EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS

La autoridad tributaria, Poder Ejecutivo (política fiscal) Poder Legislativo

(redacción de leyes) es aquella que elabora y dicta el texto de la ley de un
impuesto, ella determina quien recauda los ingresos generados por el
impuesto, los cuales son puestos a disposición del ente recaudatorio.

El agente económico que según la ley esta obligado al pago del impuesto
es el denominado contribuyente o sujeto pasivo. Sin embargo, el
contribuyente señalado en el texto legal no es necesariamente el que
realmente termina pagando el impuesto en la práctica. La distinción entre
el agente pasivo y quien paga realmente el impuesto es central tenerla
muy clara cuando se estudia los impuestos.

En el mundo real los impuestos se pueden trasladar entre los diferentes

agentes económicos que participan en el mercado gravado, por ejemplo,
productores, consumidores, trabajadores, capitalistas y otros dueños de
factores productivos usados en la elaboración del bien gravado. El
impuesto incluso se puede trasladar sobre bienes no gravados. Dado este
proceso de traslación de los impuestos, la economía sostiene que la
autoridad tributaria no tiene capacidad de determinar quien paga
verdaderamente el impuesto.

La concepción moderna de las finanzas como instrumento de

redistribución y de estabilización y desarrollo ha provocado una
profundización del tema de los efectos económicos de los impuestos.

En la doctrina tradicional se sintetizan de la siguiente forma:

PERCUSION

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes. Este acontecimiento se denomina
percusión. El sujeto que paga el impuesto se ve en la necesidad de contar
con cantidades liquidas para pagar el impuesto y si no la tiene tendrá que
acceder al crédito. Hay una consecuencia económica en el contribuyente y
hay una alteración del mercado.

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TRASLACION

El contribuyente de derecho (mencionado en la ley) tratara de transferir la

carga del impuesto por vía de los precios del mercado en que actúa. El
contribuyente de hecho (el que efectivamente es incidido
económicamente por el impuesto) pasara a ser el que deba pagar el
impuesto.

El fenómeno de la traslación dependerá de varios factores. Del impuesto

en sí, los impuestos indirectos se trasladan por mecánica de liquidación. O
sea, están diseñados para ello y los impuestos directos deberán
trasladarse (si se logra, a través de los costos)

No obstante, la traslación de los impuestos depende de la capacidad de

reacción que tengan los consumidores y los oferentes ante el impuesto
aplicado. La capacidad de reacción depende de la existencia de sustitutos
para el bien gravado y de otros factores que también se relacionan con la
sustitubilidad y de otras condiciones del mercado y de los bienes en sí.

Cuando un impuesto con incidencia legal sobre el productor (este es el

percutido o contribuyente de derecho) se traslada total o parcialmente al
consumidor final se dirá de que ocurrió una traslación hacia adelante
(forward shifting) del Impuesto. El grafico 2 a) muestra una traslación
parcial del impuesto hacia adelante, lo cual se comprueba al mirar que
antes de aplicar el impuesto el precio de equilibrio del bien era Pe AI y
después de aplicado el impuesto, el precio al consumidor aumento a PC.
Notar que el precio consumidor aumento menos que la tasa del impuesto.

Cuando un impuesto con incidencia legal sobre el consumidor de un bien

se traslada total o parcialmente al productor del bien se dirá que ocurrió
una traslación hacia atrás (backward shifting) del impuesto. El grafico 2 b)
muestra una traslación parcial del impuesto hace atrás, lo cual se
comprueba al ver que el precio al productor PP disminuyo con respecto al
precio de equilibrio de antes del impuesto Pe AI. El precio productor
disminuyo en una magnitud menor a la tasa del impuesto.

