UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
AUDITORIA III
LIC. JOSE ANTONIO VIELMAN
AUXILIAR: LICDA. EMILY AGUILAR
EDIFICIO S 3
SALON 215

CIRCULARIZACIÓN

Fecha de entrega: 30-01-2014

 ÍNDICE

Introducción

1. Resumen NIA 505

1.1 Alcance 5
1.2 Objetivo 5
1.3 Fiabilidad de la evidencia de auditoria 5
1.4 Definiciones 5
1.5 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas 6
1.6 Evaluación de los resultados del proceso de confirmación 6
2. Definición de circularización 6
3. Tipos de circularización 7
4. Métodos de circularización 7
5. Definición de cada método 8
5.1 Confirmación Positiva 8
5.2 Confirmación Negativa 9
5.3 Estado de Cuenta Periódicos 9
6. Factores a considerar para establecer el tipo de circularización 10
6.1 Estudio general del negocio. 10
6.2 Conocimiento acumulado del cliente. 10
6.3 Evaluación del control interno. 11
6.4 Área en que se desenvuelve el negocio dentro del mercado. 11
6.5 Moralidad de la administración del negocio y de los sujetos a
circularizar. 11
6.6 Características de las cuentas a circularizar. 12
6.7 Área geográfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar. 12
6.8 Postura de la gerencia respecto a la circularizacion. 13
6.8.1 Colaboracion 13
6.8.2 Apatia 13
6.8.3 Renuncia 13
7. La confirmación más usual 14
7.1 Cuentas por Cobrar (Clientes) 14
7.2 Formas de Confirmación 14
7.3 Documentos por Cobrar 14
7.4 Cuentas por Pagar (Proveedores) 15
7.5 Saldos Bancarios 15
7.6 Inversiones 15
7.7 Investigaciones con el abogado del cliente 15

2
 8. Cedula analítica para el vaciado de la circularización 17
9. Procedimientos para su revisión 19
Conclusiones 20
Recomendaciones 21
E-grafía 22

3
 INTRODUCCIÓN

La confirmación de auditoria es una de las funciones más importantes que tiene a

su cargo el auditor, es el de realizar la evaluación de la información obtenida a
través de la circularización de saldos. Así mismo, deberá verificar que exista
evidencia suficiente y competente que respalde el trabajo por sus auxiliares.

La base para realizar la circularización de saldos, depende de las circunstancias

en que se ejecute el trabajo y puede consistir en tomar determinados grupos
homogéneos del universo; como por ejemplo, aquellos que exceden de
determinada cantidad o bien que representen x días de antigüedad. La
circularización es una de las pruebas más efectivas para determinar la
autenticidad de las cuentas y documentos por cobrar dentro del régimen de
propiedad del negocio.

4
 1. RESUMEN NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS 

1.1 ALCANCE
Esta norma trata de los procedimientos de confirmación externa para obtener
evidencia de auditoría, que debe emplear el auditor, sin incluir asuntos referentes
a litigios y reclamaciones.

1.2 OBJETIVO
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es
diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de
auditoría relevante y fiable.

1.3 FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La evidencia de auditoría es más fiable cuando:
a) Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad
b) Se obtiene directamente por el auditor. 

1.4 DEFINICIONES
a) Confirmación externa:
Evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa, escrita en papel,
soporte electrónico, etc., de un tercero (la parte confirmante).

b) Solicitud de confirmación positiva:

Solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor,
indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud.

c) Solicitud de confirmación negativa:

Solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor,
únicamente en caso de no estar de acuerdo con las confirmaciones

5
Además es el proceso de obtener y evaluar la evidencia de auditoria a través
de una comunicación directa con la tercera parte en respuesta a una solicitud
de información sobre una partida particular que afecta a las aseveraciones
hechas por la administración en los estados financieros.

