.000
Reservas ............................. 250.000
x
La caja ha disminuido en 250.000 ptas. por el pago de los dividendos.

Caja y bancos
Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorería de la empresa.

 Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es que
en "caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras
que en "bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos (cuenta
corriente, depósito, etc.).

 Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo será positivo o como mucho cero, pero
nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 ptas.).

 No debemos confundir esta cuenta de "bancos" del Activo con otra cuenta del Pasivo que
denominaremos también "bancos" o "créditos" y donde se contabiliza el dinero que la empresa
debe a los bancos (créditos, préstamos, etc.).

Ejemplo no. 1: se constituye una empresa con una aportación de capital de los socios de 1.000.000
ptas.

 .Su reflejo en el Libro Diario será:

x
1.000.000 Caja a Capital 1.000.000
x
 Con un Balance inicial que será:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.000.000 Capital ............................. 1.000.000
x
 A continuación la empresa ingresa 500.000 ptas. en el Banco (por si los cacos):

 .Su reflejo en el Libro Diario será:

x
500.000 Bancos a Caja 500.000
11
 X

 Con lo que el Balance queda:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Bancos .............................. 500.000
 

ATENCIÓN: una pequeña observación (abróchense los cinturones):

Un apunte en el "debe" (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el
caso de "Bancos") significa que la cuenta se incrementa (vemos que "bancos" ha pasado de "0
ptas." a "500.000 ptas.").

Por el contrario, un apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario referente a una cuenta del
Activo (como es el caso de "caja") significa que la cuenta disminuye ("caja" ha pasado de "1.000.000
ptas." a "500.000 ptas.").

 Ejemplo no. 2: a continuación, la empresa adquiere un camión por 500.000 ptas. que paga con
una transferencia bancaria.

 Su reflejo en el Libro Diario será:

x
500.000 Cami�n a Bancos 500.000
X

 Con lo que el Balance queda:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................. 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Cami�n ............................. 500.000
x
 Recordar la observación que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las cuentas
del Activo.

 Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de "caja" y de
"bancos":

12
 Caja

DEBE HABER
1.000.000 500.000
Saldo 500.000
 

El apunte de 1.000.000 ptas. corresponde a la aportación de capital de los socios, mientras que el
apunte de 500.000 ptas. corresponde al ingreso que se hizo en el banco.

 Bancos

DEBE HABER
500.000 500.000
Saldo 0
 

El apunte de 500.000 ptas. de la izquierda corresponde al ingreso que se realizó con dinero de la
"caja", mientras que el de la derecha corresponde a la transferncia que se hizo para pagar la
compra del camión.

Inmovilizado fijo
El Inmovilizado Fijo está constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la
empresa para realizar su actividad y que están en la empresa con vocación de permanencia.
Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc.

 Esta vocación de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duración en la
empresa es sólo temporal, normalmente menos de un ejercicio económico, y que se denominan
activos circulantes (por ejemplo, mercaderías).

 Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la
mercadería (activo circulante) se integra en la propia actividad (está en la empresa a la espera de su
venta).

 La adquisición del inmovilizado es una inversión que realiza la empresa, y como tal es distinta
de un gasto: la diferencia entre estos dos conceptos es la misma que existe entre adquirir una
vivienda (inversión) y hacer un viaje (gasto).

 Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a efectos de calcular
el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que afecten a la Cuenta de Resultados.

13
 Ejemplo no. 1: si una empresa adquiere un camión (inversión en inmovilizado fijo) y paga con
dinero (caja), esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en la Cuenta de
Resultados.

Partamos de la siguiente situación inicial de la empresa:.

x
ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000
 

A continuación adquiere un camión por 500.000 ptas (¿funcionará?). Su reflejo en el Libro Diario
será:

500.000 Camión a Caja 500.000

 

Y el Balance quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000
Camión ................................... 500.000
 

Como podemos ver, el movimiento se produce únicamente dentro del Activo del Balance, entre
"caja" y "camión", sin afectar a la Cuenta de Resultados.

 Ejemplo no. 2: podemos repetir el ejemplo anterior pero considerando que la compra del camión
se financia con un crédito del banco. En este caso, el movimiento se produce entre el Activo y el
Pasivo del Balance, y al igual que en el caso anterior sin reflejo en la Cuenta de Resultados.

Situación inicial de la empresa:

xx
ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 1.000.000 Capital .................................. 1.000.000
 

A continuación, la empresa solicita un crédito de 500.000 ptas, lo que incrementará el dinero

mantenido en caja. La anotación en el Libro Diario será:

14
500.000 Caja a Bancos 500.000
 

Con lo que el Balance quedará:

xxx
ACTIVO PASIVO
Caja ................................. 1.500.000 Capital .................................. 1.000.000
Bancos .................................. 500.000
 

Por último, la empresa adquiere el camión. La anotación en el Libro Diario será:

500.000 Camión a Caja 500.000

 

Y el Balance quedará:

xxx
ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.000.000 Capital ................................ 1.000.000
Camión ................................. 500.000 Bancos ................................. 500.000
 

Como hemos comentado, la adquisición del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados; tras
la compra del camión la empresa no es más rica ni menos rica que antes, la operación no le ha
supuesto ganar ni perder, simplemente ha cambiado dinero (caja) por un camión, ambos son
elementos del Activo del Balance.

 Mantenimiento del Inmovilizado Fijo

Si bien la adquisición del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su mantenimiento si

que va a afectarle: el inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa
va soportando esta pérdida de valor, este coste.

 Dentro de 1 año, el camión que acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta
depreciación hay que recogerla en la Cuenta de Resultados; para ello la empresa va a ir dotando
unas amortizaciones, equivalentes a la pérdida de valor del objeto.

15
 Ejemplo no. 3: imaginemos que el camión tiene una vida útil de 10 años y que va perdiendo valor
de manera uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 año habrá perdido una décima parte de su
valor (500.000/10 = 50.000 ptas.).

 Estas 50.000 ptas. es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que
reflejarlo en la Cuenta de Resultados.

 Vamos a partir del ejemplo no. 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la empresa no ha
tenido ninguna actividad (compró hace 1 año un camión que ha estado aparcado todo el tiempo).
La Cuenta de Resultado será:

xxx
Amortización del camión -50.000
Resultados del ejercicio (pérdidas) -50.000
 

Y el Balance quedará:.

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000
Camión .................................. 450.000 Pérdidas ................................ -50.000
 

En el Activo se disminuye el valor del camión en 50.000 ptas. y en el Pasivo se reflejan unas
pérdidas por el mismo importe.

Existencias
La cuenta de "existencias" es una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del Balance) y
en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercaderías.

 Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos "Activo circulante", ya que las
existencias entran y salen de la empresa, no tienen un carácter permanente, a diferencia, por
ejemplo, de las maquinarias.

 Adquisición de existencias

La empresa compra mercaderías y las paga, bien en el momento (compra al contado) o dentro de

un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo). Esta diferente forma de pago va a originar
distintos movimientos contables:

16
 Si paga al contado: se produce un movimiento dentro del Activo del Balance, ya que se
incrementa una cuenta (existencias) a costa de disminuir otra (caja o bancos), con lo que el total
del Balance no se ve afectado.

 Imaginemos que la empresa adquiere existencias por 800.000 ptas. que paga con dinero de la
"caja"; su contabilización en el Libro Diario será:

xxx
800.000 Existencias a Caja 800.000
 

Su reflejo en el Balance es el siguiente (vamos a partir de un Balance inicial con un Activo de

1.000.000 ptas. en "caja" y un Pasivo de 1.000.000 ptas. en "capital"):

xx
xxx
ACTIVO PASIVO
Caja ........................................ 200.000 Capital ................................ 1.000.000
Existencias ........................... 800.000
xx
 Si la compra de existencias se deja a deber al vendedor se origina entonces un movimiento
entre Activo y Pasivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del Activo (existencias) y
se incrementa también una cuenta del Pasivo (proveedores).

De esta manera el Balance aumenta de tamaño, pero sigue equilibrado (Activo y Pasivo aumentan
en la misma cuantía). Su contabilización en el Libro Diario será:

xxx
800.000 Existencias a Proveedores 800.000
 

Y el Balance quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 1.000.000 Capital ................................ 1.000.000
Existencias ......................... 800.000 Proveedores ....................... 800.000
 
17
ATENCIÓN: se requiere concentración...(apaguen el ordenador y no se distraigan)

Habíamos dicho que un apunte en el "debe" (izquierda) del Libro Diario referente a una cuenta de
Activo (por ejemplo "existencias) significaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que un
apunte en el "haber" (derecha) significaba una disminución.

 Pero...¿que ocurre con cuentas del Pasivo?, ¿funcionan de igual manera o justo al
contrario?...apuestas.... Los que digan que funcionan igual que levanten la mano.... Bien, todos
ustedes copien 100 veces "no volverá a equivocarme" .

 Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede ver en este
ejemplo con "proveedores": el apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario ha significado un
incremento de esta cuenta.

 Venta de existencias

Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades: que las cobre al
contado o que conceda un plazo al comprador.

Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido 500.000 ptas.):

 Si las cobra al contado se produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen
"existencias" y aumenta "caja" (o "bancos" si se cobran a través de éstos).

xxx
500.000 Caja a Existencias 500.000
 

Y el Balance quedará (continuamos con el ejemplo en el que habíamos adquirido existencias

pagando al contado):

xxx

xxx
ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 700.000 Capital ................................ 1.000.000
Existencias ......................... 300.000
xxx
 ¿Por qué en "caja" aparece un saldo de 700.000 ptas.?: para ello acudimos al Libro Mayor:

Caja
18
 xx
DEBE HABER
1.000.000 800.000
500.000
SALDO 700.000
xxx
 

El apunte de 1.000.000 ptas. corresponde a la aportación inicial de capital; a continuación hubo una
salida de 800.000 ptas. por la compra de existencias y por último ha habido una entrada de 500.000
ptas. por la venta de existencias.

 Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de "caja", los incrementos van en el
"debe" del Libro Mayor y las disminuciones en el "haber".

El apunte en el Libro Diario:

 Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento también se produce entre dos cuentas
del Activo: disminuyen "existencias" y se incrementa la cuenta de "clientes" (en esta cuenta se
contabiliza lo que nos deben los clientes).

xxx
500.000 Caja a Existencias 500.000
 

Y el Balance quedará:

 
ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 200.000 Capital ................................ 1.000.000
Clientes ............................... 500.000
Existencias ......................... 300.000
 

Clientes y proveedores
La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen los
clientes con la empresa como consecuencia de ventas que ésta les ha realizado y que ellos aún no
han pagado.

19
 La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que la
empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todavía no ha pagado.

 Por tanto, la cuenta de "clientes" siempre aparecerá en el Activo del Balance, mientras que la de
"proveedores" siempre estará en el Pasivo.

 En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con la actividad

típica de la empresa; ¿qué quiere esto decir?... pues, sencillamente, que, por ejemplo, una empresa
que venda ordenadores contabilizará en estas cuentas exclusivamente operaciones típicas de su
actividad comercial.

Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que quede
aplazada no se contabilizará en "proveedores", sino en la cuenta "otros acreedores" (que también
es una cuenta del Pasivo). Asimismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la parte aplazada
de la venta no figurará en "clientes", sino en la cuenta "otros deudores" (cuenta del Activo).

 Funcionamiento

a) Clientes

Ejemplo nº1: una empresa vende existencias por 1.000.000 ptas. de las que 500.000 ptas. cobra al
contado y las otras 500.000 ptas. acuerda con el cliente su pago dentro de 90 días.

 Esta operación dará lugar al siguiente apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja a Ventas 1.000.000

500.000 Clientes .
 

Las 500.000 ptas. de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las 500.000
ptas. de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado.

 Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevará al
final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una
lección posterior).

 El Balance de la empresa habrá quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la

empresa era un Activo con un saldo de 2.000.000 ptas. de "existencias" y un Pasivo con un
saldo de 2.000.000 ptas. de "capital"):

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Clientes ............................ 500.000  

20
 Existencias ...................... 1.000.000  

Las existencias han disminuido en 1.000.000 ptas. por la venta, mientras que aparecen "caja" y
"clientes" con 500.000 ptas. cada una.

b) Proveedores

Ejemplo nº 2: una empresa adquiere existencias por importe de 800.000 ptas. de las que paga al
contado 500.000 ptas. y deja a deber 300.000 ptas.

