Gamarra Sosa PDF

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO
DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y GESTIÓN
“ TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
PRESENTADA POR:

Bach. GAMARRA SOSA, SUSAN JACQUELINE
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO
Huancayo – Perú
2017
i
ASESOR:
MG. ELSA LAGOS QUISPE
ii
AGRADECIMIENTO
Agradezco a los docentes de la Facultad de Contabilidad de la
Universidad Nacional del Centro del Perú, quienes de manera
significativa han contribuido con los conocimientos para mi
formación académica y posterior desempeño profesional activo
y creativo en la sociedad; asimismo, por su contribución en la
elaboración de la tesis.
iii
A Dios, a mis padres por confiar y
forjarme como un ser humano con
capacidades; los éxitos de la vida se
los debo a ustedes y de manera
especial la tesis.
SUSAN JACQUELINE
iv
ÍNDICE
Página
PORTADA i
ASESOR ii
AGRADECIMIENTO iii
DEDICATORIA iv
ÍNDICE v
RESUMEN viii
INTRODUCCIÓN x
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y METODOLOGÍA
DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 12
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 13
1.2.1 PROBLEMA GENERAL 13
1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS 14
1.3 OBJETIVOS DEL TEMA. 14
1.3.1 OBJETIVO GENERAL. 14
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS. 14
1.4 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. 15
1.4.1 JUSTIFICACION TEÓRICA. 15
1.4.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA. 15
1.4.3 JUSTIFICACIÓN SOCIAL. 15
1.5 IMPORTANCIA 16
1.6 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 16
1.6.1 DELIMITACIÓN GEOGRÁFICA. 16
1.6.2 DELIMITACIÓN TEMPORAL. 16
1.7 FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS. 17
1.7.1 HIPÓTESIS GENERAL. 17
1.7.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICAS. 17
1.8 TIPO DE INVESTIGACIÓN: 17
1.9 NIVEL DE INVESTIGACIÓN 17
1.10 DISEÑO METODOLÓGICO 18
v
1.11 POBLACIÓN Y MUESTRA 18
1.12 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES 20
1.13 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN 20
1.14 TÉCNICAS DE RECOPILACION DE DATOS 21
1.15 TÉCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA 21
INFORMACIÓN
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION 22
2.2 BASES TEÓRICAS 25
2.2.1 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 25
2.2.1.1 CULTURA TRIBUTARIA 33
2.2.1.2 CONTROL TRIBUTARIO 36
2.2.2 GESTIÓN TRIBUTARIA 37
2.2.2.1 OBLIGACIONES SUSTANCIALES 41
2.2.2.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 42
2.3 MARCO CONCEPTUAL 66
CAPÍTULO III
SECTOR CONSTRUCCIÓN
3.1 SECTOR CONSTRUCCIÓN EN EL PERÚ 70
3.2 HISTORIA Y EVOLUCIÓN DEL SECTOR 73
CONSTRUCCIÓN
3.3 IMPORTANCIA DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN 77
3.4 PRINCIPALES PROBLEMAS DEL SECTOR 78
CONSTRUCCIÓN
3.5 NORMATIVIDAD LEGAL 83
3.6 NORMATIVIDAD TRIBUTARIA 83
3.7 SECTOR CONSTRUCCIÓN EN LA PROVINCIA DE 83
HUANCAYO
CAPÍTULO IV
TRABAJO DE CAMPO Y PROCESO DE CONTRASTE DE LA HIPÓTESIS
4.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 86
4.2. PROCESO DE CONTRASTACIÓN DE LA 111
vi
HIPÓTESIS
4.2.1 RESULTADOS DE R DE PEARSON PARA 111
LAS DIMENSIONES Y VARIABLES
DEPENDIENTE E INDEPENDIENTE
4.2.2 CONTRASTACIÓN ESTADÍSTICA DE LAS 119
HIPÓTESIS
CONCLUSIONES 126
RECOMENDACIONES 128
BIBLIOGRAFÍA 129
ANEXOS
vii
RESUMEN
El presente trabajo de investigación titulado “Planeamiento tributario y gestión
tributaria en las empresas constructoras de la provincia de Huancayo” se
desarrolló dado, que en el sector construcción en estos últimos años se viene
observando un crecimiento dinámico; por tanto, las empresas deben estar
capacitadas para afrontar los cambios permanentes de las normas tributarias y
para ello deberán contar con un planeamiento y gestión tributaria adecuada en
tal sentido, se ha formulado la siguiente interrogante ¿Cómo el planeamiento
tributario influye en la gestión tributaria de las empresas constructoras de
la provincia de Huancayo?. Ante esta cuestión y para proponer una
respuesta adecuada a la problemática planteada se propuso la siguiente
hipótesis, el planeamiento tributario influye en la gestión tributaria de las
empresas constructoras de la provincia de Huancayo; teniendo como objetivo
determinar la influencia del planeamiento tributario en la gestión tributaria de
las empresas constructoras de la provincia de Huancayo, para el efecto se ha
elaborado un instrumento para la recolección de datos a nivel de las gerencias
de las empresas constructoras.
El estudio realizado corresponde a una investigación aplicada, de nivel
descriptivo y diseño no experimental. El procedimiento de la investigación tuvo
la siguiente secuencia; la recopilación de datos se realizó mediante una
encuesta utilizando el cuestionario elaborado para este propósito, en seguida
se procedió a tabular y analizar los datos con el paquete SPSS v.23,
obteniendo figuras y tablas de contingencia. Para la correlación de las variables
viii
estudiadas se empleó la r de Pearson y finalmente para la contrastación de las
hipótesis se utilizó la prueba de t de Student para correlación.
Las conclusiones a las que se arribaron en el presente estudio es, que el
control tributario influye de manera significativa en el cumplimiento de las
obligaciones sustanciales de las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo, ya que el control tributario fomenta el cumplimiento de las
obligaciones sustanciales, además que detecta los incumplimientos y a la vez
corrige y sanciona; de otro lado, la cultura tributaria también influye de manera
significativa en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo, esta influencia se justifica porque la
cultura tributaria interesa, compromete y activa a la sociedad civil, a sus
formas sociales de organización y asociación local. Asimismo, la cultura
tributaria está asociada a la vida social, política y cultural de la sociedad.
Palabras clave: Planeamiento tributario, gestión tributaria, control tributario,
obligaciones sustanciales, obligaciones tributarias.
ix
INTRODUCCIÓN
Según el Instituto de Economía y Desarrollo Empresarial de la Cámara de
Comercio de Lima (IEDEP-CCL) el sector construcción se contrajo en 5,9% en
el 2015, para este año se estima un mejor desempeño con un crecimiento de
3,1%, tasa que se incrementaría el 2017 pues lograría una expansión de 3,7%,
constituyéndose así en la cuarta actividad más dinámica detrás de minería,
electricidad, agua y servicios. En este contexto de una realidad dinámica del
sector construcción, las empresas constructoras de la provincia de Huancayo
deberán contar con un planeamiento y gestión tributaria adecuada, para así las
empresas no tengan dificultades en determinar sus impuestos a pagar, en
base a ello se ha planificado realizar el presente trabajo de investigación con el
objetivo de determinar la influencia del planeamiento tributario en la gestión
tributaria de las empresas constructoras de la provincia de Huancayo, para el
que se utilizaron una muestra de 22 empresas constructoras de la provincia de
Huancayo. El presente trabajo consta de cuatro capítulos, en el capítulo I se
considera el planteamiento del problema y metodología de la investigación y
dentro de ello la descripción del problema, formulación del problema, objetivos,
justificación, limitaciones, formulación de la hipótesis, tipo de investigación,
nivel de investigación, diseño de investigación, población, muestra,
operacionalización de variables, métodos de investigación, técnicas de
investigación, técnicas de recopilación de datos y técnicas para el
procesamiento de datos. En el capítulo II se considera el marco teórico que a
su vez consta de antecedentes de la investigación, bases teóricas y marco
conceptual de la investigación; asimismo, una descripción de las variables
x
planeamiento tributaria y gestión tributaria. En el capítulo III se considera lo
referente al sector construcción, donde se trata la historia y evolución,
importancia, principales problemas, normatividad legal, normatividad tributaria.
El capítulo IV se considera el trabajo de campo y proceso de contraste de la
hipótesis respecto a la presentación de resultados organización, análisis e
interpretación de los datos procesos de la prueba de hipótesis. Esperando que
el presente trabajo de investigación aporte a la cultura y control tributario de
las empresas constructoras; asimismo, sirva como herramienta para la
administración y gestión en el cumplimiento de las normas tributarias.
xi
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y METODOLOGÍA DE LA
INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En la actualidad las empresas buscan realizar una adecuada gestión
tributaria que les permita desarrollar su actividad eficientemente, lo que se
basa en generar mayores ingresos, cumplir oportunamente sus
obligaciones y evitar pasivos que perjudiquen el buen desempeño de la
empresa. El afán de conseguir este resultado en muchos casos ha
ocasionado que los empresarios recurran a diversas prácticas que son
poco lícitas, o mal direccionadas, que culminan en sanciones de diversa
índole. Uno de los factores que más preocupa a los empresarios es el
rubro tributario, “La contribución al fisco”. Las empresas para disminuir el
pago de sus impuestos realizan diferentes acciones que perjudican el
cumplimiento de sus obligaciones, los cuales crean problemas con el
personal, proveedores y demás involucrados.
Todas las empresas llegan a coincidir de que el tema tributario es el
mayor problema que tienen; sin embargo existe el Planeamiento Tributario
12
que consiste en realizar la presentación de declaraciones juradas
oportunas de las obligaciones tributarias, el pago oportuno de las
obligaciones tributarias y evitar las sanciones tributarias, si este aspecto
es manejado de la manera correcta pronto los empresarios se darán
cuenta de que su gestión tributaria mejorará.
En la región Junín existen muchas empresas constructoras que por su
envergadura manejan elevadas cantidades monetarias, por lo que de la
misma manera sus contribuciones son mayores, pues ellas, para el año
2014 según INEI el sector construcción en Junín ha contribuido al PBI
con un porcentaje del 3%, lo que quiere decir que las empresas
constructoras cada vez con más fuerza se están asentando en Junín.
Estas empresas para asegurar su continuidad en el mercado deben
generar un planeamiento tributario que les permita obtener resultados
beneficios y de la misma manera influya en la gestión tributaria, lo que le
dará una ventaja competitiva y sostenible.
Con un adecuado planeamiento tributario la gestión tributaria ha mejorado
y todos los pilares de las empresas constructoras se fortalecen, para
seguir vigentes dentro del mercado en la provincia de Huancayo, esto
beneficia a la población ya que seguirá siendo una fuente de empleos e
ingresos para la región.
1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA
1.2.1 PROBLEMA GENERAL.
¿Cómo el Planeamiento Tributario influye en la gestión tributaria
de las empresas constructoras de la provincia de Huancayo?
13
1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS.
a. ¿Cómo la cultura tributaria influye en las obligaciones
sustanciales de las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo?
b. ¿Cómo el control tributario influye en las obligaciones tributarias
de las empresas constructoras de la provincia de Huancayo?
1.3 OBJETIVOS DEL TEMA.
Los objetivos planteados para el desarrollo de la presente tesis
son:
1.3.1 OBJETIVO GENERAL.
Determinar la influencia del planeamiento tributario en la gestión
tributaria de las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
a. Determinar la influencia del control tributario en el cumplimiento
de las obligaciones sustanciales de las empresas constructoras
de la provincia de Huancayo.
b. Determinar la influencia de la cultura tributaria en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo.
14
1.4 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.
1.4.1 JUSTIFICACION TEÓRICA.
La investigación desarrollada explica, cómo a partir de las Leyes
Tributarias se puede hacer realidad una correcta planificación
tributaria que permita a las empresas constructoras desarrollar
una gestión tributaria en beneficio del mismo, la presente
investigación es de carácter aplicada, siendo de suma
importancia, ya que permite al investigador enriquecer el marco
teórico y práctico en la tributación y especialmente la aplicación
adecuada de las normas establecidas dentro del sistema tributario
peruano.
1.4.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA.
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la
investigación hace uso de su propia metodología (descriptivo,
inductivo) planteando formas adecuadas de estudio de las
normas, para aportar con un planeamiento tributario; por lo que el
resultado será importante para las empresas estudiadas.
1.4.3 JUSTIFICACIÓN SOCIAL.
De acuerdo con los objetivos trazados, se encuentra aportes
concretos para un correcto planeamiento tributario, por tanto los
resultados serán importantes para las empresas constructoras de
la provincia de Huancayo.
15
1.5 IMPORTANCIA
Los tiempos actuales debido a la globalización es de vital importancia un
planeamiento tributario y la gestión tributaria en las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo; porque, permitió lograr
objetivos y metas establecidas; lograr si existe una gestión adecuada en
relación al correcto cumplimiento de cada una de sus obligaciones
sustanciales y tributarias, lograr que las empresas constructoras en la
provincia de Huancayo disminuyan altos costos tributarios, disminución
riesgos y cumplir una adecuada aplicación de normas establecidas en el
código tributario y su reglamento respectivo.
1.6 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
1.6.1 DELIMITACIÓN GEOGRÁFICA.
La investigación referida al planeamiento tributario y gestión
tributaria en las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo, se realiza en el departamento de Junín, provincia de
Huancayo.
1.6.2 DELIMITACIÓN TEMPORAL.
La investigación desarrollada abarca el periodo 2016, los
resultados serán válidos por un periodo de cuatro años.
1.7 FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS.
1.7.1 HIPÓTESIS GENERAL.
El planeamiento tributario influye directamente en la gestión
16
tributaria de las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
1.7.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICAS.
a. La cultura tributaria influye directamente en el cumplimiento de
las obligaciones sustanciales en las empresas constructoras de
b. El control tributario influye directamente en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en las empresas constructoras de la
provincia de Huancayo.
1.8 TIPO DE INVESTIGACIÓN:
La presente investigación tiene por finalidad, ofrecer información que sea
útil al aplicar el planeamiento tributario para una gestión tributaria
eficiente y eficaz en las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo, el estudio se identifica como investigación aplicada,
fundamentado en el uso de teorías y leyes existentes y establecidas las
que permiten explicar la realidad actual en concordancia a la
clasificación realizada por Santiago Valderrama Mendoza y Mario
Bunge.
1.9 NIVEL DE INVESTIGACIÓN
El nivel de investigación desarrollado fue de acuerdo al problema y tipo
de conocimiento a lograr, en este caso se usa el nivel descriptivo, ya que
de acuerdo con (Hernández, 2014), los estudios descriptivos buscan
especificar las propiedades, las características y los perfiles de
17
personas, grupos, comunidades, procesos, objetivos o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente pretenden
medir o recoger información de manera independiente o conjunta sobre
los conceptos o variables a las que se refieren.
1.10 DISEÑO METODOLÓGICO
Concordante con (Hernández, 2014), el diseño de investigación es no
experimental, definiéndola como la investigación que se realiza sin la
manipulación deliberada de variables y en los que solo se observan los
fenómenos en su ambiente natural para analizarlos, de corte
transeccional porque la presente investigación se recolectaron los datos
en un solo momento.
Como objetivo fue determinar la influencia del planeamiento tributario en
la gestión tributaria de las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo por lo que se describió las variables y luego se analizó su
influencia e interrelación en un momento determinado y
simultáneamente.
NO EXPERIMENTAL TRANSVERSAL DESCRIPTIVO
1.11 POBLACIÓN Y MUESTRA
Población:
La población corresponde a las empresas constructoras localizadas en
la provincia de Huancayo y la constituyen 36 empresas de estas
condiciones en la provincia de Huancayo. (Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento, 2010)
18
Muestra:
Según (Supo, 2014) una muestra es una parte de la población que
tenemos que estudiar para llevar sus conclusiones desde la muestra
hacia la población, a este procedimiento se le conoce como inferencia y
se hará efectivo únicamente si hemos seleccionado una muestra
representativa.
El muestreo aleatorio simple desde el punto de vista matemático es la
forma más sencilla de seleccionar una muestra, de ahí viene el nombre
de muestreo aleatorio simple; pero, desde el punto de vista práctico de la
recolección de los datos y de aproximación a las unidades de estudio es
la técnica más compleja.
Para definir el tamaño de la muestra se aplicó la siguiente formula:
z 2PQN
n=
E 2 (N - 1) + z 2PQ
Leyenda:
n= Número de elementos de la muestra.
N= Número de elementos de la población.
P= Probabilidades con las que se presenta el fenómeno 0.9.
Z= Valor critico correspondiente al nivel de confianza elegido;

comúnmente el valor sigma es 0.95.
E = Margen de error permitido (determinado por el investigador, en un