1.5 ASEVERACIONES A QUE SE REFIEREN LAS CONFIRMACIONES

EXTERNAS
La NIA 500 requiere el uso de aseveraciones al evaluar los riesgos, diseñar y
aplicar los procedimientos de auditoria en respuesta a los riesgos evaluados
también se deben categorizar, las aseveraciones referente a los tipos de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones , si bien las confirmaciones
externas pueden proporcionar evidencia de auditoria respecto a estas, la
capacidad de una confirmación externa para proporcionar evidencia relevantes
sobre una aseveración particular.

El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa

al objetivo de auditoria especifico al diseñar la solicitud, el auditor considera las
aseveraciones de que se trata y los factores que es probable.

1.6 EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL PROCESO DE

CONFIRMACIÓN
El auditor deberá evaluar, si los resultados del proceso de confirmación externa
junto con los resultados de cualquier procedimiento realizados, proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditoria al respecto a la aseveración de los
estados financieros que se auditan.

2. DEFINICIÓN DE CIRCULARIZACIÓN

Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un

tercer o independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La
obtención de este tipo de confirmación, que normalmente es escrita, es por lo

6
general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría,
ya que habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial.

Este procedimiento le permite al auditor verificar y confirmar los saldos de los

rubros de importancia relativa, con el propósito de examinar y analizar la
razonabilidad de las cuentas que integran los Estados Financieros.

El auditor deberá determinar si el uso de las circularizaciones es necesario para

obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar ciertas
aseveraciones de la información financiera.

3. TIPOS DE CIRCULARIZACION

Positivas: Es aquella manifestación solicitada que proporcionan evidencia de

auditoría sólo en caso de ser recibida la respuesta.

Negativas: Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o

transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser
recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en
la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerará conforme
sin observaciones

Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o

transacciones que se quieren confirmar. Este tipo de confirmaciones se utilizan
generalmente para la validación de activos.

Ciegas: Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se

informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un
período. Este tipo de confirmación se utiliza generalmente para la validación de
pasivos y saldos con entidades financieras.

4. MÉTODOS DE CIRCULARIZACIÓN

7
Existen diversos métodos para llevar a cabo una circularización de saldos, los
cuales responden a las necesidades de información del auditor o bien a las
circunstancias en que este realiza su trabajo.

Desde la planeación, el auditor debe tomar en cuenta las condiciones en que

efectuará la auditoria, así como los objetivos que la misma pretende alcanzar y
definir el método de confirmación que debe ser utilizado.
Entre los métodos de circularización que frecuentemente se aplican, están los
siguientes:
 Confirmación Positiva
 Confirmación Negativa
 Estado de Cuenta Periódicos

5. DEFINICIÓN DE CADA MÉTODO

5.1 Confirmación Positiva

El método de circularización por medio de confirmaciones positivas, es
comúnmente utilizado por el auditor independiente debido a que él mismo trata de
satisfacerse sobre la razonabilidad de los saldos de las cuentas por cobrar.

Este método consiste en enviar la solicitud requiriendo respuesta al saldo

confirmado, se esté o no, de acuerdo con el mismo.

Permite al auditor conocer el número de respuestas que han sido obtenidas del
total de las confirmaciones enviadas, puede enviar una segunda solicitud de
confirmación por los saldos no confirmados, a modo de obtener la mayor
información posible de terceros e identifica los porcentajes confirmados,
conformes o no conformes y sin respuesta.

Estas respuestas deberán ser tabuladas y evaluadas individualmente, para que al

final se llegue a obtener la cobertura en porcentajes y valores absolutos de los
resultados del proceso de confirmación.

8
 5.2 Confirmación Negativa
Por medio de este método se envía la solicitud de confirmación con la instrucción
que se devuelta al auditor únicamente, si no está de acuerdo con el saldo
confirmado. Por lo general, este tipo de confirmación es utilizado cuando la
cartera de las empresas está formada por un universo muy grande de clientes y
todos por montos menores.

Permite identificar problemas o situaciones irregulares con rapidez, por lo general

se reciben las respuestas inmediatamente ya que la empresa o persona
confirmada, se esmera por aclarar cualquier diferencia entre sus registros y los de
la empresa auditada y facilita el manejo de la información, pues reduce
substancialmente las respuestas obtenidas.

