ACTIVOS BIOLOGICOS

Teniendo en cuenta que los entes agrícolas en Colombia también deben cumplir con normas de
carácter laboral, comercial. Contable y tributario quiero analizar dentro de este ensayo los
aspectos a cumplir sobre todo en el campo contable

Siendo el sector del agro un renglón económico importante dentro de la economía colombiana y
teniendo en cuenta que su contabilización también está regida por las Normas Contables según
decreto 2649 de 1993 y el Plan Único de Cuentas para Comerciantes según decreto 2650 de 1993
además de sus adicciones y normas reglamentarias y hoy con las Normas Internacionales de
Contabilidad especialmente NIC 41. Debe advertirse a los contadores que no son técnicos
especialistas en el agro que deben auxiliarse antes de un agrónomo o de otro profesional que
conozca del tema con el fin de definir aspectos importantes como período improductivo de los
cultivos y animales, vida útil técnica, intervalos de producción y muchos más aspectos que son
necesarios a la hora de crear un buen plan de cuentas con sus respectivas políticas de
contabilización.

El objetivo de este ensayo es encontrar la razón del tratamiento contable, él porque es necesario
la presentación de los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
del agro.

Definiendo la actividad agropecuaria como la gestión, por parte de una entidad, de la

transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos
en productos de consumo o en otros activos biológicos adicionales. La transformación biológica
comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa
de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

El tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo de los períodos por los que pasan estos
activos así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o
recolección hace que se requiera de la medición de estos activos al valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la
obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable
al proceder a su reconocimiento inicial.
Las Normas contables deben ser aplicadas a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son llamados Inventarios, esto no se trata del procesamiento de
los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con la leche
para su transformación en queso por parte de quien la ha ordeñado.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los
cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de
productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los
costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación del valor
razonable (esto es, el valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros
costos necesarios para llevar los activos al mercado).

Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de los activos biológicos, deben ser
incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar.
En la actividad agropecuaria, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos
aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la empresa.

Los activos biológicos que están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una
plantación) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta.

En una empresa agropecuaria que posee activos biológicos con capacidad de transformación, dada
su naturaleza transformativa, se identifican eventos relacionados con cambios o la creación de
activos, opuestos por naturaleza pero no excluyentes entre sí. En la contabilidad se deben abordar
los principales problemas de la contabilidad agropecuaria como son el momento y requisitos de
reconocimiento de los activos y sus cambios, determinación del costo activable, selección del
tratamiento contable y determinación de los aumentos o reducciones del costo activable, así
como la presentación de los activos y sus cambios en los estados contables. Su aporte
fundamental radica en que brinda todo el fundamento teórico – práctico considerando la
importancia en los estados financieros de medir el valor actual de los futuros beneficios que estos
bienes generarán al momento de cierre contable.
En la Contabilidad actual está la respuesta a una economía globalizada, como una necesidad para
unificar la información contable con el objeto de hacerla más comprensible para todos. Su
implementación adecuada genera cambios estructurales para El proceso de contabilización y La
presentación en los estados financieros

Las normas para el sector agropecuario, pretenden dar respuesta a tres cuestiones fundamentales
con relación a los activos biológicos y los productos agrícolas:

¿Cuándo deben ser reconocidos o incorporados en los estados financieros?

¿Qué valor se les debe asignar en el momento de su reconocimiento?

¿Cómo deben ser tratadas las diferencias de valor que se pueden presentar cuando se realiza la
valoración de los mismos en dos fechas sucesivas?

En las condiciones actuales de globalización de la economía y por tanto de alta competitividad, las
empresas que no se organicen y trabajen bien caen en bancarrota y desaparecen, acción común
en las empresas familiares dedicadas al sector mencionado. Las causas de los fracasos
empresariales se pueden agrupar en dos tipos de factores: internos y externos.

En los Factores Internos se pueden presentar deficiencias organizativas, como son: falta de
diagnóstico estratégico y deficiente preparación del personal. En las deficiencias operacionales se
encuentran: contracción de las ventas, deterioro de los costos y gastos y márgenes de utilidad
reducidos. En la administración de los recursos y deudas se presentan limitaciones tales como
exceso de activos circulantes y fijos, exceso de deudas y estructura financiera inadecuada. En los
factores externos, se pueden presentar causas negativas, como son: crisis de la economía, falta de
competitividad empresarial, atrasos en las innovaciones tecnológicas en insolvencia de los
clientes, altas tasas de interés y otros.

Las normas técnicas contables no contemplan de manera adecuada la determinación y exposición

de los resultados de toda la actividad agropecuaria, lo que limita la generación de ingresos del
principal elemento generador del resultado: la producción lograda. Por lo cual se debe tener como
objetivo generar procedimientos para el registro oportuno y veraz de los activos biológicos y la
exposición de la información contable emitida en el sector agropecuario.
Existe una serie de términos agropecuarios los cuales deben tener un significado común para
todas las empresas, de los cuales se destacan:

Actividad Agrícola: Representa la administración y transformación de activos biológicos en

productos agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo en empresas pequeñas y medianas,
donde, básicamente se realizan los cultivos anuales en forma continúa sin seguir esquemas
preestablecidos de rotaciones.