0.08)
Determinación de la cantidad de encuesta:
19
z 2PQN
n=
E 2 (N - 1) + z 2PQ
2
(1.96) (0.9)(0.1)(36)
n=
0.082 (36 - 1) + 1.962 (0.9)(0.1)
34.5744
n=
0.569744
n = 21.8462748
n = 22 empresas constructoras
Entonces se determinó en total a 22 empresas constructoras de la
1.12 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Variable Independiente:
Planeamiento tributario:=X
Dimensiones de (X)
1. Cultura tributaria
2. Control tributario
Variable Dependiente:
Gestión Tributaria=Y
Dimensiones de (Y)
1. Obligaciones sustanciales
2. Obligaciones tributarias
1.13 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN
Toda investigación se inicia con el empleo del método científico, por lo
20
que en la presente investigación se utilizó los siguientes métodos
generales:
 Inductivo, porque las conclusiones de la presente investigación
servirán para inferir a la población, a partir de los resultados
muestrales.
 Deductivo, se inició por la observación del fenómeno a estudiar,
luego se planteó la respectiva hipótesis para explicar dicho
fenómeno, deducción de proposiciones más elementales y
verificación de la verdad de los enunciados deducidos.
 Analítico, porque en la presente investigación se estudiaron por
separado las empresas constructoras que fueron las unidades de
análisis; asimismo, se examinó las relaciones entre ellas.
 Sintético, debido a que en la investigación desarrollada se llegó a
resumir de manera metódica el comportamiento de las variables
analizadas.
1.14 TÉCNICAS DE RECOPILACION DE DATOS
En la presente investigación por ser de carácter práctico se utilizó
fuentes de origen primario y secundario. Por tanto, en el proceso se
realizó la técnica de la encuesta con su instrumento el cuestionario.
1.15 TÉCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Las técnicas utilizadas para el procesamiento e interpretación de
información son la comparación y el análisis a través del uso de hojas
electrónicas SPSS V. 23 y Microsoft Excel.
21
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Al indagar fuentes bibliográficas relacionadas con el presente trabajo de
investigación se encontraron referencias de las cuales se han revisado y
analizado las siguientes:
(Rodriguez, 2010)1, realizó la investigación: “La Planificación Tributaria
Del Impuesto Sobre La Renta Como Estrategia De Gestión Empresarial
En La Comercializadora Venezolana De Electrodomésticos, C.A.” en la
Universidad Centro occidental “Lisandro Alvarado” de Venezuela. La
investigación llego a las siguientes principales conclusiones:
1. Es importante tomar en consideración la metodología para la
elaboración de la planificación que se inicie en el conocimiento de los
problemas financieros. Seguidamente se armonizan las cargas
tributarias, se evalúa la relación costo-beneficio, observándose
debilidades en el manejo de la información de la empresa y las
1
Rodriguez, G. A. (2010). La planificación Tributaria del Impuesto Sobre La Renta como estrategia de Gestión Empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”, Venezuela.
.
22
características que permiten mejorar su situación actual.
2. En base al estudio del ambiente tributario, de hace imprescindible
desarrollar metas, donde se considere las relaciones tributarias, con
incentivos tributarios- ingresos utilidad neta, y gastos laborales y nivel
de dividendos de los accionistas.
(Gonzales, 2006)2, desarrollo la investigación titulada: “Aplicación de la
Planificacion Tributaria en PYMES con sustento en la Legislacion
Ecuatoriana Vigente. Universidad de Cuena, Ecuador”. La investigación
llegó a las siguientes principales conclusiones:
1. En este marco es preciso que los profesionales encargados del área
financiera, contable, tributaria, administrativa, operativa, y legal,
continuamente nos capacitemos para apoyar en la gestión de las
empresas o negocios, en lo referente a la comprensión y aplicación de
las normas legales, actividades que generan beneficios cuando se
establece una adecuada y oportuna planeación y cuyo resultado
puede indicar posibles economías, reducciones en las cargas
tributarias o establecer la aplicación adecuada de la normatividad.
2. El factor tributario es cada vez más importante en los procesos de
toma de decisiones de los agentes económicos para diseñar planes y
estrategias para el desarrollo de sus actividades.
3. Concluimos que Planificación Tributaria, significa: Aplicar sobre la
base de un análisis detallado, verificar y ejecutar, estrategias que
2
Gonzales, C. P. (2006). Aplicación de la Planificacion Tributaria en PYMES con sustento en la Legislacion Ecuatoriana Vigente.
Universidad de Cuena, Ecuador.
23
amparadas en la Ley permitan cumplir con las obligaciones tributarias
de la Administración Central y Local, propendiendo a la optimización
de recursos financieros en la empresa, evitando contingencias, pagos
indebidos, pagos en exceso, multas y sanciones.
(Rodríguez D. C., 2014)3, Planeamiento Tributario y su Incidencia en la
Situación Financiero de la Empresa Inmobiliara Santa Catalina S.A.C. de
la Ciudad de Trujillo en el periodo 2013. Universidad Nacional de Trujillo,
Trujillo. La investigación llego a las siguientes principales conclusiones:
1. El incumplimiento de las obligaciones tributarias ha incidido de manera
desfavorable en la situación económica y financiera de la empresa lo
cal se ha traducido en la falta de liquidez, acumulación de compromisos
y eventuales sanciones de carácter tributario.
2. La propuesta de un Planeamiento Tributario ha permitido proyectar un
equilibrio en el aspecto económico financiero porque ha permitido
reconocer, programar y determinar con mayor precisión la cancelación
de las obligaciones tributarias generando incluso una liquidez relativa,
mayor utilidad y equilibrio en el cumplimiento de sus obligaciones.
4
(Barrantes & Santos, 2013) , El Planeamiento Tributario y la
Determinación del Impuesto a la Renta en la Empresa Ingenieria de
Sistemas Industriales S.A. en el año 2013. Universidad Privada Antenor
3
Rodriguez, D. C. (2014). Planeamiento Tributario y su Incidencia en la Situación Financiero de la Empresa Inmobiliara Santa Catalina
S.A.C. de la Ciudad de Trujillo en el periodo 2013. Universidad Nacional de Trujillo, Trujillo.
4
Barrantes, V. L., & Santos, A. L. (2013). El Planeamiento Tributario y la Determinación del Impuesto a la Renta en la Empresa
Ingenieria de Sistemas Industriales S.A. en el año 2013. Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo.
24
Orrego, Trujillo. La investigación llego a las siguientes principales
conclusiones:
1. El diseño e implementación de un Plan Tributario 2013 en la
empresa, minimiza el riesgo tributario y a la vez el riesgo financiero,
mejorando la liquidez de la empresa, determina el correcto impuesto
evitando reparos posteriores que originen desembolsos
innecesarios.
2. Con la ayuda del Planeamiento Tributario 2013, se demuestra que
económica y financieramente se obtienen resultados positivos,
traducidos en liquidez y rentabilidad reflejadas en la utilidad de la
misma y en el menor pago del Impuesto a la Renta sin recurrir a
acciones elusivas y evasivas.
3. La aplicación del Planeamiento Tributario arrojo resultados positivos
en la empresa en estudio, demostrando la efectividad de su
aplicación y un efecto positiva tanto económica como
financieramente en la determinación del Impuesto a la Renta.
2.2 BASES TEÓRICAS
2.2.1 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO
Para la enciclopedia jurídica omega planear es “trazar o formar el
plan de una obra; hacer planes; “plan”: intento, proyecto estructura
“Planeamiento en la empresa: es la determinación sistemática previa
de los fines productivos (productos o servicios), y los medios
(métodos) necesarios para obtener esos fines de la manera más
económica, es decir, con el máximo rendimiento. El planeamiento no
25
es un fin, sino una herramienta de trabajo. La visión empresarial es
necesaria para tener una empresa estable duradera y rentable.
Por tanto, planeamiento es aquel proceso metódico que se diseña
con la misión de lograr un objetico, poniéndolo en términos más
simples, el planeamiento implica la elaboración de un plan que nos
permitirá llegar a la concreción de un fin propuesto. También el
concepto suele denominarse como planeación o planificación.
Con el plan puede medirse la conducta gerencial: sin plan los
resultados pueden ser adversos. El plan debe medir el nacimiento de
la empresa, el crecimiento, la conservación y el riesgo de la
inversión; la planificación debe ser sistemática y operativa debe ser
un medio de control e incluir el negocio en su integridad.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
(Villanueva, 2013) 5, sostiene que: El planeamiento tributario consiste
en el conjunto de alternativas legales a las que puede recurrir un
contribuyente o responsable durante uno o varios periodos
tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que
estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicación de las normas vigentes.
(Alvares et al, 2016) 6, sostienen que La planeación fiscal es de suma
importancia para los sujetos de la relación tributaria, por un lado el
5
VILLANUEVA GONZÁLES, Martín. Planeamiento tributario. Material utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.
cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MYPES_Martin_Villanueva.pdf.
6
ÁLVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mónica y FIMBRES AMPARANO, Aída Amparo. Planeación fiscal versus
Evasión fiscal. Trabajo publicado en la revista El buzón de Pacioli Número especial 74, octubre de 2011. Este material puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.itson.mx/
26
sujeto pasivo busca diseñar estrategia en el desarrollo de sus
actividades para optimizar los costos fiscales de sus operaciones,
puesto que es una actividad legal al permitir la Constitución elegir la
figura jurídica que mejor convenga a sus intereses siempre y cuando
sea lícita. Asímismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente
formulación lingüística originando errores de redacción, omisión,
exclusión, llamadas también lagunas de Ley, motivo por el cual se
utilizaran los métodos de interpretación jurídica, llegando a obtener
beneficios principalmente con el método de interpretación a
Contrario Sensum, el cual parte del principio de que en materia fiscal
lo que no está expresamente prohibido está permitido.
(Contreras, 2016) 7, sostiene que el planeamiento tributario es el
estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente
como persona natural o jurídica, tendientes a determinar los efectos
fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el
objeto de optar por las modalidades legales y regímenes tributarios
que permitan legítimamente la minimización o economía en el costo
fiscal. Este instrumento de gestión empresarial permite que la
empresa pueda optar legalmente por un régimen tributario que le
permita utilizar el medio legal que le obligue a pagar un menor
tributo, obteniendo así un ahorro fiscal que pueda ser utilizado para
otros costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una
mayor rentabilidad.
publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-_planeacion_fiscal_versus_evasion__fiscal.pdf.
7
Contreras, C. E. (26 de Junio de 2016). II DIPLOMADO EN AUDITORIA TRIBUTARIA. Obtenido de PLANEAMIENTO ESTRATEGICO
TRIBUTARIO: https://es.scribd.com/doc/98713862/Planeamiento-Tributario-1.
27
PRINCIPALES OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO
ESTRATEGICO TRIBUTARIO
Para (Contreras, 2016)8, los principales objetivos son:
 Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que
ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo
empresarial.
 Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacióndel
régimen tributario acogido, que le permita a la empresa lograr
ahorros financieros y un respiro fiscal.
 Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios.
 Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptación a las
nuevas legislaciones fiscales.
 Estar preparada para adoptar con éxito cualquier cambio en la
legislación fiscal que tenga como consecuencia una afectación o
un perjuicio económico.
 Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones
gerenciales.
 Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones económicas
futuras.
EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ES POSIBLE
(Contreras, 2016)9, menciona que nuestra política económica impone
exigencias fiscales y nos dicen que muchas veces estas se
8
9
28
encuentran revestidas de inconstitucionalidad de forma que un
planeamiento tributario eficiente y legal, con respaldo jurídico y
contable, debe de traer beneficios a las empresas que las
implemente.
El PET es un trabajo que une una revisión de los tributos debidos, en
los últimos años con una planificación de las incidencias tributarias
futuras, proporcionando mejoras en el flujo de caja de las empresas,
con reducción efectiva de los costos de los productos y de las
deudas tributarias.
Considerando que existe una presión cada vez mayor y rápida del
Estado en la cobranza de las deudas fiscales, crece la preocupación
de los empresarios en evitar consecuencias nefastas originadas por
las deudas fiscales, tales como: la ejecución del embargo de los
bienes, tanto para la empresa, como para algunos de los
responsables solidarios.
Existiendo a su vez dificultades para obtener plazos y facilidades
para el pago, e inclusive la existencia de alguna amenaza de acción
penal por apropiación indebida o por ser agente de retención omiso
al pago de la deuda retenida.
IMPORTANCIA DE UN CORRECTO PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
Para (Contreras, 2016) uno de los costos que más preocupa a
quienes dirigen las empresas es el referido al pago de los impuestos.
29
Los rápidos y constantes cambios que se introducen en las normas
tributarias y en los criterios que aplican: la SUNAT, el Tribunal Fiscal
y otros órganos vinculados a la materia; obligan a los profesionales
vinculados a la dirección y asesoría empresarial a mantenerse
actualizados de los conocimientos tributarios, de manera que les
permita tomar decisiones económicamente eficientes en su labor
cotidiana.
Es importante tener presente que todo planeamiento tributario debe
respetar siempre el marco legal pertinente.
CLASIFICACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
Según Galarraga (2002) citado por (Rodriguez G. A., 2010) presenta
cuatro clasificaciones de la planificación tributaria:
a. Por su tiempo:
Se clasifica en preparatoria y operativa, viene dada por el tiempo
en que es considerada la planificación de los tributos. Antes ó
después de participar en una actividad económica.
Planificación tributaria preparativa:
Es la comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que
debe considerar la elección jurídica más apropiada para
funcionar, evaluar costos y alternativas.
30
Planificación tributaria operativa:
La planificación tributaria operativa, es la que ocurre una vez
que la empresa está en marcha.
b. Por su tipo:
Responde a la complejidad segun el plan tributario de la
empresa, y se divide en simple y complejo.
Planificación tributaria simple:
Se limita solamente a la implantación de estratégicas fiscales,
comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que
ofrecen las leyes, normas legales conexas e incentivos
gubernamentales. Así como en la instauración, seguimiento y
cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y
parafiscales.
Planificación tributaria compleja:
Se habla de una planificación tributaria compleja cuando el
individuo, empresa o entidad económica considera, todos los
elementos que se involucran las operaciones económicas en su
conjunto, donde la planificación tributaria simple es solo un
componente.
31
La planificación compleja, hace hincapié en las operaciones de
la empresa, su eficiencia y rentabilidad. Esta orientada hacia
la optimización de las operaciones económicas y operaciones
financieras, procurando mejorar en forma constante, las cuentas
de situación resultado y capital, para el corto, mediano y largo
plazo.
c. Por su propósito:
Esta clasificación corresponde a las intensiones del
contribuyente, en lo referente a su comportamiento, frente a las
obligaciones tributarias y parafiscales.
Planificación tributaria positiva:
Procura pagar todos los tributos que corresponden, evitando
pagar aquellos que no le son pertinentes. Pone énfasis en la
optimización de las operaciones, transacciones y resultados.
También el fin de una planificación tributaria positiva, es evitar
ser victima del entorno y detectar el juego del Suma Cero.
La función en estas circunstancias, de la planificación tributaria,
es la constante medición del riesgo fiscal. Procurando la
detección oportuna de amenazas y la formulación de
contramedidas.
32
Planificación tributaria negativa:
Esta orientada a la disminución de los pasivos tributarios,
manipulando y omitiendo documentación, transacciones,
operaciones, registros, buscando omitir y evadir.
d. Por su dirección:
Esta clasificación viene dada, hacia quien va dirigida la
planificación tributaria, o una persona natural o a una persona
jurídica, a una sociedad de personas o a una pequeña unidad de
producción o a una pequeña, una mediana o gran empresa.
2.2.1.1. CULTURA TRIBUTARIA
Primero abordaré sobre cultura, entendiéndose según la
Real Academia de la Lengua Española cultura es el
“Conjunto de modos de vida y costumbres, conocimientos
y grados de desarrollo artísticos, científico, industrial, en
una época, grupo social”. Por lo que toda sociedad tiene
cultura y toda cultura es puesta en práctica, por las
personas que se interrelacionan; siendo de esta manera
la sociedad igual a la cultura.
Para definir la el término cultura tributaria, primero se
debe entender que es cultura, luego el significado de
tributación como sinónimo del término tributo, para luego
relacionar los dos términos.
Etimológicamente, el término cultura tiene su origen en el
latín, al principio, significó cultivo, agricultura e instrucción
33
y sus componentes eran el cultus (cultivado) y la ura
(resultado de una acción). La cultura según (Barragán,
2002) es el conjunto de rasgos distintivos, espirituales y
materiales, intelectuales y afectivos, que caracterizan a
una sociedad o grupo social, engloba no solo las artes y
las letras, sino también los modos de vida, los derechos
fundamentales del ser humano, los sistemas de valores,
las tradiciones y las creencias.
Para (Tomás, 1959) la cultura tributaria es el conjunto de
valores, creencias y actitudes compartidas por una
sociedad respecto a la tributación y a la observancia de
las leyes que la rigen. Ello se traduce en una conducta
manifestada en el cumplimiento permanente de los
deberes tributarios con base en la razón, la confianza y la
afirmación de los valores de la ética personal, respeto a la
Ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social, de
los contribuyentes.
Para que el estado pueda enfrentar los problemas
actuales de nuestra región y el país debido a la poca
disponibilidad de los recursos que permitan afrontar las
demandas sociales, tales como: salud, educación,
seguridad e infraestructura, requiere con urgencia de la
participación del sector construcción al igual que los otros
sectores.
34
Pagar impuestos es una actitud individual de
trascendencia social, entonces, cultura tributaria es el
término que engloba ambos términos referidos. Una
cultura tributaria es considerada como una posibilidad aún
incipiente en la relación ciudadano-estado.
Roca, (2008) define a cultura tributaria como un
“Conjunto de información y el grado de conocimientos que
en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así
como el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y
actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”.
En la mayoría de países latinoamericanos ha prevalecido
una conducta social adversa al pago de impuestos,
manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia y
evasión, o sea en diversas formas de incumplimiento.
Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando la
gestión de la administración pública por la ineficiencia o
falta de transparencia en el manejo de los recursos así
como por la corrupción.
La cultura no se decreta, no se despliega ni madura a
instancias del poder estatal porque desde ese ámbito se
concibe, entiende e identifica sólo con el pago de
impuestos. De modo que la receta desde el Estado, según
(Peña, 2008) luce así: cultura tributaria igual a pagar
impuestos.
35
La cultura tributaria interesa, compromete y activa a la
sociedad civil, a sus formas sociales de organización y
asociación local. Asimismo, la noción de cultura tributaria
irá acompañada de conceptos y categorías de análisis
conexas a la vida social, política y cultural de la sociedad,
también por teorías y conceptos en otros como
ciudadanía, deberes y derechos, servicios públicos,
justicia social, símbolos y valores culturales, vida pública y
ciudadana, legalidad y legitimidad, prácticas y
representaciones sociales.
2.2.1.2. CONTROL TRIBUTARIO
PRINCIPIOS BÁSICOS
• Objetivo básico del control: fomentar el cumplimiento.
• Funciones de fiscalizaciones.
• Detectar los incumplimientos.
• Corregir y sancionar los incumplimientos.
• Disuadir futuros incumplimientos.
36
2.2.2 GESTIÓN TRIBUTARIA
Para (Matthiss, et al., 2000) la gestión tributaria mide el conjunto de
acciones en el proceso del mandato público vinculada a los tributos
que aplican los gobiernos en su política económica. Los tributos son
las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder,
exige con el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
La gestión tributaria se define entonces como la función
administrativa dirigida a la aplicación de los tributos, que en un
sentido amplio estaría integrada por todas las actividades tendentes
a la cuantificación y determinación de la deuda tributaria (liquidación
tributaria), la comprobación del comportamiento del sujeto pasivo por
parte de la Administración (inspección) y la recaudación o pago de
las deudas tributarias (recaudación), y que en un sentido estricto
abarcaría únicamente la liquidación y comprobación.
Según Palao. (1974) el término gestión tributaria no goza de un
significado unívoco y puede ser objeto de diferentes
interpretaciones. Por su parte, la Ley General Tributaria no ha
aclarado la disparidad terminológica sino que, por el contrario, otorga
un significado diverso a este término a lo largo de su articulado.
Por lo tanto, la gestión tributaria es entendida, en un sentido amplio,
con el llamado Derecho Tributario formal o conjunto de normas que
disciplinan el procedimiento de aplicación de tributos
37
Según (Brewer, 2005), la gestión es definida como el conjunto de
actividades de dirección y administración. El diccionario enciclopedia
Tamez, señala que la gestión es la acción y gestionar es hacer
diligencias conducentes al logro de un negocio o de un deseo
cualquiera.
La gestión se debe entender como el arte de la organización de los
actores, los recursos, la gestión en el desarrollo de los procesos de
aprendizaje.
La Gestión (o Management) es el proceso en virtud del cual se
manejan una variedad de recursos esenciales con el fin de alcanzar
los objetivos de la organización. Uno de los recursos más
importantes son las personas que trabajan para la empresa.
Los directivos dedican gran parte de sus esfuerzos a planificar, dirigir
y controlar el trabajo de estos recursos humanos. La diferencia entre
los directivos y el resto de los empleados está en que los primeros
dirigen el trabajo de los demás.
FUNCIONES DE GESTIÓN TRIBUTARIA
Según (NAUJOEL, 2016) menciona que como función aplicativa de
los tributos, la gestión tributaria consiste en el ejercicio de un
conjunto diversificado y heterogéneo de actuaciones
administrativas dirigida, en primer término, a posibilitar el
funcionamiento normal y la aplicación misma del sistema tributario,
38
lo que supone, entre otras cosas, hacer posible el normal
funcionamiento de las obligaciones y deberes, así como el ejercicio
de los derechos y facultades que la normativa (general o sectorial)
reguladora del sistema asigna a los obligados tributarios,
gestionando la diversidad de actos y documentos que genera su
aplicación; y, en segundo lugar, a controlar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios, desarrollando actuaciones de
verificación de datos o de comprobación limitada (aunque
extensiva), y practicando las liquidaciones (regularizaciones)
tributarias derivadas de aquéllas; y, en tercer lugar, en fin, y con
carácter residual, a realizar las demás actuaciones de aplicación de
los tributos no integrados en las funciones de inspección y
recaudación.
En síntesis, a la gestión tributaria se le encomienda:
1. Posibilitar el funcionamiento y la normal aplicación de los tributos
que integran el sistema.
2. Controlar (de manera masiva o extensiva, pero limitada) el
cumplimiento de las obligaciones y deberes, y la realización de las
actuaciones atribuidas a los particulares (obligados tributarios),
practicando las correcciones o regularizaciones (liquidaciones)
que correspondan.
39
3. Realizar las demás actuaciones genéricas de aplicación de los
tributos que no sean de inspección y recaudación.
Las funciones administrativas de gestión tributaria pueden
sistematizarse en alguna de las funciones gestoras:
1. En la primera de ellas, dirigidas a posibilitar la correcta
aplicación y el funcionamiento normal del sistema, cabe situar
las funciones administrativas consistentes en:
 La información y asistencia tributaria.
 La recepción y tramitación de declaraciones,
autoliquidaciones, comunicaciones de datos y demás
documentos con trascendencia tributaria.
 La emisión de certificados tributarios, la emisión o
revocación del número de identificación fiscal, y la
elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.
 El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los
beneficios fiscales, y de las devoluciones previstas en la
normativa tributaria.
 La comprobación y realización de las devoluciones
previstas en la normativa tributaria.
40
2. En la función controladora y, en su caso, regularizadora
corresponde agrupar las actuaciones de gestión tributaria
conducentes a:
 Controlar el cumplimiento de la obligación de presentar
declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales, así
como el control y los acuerdos de simplificación relativos a la
obligación de facturar, en cuanto tengan trascendencia
tributaria.
 La realización de actuaciones de verificación de datos, de
comprobación limitada y, en fin, de comprobación de valores.
 La práctica de las liquidaciones tributarias (regularizaciones)
derivadas de las referidas actuaciones de control, verificación
y comprobación.
2.2.2.1 OBLIGACIONES SUSTANCIALES.
Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de
pagar un tributo. También llamada obligación principal, la
cual constituye una presentación de carácter patrimonial, que
vista desde una doble perspectiva puedes ser expresada en
una obligación de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco).
Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero o una
especie o especies en una excepcionalidad, constituye una
tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso
señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión,
supone, es una obligación que le corresponde al fisco.
41
2.2.2.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
La obligación tributaria se origina cuando existe una relación
entre el Estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto
pasivo), en virtud de la cual el denominado sujeto pasivo o
contribuyente queda obligado a pagar una cierta y
determinada cantidad a la Administración Tributaria por
concepto de tributo.
SE EXIME
OBLIGACIONES
DESANCIÓN
TRIBUTARIAS
REBAJA
INFRACCIONES DISCRECIONALIDAD DESANCIÓN
INCENTIVOS
SIN REBAJA
SANCIONES DESANCIÓN
EXTINCIÓN DE SANCIONES
Figura 1: Panorama tributario de sanciones
Fuente: SUNAT, 2014
La obligación tributaria es el cumplimiento que los contribuyentes
deben tener con relación a las leyes tributarias tan pronto nace el
hecho generador del impuesto. Así mismo, la obligación tributaria
tiene una característica principal que la diferencia de cualquier otra
obligación, y es su carácter general legal, pues ella no surge como
consecuencia de un contrato ni por la voluntad entre las partes, sino
42
por disposición de la ley. Es la ley quien exige al ciudadano el deber
de cumplir con la carga pública a través del pago de los tributos, y
son las leyes tributarias las que establecen aquellas obligaciones de
pago que debe cumplir todo contribuyente.
CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 Es un vínculo jurídico y no de carácter moral o natural, existiendo
medios legales para forzar su cumplimiento.
 Vinculo de carácter personal, debido a que se origina entre un
sujeto activo (Estado) quien por ley exige el pago del tributo y un
sujeto pasivo (Contribuyente)
 La obligación es de derecho público, debido a que es una relación
de derecho, no de poder, tiene una finalidad pública, cuya fuente
única es la Ley y cuyo acreedor es el Estado u otros entes
públicos.
 Su cumplimiento se puede asegurar mediante garantía real o con
privilegios especiales (fraccionamiento, prorrogas u otras
facilidades de pago)
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 Sujeto Activo (acreedor), quien es el que reclama el pago del
tributo. Es el Estado Nacional, Estado Provincial y Municipal.
 Sujeto Pasivo (deudor tributario), es el que se encuentra
obligado al pago del tributo, por realizar el hecho imponible, es
decir por cumplir una condición que establece la ley para que el
tributo pueda aplicarse. Por ejemplo, en el Peaje el hecho
imponible se integra por la circunstancia de circular en los
43
vehículos que la ley determine por los caminos. Otro ejemplo lo
encontramos en el impuesto inmobiliario urbano donde la
condición para que deba pagar el tributo es ser propietario (dueño
de una casa).
 Hecho Imponible, es el hecho que tengo que realizar para que
me impongan el pago del tributo.
 Deuda Tributaria, en este punto debemos saber que el tributo
dependiendo del caso puede ser variable o mixto.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en
la ley, como generador de dicha obligación. En ese sentido, se
deben reunir en un mismo momento: La configuración de un hecho,
su conexión con un sujeto, la localización y consumación en un
momento y lugar determinado.
TIPOS DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
a. Obligaciones Sustanciales
Deber del contribuyente o responsable de pagar tributos.
b. Obligaciones Formales: Están referidas a formalidades que los
contribuyentes deben cumplir. Entre estos tenemos:
 Otorgamiento de comprobantes de pagos por sus ventas.
 Presentación de declaraciones juradas y otras
comunicaciones.
 Llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas
establecidas, etc.
44
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En relación a los artículos 4°, 7°, 8°, 9°, y 10° del código tributario:
 Acreedor
 Contribuyente
 Responsable
 Agente de retención o percepción
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario
2. Por la Administración tributaria; por iniciativa o denuncia por
tercero.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y a
falta de este plazo a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributaria.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
 Pago
 Compensación
 Condonación
 Consolidación
 Resolución de la Administración tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
 Otros que se establezcan por leyes especiales.
45
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las
respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones contempladas en el
procedimiento de cobranza coactiva siempre que sea posible
ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a. Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u órdenes
de pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de
pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que
estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general
o particular.
RELACIÓN JURÍDICA.
Es el vínculo que se da entre el estado y los particulares cuando el
estado realiza un hecho imponible contenido en la ley tributaria para
dar nacimiento al tributo que es el objetivo principal de esta relación
jurídica. Este concepto resalta el hecho que la tributación debe estar
sometida a la ley.
Villegas es partidario de la posición según la cual la relación jurídica
– tributaria consiste en la obligación tributaria. En efecto todas estas
obligaciones se traducen en la entrega de una determinada cantidad
de dinero a favor del Fisco.
LOS TRIBUTOS
46
La Constitución Política del Perú de 1993 establece: ARTICULO 74:
“Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso
de delegación de facultades, salvo los aranceles y las tasas, las
cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar, y suprimir
contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la Ley. El estado al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y los de
igualdad y Respeto de los Derechos Fundamentales de la persona.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de
Urgencia no pueden contener materia tributaria, las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de Enero del
año siguiente de su promulgación. Las leyes de Presupuesto no
pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surte efecto las normas tributarias dictadas en violación de los
que se establece en el presente artículo.”
ARTICULO 79: “El congreso no puede crear tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
de Economía y Finanzas.
Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas
47
pueden establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del país”.
La Constitución Política del Perú de 1993 contiene diversos artículos
de materia tributaria que se encuentran respaldados en los
Principios del Sistema Tributario Peruano. Entre los cuales tenemos:
A) Principio de Legalidad – Reserva de la Ley: En cuanto a su
contenido se entiende que exige la regulación de los elementos
esenciales o estructurales del tributo a través de una norma con
rango de Ley. En nuestro país, la reserva de ley se extiende a lo
que podríamos llamar la vida de la relación jurídica tributaria, pues
no solamente inspira la creación normal del tributo sino inspira los
elementos fundamentales de éste: sujetos, hecho imponible, base
del cálculo y alícuotas, así como otros aspectos vinculados al
régimen sancionador, a los beneficios y a los modos de extinción
de la deuda tributaria. Se distingue al principio de legalidad del de
reserva de ley. El primero es la subordinación de todos los
poderes a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma
de ejercicio y cuya observancia se somete a un control de
legitimidad (Poder Judicial). El principio de reserva de ley es la
determinación constitucional que impone la regulación solo por ley
de ciertas materias, es decir, la creación, modificación, derogación
y exoneración de tributos queda reservada a la ley,