5.3 Estados de Cuenta Periódicos

Al igual que la confirmación negativa, por lo general los estados de cuenta
periódicos son utilizados por los auditores internos para verificar el registro
correcto de las principales operaciones con proveedores y clientes de una
empresa y poder identificar discrepancia u observaciones sobre cargos y créditos
efectuados a cuenta en forma oportuna.

En el caso que un auditor externo no consiga respuesta a su confirmación de

saldos con rapidez, puede utilizar la ultima respuesta del estado de cuenta de la
persona o empresa que no pudo confirmar, la cual podrá sustentar en forma
provisional o definitiva, sus papeles de trabajo siempre que se justifique la causa
por la que no obtuvo respuesta a su confirmación y que las circunstancias así lo
permitan. De este modo los estados de cuentas periódicos, pueden servir como
procedimiento alterno de auditoria.

9
 6. FACTORES A CONSIDERAR, PARA ESTABLECER EL TIPO DE
CIRCULARIZACION A ENVIAR

Durante la fase de planeación del trabajo de auditoria, el auditor debe contemplar

ciertos aspectos de la empresa auditada, con el propósito de identificar niveles y
clases de riesgos de auditoria y los procedimientos a utilizar para poder alcanzar
los objetivos del trabajo. En lo que respecta a la confirmación de saldos, el auditor
debe considerar los siguientes factores para establecer el tipo de circularización a
enviar:

6.1 Estudio general del negocio.

6.2 Conocimiento acumulado del cliente.
6.3 Evaluación del control interno.
6.4 Área en que se desenvuelve el negocio dentro del mercado.
6.5 Moralidad de la administración del negocio y de los sujetos a circularizar.
6.6 Características de las cuentas a circularizar.
6.7 Área geográfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar.
6.8 Postura de la gerencia respecto a la circularizacion.

6.1 ESTUDIO GENERAL DEL NEGOCIO

El auditor independiente debe tener un claro conocimiento sobre las

características generales de la empresa que será auditada, tales como la actividad
a la que se dedica, el contexto del mercado donde se desenvuelve, la
organización administrativa de la empresa, sus estados financieros, etc. Sin esta
información, la planeación del trabajo y consecuentemente la forma en que se
circularían los saldos, no podría ser determinada en forma técnica y objetiva.

6.2 CONOCIMIENTO ACUMULADO DEL CLIENTE

10
Con base en la experiencia y juicio profesional, que se forma con el transcurrir de
varias auditorias recurrentes, el auditor va adquiriendo un conocimiento
acumulado del negocio auditado; el cual es de suma utilidad en el proceso de la
planeación de las pruebas, pues gracias al mismo, el auditor puede identificar con
mayor certeza los riesgos de auditoria y los rubros de los estados financieros, que
merecen especial atención. Es por medio del conocimiento acumulado del cliente,
que el auditor elige el tipo de circularizacion mas conveniente, de acuerdo a las
circunstancias.

6.3 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El auditor independiente debe tener en cuenta la estructura de control interno

durante la auditoria de estados financieros considerándola desde el momento de
planeación de la misma. Este deberá adquirir comprensión suficiente de cada uno
de los elementos fundamentales de la estructura de control interno. Esa
comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño de políticas,
procedimientos y registros relevantes y de que si la entidad los ha puesto en
marcha. Al planear la auditoria tales conocimientos deberán emplearse para:
Identificar los tipos de declaraciones incorrectas potenciales, considerar los
factores que afectan el riesgo de las declaraciones incorrectas importantes y
diseñar pruebas sustantivas”.

6.4 ÁREA EN QUE DESENVUELVE EL NEGOCIO DENTRO DEL MERCADO

Otro de los factores que deben ser considerados por el auditor, es el área en que
se desenvuelve el negocio dentro del mercado, pues en ocasiones será mas fácil
obtener respuestas de confirmación de saldos, si esta se lleva a cabo
personalmente a que si se envía por correo. Como en el caso de las empresas
tabacaleras, cuyos proveedores de materia prima se encuentran ubicados en el
interior del país, lo que dificultaría la obtención de las respuestas oportunamente.

