Universidad de San Carlos de Guatemala

Curso: Auditoria III

Jornada: Plan fin de semana
Catedrático: Licenciado Axel Ariel Salazar Silva.
Salón: 215 primer horario.

Circulación de Saldos NIA 505

No. No. Carné Nombre

1 9313535 Yárida Dallana Reyes Lémus
2 9421267 Mario Leonel Hernández Junay
3 199823030 Brenda Yamileth Godínez Santos
4 201504978 Yonathan Alexander Lopez
5 201505370 Clara Marcely Alvarado Mejía
6 201808017 Christopher Enrique Chiguichón Pérez
7 201808410 Bernard Leonel Palacios Mejía
8 202006850 Marta Yojana Vasquez Gonzalez
9 202012185 Angel Arnoldo Prado Poitán

Guatemala 02 de febrero de 2023

 Índice

Anexo ..................................................................................................................................................................... 1
Introducción........................................................................................................................................................... 2
Procedimientos de Confirmaciones Externas-Requisitos ..................................................................................... 3
Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de ................................................. 5
Confirmación-Requisitos ....................................................................................................................................... 5
Resultados de los procedimientos de confirmación externa-Requisitos.............................................................. 6
Confirmaciones Externas: ................................................................................................................................... 6
Confirmación negativas-Requisitos ....................................................................................................................... 7
Evaluación de evidencia-Requisitos .................................................................................................................... 14
Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación-Material de
Referencia ............................................................................................................................................................ 15
Lo razonable de la negativa de la administración ............................................................................................. 15
Implicaciones para la evaluación de los riesgos significativos .......................................................................... 15
Procedimientos de auditoría alternativos ........................................................................................................ 15
Resultado de los Procedimientos de Confirmación Externa-Material de Referencia ........................................ 16
Confirmaciones negativas-Material de referencia .............................................................................................. 17
Evaluación de la evidencia obtenida-Material de referencia ............................................................................. 18
Conclusiones ........................................................................................................................................................ 22
Bibliografías ......................................................................................................................................................... 23
 Anexo

AVANCE DE TRABJO

No. No. Carné Nombre LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO
1 9313535 Yárida Dallana Reyes Lémus
2 9421267 Mario Leonel Hernández Junay
3 199823030 Brenda Yamileth Godínez Santos
4 201504978 Yonathan Alexander Lopez
5 201505370 Clara Marcely Alvarado Mejía
6 201808017 Christopher Enrique Chiguichón Pérez
7 201808410 Bernard Leonel Palacios Mejía
8 202006850 Marta Yojana Vasquez Gonzalez
9 202012185 Angel Arnoldo Prado Poitán
17% 13% 15% 19% 16% 20%

TOTAL 100%

1
 Introducción

Esta Norma Internacional de Auditoría trata del uso del auditor de procedimientos de
confirmación externa para obtener evidencia de auditoría, de acuerdo con los requisitos de la
NIA 3301 y la NIA 500.2 No trata de litigios y reclamaciones, que se tratan en la NIA 501. Así
también, veremos el propósito de la NIA 505 en el establecimiento de normas y proporción de
lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio
para obtener evidencia de auditoría.

2
 Procedimientos de Confirmaciones Externas-Requisitos

Para todos los auditores que se encuentren realizando el proceso de auditoría de estados
financieros, uno de los procedimientos más eficientes e importantes, para garantizar la
integridad y exactitud de los saldos revelados en los estados financieros son las
confirmaciones externas o con terceros.

Como primer punto, la confirmación externa es la evidencia de auditoría que se obtiene como
una respuesta escrita dirigida al auditor de parte de un tercero (la parte confirmante), en papel,
medio electrónico u otro.

Los procedimientos de confirmaciones externas normalmente se llevan a cabo para confirmar

o solicitar información respecto a saldos de cuentas y sus elementos; tales como: cuentas por
cobrar y por pagar, bancos y otros depósitos de terceras partes, pasivos, inversiones,
inventarios, garantías, contingentes y operaciones con partes relacionadas; con el objeto de
obtener evidencia de auditoría sobre las aseveraciones de los estados financieros.

De acuerdo con la NIA 505.5: “El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de
confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia
de auditoría relevante y fiable”.