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No obstante, cuando el contribuyente legal logra trasladar el impuesto
mediante aumento del precio de otro bien o servicio que no ha sido
gravado, pero que es de producción conjunta o demanda conjunta, esta
traslación se denomina oblicua hacia adelante. Un ejemplo de producción
conjunta es carne vacuna y cuero. Si disminuye la producción de carne al
aparecer el impuesto, hay menos cueros y aumentaran sus precios
absorbiendo parte del impuesto a la carne. Otro es el vino y las botellas. Al
colocar un impuesto a la producción de vino, su productor puede intentar
comprar las botellas a un precio menor y de esa manera trasladar parte
del impuesto al fabricante de botellas. El impuesto reduce en alguna
medida la producción de vino, por lo tanto, habrá una menor cantidad que
envasar.

Cuando el contribuyente legal, logra reducir el precio de compra de un

insumo mediante la reducción de la demanda de otro factor o insumo no
gravado, que es de producción complementaria, tendremos una traslación
oblicua hacia atrás.

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INCIDENCIA

El fenómeno por el cual ciertos sujetos, que han sufrido la traslación del
impuesto y que no pueden a su vez trasladarlo a otros, razón por la cual
soportan la carga del mismo o sea que desembolsan la suma
correspondiente juntamente con el precio de las mercaderías y los
servicios que adquieren o ven disminuido el precio que han de recibir por
sus ventas de los factores o bienes intermedios, se denomina incidencia
del impuesto y se conceptúa como la definitiva carga del impuesto o parte
del mismo.

Para una adecuada comprensión de la incidencia, debemos relacionarla

con dos hechos. El primero, es que finalmente la carga tributaria
completa, deber ser soportada por los individuos (personas naturales).
Aunque los impuestos sean recaudados por las empresas comerciales, la
carga tributaria final se debe rastrear hasta los propietarios de la empresa,
los empleados o los consumidores del producto. El segundo, es que la
distribución de la carga final puede diferir de las responsabilidades legales.
Esto es debido a que cuando se coloca un impuesto ocurrirá una cadena
de ajustes en las transacciones comerciales.

Las siguientes son los principales determinantes de la traslación e

incidencia económica de un impuesto a la producción.

1- Elasticidad precio de la demanda. (como varia el consumo ante el

cambio de precio.)

Este es uno de los factores determinantes de la traslación e incidencia de

un impuesto. Los determinantes son.

a) La existencia de bienes sustitutos al estudiado: De acuerdo con

esto, la demanda de un bien será más elástica mientras tenga más
bienes sustitutos cercanos.

b) Mientras mas grande sea la proporción del ingreso que el

consumidor destine a la compra de un bien, más elástica será la
función demanda precio. Esto ocurre porque frente a un

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 incremento en el precio de este producto los consumidores
buscaran rápidamente bienes sustitutos.

c) El tiempo o plazo en el análisis. Al principio la elasticidad precio de

la demanda tiende a ser más inelástica que la demanda de largo
plazo. Por la posibilidad del desarrollo de bienes sustitutos. Como
ejemplo tenemos a la energía destinada a los automotores. Con el
tiempo aparece no solo la nafta sino el diesel, gas, litio.

d) Es muy importante si se trata de un bien de consumo básico o de

lujo. La demanda de un bien de lujo es más elástica.

Observemos que cuanto más inelástica es la función demanda precio

mayor será la traslación y proporción del impuesto a la producción pagada
por los consumidores y mientras más elástica es la función demanda
precio menor será la traslación y proporción del impuesto al consumo que
recaerá sobre los oferentes.

Con relación a la oferta mientras más elástica es la función oferta precio

mayor será la traslación y proporción del impuesto a la producción pagada
por los consumidores y mientras más inelástica es la función oferta precio
menor será la traslación y proporción del impuesto al consumo que
recaerá sobre los oferentes.

La traslación de los impuestos también depende si el producto es

producido en mercados organizados en competencia perfecta,
competencia monopolística, oligopolio o monopolio.

La diferencia entre estas formas de organización de mercado radica en el

poder de influir los precios de mercado de cada una de ellas y por lo tanto
de la medida en la cual pueden trasladar el impuesto.

