Introducción

Un programa de auditoría es un documento que relaciona, de manera lógica y ordenada, los

procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad de su aplicación.
Su propósito es servir de orientación durante la ejecución del trabajo y de registro permanente de la
labor efectuada.

La labor de auditoría se ejecuta mediante la utilización de los programas de auditoría, los cuales
constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y
procedimientos que guían el desarrollo del mismo.

De acuerdo con la NIA 300 Planificación de la Auditoría de Estados Financieros, el auditor tiene la
responsabilidad de elaborar el programa de auditoría conforme a la normatividad aplicable.

El siguiente formato es una ejemplificación de un programa de auditoría para la cuenta de Inventarios

y Costo de Ventas. Del mismo modo, el quipo decidió agregar una investigación correspondiente a
estas cuentas.
 AUDITORES GRUPO FCA
Auditores y Consultores Independientes

Cliente: Ferretería Alpha & Omega, S. A. Auditoría a: Inventarios y Costo de Ventas

Objetivo del programa: verificar y evaluar el funcionamiento del control de inventarios y el costo de ventas, de manera
que sustente la opinión sobre su efectividad, eficacia, y en su caso, recomendaciones para su mejora.
Objetivos específicos:
1. Comprobar la existencia física.
2. Verificar que sean propiedad de la empresa.
3. Determinar la existencia de gravámenes.
4. Comprobar su valuación, tomando en consideración que o excedan a su valor de realización.
5. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.
6. Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante
el periodo.
7. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Alcance del programa: los procedimientos que se llevarán a cabo estarán orientados a la verificación y confirmación de
los saldos que presentan las cuentas de Inventarios y Costo de Venta, así como la evaluación del Control Interno en lo
referente a las partidas mencionadas.
HORAS HORAS HOJA DE
No. OPERACIÓN AUDITOR FECHA
ESTIMADAS REALES TRABAJO
Consultar expediente de la última
ACTIVIDADES PRELIMINARES

Carla
1 auditoría de inventarios y costos de 4 hrs 5 hrs P.T 1 Junio 05
Piedad
ventas.

Obtener los manuales de políticas y

procedimientos de control interno Samantha
2 2 hrs 1.5 hrs P.T 1 Junio 05
relacionados con inventarios y costo de García
ventas.
Estudio y evaluación preliminar de Cynthia
3 8 hrs 8 hrs P.T 1 Junio 06
control interno. Cortes
INVENTARIOS
Determinar la eficiencia de la política Carla
4 2 hrs 2 hrs P.T 2 Junio 08
para el manejo de inventarios. Piedad
Verificar la existencia y aplicación de
5 una política para el manejo de 5 hrs 5 hrs José Luis P.T 4 Junio 08
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

inventarios.
Confirmar que las condiciones de
6 almacenaje de los inventarios sean las 2 hrs 2 hrs Yessenia P.T 5 Junio 08
óptimas.
Verificar que los soportes de los
inventarios, se encuentren en orden y Samantha
7 6 hrs 5 hrs P.T 7 Junio 09
de acuerdo a los procedimientos García
establecidos por la empresa.
Verificación de la práctica de conteos
8 físicos de los inventarios existentes 5 hrs 6 hrs José Luis P.T 7 Junio 09
periódicamente.
Observar si los movimientos en los Cynthia
9 8 hrs 7 hrs P.T 9 Junio 11
inventarios se registran Cortes
 adecuadamente, modificando los
documentos que estén involucrados en
la entrada y salida de inventarios y las
cuentas correspondientes.
Verificar la existencia de un manual de
Samantha
10 funciones del personal encargado del 6 hrs 6 hrs P.T 10 Junio 12
García
manejo de los inventarios.
Comprobar si las partidas en inventario
11 4 hrs 3 hrs José Luis P.T 11 Junio 12
están consolidadas al costo de mercado.
Las existencias de los inventarios están
recopilados, calculados, valuados
uniformemente soportados y reflejados
12 4 hrs 3 hrs Yessenia P.T 13 Junio 13
correctamente en los registros auxiliares
(totalidad, existencia, exactitud y
presentación).
Comprobar que los inventarios al cierre
del periodo han sido determinados, en
PRUEBAS SUSTANTIVAS

cuanto a cantidades, precios, cálculos, y

Carla
13 existencia, sobre una base que guarda 4 hrs 4 hrs P.T 15 Junio 13
Piedad
uniformidad con la utilizada en los
S

inventarios al cierre del periodo

anterior.
Verificar que los listados de los
inventarios están recopilados,
Samantha
14 calculados, sumados y resumidos 2 hrs 3 hrs P.T 15 Junio 14
García
correctamente, y si los totales se
reflejan debidamente en la contabilidad.
Realizar una verificación de la existencia
de las cotizaciones para la compra de Carla
15 3 hrs 3 hrs P.T 17 Junio 14
materiales y demás elementos Piedad
constitutivos del inventario.
Hacer una verificación de las cifras de
16 los auxiliares con los saldos del mayor 2 hrs 2 hrs Yessenia P.T 18 Junio 14
para determinar existencia.
COSTO DE VENTAS
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Comparar los valores contabilizados en

la cuenta costo de ventas de acuerdo a
Samantha
17 las ventas o devoluciones de mismas 4 hrs 5 hrs P.T 22 Junio 16
García
con la documentación soporte.