excepcionalmente puede derivarse al reglamento pero señalando
los parámetros.
48
B) Principio de Igualdad: Consiste en que la carga tributaria debe
ser igual para los contribuyentes que tienen igual condiciones
económicas; es decir, el mismo tratamiento legal y administrativo,
sin arbitrariedades, respetando la capacidad contributiva. No se
refiere este principio a la igualdad numérica, que daría lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estén en análogas situaciones, con
exclusión de todo distinto arbitrario, injusto y hostil contra
determinadas personas o categoría de personas.
Este principio supone la igualdad de todos los ciudadanos como
sujetos de derecho y obligaciones frente a igualdad de
situaciones.
C) Principio de No Confiscatoriedad: Derivado de propiedad,
protege a la propiedad en sentido subjetivo: no se puede afectar
al gravar la esfera patrimonial de los particulares. Garantiza el
sistema económico y social plasmado en la Constitución.
D) Respecto de Derechos Fundamentales: El primer artículo de la
constitución consagra los derechos fundamentales de la
persona. Estos derechos fundamentales de la persona deben
ser observados al establecer tributos.
Los tributos se rigen bajo el sistema nacional de tributos. El sistema
tributario nacional es el conjunto de principios, reglas, normas que el
Estado Peruano ha establecido en materia tributaria para establecer
los tributos (impuestos, contribuciones y tasas que existen en el
49
Perú).Se desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el
Derecho Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria.
Los impuestos creados y vigentes dentro de un país deben
responder a un ordenamiento de manera que ellos formen un
verdadero organismo. Deben trasuntar continuidad, concatenación
técnica y base científica; razones que determinan la existencia de un
sistema. Las características fundamentales de un sistema tributario
eficiente son: la suficiencia y la elasticidad; el Estado debe combinar
los impuestos dentro de un sistema; de manera que en conjunto le
reporte recursos necesarios para el Tesoro Público, los que provee
en el Presupuesto General, esto es suficiencia y por otro lado el
sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al
Estado valerse del sistema en los casos no regulares en que
necesite aumentar sus ingresos; sin tener que cambiar la
organización o crear nuevos impuestos.
Se materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas
que constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de
gobierno.
TIPOS DE TRIBUTOS
Rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, el término
genérico tributo comprende:
a) Impuestos.-Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
estado.
50
b) Contribución.-Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.
c) Tasa.-Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
LOS TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
Se tiene los siguientes impuestos: Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
Activos Netos, entre otros.
a) Impuesto a la Renta: Grava las rentas de trabajo que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos, con
fuente durable y que genere ingresos periódicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en
cinco categorías, además existe un tratamiento especial para las
rentas percibidas de fuente extranjera
1. Primera Categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes
muebles.
2. Segunda Categoría, intereses por colocación de capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
51
3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta Categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
5. Quinta Categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado
en relación de dependencia.
b) Impuesto General a las Ventas:
El impuesto general a las ventas grava las siguientes
operaciones:
 Venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
 La importación de bienes.
c) Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica
solo a la producción o importación de determinados productos
como cigarros, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc. El
impuesto selectivo al consumo grava:
 La venta en el país a nivel de productor y la importación de
los bienes, especificados en los Apéndices III y IV.
52
 La venta en el país por el importador de los bienes,
especificados en el literal A del Apéndice IV.
 Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
rifas, sorteos y eventos hípicos.
EL CÓDIGO TRIBUTARIO
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema
Tributario Nacional, y establece los principios generales,
institucionales, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-
tributario. Este código rige las relaciones jurídicas originadas por los
tributos.
Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son
aplicables a todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas)
pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que
la aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias originen.
Nosotros consideramos que nuestro Código Tributario se adscribe a
esta en la medida que considera que la retención y percepción de
tributos constituyen obligaciones tributarias; en la medida que estas
figuras se encuentran reguladas dentro del Libro I de dicho cuerpo
legal, el mismo que está dedicado a regular la obligación tributaria.
53
PREVENCIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIONES TRIBUTARIAS
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.
La infracción en términos generales presupone una conducta
contraria a una obligación impuesta por una norma jurídica. En ese
sentido la infracción tributaria puedes ser definida como una
conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurídica tributaria.
La facultad sancionadora de la administración tributaria es
reconocida expresamente por el artículo 82° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, por lo que, determinada una
infracción tributaria, la administración dentro de los parámetros de
actuación permitidos que como anexo forma parte del citado código.
Dicha facultad sancionadora se verá reflejada en la aplicación de las
siguientes sanciones:
a) Multa: Según el artículo 180° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario establece que las multas se podrán determinar
en función de los siguientes conceptos:
- La UIT: que será la vigente a la fecha en que se cometió la
infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
54
entrara vigente a la fecha en que la administración detectó la
infracción.
- Los ingresos netos: total de ventas netas y/ o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
- Los ingresos: cuatro veces el límite máximo de cada categoría
de los ingresos brutos mensuales del nuevo régimen único
simplificado por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del nuevo RUS, según la categoría en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
b) Comiso
Es una sanción no pecuniaria regulada por el artículo 184° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario mediante la cual se
afecta el derecho de posesión o propiedad del infractor sobre los
bienes vinculados a la infracción, limitándose su derecho de uno o
consumo.
c) Internamiento temporal de vehículos
Es también una sanción no pecuniaria regulada por el artículo
184° del Texto Único Ordenado del Código Tributario mediante la
cual se afecta el derecho de posesión o propiedad del infractor
sobre bienes tales como vehículos, limitándose su derecho de
uso.
55
d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
La sanción de cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes tiene como objetivo principal limitar
el derecho a la realización de actividades empresariales en
locales cerrados.
e) Suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeño de actividades o servicios públicos
Estas sanciones son del tipo administrativas, conocidas también
como sanciones limitativas de derechos, pues contrariamente a
las que sucede con las multas y el comiso de bienes, la
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones,
limita la posibilidad de seguir gozando de un derecho ganado
previamente u otorgado por una entidad estatal.
Las sanciones antes descritas son las únicas reconocidas como
tales por nuestro ordenamiento jurídico tributario, no pudiéndose en
consecuencia, aplicar sanciones distintas a estas cuando estemos
frente a conductas infractoras de normas tributarias.
1. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
2. Comiso de bienes
3. Internamiento temporal de vehículos
56
4. Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
5. Colocación de carteles
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y
AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
57
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y
SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma,
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente numeral. A tal
efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se
58
refiere el Artículo 154º. Los intereses que no proceden aplicar
son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento
de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles
siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial
“El Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
59
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la
Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el
goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en
los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado
de inscripción y/o identificación de los contribuyentes falsos o
adulterados en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o
60
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación
realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se
61
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a la
modalidad de la emisión que deriven de caso fortuito o fuerza
mayor, situaciones que serán especificadas mediante Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan
los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la
materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
62
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de
pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u
otros documentos complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a
63
los productos o signos de control visibles, según lo establecido en
las normas tributarias.
14. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de
pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia,
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisición.
15. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES
U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros
y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes
64
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, documentación sustentadora, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos otros
65
medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de micro formas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad.
2.3 MARCO CONCEPTUAL
Cultura Tributaria. La Cultura Tributaria es el conjunto de rasgos
distintivos de los valores, la actitud y el comportamiento de los
integrantes de una sociedad respecto al cumplimiento de sus
obligaciones y derechos ciudadanos en materia tributaria.
Control tributario: son actividades tendientes a detectar
incumplimientos tributarios que puedan producirse, así como la lucha
contra el fraude fiscal.
Cierre de establecimiento: Sanción mediante la cual se impide la
realización de actividades económicas en un establecimiento
comercial, productivo o de servicios. Puede ser de carácter temporal o
definitivo.
Declaraciones determinativas: Son las Declaraciones en las que el
Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda
tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya
recaudación se le encargue.
66
Declaraciones informativas: Son las Declaraciones en las que el
Declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinación de deuda tributaria.
Impuesto a la Renta: Es un tributo que grava las ganancias
provenientes del capital, del trabajo o de la combinación de ambos
factores. En el Perú, se grava separadamente las rentas provenientes
del capital (a una tasa proporcional), las rentas provenientes del trabajo
(a tasas progresivas) y la renta empresarial a una tasa fija sobre la
utilidad.
Impuesto General a las Ventas: Impuesto que grava la venta en el
país de bienes muebles; la prestación o utilización de servicios; los
contratos de construcción; la primera venta de inmuebles y la
importación de bienes.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto que grava los
activos netos de los contribuyentes del Régimen General cuyo valor
sobrepasa el millón de Nuevos Soles; como son propiedades,
maquinaria, equipos, vehículos que constituyen recursos de la
empresa; a los cuales se le deduce las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la ley del Impuesto a la Renta; la
alícuota del impuesto se aplica sobre el exceso contado a partir del
millón de nuevos soles.
Interés moratorio: Es aquél que se devenga por el monto del tributo
no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° del
Código Tributario. El interés moratorio equivale a la Tasa de Interés
67
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
y Seguros el último día hábil del mes anterior. La SUNAT fijará la TIM
respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a
su cargo.
Multas tributarias: Es la sanción pecuniaria (pago en dinero) que se
aplica a los que cometen alguna de las infracciones señaladas en el
Código Tributario o en otras normas vigentes. Se pueden determinar
como un porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), en
función del impuesto calculado, del Ingreso Neto (IN) o del tributo
omitido. Las multas no pagadas se actualizan aplicando la Tasa de
Interés Moratorio (TIM) vigente.
Planeamiento tributario
El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones
comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o
jurídica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que
producen dichas transacciones, con el objetivo de optar por la
modalidades legales y regímenes tributarios que permitan
legítimamente la minimización o economía.
Obligaciones tributarias: La obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
68
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. (Artículo 1º del
Código Tributario).
Sanciones tributarias: Es pues la pena o multa que el legislador
impone a quien estando sometido a una obligación tributaria la evade
o incumple. Siendo consecuencia de una acción u omisión voluntaria,
que solo recae sobre aquellos sujetos pasivos de un tributo que han
optado por no cumplir o evadir sus responsabilidades y obligaciones
tributarias, no ha de considerarse que es componente y parte de las
obligaciones tributarias.
69
CAPÍTULO III
SECTOR CONSTRUCCIÓN
3.1 SECTOR CONSTRUCCIÓN EN EL PERÚ
En el desarrollo del país, el sector construcción es uno de los sectores
más dinámicos de la economía del país, pues sus actividades involucran a
otras industrias relacionadas, es así, que muchas veces se asocia el
crecimiento del sector con el desarrollo de la economía de un país.
Las características de la actividad de las empresas constructoras y de sus
trabajadores son diferentes a las empresas de los demás sectores de la
economía nacional; difiriendo en dos aspectos básicos:
 Su movilidad permanente, pues sus centros de producción (que son
las obras) son temporales en su ubicación y en el tiempo. Cuando una
obra finaliza desaparece ese centro de trabajo y el constructor se
moviliza.
 La otra diferencia consiste en que las empresas constructoras
elaboran, permanentemente, un producto diferente. No hay dos
proyectos u obras iguales entre sí. Aún más, ese producto u obra de
70
construcción no es estandarizado, es vendido u ofertado a suma
alzada antes de ser construido.
Por estas características muy especiales, las empresas constructoras son
de altísimo riesgo empresarial. Además, su actividad y la de sus
trabajadores es muy fluctuante en función de la situación económica del
país y de la mayor obtención de inversión privada y pública, de allí el
vínculo permanente entre el sector y la inversión estatal y privada
(extranjera y nacional). Las actividades de las empresas constructoras
son descentralizadas, porque se desarrollan en diferentes lugares del
país. Teniendo un efecto 3 multiplicadores en la economía, generando
nuevos puestos de trabajo, ya que aproximadamente el 50% de la mano
de obra utilizada es no especializada.
El Instituto de Economía y Desarrollo Empresarial (IEDEP) de la Cámara
de Comercio de Lima señaló, julio 2016: Si bien el sector construcción se
contrajo en 5,9% en el 2015, para este año se estima un mejor
desempeño con un crecimiento de 3,1%, tasa que se incrementaría el
2017 pues lograría una expansión de 3,7%, constituyéndose así en la
cuarta actividad más dinámica detrás de minería, electricidad, agua y
servicios,
"Esto obedecería en gran medida a la recuperación de la inversión
pública en los gobiernos subnacionales y a que habrá un mayor
dinamismo de las inversiones vinculadas con grandes proyectos de
infraestructura, anunciadas además por el presidente electo, en particular
la Línea 2 del Metro de Lima y otras cuatro obras de gran envergadura”,
71
precisó César Peñaranda, director ejecutivo del IEDEP-CCL.
Además, dijo que la reciente medida que permite disponer el 25% de los
fondos de las AFP para la compra de una primera vivienda también
impulsará a dicho sector, así como al comercio e inmobiliario.
Según cifras del INEI, el sector construcción registró en mayo una
expansión de 5,6%, su cuarto mes de crecimiento consecutivo, fase
expansiva que empezó en el mes de febrero superando una etapa de
contracción en la producción de dicho sector que abarcó el periodo entre
enero del 2015 y enero del 2016.
El IEDEP explicó que entre enero y mayo del presente año el sector
construcción revirtió esta tendencia al crecer 2,6%, sustentado en la
recuperación del consumo interno de cemento (2,1%) y en el avance
físico de obras (4,9%).
En este periodo se registró una mayor ejecución de obras en viviendas
multifamiliares, centros comerciales, oficinas y otras construcciones.
Además, cuenta la mayor ejecución de obras públicas de ingeniería civil
relacionadas a infraestructura agrícola. Conforme se indicó, la
producción de cemento está íntimamente ligada a la evolución del sector
construcción. Precisamente los despachos totales de cemento se
recuperaron en los cuatro primeros meses del año (1,7%) destacando los
mayores despachos de las empresas Cementos Pacasmayo (8,1%) y
Yura (7,4%). No obstante, atenuaron la recuperación la caída de Caliza
Cementos Inca (-5,1%) y UNACEM, tanto para sus plantas de Atocongo
(-7,3%) como de Condorcocha (-4,7%).
72
Sin embargo, el IEDEP advierte que la recuperación del sector aún no
está afianzada a juzgar por las menores importaciones de materiales de
construcción (-5,0%), los menores ingresos recaudados por la SUNAT
proveniente del sector (-2,8%), así como la disminución en los créditos
por parte de la banca múltiple a empresas del sector (-2,3%).
3.2 HISTORIA Y EVOLUCIÓN DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
El desarrollo de la infraestructura es relevante para lograr el progreso de
un país, así, el sector de la construcción siempre ha sido uno de los
principales motores que impulsan la economía del Perú, por su estrecha
relación con diferentes industrias.
A lo largo de la historia, este sector ha jugado un papel muy importante
desde la época pre-hispánica hasta nuestros días. Comenzando con
Machu Picchu, una gran obra lograda por nuestros ancestros que hoy es
considerada una de las siete nuevas maravillas del mundo, siguiendo por
el arte barroco que aun embellece las ciudades del país, hasta el tren
eléctrico, la mega obra que con destreza y habilidad se construye,
actualmente, en Lima.
ETAPA PRE HISPÁNICA
CONSTRUCCIÓN DE LA CIUDADELA MACHU PICCHU
Teniendo en cuenta que los españoles nunca llegaron a Machu Picchu,
esta constituye una obra casi intacta del Perú prehispánico que muestra
claramente las características de las construcciones de dicha época. Esta
ciudadela muestra las habilidades de los incas en la ingeniería civil,
hidráulica y arquitectura, pues, como todo suelo andino, el terreno que
alberga a Machu Picchu presenta accidentes geográficos que tuvieron
73
que ser estudiados por los ingenieros del Tahuantinsuyo para lograr
superarlos y aprovecharlos en favor de la población.
Seguramente las técnicas utilizadas y el talento evidente plasmado en
esta obra la llevaron a ser declarada Monumento Histórico Mundial de la
ingeniería civil por la Sociedad Americana de Ingenieros Civiles y la
Sociedad Nacional de Ingenieros Profesionales de los Estados Unidos.
ETAPA COLONIAL
ESTILO BARROCO EN ELPERU: CONVENTO DE SAN FRANCISCO
Dicho convento constituyó la máxima expresión del estilo Barroco en la
época colonial, y fue la inspiración de diversos artistas, los cuales llegaron
a fundar la escuela barroca limeña. El estilo plasmado en esta
construcción, insertó nuevos elementos y diseños, así como sistema
constructivo, dejando notar, en sus obras, los sentimientos y emociones
de la población indígena. Tal estilo fue de gran importancia en el Perú,
que no solo se desarrolló en la capital, sino llego a expandirse hasta otras
ciudades como Cuzco y Arequipa.
ETAPA REPUBLICANA
INTRODUCCIÓN DEL CONCRETO ARMADO
El concreto armado, a diferencia, de los antiguos materiales que se
empleaban en la construcción, los cuales eran vulnerables a las fuerzas
de la naturaleza, nos brinda esa estabilidad y rigidez que hacían falta en
las estructuras. Así mismo, se puede apreciar que este material se
emplea en la construcción de todas las obras independientemente de su
magnitud, ya que brinda estética, seguridad e impulsa el desarrollo de la
74
economía nacional, por ser parte de uno de los principales motores de
esta (construcción).
CONSTRUCCIÓN DEL SISTEMA VIAL DE TRANSPORTE TREN
ELÉCTRICO
Para muchos peruanos, el tren eléctrico será el oxígeno que hacía falta en
el ámbito vial, ya que, en las últimas décadas, Lima experimenta un
caótico sistema de transporte urbano. En cuanto a la técnica empleada,
esta mega obra, constituye un ícono en la ingeniería de nuestro país,
debido al sistema constructivo y tecnología aplicada, lo cual la presentan
como el punto de inicio de una nueva era en el diseño de estructuras del
Perú.
LAS CONSTRUCCIONES ACTUALES
El cambio climático y los fenómenos que vemos ahora en el planeta son
los que hacen cambiar las construcciones. El Perú no es ajeno a este
cambio, en este sentido, los diseños actuales de construcciones de
viviendas u oficinas, tanto del sector privado o público están orientados a
no ser ajenos a estos fenómenos, lo que provoca que los arquitectos
siempre tendrán el reto de construir estructuras en las que se brinda mejor
calidad de vida, y al mismo tiempo sean espacios amigables con el medio
ambiente.
La población urbana del Perú continúa expandiéndose. Se ha previsto que
de 73 por ciento en el año 2000 pasará a 83 por ciento en 2010. La
urbanización trae consigo una continua demanda por viviendas,
generalmente para familias de bajos recursos. A lo largo de los últimos
75
treinta años, ante la falta de acceso a los servicios financieros y un
insuficiente proceso de desarrollo territorial, los medios predominantes
que han utilizado las familias pobres para obtener vivienda han sido las
invasiones de tierras y la autoconstrucción de viviendas con bajo
estándar. Como resultado, más de 3 millones de unidades están sobre
pobladas, y han sido construidas con materiales de baja calidad y carecen
de uno o más servicios básicos
Se estima que en todo Perú existe una demanda promedio anual de
300.000 viviendas, ello representa un escenario alentador para el
crecimiento del mercado hipotecario. Sin embargo, a pesar de la gran
necesidad de vivienda que hay en Perú, el financiamiento de la vivienda
mediante el crédito hipotecario no se ha desarrollado lo suficiente como
para permitir que los diversos sectores de la población accedan a tener su
casa propia.
La política de vivienda actual se caracteriza por la centralización de
programas destinados a construir nuevas viviendas para sectores
medios, vía el Fondo Mi vivienda, Techo propio entre otros programas.
A pesar de la reorientación que se viene produciendo en el negocio
inmobiliario, impulsada por el dinamismo que empiezan a adquirir los
programas habitacionales auspiciados por el gobierno, siguen vigentes,
en términos generales, los problemas de satisfacer la demanda de
viviendas. Así, el escaso crecimiento de la actividad edificadora no ha
contribuido a resolver el enorme déficit habitacional existente en el país,
de más de 1 millón de viviendas. De mantenerse el actual ritmo de
edificación habitacional, dicho déficit se incrementaría sostenidamente,
76
dado el crecimiento natural de la demanda de viviendas, derivado del
crecimiento acelerado de la población. Si consideramos que el
crecimiento poblacional implica la formación de 97,000 nuevos hogares al
año, para resolver el problema del déficit de viviendas, en un plazo de 20
años, sería necesario edificar 147,000 viviendas anuales.
3.3 IMPORTANCIA DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
La importancia del sector construcción radica en el hecho de que la
construcción sostendrá el crecimiento del Perú y principalmente de la
provincia de Huancayo, el sector continuará en desarrollo este año, ante
el impulso de la inversión pública, según la empresa Maximixe, el sector
construcción en Perú se desaceleraría este año debido a la crisis global,
pero será la actividad que sostendría la economía local con una
expansión de 10.4%, en un reporte, la empresa indicó que el “boom
constructor” continuará este año por el impulso de la inversión pública
como parte de un plan de estímulo anticrisis del Gobierno; y también por
los proyectos del sector privado en marcha.
La construcción registró una expansión de 16.5% en el 2008, liderando el
crecimiento por sectores del Producto Interno Bruto (PIB) peruano, que se
expandió ese año un 9.84%.
La construcción avanzaría no solo con la edificación de complejos
habitacionales sino de centros comerciales, agregó.
El Gobierno lanzó a fines del año pasado un plan de estímulo económico
con una inversión extra de unos 10,000 millones de soles (unos 3,135
millones de dólares), de los cuales 5,683 millones de soles tiene que ver
con proyectos ligados a la construcción.
77
La crisis global ya comenzó a golpear a nuestro país con menores
exportaciones e ingresos fiscales. El Gobierno ha revisado su meta de
crecimiento económico para este año a 5%. Perú es un país cuya
economía se basa principalmente en la exportación de materias primas,
productos agrarios y textiles.
3.4 PRINCIPALES PROBLEMAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
El sector Construcción es una de las actividades económicas más
importantes del país. A lo largo de los años ha sido una unidad de
medición del bienestar económico nacional.
Tiene un efecto multiplicador: se generan cuatro puestos de trabajo en
otros sectores por cada puesto en la construcción y se pagan tres dólares
en sueldos en otros sectores por cada dólar gastado en remuneraciones
para la construcción.
Además de su capacidad de generar empleo por ser intensivo en mano de
obra, la evolución de este sector está estrechamente ligada al desempeño
de diversas industrias. A ello se debe su relevancia en la evolución de
otros sectores y de las principales variables macroeconómicas.
El crecimiento se ha impulsado por los programas gubernamentales de
vivienda, mayores facilidades de financiación, un entorno de tipos de
interés competitivos, la mejora en las expectativas económicas y la
inversión pública en infraestructura.
Siendo una actividad tan compleja es transversal a los sectores que
dinamiza, por lo tanto es sensible a encontrarse con obstáculos para su
desarrollo.
78
El Consejo Nacional de Competitividad identificó una serie de factores que
afectan a la competitividad, y por lo tanto, a las inversiones en el país. En
el Plan Nacional de Competitividad se fijaron los siguientes objetivos de
mejora:
 Establecer un sistema tributario simple, eficaz y predecible, así como
mejorar los mercados financieros y de capital dotándolos de seguridad y
transparencia.
 Fortalecer la institucionalidad del Sistema Público para ser efectivo en
sus resultados y eficiente en el costo.
 Dentro del sector construcción, se hace la siguiente división:
 Inmobiliario y Edificaciones, incluye este subsector la construcción de
viviendas y edificios comerciales como oficinas, centros comerciales,
etc.
 Obra civil, que se centra sobre todo en infraestructuras (carreteras,
puertos, aeropuertos, ferrocarriles y saneamiento). Se excluyen las
obras relacionadas con energía, sanidad o telecomunicaciones, al
considerarse propias de sus sectores específicos, ya que involucran
además de la obra, una gestión y mantenimiento especializados.
También conviene destacar algunos aspectos que, si bien no son
clasificables como barreras a la inversión, son riesgos del propio sector de
la construcción:
 La necesidad de regulación tiende a la extensión de normas y el
cumplimiento de excesivos trámites para iniciar proyectos inmobiliarios
como los requisitos municipales para obtener las licencias de
construcción.
79
 La informalidad en el sector, que se manifiesta en restricciones para que
el sector formal pueda competir con la autoconstrucción o la invasión de
terrenos, entre otros.
 La estructura financiera de las empresas constructoras y promotoras
medianas y pequeñas las hace vulnerables ante una eventual crisis.
 La dependencia de la banca y el financiamiento a los clientes finales
están sujetas a sus políticas propias que pueden cambiar de acuerdo a
la percepción del mercado.
Refiriéndome al sector Inmobiliario, las barreras a las inversiones son
diversas. Entre ellas, se puede destacar:
 La falta de planificación y orden en el desarrollo urbano, ya que la
expansión no planificada de las ciudades encarece significativamente los
costos de inversión para nuevos proyectos y genera escasez de suelo
urbano.
 La legislación vigente puede llegar a desincentivar la inversión privada al
encarecer el costo de la vivienda.
 El sistema tributario vigente del IGV ha impulsado la informalidad.
De acuerdo a ello, se ha identificado los siguientes obstáculos a nivel
específico:
 Falta de actualización de los Planes de Desarrollo Urbanos en las
Municipalidades Provinciales de las ciudades más importantes del Perú.
 Falta de financiamiento y capacidad técnica para la actualización de los
Planes y de los Catastros de Predios.
80
 Incompatibilidad y falta de actualización entre el catastro de SUNARP y
los de las Municipalidades.
 Falta de compatibilidad entre los PDU y los planes Optimizados de la
EPS
 Las EPS de agua y alcantarillado, al depender de las Municipalidades
presentan problemas estructurales para su atención y cobertura eficiente
 No tienen capacidad económica ni técnica para emprender la ejecución
de proyectos prioritarios o retrasados de mayor envergadura
 No ejecutan proyectos en zonas consolidadas para densificación o
renovación urbana, la atención prioriza zonas en consolidación
mayormente ocupadas por invasión.
 En los proyectos ejecutados por las empresas privadas, no se aplican
mecanismos de recuperación de la inversión efectuada a través de
compensaciones reembolsables.
 Los plazos de vigencia de los certificados de factibilidad de servicios son
muy cortos con respecto al volumen de la inversión e incompatibles con
los plazos de las licencias de habilitación urbana y edificación.
 El proceso ante el municipio está supeditado a requisitos de otras
entidades y la calificación de las Comisiones Revisoras de los Colegios
Profesionales, sin embargo, muchos de los requisitos como el CIRA que
depende del Ministerio de Cultura, pueden demorar hasta un año en su
emisión.
 Los estudios conexos a las licencias, como CIRA, EIA, EIV, etc., están
mayormente centralizados. Podría facultarse a las municipalidades
81
distritales a certificar los estudios de aquellos proyectos que exijan solo
certificación menor.
 Persiste la falta de capacidad y eficiencia en plazos de las comisiones
en provincias, no es posible aplicar silencio administrativo por el
precedente para la empresa que tiene que recurrir constantemente al
municipio.
 No se han establecido escalonamiento en el pago de diversos conceptos
aplicados a proyectos masivos, estos trámites se conciben para
construcciones individuales.
 No se compatibilizan los TUPA de los municipios con las leyes que
regulan sus procedimientos como la 29090 (ley de Regulación de
Edificaciones y HU)
 La legislación facilita las invasiones, con plazos mínimos para desalojar
a los invasores de terrenos sin requerimiento judicial y penas blandas
para los organizadores
 Se presenta extorsiones y amenazas a todas las obras de parte de
supuestos sindicatos, poblaciones y organizaciones que buscarían
empleo, sin embargo son bandas organizadas amparadas en penas
blandas cuyo objetivo es la extorsión.
 En Lima y pocas ciudades, la DIVPROC está realizando operativos que
han reducido estas acciones, gracias a la coordinación y financiamiento
de los promotores inmobiliarios.
 El Código de Protección al consumidor si bien protege al consumidor de
estafas al momento de la compra de inmuebles, no cumple el mismo rol
hacia los promotores inmobiliarios.
82
3.5 NORMATIVIDAD LEGAL
 Ley N° 30156 “ley de Organización y Funciones del Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento”.
 Ley N° 29203 “Ley de crea la central de información de promotores
inmobiliarios y/o empresas constructoras de unidades inmobiliarias”.
3.6 NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
 Ley Marco del Sistema Tributario N° 771
 Decreto Ley N ° 830, sobre código tributario.
 Código Tributario - D.S. N° 133-2013.EF
 Decreto Ley N° 824, sobre impuesto a la renta.
 Ley del Impuesto a la Renta D.S. N° 179-2004.
 Decreto Ley N° 825 Sobre impuesto a las ventas y servicios.
 Ley de Impuesto General a las Ventas – D.S. N° 055-99
 Reglamento de Comprobantes de Pago
3.7 SECTOR CONSTRUCCIÓN EN LA PROVINCIA DE HUANCAYO
Al comparar la región Junín en ella la incontrastable Huancayo con otras
regiones como Cusco, una de las principales ciudades de la sierra de
nuestro país, pues debido a su pujanza y su avance económico, social.
Está permitiendo cambiar la imagen de la provincia, trae consigo el
desarrollo, debido a que la ciudad alberga proyectos de gran envergadura,
que permitirá el desarrollo.
A través de la construcción de edificios en bien de la sociedad debido al
crecimiento poblacional y esto beneficiará a las empresas constructoras,
ejemplo de ello, se puede ver en las siguientes figuras:
83
Figura 2. Edificio de departamentos Innova, ubicado en el barrio de El Tambo.
Fuente: web Skyscrapercity
Figura 3. Edificio Montecarlo, en plena construcción y que también tendrá 20