 El apunte de esta operación en el Libro Diario será:

 800.000 Existencias a Caja 500.000

    Proveedores 300.000
 

 Mientras que el Balance quedará de la siguiente manera (partimos del Balance final del
ejemplo anterior):

 ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 0 Capital ............................. 1.000.000
Clientes ............................ 500.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias ...................... 1.800.000  
 

Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de "caja" y "existencias" recurrimos al Libro
Mayor:

Caja

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO 0  
 

Vemos un primer apunte de 500.000 ptas. en el "debe" que corresponde a la parte cobrada de la
venta (ejemplo nº 1) y un 2º apunte, también de 500.000 ptas., en el "haber", correspondiente a la
parte pagada de la compra de existencias.

21
 Existencias

DEBE HABER
1.000.000  
800.000  
SALDO 1.800.000  
 

El primer apunte de 1.000.000 ptas. corresponde al saldo que había quedado al final del ejemplo nº
1, mientras que el segundo apunte de 800.000 ptas. corresponde a la adquisición de mercaderías
que la empresa acaba de realizar.

Créditos bancarios
La cuenta de créditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las deudas
pendientes que tiene la empresa con los bancos.

 Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos sub-cuentas:

 Créditos a corto plazo: en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que tengan
vencimiento inferior a un año.
 Créditos a largo plazo: en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con
bancos con vencimiento superior al año.

 Funcionamiento

Cuando la empresa solicita un préstamo a un banco, por ejemplo 1.000.000 ptas. con vencimiento a
5 años, esta operación origina en el Libro Diario el siguiente asiento contable:
 

1.000.000 Caja a Créditos l/p 1.000.000

(*) l/p significa a largo plazo

Si este préstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del préstamo
(1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 años) va a vencer dentro de 1 año, luego esta parte se
tendrá que contabilizar como crédito a corto plazo.

 Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario será el siguiente:

Créditos
1.000.000 Caja a l/p
800.000

22
 a Créditos c/p 200.000
(*) En crédito a corto plazo contabilizamos 200.000 ptas. (equivalente a 1/5 parte del total)
 

 A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta "créditos bancarios" es una cuenta del
Pasivo, por lo que siempre aparecerá en el Pasivo del Balance.

El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningún otro movimiento, será:

 

ACTIVO PASIVO
Caja ........................ 1.000.000 Créditos c/p .............. 200.000
Créditos l/p .............. 800.000
 

Como se puede observar, hemos situado primero el crédito a corto plazo y después el crédito a
largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances.

 Aprovechando esta oportunidad, un poco de teoría (disculpen las molestias):

 Este orden de presentación del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las
cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en
dinero liquido), por lo tanto la "caja" irá por delante, por ejemplo, de "inmuebles".

 Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a menor grado
de exigibilidad: por lo tanto, "créditos c/p" va por delante de "créditos l/p" ya que su
exigibilidad se va a producir antes.

 Dentro de 1 año, cuando se pague la cuota del crédito que vence ese año (200.000 ptas.) se
originará el siguiente asiento en el Libro Diario:
 

200.000 Créditos c/p a Caja 200.000

 

 Con lo que el Balance de la sociedad quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ........................... 800.000 Créditos l/p .............. 800.000
23
De manera que el crédito a corto plazo se ha dado de baja del Balance.

Pero....¿esto es todo?, ¿podemos dar por finalizada la lección?...no señores, vuelvan a sus
asientos...falta un último paso:

Resulta que dentro de 1 año, una parte del crédito que teníamos contabilizada a largo plazo (en
concreto, otra quinta parte: 200.000 ptas.) pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer dentro de 1
año a contar desde esa fecha. Por lo tanto, este cambio habrá también que contabilizarlo.

 El asiento en el Libro Diario será:

200.000 Créditos l/p a Créditos a c/p 200.000

 

 Y el Balance quedará finalmente:

ACTIVO PASIVO
Caja ............................. 800.000 Créditos c/p .............. 200.000
Créditos l/p .............. 600.000
 

Recordemos aquí lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo ("créditos" es una
cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha (haber) del Libro Diario y
disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe).

 Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario, "créditos c/p"
está en la derecha (luego se incrementa) y "créditos l/p" está en la izquierda (luego disminuye).

Repaso de lecciones anteriores

En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los siguientes
conceptos contables:

 a) El Balance: es el documento donde se refleja la situación financiera de la empresa en un

momento dado; viene a ser como una "foto" de la sociedad en una fecha determinada.

24
b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio económico
(normalmente un año); equivaldría a una "película" de la actividad de la empresa durante ese
ejercicio..

c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente todos los asientos
contables que se van originando. En el Libro Diario se registra cronológicamente todos estos
asientos, mientras que en el Libro Mayor se dedica una página a cada cuenta contable, y en ella se
van recogiendo todos los asientos que afecten a la misma.

Cuando se produce un hecho económico en la empresa que debe ser recogido por la
contabilidad ¿en que orden se realiza esta contabilización?

1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario.

2) A continuación, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las cuentas

afectadas, esta operación.

3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y calcularemos los

saldos de las cuentas que van al Balance, y serán estos saldos los que aparezcan en dicho Balance.

4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor, calcularemos los
saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se trasladarán a la Cuenta de Resultados.

5) La última línea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o pérdida obtenido

por la empresa en el ejercicio, se contabilizará también en el Balance (con lo que se produce la
conexión entre Balance y Cuenta de Resultados).

 Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos

saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos (cuyos saldos se registran en la
Cuenta de Resultados).

Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las próximas lecciones
iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos.
 

Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y cuentas de
Pasivo: las primeras siempre figurarán en el Activo del Balance (columna de la izquierda), mientras
que las segundas aparecerán en el Pasivo del Balance (columna de la derecha).

 Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan:

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO

Caja y Bancos Proveedores

25
 Clientes Créditos a c/p
Existencias Créditos a l/p
Inmovilizado Fijo Capital
  Reservas
  Beneficios
 

Hemos señalado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras que
las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad.

 Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario y
disminuyen con apuntes en el "haber" (derecha).

 Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revés: aumentan con apuntes en el "haber"
(derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "debe" (izquierda).

 En las próximas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados.

Cuenta de Resultados
La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y
gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico; la diferencia de estos nos dará
el beneficio o pérdida de la sociedad.

 Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa,

mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen.

 Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa,

subvenciones, etc.
 Ejemplo de gastos: consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo telefónico y
eléctrico, etc.

 OBSERVACIÓN: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio:

 La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, así como entre los conceptos
de gastos y pagos.

Ingresos y cobros

Ingresos y cobros son dos conceptos distintos: el concepto de ingreso hace referencia a

operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el concepto
de cobro se refiere al hecho en sí de recibir el dinero.
26
 Por ejemplo, si gano un premio de lotería, en el momento en el que sale mi número premiado se
produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque puede que no cobre el
premio hasta dentro de un mes. Posteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del
premio, se produce el cobro.

 En el caso de la empresa también se da esta distinción: por ejemplo, en el momento en el que la
empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todavía no la haya cobrado);
posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro.

 Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es decir, en la
Cuenta de Resultados se registrará la venta en el momento en el que se produce (ingreso), con
independencia del momento en el que se cobre.

 Gastos y pagos

La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto hace

referencia a una operación que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras que el pago se
refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda.

 Por ejemplo, si me ponen una multa de tráfico por exceso de velocidad (cosa harto improbable en
compañía de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco menos que desafiar todas las
leyes de la física, de la química, y hasta del derecho natural), en ese momento de la multa se me
origina un gasto (disminuye el valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 2 meses en pagarla.
Más tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago.

 En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza a originar un
gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo.

 En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con
independencia del momento en el que procede al pago de los mismos.

 Principio del devengo

El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la Cuenta de

Resultados.

 Este principio implica que en cada ejercicio económico la empresa llevará a la Cuenta de
Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a ese periodo: por
ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos
próximos años, únicamente llevará a la Cuenta de Resultados la parte de la prima que corresponde
al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima).

27
 Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realizó el año pasado, esta
operación no se recogerá en la Cuenta de Resultados ya que dicha venta debió ser contabilizada el
año pasado, que fue cuando se produjo.

 Funcionamiento

Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en
el "debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del
Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes de cobrar).

 Ejemplo: venta de productos por 800.000 ptas. que se cobran al contado:

800.000 Caja a Ventas 800.000

 

 Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:

800.000 Clientes a Ventas 800.000

 

Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones
anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus
saldos.Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida
en el "haber" contra "caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta
acreedora del Pasivo, por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago).

 Ejemplo: consumo eléctrico por 800.000 ptas. que se paga al contado

800.000 Consumo eléctrico a Caja 800.000

 Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago:

800.000 Consumo eléctrico a Proveedores 800.000

 

Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como "caja" y
"clientes"), significan que sus saldos disminuyen. Por último, al final del ejercicio, todos los
saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarán a la Cuenta de Resultados de la
empresa para determinar su beneficio o pérdida.

Venta de existencias
A partir de esta lección vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de Resultados.
28
 En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de "ingresos"
y de "gastos". El funcionamiento será el siguiente:

 A final de cada ejercicio se hará un asiento en el Libro Diario en el que se llevarán los
saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada "pérdidas y
ganancias": (supongamos las siguientes partidas de ingresos)

Venta de existencias a Pérdidas y Ganancias

Dividendos percibidos a
Ingresos financieros a
Otros ingresos a
 

Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "pérdidas y ganancia" se ha

contabilizado en el "haber", y la pregunta es ¿por qué?:

 Pues, sencillamente, por que "pérdidas y ganancias" es una partida del Pasivo del Balance (al igual
que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo del Balance aumentan por..... el "haber" del
Libro Diario.

 Igualmente, se llevarán los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de

"pérdidas y ganancias": (supongamos las siguientes partidas de gastos)

Pérdidas y Ganancias a Consumo de existencias

  . Gastos de personal
  . Gastos financieros
  . Otros gastos
 

En este caso, la partida de "pérdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe": ¿por qué?...pues por
que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del Pasivo
del Balance disminuyen por el "debe".El resultado final del ejercicio será la diferencia entre las
dos anotaciones anteriores en la cuenta de "pérdidas y ganancias": si los ingresos han
superado a los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos superan a
los ingresos, la empresa ha obtenido pérdidas.

 Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece también en el Balance: si es

"beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el resto de fondos propios, y si es
pérdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo negativo.

 Y alguno podrá pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo". Pues sí señores, es así;
recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orígenes de los fondos (y el beneficio es un origen
de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones).
29
 Venta de existencias

En esta aproximación a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de existencias, ya

que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa:

 Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al contado y

ventas con pago aplazado:

 Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende 1.000.000 ptas. de existencias)

1.000.000 Caja a Venta de existencias 1.000.000

 

La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio se llevará a la
cuenta de "pérdidas y ganancias".

 Si se cobran a plazo:

1.000.000 Clientes a Venta de existencias 1.000.000

 

Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el apunte en el Libro
Diaro será:

1.000.000 Caja a Clientes 1.000.000

Consumo de existencias

El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la
venta y el coste de lo que vende: si las existencias que la empresa ha vendido por 1.000.000 ptas.
han tenido un coste de 600.000 ptas., quiere decir que la empresa ha ganado 400.000 ptas.

Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es
decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario:

600.000 Consumo existencias a Existencias 600.000

 

¿Que hemos hecho? pues hemos contabilizado 600.000 ptas en la cuenta de "consumo de
existencias" (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra "pérdidas y
ganancias") y hemos disminuido "existencias" por ese importe.

 Si la empresa no realizara más operaciones, al cierre del ejercicio tendríamos los siguientes
asientos en la Cuenta de Resultados:
 
30
 1.000.000 Venta de existencias a Pérdidas y Ganancias 1.000.000
 

600.000 Pérdidas y Ganancias a Consumo de existencias 600.000

Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de "pérdidas y
ganancias".

 Para calcular el saldo final de "pérdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a la hoja
correspondiente a esta cuenta:
  

Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
600.000 1.000.000
  SALDO 400.000
 

Un saldo en el "haber" de la cuenta de "pérdidas y ganancias" significa que la empresa ha obtenido

beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por el "haber".

 En esta lección hemos visto distintos conceptos que puede que sean difíciles de asimilar en un
primer momento. Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el pánico. Una vez que terminemos
de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta de Resultados, nos dedicaremos en
cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar esta técnica. Hasta entonces, amigos, serenidad.

