UNIVERSIDAD “SAN GREGORIO DE PORTOVIEJO”

CARRERA DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD

TRABAJO DE TITULACIÓN:
Previo a la obtención del título de:

INGENIERO EN AUDITORÍA Y CONTABILIDAD CPA

TEMA:

“EXAMEN ESPECIAL AL CONTROL INTERNO DE LA CUENTA

BANCOS DE LA EMPRESA TOTUS C.A. PERIODO FISCAL 2018.”

AUTORES:

Loor Caina Patricia Elizabeth

TUTOR
Dr. C. Elena Tolozano Benítez Mg.

PORTOVIEJO–MANABI- ECUADOR

2018
 CAPÍTULO I

ANTECEDENTES

A partir del siglo XVIII después de la era industrial, la historia vivió el

mayor conjunto de transformaciones económicas, tecnológicas y sociales de la
humanidad que vio el paso desde una economía rural basada fundamentalmente en la
agricultura y el comercio a una economía de carácter urbano, industrializada y
mecanizada. en donde la sistematización y producción en masa, obligó a las
compañías a cambiar sus modelos de negocios existiendo riesgos administrativos,
operativos y los financieros ya existentes.

A nivel mundial las empresas remarcaron la importancia que tienen sus

propietario y ejecutivos, pues eran quienes ejecutaban las normas y directrices
establecidos por ellos donde se producía un auto control de la función directiva, a
medida que aumento la complejidad de control en las empresas, se exigía una
organización que adecuara la consecución de sus objetivos y la implantación de
aquellos controles necesarios para conseguir que las responsabilidades delegadas
por los directivos se conserven unidos a los mismos.

El crecimiento de las ventas en las empresas en Latinoamérica, así como la

dispersión de los activos y la descentralización de las actividades comerciales han
contribuido a un distanciamiento de la dirección en el control de las operaciones en
sus diferentes áreas como bancos, cuentas por cobrar, ventas, facturación etc., por lo
tanto la evolución de las empresas exigen la implantación de controles que
establezcan planes de organización y un conjunto de métodos y procedimientos que
aseguren que los activos estén protegido, que los registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad cumpla con las directrices marcadas por la dirección.

En el Ecuador la aplicación del control interno se ha venido adoptando

principalmente de la corriente viniente de América del Norte debido a los cambios
en el ordenamiento jurídico, los avances y mejores prácticas en la gestión pública,
exigen la actualización de las normas de control interno, cuya aplicación propicia el
mejoramiento de los sistemas de control interno y la administración pública en
 2

relación a la utilización de los recursos estatales y la consecución de los objetivos

institucionales. En el ámbito privado son las empresas de mayor volumen las que a
través de los departamentos de auditoría interna regulan la evaluación del control
interno.

Mediante un sistema de control interno se previene la detección de los

robos, es por ellos la realización de una auditoria o un examen especial, es de gran
importancia para el control, de los rubros de una empresa, además permite verificar
la verdadera y razonable exposición de los saldos que se muestran en los estados
financieros. El presente trabajo se enfocó en la ejecución de un examen especial al
rubro Cuentas Bancos, para controlar y evitar futuros problemas financieros la
empresa TOTUS C.A.

Planteamiento del problema

La empresa Totus C.A., es una empresa que se dedica a la compra y

venta de prendas de vestir, su giro del negocio hace que sus ventas se
realicen al contado, o a crédito, existen algunos riesgos latentes debido a la
actividad económica de la empresa, la misma que presenta algunas falencia en
relación al control interno del área de bancos los misma que mencionamos a
continuación:

 Considerando su ambiente de control podemos mencionar que no

existe una segregación de funciones, en el manejo de la cuenta
bancos, la misma persona que registra es quien debe realizar las
conciliaciones bancarias, sin embargo por la cantidad de trabajo que
tiene esta persona no presenta de forma oportuna la conciliación de
bancos, provocando que se giren cheques sin fondos provocando
malestar a los proveedores

 Se ha evidenciado que la persona encargada de pagos no realiza una

verificación de los saldo asegurando que en la cuenta bancaria exista
disponibilidad, en muchas ocasiones no cuentan con disponible a la
fecha de pago a un proveedor.
 3

  La empresa no cuenta con mecanismos necesarios para identificar y

manejar riesgos implícitos del negocio y los riesgos inherentes al área
de bancos que influyen en la empresa.

 Falta de políticas contables y administrativas que permitan a la

empresa realizar actividades de control al área de bancos.