pisos.
Fuente: web Skyscrapercity
Ello es la muestra del avance inmobiliario que se viene desarrollando en la
provincia de Huancayo, gracias al dinamismo de la inversión privada y del
avance físico de obras públicas, la producción del sector Construcción se
expandió 5.37% en febrero de este año en relación con igual mes de 2015,
reportó el jefe del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
Aníbal Sánchez.
Este resultado positivo se explica por el incremento del consumo interno de
cemento (4.52%) y el mayor avance físico de obras públicas (10.15%), en
el que destacan los gobiernos locales (60.86%) y regionales (7.62%).
El mayor consumo interno de cemento (4.52%) se vio favorecido por la
84
recuperación en la inversión de obras privadas de proyectos mineros,
centros comerciales, condominios y edificios de viviendas.
El presidente del directorio de Caja Municipal de Ahorro y Crédito de
Huancayo, Jorge Solís, afirmó que las nuevas modalidades de acceso a la
vivienda impulsadas por el Gobierno alquiler-venta, leasing inmobiliario,
capitalización inmobiliaria y alquiler puro, dinamizarán el sector
Construcción este año.
“Son formas de darle mayor facilidad a las familias de escasos recursos
para acceder a una vivienda, mediante un alquiler y opciones flexibles de
compra”, comentó. Agregó que se observó un crecimiento bastante
sostenido de los créditos hipotecarios en los tres primeros meses de este
año, sobre todo en la región central (Huancayo y Huancavelica) y, en
menor medida, en Lima.
“En general, hay un crecimiento sostenido de 5% de los créditos
hipotecarios entre enero y marzo, lo cual proyecta el mayor dinamismo que
puede haber en el corto plazo, impulsando así el sector Construcción este
año”.
A manera de ejemplo, Solís dijo que los créditos hipotecarios representan
el 9% de la cartera total de colocaciones de la Caja Huancayo, portafolio
que se trabaja principalmente con el Fondo Mi vivienda, pues financian
inmuebles que van desde los 80,000 hasta los 170,000 soles.
85
CAPÍTULO IV
TRABAJO DE CAMPO Y PROCESO DE CONTRASTE
DE LA HIPÓTESIS
4.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
La aplicación de la presente investigación se centró en la elaboración de
un cuestionario (primera etapa) y su posterior aplicación (segunda etapa)
a la muestra de empresas constructoras localizadas en la provincia de
Huancayo con el objetivo de identificar cómo ellos perciben su obligada
vinculación periódica y recurrente con la administración tributaria en sus
niveles jurisdiccionales: gobierno central y municipal; percepción deducida
y mediatizada por un conjunto de preguntas que respeta la guía de las
enseñanzas de la doctrina para lograr una “calificación” del fisco en el
desempeño administrativo a partir de las respuestas obtenidas.
A continuación se exponen las preguntas y respuestas del cuestionario
procesado en cuadros y figuras mediante el software SPSS v.23,
considerando las cuatro dimensiones que consta cada una de 5
preguntas.
86
4.1.1 Dimensión cultura tributaria
1. ¿Cómo califica los servicios que brindan las entidades
públicas recaudadoras en la provincia de Huancayo?
Estadísticos
N Válido 22
Perdidos 0
Cuadro 1. Servicios que brindan las entidades públicas