Otras partidas de ingresos

El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto al estudiar
la partida de ventas. El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente:

 Si se cobran al contado:

Caja a Cuenta de ingresos

 Si se cobran a plazo:

Otros deudores a Cuenta de ingresos

 

31
Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que utilizábamos para
contabilizar las ventas que habían quedado pendientes de pago, por la partida de "otros
deudores". Hay que señalar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en operaciones
de venta.Cada cuenta de ingresos tendrá abierta una página en el Libro Mayor, donde se irán
registrando todos los movimientos que le vayan afectando.

Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el capítulo anterior, los saldos de las distintas cuentas
de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a llevar a la cuenta de "pérdidas y
ganancias".

Cuenta de ingresos a Pérdidas y Ganancias

 

 Distintas cuentas de ingresos:

Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las
siguientes:

Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones.
Los ingresos que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero sí están
relacionados con la propiedad y explotación de sus instalaciones.

 Ingresos financieros: son los ingresos que obtiene la empresa por sus depósitos y cuentas en
los bancos.
 Dividendos: son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones accionariales en
otras empresas.
 Subvenciones a la explotación: son ayudas públicas que obtiene una empresa como apoyo a
su actividad empresarial.
 Otros ingresos de explotación: en esta partida se recogen todos aquellos ingresos que obtiene
la empresa, de carácter variado y de cuantía generalmente poco importante, que de alguna
manera están relacionados con la actividad principal de la misma.

Otro ejemplo: una empresa de calzado sufre un incendio en su fábrica y cobra una póliza de
seguros superior al valor de la fábrica. Es evidente también, que se trata de un beneficio de
carácter extrordinario.

Por ejemplo, una empresa de venta de automóviles vende un local de su propiedad, obteniendo un
beneficio en esta venta. Está claro que este beneficio es extraordinario en la medida en que es de
naturaleza ocasional (no tiene por qué repetirse) y no está relacionado con la actividad ordinaria de
la empresa.

 Beneficios extraordinarios: son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y

sin relación con su actividad ordinaria.

32
En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre ellas
la empresa diferenciará aquellas que por su volumen tengan especial relevancia. El resto de
ingresos quedará agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos de explotación", bien en la de
"beneficios extraordinarios".

Partidas de gastos
El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente:

 Si se pagan al contado:

Cuenta de gastos a Caja

 Si el pago queda aplazado:

Cuenta de gastos a Otros acreedores

 

Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan un pago
efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste de la plantilla, el gasto
de electricidad y teléfono, gastos financieros, etc.

 No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo, si un
camión de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un gasto para la
empresa, sin que se haya producido una salida de dinero. El asiento en el Libro Diario en este caso
sería:

Cuenta de gastos a Inmovilizado

Lo que sí se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con apuntes en el

"debe" del Libro Diario.

 Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que calcularemos
acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "pérdidas y ganancias".

33
 Pérdidas y a Ganancias a Cuentas de gastos
 

Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su saldo se traspasa
en su totalidad a "pérdidas y ganancias" (ya hemos visto que esto mismo ocurre con todas las
cuentas de ingresos).Pongamos un ejemplo: imaginemos que el único gasto para una empresa es
el pago de sus empleados, que asciende a 1.000.000 ptas. y que se paga al contado. Esto origina el
siguiente asiento en el Libro Diario:..

1.000.000 Gastos de personal a Caja 1.000.000

 

Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de personal" y veremos
cual es su saldo:

Gastos de Personal

DEBE HABER
1.000.000  
SALDO 1.000.000  

Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de pérdidas y ganancias:

1.000.000 Pérdidas y Ganancias a Gastos de personal 1.000.000

 

Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda:

 

Gastos de Personal

DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
SALDO 0  
 

La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para comenzar el próximo
ejercicio.

 Y, ¿cómo queda la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor?¿algún voluntario?..Sí,

usted, no se esconda, salga del bolsillo de su compañero y a la pizarra.
 

34
 Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
1.000.000  
SALDO 1.000.000  
 

La cuenta de "pérdidas y ganancias" queda con un saldo en el "debe" de 1.000.000 ptas., y la

pregunta es: ¿beneficios o pérdidas?.. ¿quién ha dicho que beneficios?..¿usted, el del bolsillo?...
tiene derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abogado, cualquier
comentario suyo podrá ser utilizado en su contra ....

 Por supuesto que son pérdidas: la cuenta de "pérdidas y ganancias" (resultados) es una cuenta del
Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber" (derecha) y disminuye por el "debe"
(izquierda); saldos en el "haber" significan beneficios y en el "debe" pérdidas.

 Distintas cuentas de gastos:

Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las
siguientes:

 Consumo de existencias: hemos visto ya su funcionamiento; sabemos que recoge el coste

de los productos vendidos.
 Gastos de personal: recoge el coste de la plantilla de la empresa.

 Gastos financieros: recoge el coste de los créditos concedidos por la banca.
 Amortizaciones: ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo; se refiere a la pérdida de
valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del
tiempo.

 Estas 50.000 ptas. es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento será el
siguiente:

Por ejemplo: si la empresa tiene un camión que vale 500.000 ptas. y tiene una vida útil de 10 años,
este camión va a ir perdiendo cada año un 10% de su valor (50.000 ptas.), hasta que dentro de 10
años no valga nada.

50.000 Amortizaciones a Camión 50.000

Y al cierre del ejercicio:

50.000 Pérdidas y Ganancias a Amortizaciones 50.000

35
  Electricidad, teléfonos, transportes, tributos, etc.: son distintas cuentas de gastos en las
que se irán recogiendo los importes correspondientes.
 Otros gastos de explotación: recoge aquellos gastos, generalmente de menor cuantía, que
están relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se recogen en ninguna
cuenta individual específica.
 Pérdidas extraordinarias: son pérdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin
relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa sufre un incendio en un
almacén que no tiene asegurado.

Otra cuenta de gastos: Provisiones

La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se consigue
ajustar el valor de los distintos activos a su valor real.

 Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor real
(entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa tiene que ajustar el
valor de este activo, dotando la provisión correspondiente.

 Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de resultados,
aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero).

...Y señora(e)s, aprovechando la coyuntura, un poco de teoría:

 Principio de prudencia: es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las posibles
pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles beneficios no
se reconocen hasta que no se realizan.

Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio determinado y resulta que
su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se venda el
almacén.

Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta pérdida tiene que reconocerse
inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad.

Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo: la empresa tiene

existencias de madera valoradas en un 1.000.000 ptas., y resulta que el valor real de esa partida de
madera es tan sólo de 500.000 ptas. Esta diferencia de valoración se va a contabilizar:
36
  En el Libro Diario se hará la siguiente anotación:

500.000 Dotación de Provisiones a Provisiones acumuladas 500.000

 

La cuenta de "dotación de provisiones" es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se
llevará contra la cuenta de "pérdidas y ganancias", realizando el siguiente asiento:.

500.000 Pérdidas y Ganancias a Dotación de Provisiones 500.000

 

Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a veces se
presenta en el el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente (el
efecto final es el mismo en ambos casos).

 Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos). Su presentación en

Balance será:

 Bien en el Pasivo:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 500.000 Provisiones ....................... 500.000
Existencias .................... 1.000.000 Beneficios ........................ 200.000
  Capital .............................. 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

 O bien en el Activo del Balance con signo negativo:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 500.000 Beneficios ........................ 200.000
Existencias .................... 1.000.000 Capital .............................. 800.000
Provisiones ..................... -500.000 .
 

Desdotación de la Provisión

Puede ocurrir más adelante que esta provisión que hemos dotado ya no sea necesaria por que el
precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo en el almacén vuelva a su precio
original de 1.000.000 ptas.

 Esta situación nos obligará a desdotar la provisión, es decir, a anularla, y para ello haremos el
siguiente asiento en el Libro Diario:

37
 500.000 Provisiones acumuladas a Recuperación de provisiones 500.000
 

La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se llevará al final del

ejercicio a "pérdidas y ganancias"

 El efecto final sobre la cuenta de "pérdidas y ganancias" de la dotación y la posterior desdotación
es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos ver si acudimos al Libro Mayor:

"Pérdidas y Ganancias"
 

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO 0  
 

El asiento de 500.000 en el "debe" corresponde a la dotación de la provisión, mientras que el otro

asiento de 500.000 en el "haber" a su desdotación.

 La cuenta de "provisiones acumuladas" también quedará a cero, y para verlo nos vamos
nuevamente al Libro Mayor: 

.
"Provisiones Acumuladas"

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO 0  
 

El apunte de 500.000 ptas. en el "haber" corresponde a la dotación de provisiones, mientras que el

apunte de 500.000 ptas. en el "debe" a su desdotación.

 Han podido observar que la dotación de provisiones ha originado un apunte en el "debe" de

"pérdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",... y la pregunta inmediata es
¿por qué esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?:

38
 Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de "provisiones
acumuladas", disminuye el de "pérdidas y ganancias" (reduce los beneficios).

 Venta del activo provisionado

Cuando se vende el activo al que se le había dotado la provisión, ésta también va a salir de Balance.
Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera anterior por 700.000 ptas.

 El apunte en el Libro Diario por la venta será:

700.000 Clientes a Venta de existencias 700.000

Y por el consumo de existencias:

 

500.000 Consumo de existencias a Existencias 500.000

 

Pero también anularemos la provisión que habíamos dotado (si estas existencias ya no están en
Balance, tampoco va a estar la provisión, ... faltaría más):

500.000 Provisiones acumuladas a Existencias 500.000

 

De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones acumuladas", quedan a

cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario (pero hombre, por Dios, ... otra vez el del bigote
empujando).

"Existencias"

DEBE HABER
1.000.000 500.000
  500.000
SALDO 0  
 

El apunte de 1.000.000 ptas. corresponde al saldo inicial que había en el almacén, mientras que los
dos apuntes de 500.000 ptas. corresponden, uno al consumo de existencias y el otro a dar de baja
la provisión.

.
"Provisiones Acumuladas".
39
 DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO 0  
 

Las 500.000 ptas. contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotación de la provisión, mientras

que las otras 500.000 ptas. contabilizadas en el "debe" corresponden a su anulación tras la venta de
las existencias.

Otra cuenta de gastos: Amortizaciones

Hemos mencionado ya en capítulos anteriores que la cuenta de "amortización" es una cuenta de
gastos, donde se recoge la pérdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa (inmuebles,
maquinarias, equipos informáticos, etc.).

 Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilización que se hace de ellos, así como
por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados (¿que podría valer hoy en día
un ordenador con un microprocesador 286?).

 La cuenta de "amortización" nos va a permitir llevar a "pérdidas y ganancias" esta pérdida
de valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un gasto para la empresa
(aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto dinerario, ya que no hay salida de
dinero).
  

Funcionamiento

Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser
la vida útil de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida útil.

 Ejemplo: La empresa adquiere un camión que le cuesta 2.000.000 ptas. (ha subido el precio de los
camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por 500.000 ptas.). La empresa estima que
este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este periodo lo va a poder vender
por 200.000 ptas. (a un coleccionista).

 Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año:

180.000 Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada 180.000

180.000 Pérdidas y Ganancias a Amortización del Inmovilizado 180.000

40
 

ACTIVO PASIVO
Camión ................................... 2.000.000 Acreedores ............................ 320.000
Amortización acumulada .... -180.000 Beneficios .............................. 500.000
  Capital ................................... 1.000.000
 

Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camión ha perdido más
valor del que viene recogiendo la cuenta de "amortización acumulada", es decir, que el camión se
está depreciando más deprisa de lo que inicialmente había calculado y por lo tanto tendrá que
contabilizar el ajuste necesario:

 Ejemplo: al final del 5º año la empresa tendrá registrado en la cuenta de "amortización acumulada"
900.000 ptas. (180.000 ptas. anuales x 5 años), por lo que el valor contable del camión en ese
momento será de 1.100.000 ptas. (2.000.000 del camión, menos 900.000 ptas. de amortización
acumulada).

 Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas características y con 5 años de
antiguedad se están vendiendo en el mercado de 2ª mano por 800.000 ptas. Por lo tanto, la
empresa tendrá que ajustar su valoración contable de 1.100.000 ptas. a 800.000 ptas.

 Para ello, la empresa dotará una amortización extraordinaria de 300.000 ptas. De esta manera, la
empresa consigue ajustar el valor contable del camión a su valor real (valor de mercado).