11
 6.5 MORALIDAD DE LA ADMINSTRACIÓN DEL NEGOCIO Y DE LOS
SUJETOS A CIRCULARIZAR

De acuerdo al conocimiento acumulado del negocio, el auditor puede evaluar la

moralidad de la administración de la empresa auditada y en cierto grado la de los
sujetos a circularizar, lo que le ayudara a definir el tipo de cirucularización que le
dará los resultados esperados. Cuando según auditorias precedentes una
empresa ha tenido un récord que muestra ajustes importantes en sus Estados
Financieros a rubros o partidas que serán circularizadas, el auditor debe tener
especial cuidado en la preparación, envió, recepción y análisis de las mismas,
pues estas podrían estar viciadas o adolecer de objetividad. En determinados
casos cuando así lo demanden las circunstancias, el auditor podrá realizar la
confirmación de saldos personalmente y asegurarse de aspectos como existencia
física de la empresa o persona circularizada, vínculos con la empresa auditada,
oportunidad de la información, etc.

6.6 CARACTERÍSTICAS DE LAS CUENTAS A CIRCULAR

El auditor debe conocer las características de las cuentas o saldos que serán
circularizados, para poder definir el método de circularizacion que mejor se adapte
a las circunstancias; por ejemplo, podría definir si los saldos corresponden a
proveedores o clientes radicados en el exterior, si se trata de saldos originados e
moneda nacional o extranjera, la antigüedad de los mismos, etc.

6.7 ÁREA GEOGRÁFICA Y NIVEL CULTURAL DE LOS SUJETOS A

CIRCURALIZAR

Uno de los aspectos más importantes que el auditor debe considerar para
determinar el método de circularizacion que utilizara, son los siguientes:

El área geográfica, es importante debido a que en caso de Guatemala, el auditor

puede encontrarse con limitantes de medios de comunicación y locomoción; para
obtener respuestas a su solicitud de confirmación de saldos, especialmente si se
trata de personas o empresas ubicadas en el área rural del país.

12
Además dependiendo del nivel cultural de los sujetos a circularizar el auditor
podría decidir, realizar la circularizacion en forma personal ya que de tratarse de
personas campesinas o con limitantes para la comprensión del objetivo de la
prueba podría causarles dudas al comprender mal la solicitud de confirmación del
auditor y pensar que se trata de reclamos o cobros de sus saldos, es por ello que
se recomienda consignarle a las confirmaciones de Cuentas por Cobrar el rotulado
“No es requerimiento de cobro” u otro similar, para evitar malas interpretaciones.

6.8 POSTURA DE LA GERENCIA RESPECTO A LA CIRCULARIZACION

La postura de la gerencia de la empresa auditada respecto a la circularización, es

importante ya que suele ser un indicio de la buena voluntad o no de esta, porque
el auditor realice su trabajo obteniendo información a través de terceros, que
confirmaran con la proporcionada por los registros contables de la empresa bajo
revisión. La postura que la gerencia y en general la administración de un negocio
adopte en relación a la circularizacion realizada por un auditor independiente,
puede ser resumida como se muestra a continuación:

6.8.1 COLABORACIÓN

Generalmente el auditor cuenta con la colaboración de la administración del

negocio para realizar sus pruebas, lo que facilita en buena forma la preparación,
envió y recolección de la información. Sin embargo, el auditor siempre deberá
mostrar diligencia y cuidado profesional en la realización de su trabajo, para que la
circularizacion de saldos así como el resto de sus pruebas cumplan su cometido.

6.8.2 APATÍA

Existen también casos en que la colaboración no siempre es brindada al auditor,

porque quizás la administración del negocio auditado no entiende la importancia
de esta técnica de auditoria. En estos casos el auditor deberá comunicar los
objetivos de la prueba de circularizacion de saldos a la gerencia y lo primordial que
significa para su trabajo el obtener confirmación procedente de terceros.