recaudadoras en la provincia de Huancayo
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
absoluta Porcentaje válido acumulado
Válido Regular 3 13,6 13,6 13,6
Bueno 15 68,2 68,2 81,8
Muy bueno 4 18,2 18,2 100,0
Total 22 100,0 100,0
Fuente: Responsable de la Investigación: 2016
A percepción de los encuestados de la muestra de las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo, en su mayoría (15 de
22) respondieron que los servicios que brindan las entidades
públicas recaudadoras en la provincia de Huancayo son buenos,
en tanto que una minoría (3) considera que los servicios son
regulares.
Figura 4. Opinión porcentual de la muestra de las empresas

constructoras acerca de los servicios que brindan las entidades
públicas recaudadoras en la provincia de Huancayo.
Fuente: Responsable de la Investigación Año: 2016
87
Al realizar un análisis en porcentajes de la opinión de los
encuestados de la muestra de las empresas constructoras de la
provincia de Huancayo, respondieron en un 18.18% que es muy
bueno los servicios que brindan las entidades públicas recaudadoras
en la provincia de Huancayo, el 68.18% respondió que es bueno y el
13.64% respondió que es regular.
2. ¿Cómo los tributos contribuyen al desarrollo de la
población peruana?
Cuadro 2. Percepción de la contribución de los tributos al desarrollo de la