 Venta del Inmovilizado

Si la empresa vende este camión antes de transcurrir su vida útil, tendrá que dar de baja del
Balance tanto al camión, como a su cuenta de "amortización acumulada".

 Ejemplo: supongamos que a los 7 años de la compra del camión, la empresa decide venderlo por
1.000.000 ptas. Por entonces, el camión seguirá contabilizado por 2.000.000 ptas., mientras que la
"amortización acumulada" ascenderá a 1.260.000 ptas. (180.000 ptas. anuales durante 7 años).

 El asiento contable en el Libro Diario será el siguiente:

1.000.000 Caja a Camión 2.000.000

1.260.000 Amortización acumulada   Beneficios extraordinarios 260.000

 Si el camión actualmente vale 2.000.000 ptas. y dentro de 10 años va a valer 200.000 ptas., quiere
esto decir que va a perder en este periodo 1.800.000 ptas. de valor (2.000.000 ptas. - 200.000
ptas.).

41
 Las 1.000.000 ptas. en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta (suponiendo
que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de "caja" aparecería "otros
deudores").
 Las 1.260.000 ptas. de "amortización acumulada" se contabilizan para dar de baja esta partida
del Balance. Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las
cuentas de Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye por el "debe",
izquierda).
 Las 2.000.000 ptas. de "camión" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida de Activo,
disminuye por el "haber" del Libro Diario).
 Y por último, las 260.000 de "beneficios extraordinarios" se originan por la diferencia entre el
precio de venta (1.000.000 ptas.) y el valor al que la empresa tenía contabilizado el camión
(740.000 ptas.), resultantes de restarle a los 2.000.000 ptas. del camión, las 1.260.000 ptas. de
"amortización acumulada".

Impuestos y dividendos
En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de
especial relevancia: "impuestos" y "dividendos".

 Impuestos: es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la
empresa como consecuencia del impuesto de sociedades..
 Dividendos: es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio
obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas.

Impuestos

La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto de sociedades

al beneficio obtenido:

 Ejemplo: si la empresa obtiene un beneficio de 2.000.000 ptas. y está sujeta a un tipo impositivo
del 35%, significa que tendrá que pagar 700.000 ptas. de impuestos.

 Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que recogerse en la
Cuenta de Resultados. Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente:

700.000 Impuestos de sociedades a Hacienda Pública 700.000

"Impuestos de sociedades" es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio contra
"pérdidas y ganancias":

700.000 Pérdidas y Ganancias a Impuestos de sociedades 700.000

42
 

Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa

obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1.400.000 ptas. = 2.000.000 ptas. de beneficio antes
de impuestos, menos 700.000 ptas. de impuestos).

 Por su parte, "Hacienda Pública" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la
deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar.

 En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará esta cuenta con
cargo a "caja" o "bancos".

700.000 Hacienda Pública a Caja 700.000

 

Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo", que dice que cada gasto debe
recogerse en el ejercicio económico en el que se origina.

 Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese ejercicio donde se
genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendrá que contabilizar los impuestos
originados (con independencia de que su liquidación se realice el año siguiente).

 Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de

2.000.000 ptas., por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar las 700.000
ptas. de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el año 1999.

 En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento dentro del
Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados: disminuye una cuenta del Activo ("caja") y una
cuenta del Pasivo ("Hacienda Pública").

 Dividendos

La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el momento en
el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas.

 Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados:
¿por qué?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al beneficio
obtenido por la empresa.

Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de impuestos de 1.400.000

ptas., este será el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos
100.000 ptas., 200.000 ptas. o la cantidad que sea.

43
 Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se contabilizarán
más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1.400.000 ptas.) se lleva al Pasivo del Balance,
como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas").

 Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte dejará dentro de
la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originará movimientos
dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados.

 Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio
final (1.400.000 ptas), ésta se refleja en el Pasivo del Balance:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 700.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Beneficios ....................... 1.400.000
  Capital ............................. 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.
 

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 ptas. a "reservas" y 400.000 ptas. al pago de
"dividendos". Su apunte en el Libro Diario será:
 

1.400.000 Beneficios a Reservas 1.000.000

    Dividendos 400.000
 

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo:

 La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo:
"reservas" y "dividendos".

El Balance de la sociedad quedará por tanto:

ACTIVO
Caja ................................. 700.000
Existencias .................... 2.000.000
 
 
PASIVO
Proveedores ................... 500.000
Dividendos ..................... 400.000
Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................ 800.000

En el momento en el que se pagen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente

asiento en el Libro Diario:

400.000 Dividendos a Caja 400.000

44
 

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y
una cuenta del Pasivo ("dividendos").

 El Balance final quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 300.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Reservas ......................... 1.000.000
  Capital ............................. 800.000
 

Repaso lecciones anteriores

En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de Resultados.

 Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una "película" de la
actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio económico), mientras que el
Balance es una "foto" de la situación de la empresa en un momento concreto.

 Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago por el otro:.

 Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operación que contribuye a aumentar el patrimonio

de la empresa, mientras que cobro es un concepto meramente monetario que indica el
recibo de un dinero para saldar una deuda.

 Gasto vs pago: la diferencia es similar al caso anterio; gasto es toda operación que reduce el
patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente a la entrega de un
dinero para saldar una deuda.

 Hemos comentado que en la Cuenta de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y

gastos, con independencia del momento en el que se produce la entrega efectiva del dinero (pago
y cobro).

Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro Diario:

 Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha).

 Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda).

45
 Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de las cuentas
de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidación es el beneficio o pérdida que
obtiene la empresa. Este beneficio o pérdida se contabilizará también en el Balance de la sociedad.

Cuentas de ingresos a Pérdidas y Ganancias

 

Pérdidas y Ganancias a Cuentas de gastos

 

¿Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas, aunque por el
momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando:

CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESOS

Consumo de existencias Ventas
Gastos de personal Dividendos
Gastos financieros Ingresos financieros
Electricidad, teléfono, transporte, tributos, Subvenciones a la
etc explotación
Otros ingresos de
Amortizaciones
explotación
Provisiones Beneficios extraordinarios
Otras pérdidas de explotación  
Pérdidas extraordinarias  
 

En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, también, dos principios fundamentales

de la Contabilidad:

 Principio del devengo: en cada ejercicio económico se tienen que recoger los ingresos y
gastos que corresponden efectivamente a ese período, con independencia del momento en
el que se efectúan los cobros y pagos.

 Principio de prudencia: las pérdidas deben de contabilizarse tan pronto como se tenga
noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios sólo se contabilizan cuando
efectivamente se producen.

46
Ejercicio 1
A continuación presentamos una serie de ejercicios. El alumno debe de intentar resolverlos por su
cuenta antes de consultar la solución:

 Ejercicio nº 1

Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de
electrodomésticos. Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los siguientes:

1. Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 ptas. desembolsado en su totalidad.

2. La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600.000 ptas. que paga al
contado.
3. La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1.500.000 ptas.
4. A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de 1.800.000
ptas. Paga 1.000.000 ptas. al contado y el resto queda aplazado a 120 días.
5. Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 ptas., la mitad de este importe lo cobra al
contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días.
6. Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 ptas. que la empresa paga
puntualmente.
7. La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750.000 ptas.) y paga los intereses
correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 ptas.
8. La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 ptas. por estos tres meses.
9. La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer
trimestre, que asciende a 50.000 ptas.
10. Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa.

47
 Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta
de Resultados de la sociedad de este primer trimestre (¡ánimo!).

Solución ejercicio 1
1. Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 ptas. desembolsado en su totalidad.

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

 

2. La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600.000 ptas. que paga al contado.

600.000 Equipos informáticos a Caja 600.000

3. La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1.500.000 ptas.

1.500.000 Caja a Créditos c/p 1.500.000

Al ser un crédito a 1 año lo contabilizamos como crédito a corto plazo.

4. A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de 1.800.000 ptas.
Paga 1.000.000 ptas. al contado y el resto queda aplazado a 120 días.

1.800.000 Existencias a Caja 1.000.000

. . Proveedores 800.000

5. Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 ptas., la mitad de este importe lo cobra al
contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días.

750.000 Caja a Venta 1.500.000

48
 750.000 Clientes    
 

Calculamos el consumo de existencias: habíamos comprado 60 televisores por un precio total de

1.800.000; luego el coste unitario de cada televisor es de 30.000 ptas. (1.800.000/60).

Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de 900.000 ptas. (30 televisores x un
coste unitario de 30.000 pesetas).

900.000 Consumo de existencias a Existencias 900.000

 

6. Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 ptas. que la empresa paga
puntualmente.

500.000 Gastos de Personal a Caja 500.000

 

7. La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750.000 ptas.) y paga los intereses
correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 ptas.

750.000 Créditos a c/p a Caja 750.000

 

50.000 Gastos financieros a Caja 50.000

 

8. La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 ptas. por estos tres meses.

300.000 Alquileres a Caja 300.000

 

9. La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer

trimestre, que asciende a 50.000 ptas.

500.00 Prima de seguro a Caja 50.000

10. Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa.

750.000 Caja a Clientes 750.000

 
49
B) Veamos los asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance:

Existencias

DEBE HABER
1.800.000 900.000
SALDO 900.000  
 

Las 1.800.000 ptas. del "debe" corresponden a la compra de existencias y las 900.000 ptas. del
"haber" al consumo que se realiza.

Clientes

DEBE HABER
750.000 750.000
SALDO 0  
 

Las 750.000 ptas. del "debe" corresponden a la parte que queda pendiente de pago en la venta,
mientras que las 750.000 ptas. del "haber" corresponden a la cancelación de la deuda de los
clientes.

Equipos informáticos

DEBE HABER
600.000  
SALDO 600.000  
50
 Caja

DEBE HABER
1.000.000 600.000
1.500.000 1.000.000
750.000 500.000
750.000 750.000
  50.000
  300.000
  50.000
SALDO 750.000  
 

 En la columna del "debe" tenemos: 1.000.000 ptas. de la aportación de capital; 1.500.000

ptas. del crédito solicitado; 750.000 ptas. de la parte de la compra cobrada al contado; y
otras 750.000 ptas. de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa.
 En la columna del "haber" tenemos: 600.000 ptas. de la compra del equipo informático;
1.000.000 ptas. de la compra de existencias pagadas al contado; 500.000 ptas. de los gastos
de personal; 750.000 ptas. de la cancelación anticipada de parte del préstamo; 50.000 ptas.
del pago de los intereses de este préstamo; 300.000 ptas. del pago del alquiler; y 50.000
ptas. del pago de la prima de seguro.

 Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital.

DEBE HABER
  1.000.000
  SALDO 1.000.000
Créditos c/p.

DEBE HABER
750.000 1.500.000
  SALDO 750.000
 

El importe de 1.500.000 ptas. corresponde a la formalización del crédito y las 750.000 ptas. a la
cancelación anticipada de parte del mismo.

Proveedores.

DEBE HABER

51
   800.000
  SALDO 800.000
 

Cuentas de ingresos: aumentan por el "haber".

Ventas

DEBE HABER
  1.500.000
  SALDO 1.500.000
 

Cuentas de gastos: aumentan por el "debe".

Consumo de existencias

DEBE HABER
900.000  
SALDO 900.000  
Gastos de personal

DEBE HABER
500.000  
SALDO 500.000  
Gastos financieros

DEBE HABER
50.000  
SALDO 50.000  
Alquileres

DEBE HABER
300.000  
SALDO 300.000  
Prima de seguro

DEBE HABER
50.000  
SALDO 50.000  
 

52
C) Cuenta de Resultados:

 LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

1.800.000 Pérdidas y Ganancias a Consumo de existencias 900.000

    Gastos de personal 500.000
    Gastos financieros 50.000
    Alquileres 300.000
    Prima de seguro 50.000
 

1.500.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 750.000

 

 Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor:

Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
1.800.000 1.500.000
SALDO 300.000  
 

Un saldo en el "debe" significa pérdida, mientras que un saldo en el "haber" representa beneficios.
En este caso, la empresa ha tenido unas pérdidas en este primer trimestre de 300.000 ptas.

D) Balance:

 Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance..

ACTIVO
Caja ................................... 750.000
Existencias ...................... 900.000
Equipos informáticos ..... 600.000
 
TOTAL .......................... 2.250.000
PASIVO
Proveedores ................... 800.000
Créditos c/p ................. 750.000
Capital ........................... 1.000.000
Pérdidas ........................ -300.000
TOTAL ......................... 2.250.000

La cuenta de "pérdidas" aparece en el Pasivo con signo negativo.