El auditor debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa, lo que implica
determinar la información a solicitar, seleccionar la entidad que hará la confirmación, y diseñar
y enviar las solicitudes de confirmación (NIA 505.7).

Según la NIA 505 10 y 11 si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad
de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional para
resolver dichas dudas. Adicionalmente, el auditor evaluará las implicaciones de esta
circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material,
incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
otros procedimientos de auditoría relacionados.

Según la NIA 505.8, en caso de que la dirección se niegue a permitir la solicitud de

confirmación, el auditor:

3
• Indagará sobre los motivos de la dirección para ello y buscará evidencia de auditoría
sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.

• Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración por el

auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude,
y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de
auditoría

• Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de obtener

evidencia de auditoría relevante y fiable.

Si el auditor concluye que la negativa de la dirección a que el auditor haga una solicitud de
confirmación no es razonable, se pondrá en contacto con los responsables del gobierno de la
entidad. Adicionalmente, el auditor determinará las implicaciones de esta circunstancia sobre
la auditoría y sobre la opinión del auditor.

Con respecto a la confiabilidad de las confirmaciones, se tiene que:

• La confiabilidad de las evidencias de auditoría es mayor cuando la confirmación es

obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.

• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la

evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.

• La evidencia de auditoría en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electrónico

u otro medio, es más confiable que la evidencia obtenida verbalmente.

De acuerdo a la NIA 505.16 el auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de

confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria
evidencia de auditoría adicional.

Finalmente, se debe tener en cuenta que a veces los terceros, a quienes se les envía la
solicitud de confirmación, no responden, lo que puede afectar la recolección de la evidencia.
En estos casos se deben aplicar procedimientos de auditoría alternativos para obtener la
evidencia necesaria. Ejemplo: Verificación de pagos posteriores.

4
Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de

Confirmación-Requisitos

Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, el

auditor deberá:

a) Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar evidencia de

auditoría para su validez y de si son razonables. Lo razonable de la negativa de la
administración.

Una negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación
es una limitación sobre la evidencia de auditoría que pueda desear obtener el auditor. Por lo
tanto, se requiere que el auditor investigue, en cuanto a las razones para la limitación. Una
razón común prevista es la existencia de un pleito legal o una negociación en marcha con la
presunta parte confirmante, cuya resolución puede afectarse con una solicitud de confirmación
inoportuna. Se requiere al auditor que busque evidencia de auditoría, en cuanto a la validez y
lo razonable de las razones, debido al riesgo de que la administración esté intentando negar
al auditor el acceso a evidencia de auditoría que pueda revelar fraude o error.

COMENTARIO: EL AUDITOR DEBERA INVESTIGAR SOBRE LAS RAZONES QUE

PUEDEN SER VALIDAS, DESCARTANDO EL FRAUDE, LA MANIPULACION Y LA
OCULTACION DE INFORMACIÒN.

b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación del auditor

de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensión de
otros procedimientos de auditoría. Implicaciones para la evaluación de los riesgos
significativos. El auditor puede concluir de la evaluación en el párrafo 8b) que sería apropiado
revisar la evaluación de los riesgos significativos a nivel de aseveración y modificar los
procedimientos de auditoría planeados de acuerdo con la NIA 315.14 Por ejemplo, si la
solicitud de la administración de no confirmar es irrazonable, esto puede indicar un factor de
riesgo de fraude que requiere evaluación de acuerdo con la NIA 240.15

5
 Resultados de los procedimientos de confirmación externa-Requisitos

Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación:

Si el auditor identifica factores que den origen a dudas o inquietudes sobre la confiabilidad de
la respuesta a una solicitud de confirmación, el auditor deberá obtener mayor evidencia de
auditoría para resolver dichas dudas, podrá tomar las medidas y acercamientos hasta donde
consideré necesario, para validar que la información es verídica según los datos recabados en
la confirmación.

Confirmaciones Externas:
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es confiable, o
esta se evidencia alguna alteración o discrepancia, el auditor deberá evaluar las implicaciones
sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y sobre la
naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría.

Podrá validar, ante las entidades competentes, datos como, estados de cuenta bancarios,
saldo ante los proveedores, entre otras.

No respuestas:

En el caso de cada "no respuesta", el auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría

alternativos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable, como búsquedas en web
y otros medios que le ayuden a recabar la información y poder analizarla.

