Universidad de Talca

Facultad de Economía y Negocios

Auditoría e Ingeniería en Control de Gestión
Auditoría Financiera

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar

Este rubro hace referencia al conjunto de derechos de cobro o créditos a favor de la entidad
que tiene su origen en la venta de bienes o prestación de servicios a terceros, que proceden
de la actividad principal a la cual se dedica.

¿Cuál es la prueba más importante?

La Sección AU 505 de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas establece lo
siguiente:
“Se requiere que el auditor considere si los procedimientos de confirmación externa serán
efectuados como procedimientos de auditoría sustantivos y se requiere que aplique
procedimientos de confirmación externa para las cuentas por cobrar a menos que:
- el saldo de la cuenta, en general, no es significativo,
- los procedimientos de confirmación externa serían inefectivos, o
- el nivel de riesgo evaluado por el auditor de una representación incorrecta significativa
a nivel de la afirmación pertinente es bajo y los otros procedimientos sustantivos
planificados tratan al riesgo evaluado”1.
En consecuencia, dada la fiabilidad de la información obtenida, la confirmación con terceros
se define como el procedimiento más importante con relación al rubro.

1. Existencia (Existen los activos, pasivos y patrimonio que se

reflejan en los estados financieros; se efectuaron las transacciones
registradas).
2. Valuación (Los activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos
se presentan en montos que están determinados de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados).

Afirmaciones Relevantes
Procedimientos
1) Apertura del Rubro
Se deberá presentar el saldo actual, así como también el del periodo anterior de las
cuentas que componen el rubro, para luego comparar la variación entre los dos últimos
periodos, tanto monetaria como porcentualmente. Ahora bien, de revelarse una variación
significativa, el auditor debiese averiguar acerca de las causas que la provocaron.

1
Ver párrafo 3 de la Sección AU 505, Confirmaciones Externas, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.

Profesor : Felipe Arenas Torres

Ayudante: Michel Zamorano Labra
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Procedimientos Analíticos Sustantivos (PAS) (2

Análisis de Variaciones – Análisis de Tendencias – Análisis de Ratios – Análisis de
Regresión.
¡Importante!
En primer lugar, se deberá definir la expectativa, luego el umbral, prosigue la
implementación del PAS para finalmente, concluir.

3) Cuadratura del Rubro

Consiste en comparar el saldo revelado en el balance con el saldo del libro auxiliar,
identificando la variación tanto en pesos, como porcentualmente. Nos permite
verificar que el saldo S/Balance se encuentre representado por un detalle de facturas
(u otra documentación fehaciente), el cual se refleja en nuestro libro auxiliar.

Pruebas de Blancura (4
Se efectúan procedimientos con la finalidad de verificar la integridad de los
documentos por utilizar. Es decir, corresponden a pruebas lógicas que se aplican con
el objetivo de que los auditores generen cierto nivel de confianza en el archivo, pues
permiten identificar posibles situaciones que se escapan del razonamiento lógico de
una auditoría o un auxiliar. Ejemplos:
Totalizar – Búsqueda de duplicados – Diferencias de fechas – Diferencias de importes – RUT
inusuales – Otros.

5) Prueba de Aceptación y Rechazo

Se genera una muestra en función de la confianza, y a su vez, de los riesgos de la
empresa. La revisión de la muestra es desde el auxiliar a la factura y desde la factura
al auxiliar, busca verificar si se encuentra o no pagada, así como también el
vencimiento según las políticas de la empresa o ratios de rotación de las cuentas por
cobrar.

Confirmación con Terceros (6

Consiste en el envío de cartas a los clientes con la finalidad de confirmar la existencia
de la cuenta. Estas confirmaciones pueden ser abiertas (¿Cuánto deben?) o cerradas
(¿Mantienen alguna cuenta con la empresa?). Ahora bien, debido al flujo de transacciones
de algunas empresas puede darse el caso de que existan muchas cuentas por cobrar,
y a su vez, muchos clientes distintos, en consecuencia, se deberá emplear un muestreo
por clientes, o bien, por documentos. No obstante, previo a este procedimiento se
debiese verificar que la factura seleccionada no se encuentre relacionada a una nota
de crédito.
Profesor : Felipe Arenas Torres
Ayudante: Michel Zamorano Labra
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7) Procedimientos Alternativos
En ocasiones la administración se puede rehusar a que el auditor efectúe
procedimientos de confirmación externa, o bien, las cartas enviadas a los clientes
pueden no ser respondidas. En consecuencia, la finalidad de realizar procedimientos
alternativos en la confirmación de las Cuentas por Cobrar tal como lo establece la
Sección AU 505 de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas es la
siguiente:
“Si la Administración, se rehúsa a permitir que el auditor efectúe procedimientos de
confirmación externa, el auditor debiera:
a. Indagar respecto a las razones de la Administración para negarse y obtener
evidencia de auditoría en relación con su validez y razonabilidad;
b. Evaluar las implicancias de la negativa de la Administración sobre la evaluación
del auditor de los pertinentes riesgos de representaciones incorrectas significativas,
incluyendo el riesgo de fraude y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría, y;
c. Efectuar procedimientos alternativos de auditoría diseñados para obtener
evidencia de auditoría pertinente y fiable.”2
“Los procedimientos alternativos efectuados pueden ser similares a los apropiados para
las solicitudes de confirmación sin respuesta (…)”3
“La naturaleza y alcance de los procedimientos alternativos son afectados por la cuenta y
por la afirmación pertinente. Ejemplos de procedimientos de auditoría alternativos que el
auditor puede efectuar incluyen los siguientes:

• Para los saldos de cuentas por cobrar, examinar cobranzas posteriores específicas en
efectivo (incluyendo cotejar tales ingresos con las partidas específicas que están siendo
pagadas), documentación de embarque y otra documentación del cliente que
proporcione evidencia de la afirmación relativa a su existencia.”4
Por consiguiente, los procedimientos alternativos generalmente efectuados son la
examinación del cobro posterior (primera alternativa al no recibir respuesta), o bien, del
recibo conforme (cuarta copia con fecha, timbre y firma).

2
Ver párrafo 8 de la Sección AU 505, Confirmaciones Externas, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.
3
Ver párrafo A11 de la Sección AU 505, Confirmaciones Externas, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.
4
Ver párrafo A24 de la Sección AU 505, Confirmaciones Externas, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.

Profesor : Felipe Arenas Torres

Ayudante: Michel Zamorano Labra
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Esquema Sugerido

N° Factura Nombre Fecha Importe Confirmación Cobro Recibo

Cuenta Pendiente Posterior Conforme

Profesor : Felipe Arenas Torres

Ayudante: Michel Zamorano Labra