53
Ejercicio 2
Ejercicio nº 2

Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte de
mercancías. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes:

 Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 ptas. desembolsado en su totalidad.

1. La empresa solicita un crédito al banco de 3.000.000 ptas., con amortizaciones anuales y plazo de
vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a 300.000 ptas.
2. La empresa adquiere un camión por un precio de 2.500.000 ptas. de los que paga al contado
1.000.000 ptas. y el resto (1.500.000 ptas.) dentro de 6 meses.
3. A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000 ptas.
4. La empresa contrata un seguro del camión (para uno que tiene, más vale asegurarlo), con una
prima anual de 250.000 ptas.
5. La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500.000
ptas.
6. Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad
de 12.000.000 ptas., de los que ya ha cobrado 9.000.000 ptas., quedando el resto pendiente de
pago.
7. El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a
2.000.000 ptas.
8. La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la
empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor
residual de 500.000 ptas.).
9. Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 ptas. de los que al
cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 ptas.
54
 Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta
de Resultados de la sociedad de este primer ejercicio (¡todos a sus puestos!).

Solución ejercicio 2
A) Asientos en el Libro Diario:

1. Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 ptas. desembolsado en su totalidad.

5.000.000 Caja a Capital 5.000.000

 

2. La empresa solicita un crédito al banco de 3.000.000 ptas., con amortizaciones anuales y plazo de
vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a 300.000 ptas.

3.000.000 Caja a Créditos c/p 1.500.000

    Créditos l/p 1.500.000
 

Como el crédito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un año
(corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo). Al final del ejercicio, la empresa tendrá
que cancelar la parte del crédito que vence:

1.500.000 Créditos c/p a Caja 1.500.000

 

Y, además, tendrá que contabilizar a corto la parte restante del crédito (ya que va a vencer dentro
de un año a contar desde esa fecha):

1.500.000 Créditos l/p a Créditos c/p 1.500.000

 
55
También, la empresa tendrá que pagar los intereses correspondientes a este primer año:

300.000 Gastos financieros a Caja 300.000

 

3.- La empresa adquiere un camión por un precio de 2.500.000 ptas. de los que paga al contado
1.000.000 ptas. y el resto (1.500.000 ptas.) dentro de 6 meses.

2.500.000 Camión a Caja 1.000.000

    Acreedores 1.500.000
 

Utilizamos la cuenta de "acreedores" y no la de "proveedores", ya que esta última se utiliza

exclusivamente con compra de existencias.Antes de que finalice el año, una vez transcurrido los 6
meses desde la compra del camión, la empresa tendrá que pagar la parte aplazada.

1.500.000 Acreedores a Caja 1.500.000

 

4.- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000 ptas.

500.000 Alquileres a Caja 500.000

 

5.- La empresa contrata un seguro del camión, con una prima anual de 250.000 ptas.

250.000 Prima de seguro a Caja 250.000

 

6.- La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500.000
ptas.

500.000 Pérdidas extraordinarias a Caja 500.000

 

7.- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad
de 12.000.000 ptas., de los que ya ha cobrado 9.000.000 ptas., quedando el resto pendiente de
pago.

9.000.000 Caja a Ventas 12.000.000

3.000.000 Clientes . .

56
 

8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a
2.000.000 ptas.

2.000.000 Consumos varios a Caja 2.000.000

Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos ellos en la
cuenta de "consumos varios".

 9.- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la
empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor residual
de 500.000 ptas.).

200.000 Amortización del inmovilizado a Amortización acumulada 200.000

 

¿Cómo hemos calculado la amortización que hay que dotar?: el camión ha costado 2.500.000 ptas.
y dentro de 10 años la empresa le estima un valor residual de 500.000 ptas., luego el camión pierde
2.000.000 ptas. de valor durante estos 10 años

Considerando que la pérdida de valor es homogénea a lo largo de este periodo, cada año va a
perder 200.000 ptas. de valor.

 10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 ptas. de los que a
cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 ptas.

6.000.000 Gastos de personal a Caja 5.500.000

    Deudas con empleados 500.000
"Deudas con empleados" es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen todos los
importes que la empresa les debe a sus empleados.

B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance:

Caja
DEBE HABER
5.000.000 1.500.000
3.000.000 300.000
9.000.000 1.000.000
  1.500.000

57
   500.000
  250.000
  500.000
  2.000.000
  5.500.000
SALDO 3.950.000  
 

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

 En la columna del "debe" aparecen: 5.000.000 ptas. del desembolso del capital, 3.000.000
ptas. del crédito solicitado y 9.000.000 ptas. de la parte de las ventas que se ha cobrado.
 En la columna del "haber" aparecen: 1.500.000 ptas. de la cancelación de la parte del créditol
que vencía en el año, 300.000 ptas. del pago de los intereses de este crédito, 1.000.000 ptas.
de la parte del camión pagada al contado, 1.500.000 ptas. de la parte del camión aplazada
que se pagó a los 6 meses, 500.000 ptas. de alquileres, 250.000 ptas. de la prima del seguro,
500.000 ptas. de un robo en las oficinas, 2.000.000 ptas. del pago de consumos varios
(gasolina, garaje, etc) y 5.500.000 ptas. del pago de las nóminas de los trabajadores.

Clientes

DEBE HABER
3.000.000  
SALDO 3.000.000  
Camión

DEBE HABER
2.500.000  
SALDO 2.500.000  
Amortización acumulada

DEBE HABER
  200.000
  SALDO 200.000
 

58
La cuenta de "amortización acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo,
por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa por el
"haber" y disminuye por el "debe"). 

 Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital
DEBE HABER
  5.000.000
  SALDO 5.000.000

Créditos a l/p

DEBE HABER
1.500.000. 1.500.000
  SALDO 0
 

Las 1.500.000 ptas. del "haber" corresponden a la contabilización a largo de una parte del crédito
solicitado; las 1.500.000 ptas. del "debe" corresponden al traspaso a corto plazo a final del año de
esta parte del crédito.

Créditos a c/p.

DEBE HABER
1.500.000 1.500.000
  1.500.000
  SALDO 1.500.000
 

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 1.500.000 de la parte inicial del crédito con
vencimiento dentro del año, y otras 1.500.000 cuando la parte a largo plazo se traspasa a corto
plazo. En la parte del "debe" se contabilizan 1.500.000 ptas. de la cancelación de la parte del crédito
que vencía este año.

Acreedores
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
59
   SALDO 0
 

El 1.000.000 ptas. del "haber" corresponde a la parte del precio del camión cuyo pago quedó
aplazado, mientras que el 1.000.000 ptas del "debe" correponde al pago posterior de esa cantidad
atrasada.

 Deudas empleados

DEBE HABER
  500.000
  SALDO 500.000

 Cuentas de Ingresos:

Ventas
DEBE HABER
  12.000.000
  SALDO 12.000.000
 

 Cuenta de Gastos:

Gastos financieros

DEBE HABER
300.000  
SALDO 300.000  
Alquileres.

DEBE HABER
500.000  
SALDO 500.000  
Prima de seguro.

DEBE HABER
250.000  
SALDO 250.000  
Pérdidas extraordinarias

DEBE HABER

60
 500.000  
SALDO 500.000  
Consumos varios

DEBE HABER
2.000.000  
SALDO 2.000.000  

Amortizaciones

DEBE HABER
200.000  
SALDO 200.000  

Gastos de personal

DEBE HABER
6.000.000  
SALDO 6.000.000  
 

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

9.750.000 Pérdidas y Ganancias a Gastos financieros 300.000

- - Alquileres 500.000
- - Prima de seguro 250.000
- - Pérdidas extraordinarias 500.000
- - Consumos varios 2.000.000
- - Amortizaciones 200.000
- - Gastos de personal 6.000.000
12.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 12.000.000
 

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el libro mayor:

Pérdidas y Ganancias.

DEBE HABER
61
 9.750.000 12.000.000
  SALDO 2.250.000.
 

Un saldo en el "hotel" significa que la empresa ha obtenido beneficios:

 D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activos y Pasivo al Balance:

ACTIVO
Caja ................................ 3.950.000
Clientes .......................... 3.000.000
Camión ............................ 2.500.000
Amortización ............... -200.000
TOTAL ......................... 9.250.000
PASIVO
Deudas a empleados .... 500.000
Créditos c/p ................ 1.500.000
Capital ........................... 5.000.000
Beneficios ..................... 2.250.000
TOTAL ......................... 9.250.000

  Ejercicio 3
Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricación de
muebles. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes:

 Se constituye la sociedad con una capital de 8.000.000 ptas. desembolsado en su totalidad.

1. La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 ptas.; de ellos, paga 3.000.000 ptas. al
contado y el resto queda aplazado a 2 años.
2. La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 ptas.; paga 2.000.000 ptas. al
contado y el resto queda aplazado: 500.000 ptas. a 6 meses y las otras 500.000 ptas. a 18 meses.
La maquinaria tiene una vida útil de 5 años, y al final de este periodo su valor residual es de
500.000 ptas.
3. La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 ptas., a pagar dentro de 120 días.
4. La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 ptas., de los que ha
cobrado ya 6.000.000 ptas. Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por
importe de 1.500.000 ptas.
5. LLuvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada
para la fabricación de muebles; se podrá utilizar tan sólo para leña y su valor de mercado es de
100.000 ptas.
6. La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes.
La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 ptas.
7. El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de
1.000.000 ptas.
8. Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 ptas., y otros consumos varios se elevan a
1.500.000 ptas.
62
9. La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000 ptas.

Solución ejercicio 3
A) Asientos en el Libro Diario:
1. Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 ptas. desembolsado en su totalidad.

8.000.000 Caja a Capital 8.000.000

5.000.000 Almacén a Caja 3.000.000
.. . Acreedores l/p 2.000.000
 

2. La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 ptas.; de ellos, paga 3.000.000 ptas. al
contado y el resto queda aplazado a 2 años.

5.000.000 Almacén a Caja 3.000.000

.. . Acreedores l/p 2.000.000
 

3. La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 ptas.; paga 2.000.000 ptas. al
contado y el resto queda aplazado: 500.000 ptas. a 6 meses y las otras 500.000 ptas. a 18 meses. La
maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su valor residual es de 500.000
ptas.

3.000.000 Maquinaria a Caja 2.000.000

. . Acreedores a c/p 500.000
. . Acreedores a l/p 500.000
63
 

Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de
1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo).

A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 ptas.:

500.000 Acreedores a c/p a Caja 500.000

500.000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500.000
 

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar

desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda:

500.000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500.000c

 

Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización
correspondiente a esta maquinaria.

Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 ptas. y va a tener una vida estimada de 5 años, con
un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 años va a perder 2.500.000
ptas. de valor (500.000 ptas. anualmente durante 5 años; estimando que la pérdida de valor es
homogénea durante todo el ejercicio).

500.000 Dotación de amortizaciones a Amortizaciones acumuladas 500.000

 

4. La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 ptas., a pagar dentro de 120 días.

2.000.000 Existencias a Proveedores 2.000.000

 

Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda.

2.000.000 Proveedores a Caja 2.000.000

 

5. La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 ptas., de los que ha
cobrado ya 6.000.000 ptas. Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe
de 1.500.000 ptas.

64
 6.000.000 Caja a Ventas 8.000.000
2.000.000 Clientes . .
 

Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

1.500.000 Consumo de existencias a Existencias 1.500.000

 

6. LLuvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada
para la fabricación de muebles; se podrá utilizar tan sólo para leña y su valor de mercado es de
100.000 ptas.

400.000 Dotación de provisiones a Provisiones 400.000

 

La cuenta de "provisiones" es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por el
"haber".

¿Por qué hemos dotado una provisión de 400.000 ptas.?: en el almacén quedaba madera valorada
en 500.000 ptas. (2.000.000 ptas. que la empresa había comprado menos 1.500.000 ptas. que había
consumido). Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de 100.000 ptas., tenemos
que dotar la provisión correspondiente.

 7. La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes.
La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 ptas.

3.000.000 Caja a Créditos a c/p 1.000.000

. . Créditos a l/p 2.000.000
 

Hemos contabilizado a corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año. Transcurrido
este año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito:

1.000.000 Créditos a c/p a Caja 1.000.000

 

Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentro de 12 meses a
contar desde entonces:

1.000.000 Créditos a l/p a Créditos a c/p 1.000.000

 

65
También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año:

200.000 Gastos financieros a Caja 200.000

 

8. El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de
1.000.000 ptas.

1.000.000 Caja a Subvenciones 1.000.000

 

La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber"
del Libro Diario.