6.8.3 RENUENCIA

13
Así mismo, es posible que la administración del negocio muestre renuencia a
prestar la colaboración necesaria para que el auditor confirme saldos parcial o
totalmente, porque crea que no le conviene a sus intereses. Si la administración
acepta que se lleve a cabo la circularizacion en forma parcial y logra justificar su
postura, el auditor debe evaluar las razones que expone el cliente y decidir si las
mismas son validas y no afectan en forma importante los saldos de los Estados
Financieros, en cuyo caso bastara con documentar tal situación en sus papeles de
trabajo.

Por otra parte, si el auditor cree que no se le han facilitado todos los registros
contables o la colaboración por parte del personal de la empresa auditada, para
poder desarrollar las pruebas y no es posible satisfacerse de la razonabilidad de
las cifras por otros procedimientos alternos de auditoria, podrá emitir una opinión
con salvedad o bien abstenerse de opinar, dependiendo del grado de materialidad
del rubro no circularizado en relación a los Estados Financieros sujetos a revisión,
argumentando limitaciones en el alcance de su trabajo.

7 LA CONFIRMACIONES MÁS USUALES

7.1 Cuentas por cobrar (clientes): la confirmación de esta cuenta involucra la

comunicación directa por escrito entre los clientes individuales y el auditor. A
través de esta el auditor obtiene evidencia de la existencia del cliente y la
corrección del saldo de éste. Sin embargo las respuestas a las solicitudes de
confirmación podrán revelar cuentas previamente pagadas, así como saldos en
disputa.

7.2 Formas de confirmación: existen dos formas: (1) la positiva que requiere que
el deudor conteste independientemente que el saldo que le envía esté a no
correcto y (2) la negativa que requiere que el deudor solo responda cuando la
cantidad o saldo señalado sea incorrecto. Por lo general la positiva genera mejor
evidencia, dado que bajo el saldo negativo, al no obtener respuesta podrá
conducir a suponer que el saldo es correcto.

14
7.3 Documentos por cobrar: normalmente el auditor utiliza el modelo de
confirmación positiva para los documentos y aceptaciones por cobrar. Las
confirmaciones se envían al girador o suscritor del instrumento o documento de
crédito y a cualquier persona o empresa que actualmente conserve el documento
por cuenta del cliente. La solicitud al girador incluye la verificación de los términos,
la fecha más reciente en que se pagó interés, saldo y cualquier descripción
colateral. La confirmación está diseñada para determinar la existencia del
documento y circunstancias relacionadas.

7.4 Cuentas por pagar (proveedores): a diferencia de la confirmación de cuentas

por cobrar la confirmación de cuentas por pagar no se considera obligatoria puesto
que la confirmación no ofrece ninguna seguridad de que los pasivos no registrados
hayan de ser descubiertos y evidencia externa bajo la forma de facturas y estados
de cuenta mensuales de los proveedores se tendrán disponibles para amparar los
saldos. La confirmación de esta cuenta se recomienda cuando los controles
internos son deficientes, existan proveedores individuales que tengan saldos
relativamente elevados y cuando la empresa esté experimentando dificultad para
cubrir sus compromisos. El modelo de confirmación positiva se utilizará para este
caso y deberá observase que la confirmación no especifique el saldo adeudado.

7.5 Saldos bancarios: el auditor confirma los saldos en depósitos en cuentas

bancarias a la fecha del balance general. Debe hacerse la aclaración de que la
solicitud no solo incluye los saldos depositados en cuenta de cheques, sino
también las obligaciones directas e indirectas con el banco, pasivos de
contingencia y convenios sobre valores. Esta confirmación se prepara en
duplicado y va firmado por la persona o personas encargadas de firmar los
cheques por parte del cliente. Debe enviarse a todos los bancos en donde el
cliente tiene cuentas e inclusive a aquellos en donde el saldo sea cero.

7.6 Inversiones: este caso es muy similar a los saldos bancarios con la diferencia
de que en la confirmación deberá solicitarse el monto de la inversión en la moneda
local o extranjera, clase de garantía (títulos del gobierno o privados), fechas de
inversión y de vencimiento, fechas de pago de intereses y la forma en que son

15
pagados estos, detalle de los registros numéricos de los títulos así como la
cantidad de los mismo y su valor monetario individual.

