NORMA DE

INFORMACION NOMBRE DE LA NIF CONCEPTO

FINANCIERA

Estado financiero básico que muestra todas las operaciones

ESTADO DE devengadas, relativas a ingresos, enfrentados con sus costos y
NIF B-3 gastos correspondientes, y como resultado la utilidad o
RESULTADOS INTEGRAL pérdida neta y el resultado integral de la entidad en un
periodo.

Efectivo – es la moneda de curso legal en caja y en depósitos

EFECTIVO Y bancarios a la vista disponibles para la operación de la entidad:
NIF C-1 EQUIVALENTES tal como lo que se tiene en cuentas de cheques, giros
bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito
 Se considera que las cuentas por cobrar comerciales son
Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) al estar basadas en
NIF C-3 CUENTAS POR COBRAR un contrato, el cual establece las obligaciones de las
contrapartes.

Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene

los riesgos y beneficios:
*Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de
las operaciones de una entidad;
NIF C-4 INVENTARIOS *En proceso de producción o fabricación2 para su venta como
productos terminados
*En forma de materiales a ser consumidos en el proceso
productivo o en la prestación de los servicios.
 Cuando la entidad lleva a cabo pagos parciales para la
adquisición de bienes o servicios y se le transfieren los
NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS beneficios y riesgos inherentes al bien o servicio por el que
hizo los pagos..

■Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que

tiene por objeto: A)El uso o usufructo de los mismos en
PROPIEDADES, PLANTA beneficio de la entidad; B)La producción
NIF C-6
Y EQUIPO de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad;
C)La prestación de servicios por la entidad a su clientela o al
público en general  
 La norma anterior definía activos intangibles como aquéllos
identificables, sin sustancia física, utilizados para la producción
NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES
o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para
propósitos administrativos.
 Provisiones – obligaciones que deben reconocerse en los
estados financieros como pasivos (considerando que su
cuantía haya podido ser estimada de forma confiable) porque
representan obligaciones presentes y es probable que, para
satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos
económicos; y

Pasivos contingentes – los cuales no deben reconocerse en los

PASIVO, PROVISIONES, estados financieros porque son:
ACTIVOS Y PASIVOS 1. obligaciones posibles, en la medida en que todavía no se ha
NIF C-9
CONTINGENTES Y confirmado si la entidad tiene una obligación presente que
COMPROMISOS suponga una salida de recursos económicos; o
2. obligaciones presentes, que no cumplen con los criterios de
reconocimiento de esta NIF porque no puede hacerse una
estimación suficientemente confiable de la cuantía de la
obligación.

Activos contingentes: Consecuencia de sucesos pasados pueda

producirse un beneficio económico
 El capital contable es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Surge por
NIF C-11 CAPITAL CONTABLE
aportaciones de los propietarios, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan a una entidad.
 Son aquéllos otorgados al personal de una entidad, los cuales
incluyen toda clase de remuneraciones que se devengan a
REMUNERACIONES AL
N IF D-3 favor del empleado y/o sus beneficiarios a cambio de los
PERSONAL.
servicios recibidos del empleado o por el término de la
relación laboral.
 DEFINICION DE TERMINOS

Gastos:El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante un periodo

contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en
la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Efectivo restringido – es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su

disponibilidad ya sea de tipo legal o económico
Inversiones disponibles a la vista – son instrumentos financieros de
muy corto plazo que generan rendimientos, que tienen cambios insignificantes en su
valor y cuya disposición por parte de la entidad se prevé de forma inmediata.
Valor razonable – representa el monto de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta
de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes
interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Activo financiero: Es un derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos
económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros
a) Efetivo o equivalentes de efectivo
b) Instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitido por un tercero.
c) un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra
entidad.
d) un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
un tercero en condiciones favorables para la entidad.
e) un derecho que será liquidado a la entidad con un
número variable de instrumentos de capital emitidos por la propia entidad.

• Materias primas y materiales: son artículos que se transforman para elaborar bienes
de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en
componentes de productos de una entidad manufacturera.
• Producción en proceso: contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y,
por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de
producción en proceso y deben evaluarse en proporción a los diferentes grados de
avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.
• Artículos terminados: Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su venta
dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe
ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de
comercios.
Los pagos anticipados se podrán hacer por:
1. Bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago
2. Servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago

• •Adquisición: la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación

o maduración de un activo
• Arrendamiento: Es un contrato, o parte de un contrato, que transfiere el derecho a
usar un activo subyacente por un periodo de tiempo, a cambio de una contraprestación.
• Componente: Es una parte con características distintas del resto de las otras partes
que componen una partida. En propiedades, planta y equipo es una porción
representativa (acorde a la característica cualitativa de importancia relativa) que
usualmente tiene una vida útil claramente distinta del resto de dicha partida.
• Costo de adquisición: Es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo, o
bien, el valor razonable de otra contraprestación entregada por un activo, o servicio al
momento de su adquisición
*Costo de remplazo: Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo similar, en el curso normal de la operación de la entidad.
*Depreciación: Es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto
depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.

*Deterioro: Es la condición existente cuando los beneficios económicos futuros

esperados de un activo, son inferiores a su valor neto en libros.
*Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera que un activo disponible pueda
generar ingresos y obtener cierto número de unidades de producción.
*Monto recuperable: Es el máximo beneficio económico a obtenerse.
Separable: es decir, puede separarse o dividirse por la entidad para venderse,
transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse, tanto individualmente o junto con un
contrato relativo a otro activo o pasivo identificable, sin considerar si la entidad tiene
dicha intención; o

Surge de derechos contractuales o legales: Sin considerar si dichos derechos son

transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Obligación identificada: Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la
salida de recursos que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un
propósito definido. Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos
para los cuales fue reconocida.