 9. Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 ptas y otros consumos varios se elevan a
1.500.000 ptas.

6.000.000 Gastos de personal a Caja 7.500.000

1.500.000 Consumos varios . .
 

10. La empres paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000 ptas.

800.000 Impuestos de sociedades a Caja 800.000

 

 B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance:

Caja

DEBE HABER
8.000.000 3.000.000
6.000.000 2.000.000
3.000.000 500.000
1.000.000 2.000.000
. 1.000.000
. 200.000

66
 . 7.500.000
. 800.000
SALDO 1.000.000 .
 

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

 En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 ptas. del desembolso del capital, 6.000.000
ptas. de las ventas ya cobradas, 3.000.000 ptas. del crédito solicitado y 1.000.000 ptas. de la
subvención recibida.
 En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 ptas. de la parte del precio del almacén
pagada al contado, 2.000.000 ptas. de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000
ptas. de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 ptas. del pago a los proveedores,
1.000.000 ptas. de la amortización de la parte del crédito que vencía al año, 200.000 ptas. del
pago de los intereses del crédito, 7.500.000 ptas. del pago de los gastos de personal y
consumos varios, y 800.000 ptas. del pago de impuestos.

Clientes

DEBE HABER
2.000.000 .
SALDO 2.000.000 .
Existencias

DEBE HABER
2.000.000 1.500.000
SALDO 500.000 .
Almacén

DEBE HABER
5.000.000 .
SALDO 5.000.000 .

Maquinaria

DEBE HABER
3.000.000 .
SALDO 3.000.000 .

Amortización acumulada

67
 DEBE HABER
. 500.000.
. SALDO 500.000.
 

La cuenta de "amortización acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo,
por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa por el
"haber" y disminuye por el "debe").

 Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital

DEBE HABER
. 8.000.000
. SALDO 8.000.000

Acreedores a l/p

DEBE HABER
500.000 2.000.000
. 500.000
.. SALDO 2.000.000
 

Las 2.000.000 ptas. del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que quedó
aplazada; las 500.000 ptas. del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que quedó
aplazada hasta 18 meses y las 500.000 ptas. del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior
se transfiere del largo al corto plazo.

Acreedores a c/p

DEBE HABER
500.000 500.000
. 500.000
.. SALDO 500.000
 

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 ptas. de la parte de la compra de la maquinaria

que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de 500.000

68
ptas. en el "debe". Las otras 500.000 ptas. del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de
la parte del precio de la maquinaria que quedó aplazada a largo plazo.

 Proveedores

DEBE HABER
2.000.000 2.000.000
. SALDO 0
 

Los 2.000.000 ptas. del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó
aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe".

Provisiones

DEBE HABER
. 400.000
. SALDO 400.000

Créditos a l/p

DEBE HABER
1.000.000 2.000.000
. SALDO 1.000.000
 

Los 2.000.000 ptas. del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más de 1
año; posteriormente, se transfirió 1.000.000 ptas. a corto plazo, originando el asiento en el "debe".

 Créditos a c/p.

DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
. 1.000.000
.. SALDO 1.000.000
 

El 1.000.000 ptas. del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese año;
cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 ptas. en el "debe". El otro 1.000.000
ptas. en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo. 

 Cuentas de ingresos:
69
 Ventas

DEBE HABER
. 8.000.000
. SALDO 8.000.000
Subvenciones

DEBE HABER
. 1.000.000
. SALDO 1.000.000
 

 Cuentas de gastos:

Dotación de amortizaciones

DEBE HABER
500.000 .
SALDO 500.000 .

Consumo de existencias

DEBE HABER
1.500.000 .
SALDO 1.500.000 .
Dotación de provisiones

DEBE HABER
400.000 .
SALDO 400.000 .
Gastos financieros

DEBE HABER
200.000 .
SALDO 200.000 .
Gastos de personal

70
 DEBE HABER
6.000.000 .
SALDO 6.000.000 .

Consumos varios

DEBE HABER
1.500.000 .
SALDO 1.500.000 .
Impuestos

DEBE HABER
800.000 .
SALDO 800.000 .
 

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

10.900.000 Pérdidas y Ganancias a Dotación amortizaciones 500.000

- - Consumo existencias 1.500.000
- - Dotación provisiones 400.000
- - Gastos financieros 200.000
- - Gastos de personal 6.000.000
- - Consumos varios 1.500.000
- - Impuestos 800.000
8.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 9.000.000
1.000.000 Subvenciones . .
Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor.

Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
10.900.000 9.000.000
SALDO 1.900.000.  
 

71
Un saldo en el "doble" significa que la empresa ha tenido pérdidas.

 D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance:

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.000.000 Acreedores a c/p ............. 500.000
Clientes ............................. 2.000.000 Créditos a c/p .................. 1.000.000
Existencias ....................... 500.000 Acreedores a l/p ............. 2.000.000
Almacén ............................ 5.000.000 Créditos a l/p ................... 1.000.000
Maquinaria ....................... 3.000.000 Provisiones ........................ 400.000
Amortizaciones ............... -500.000 Capital .............................. 8.000.000
. Pérdidas ........................... -1.900.000
TOTAL ............................ 11.000.000 TOTAL ............................. 11.000.000
 

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las
cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

Ejercicio 4
Se constituye una sociedad dedicada a la venta de material informático. Durante el primer año de
actividad realiza las siguientes operaciones:

1. Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 ptas., totalmente
desembolsado.
2. La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 ptas.
3. Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 ptas.; paga 1.000.000 ptas.
al contado y el resto (1.500.000 ptas.) queda aplazado a 90 días.
4. Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 ptas.; cobra la mitad al contado y el resto
queda aplazado: 1.000.000 ptas. a 6 meses y 500.000 ptas. a 18 meses.
5. La empresa gana un premio de lotería por importe de 2.000.000 ptas.
6. La comercialización de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que aún
tiene la empresa en el almacén y su precio cae hasta 40.000 ptas. por unidad.
7. La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 ptas. y recibe a lo largo del
ejercicio dividendos por importe de 100.000 ptas.
8. El precio de estas acciones sube a 1.500.000 ptas. pero la empresa decide no venderlas y
mantenerlas.

72
 9. El nuevo microprocesador que se había lanzado al mercado no funciona correctamente, con
lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacén recuperan su valor.
10.  La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad
repartirlos como dividendos.

Solución ejercicio 4
A) Asientos en el Libro Diario:

1. Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 ptas., totalmente
desembolsado.

5.000.000 Caja a Capital 5.000.000

 

2. La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 ptas.

1.000.000 Alquiler a Caja 1.000.000

 

3. Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 ptas.; paga 1.000.000 ptas. al
contado y el resto (1.500.000 ptas.) queda aplazado a 90 días.

2.500.000 Existencias a Caja 1.000.000

.. . Proveedores 1.500.000
 

73
A los 90 días la empres salda su deuda con los proveedores.

1.500.000 Proveedores a Caja 1.500.000

 

4. Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 ptas.; cobra la mitad al contado y el resto
queda aplazado: 1.000.000 ptas. a 6 meses y 500.000 ptas. a 18 meses.

1.500.000 Caja a Ventas 3.000.000

1.000.000 Clientes a c/p . .
500.000 Clientes a l/p . .
 

Hay que contabilizar, también el consumo de existencias.

1.500.000 Consumo de existencias a Existencias 1.500.000

 

El importe de 1.500.000 ptas. se calcula a partir de un coste unitario por ordenador de 50.000 ptas.
(=2.500.000 ptas./50 ordenadores adquiridos), multiplicado por el número de ordenadores
vendidos (30 unidades).

A los 6 meses cobra parte de la deuda de clientes.

1.000.000 Caja a Clientes a c/p 1.000.000

 

Y traspasa a "clientes a c/p" la parte contabilizada en "clientes a l/p", ya que su saldo va ser exigible
antes de 12 meses a partir de entonces.

500.000 Clientes a c/p a Clientes a l/p 500.000

 

5. La empresa gana un premio de lotería por importe de 2.000.000 ptas.

2.000.000 Caja a Beneficios extraordinarios 2.000.000

 

6. La comercialización de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que aún tiene
la empresa en el almacén y su precio cae hasta 40.000 ptas. por unidad.

200.000 Dotación de provisiones a Provisiones 200.000

74
 

¿Por qué hemos dotado una provisión de 200.000 ptas.?: en el almacén quedan 20 ordenadores
que le han costado a la empresa 50.000 ptas. cada uno; si ahora el valor de cada ordenador cae a
40.000 ptas., la empresa tendrá que dotar una provisión de 200.000 ptas. (20 ordenadores x 10.000
ptas. por cada uno).

7. La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 ptas. y recibe a lo largo del
ejercicio dividendos por importe de 100.000 ptas.

1.000.000 Inversiones financieras a Caja 1.000.000

 

Por el cobro de los dividendos se genera el siguiente asiento contable:

100.000 Caja a Dividendos 100.000

 

8. El precio de estas acciones sube a 1.500.000 ptas. pero la empresa decide no venderlas y
mantenerlas.

No se genera asiento contable. Según el principio de prudencia, las pérdidas se contabilizan tan
pronto como se conocen, mientras que los beneficios no se contabilizan hasta que no se realizan;
luego, mientras que la empresa no venda sus acciones, no podrá contabilizar este beneficio.

 9. El nuevo microprocesador que se había lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo
que los ordenadores que posee la empresa en el almacén recuperan su valor.

200.000 Provisiones a Recuperación de provisiones 200.000

 

Recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos.

10. La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad
repartirlos como dividendos.

Vamos a esperar a conocer cuál es el benéfico de la sociedad, antes de contabilizar este asiento.

 B) Asientos en el Libro Mayor:

75
 Caja.

DEBE HABER
5.000.000 1.000.000
1.500.000 1.500.000
1.000.000 1.000.000
2.000.000 .
100.000 .
SALDO 6.100.000 .
 

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

 En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 ptas. del desembolso del capital,
1.500.000 ptas. de la parte de las ventas cobrada al contado, 1.000.000 ptas. del cobro a los
6 meses de parte del importe aplazado a los clientes, 2.000.000 ptas. del premio de lotería y
100.000 ptas. de dividendos.
 En la columna del "haber" se contabilizan: 1.000.000 ptas. de la compra de existencias
pagada al contado, 1.500.000 ptas. de la parte de proveedores pagada a los 6 meses y
1.000.000 ptas. de la compra de acciones.

Clientes a c/p

DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
500.000 .
SALDO 500.000 .
 

El 1.000.000 ptas. del "debe" corresponde a la parte de la venta con cobro aplazado a 6 meses; una
vez que ésta se cobra, se origina el asiento de 1.000.000 ptas. en el "haber". Las 500.000 ptas. del
"debe" se refieren al traspaso a corto plazo de la parte de clientes contabilizada inicialmente a
largo.

Clientes a l/p.

DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO 0 .
Existencias.

DEBE HABER

76
 2.500.000 1.500.000
SALDO 1.000.000 .
 

El apunte de 2.500.000 ptas. del "debe" se origina por la compra de existencias y el de 1.500.000
ptas. del "haber" por el consumo de existencias.

Inversiones financieras.

DEBE HABER
1.000.000 .
SALDO 1.000.000 .
 

 Cuentas del Pasivo del Balance.

Capital

DEBE HABER
. 5.000.000
. SALDO 5.000.000

Proveedores

DEBE HABER
1.500.000 1.500.000
. SALDO 0
 

Los 1.500.000 ptas. del "haber" se originan por el pago aplazado de parte de la compra de
existencias; cuando esta deuda se liquida, se contabilizan 1.500.000 ptas. en el "debe".

Provisiones

DEBE HABER
200.000 200.000
. SALDO 0
 

Las 200.000 ptas. del "haber" corresponden a la dotación de la provisión y las 200.000 ptas. del
"debe" a la recuperación de esta provisión.
77
  Cuentas de ingresos:

Ventas

DEBE HABER
. 3.000.000
. SALDO 3.000.000
 

Beneficios extraordinarios

DEBE HABER
. 2.000.000
. SALDO 2.000.000

Dividendos

DEBE HABER
. 100.000
. SALDO 100.000
 

Recuperación de provisiones

DEBE HABER
. 200.000
. SALDO 200.000
 

 Cuentas de gastos:

Consumo de existencias.

DEBE HABER
1.500.000 .
SALDO 1.500.000 .