población peruana.
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje válido acumulado
Válido Muy malo 1 4,5 4,5 4,5
Bueno 16 72,7 72,7 77,3
Muy bueno 5 22,7 22,7 100,0
Total 22 100,0 100,0
Los encuestados de la muestra de las empresas constructoras de la

Provincia de Huancayo, en su mayoría (16 de 22) respondieron que
la contribución de los tributos al desarrollo de la población peruana
es bueno, 5 de ellos perciben como muy bueno y sólo un
encuestado lo percibe como muy malo.
Figura 5. Percepción porcentual de la contribución de los tributos al

desarrollo de la población peruana.
88
provincia de Huancayo, respondieron en un 22.73% que es muy bueno
la contribución de los tributos al desarrollo de la población peruana, el
72.73% considera que es bueno y el 4.55% manifestaron que es muy
malo.
3. ¿Cómo califica la motivación por parte de las entidades
recaudadoras para cumplir con el pago de sus tributos?
Cuadro 3. Percepción de los encuestados sobre la motivación realizada

por las entidades recaudadoras para cumplir con el pago
de sus tributos.
Bueno 4 18,2 18,2 90,9
Muy bueno 2 9,1 9,1 100,0
Total 22 100,0 100,0
Al realizar la encuesta a una muestra de las empresas constructoras
de la provincia de Huancayo respecto a la percepción de los
encuestados sobre la motivación realizada por las entidades
recaudadoras para cumplir con el pago de sus tributos, respondieron
en su mayoría (16 de 22) que es regular, 4 de los encuestados
manifestaron que es bueno y sólo dos de ellos lo perciben como muy
bueno.
89
Figura 6. Percepción porcentual de los encuestados sobre la
motivación realizada por las entidades recaudadoras para cumplir
con el pago de sus tributos.

provincia de Huancayo, manifestaron en un 72.73% que es regular la
motivación que realizan las entidades recaudadoras para cumplir
con el pago de sus tributos, el 18.18% respondió que es bueno y el
9.09% respondieron que es muy bueno.
4. ¿Cómo califica la educación tributaria para generar una
conciencia tributaria?
Cuadro 4. Percepción de los encuestados sobre educación

tributaria para generar conciencia tributaria
Malo 11 50,0 50,0 63,6
Regular 5 22,7 22,7 86,4
Bueno 3 13,6 13,6 100,0
Total 22 100,0 100,0
De los encuestados realizados a una muestra de las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo, opinaron en su mayoría
(11 de 22) que la educación tributaria para generar conciencia
tributaria que brindan las entidades públicas recaudadoras en la
provincia de Huancayo es malo, en tanto que cinco (5) opinaron que
es regular, una minoría (3) considera que es bueno y otros tantos
opinaron que es muy malo.
90
Figura 7. Porcentaje sobre educación tributaria para generar conciencia
tributaria.
provincia de Huancayo, respondieron el 50% que es malo la
educación tributaria para generar conciencia tributaria en los
contribuyentes, el 22,73% opina que es regular y el 13.64%
respondieron que es muy malo y el mismo porcentaje (13,64%)
considera como bueno.
5. ¿Cómo califica la actitud de las entidades recaudadoras
respecto a las infracciones tributarias?
Cuadro 5. Percepción de los encuestados sobre la actitud de las entidades

recaudadoras respecto a las infracciones tributarias.
Malo 5 22,7 22,7 31,8
Regular 15 68,2 68,2 100,0
Total 22 100,0 100,0
De la encuesta realizado a una muestra de las empresas
(15 de 22) que la actitud de las entidades recaudadoras respecto a
91
las infracciones tributarias es regular, en tanto que cinco (5) opinaron
que es malo, una minoría (2) considera que es muy malo.
Figura 8. Porcentaje de encuestados sobre la actitud de las

entidades recaudadoras respecto a las infracciones tributarias.
provincia de Huancayo, respondieron en un 68.18% que es regular
la actitud de las entidades recaudadoras respecto a las infracciones
tributarias, el 22.73% respondió que es malo y el 9.09% respondió que
es muy malo.
4.1.2 Dimensión control tributario
1. En su empresa conocen, interpretan y aplican de manera
correcta las normas tributarias ¿Cómo califica?
Cuadro 6. Conocimiento y aplicación de las normas tributarias en

las empresas constructoras de la provincia de Huancayo.
Bueno 14 63,6 63,6 81,8
Muy bueno 4 18,2 18,2 100,0
Total 22 100,0 100,0
92
(14 de 22) que las empresas constructoras tienen buen conocimiento
y aplican adecuadamente las normas tributarias, en tanto que cinco
(4) opinaron que el conocimiento y aplicación es regular, la misma
cantidad (4) considera que es muy bueno.
Figura 9. Porcentaje de encuestados sobre conocimiento y

aplicación de las normas tributarias.
Provincia de Huancayo, respondieron en un 63.64% que es bueno el
conocimiento y aplicación delas normas tributarias en sus empresas,
el 18.18% opinaron que es regular y el mismo porcentaje (18.18%)
consideran que es muy bueno.
2. ¿Cómo califica el hábito de revisar y controlar los libros y
documentos que intervienen en la contabilidad antes de una
fiscalización por parte de la Administración Tributaria en la
Empresa?
93
Cuadro 7. Percepción sobre hábito de revisar documentos que
intervienen en la contabilidad antes de una fiscalización por parte
de la Administración Tributaria en la Empresa.
Bueno 17 77,3 77,3 86,4

Muy bueno 3 13,6 13,6 100,0
Total 22 100,0 100,0
(17 de 22) que las empresas constructoras tienen buen hábito de
revisar documentos que intervienen en la contabilidad antes de una
fiscalización por parte de la Administración Tributaria en la Empresa,
en tanto que cinco (2) opinaron que el hábito es regular y 3 de los
encuestados consideran que el hábito es muy bueno en sus
respectivas empresas.
Figura 10. Percepción porcentual del hábito de revisar documentos

que intervienen en la contabilidad antes de una fiscalización por
parte de la Administración Tributaria en la Empresa.
94
provincia de Huancayo, respondieron en un 77.27% que es bueno
hábito de revisar documentos que intervienen en la contabilidad
antes de una fiscalización por parte de la Administración Tributaria
en la Empresa, el 9.09% opinaron que es regular y el 13.64%
consideran que es muy bueno.
3. ¿Cómo es el control en el orden (correlativo y cronológico)
de la emisión de los comprobantes de pago y las guías de
remisión en la empresa?
Cuadro 8. Percepción del control del orden de la emisión de los

comprobantes de pago y las guías de remisión en la empresa.

Bueno 17 77,3 77,3 86,4
Muy bueno 3 13,6 13,6 100,0
Total 22 100,0 100,0
(17 de 22) que las empresas constructoras tienen buen control del
orden de la emisión de los comprobantes de pago y las guías de
remisión en la empresa, en tanto que cinco (2) opinaron que el
control es regular y 3 de los encuestados consideran que es muy
bueno el control en sus respectivas empresas.
95
Figura 11. Percepción porcentual del control del orden de la emisión
de los comprobantes de pago y las guías de remisión en la empresa
provincia de Huancayo, respondieron en un 77.27% que es bueno el
control del orden de la emisión de los comprobantes de pago y las
guías de remisión en la empresa, el 9.09% opinaron que es regular y
el 13.64% consideran que es muy bueno.
4. ¿Cómo lleva la empresa el control de los comprobantes que
se les otorgan por su compra o por la obtención de algún
servicio verificando que cumplan con los requisitos del
Reglamento?
Cuadro 9. Percepción del control de la entrega de comprobantes en

la empresa.