Activos biológicos: Incluye los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad

agropecuaria. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles frutales, vides (árboles de
uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc. Pueden estar en crecimiento, en
producción o terminados En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo
biológico de crecimiento (frutos inmaduros, sementeras, árboles frutales, bosques, etc.) En
producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir sus
frutos (plantas destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción,
etcétera). Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológico y están en
condiciones de: Ser vendidos, Transformados en productos agropecuarios o Utilizados en otros
procesos productivos.

Productos agropecuarios: Son los frutos obtenidos de los activos biológicos o de la finalización del
proceso biológico. Estos se tendrán en cuenta hasta su disposición o hasta ser utilizados como
insumo de otro proceso productivo.

Resultados provenientes de la actividad agropecuaria: Es la separación de los frutos de un activo

biológico o la cesación de su proceso vital. En las distintas actividades agropecuarias adopta el
nombre específico de cosecha, recolección, etc. (por ejemplo, la recolección de cítricos, la
remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la re-siembra (la horticultura,
la tala de árboles).

Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser recolectados por ser, en si
mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos incluyen: las cosechas anuales tales como el
maíz, el arroz, la cebada y los árboles cultivados para maderaje o pulpa.

Profundizando sobre estas definiciones, encontramos que el proceso de transformación biológica

en la empresa agropecuaria da lugar a los siguientes Cambios en los activos biológicos, a través de:
Crecimiento (aumento en la cantidad o una mejora de la calidad de cierto animal o planta, por
ejemplo aumento de peso o crecimiento de un cultivo)

Degradación (disminución en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta, por

ejemplo efectos de enfermedades en animales o cultivos)

Procreación (obtención de animales o plantas adicionales)

La obtención de productos se entiende como obtención a la separación de los productos de un

activo biológico o la cesación de su proceso vital. Por productos se entiende al resultado de tal
proceso.

Entonces se debe dar un tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo de los períodos
de crecimiento, degradación y procreación, así como al iniciar la obtención a la primera línea de
los activos agrícolas o agropecuarios.

Al delimitar el ámbito de la actividad agrícola, se tiene que hacer énfasis en la transformación

biológica que subyace en todo proceso de producción agrícola, otorgándole el carácter de
elemento diferenciador frente a otras actividades económicas.

Al gestionar el desenvolvimiento del ciclo vital de organismos vivos, ya sea con vistas a su venta o
a su consumo posterior en la propia explotación, o bien para la obtención de productos agrícolas,
constituye el cometido primordial de la actividad agropecuaria en el plano técnico. Se entiende así
que la adecuada interpretación y tratamiento de los efectos económicos que se desprenden de los
cambios cualitativos y cuantitativos provocados por la transformación biológica represente, en
gran medida, es el problema peculiar más relevante que debe afrontarse en el terreno contable
dentro de este sector de actividad.

Es importante recalcar que los productos agrícolas, como ya se había descrito son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la empresa hasta el punto de su cosecha o recolección,
excluyendo de su ámbito de aplicación todas aquellas actividades económicas complementarias
tendentes al procesamiento de los productos agrícolas con posterioridad a su recolección o
cosecha, aun cuando se realicen dentro de la propia explotación a partir de productos cosechados
en la misma y supongan el desarrollo de un proceso de transformación biológica como acontece,
por ejemplo, con la transformación de la leche en queso o de la naranja en jugos o concentrados.
Las empresas del sector son conscientes de que la continuidad de sus operaciones se ve afectada
no solo por el comportamiento de los precios de los productos que comercializan, sino también
por cómo administran la transformación del activo biológico (animales vivos y plantas). Es decir,
conocen que el activo biológico, como todo ser viviente, tendrá un proceso y que la empresa
puede intervenir en cada etapa del proceso, por ejemplo, buscando ser más productivas (más
toneladas por hectárea) y administrando la mejora del cambio genético (crear otras variedades o
mejorar la actual).

Es así que en esta actividad el registro de sus operaciones requiere un modelo de contabilidad
diferente al de costo histórico, porque un activo biológico sufre transformaciones que alteran sus
características a lo largo de su vida, y el informar estos cambios bajo el modelo en mención no
reflejaría esta transformación en los estados financieros de la empresa. Es así como la norma
avanza y permite que se regule el tratamiento contable de este tipo de operaciones y hace que la
información financiera contemple dichos cambios biológicos incorporando el concepto de valor
razonable.

En la actualización del modelo económico se reconoce que las actividades agropecuarias seguirán
siendo la forma principal de la economía nacional. De ahí, que el cambio es una necesidad
inaplazable en el sistema empresarial del país para adaptarse a los distintos escenarios
económicos, tecnológicos, comerciales, y laborales en los que se mueven las empresas en la
contemporaneidad para garantizar no sólo su supervivencia, sino desarrollarse y conquistar
nuevos mercados.