Dotación de provisiones.

DEBE HABER
200.000 .
78
 SALDO 200.000 .
 

 C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

1.700.000 Pérdidas y Ganancias a Consumo de existencias 1.500.000

.. . Dotación de provisiones 200.000
3.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 5.300.000
2.000.000 Beneficios extraodinarios . .
100.000 Dividendos . .
200.000 Recuperación de provisiones . .
 

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor:

Pérdidas y Ganancias.

DEBE HABER
1.700.000 5.300.000
. SALDO 3.600.000
La empresa ha obtenido un beneficio de 3.600.000 ptas.

  D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ................. 500.000 Beneficios ........................ 3.600.000
Existencias ...................... 1.000.000 .
Inversiones financieras . 1.000.000 .
TOTAL ............................. 8.600.000 TOTAL ............................. 8.600.000
 

Queda por contabilizar el asiento nº10 por el que se distribuían los beneficios: un 50% quedaban
en la empresa y el otro 50% se repartían en forma de dividendos entre los accionistas.

3.600.000 Beneficios a Reservas 1.800.000

.. . Dividendos 1.800.000
 

79
El Balance de la sociedad queda:
ACTIVO
Caja ................................... 6.100.000
Clientes a c/p ................. 500.000
Existencias ...................... 1.000.000
Inversiones financieras . 1.000.000
TOTAL ............................. 8.600.000
El pago de los dividendos origina el siguiente asiento en el Libro Diario:
1.800.000 Dividendos
Y el Balance final de la empresa queda:
ACTIVO
Caja ................................... 4.300.000
Clientes a c/p ................. 500.000
Existencias ...................... 1.000.000
Inversiones financieras . 1.000.000
TOTAL ............................. 6.800.000
PASIVO
Capital .............................. 5.000.000
Reservas .......................... 1.800.000
Dividendos ....................... 1.800.000
.
TOTAL ............................. 8.600.000
a Caja 1.800.000
PASIVO
Capital .............................. 5.000.000
Reservas .......................... 1.800.000
.
.
TOTAL ............................. 6.800.000
80
Ejercicio 5
Se constituye una sociedad dedicada a la construcción. Durante el primer ejercicio de actividad
realiza los siguientes asientos contables:

 Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 ptas.

1. La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 ptas., pagando al contado 3.000.000
ptas. y dejando aplazado 1.000.000 ptas. a 6 meses y otro 1.000.000 ptas. a 18 meses.
2. La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los
primeros 6 meses por importe de 500.000 ptas.; la parte correspondiente al 2º semestre
(otras 500.000 ptas.) la paga el año siguiente.
3. La empresa calcula para esta maquinaria una vida útil de 10 años, con un valor residual de
500.000 ptas., y dota la amortización correspondiente al primer año.
4. Justo el último día del año, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la
maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 ptas.
5. Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000
ptas.
6. La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000
ptas., de las que paga por adelantado 400.000 ptas. y el resto queda aplazado hasta 15
meses.
7. La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 ptas., de las que
cobra 10.000.000 ptas. y el resto queda aplazado.
8. Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 ptas., totalmente
pagados por la empresa.
81
 9. Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 ptas., de los que
la empresa paga 600.000 ptas. y aplaza el pago de las otras 400.000 ptas. hasta el ejercicio
siguiente.

Solución ejercicio 5
A) Apuntes en el Libro Diario:

1. Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 ptas.

10.000.000 Caja a Capital 10.000.000

 

2. La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 ptas., pagando al contado 3.000.000
ptas. y dejando aplazado 1.000.000 ptas. a 6 meses y otro 1.000.000 ptas. a 18 meses.

5.000.000 Maquinaria a Caja 3.000.000

. . Acreedores a c/p 1.000.000
. . Acreedores a l/p 1.000.000
 

A los 6 meses, la empresa tiene que pagar la parte de la deuda con los acreedores que vence.

Y contabilizará a corto el resto de la deuda pendiente, ya que vence dentro de 12 meses a partir de
entonces.

 3. La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los
primeros 6 meses por importe de 500.000 ptas.; la parte correspondiente al 2º semestre (otras
500.000 ptas.) la paga el año siguiente.

1.000.000 Prima de seguros a Caja 500.000

82
 . . Acreedores a c/p 500.000
 

Se contabiliza, por tanto, como gasto del ejercicio la totalidad de la prima de seguro
correspondiente a este año, con independencia de que una parte se paga este año y otra el año
siguiente.

4. La empresa calcula para esta maquinaria una vida útil de 10 años, con un valor residual de
500.000 ptas., y dota la amortización correspondiente al primer año.

450.000 Dotación amortización a Amortización acumulada 450.000

 

El importe de 450.000 ptas. se calcula a partir de la pérdida de valor que va a experimentar la

maquinaria en este periodo (4.500.000 ptas. = 5.000.000 ptas. - 500.000 ptas.), distribuido a lo largo
de 10 años.

 5. Justo el último día del año, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la
maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 ptas.

450.000 Amortización acumulada a Maquinaria 5.000.000

2.000.000 Caja . .
2.550.000 Pérdidas extraordin. . .
 

Vamos a explicar este asiento:

 Por un lado, como la maquinaria se ha destruido, hay que darla de baja del Balance, así
como también hay que dar de baja a la amortización que ya se haya dotado (en este caso la
correspondiente al primer año).
 Asimismo, entra un dinero en caja, como consecuencia del cobro del seguro.
 La diferencia entre lo que sale del Activo del Balance (4.550.000 ptas. = 5.000.000 ptas. -
450.000 ptas.) y lo que entra (2.000.000 ptas.) es pérdida de la empresa (2.550.000 ptas.), y
como tal hay que contabilizarla.

6. Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000 ptas.

200.000 Caja a Beneficios extraordin. 200.000

 

83
Como la maquinaria se había dado de baja completamente del Balance (valor contable 0 ptas.),
todo dinero que reciba la empresa por la misma es un beneficio extraordinario.

7. La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000 ptas.,
de las que paga por adelantado 400.000 ptas. y el resto queda aplazado hasta 15 meses.

600.000 Alquileres a Caja 400.000

. . Acreedores a l/p 200.000
 

A lo largo del ejercicio, y cuando queden menos de 12 meses para el pago de esta deuda, la
empresa tendrá que traspasar este importe a corto plazo.

200.000 Acreedores a l/p a Acreedores a c/p 200.000

 

8. La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 ptas., de las que cobra
10.000.000 ptas. y el resto queda aplazado.

10.000.000 Caja a Ventas 15.000.000

5.000.000 Clientes . .
 

9. Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 ptas., totalmente pagados
por la empresa.

9.000.000 Gastos diversos a Caja 9.000.000

 

10. Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 ptas., de los que la
empresa paga 600.000 ptas. y aplaza el pago de las otras 400.000 ptas. hasta el ejercicio siguiente.

1.000.000 Impuestos a Caja 600.000

. . Hacienda Pública acreedora 400.000
 

 B) Asientos en el Libro Mayor

 Cuentas del Activo del Balance:

84
 Caja

DEBE HABER
10.000.000 3.000.000
2.000.000 1.000.000
200.000 500.000
10.000.000 400.000
. 9.000.000
. 600.000
SALDO 7.700.000 .
 

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

 En la columna del "debe" se contabilizan: 10.000.000 ptas. del desembolso del capital,
2.000.000 ptas. del cobro del seguro, 200.000 ptas. de la venta de la maquinaria como
chatarra y 10.000.000 ptas. de la parte de las ventas ya cobrada.
 En la columna del "haber" se contabilizan: 3.000.000 ptas. de la parte del precio de la
maquinaria pagada en efectivo, 1.000.000 del pago a los 6 meses de parte del importe
aplazado de esta compra, 500.000 ptas. de la parte pagada de la prima de seguro, 400.000
ptas. de la parte pagada del alquiler de la furgoneta, 9.000.000 ptas. del pago de gastos
diversos y 600.000 ptas. de la parte pagada de los impuestos.

Maquinaria

DEBE HABER
5.000.000 5.000.000.
SALDO 0 .
 Los 5.000.000 ptas. del "debe" corresponden a la compra de la maquinaria, y los del "haber" se
originan al dar de baja esta maquinaria tras el incendio.

Amortización acumulada

DEBE HABER
450.000 450.000.
SALDO 0 .
 Las 450.000 ptas. del "haber" corresponden a la dotación de la amortización, y las del "haber" se
originan al dar de baja la maquinaria y, por tanto, a su amortización.

Clientes

85
 DEBE HABER
5.000.000 .
SALDO 5.000.000 .
  

 Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital

DEBE HABER
. 10.000.000
. SALDO 10.000.000

Acreedores a c/p

DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
. 1.000.000
. 500.000
. 200.000
. SALDO 1.700.000
 El primer 1.000.000 ptas. del "haber" corresponde a la parte aplazada a 6 meses del precio de la
maquinaria; en el momento en que se paga esta cantidad, se origina el asiento del "debe". El otro
1.000.000 ptas. del "haber" corresponde al traspaso al corto plazo de la deuda contabilizada a
largo. Por último, las 500.000 ptas. corresponden a la parte pendiente del seguro y las 200.000 ptas.
a la parte no pagada del alquiler de la furgoneta.

Acreedores a l/p

DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
200.000 200.000
. SALDO 0
 El 1.000.000 ptas. corresponde a la parte aplazada a largo plazo del precio de la maquinaria y las
200.000 ptas. a la parte aplazada del pago del alquiler de la furgoneta. Cuando ambas cantidades
se traspasan al corto plazo se originan los asientos del "debe".

Hacienda Pública acreedora

DEBE HABER
. 400.000
86
 . SALDO 400.000
 

 Cuentas de Ingreso:

Ventas

DEBE HABER
. 15.000.000
. SALDO 15.000.000

Beneficios extraordinarios

DEBE HABER
. 200.000
. SALDO 200.000
 Por la venta como chatarra de los restos de la maquinaria. 

 Cuentas de gastos:

Prima de seguro

DEBE HABER
1.000.000 .
SALDO 1.000.000 .

Dotación de amortizaciones

DEBE HABER
450.000 .
SALDO 450.000 .
Pérdidas extraordinarias

DEBE HABER
2.550.000 .
SALDO 2.550.000 .

Alquileres

87
 DEBE HABER
600.000 .
SALDO 600.000 .
Gastos diversos

DEBE HABER
9.000.000 .
SALDO 9.000.000 .
Impuestos

DEBE HABER
1.000.000 .
SALDO 1.000.000 .
 

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

14.600.000 Pérdidas y Ganancias a Prima de seguros 1.000.000

. . Dotación amortización 450.000
. . Pérdidas extraord. 2.550.000
. . Alquileres 600.000
. . Gastos diversos 9.000.000
. . Impuestos 1.000.000
15.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 15.200.000
200.000 Bfcios. extraordinarios . .
 

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor:

Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
14.600.000 15.200.000
. SALDO 600.000
 Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 600.000 ptas.

 D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

88
 ACTIVO PASIVO
Caja ........................................ 7.700.000 Acreedores a c/p ............... 1.700.000
Clientes ................................. 5.000.000 Hacienda Pública acreed.... 400.000
. Capital .................................. 10.000.000
. Beneficios ............................ 600.000
TOTAL ................................ 12.700.000 TOTAL ................................ 12.700.000
 

Ejercicio 6
Se constituye una empresa cuya actividad se va a centrar en la gestión de un hotel. Durante el
primer año de actividad realiza las siguientes operaciones:

1. Los socios constituyen la sociedad con un capital de 20.000.000 ptas., de los que 5.000.000 ptas.
son aportaciones dinerarias y 15.000.000 ptas. es el valor de un inmueble que se va a dedicar a
uso hotelero.
2. La empresa solicita a su banco un crédito de 30.000.000 ptas. a un plazo de 5 años y
amortizaciones anuales constantes. La carga financiera del primer año asciende a 2.000.000 ptas.
3. La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 ptas., de los que, a final de
ejercicio, había pagado 7.000.000 ptas.
4. Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanística correspondiente y la empresa es
multada con 2.000.000 ptas. La sociedad recurre esta sanción, con lo que el pago de la multa
queda pendiente de la decisión judicial.
5. El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado,
ascienda a 40.000.000 ptas., como refleja una tasación del mismo que la empresa acaba de
encargar.
6. La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros años, que
asciende a 1.000.000 ptas.
7. La facturación del hotel en este primer año de actividad es de 18.000.000 ptas., de los que a final
de ejercicio se han cobrado 15.000.000 ptas.; quedan pendientes de pago 3.000.000 ptas., pero
de estos, 1.000.000 ptas. son adeudados por un "tour operador" que acaba de presentar
suspensión de pago.
8. La sociedad adquiere una participación del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversión
asciende a 3.000.000 ptas. y recibe unos dividendos en este ejercicio de 300.000 ptas. El cobro de
estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del año siguiente.