 El sistema contable no se encuentra actualizado, esto ocasiona que

no se obtengan los saldo contables de la cuenta banco estén
conciliados,

 El personal encargado de realizar las conciliaciones bancarias, no

cumple con una agenda de trabajo, una reunión presencial con el
gerente, donde se le informará sobre la razonabilidad de su cuenta que
le permitan al gerente determinar hasta cuanto pueden pagar en un mes
determinado, y poder cubrir las necesidades.

 La falta de control a la cuenta banco, la falta de conocimiento del

saldo diario provoca un aplazamiento de pago a provedores, que ya
se los ha llamado a retirar su cheque pero por no contar con saldo
disponible no se les puede cancelar, pues no han realizado un
cronograma de pagos que le permita negociar con sus proveedores.

Por todo lo expresado existe un descontento en el pago a los proveedores por

el retraso en sus pagos, debido al descontrol de la cuenta bancos que llevo a pedir

un informe detallado de los problemas existentes del por qué no se está cumpliendo

los controles necesarios. Luego del análisis realizado sobre la cuenta bancos y

después de detectar los problemas existentes, se ve la necesidad de realizar un

examen especial sobre la cuenta bancos, tomando en consideración las bases legales

y la normativa vigentes, que ayudara a verificar si los controles existentes pueden

reducir el riesgo financiero.

 4

Formulación del problema:

¿Cómo afecta la falta de control interno de la cuenta bancos en el

aplazamiento de pagos a proveedores de la empresa TOTUS C.A., ubicada en el
cantón Guayaquil, provincia del Guayas, durante el año 2018?

Variable independiente: Control interno de la cuenta Banco

Variable dependiente: Aplazamiento en pago a proveedores

Delimitación del problema

Campo: Auditoría y Contabilidad

Área: Departamento de Contabilidad

Aspecto: Evaluar el control interno de la cuenta banco

Tema: Examen Especial al control interno a la cuenta Bancos y

su incidencia en la utilización y optimización de los
recursos de la empresa Totus C.A. periodo fiscal 2018.

Problema: Aplazamiento en el pago de proveedores de la empresa

TOTUS C.A

Delimitación Espacial: Empresa TOTUS C.A., del cantón Guayaquil de la

provincia del Guayas.

Delimitación Periodo que conlleva la ejecución del proyecto desde

el 01 de Julio hasta el 31 de diciembre 2018.
Temporal:
Procesos del control en la organización
 5

Línea de
investigación:

Justificación e importancia

El presente trabajo investigativo buscará la mejora de los procesos a la

cuenta bancos a través de la realización de un examen especial, aplicando
pruebas de auditoria que proporcionen herramientas para mejorar la ausencia de
controles de la entidad auditada que es parte importante para la toma de decisiones
de los directivos de la entidad, cuyo fin es buscar la razonabilidad de la cuenta
bancos que afecta al aplazamiento de pago a proveedores.

El examen especial al control interno de la cuenta bancos a la empresa

TOTUS C.A.., será muy beneficiosa para la empresa y sus empleados, permitirá
identificar los procedimientos de la cuenta bancos que no se están realizando por
sus empleados y que no están cumpliendo con las normas y los procedimientos
establecidos. A través del control interno se evaluará permanentemente el progreso
de los procesos, buscando aumentar su efectividad en el manejo de los procesos
contables evitándose errores tanto en las cuentas como en los saldos contables

|Con la realización del examen especial se espera tener un adecuado control

interno para mitigar los riesgos en la cuenta bancos que permita proporcionar una
seguridad razonable sobre la información que se presenta El costo de este trabajo
investigativo no va a representar desembolso alguno, al ser un trabajo científico que
va a ser desarrollado por los autores de esta investigación con la finalidad de
establecer la carencia de controles a la cuenta bancos.

Objetivo general
 6

Realizar un Examen Especial al control interno a la cuenta Bancos, mediante la

observación de las normas contables y de auditoria vigentes para reducir el
aplazamiento de pagos a proveedores de la empresa TOTUS C.A.

Objetivos específicos

1. Analizar los conceptos existentes sobre el examen especial orientados al

control interno de la cuenta bancos para reducir el aplzamiento de pagos a

proveedores.

2. Diagnosticar la situación actual del control interno de la cuenta Bancos en el

aplazamiento de pagos a proveedores de la empresa TOTUS C.A.