Obligación cuantificada en términos monetarios: Una provisión debe poder

cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. En caso de que no
pueda hacerse una estimación confiable, no puede ser objeto de reconocimiento en los
estados financieros de la entidad, pero debe revelarse como un pasivo contingente.

Probable disminución de recursos económicos: Representa la certeza razonable de que

habrá una salida de recursos económicos de la entidad para dar cumplimiento a una
obligación.

Obligación derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo debe

reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo
tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse como un
pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
*CAPITAL CONTRIBUIDO: Lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por
la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que
califican como capital.

*CAPITAL GANADO: incluye los saldos de las utilidades acumuladas, incluyendo las
retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en su caso, los otros
resultados integrales acumulados.
*Beneficios directos a corto plazo: Los cuales una entidad espera pagar a más tardar en
los doce meses siguientes al cierre del ejercicio anual en el que los empleados han
prestado los servicios que les otorgan los derechos correspondientes.

*Beneficios por terminación: corresponden a las remuneraciones que deben pagarse al

término de la relación laboral.

*Beneficios post-empleo: Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona
beneficios acumulativos posteriores al periodo de empleo son planes de beneficios post-
empleo.
 NORMA DE VALUACION

El efectivo, en su reconocimiento inicial como en el posterior, debe valuarse a su valor razonable,

que es el valor nominal. En el caso de moneda extranjera, su valor razonable debe convertirse al
tipo de cambio con la que la entidad pudo haberlo realizado a la fecha de cierre de los estados
financieros.
Debe hacerse al considerarse devengada la operación que les dio origen, lo cual ocurre cuando,
para cumplir los términos del contrato celebrado, se transfiere el control sobre los bienes o
servicios acordados con la contraparte.

**Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor.

** El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que
se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.
*Deben reconocerse como activo, siempre que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la
entidad. *Los montos pagados en
moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de la fecha de transacción.

Las propiedades, planta y equipo deben reconocerse al inicio y posteriormente como activo si:
A).Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluirán hacia la entidad:
y
B).El costo de adquisición del componente puede valuarse confiablemente.
El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre
que la partida cumple con la definición de activo intangible, y, además, debe cumplir con los
siguientes criterios:
a) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirán hacia
la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de
la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del
mismo; y
b) la valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éste puede ser determinado
confiablemente para cumplir con el postulado de valuación.
Al ser una provisión un pasivo, debe reconocerse cuando una operación cumple con todos los
elementos de la definición de pasivos establecida en esta NIF, los cuales se refieren a ser una
obligación:
A) PRESENTE: Es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el
momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
Siempre implica la existencia de una contraparte o de un tercero.
B)Probable:cuando existe certeza razonable de la existencia de una obligación
presente a la fecha del estado de situación financiera (se considera que es más que posible que la
entidad tenga que enfrentar la obligación presente).
C)Posible:cuando no existe certeza razonable de la existencia de una obligación presente a la
fecha del estado de situación financiera, (se considera que, a esa fecha, la posibilidad de que la
entidad tenga que enfrentar la obligación presente es menor que la posibilidad de que no tenga
que enfrentarla).
D)Remota:cuando no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar la posible
existencia de una obligación presente a la fecha del estado de situación financiera, significa que,
a esa fecha, es menos que posible o muy poco factible que la entidad tenga que enfrentar la
obligación presente.
Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:
**Verificar que la capitalización de las percepciones se haya efectuado únicamente cuando estas
se hayan aplicado a inventarios producidos no se hayan vendido o se encuentren en proceso de
producción, en caso contrario deberá verificarse que estas percepciones deben registrarse como
gastos.
**Evaluar las variables que sirvieron de base para el cálculo de las percepciones variables
establecidas en los contratos de trabajo (individuales y/o colectivos)
** Procedimientos recomendados para verificar las diversas aseveraciones
** Obtención de un resumen de los totales de las nóminas clasificadas por periodo de pago;
mismas que deben contar con nombre y firma de quien elabora, autoriza, etcétera (de tal forma
que se pueda conocer a la persona (s) responsable de cada etapa).
** El resumen de sueldos y salarios clasificados por períodos de pago, permite apreciar las
variaciones que ocurren durante el ejercicio, facilitando al auditor la selección de las partidas a
revisar.
 METODO DE VALUACION

Reconocimiento posterior de los equivalentes de efectivo:

**Los equivalentes de efectivo representados por metales preciosos,

amonedados deben valuarse a su valor razonable. Los efectos por cambios en
su valor deben reconocerse en el Estado de Resultados Integral, conforme se
que devenguen.

**Los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio,

como el caso de la UDIS deben convertirse o reexpresarse a la medida de
intercambio correspondiente a la fecha de cierre de los estados financieros.
Los efectos por cambio en su conversión o reexpresion deben reconocerse en
el Estado de Resultados Integral conforme se devenguen.
Las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en alguna otra
unidad de intercambio deben reconocerse inicialmente en la moneda
funcional, utilizando el tipo de cambio histórico

Las bonificaciones, descuentos y devoluciones deben afectar el monto por

cobrar, y deben reconocerse cuando surge el derecho de tomar la
bonificación, descuento o devolución por el cliente. Esto puede ocurrir al
momento de la venta o cuando se dan ciertas circunstancias posteriores. Si se
espera que las circunstancias posteriores ocurran, la entidad debe efectuar
una estimación o provisión, al respecto.