89
9. Los gastos de explotación (plantilla, lavandería, calefación, etc.) ascienden en este primer
ejercicio a 10.000.000 ptas., de los que, a final de ejercicio, se han pagado 8.000.000 ptas. Aparte,
la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 ptas. por el edificio y el mobiliario.
10. Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 ptas. por la sociedad y estos
deciden vender.

Solución ejercicio 6
A) Apuntes en el Libro Diario:

1. Los socios constituyen la sociedad con un capital de 20.000.000 ptas., de los que 5.000.000 ptas.
son aportaciones dinerarias y 15.000.000 ptas. es el valor de un inmueble que se va a dedicar a uso
hotelero.

5.000.000 Caja a Capital 20.000.000

15.000.000 Edificio . .
 

2. La empresa solicita a su banco un crédito de 30.000.000 ptas. a un plazo de 5 años y

amortizaciones anuales constantes. La carga financiera del primer año asciende a 2.000.000 ptas.

30.000.000 Caja a Créditos a c/p 6.000.000

. . Créditos a l/p 24.000.000
 

Hemos distinguido entre la parte del crédito que vence en el año (6.000.000 ptas. = una quinta
parte de 30.000.000 ptas.) y el resto del crédito.

Dentro de un año, la empresa tendrá que amortizar esta parte que vence:

6.000.000 Créditos a c/p a Caja 6.000.000

90
Asimismo, tendrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que venza en los próximos 12
meses a contar desde esa fecha.

6.000.000 Créditos a l/p a Créditos a c/p 6.000.000

Finalmente, tendrá que pagar los intereses del crédito, correspondientes a este primer ejercicio.

2.000.000 Gastos financieros a Caja 2.000.000

 

3. La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 ptas., de los que, al final de
ejercicio, había pagado 7.000.000 ptas.

10.000.000 Edificio a Caja 7.000.000

. . Otros acreedores 3.000.000
 

El importe de las reformas lo hemos contabilizado como un mayor valor del edificio.

4. Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanística correspondiente y la empresa es
multada con 2.000.000 ptas. La empresa recurre esta sanción, con lo que el pago de la multa queda
pendiente de la decisión judicial.

2.000.000 Dotación provisiones a Provisiones 2.000.000

 Como la multa no se paga, no contabilizamos ninguna salida de "caja", pero, dado que existe el
riesgo de que la decisión judicial final sea contraria a la empresa y esta tenga que pagar esta multa,
deberemos dotar una provisión por este importe (estamos aplicando el principio de prudencia).

5. El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado,
ascienda a 40.000.000 ptas., como refleja una tasación del mismo que la empresa acaba de
encargar.

Este acontecimiento no implica asiento contable; según el principio de prudencia que acabamos de
señalar, las pérdidas se contabilizan tan pronto se tenga noticias de que se pueden producir
(ejemplo de la "multa"), mientras que los beneficios sólo cuando se realizan.

6. La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros años, que
asciende a 1.000.000 ptas.

91
 500.000 Prima de seguro a Caja 1.000.000
500.000 Gastos anticipados . .
 

En primer lugar disculpas; afirmábamos en la Introducción de este Curso de Contabilidad que no se

iban a dar "saltos en el vacío" y resulta que acabamos de dar uno. Hemos introducido una cuenta
("gastos anticipados") que no habíamos explicado (el libro de reclamaciones lo podéis encontrar en
www.una-de-reclamaciones.com).

Pues bien, aquí estamos aplicando un principio de contabilidad que... SI se había visto: el principio
del devengo (en cada ejercicio se recogen los ingresos y gastos que efectivamente le
corresponden, con independencia del momento del cobro o del pago)

Resulta que de la prima pagada (1.000.000 ptas.) le corresponde a este año la mitad (500.000 ptas.),
luego ¿dónde contabilizamos las otras 500.000 ptas.?: esas otras 500.000 ptas. las contabilizamos
en la mencionada cuenta de "gastos anticipados".

Se trata de una cuenta del Activo del Balance que va recogiendo aquellos pagos que la empresa
realiza por gastos que aún no se han producido. A medida que estos gastos se vayan produciendo,
el importe de esta cuenta se va reduciendo y se va llevando a la Cuenta de Resultados.

(De todos modos, que no cunda el pánico, volveremos sobre esta cuenta en el 2º Ciclo de este Curso
de Contabilidad y la trataremos muy a fondo; hasta entonces, tranquilidad y sosiego).

7. La facturación del hotel en este primer año de actividad es de 18.000.000 ptas., de los que al final
de ejercicio se han cobrado 15.000.000 ptas.; quedan pendientes de pago 3.000.000 ptas., pero de
éstos, 1.000.000 ptas. son adeudados por un "tour operador" que acaba de presentar suspensión
de pago.

15.000.000 Caja a Ventas 18.000.000

3.000.000 Clientes . .
 

Pero como resulta que de las 3.000.000 ptas. contabilizadas en "clientes" hay una parte (1.000.000
ptas.) que probablemente no se cobre, hay que dotar la correspondiente provisión:

1.000.000 Dotación de provisiones a Provisiones 1.000.000

 

92
8. La sociedad adquiere una participación del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversión
asciende a 3.000.000 y va a tener derecho a unos dividendos de este ejercicio de 300.000 ptas. El
cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del año siguiente.

3.000.000 Inversiones financieras a Caja 3.000.000

 

En relación con los dividendos percibidos, y aplicando nuevamente el principio de devengo, su

importe total deberá registrarse en la Cuenta de Resultados, con independencia de que el cobro
efectivo de los mismos no de produzca hasta el año siguiente.

10.000.000 Gastos diversos a Caja 8.000.000

. . Otros acreedores 2.000.000
 "Otros deudores" es una cuenta del Activo del Balance que recoge la deuda que el restaurante
tiene hacia esta empresa por el pago de los dividendos. Cuando se paguen los dividendos, esta
cuenta se anulará y se incrementará la de "caja".
 
9. Los gastos de explotación (plantilla, lavandería, calefacción, etc.) ascienden en este primer
ejercicio a 10.000.000 ptas., de los que, al final de ejercicio, se han pagado 8.000.000 ptas. Aparte, la
empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 ptas. por el edificio y el mobiliario.

500.000 Dotación amortizaciones a Amortizaciones 500.000

 

Utilizamos la cuenta de "otros acreedores" porque no tenemos desglose de estos gastos diversos
(que parte se debe a la plantilla, que parte a proveedores, etc.); si lo hubiéramos tenido, habría más
adecuado utilizar las cuentas correspondientes ("deudas con el personal", "proveedores", etc.).

 10. Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 ptas. por la sociedad y estos
deciden vender.

Este acontecimiento no genera asiento contable en los libros de la empresa, ya que no es un hecho
que afecte al Balance de la misma. Sí tendrá que tener un reflejo contable en la contabilidad
particular de cada socio.

  B) Asientos en el Libro Mayor

 Cuentas del Activo del Balance:

Caja

DEBE HABER
5.000.000 6.000.000

93
 30.000.000 2.000.000
15.000.000 7.000.000
. 1.000.000
. 3.000.000
. 8.000.000
SALDO 23.000.000 .
 

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": 

 En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 ptas. del desembolso del capital,
30.000.000 ptas. del crédito bancario y 15.000.000 ptas. de la parte de las ventas ya cobrada.
 En la columna del "haber" se contabilizan: 6.000.000 ptas. de la amortización del primer
vencimiento del crédito, 2.000.000 ptas. del pago de los intereses de este crédito, 7.000.000
ptas. de la parte de la reforma del inmueble ya pagada, 1.000.000 ptas. del pago de la prima
del seguro, 3.000.000 ptas. de la compra del 15% del restaurante y 8.000.000 ptas. del pago
de los diversos gastos (personal y otros consumos) del ejercicio.

Inmuebles

DEBE HABER
15.000.000 .
10.000.000 .
SALDO 25.000.000 .
Gastos anticipados

DEBE HABER
500.000 .
SALDO 500.000 .

Clientes

DEBE HABER
3.000.000 .
SALDO 3.000.000 .
 Inversiones financieras

DEBE HABER
3.000.000 .
SALDO 3.000.000 .
Otros deudores

94
 DEBE HABER
300.000 .
SALDO 300.000 .
 Corresponde a los dividendos que ha decidió distribuir el restaurante, pero que no se van a cobrar
hasta el año que viene.

Amortización acumulada.

DEBE HABER
. 500.000
. SALDO 500.000.
 

Ya hemos comentado en otras ocasiones, que aunque la cuenta de "amortización acumulada"

figure en el Activo del Balance, lo hace con signo negativo, y que por lo tanto tiene el mismo
comportamiento que las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el
"debe").

 Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital

DEBE HABER
. 20.000.000
. SALDO 20.000.000

Créditos a l/p

DEBE HABER
6.000.000 24.000.000
. SALDO 18.000.000
 

Los 24.000.000 ptas. del "haber" corresponden a la parte del crédito que contabilizamos
inicialmente a largo plazo. El asiento de 6.000.000 ptas. del "debe" se origina cuando al final del
ejercicio traspasamos a corto plazo la siguiente amortización del crédito.

Créditos a c/p

DEBE HABER
6.000.000 6.000.000
. 6.000.000

95
 . SALDO 6.000.000
 

Los primeros 6.000.000 ptas. del "haber" corresponden a la parte del crédito contabilizada
inicialmente a corto plazo; la amortización de este importe al final del ejercicio origina el asiento
del "debe". Las otras 6.000.000 ptas. del "haber" se refieren al traspaso a corto plazo al final del
ejercicio del siguiente vencimiento del largo plazo.

Otros acreedores

DEBE HABER
. 3.000.000
. 2.000.000
. SALDO 5.000.000
 

El apunte de 3.000.000 ptas. corresponde a la parte del coste de la reforma del inmueble que aún
no está pagada y el de 2.000.000 ptas. a la parte de gastos diversos que tampoco está pagada.

Provisiones

DEBE HABER
. 2.000.000
. 1.000.000
. SALDO 3.000.000
 El apunte de 2.000.000 ptas. se origina a raíza de una multa que ha recibido la empresa y que está
pendiente de resolución judicial, El de 1.000.000 ptas. se refiere a la parte de la deuda de clientes,
que es debida por un "tour operador" en suspensión de pagos. 

 Cuentas de ingresos:

Ventas

DEBE HABER
. 18.000.000
. SALDO 18.000.000

Dividendos

DEBE HABER
. 300.000
. SALDO 300.000

96
 

 Cuentas de gastos:

Gastos financieros

DEBE HABER
200.000 .
SALDO 200.000 .

Dotación de provisiones

DEBE HABER
2.000.000 .
1.000.000 .
SALDO 3.000.000 .

Prima de seguros

DEBE HABER
500.000 .
SALDO 500.000 .

Gastos diversos

DEBE HABER
10.000.000 .
SALDO 10.000.000 .

Dotación de amortizaciones

DEBE HABER
500.000 .
SALDO 500.000 .
 C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

16.000.000 Pérdidas y Ganancias a Gastos financieros 2.000.000

97
 . . Dotación provisiones 3.000.000
. . Prima de seguro 500.000
. . Gastos diversos 10.000.000
. . Dotación amortizaciones 500.000
 

18.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 18.300.000

300.000 Dividendos. . .
 

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor:

Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
16.000.000 18.300.000
. SALDO 2.300.000
 

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 2.300.000 ptas.

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO
Caja ................................ 23.000.000
Clientes ......................... 3.000.000
Deudores diversos ...... 500.000
Invers. financieras .... 3.000.000
Inmuebles .................... 25.000.000
Amortizaciones ........... -500.000
Gastoa activados ......... 500.000
TOTAL .......................... 54.300.000
PASIVO
Créditos a c/p ............ 6.000.000
Créditos a l/p ............. 18.000.000
Otros acreedores ...... 5.000.000
Provisiones .................. 3.000.000
Capital ......................... 20.000.000
Beneficios ................... 2.300.000
.
TOTAL ......................... 54.300.000

98