3. Presentar los informes de resultados del diagnóstico.

4. Presentar la propuesta de solución.

CAPITULO II
 7

MARCO TEÓRICO

Auditoria; definición, objetivos y tipos de auditorias

Existen algunos autores que han definido de distintas formas a la auditoría,

entre Sanchez (2007) expresa que “Es el examen integral, sobre la estructura, las
transacciones y el desempeño de una unidad economica para contrubir a la oportuna
prevención e riesgos” p.2 y según Paredes ( 2014) la define como La auditoria tiene
como objetivo principal determinar si los estados financieros preparados por la
entidad presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y flujo de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados

Es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y

administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecución y para su
evaluación. Revisión, análisis y examen periódico que se efectúa a los libros de
contabilidad, sistemas y mecanismos administrativos así como a los métodos de
control interno de una organización administrativa con el objeto determinar
opiniones respecto de su funcionamiento. (Hernández, 2006, p. 1).

Según Sánchez, Paredes y Hernández coinciden en que la auditoria

determina la integridad de la información reflejada en los estados financieros, y
que los mismos se apeguen a las normas contables, para que mediante de la
auditoria se detecten riesgos, que permitan mejorar su prevención de forma
oportuna y así evitar fraudes que conlleven a una disminución de la rentabilidad
de la empresa y que permita verificar oportunamente la información financiera con
el propósito de determinar la autenticidad y calidad de la información que produce el
sistema, esta a su vez debe cumplir con la revisión documental que respalden los
registros que sustentan a los estados financieros básicos de una empresa.
Existen varios autores que han definido en distintas formas los objetivos de la
auditoría, entre ellos: según Sandoval (2012) “El objeto de la auditoría es reducir el
riesgo de información, lo cual disminuye el costo de obtener capital” (p. 37); El
objetivo de una auditoría común de estados financieros por parte de un auditor
 8

independiente es la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que

presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición financiera,
resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. (Arens , Raldal, & Beasley, 2007)

Los objetivos globales de la auditoria, según el párrafo 11 de la NIAA 200 son

“La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y la emisión
de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos
de comunicación” (p. 3).

Se puede concluir que los objetivos de una auditoria permite reducir fraudes
en una empresa y dar fiabilidad que los estados financieros se encuentren
razonablemente presentados, esto le permite a las empresas obtener una
seguridad de la información y la integridad de sus resultados, también es
importante porque les permiten poner en orden los recursos de la empresa y revelar
las deficiencias en ciertas áreas informar de forma precisa los desvíos producidos en
la organización, para tomar medidas correctivas y preventivas.

Tipos de auditoría

Según Paredes (2014) tipos de auditoria en cuanto a la forma de su aplicación

son :
 Auditoría interna
 Auditoría externa.

Auditoría externa
Se denomina así cuando los contadores públicos ejercen la auditoria en forma
independiente, ya sea en forma individual o asociada pero, en todos los casos, se
requiere que tengan capacidad, entrenamiento y experiencia como auditores.

Auditoría interna
La función de la auditoria interna podría conceptuarse como la evaluación
independiente de operaciones financieras, administrativas y presupuestales, así como
 9

de gestión y sobre todo los controles internos, con el propósito de emitir un informe
con sus comentarios observaciones y recomendaciones.

Importancia de la auditoría
Las compañías se benefician con la auditoría debido a que genera un efecto
positivo por los resultados que brinda, ya sea favorables o negativos, pero son
reales; ante ello se tomará las medidas correctivas para ser administrada
correctamente en todos los equipos corporativos de la empresa. (Panez, 2019)

Técnicas de auditoría
Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor
para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son
métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr
información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional (Paredes,
2014)
Según Paredes las técnicas de auditoría más utilizadas son las siguientes:
 Observación.
 Comparación.
 Revisión selectiva o pasar revista.
 Rastreo.
 Análisis.
 Indagación.
 Conciliación.
 Confirmación.
 Comprobación.
 Calculo.
 Totalización.
 Verificación.
 Inspección o recuento físico.
 Declaración o certificación.

Fases o etapas del proceso de auditoría

Según (Sánchez, 2006) las fases o etapas de auditoría son las siguientes:
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1. Planeación

2. Ejecución

3. Presentación de informe

4. Seguimiento

Planeación

1. La propuesta de servicios profesionales, comienza con el primer contacto

entre el auditor y el prospecto de cliente; ésta es, sin duda, la más clara aplicación
de la norma de auditoría relativa a la planeación del servicio, deben definirse las
expectativas del cliente, sus necesidades e intereses, el perfil de sus operaciones,
así como la congruencia de estos elementos en comparación con las dimensiones
y capacidad estructural de la empresa (p. 2).

2. Una vez cumplido el protocolo de acceso a la empresa, en donde destaca la

entrega de un compromiso de confidencialidad firmado por el socio auditor, se
lleva a cabo un levantamiento de información por medio de entrevistas y la
solicitud de documentos.