Las cuentas por cobrar también deben incluir, en su caso, importes por cobrar
al cliente derivados de la transacción, tales como impuestos y derechos
trasladables al cliente y cualquier otro cobro al cliente por cuenta de terceros.

Las cuentas por cobrar provenientes de una adquisición de negocios deben

reconocerse inicialmente al valor razonable de la contraprestación a recibir.

**Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por

un activo o servicio al momento de su adquisición

**Costo estándar: El costo estándar se determina anticipadamente y en esta

determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización
de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación y la
eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada.
**Detallistas: Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los
precios de venta de los artículos que los integran deducidos del
correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del método de
detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del
precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Los pagos anticipados deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes
pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR
*Pagos anticipados por bienes.
*Pagos anticipados por servicios.
*Pérdidas por deterioros.

1. Integración
Elementos del costo de adquisición
Precio de adquisición, derechos, impuestos y demás costos y gastos.
a) Todos los costos atribuibles y necesarios.
b) La estimación inicial de los costos relacionados con una obligación asociada
con el retiro del componente.

2. Costos directamente atribuibles para que un componente pueda operar de

la forma prevista por la administración
c) Costos de preparación de emplazamiento físico
d) Costos iniciales de entrega y manejo, flete o transporte
e) Costos de instalación y montaje
f) Costos de comprobación de que el componente funcione adecuadamente
g) Costos de beneficios a los empleados
h) Honorarios profesionales

3. Costos asociados con el retiro de un componente.

i) 4. Costos que no deben formar parte del costo de adquisición
j) Costos de apertura de una nueva instalación productiva.
k)Costos de introducción de un nuevo producto o servicio.
l) Costos de apertura del negocio en una nueva localización
m) Costos de administración y otros costos indirectos
a) En la adquisición de un activo intangible en forma individual su costo es el
efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados;
b) En la adquisición de activos intangibles a través de una adquisición de
negocios, su costo es el valor razonable de cada activo intangible identificable
que no exceda a la porción de la contraprestación pagada que le es atribuible
(utilizando cualquiera de los tres enfoques: costo, mercado o ingreso); y
c) En la adquisición de un activo intangible generado internamente, su costo
son las erogaciones efectuadas para su desarrollo
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, a la fecha
del estado de situación financiera, del desembolso o salida de recursos
económicos necesarios para liquidar la obligación presente.
Mejor estimación. Debe ser el importe que la entidad requerirá para:
a) liquidar la obligación a la fecha del estado de situación financiera; o
b) transferirla a un tercero en esa misma fecha.
 El auditor puede cerciorarse de la existencia física de los empleados y
trabajadores y de que están prestando sus servicios a la empresa, mediante su
identificación en visitas a las oicinas y plantas, inspección de sus credenciales,
o bien mediante pruebas al expediente (cotejar irmas de identificación oicial,
del contrato, recibos de nómina, etcétera).
 NORMA DE PRESENTACION GUIA DE AUDITORIA

El auditor debe verificar que exista una presentación y

revelación adecuada de los gastosen los estados
financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad
GUIA-6200
generalmente aceptados.

En el estado de situación financiera el efectivo y

equivalentes de efectivo deben presentarse en un solo
renglón como el primer rubro del activo a corto plazo
incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo
restringidos, siempre que dicha restricción expida dentro GUIA-6100
de los 12 meses siguientes a la fecha del estado financiero
o en el transcurso del ciclo normal de operación de la
entidad.
La entidad debe presentar las cuentas por cobrar en forma
segregada de las otras cuentas por cobrar, yasea dentro
del estado de situación financiera o en las notas. Estos
rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para
incobrabilidad, bonificaciones, descuentos y devoluciones, BOLETIN-6110
o pueden presentarse las estimaciones por separado, a
continuación del monto correspondiente de cuentas por
cobrar.

BOLETIN-6120

La presentación en el estado de posición financiera de los

inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos
debe hacerse clasificándolos como integrantes de los
activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la
naturaleza de las operaciones de la entidad, ésta tenga en
existencia inventarios que serán vendidos o utilizados
después de doce meses posteriores a la fecha del estado
de posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo
normal de operaciones de la entidad, según sea el caso.
**Los pagos anticipados deben presentarse como el último
rubro del activo.
**Las pérdidas por deterioro, deben presentarse formando
parte de la utilidad o perdida neta del periodo. GUIA-6130

Para presentar el los estados financieros de acuerdo con

las características cualitativas se deben considerar:
1.  Los componentes abandonados, ociosos por un periodo
prolongado y los componentes de construcción deben de
presentarse por separado del resto de la propiedad, planta
y equipo. GUIA-6150
2. No es necesario presentar por separado los
componentes temporalmente ociosos 
3.No es necesario presentar por separado los
componentes totalmente depreciados.
Los activos intangibles deben presentarse en el estado de
posición financiera como activos no circulantes, deducidos
de su amortización y pérdida por deterioro, acumuladas.
El cargo por amortización debe presentarse en el estado de GUIA- 6160
resultado integral como parte de las operaciones
ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos generales,
según corresponda.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Las provisiones deben presentarse por separado del resto
de los pasivos, clasificadas en corto o largo plazo o con
base en su exigibilidad. Puede presentarse:
■ Reembolso debe presentarse como un activo, como otra GIUIA-6170
cuenta por cobrar en forma separada de la provisión; o
■ Compensación, en cuyo caso la provisión debe
presentarse en forma neta del activo por reembolso.
■ Las provisiones deben agruparse o separarse
dependiendo de su importancia relativa.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