Verificar que se esté realizando la

debida liquidación del costo de acuerdo Cynthia
18 4 hrs 4 hrs P.T 22 Junio 16
a las políticas implementadas por la Cortes
entidad.
Comprobación de movimientos internos
19 8 hrs 8 hrs José Luis P.T 23 Junio 17
y externos.
Comprobar que la existencia e
integridad de los registros del costo de
SUSTANTIAS

ventas presentados son los

20 6 hrs 5 hrs Yessenia P.T 24 Junio 19
correspondientes, mediante inspección
de la documentación soporte.
 PRUEBAS
Realizar pruebas de valuación del costo Carla
21 de ventas 6 hrs 5 hrs P.T 25 Junio 19
Piedad

CONCLUSIONES:
________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________

REVISADO POR: __________________________________ FECHA: _____________________________

INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

CONCEPTO DE INVENTARIO
Inventarios NIF C-4: Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las
normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los
inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica.

Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios es
el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en
que se vendan. Por lo tanto, esta NIF también establece las normas relativas para la valuación de los
inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.

CONCEPTO DE COSTO DE VENTAS

De acuerdo a la NIF C-4, el costo de ventas es la aplicación a resultados del costo correspondiente a
los artículos o servicios vendidos.

¿CÓMO SE VALÚAN?
Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor. El costo de los
inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para
darles su ubicación y condición actuales.

Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por
baja en los precios de mercado y por daño, es indispensable, para cumplir con el postulado de
devengación contable, que se modifique la valuación de los artículos que forman parte de ellos sobre
la base de su costo o a su valor neto de realización, el menor.

La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes
métodos de valuación: costo de adquisición, costo estándar o método de detallistas; en el caso del
método de costo estándar, siempre y cuando los resultados de su aplicación se aproximen al costo
real.

¿EN QUÉ ESTADO FINANCIERO SE PRESENTA?

La presentación en el estado de posición financiera de los inventarios neto de las estimaciones
creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los activos a corto plazo
(circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, ésta tenga en
existencia inventarios que serán vendidos o utilizados después de doce meses posteriores a la fecha
del estado de posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la
entidad, según sea el caso.

En el cuerpo del estado de situación financiera o en las notas a los estados financieros deben
presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones
con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes.
Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o materiales, de producción
en proceso, de artículos terminados, en consignación y de mercancías en tránsito.

El importe de inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente

costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuación de los artículos que se
han vendido, los gastos indirectos de producción no asignados a los inventarios y los costos
anormales de producción. Las circunstancias particulares de cada entidad pueden hacer necesaria la
inclusión en el costo de ventas de otras partidas, tales como los gastos de distribución. Algunas
entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentación de su estado de resultado integral
del periodo.

En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de éste la entidad presenta un
análisis de los gastos utilizando una clasificación con base en la naturaleza de ellos y muestra los
costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto
con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.

Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse como costo
de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos. El importe de cualquier castigo
por pérdidas por deterioro a los inventarios, para valuarlos a su valor neto de realización y todas las
pérdidas en inventarios deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que ocurren las
pérdidas. El importe de cualquier reversión de pérdidas por deterioro como resultado de
incrementos en el valor neto de realización debe reconocerse como una disminución en el costo de
ventas en el periodo en que ocurre la reversión.

En notas a los estados financieros debe revelarse la siguiente información:

➢ El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando:

o en el costo de ventas se incluyen otros elementos;
o una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones
discontinuadas; y
 o el estado de resultado integral se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los
rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los
elementos que integran a éste se presentan en diferentes rubros.
➢ El importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas
significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de la no utilización,
total o parcial, de las instalaciones productivas;
➢ El importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en el
periodo;
➢ El importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones por pérdidas por
deterioro de inventarios reconocidas en períodos anteriores;

OBJETIVOS DE AUDITORÍA DEL RUBRO

De acuerdo con la NIA 501, el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre las siguientes cuestiones:

➢ La realidad y el estado de las existencias,

➢ la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
➢ la presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.

PROCEDIMIENTOS APLICABLES DE AUDITORÍA: PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS

El inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia
de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la existencia y condición del inventario por medio de:

a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:

➢ Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los

resultados del conteo físico del inventario
➢ Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración
➢ Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado, obsoleto y/o de lenta rotación
➢ Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía; y

b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del inventario de la
entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales del conteo del inventario.

➢ En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte diferente al de los
estados financieros, el auditor deberá efectuar procedimientos que le permitan verificar las
entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los
estados financieros.
➢ En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias
imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y
realizar procedimientos de auditoría de los movimientos del periodo intermedio.
➢ Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá planear y
ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia válida y suficiente respecto
 a la existencia y condición del inventario. En el caso en donde el auditor vea limitado su
trabajo, deberá informarlo en su dictamen de acuerdo con la NIA 705
➢ El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto sea
significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor deberá planear y ejecutar
procedimientos que le proporcionen evidencia válida y suficiente respecto a la existencia y
condición del inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes procedimientos:
o Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el
inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario.
o Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está en poder
del tercero.

Por regla general, será la administración de la entidad quien establezca las instrucciones y los
procedimientos correctos para llevar a cabo la labor de reconteo de inventarios; ahora bien, será
responsabilidad del auditor la verificación de la viabilidad de dichas estrategias de confirmación de
datos, y para tal fin estará en la obligación de:

➢ Realiza actividades de control adecuadas, por ejemplo: recolectar frecuentemente las hojas
del recuento físico de existencias que ya han sido diligenciadas y al final del proceso, dejar
constancia de las hojas de recuento que no fueron utilizadas.
➢ Identificar permanentemente la fase del conteo físico en que se está avanzando en un
momento determinado.
➢ Identificar y separar las partidas de lenta rotación, obsoletas o dañadas, al igual que aquellas
unidades que sean de propiedad de un tercero, como sería todo aquel material proveniente
de contratos de mercancía en consignación.
➢ Verificar la viabilidad de los procedimientos planeados para estimar cantidades físicas.
➢ Controlar el movimiento de las existencias entre las distintas áreas, así como el envío y
recepción de existencias antes y después de la fecha de corte.