Cuando es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría:

Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación

positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, los procedimientos de
auditoría alternativos no proporcionarán la evidencia de auditoría que requiere el auditor. Si el
auditor no obtiene esa confirmación, el auditor deberá determinar las implicaciones para la
auditoría y la opinión del auditor de acuerdo con la NIA 705.Dado que el dato a solicitar, en el
ejercicio de sus operaciones del cliente, debe ser positivo, de no el auditor puede determinar
su opinión como se indica anteriormente.

6
 Confirmación negativas-Requisitos

MODELO DE CONFIRMACION DE BANCOS

FECHA
Señores
Nombre de la Entidad Bancaria
Dirección
Teléfono
Guatemala, Ciudad. Con atención
a:__________________________

Estimados señores:

Nuestros auditores externos ALUMNOS DE AUDITORIA III están efectuando la auditoría de

nuestros Estados Financieros por el año que terminó el 31 de diciembre de 2022, por tal motivo
les solicitamos se sirvan completar la información descrita abajo y luego enviarla directamente
a ellos, en hoja membretada del Banco, a la 5ª Avenida 5-55 Zona 14 Euro plaza World
Business Center Torre 1- Nivel 15 Oficina 1504 y a los correos electrónicos:
alumnodestacado@gt.gt.com y alumnointeligente@gt.gt.com; La información que
necesitamos que ustedes envíen a nuestros auditores es la siguiente:

a) Información de cuentas bancarias:

No. Cuenta No. Saldo al 31/12/22 Clase de cuenta Moneda Nombre de quien
tiene Firma registrada Tasa de interés
1.-
2.-
3.-

7
b) Información de préstamos contratados con ustedes:

No. Número y moneda del Préstamo Saldo al 31/12/22 Fecha de contratación Fecha
de Vencimiento Garantía Tasa de interés
1.-
2.-
3.-

c) Otro tipo de transacciones que nuestra Compañía realice con ustedes y que no estén
especificadas en los incisos anteriores.

d) Cualquier otra información que consideren de utilidad para nuestros auditores

Atentamente,

8
Nombre de quien tiene firma registrada
Titulo
MODELO DE CONFIRMACION DE ABOGADOS
<FECHA>

Licenciado (a):
NOMBRE
Ciudad de Guatemala.

Estimado (a) Lic (da):

Nuestros auditores externos ALUMNOS DE AUDITORIA III están efectuando la auditoría de

nuestros Estados Financieros al 31 de diciembre de 2022, por tal motivo le agradeceríamos
se sirva proporcionales la siguiente información:

1. Una breve descripción de cualquier juicio o reclamo pendiente o en proceso el cual haya
sido instaurado desde el 1 de enero de 2022 hasta la fecha, de la cual usted tenga
conocimiento y que represente daños o reclamos que puedan afectar en forma importante a la
entidad junto con su estimado del monto de la obligación por el mismo.

2. Una breve descripción de cualquier obligación contingente de importancia (que

actualmente no esté relacionada por juicio o reclamo ya mencionados en el punto 1 anterior)
de las cuales tenga conocimiento como Asesor Legal de la entidad, junto con su estimado del
valor de la contingencia y otro efecto relacionado. Para este propósito usted puede considerar
como obligación contingente “importante” limitado a hechos enviados o consultados a usted
como consejero y asesor legal donde existen, condiciones que puedan suponer para la

9
institución reclamos, requerimientos de impuestos, sanciones o multas y alegatos para el
incumplimiento en el desarrollo de cualquier convenio de préstamo, contrato, juicio y cualquier
actuación requerida por estatutos, leyes o regulaciones y otras obligaciones.

3. Monto de los honorarios pendientes de facturar y por cobrar al 31 de diciembre de 2022.

Le agradeceremos que identifique específicamente la naturaleza y causas de cualquier

limitación en su respuesta. Igualmente, se apreciará que envíen dicha respuesta debidamente
firmada, sellada y fechada, en hoja membretada de su empresa antes del 12 de marzo de
2023.