*La entidad debe presentar el gasto por provisiones
reconocidas, así como, en su caso, el ingreso por el activo
reconocido por reembolsos, en el concepto que considere
más adecuado, salvo cuando, con base en otras NIF, dicho
gasto sea capitalizable en el valor de los activos; el gasto
por la provisión debe presentarse neto del ingreso
correspondiente al reembolso.
*El ajuste al valor presente de las provisiones efectuadas
durante el reconocimiento posterior debe presentarse
como parte del resultado integral de financiamiento.
La presentación de los diferentes conceptos que integran
el capital contable debe hacerse en el estado de situación
financiera, en el estado de cambios en el capital contable o
en las notas a los estados financieros, para mostrar cada
uno de ellos con base en su importancia relativa, GUIA-6190
incluyendo en primer lugar los que forman el capital
contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.
GUIA- 6210
 7 OBJETIVOS DE AUDITORIA

1). Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente

realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.
3). Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden
al periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos
anteriores o posteriores.
4).Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como
gastos.
5).Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y
presentados, de acuerdo con las Normas de Información Financiera, y que
las bases de contabilización y presentación sean consistentes con las del
año anterior.

1) Comprobar la existencia del efectivo y sus equivalentes y verificar que

en el Estado de Posición Financiera se incluyan todos los fondos
propiedad de la entidad, ya que obren en su poder o que estén en
custodia de terceros.
2) Verificar su correcta valuación, de conformidad con las NIF aplicables.
3) Determinar su disponibilidad inmediata o sus restricciones.
4) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones
en el periodo correspondiente.
5) Comprobar su adecuada presentación en el Estado de Posición
Financiera y la revelación de restricciones, existencias de metales
preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes denominados en
moneda extranjera, así como las bases de valuación de las inversiones y
los gravámenes existenciales.
1).Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así
como descuentos y devoluciones.
2).Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo registros
de estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación.
3).Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir,
considerando a empresas que involucren las cuentas por cobrar.
4). Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estés registrados
en la contabilidad, comprobando que éstos correspondan a transacciones
y eventos realizados durante el periodo.
5).Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.

1. Comprobar su existencia física.

2. Verificar que sean propiedad de la empresa.
3. Determinar la existencia de gravámenes.
4. Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no
excedan a su valor de realización.
5. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de
valuación.
6.Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y
eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya
determinado en forma razonable y consistente.
7.Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
**Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de
los derechos a recibir servicios futuros, así como su correcta aplicación a
los resultados de operación conforme se utilicen o devenguen.
**Verificar la
existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los
cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas
por servicios efectivamente recibidos.
Comprobar su correcta valuación.
**Comprobar su adecuada presentación y revelación en los
estados financieros.

1) Comprobar que existan y estén en uso.

2) Verificar que sean propiedad de la empresa.
3) Verificar su adecuada valuación.
4) Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de
acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.
5) Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el
cálculo de la depreciación.
6) Determinar los gravámenes que existan.
7) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
1) Comprobar que son propiedad de la empresa
2) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán
beneficios en ejercicios futuros.
3) Cerciorarse que haya consistencia
en la política de contabilización.

4) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su

valor potencial de beneficio futuro.
5)
Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de
valuación (capitalización, amortización y deterioro).
6) Evaluar la razonabilidad del
periodo de aplicación a los resultados.

7) Determinar la
existencia de gravámenes.
8) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los
estados financieros.
1) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y
cumplen con las características de ser obligaciones presentes.
2) Verificar
que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la
entidad por obligaciones, emisión de obligaciones, adeudos a
proveedores, obligaciones acumuladas, retenciones de efectivo, cobros
por cuenta de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha
del balance general.
3) Verificar la correcta identificación de todos los
pasivos garantizados con gravámenes sobre activos u otras garantías
colaterales, comprobando que se encuentren debidamente revelados en
los estados financieros.
4) Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados de
acuerdo con su vencimiento, denominación, exigibilidad y materialidad y
que, en su caso, con los gravámenes relativos estén revelados
adecuadamente en las notas a los estados financieros.
5) Comprobar que el
importe de las provisiones se haya reconocido por la administración de la
entidad con base en la mejor estimación posible efectuada a la fecha del
balance general.
6) Determinar la existencia de
activos y pasivos contingentes cerciorándose que, efectivamente, no
pueden ser cuantificados y comprobar que se encuentren revelados
adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y adecuada
revelación de los compromisos adquiridos por la entidad.
1) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la
escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los
acuerdos de los accionistas y de la administración.
2) Verificar
que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente
valuados. 3)Determinar las
restricciones que existan. 4)Comprobar su
adecuada presentación y revelación en los estados financieros
1) Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal
correspondan a servicios efectivamente recibidos y se encuentren
debidamente clasificados y registrados. Debido a que las remuneraciones
al personal representan una partida importante de los costos y gastos de
operación, el auditor debe obtener la evidencia de que los trabajadores o
empleados que las perciban, efectivamente estén prestando sus servicios
a la empresa. En ocasiones, estas erogaciones pueden ser capitalizables,
por lo que será necesario comprobar su correcta contabilización.

2) Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas

a remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y valuado
adecuadamente en el periodo correspondiente.
 7 ELELMENTOS DE CONTROL INTERNO MATERIAIDAD

1).Los gastos son autorizados por funcionario responsable.

2).Existe una segregación de funciones para su autorización, su pago
y su registro
3).Se tiene establecido un control presupuestal para estas
erogaciones. Para la determinación de la
4).Se cuenta con registros contables apropiados para el control, naturaleza, oportunidad y alcance de
clasificación e información de los gastos por áreas de los procedimientos deauditoría de la
responsabilidad. revisión de gastos,auditoría de la
revisión de gastos, el auditor debe
considerar la materialidad de éstos en
relación con los estados
financieros tomados en su conjunto,
así como el riesgo de
auditoría.

En la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria en el
rubro de efectivo e inversiones
temporales, el auditor debe
considerar, entre otros elementos, la
materialidad de estos activos en
relación con los estados financieros
en su conjunto, así como los riesgos de
auditoria.
 En las áreas de ingresos y cuentas por
1).Existencia de autorización y documentación de las ventas a cobrar, el auditor debe considerar
crédito, de los precios de venta y de los descuentos y devoluciones. entre otros elementos la materialidad
2).Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de estos renglones en relación con los
de clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones estados financieros tomados en su
y contabilización. conjunto.
3).Control de las devoluciones.
4).La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe
permitir que estén debidamente autorizadas, valuadas y registradas
en el periodo correspondiente
5).Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza,
con base en la información sobre antigüedad de saldos.
6).Otros ingresos
7).Custodia física de las cuentas por cobrar
8).Procedimientos para el registro de las estimaciones.
9).Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda, o
ceder los derechos que amparen las cuentas por cobrar.

1) Autorización del método de valuación seleccionado por la

empresa.
2) Segregación adecuada de las funciones de autorización, custodia y En la determinación de la naturaleza,
registro. oportunidad y alcance de los
3) Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo procedimientos
correspondiente. de auditoría, en las áreas de
4) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su inventarios y costo de ventas, el
facturación, incluyendo la contabilización del correspondiente costo auditor debe considerar
de ventas. entre otros elementos, la materialidad
5) Control de las devoluciones. de estos renglones en relación a los
6) Custodia física adecuada de los inventarios. estados
7) Inventarios físicos. financieros en su conjunto, así como
8) Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los los riesgos de auditoría.
elementos del costo.
1).Aprobación por parte de la administración, paraefectuar
En la determinación de la naturaleza,
erogaciones por pagos anticipados. oportunidad y alcance de los
2).Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos
anticipados. procedimientos
de auditoría en el área de pagos
3).Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser
tratados como pagos anticipados. anticipados, el auditor debe
considerar, entre otros
4).Existencia de registros que permitan identificar el origen de los
elementos, la materialidad de este
pagos y las bases para su aplicación a resultados.
rubro en relación con los estados
5).Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o
financieros tomados
artículos por consumir y, en consecuencia, su aplicación a periodos
en su conjunto, así como los riesgos de
futuros
auditoría.

  La materialidad de estos activos en

relación con los estados financieros en
su conjunto, así como los riesgos de
auditoría.

1).Autorización del método de valuación seleccionado por la

empresa.
2).Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar,
destruir o gravar activos.
3).Segregación adecuada de las funciones de adquisición, custodia y
registro.
4).Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan
recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
5).Existencia de archivos de documentación.
6).Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos
por conservación y reparaciones.
7).Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en
proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido
terminadas.
 En la determinación de la naturaleza,
1) Autorización. Aprobación, por parte de la administración, de las oportunidad y alcance de los
erogaciones por estos conceptos. procedimientos de auditoría en el
2) Procesamiento y clasificación de transacciones. rubro de activos intangibles, el auditor
3) Salvaguarda física de la documentación soporte. debe considerar, entre otros
Existencia de archivos de documentación. elementos, la materialidad de dicho
4) Verificación y evaluación. Revisión periódica de la rubro en relación a los estados
vigencia de los beneficios futuros. financieros en su conjunto, así como
los riesgos de auditoría.
1.Que se cumplan los objetivos relativos a autorización,
procesamiento y clasificación de transacciones, verificación y
evaluación en cuanto a:
2. Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra,
recepción, enajenación, verificación de documentación, registro y
pago.
3. Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción
pre-numeradas para todo gasto y compra.
4. Revisión de facturas, precios y cálculos así como cotejo contra las
órdenes de compra y notas de recepción.
5.Determinación del monto de los pasivos por concepto de
impuestos, obligaciones acumuladas, por retención de efectivo, por
cobros por cuenta de terceros y anticipos de clientes.
6. La existencia de comunicación oportuna entre la administración de
la entidad y sus asesores legales.
7.Que se lleve a cabo un seguimiento oportuno y sistemático de los
acuerdos del Consejo de Administración, asambleas de accionistas y
órganos de gobierno equivalentes.
8. Que se efectúe una evaluación periódica del estado que guardan
los activos y pasivos contingentes y los compromisos adquiridos y
asumidos.
1) Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las
partes del capital social. 2) Custodia y arqueo de En la determinación de la naturaleza,
títulos. 3) Autorización y procedimientos oportunidad y alcance de los
adecuados para el pago de dividendos. procedimientos de auditoría en el
4) Información oportuna al departamento de rubro de capital contable, el auditor
contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los debe considerar, entre otros
administradores, que afecten las cuentas del capital contable. elementos, su materialidad en
5) Comparación periódica relación con los estados financieros
de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor tomados en su conjunto, así como los
correspondiente. 6) Información sistematizada sobre cifras riesgos de auditoría.
actualizadas
1)Autorización de la contratación del personal y aprobación de las
remuneraciones por parte de la administración.
2)Segregación de funciones, en relación con el
registro de tiempo, preparación, aprobación, revisión, pago y registro
contable de remuneraciones al personal.
3)Adecuada protección a la entidad mediante el afianzamiento de
aquellos empleados que intervienen en la preparación y pago de
remuneraciones al personal, así como medidas de seguridad y
contratación de seguros para el manejo del efectivo.
4)Existencia de un sistema de información que
permita conocer las bases para calcular las remuneraciones al
personal y sus deducciones.
5)Adecuada distribución contable.
6)Existencia de controles en los sistemas computarizados
 RIESGO DE AUDITORIA PLANEACION DE AUDITORIA