Bueno 14 63,6 63,6 72,7
Muy bueno 6 27,3 27,3 100,0
Total 22 100,0 100,0
96
(14 de 22) que las empresas constructoras tienen buen control de la
entrega de comprobantes, en tanto que dos (2) opinaron que el
bueno el control en sus respectivas empresas.
Figura 12. Percepción porcentual del control de la entrega de

comprobantes en la empresa.
Provincia de Huancayo, respondieron en un 63.64% que es bueno el
control de la entrega de comprobantes de pago en la empresa, el
9.09% opinaron que es regular y el 27.27% consideran que es muy
bueno.
5. ¿Cómo califica la ejecución de un planeamiento tributario en

la empresa?
97
Cuadro 10. Percepción de la ejecución de un planeamiento
tributario en la empresa.
Bueno 11 50,0 50,0 63,6
Muy bueno 8 36,4 36,4 100,0
Total 22 100,0 100,0

(11 de 22) que las empresas constructoras tienen buena ejecución
de un planeamiento tributario, en tanto que cinco (3) opinaron que el
bueno la ejecución de un planeamiento tributario en sus respectivas
empresas.
Figura 13. Percepción porcentual de la ejecución de un planeamiento

tributario en la empresa.
provincia de Huancayo, respondieron en un 50.00% que es bueno la
98
ejecución de un planeamiento tributario en la empresa, el 13.64%
opinaron que es regular y el 36.36% consideran que es muy bueno.
4.1.3 Dimensión obligaciones sustanciales
1. ¿Cómo califica a la planificación tributaria de su empresa con
el sistema de pagos adelantados?
Cuadro 11. Percepción de la planificación tributaria de su empresa

con el sistema de pagos adelantados
Válido Bueno 17 77,3 77,3 77,3
Muy bueno 5 22,7 22,7 100,0
Total 22 100,0 100,0
(17 de 22) que las empresas constructoras tienen buena
planificación tributaria con el sistema de pagos adelantados, en tanto
que cinco (5) opinaron que tiene muy buena planificación tributaria
de sus empresas con el sistema de pagos adelantados.
Figura 14. Percepción porcentual de la planificación tributaria de su

empresa con el sistema de pagos adelantados
99
planificación tributaria de sus empresas con el sistema de pagos
adelantados, en tanto que el 22.73% consideran que es muy bueno.
2. ¿Cómo califica a su empresa en el cumplimiento oportuno de
sus obligaciones tributarias con el sistema de detracciones?
Cuadro 12. Cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias

con el sistema de detracciones.
Válido Bueno 16 72,7 72,7 72,7
Muy bueno 6 27,3 27,3 100,0
Total 22 100,0 100,0

De la encuesta realizada a una muestra de las empresas
(16 de 22) que las empresas constructoras tienen buen cumplimiento
de sus obligaciones tributarias con el sistema de detracciones, en
tanto que cinco (6) opinaron que el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias con este sistema es muy bueno.
100
Figura 15. Apreciación porcentual del cumplimiento oportuno de sus
obligaciones tributarias con el sistema de detracciones.
provincia de Huancayo, respondieron en un 72.73% que el
cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias con el sistema
de detracciones es bueno, en tanto que el 27.27% consideran que el
cumplimiento oportuno de sus obligaciones con este sistema es muy
bueno.
3. ¿El sistema de detracciones contribuye a la efectividad
tributaria de las empresas constructoras?
Cuadro 13. El sistema de detracciones contribuye a la efectividad

tributaria de las empresas constructoras.
Válido Bueno 15 68,2 68,2 68,2
Muy bueno 7 31,8 31,8 100,0
Total 22 100,0 100,0
(15 de 22) que el sistema de detracciones tiene una buena
contribución a la efectividad tributaria de las empresas constructoras,
en tanto que siete (7) encuestados opinaron que es muy bueno el
sistema de detracciones en la efectividad tributaria en sus
respectivas empresas.
101
Figura 16. Apreciación porcentual de la contribución del sistema de
detracciones a la efectividad tributaria de las empresas
constructoras.
provincia de Huancayo, respondieron en un 68.18% que la
contribución del sistema de detracciones a la efectividad tributaria de
las empresas constructoras es buena, en tanto que el 31.82%
consideran que es muy bueno la contribución del sistema de
detracciones.
4. ¿Cómo califica al sistema de detracciones para cumplir con

las obligaciones tributarias, mediante Internet?
Cuadro 14. El sistema de detracciones para cumplir con las

obligaciones tributarias mediante Internet
Válido Bueno 14 63,6 63,6 63,6
Muy bueno 8 36,4 36,4 100,0
Total 22 100,0 100,0

102
(14 de 22) que el sistema de detracciones para cumplir con las
obligaciones tributarias mediante Internet es bueno, en tanto que
ocho (8) encuestados opinaron que es muy bueno el sistema de
detracciones para cumplir con las obligaciones tributarias mediante
Internet.
Figura 17. Apreciación porcentual del sistema de detracciones para

cumplir con las obligaciones tributarias mediante Internet.
provincia de Huancayo, respondieron en un 63.64% que el sistema
de detracciones para cumplir con las obligaciones tributarias
mediante Internet es bueno, en tanto que el 36.36% consideran que
es muy bueno.
5. ¿Cómo califica a la orientación, comunicación y difusión de

la SUNAT en relación al sistema de detracciones?
103
Cuadro 15. Orientación, comunicación y difusión de la SUNAT en
relación al sistema de detracciones.
Bueno 12 54,5 54,5 90,9
Muy bueno 2 9,1 9,1 100,0
Total 22 100,0 100,0

(12 de 22) que la orientación, comunicación y difusión de la SUNAT
en relación al sistema de detracciones es bueno, en tanto que ocho
(8) encuestados opinaron que es regular y sólo dos (2) encuestados
indicaron que es muy bueno.
Figura 18. Apreciación porcentual de la orientación, comunicación y

difusión de la SUNAT en relación al sistema de detracciones
provincia de Huancayo, respondieron en un 54.55% que la
104
orientación, comunicación y difusión de la SUNAT en relación al
sistema de detracciones es bueno, en tanto que el 36.36%
consideran que es regular y sólo el 9.09% consideran que es muy
bueno.
4.1.4 Dimensión obligaciones tributarias
1. ¿Para lograr cumplir las obligaciones tributarias de la
empresa es preciso que los sistemas de pagos por
adelantado sean más entendibles y fáciles?
Cuadro 16. Sistema de pagos por adelantado sea más entendibles

y fáciles para cumplir las obligaciones tributarias.
Válido Bueno 17 77,3 77,3 77,3
Muy bueno 5 22,7 22,7 100,0
Total 22 100,0 100,0

(17 de 22) que es bueno que el sistema pagos por adelantado sea
más entendibles y fáciles para cumplir las obligaciones tributarias, en
tanto que cinco (5) encuestados opinaron que es muy bueno el
sistema de pagos por adelantado para cumplir con las obligaciones
tributarias.
105
Figura 19. Apreciación porcentual del sistema de pagos por
adelantado sea más entendibles y fáciles para cumplir las
obligaciones tributarias.
Responsable de la Investigación: 2016
provincia de Huancayo, respondieron en un 77.27% que es bueno el
sistema de pagos por adelantado sea más entendibles y fáciles para
cumplir las obligaciones tributarias, en tanto que el 22.73%
consideran que es muy bueno este sistema.
2. ¿De qué manera se habrá incrementado la recaudación
tributaria con el sistema de detracciones?
Cuadro 17. Incremento de la recaudación tributaria con el sistema

de detracciones.
Bueno 16 72,7 72,7 77,3
Muy bueno 5 22,7 22,7 100,0

Total 22 100,0 100,0
106
(16 de 22) que es bueno el incremento de la recaudación tributaria
con el sistema de detracciones, en tanto que cinco (5) encuestados
opinaron que es muy bueno y sólo un (1) encuestado considera
como regular.
Figura 20. Apreciación porcentual de la recaudación tributaria con el

sistema de detracciones.
recaudación tributaria con el sistema de detracciones, en tanto que
el 22.73% consideran que es muy bueno y solo el 4.55% considera
como regular.
3. ¿Cómo califica al cumplimiento de las obligaciones
tributarias de su empresa con el sistema de pagos de
obligaciones tributarias (SPOT)?
107
Cuadro 18. Cumplimiento de las obligaciones tributarias de su
empresa con SPOT.
Válido Bueno 16 72,7 72,7 72,7
Muy bueno 6 27,3 27,3 100,0
Total 22 100,0 100,0
(16 de 22) que el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su
empresa con el sistema de pagos de obligaciones tributarias es
bueno, en tanto que seis (6) encuestados opinaron que es muy
bueno el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su empresa
con SPOT.
Figura 21. Apreciación porcentual del cumplimiento de las

obligaciones tributarias de su empresa con SPOT.
provincia de Huancayo, el 72.73% considera que el cumplimiento de
108
las obligaciones tributarias de su empresa con SPOT es bueno, en
tanto que el 27.27% consideran que es muy bueno.
4. ¿Cómo califica la influencia del sistema de detracciones en
el cumplimiento efectivo de las obligaciones tributarias?
Cuadro 19. Influencia del sistema de detracciones en el

cumplimiento efectivo de las obligaciones tributarias.
Válido Bueno 15 68,2 68,2 68,2

Muy bueno 7 31,8 31,8 100,0
Total 22 100,0 100,0
(15 de 22) que la influencia del sistema de detracciones en el
cumplimiento efectivo de las obligaciones tributarias es bueno; en
tanto que, siete (7) encuestados opinaron que es muy bueno la
influencia del sistema de detracciones en el cumplimiento efectivo de
las obligaciones tributarias.
Figura 22. Apreciación porcentual de la Influencia del sistema de

detracciones en el cumplimiento efectivo de las obligaciones
tributarias.
109
provincia de Huancayo, respondieron en un 68.18% que la influencia
del sistema de detracciones en el cumplimiento efectivo de las
obligaciones tributarias es bueno, en tanto que el 31.82% consideran
que es muy bueno.
5. ¿Cómo califica a la gestión administrativa, la cuenta de
detracciones, la recepción y tramitación de documentos con
trascendencia tributaria de su empresa?
Cuadro 20. Apreciación sobre gestión administrativa, la cuenta de

detracciones, la recepción y tramitación de documentos con
trascendencia tributaria de su empresa
Bueno 16 72,7 72,7 77,3
Muy bueno 5 22,7 22,7 100,0

Total 22 100,0 100,0
(16 de 22) que la gestión administrativa, la cuenta de detracciones,
la recepción y tramitación de documentos con trascendencia
tributaria de su empresa es bueno; en tanto que, cinco (5)
encuestados opinaron que es muy bueno y un (1) encuestado opinó
que es regular.
110
Figura 23. Apreciación porcentual sobre gestión administrativa, la
cuenta de detracciones, la recepción y tramitación de documentos
con trascendencia tributaria de su empresa.
provincia de Huancayo, el 72.73% que es bueno la gestión
administrativa, la cuenta de detracciones, la recepción y tramitación
de documentos con trascendencia tributaria en sus empresas, en
tanto que el 22.73% consideran que es muy bueno y el 4,55%
considera regular.
4.2 PROCESO DE CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS
4.2.1 RESULTADOS DE R DE PEARSON PARA LAS DIMENSIONES Y

VARIABLES DEPENDIENTE E INDEPENDIENTE.
Los resultados de los valores de las variables buscan determinar la
correlación directa que existe entre la variable independiente que
es Planeamiento tributario y variable dependiente que es Gestión
Tributaria, para lo cual se ha utilizado la estadística, ya que esta
interviene en la investigación como un técnica eficiente y valiosa de
análisis, a través de su instrumento de trabajo del SPSS v.23.
111
Se ha analizado la covarianza entre las dos variables
(Planeamiento tributario y la Gestión Tributaria) que se tiene en el
presente trabajo de investigación, ya que es un estadístico
resumen indicador, que evalúa si las puntuaciones de las variables,
para verificar si están relacionadas entre sí. La formulación clásica
si se obtiene sobre una muestra, se designa por la letra "Sxy", ya
que está tomada en base de una muestra de la población. El
resultado numérico fluctuará entre los rangos de +infinito a -infinito.
Una covarianza positiva significa que existe una relación lineal
positiva entre las dos variables y mientras más se aproxima al
infinito positivo, más fuerte es la correlación de las variables. Una
covarianza de negativa significa que existe una relación lineal
inversa perfecta (negativa) entre las dos variables y mientras más
se aproxima al infinito negativo, será más débil la correlación de las
variables. Una covarianza 0 se interpreta como la no existencia de
una relación lineal entre las dos variables estudiadas.
Fórmula:
S xy =
å (x - x )(y - y )
n
Dónde:
Sxy: covarianza de (x,y)
n: número de categorías según escala de Likert
x , y : media de las variables en estudio (x, y)
112
x, y: variables
 Si S xy > 0 ; hay dependencia directa positiva; es decir, a
grandes valores de x corresponden grandes valores de y.

 S xy = 0 ; una covarianza cero se interpreta como la no
existencia de relación lineal entre las dos variables

estudiadas.
 S xy < 0 ; hay dependencia inversa o negativa; es decir, a
grandes valores de x corresponden pequeños valores de y.
Se analizó la correlación de las variables planeamiento tributario (x)
y gestión tributaria (y), para establecer la relación o dependencia
que existe entre las dos variables intervinientes. Es decir,
determinar si los cambios en una de las variables influyen en los
cambios de la otra. En caso de que suceda, diremos que las
variables están correlacionadas o que hay correlación entre ellas.
Para el presente trabajo de investigación nos interesa demostrar la
correlación existente entre ambas variables (variable independiente
– variable dependiente), pues este tipo de correlación se da cuando
la primera variable sufre alguna variación, la otra variable sufre la
misma variación en el mismo sentido. Por tanto, nos interesa
demostrar que el planeamiento tributario influye positivamente en la
gestión tributaria de las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
La expresión matemática de esta relación directa se da a través del
coeficiente de correlación lineal que es el cociente entre la
covarianza y el producto de las desviaciones típicas de ambas
113
variables.
Fórmula para determinar el coeficiente de correlación lineal:
S xy
r=
S X * SY
Dónde:
Sxy: covarianza de (x,y)
Sx y Sy: desviaciones típicas de las distribuciones marginales.
Según Hernández, et al. (2014), el coeficiente de correlación r de
Pearson es una prueba estadística para analizar la relación entre
dos variables medidas en un nivel de medición por intervalos o de
razón.
El valor de r de Pearson oscila entre -1 a +1
Cuadro 21. Valores de correlación entre dos variables

Correlación negativa perfecta: -1
Correlación negativa muy fuerte:-0.90 a -0.99
Correlación negativa fuerte: -0.75 a -0.89
Correlación negativa media: -0.50 a -0.74
Correlación negativa débil: -0.25 a -0.49
Correlación negativa muy débil: -0.10 a -0.24
No existe correlación alguna: -0.09 a +0.09
Correlación positiva muy débil: +0.10 a +0.24
Correlación positiva débil: +0.25 a +0.49
Correlación positiva media: +0.50 a +0.74
Correlación positiva fuerte: +0.75 a +0.89
Correlación positiva muy fuerte: +0.90 a +0.99
Correlación positiva perfecta: +1
Fuente: Hernández, et al. (2014),
114
RESULTADOS DE VALORES DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE
Como paso previo para la contrastación de hipótesis de la presente
investigación se procedió a cuantificar los resultados de la encuesta
aplicada en las 22 empresas constructoras de la provincia de Huancayo.
X1: Cultura Tributaria
X2: Control tributario
Resultado de Valores y Promedios – Variable X1 y X2
Cuadro 22. Dimensión 1, Cultura tributaria

1 2 3 4 5
PREGUNTA 1 0 0 3 4 15
PREGUNTA 2 1 0 0 15 5
PREGUNTA 3 0 0 16 4 2
PREGUNTA 4 3 11 5 3 0
PREGUNTA 5 2 5 15 0 0
PROMEDIO 1.5 3.2 7.8 5.2 4.4
Fuente: Elaboración Propia, 2016.
Cuadro 23. Dimensión 2, Control tributario.