Atentamente,

10
NOMBRE DEL FUNCIONARIO
GERENTE GENERAL
MODELO DE CONFIRMACION DE CLIENTES
Lugar y fecha

Señores
NOMBRE DEL CLIENTE
DIRECCION DEL CLIENTE

Nuestros auditores externos ALUMNOS DE AUDITORIA III, están actualmente realizando la

auditoría de nuestros Estados Financieros al 31 de diciembre de 2022. Para efectos de su
auditoría, ellos desean conocer su conformidad o inconformidad del saldo de su cuenta al 31
de diciembre de 2022. Por tal motivo les agradeceríamos revisar detenidamente sus registros
a efecto que les confirmen el crédito a su cargo a dicha fecha, por Q. XXXX.

Indicar en el espacio destinado a continuación si el saldo concuerda con sus registros a esa
fecha. De no ser así, favor de suministrar cualquier información que pueda ayudar a nuestros
auditores para conciliar la diferencia.

Después de haber firmado, sellado y fechado su respuesta, en hoja membretada de su

empresa, envíela directamente a nuestros auditores a la 5ª Avenida 5-55 Zona 14 Euro plaza
World Business Center Torre 1- Nivel 15 Oficina 1504 y a los correos electrónicos:
alumnodestacado@gt.gt.com y alumnointeligente@gt.gt.com antes del 10 de marzo de 2023.

Atentamente,

11
NOMBRE DEL FUNCIONARIO
PUESTO

Señores
ALUMNOS DE AUDITORIA III.

El saldo a cobrar por Q ________ a favor de Nombre de la Compañía.

SI ________ concuerda con nuestros registros al 31 de diciembre 2022.

NO _______concuerda con nuestros registros al 31 de diciembre de 2022, por las siguientes
excepciones:

Nombre: _________________________________Fecha:____________________

Firma____________________________ Puesto: ___________________

12
MODELO DE CONFIRMACION DE COMPAÑIAS RELACIONADAS
Fecha

Señores
Nombre de la Compañía relacionada
Dirección
Teléfono

Estimados señores:

Nuestros auditores externos ALUMNOS DE AUDITORIA III se encuentran actualmente

realizando la auditoría de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2022.

Ellos desean determinar si el saldo mostrado en nuestros registros de cuentas por cobrar y por
pagar a ustedes a esa fecha es correcto. Por lo tanto, agradeceremos que les proporcionen un
estado de cuenta corriente de nuestras operaciones, detallando lo siguiente:

a) Saldo pendiente de cobrar y/o pagar al 31 de diciembre de 2022.

b) Monto y tipo de las operaciones realizadas con ustedes (en US $ y en quetzales) durante
el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2022.

c) Condiciones de cobro y/o pago de las cuentas por pagar y/o por cobrar.

d) Tasas de interés pactadas, si las hubiere.

13
e) Cualquier otra información que ustedes consideren conveniente.Después de haber
firmado, sellado y fechado su respuesta, en hoja membretada de su empresa, envíela
directamente a nuestros auditores a la 5ª Avenida 5-55 Zona 14 Euro plaza World Business
Center Torre 1- Nivel 15 Oficina 1504 y a los correos electrónicos:
alumnodestacado@gt.gt.com y alumnointeligente@gt.gt.com; antes del 10 de marzo de 2023.

Evaluación de evidencia-Requisitos

Evaluación de la evidencia obtenida: una vez implementados los procedimientos de

confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y
confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría. Entonces, el auditor puede clasificar
los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la
información solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción.

La confiabilidad de la evidencia de auditoría se ve influenciada por la fuente y naturaleza de la

misma, además, depende de las circunstancias bajo las que se obtiene. Adicionalmente, es
necesario tener en cuenta las siguientes consideraciones aplicables a la evidencia de auditoría:

• La confiabilidad de la evidencia de auditoría se incrementa cuando ésta es obtenida de

fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.

• La evidencia de auditoría obtenida directamente por auditor es más confiable que la

evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.

• La evidencia de auditoría en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electrónico

u otro medio, es más confiable que la evidencia obtenida verbalmente.

En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia de auditoría

en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes
confirmantes puede ser más confiable y aumentar la seguridad que el auditor obtiene de la
evidencia existente dentro de los registros contables o de las declaraciones hechas por la
administración.

14
Las confirmaciones tienen algún riesgo de intercepción, alteración o fraude. Este riesgo existe
sin importar si se obtiene la respuesta en papel o por algún otro medio. Los factores que
pueden indicar dudas sobre la confiabilidad de una respuesta son cuando el auditor la recibe
indirectamente o cuando parece que no viene de la parte confirmante que originalmente se
planeó. Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la
respuesta a una solicitud de confirmación, deberá obtener mayor evidencia de auditoría para
resolver sus dudas.

Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de

confirmación-Material de Referencia

Lo razonable de la negativa de la administración

Una negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de
confirmación es una limitación sobre la evidencia de auditoría que pueda desear obtener el
auditor. Por lo tanto, se requiere que el auditor investigue, en cuanto a las razones para la
limitación.

Se requiere al auditor que busque evidencia de auditoría, en cuanto a la validez y lo

razonable de las razones, debido al riesgo de que la administración esté intentando negar al
auditor el acceso a evidencia de auditoría que pueda revelar fraude o error.

Implicaciones para la evaluación de los riesgos significativos

El auditor puede concluir de la evaluación en el que sería apropiado revisar la evaluación de
los riesgos significativos a nivel de aseveración y modificar los procedimientos de auditoría
planeados de acuerdo con la NIA 315.

Procedimientos de auditoría alternativos

Los procedimientos de auditoría alternativos desempeñados pueden ser similares a los
apropiados para una no respuesta. Estos procedimientos también tomarían en cuenta los
resultados de la evaluación del auditor en el párrafo 8b) de esta NIA

15
 Resultado de los Procedimientos de Confirmación Externa-Material de
Referencia

La NIA 505 regula los procedimientos de confirmación externa en auditoría financiera. En la

sección de resultados de los procedimientos de confirmación externa se refiere a la evaluación
y análisis de la información obtenida a través de los procedimientos destacados por la NIA.

Los resultados de la confirmación deben ser evaluados y considerados al dar opiniones y

conclusiones sobre la situación financiera y los resultados de la empresa. Si se da el caso en
el que la información obtenida a través de la confirmación externa no es consistente con la
información incluida en los registros contables, es responsabilidad del auditor investigar y
resolver la incongruencia antes de emitir un dictamen de auditoría.

No se debe olvidar que, la NIA establece que los resultados de la confirmación externa son
solo una parte del proceso de auditoría, por lo que no deben ser utilizados como la única fuente
de información; la formulación de opiniones y conclusiones sobre la situación financiera y los
resultados de la empresa auditada deben tener una fuente de información segura y basta para
dar un dictamen realista.

La evaluación y análisis de la información obtenida a través de estos procedimientos para

formular opiniones y conclusiones sobre la situación financiera y los resultados de la empresa
auditada. Los resultados de la confirmación externa son considerados importantes porque
proporcionan una forma de verificar la información incluida en los registros contables de la
empresa auditada y brindan una visión independiente y objetiva sobre la información contable.

El proceso de evaluación y análisis de los resultados de la confirmación externa incluye

verificar que los resultados obtenidos sean coherentes con la información incluida en los
registros contables de la empresa auditada y que sean respaldados por documentación
apropiada. El auditor debe tener en cuenta la cantidad y la calidad de la información obtenida
a través de la confirmación externa y determinar si los resultados obtenidos tienen un impacto
significativo en la formulación de sus opiniones y conclusiones.

16
 Confirmaciones negativas-Material de referencia

Las confirmaciones negativas se emiten en las auditoría que proporcionan evidencia menos
convincente que las confirmaciones positivas, el auditor no utilizará solicitudes de confirmación
negativa que se refieren a una solicitud a la parte confirmante para que responda directamente
al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud,
como único procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo valorado de
incorrección material en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes
condiciones:

(a) “El auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles
relevantes para la afirmación.”

(b) “La población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa

comprende un gran número de saldos contables, transacciones o condiciones pequeñas y
homogéneas.”

(c) “Se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad.”

(d) “El auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los
destinatarios de las solicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas solicitudes.”

De acuerdo con la NIA 505 la falta de respuesta a una solicitud de confirmación negativa no
indica que la parte confirmante en cuestión haya recibido la solicitud de confirmación o que
haya verificado la exactitud de la información contenida en la solicitud. Por lo tanto, la falta de
respuesta de una parte confirmante a una solicitud de confirmación negativa proporciona
evidencia de auditoría significativamente menos convincente que la respuesta a una solicitud
de confirmación positiva. La probabilidad de que las partes confirmantes respondan indicando
su desacuerdo con una solicitud de confirmación es mayor cuando la información contenida
en la solicitud no les es favorable que cuando les favorece.