En la planeación el auditor debe obtener

información sobre la naturaleza de los gastos
y políticas de capitalización, reglas de
Para establecer el alcance de las pruebas de auditoría reconocimiento de los mismos y presentación
en el rubro de gastos debe
en los estados financieros. Esta información incluye
considerarse el análisis de los factores o condiciones el conocimiento de la forma en
que influyen en la determinación
del riesgo donde se define inherente, así como el que opera la empresa, sus características, sistemas
de información, políticas de
riesgo de que los controles relativos no
registro, estructura de la organización, segregación
lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
de funciones, definición de líneas de
autoridad y responsabilidad, si se cuenta o no con
la función de auditoría interna, etc.

En la planeación, el auditor debe obtener

información sobre las características de los fondos y
valores, tales como tipos de inversión, tasas de
La planeación de las pruebas de auditoria debe interés, vencimientos, tipos de moneda, etc.
incluir el análisis de los factores o condiciones Dichas características incluyen la forma en
que pueden influir en la determinación del riesgo de que opera la empresa, sus condiciones
auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al jurídicas, sistemas de información (manual o TI),
riesgo de error inherente, como al riesgo de que los políticas de registro, estructura y calidad de la
controles relativos no lo detecten, o bien, que el organización, segregación de funciones, definición
auditor no lo descubra. de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia
de auditoria interna, etc., y, en su caso,
determinarlas posibles limitaciones que pueden
afectar su trabajo y opinión.

La planeación de las pruebas de auditoría en el área de
ingresos y cuentas por cobrar, debe incluir el análisis
de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría.
La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas
de inventarios y costo de
ventas debe incluir el análisis de los factores o
condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores
se pueden relacionar tanto al
riesgo de error inherente al renglón de que se trate,
como al riesgo de que los controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los
descubra cuando aplica técnicas
de muestreo.
El auditor deberá efectuar una planeación del
trabajo para llevar a cabo una estrategia que
conduzca a decisiones apropiadas acerca de la
naturaleza y alcance del trabajo de auditoría en las
áreas de ingresos y cuentas por cobrar
considerando la materialidad y riesgo de auditoría.
En la planeación, el auditor debe obtener
información sobre las características del
inventario y costo de ventas, tales como los
sistemas de costos, métodos de valuación,
procedimientos utilizados, reglas particulares de
valuación y presentación, incluyendo
su aplicación consistente, etc.
La planeación de las pruebas de auditoría en relación
con los pagos anticipados, debe
incluir el análisis de los factores o condiciones que
pueden influir en la determinación
del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden
relacionar tanto al riesgo de error
inherente al renglón de que se trate, como a que los
controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubra.
El auditor deberá efectuar una planeación
adecuada
para alcanzar sus objetivos en la forma más
eficiente, considerando los aspectos de
materialidad y riesgo de auditoría. En la planeación,
el auditor debe obtener información
sobre las características de los pagos anticipados.