DIFUSION

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La incidencia del impuesto es definitiva, en el sentido que no reconoce
posibilidad alguna de modificar los precios en el mercado de los productos
o de los factores en que es parte el contribuyente de hecho. Pero ello no
excluye la existencia de efectos ulteriores, los que se suelen denominar en
su conjunto, difusión del impuesto, o también otros efectos.

En efecto, el sujeto incidido disminuye su consumo o la demanda de

bienes de consumo o disminuye el ahorro o enajena parte del patrimonio
para cubrir el gravamen o aumenta la oferta del trabajo para compensar la
disminución del ingreso. Si la incidencia es sufrida por una empresa esta
mejorara -si puede- su estructura productiva y racionalizara sus procesos
con el fin de disminuir sus costos y compensar de esta manera la
disminución de sus ingresos o de su capital (remoción de impuestos).

EFICIENCIA

Un concepto que se mide para saber la eficiencia del impuesto es la

neutralidad.

ES neutral en términos de producción si no altera el método y la técnica

de fabricación y neutral en términos de consumo si no inducen a los
consumidores a variar sus elecciones previas a la aparición del gravamen.

Efectos nocivos

Efecto piramidación.

La aplicación del impuesto multifásico acumulativo implica que en cada

etapa se paga impuesto sobre el valor de la producción, que incluye el
valor de los insumos comprados, dentro del cual figuran impuestos
pagados en la etapa anterior. Esta característica no aparece en el tipo
Impuesto al Valor Agregado, que pese a ser de etapa múltiple grava
únicamente el valor agregado en cada etapa.

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El argumento tradicional respecto al denominado efecto piramidacion
ocasionado por un impuesto multifásico acumulativo, ha perdido apoyo
teórico al investigarse mas a fondo los supuestos sobre los cuales se basa.
Parte de la hipótesis que los precios de venta se establecen en función de
un margen o porcentaje (mark up) que se le agrega a los costos. Ese mark
up constituye el beneficio del empresario.

Si se establece un impuesto multifásico acumulativo sobre el precio de

cada etapa, el impuesto aplicado en la etapa I aumenta el valor de los
insumos en la etapa II y, por lo tanto, los costos de dicha etapa. Al
ensancharse la base de cálculo, por efecto del impuesto de la etapa
anterior, aumenta el monto del beneficio en la etapa posterior,
produciéndose así el efecto. Se estaría aplicando el mark up (beneficio)
sobre el impuesto.

El efecto piramidacion, consiste en el incremento del precio final, que

termina siendo superior a la suma que se ingresa al Estado, en concepto
de impuesto. La razón es que aquella etapa productiva que soporta
legalmente el impuesto, lo traslada al precio de venta. Como ya se
mencionara, ese precio de venta es parte de los costos en la siguiente fase
del proceso de producción, en la que se aplica el margen de beneficio
sobre el impuesto que se pago en la etapa anterior.

Para que se produzca el efecto piramidacion se requieren tres

condiciones:

a) Fijación de precios via mark up.

b) Un impuesto sobre una de las fases de la cadena productiva

anterior al minorista o un impuesto multifásico.

c) Que los empresarios trasladen el impuesto a la siguiente fase del

proceso productivo.

Si el impuesto se aplica sobre la etapa minorista, no se produce efecto y la

recaudación coincide con el sobreprecio. El impuesto en la etapa
minorista, tampoco afecta los precios relativos.

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Efecto acumulativo

Este efecto que se puede encontrar en el Impuesto a los Ingresos Brutos

(multifásico acumulativo) consiste en a la aplicación de una alícuota
impositiva a una base imponible que tiene incorporada un impuesto.

En este caso no solamente el efecto es producido por el efecto nocivo de

calcular impuesto sobre impuesto sino también que interviene el beneficio
que toma como base el impuesto que se ha trasladado en el costo de la
etapa anterior.

Para que se produzca este efecto es necesario que el impuesto se aplique

sobre etapas anteriores también y que se haya ido trasladando de etapa
en etapa.

Este efecto genera incentivos a la integración vertical de las empresas,

dado que con menos etapas se reduce la carga impositiva.