17
 Evaluación de la evidencia obtenida-Material de referencia

El principal objetivo del auditor de estados financieros, es diseñar y aplicar procedimientos de

auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente; y adecuada para
lograr llegar a conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión o dictamen sobre
los estados financieros.

La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para

alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto
la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información complementaria.

La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de

evidencia ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o
por el contrario que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores
materiales y por lo tanto son razonables.

La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable,

relevante y contundente.

En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el auditor,
para sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de los estados
financieros.

¿Que información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría?

• Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener
evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y con
la naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de planeación, consideraciones
como alcance, riesgo, materialidad, son elementos fundamentales para el diseño del
procedimiento usados en el trabajo de Auditoría.

• Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor

determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría. (recomendamos ver

18
el artículo de la NIA 330, donde se describen los procedimientos sustantivos, analíticos y de
detalle, ya publicado en este portal)

• Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor

considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría.

• Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado

utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo
en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:

a. evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

b. obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y

c. evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en

relación con la afirmación correspondiente.

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para

verificar los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como conciliando
cada tipo de información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de dichos
procedimientos de auditoría, el auditor puede determinar que los registros contables son
internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.

Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente, obtenida

de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de
auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de información
corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que
obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera internamente, como puede ser
la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una
manifestación de la dirección.

19
La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar
como evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y
datos comparables sobre competidores.

Pasos a seguir, cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida.

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que

sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre
otros aspectos de la auditoría, si:

a. la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra

fuente; o

b. el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como

evidencia de auditoría.

La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente,

puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como,
por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea
incongruente con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, cuando las respuestas a
indagaciones realizadas ante la dirección, los auditores internos y otras personas sean
incongruentes, o cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante los responsables del
gobierno corporativo de la entidad, con el fin de corroborar las respuestas a indagaciones
realizadas ante la dirección, sean incongruentes con éstas. La NIA 230 incluye un
requerimiento específico de documentación en el caso de que el auditor identifique información
incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una cuestión significativa.

Las técnicas de Auditoría de estados financieros más comunes son:

a. Inspección. Es el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, o

un examen físico sobre un elemento o activo. El examen de los registros o documentos
proporciona evidencia de auditoría con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la
naturaleza y la fuente de aquéllos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la
eficacia de los controles sobre su elaboración. Un ejemplo de inspección utilizada como prueba
de controles es la inspección de registros en busca de evidencia de autorización.

20
b. Observación. La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento
aplicados por otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de
actividades de control. La observación proporciona evidencia de auditoría sobre la realización
de un proceso o procedimiento, pero está limitada al momento en el que tiene lugar la
observación y por el hecho de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el
proceso o el procedimiento

c. Confirmaciones externas. Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría

obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio. Los
procedimientos de confirmación externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de
afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos. Sin embargo,
las confirmaciones externas no tienen que limitarse necesariamente solo a saldos contables.
Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmación de los términos de acuerdos o de
transacciones de una entidad con terceros; la solicitud de confirmación puede tener por objeto
preguntar si se ha introducido alguna modificación en el acuerdo, y, de ser así, los datos al
respecto. Los procedimientos de confirmación externa también se utilizan para obtener
evidencia de auditoría sobre la ausencia de determinadas condiciones; por ejemplo, la
ausencia de un “acuerdo paralelo” que pueda influir en el reconocimiento de ingresos

d. Re-cálculo. El re-cálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos

incluidos en los documentos o registros. El re-cálculo se puede realizar manualmente o por
medios electrónicos

e. Pruebas de recorrido (re-ejecución). La re-ejecución o prueba de recorrido implica la

ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen
fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Esta prueba es ideal para
verificar la eficacia operativa de los controles.

f. Procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de

información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente
quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros.

21
 Conclusiones

* La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes

fuera de la entidad, en este caso, puede ser a través de confirmaciones externas.

* Las solicitudes de confirmación ordinariamente incluyen autorización de la administración al

consultado para que revele la información al auditor.

* Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener control sobre el

proceso de seleccionar a quienes se les enviará una solicitud, la preparación. el envío de las
solicitudes de confirmación y las respuestas a dichas solicitudes.

22
 Bibliografías

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