En la planeación, el auditor debe obtener

información sobre las características de los
inmuebles, maquinaria y equipo, tales como:
método de actualización, método de depreciación,
políticas de capitalización, reglas particulares de
La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro valuación y presentación, incluyendo su aplicación
de propiedades, planta y equipo, debe incluir el consistente, etcétera. Dichas características
análisis de los factores o condiciones que pueden incluyen la forma en que opera la empresa, sus
influir en la determinación del riesgo de auditoría. condiciones jurídicas, sistemas de información
Estos pueden relacionarse al riesgo de error inherente (manual o TI), políticas de registro, estructura y
o al riesgo de que los controles relativos no lo detecten calidad de la organización, segregación de
funciones, definición de líneas de autoridad y
responsabilidad, existencia de auditoría interna,
etc., y, en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y
opinión.
 En la planeación, el auditor debe obtener
información sobre las características de los activos
intangibles, tales como: tipos específicos de activos
La planeación de las pruebas de auditoría en relación intangibles, en cuanto a su origen, políticas de
con los activos intangibles debe incluir el análisis de los capitalización, base de amortización, reglas
factores o condiciones que pueden influir en la particulares de valuación y presentación. Dichas
determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores características incluyen la forma en que opera la
se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de
al renglón de que se trate, como al riesgo de que los información (manual o TI), políticas de registro,
controles relativos no lo detecten, o bien, que el estructura y calidad de la organización, segregación
auditor no los descubra cuando aplica técnicas de de funciones, definición de líneas de autoridad y
muestreo. responsabilidad, existencia de auditoría interna,
etc., y, en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y
opinión.
 Al diseñar sus pruebas de auditoría, el auditor debe
incluir aquellos factores o condiciones que pueden
influir en la determinación del riesgo de auditoría y en
la identificación y evaluación del riesgo de fraude.
Dichos factores se pueden relacionar tanto con el
riesgo de error inherente como con el riesgo de que
Para esto el auditor debe obtener información
los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
sobre las características de los pasivos, tales como
auditor no lo descubra. Ejemplos: vencimientos, tasas de interés, monedas en que
A) Ausencia de procedimientos para la revisión y
fueron contratados, descuentos por volúmenes de
actualización de activos y pasivos denominados en
monedas extranjeras. compra, etcétera.
B) Ausencia de controles para verificar facturas, y
asegurar que las órdenes de compra se cotejen contra
las notas de recepción.
C) Falta de controles para asegurar que los artículos y
servicios que se adquieren o contratan son recibidos
por la entidad.
La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro
de capital contable, debe incluir el análisis de los
factores o condiciones que puedan influir en la
determinación del riesgo de auditoría. Estos factores
se pueden referir tanto al riesgo de error inherente,
como al riesgo de que los controles relativos no lo
detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
En la planeación, el auditor debe obtener
información sobre las características de cada uno
de los renglones del capital contable, tales como:
régimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de
superávit, políticas de dividendos, reglas
particulares de valuación y presentación, etcétera.
TECNICAS APLICABLES
Para conocer la importancia de la relación de inventarios y costo
de ventas dentro de la estructura financiera, identificar cambios
significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deberá
aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
**Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las
de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de
inflación generales y/o específicos, fluctuaciones en precios,
cambiarias.
**Análisis de razones financieras como costo de ventas a ventas,
rotación de inventarios, etc.,
**De ser posible, comparación de cifras con la información
disponible de empresas del ramo.
**Obtener explicación de variaciones importantes e investigar
cualquier relación no usual e inesperada entre el año actual y
anterior, contra presupuestos
a) Comparación de valores históricos y actualizados con los de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices
nacional de precios al consumidor, en los casos que así proceda de
acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la inflación, para juzgar si las
variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.
b) Análisis de razones financieras, tales
como pasivo a capital contable, activo a capital contable, utilidad
del ejercicio a capital social, etc., determinadas sobre cifras tanto
históricas como actualizadas en los casos que proceda de acuerdo
con la NIF B-10, Efectos de la inflación, para identificar variaciones
y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con
base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
c) Obtener explicación de variaciones importantes e
investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el
ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra
presupuestos, etcétera.
 7 PRUEBAS SUSTANTIVAS

1).Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden
contra el mayor general.

2).Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso,

investigar partidas poco usuales.

3). Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar
que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan
de transacciones normales y propias.

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y

competente respecto a la existencia, integridad, valuación, propiedad y
adecuada presentación y revelación en los estados financieros de los rubros de
efectivo y equivalentes de efectivo, son los siguientes:
A) Arqueo. Consiste en la inspección
física del efectivo, fondos, títulos, valores, etc., en poder de los custodios, para
verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad. B)
Confirmación. Obtención directa de las instituciones de crédito y casas de bolsa
de información sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras
características de las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estén
bajo su custodia
Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinen con aquellos
relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dará al
auditor
una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo.

Como resultado de la planeación que incluyó, entre otros aspectos, el estudio

y evaluación del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el
auditor
deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y
oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.
Como resultado de la planeación y del estudio y evaluación preliminar del
control
interno, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas
con el
alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias. Algunos
de los
procedimientos de aplicación general que permiten al auditor obtener evidencia
suficiente
y competente, respecto a la identificación y revelación en los estados financieros
de los
pagos anticipados.

Propiedad
■ Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación, escritura
o título de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y
comprobación del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los
gastos de conservación y reparación.
■ En el caso de importaciones, se deben revisar el pedimento aduanal y las
notas de gastos y fletes correspondientes.
■ También se puede recurrir al Registro Público de la Propiedad para constatar
su inscripción, la titularidad de la propiedad, así como para conocer los
gravámenes que pudiesen existir.

Existencia e integridad
Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:
a) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o
reposiciones.
b) Inspección física para comprobar que los bienes registrados existan y estén en
uso.
c) Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos y no
estén siendo utilizados.
d) Comprobación de bienes en poder de terceros.
e) Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa.
Como resultado de la planeación, que debió incluir, entre otros aspectos, el
estudio y evaluación del control interno contable y el desarrollo de las pruebas
de cumplimiento, y considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo
de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancia
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y
competente respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros
en cuanto a existencia, integridad, valuación, propiedad, presentación y
revelación de pasivos, son:
*Confirmación
*Pagos posteriores
*Examen de documentación
Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos, el
estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de
cumplimiento, y considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo de
auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas,
con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias
 7 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Generalmente, el auditor desarrolla pruebas de controles con

objeto de tener una
seguridad razonable de que los procedimientos de control
interno en los que pretende
confiar, existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son
necesarias ya que se
relacionan con procedimientos claves de control que han sido
considerados en la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.

El auditor desarrolla pruebas de cumplimiento, con objeto de

tener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los
que pretende confiar,
existen y se aplican eficazmente. Esas pruebas son necesarias,
ya que se relacionan
con procedimientos clave de control que han sido
considerados en la determinación de
la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas
de ingresos y cuentas por cobrar, cuya ejecución se realiza
mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya
conocidas, son las siguientes:

A).Comprobación de la autorización apropiada y

documentada respecto de los sistemas, métodos y
procedimientos usados.
B).Aplicación de los siguientes procedimientos en relación
con los ingresos por ventas.
C).Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de
inventarios y de activos fijos.
D).Verificación de que existe aprobación de funcionario
responsable para operaciones extraordinarias, tales como
aplicación de descuentos poco usuales, etcétera.

Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el

grado de seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno, en los que se
deposita confianza, existen
y se aplican eficazmente.
En términos generales, las pruebas de
cumplimiento se enfocan a corroborar el
funcionamiento de los controles internos clave.
**Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el
grado de seguridad razonable de los procedimientos de
control interno.

**Estos se enfocan a corroborar el funcionamiento de los

controles internos clave. Por las características del rubro de
propiedades, planta y equipo, las pruebas de cumplimiento
generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las
sustantivas.

**Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control

interno contable existente y la localización de controles clave
para el manejo del activo fijo y su depreciación, incluyendo su
actualización.
 
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el
grado de seguridad razonable de que los procedimientos de
control interno en los que se pretende depositar confianza,
existen y se aplican efectivamente. Estas pruebas son
necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves
de control que han sido considerados en la determinación de
la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles
internos clave; por tanto, deben diseñarse en función a las
circunstancias particulares de cada entidad.
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el
grado de seguridad razonable de que los procedimientos de
control interno en los que se deposita confianza, existen y se
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que
se relacionan con procedimientos claves de control, que han
sido considerados en la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. En
términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan
a corroborar el funcionamiento de los controles internos
clave, algunos de los cuales se describen en los párrafos del
11 al 16; por tanto, como cualquier procedimiento de
auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias
particulares de cada entidad.
 7 PRUEBAS DE VALUACION

Para efectos de revisar la correcta valuación de las inversiones, el auditor puede

acudir
a las informaciones bursátiles, y si los valores no se cotizan en bolsa, a los estados
financieros de las empresas emisoras, preferentemente dictaminadas por
contador
público.
Con base en el conocimiento del sistema de costos y métodos de valuación y delas
pruebas que se efectuaron de los mismos, el auditor debe satisfacerse de quelos
inventarios estén valuados de acuerdo con las normas de información financiera
aplicadas consistentemente. Deberá cerciorarse de que los métodos de valuación
sean los adecuados a las necesidades de la empresa.
Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de
pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente
aceptados,
verificando que los gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando
hayan
sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la
empresa, exclusivamente como resultado de apreciaciones subjetivas, y evaluar
la razonabilidad de la recuperación del saldo final cuando exista la perspectiva de
cancelar la operación.

Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:

■ Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.
■ En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se
revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo con objeto de juzgar si los cargos
son adecuados. Estos estarán orientados a comprobar:
■ Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en la construcción.
■ Los cargos por mano de obra.
■ La adecuada asignación de los gastos indirectos.
■ La aplicación de otros costos ocurridos.
■ Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas.
a) Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado únicamente
cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en
cualquier otra forma.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y del periodo
de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas políticas están
de acuerdo con las normas de información financiera.
c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.
d) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en relación a las
operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para
la misma.
e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se
revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los
cargos son adecuados.
f) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.
g) Verificar, en su caso, la determinación de la actualización del costo histórico, de
su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
ejercicio.
h) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos
intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la
amortización acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro.
i) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activos intangibles estén
registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de la empresa,
sobre posibles cambios importantes que hayan ocurrido en dichos activos para
verificar que se hayan registrado.
j) Investigación de gravámenes, restricciones y compromisos.
• Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estén determinados de
acuerdo con las NIF • Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del
capital contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más su
actualización cuando así proceda de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la inflación.
• Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de
accionistas, vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales
aplicables, así como su tratamiento fiscal. Además, vigilar que su manejo contable esté de acuerdo
con las NIF. • Cerciorarse de que la amortización
de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las
disposiciones legales y estatutarias respectivas. Además, que su manejo contable esté de acuerdo
con las NIF. • Cuando exista capitalización
de efectos inflacionarios, verificar que se realice de acuerdo con las normas de información financiera
y cumpliendo con los requisitos que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles.
• Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios
anteriores, hayan sido aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en la NIF A-2,
Postulados básicos, en específico el de Consistencia y la NIF B-1, Cambios contables y corrección de
errores, ambas normas emitidas por el CINIF. • Comprobar que cuando los accionistas
reembolsen pérdidas de la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una
reducción de las pérdidas acumuladas.
 DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de

la administración
se indiquen los aspectos relevantes al efectivo y
equivalentes de efectivo, según
las circunstancias.
Cerciorarse de que en la carta de declaraciones
de la Administración se indiquen los
aspectos relevantes sobre ingresos y cuentas
por cobrar.

Cerciorarse de que en la carta de declaraciones

de la administración se indiquen los aspectos
relevantes a inventarios y costo de ventas, tales
como métodos usados, consistencia en su
aplicación, pérdidas por baja de valor,
existencias de gravámenes y otras restricciones,
compromisos, etcétera.
Si se considera relevante obtener una carta de la
gerencia en la que
se confirme el resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios de
la empresa.

Cerciorarse de que en la carta de declaraciones

de la administración se indiquen los aspectos
relevantes a los inmuebles, maquinaria y
equipo, según las circunstancias.
Cerciorarse de que en la carta de declaraciones
de la administración se indiquen los aspectos
relevantes del capital contable, y que en la carta
del secretario del Consejo se incluyan las fechas
de todas las sesiones celebradas durante el
periodo auditado y hasta la fecha del dictamen.