7.7 Investigaciones con el abogado del cliente: es el procedimiento principal

sobre el cual descansan los auditores para descubrir contingencias en la cual se
informa al auditor de los litigios pendientes o de cualquier otra información que
involucre asesoría legal, que sea relevante para la revelación de estados
financieros. Si existe una responsabilidad contingente, el auditor obtiene la
opinión profesional del abogado sobre el resultado que se espera del litigio y el
monto probable de la responsabilidad, incluyendo costos del juicio. La carta
Standard del abogado del cliente, se prepara en papel membretado del cliente y
con la firma de uno de los funcionarios de la empresa. Deberá ser enviada a todos
los abogados con los cuales se ha tenido trato y quienes ha atendido durante el
año los litigios o juicios pendientes, reclamaciones sobre las cuales los
administradores consideran que pudieran obtenerse resultados desfavorables. En
la misma se indicarán al abogado que se comunique directamente con el auditor.

16
 8 CÉDULA ANALÍTICA PARA EL VACIADO DE LA CIRCULARIZACIÓN

Droguería Norne, S.A. PT:_________

Auditoría de Cuentas por Cobrar Hecho por:_______ Fecha:_____
Cédula Analítica de Circularización de Cuentas Revisado por:_____Fecha:_____
Auditoria al 31/12/2013

Respuesta Diferencia
Confirmar Nombre del Saldo al recibida "Si" Saldo Partida en no Saldo
Numero Cliente 31/12/2013 Ref. o "No" Ref. confirmado Diferencia Conciliación Conciliada Ref. Conciliado

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

17
  CORPORACION ELECTRODOMESTICOS, S.A. P.T. AA-5-1  

  AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR Hecho Por:    

  CIRCULARIZACION Fecha:    

  AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Revisado Por:    

  Cifras Expresadas en Quetzales Fecha:    

  DESCRIPCION   Saldos Conforme Inconforme No Contesto Ref.

162,500.
  Cyauto.S.A.   162,500.00     00 PP
$
  Distec,S.A. ╬ 140,600.00 31,244.00      
209,830.
  Los Tres Chiflados   209,830.00 00      
$
  Asesores de Comercio ╬ $ 30,000.00 30,000.00      
160,257.
  Sony Music Co.   160,257.00 00      
220,000.
  TV. Internacional   220,000.00 00      

    TOTALES 923,187.00 651,331.00 - 162,500.00  

      ^/^. ^/^. ^/^.  

             

      VALOR %      

  Total de gastos   1,267,024.00 100      

  Circularizado   923,187.00 73      

  No Cubierto   343,837.00 27      

  RESPUESTAS   VALOR % CANTIDAD %  

  Conformes   651,331.00 82 760,687.00 82  

  Inconformes   - 0 -    

  No Contesto   162,500.00 18 162,500.00 18  

  TOTALES   813,831.00 100 923,187.00 100  

  CONCLUSIONES:            
  Circularizacion de saldos se efectuo satisfactoriamente, sobre el Proveedor que no contesto hicimos pruebas supletorias.  

El Proveedor Distec confirmo saldo en Dolares lo cual corresponde a las compras del producto de Congeladores y
  Videograbadoras por lo cual se determino una variación por diferencial cambiario afectando los costos de dichos inventarios.  

  Sumado            

^/^. Sumado Auditoria            

╬ Elaboramos y Revisamos notas            

18
 de confirmacion de saldos

PP Hicimos pruebas supletorias            

  CONCLUSIONES:            

9 PROCEDIMIENTOS PARA REVISION DE CIRCULARIZACION DE SALDOS

1. De acuerdo con la evaluación que hayamos realizado, debemos determinar

el alcance de la circulación.
2. Verificar fechas.
3. Verificar las cartas o documento enviado para solicitar la confirmación, que
cumpla con todos lo detalle necesarios para poder obtener la información
que necesitamos.

Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmaciones de saldos,

individuales, el auditor puede clasificar dichos resultados de la forma siguiente:
(a) una respuesta de la parte confirmante adecuada que indica su acuerdo con la
información contenida en la solicitud.
(b) una respuesta considerada no fiable;
(c) la falta de contestación; o
(d) una contestación en disconformidad.

La revisión a la circularización de saldos, puede facilitarnos a concluir si se ha

obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada o si es necesaria evidencia
de auditoría adicional.

19
 CONCLUSIONES
 El auditor deberá evaluar si los resultados del proceso de confirmación
externa junto con los resultados de cualquier otro procedimiento
realizados, proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoria
respecto a las aseveraciones de los estados financieros que se auditan.

 Los métodos de circularizacion permiten responder las necesidades del

auditor de la información que requiere tener, además que condiciones
utilizara para realizar la auditoria, sus objetivos que alcanzara y determinar
que método de confirmación utilizara.

 Las confirmaciones externas son información que proporcionan terceros,

acerca de la compañía auditada, normalmente se utilizan para validar
situaciones tales como saldos bancarios, saldos de cuentas por cobrar,
saldos de cuentas por pagar, saldos de inventario etc, es necesario para
obtener suficiente evidencia de auditoría para soportar ciertas
aseveraciones de los estados financieros.

 Los contadores públicos autorizados necesitan contar con una confirmacion

para realizar auditoría a estados financieros en base a Normas
Internacionales de Auditoría; Los auditores externos necesitan contar con
una herramienta técnica que les beneficie en el proceso de auditoría sobre
todo en instituciones que por su naturaleza son vulnerables a que la
información financiera este expuesta a representaciones fraudulentas, sin
embargo algunos de ellos tienen guías para efectuar auditorías las cuales
no están en base a las referidas Normas.

20
  El procedimiento de realizar una confirmación de la circularización de
saldos, ayuda al auditor a obtener una base sólido en cuanto a si los datos
obtenidos son evidencia suficiente y adecuada para la auditoria.

RECOMENDACIONES
 Realizar la planificación y análisis de las confirmaciones externas para
prevenir el nivel de riesgos y representación errónea de importancia
relativa a nivel de aseveración. La evidencia de auditoría es más confiable
cuando existe en forma de documentada.

 El Auditor deberá tener un conocimiento previo de la entidad auditada,

antes de elegir el método de circularizacion para tener con ello una
evidencia efectiva y con ello lograr los objetivos de la auditoria.

 Mantener un escepticismo en la confirmaciones externas recibidas, tener

siempre en cuenta el tiempo que darán respuesta normalmente las
confirmaciones de clientes y proveedores son las más difíciles de
conseguir, además las confirmaciones se deben enviar con un corte antes
del cierre a 31 de diciembre (Ejemplo, con corte a 31 de octubre de 2014),
para que el proceso de obtención, análisis y ajuste se realice antes del
cierre.

 Hacer uso de La Guía de Aplicación de las confirmaciones relacionada al

con los que le desarrollan en el presente trabajo, ya que se brinda una
herramienta que contribuye a minimizar en gran medida el riesgo de
detección de fraude en cumplimiento de lo establecido en las NIAS.

21
  Revisar cómo se efectuó una circularización, ayuda a que verifiquemos que
todo lo que enviamos incluye los detalles necesarios, para poder recibir la
información adecuada.

E-GRAFÍA

 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-
505.pdf

 http://es.scribd.com/doc/98123242/Circularizaciones-Concepto-y-Modelos

 http://www.docstoc.com/docs/120964592/CIRCULARIZACION-DE-
SALDOS

 www.google.com/rescate-estudiantil.com/wp.../CIRCULARIZACION-DE-
SALDOS.doc

 http://auditoolcomunicaciones.org/contenido/audit/mt/gae095.pdf

 http://controlinternoyauditoria.wordpress.com/2010/12/08/las-nias-y-nagas-
los-requisitos-para-las-auditorias-financieras/

 http://www.cabrerayasociados.com/index.php?pag=0265&a=1

22