1 2 3 4 5
PREGUNTA 6 0 0 4 14 4
PREGUNTA 7 0 0 2 17 3
PREGUNTA 8 0 0 2 17 3
PREGUNTA 9 0 0 2 14 6
PREGUNTA 10 0 0 3 11 8
PROMEDIO 0 0 2.6 14.6 4.8
115
Y1: Obligaciones sustanciales
Y2: obligaciones tributarias.
Resultado de Valores y Promedios – Variable Y1 y Y2
Cuadro 24. Dimensión 3, obligaciones sustanciales

1 2 3 4 5
PREGUNTA 11 0 0 0 17 5
PREGUNTA 12 0 0 0 16 6
PREGUNTA 13 0 0 0 15 7
PREGUNTA 14 0 0 0 14 8
PREGUNTA 15 0 0 8 12 2
PROMEDIO 0 0 1.6 14.8 5.6
Cuadro 25. Dimensión 4, obligaciones tributarias

1 2 3 4 5
PREGUNTA 16 0 0 0 17 5
PREGUNTA 17 0 0 1 16 5
PREGUNTA 18 0 0 0 16 6
PREGUNTA 19 0 0 0 15 7
PREGUNTA 20 0 0 1 16 5
PROMEDIO 0 0 0.4 16 5.6
CORRELACIÓN DE LAS VARIABLES
Mediante la aplicación del método científico y la ayuda de la
estadística se buscó determinar la correlación directa que existe
entre la variable independiente que es el planeamiento tributario y
variable dependiente que es contingencias tributarias. Para lo cual,
se trabajó con la evaluación de los indicadores de las variables que
se han encontrado debidamente representadas por las preguntas
de la encuesta aplicada, a través de los indicadores de las
variables.
116
a) CORRELACIÓN DE LOS INDICADORES
En esta parte del trabajo de investigación se realizó la
evaluación de la correlación existente entre los indicadores de
las variables de nuestra hipótesis.
Correlación de los Indicadores X1, X2, Y1 y Y2
Cuadro 26. Matriz de correlación.

INDICADORES Y1 Y2
X1 0.782864 0.658944
X2 0.994987 0.986584
Fuente: Elaboración Propia, 2016
En el cuadro 26, se tiene la matriz de correlaciones donde se
halló la correlación de cultura tributaria (X1) y obligaciones
sustanciales (Y1) siendo r igual a 0.782864, cifra que afirma
que entre estas dos dimensiones evaluadas existe una
correlación positiva débil; en tanto, la correlación entre control
tributario (X2) y obligaciones tributarias (Y2) es 0.986584, cifra
que nos indica que existe una correlación positiva muy fuerte
entre estas dimensiones evaluadas; entre cultura tributaria (X1)
y obligaciones tributarias (Y2) r tiene un valor de 0.658944, lo
que nos indica que existe una correlación positiva débil y entre
las dimensiones control tributario (X2) y obligaciones
sustanciales (Y1) r tiene un valor de 0.994987; los diferentes
valores de correlación se han obtenido de acuerdo a la opinión
de la muestra encuestada en las empresas constructoras de la
117
b) Correlación de los promedios de las variables XY
X: Planeamiento tributario
Y: Gestión tributaria
En los cuadros 27 y 28 se ha determinado el promedio general
delas variables independiente y dependiente respectivamente,
para luego determinar la correlación de los promedios de las
dimensiones X1, X2, Y1 y Y2.
Resultado de Valores Promedios – Variable X
Cuadro 27. Variable independiente, planeamiento tributario

VALORES 5 4 3 2 1
PROMEDIO X1 4.4 5.2 7.8 3.2 1.5
PROMEDIO X2 4.8 14.6 2.6 0 0
PROMEDIO 4.6 9.9 5.2 1.6 0.75
Resultado de Valores Promedios – Variable Y
Cuadro 28. Variable dependiente, gestión tributaria

VALORES 5 4 3 2 1
PROMEDIO Y1 5.6 14.8 1.6 0 0
PROMEDIO Y2 5.6 16 0.4 0 0
PROMEDIO 5.6 15.4 1 0 0
Cuadro 29.Correlación de promedios de las variables X e Y
VARIABLES Y
X 0.910871
118
Al correlacionar la variable planeamiento tributario con la variable
gestión tributaria se halló un valor de r igual a 0.910871, lo que nos
indica que existe una correlación positiva fuerte entre estas
variables evaluadas.
4.2.2 CONTRASTACIÓN ESTADÍSTICA DE LAS HIPÓTESIS
a) PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA 1.
- Planteamiento de hipótesis nula y alterna.
Hipótesis nula: La cultura tributaria no influye en el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales en
las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
Hipótesis alterna: La cultura tributaria influye en el cumplimiento
de las obligaciones sustanciales en las empresas
- Nivel de significancia.
a = 0.05
- Estadístico de prueba t
119
r- p
t=
1- r 2
n- 2
0.782864 - 0
t=
1- 0.7828642
22 - 2
0.782864
t=
0.13912655
t = 5.62699198
t = 5.62699
- Regla para toma de decisiones
Región de Región de
rechazo rechazo
Aceptar Ho
t = -2.080 t = +2.080
Figura 24. Campana de Gauss para aceptar o rechazar la hipótesis

específica 1.
Fuente: Elaboración propia, 2016
- Criterio de decisión.
Si: -2.080 ≤ t ≤ +2.080 se acepta la hipótesis nula.
Si: t ≤ -2.080 ó t ≥+2.080 se rechaza la hipótesis nula.
120
Interpretación:
Al realizar la prueba t ( a = 0.05 ), se determinó que la cultura
tributaria influye en el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales en las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
b) PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA 2.
Hipótesis nula: El control tributario no influye en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias en las empresas
Hipótesis alterna: El control tributario influye en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias en las empresas
a = 0.05
r- p
t=
1- r 2
n- 2
121
0.986584  0
t
1  0.9865842
22  2
0.986584
t
0.0365048
t  27.0261432
t  27.0261
rechazo rechazo
Aceptar Ho
t = -2.080 t = +2.080
Figura 25. Campana de Gauss para aceptar o rechazar la hipótesis

específica 2.
Interpretación:
122
Al realizar la prueba t ( a = 0.05 ), se determinó que el control
tributario influye en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
c) PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS GENERAL
Hipótesis nula: El planeamiento tributario no influye en la
gestión tributaria de las empresas constructoras de
Hipótesis alterna: El planeamiento tributario influye en la
gestión tributaria de las empresas constructoras
de la provincia de Huancayo.
a = 0.05
r- p
t=
1- r 2
n- 2
123
0.910871- 0
t=
1- 0.9108712
22 - 2
0.910871
t=
0.09228056
t = 9.87067088
t = 9.8707
rechazo rechazo
Aceptar Ho
t = -2.080 t = +2.080
Figura 26. Campana de Gauss para aceptar o rechazar la

hipótesis general.
Interpretación:
124
Al realizar la prueba t ( a = 0.05 ), se determinó que la cultura
tributaria no influye en el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales en las empresas constructoras de la provincia de
Huancayo.
125
CONCLUSIONES
Luego de haber realizado la presente investigación se arribó a las
siguientes conclusiones:
1. El control tributario influye de manera significativa ( a = 0.05 ) en el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales de las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo (r=0.782864), porque el
control tributario fomenta el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales, además que detecta los incumplimientos y a la vez corrige
y sanciona.
2. La cultura tributaria influye de manera significativa ( a = 0.05 ) en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas
constructoras de la provincia de Huancayo (r=0.986584); esta influencia
se justifica porque la cultura tributaria interesa, compromete y activa a la
sociedad civil, a sus formas sociales de organización y asociación local.
Asimismo, la cultura tributaria está asociada a la vida social, política y
cultural de la sociedad.
3. En la presente investigación se ha demostrado que el planeamiento
tributario tiene influencia positiva muy fuerte (r=0.910871) en la gestión
tributaria de las empresas constructoras de la provincia de Huancayo. El
Planeamiento Tributario para las empresas constituye en una de las
alternativas legales a las que pueden recurrir durante uno o varios
periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que
estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicación de las normas vigentes. De otro lado entendiendose
126
la gestión tributaria como la función administrativa dirigida a la
aplicación de los tributos; por tanto, dado a la influencia positiva muy
fuerte del planeamiento tributario sobre la gestión tributaria y aplicada
adecuada y oportunamente contribuirán al desarrollo de las empresas
127
RECOMENDACIONES
 El planeamiento tributario, debe ser una parte relevante en la
Organización, ya que en la medida en que ésta planifique coadyuvara a
que las empresas constructoras de la provincia de Huancayo obtengan
una mejor capacidad de adaptación a las nuevas legislaciones fiscales y
la aplicación de los beneficios tributarios permitiendo evitar una mala
aplicación de las normas tributarias en las operaciones normales de la
empresa evitando el pago de multas innecesarias que generan elevados
costos administrativos con incidencia en la liquidez de la empresa.
 La Cultura Tributaria tales como el conocimiento, la actualización y el
análisis constante del entorno tributario y la normatividad vigente deben
aplicarse en las Empresas Constructoras, y esta permitirá el pago
razonable de Tributos y una disminución significativamente de la carga
fiscal para las mismas.
 Es importante, respecto a las estrategias tributarias, que la Gerencia
establezca políticas y acciones de capacitación y actualización al
personal, específicamente al personal del Área de Contabilidad en
Temas Tributarios, con el fin de disminuir posibles contingencias
tributarias.
128
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inversion-39691.aspx
http://mitecnologico.com/igestion/Main/FundamentosDeGestionEmpresarial
file:///C:/Users/USER/Downloads/directorio%20empresas%20constructoras%20
(1).pdf.
http://marcoele.com/descargas/9/messakimove_creencias.pdf
132
ANEXO
133
MATRIZ DE CONSISTENCIA
“PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE LA PROVINCIA DE
HUANCAYO”
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES INDICADORES
PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS GENERAL  Conciencia tributaria.

¿Cómo el Planeamiento Determinar la influencia del El planeamiento tributario  Educación tributaria.
Tributario influye en la planeamiento tributario en influye en la gestión  Normas tributarias.
gestión tributaria de las la gestión tributaria de las tributaria de las empresas VARIABLE
empresas constructoras de INDEPENDIENTE: (X)  Revisión y control de
empresas constructoras de constructoras de la provincia libros tributarios.
la provincia de Huancayo? de Huancayo. Planeamiento Tributario.  Orden en la emisión.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:  Control en los
PROBLEMAS ESPECÍFICO HIPÓTESIS ESPECÍFICAS:
comprobantes de pago.
 Determinar la influencia  Personal idóneo.
 ¿Cómo la cultura tributaria del control tributario en el  La cultura tributaria influye
influye en las obligaciones cumplimiento de las en el cumplimiento de las
sustanciales de las obligaciones sustanciales obligaciones sustanciales
empresas constructoras de de las empresas en las empresas
constructoras de la  Sistema de pagos
la provincia de Huancayo? constructoras de la
provincia de Huancayo. adelantados.
provincia de Huancayo.  Cumplimiento oportuno.
 ¿Cómo el control tributario  Determinar la influencia
 El control tributario influye  Sistema de
influye en las obligaciones de la cultura tributaria en VARIABLE
en el cumplimiento de las detracciones.
tributarias de las empresas el cumplimiento de las DEPENDIENTE: (Y)
obligaciones tributarias en  Orientación,
constructoras de la provincia obligaciones tributarias
las empresas Gestión Tributaria comunicación de la
de Huancayo? de las empresas
constructoras de la SUNAT.
constructoras de la  Cumplimiento de
provincia de Huancayo. provincia de Huancayo.
obligaciones
tributarias.
 Incremento de
recaudación tributaria.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

MG. ELSA LAGOS QUISPE

Agradezco a los docentes de la Facultad de Contabilidad de la

Universidad Nacional del Centro del Perú, quienes de manera

significativa han contribuido con los conocimientos para mi

formación académica y posterior desempeño profesional activo

y creativo en la sociedad; asimismo, por su contribución en la

El presente trabajo de investigación titulado “Planeamiento tributario y gestión

tributaria en las empresas constructoras de la provincia de Huancayo” se

desarrolló dado, que en el sector construcción en estos últimos años se viene

observando un crecimiento dinámico; por tanto, las empresas deben estar

capacitadas para afrontar los cambios permanentes de las normas tributarias y

para ello deberán contar con un planeamiento y gestión tributaria adecuada en

tal sentido, se ha formulado la siguiente interrogante ¿Cómo el planeamiento

tributario influye en la gestión tributaria de las empresas constructoras de

la provincia de Huancayo?. Ante esta cuestión y para proponer una

respuesta adecuada a la problemática planteada se propuso la siguiente

hipótesis, el planeamiento tributario influye en la gestión tributaria de las

empresas constructoras de la provincia de Huancayo; teniendo como objetivo

determinar la influencia del planeamiento tributario en la gestión tributaria de

las empresas constructoras de la provincia de Huancayo, para el efecto se ha

elaborado un instrumento para la recolección de datos a nivel de las gerencias

de las empresas constructoras.

El estudio realizado corresponde a una investigación aplicada, de nivel

descriptivo y diseño no experimental. El procedimiento de la investigación tuvo

la siguiente secuencia; la recopilación de datos se realizó mediante una

encuesta utilizando el cuestionario elaborado para este propósito, en seguida

se procedió a tabular y analizar los datos con el paquete SPSS v.23,

obteniendo figuras y tablas de contingencia. Para la correlación de las variables

hipótesis se utilizó la prueba de t de Student para correlación.

Las conclusiones a las que se arribaron en el presente estudio es, que el

control tributario influye de manera significativa en el cumplimiento de las

obligaciones sustanciales de las empresas constructoras de la provincia de

Huancayo, ya que el control tributario fomenta el cumplimiento de las

obligaciones sustanciales, además que detecta los incumplimientos y a la vez

corrige y sanciona; de otro lado, la cultura tributaria también influye de manera

significativa en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas

constructoras de la provincia de Huancayo, esta influencia se justifica porque la

cultura tributaria interesa, compromete y activa a la sociedad civil, a sus

formas sociales de organización y asociación local. Asimismo, la cultura

tributaria está asociada a la vida social, política y cultural de la sociedad.

Palabras clave: Planeamiento tributario, gestión tributaria, control tributario,

obligaciones sustanciales, obligaciones tributarias.

Según el Instituto de Economía y Desarrollo Empresarial de la Cámara de

Comercio de Lima (IEDEP-CCL) el sector construcción se contrajo en 5,9% en

el 2015, para este año se estima un mejor desempeño con un crecimiento de

constituyéndose así en la cuarta actividad más dinámica detrás de minería,

electricidad, agua y servicios. En este contexto de una realidad dinámica del

sector construcción, las empresas constructoras de la provincia de Huancayo

empresas no tengan dificultades en determinar sus impuestos a pagar, en

base a ello se ha planificado realizar el presente trabajo de investigación con el

objetivo de determinar la influencia del planeamiento tributario en la gestión

tributaria de las empresas constructoras de la provincia de Huancayo, para el

que se utilizaron una muestra de 22 empresas constructoras de la provincia de

Huancayo. El presente trabajo consta de cuatro capítulos, en el capítulo I se

considera el planteamiento del problema y metodología de la investigación y

dentro de ello la descripción del problema, formulación del problema, objetivos,

justificación, limitaciones, formulación de la hipótesis, tipo de investigación,

nivel de investigación, diseño de investigación, población, muestra,

operacionalización de variables, métodos de investigación, técnicas de

investigación, técnicas de recopilación de datos y técnicas para el

procesamiento de datos. En el capítulo II se considera el marco teórico que a