El primer paso de la modernización considera que la omisión del destino probable de los activos
biológicos y la utilización del concepto de Valor Razonable para estos recursos sin esa distinción no
es precisa, por lo que se propone presentar los activos biológicos dentro del Estado de Situación
clasificándolos en un primer momento en función de su destino, es decir si van a ser destinados a
la venta o si van a ser utilizados como factor de la producción en el curso normal de la actividad
agropecuaria es decir si son bienes que se encuentran en proceso de producción para la venta o
que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la
venta.

Estos activos atraviesan por diferentes fases en su desarrollo como ya se había nombrado, por lo
que sufren un proceso de transformación, de ahí que en el análisis deberán tenerse en cuenta
para saber el momento a que se enfrenta la contabilización de dichos activos. Activos biológicos
en crecimiento: fomento. Activos Biológicos Terminados, destinados a la venta: cría, frutos, etc.
Productos agropecuarios destinados a la venta: cereales, frutos, madera. Bienes a ser utilizados
como factor de la producción: semillas, posturas.

Hay que tener en cuenta el desarrollo biológico, por tanto si se encuentran en la etapa inicial de su
desarrollo o en una de las etapas posteriores antes del final de su ciclo vital.

Es así que podemos pensar que con la adopción, o convergencia de las nuevas normas contables
en Colombia, estas serán de gran utilidad a los empresarios y administradores de la información
contable financiera del sector agropecuario y a los mismos estudiantes y Contadores Públicos que
estén vinculados laboralmente con el sector primario colombiano.

Reconociendo que en Colombia aún no se aplica la normatividad contable estricta que regule
específicamente el manejo contable de las actividades agropecuarias como la crianza de ganado,
la floricultura, y demás actividades, la adopción de las nuevas normas traerá consigo cambios
radicales en la revelación de la información financiera de las organizaciones que se dedican a
ciertas actividades, como es el caso de la valoración de activos biológicos, lo cual actualmente no
tiene contablemente la misma importancia y reconocimiento en la presentación de los Estados
Financieros de las compañías, y es ahí donde se puede aportar evidenciando aquellos beneficios a
que tienen derecho estas organizaciones del sector agropecuario del país.

El sector agropecuario colombiano, no es uno de los más estudiados desde la perspectiva

contable, por ende la contabilidad que manejan estas organizaciones muchas veces no tienen las
herramientas y técnicas necesarias para valorar los activos biológicos a su valor razonable o justo;
por lo cual actualmente Colombia se encuentra en desventaja frente a los demás países vecinos
con los que limita, a sabiendas que la participación que tiene el sector agropecuario en la
economía del país es importante y el impacto que la nueva contabilidad puede generar a
determinado sector es mucho más interesante.

Al reconocer que Colombia cuenta con una abundancia de recursos minerales y agrícolas, una
fuerza laboral culta y calificada, una moderna economía industrial y de consumo y un sistema
político democrático, que el país hay muchas empresas multinacionales con negocios prósperos en
expansión, pese a la presencia de movimientos insurgentes y de un conflicto armado, que de las
compañías que figuran en la Bolsa de Valores de Colombia, más de la mitad emiten acciones e
instrumentos crediticios y un 25% de ellas emiten sólo estos últimos, que el volumen de
transacciones diarias puede ser más de 2 millones de dólares,; sin embargo, la liquidez del
mercado es siempre motivo de preocupación. (Mejía, 2005)

Ante esta situación, la contabilidad en Colombia debe reestructurarse para que las empresas del
sector primario logren entrar en el mercado de capitales bajo las mismas condiciones y puedan
obtener recursos de financiación de éste mismo mercado.

En cuanto a la regulación del aspecto contable está visto que los entes reguladores se dedican más
a expedir normas de contabilidad que a hacerlas cumplir, lo que demuestra que la contabilidad
colombiana presenta falencias y debilidades en cuanto a revelación de información contable de
alta calidad, y también en cuanto a la profesión y la regulación de ésta, por ello este fue un gran
antecedente para que se tomara la decisión de cambiar de modelo contable e ir hacia la nueva
infraestructura internacional financiera, es decir hacia Estándares Internacionales de Información
Financiera.

Es entonces que actualmente existe un objetivo común, el de apoyar el proceso de normalización

técnica de las normas contables, de información financiera y de aseguramiento de información en
el ámbito de sus competencias. Este Direccionamiento señala que Colombia no puede seguir
permaneciendo aislada de los cambios que ha generado la globalización, es por la adopción de las
nuevas normas lo que permitirá al país tener una base para entrelazar relaciones comerciales,
productivas y de inversión con otros países, al igual que garantizará al país unas mejores prácticas,
una rápida y efectiva evolución de los negocios. Por ello, es de vital importancia que la profesión
contable se especialice en estos estándares y esté en la capacidad de brindar soluciones efectivas
a los diferentes entes económicos que funcionan en el país.