3. El planeamiento de la auditoría garantiza el diseño de una estrategia adaptada

las condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en
la etapa de exploración previa. En este proceso se organiza todo el trabajo de
auditora, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno, los recursos
necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros.

4. Por todo ello, durante la visita a las instalaciones del prospecto de cliente,
aunque todavía no ha sido contratado y tal vez no ocurra, el auditor debe cumplir
con dos normas de auditoría generalmente aceptadas: cuidado y diligencia
profesional y obtención de evidencia suficiente y competente.

5. La información recabada por el auditor a través de las entrevistas y los

documentos obtenidos, permite tener la razonable seguridad de que la empresa es
auditable; en otros términos, la visita a las instalaciones capacita al auditor para
llegar a conclusiones sobre si existen suficientes elementos de control interno
 11

para llevar a cabo su examen sobre los estados financieros (p. 3).

Ejecución

El auditor debe asegurarse del cumplimiento de las normas de auditoría

generalmente aceptadas, y del conocimiento y dominio de los manuales de
procedimientos del área a auditar.

Esquema de fases en la ejecución

Fase de reunión de inicio

1. Presentación del equipo auditor.

2. Comunicación de la auditoría.

3. Confirmar los canales de comunicación.

4. Presentación de cronograma tentativo.

Recopilación de datos e información

1. Obtención de información para la auditoría.

2. Obtención de documentos claves.

3. Aplicación de procedimientos de auditoría de acuerdo al programa.

Análisis y evaluación de datos e información

1. Análisis de resultado hallazgos de auditoría.

2. Análisis de las recomendaciones basadas en los resultados.

3. Determinar recomendaciones finales.

Reunión de cierre

Comunicar los principales resultados

1. Formalizar acuerdos, si corresponde.

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2. Relevar importancia de toma de medidas.

Las entrevistas

Las entrevistas constituyen un elemento clave de las auditorías y se

necesitan ciertas habilidades para que agreguen valor. Las entrevistas son el
corazón de toda auditoría. Pueden proporcionar información clave para
comprender los éxitos y desafíos de los sistemas.

Análisis y evaluación de datos e información

Hallazgo resultado de la evaluación de la evidencia objetiva recopilada

frente al conjunto de políticas, procedimientos o requisitos utilizados como
referencia. Es registrado en la lista de verificación como respuesta a los
cuestionamientos que han sido preparados resultados de la auditoría técnica de
auditorías.

Presentación de informe

Primera parte:

1. Carta de gerencia o nota expositiva.

Segunda Parte:

1. Base Legal

1.1. Indica que se realizó (evaluación, auditoría).

1.2. Base legal para ejecutar la auditoría.

2. Datos sobre la unidad auditada

2.1. Breve descripción de la unidad (creación, funciones, organización).

3. Alcance y metodología

3.1. Declaración de cumplimiento con normas.

3.2 Periodo auditado.

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4. Comentarios generales

4.1. No necesariamente implican violaciones a leyes.

4.2. Situaciones significativas para las operaciones de la unidad.

4.3. Se incluye sólo si lo amerita.

5. Recomendaciones

5.1. Remedio para corregir las situaciones señaladas.

5.2. Dirigidas al funcionario responsable de la acción.

5.3. Dirigidas a la causa del hallazgo.

6. Anexos

6.1. Gráficas, análisis, listas tablas, entre otras (p. 6).

Seguimiento

Responsabilidades del auditado

1. Proponer y desarrollar actividades para implementar las acciones

provenientes del informe de auditoría.

2. Definir fechas límite para la implantación de estas acciones.

3. Verificar la eficacia de las acciones correctivas y preventivas antes de la

auditoría de seguimiento.

Responsabilidades del auditor

1. Realizar la auditoría de Seguimiento.

2. Presentar e informar los resultados de la auditoría de seguimiento

3. Evaluar la eficacia de las acciones implantadas.

Las fases de auditoría conllevan a la aplicación de las normas de

 14

auditoría generalmente aceptadas (p. 7).

Exámenes especiales

Se denomina Examen Especial a la auditoría que puede comprender o

combinar la Auditoria Financiera de un alcance menor al requerido para la emisión

de un dictamen de acuerdo a normas de auditoría generalmente aceptadas, también

tiene como objetivos específicos entre otros, determinar el cumplimiento de metas

establecidas en los planes de trabajo de la entidad. (Fonseca, 2008, p. 2).

Los exámenes especiales de control interno en las empresas privadas se

constituyen en herramientas de eficiencia y eficacia, del desempeño de las diversas

actividades de la organización, teniendo como fin verificar, evaluar y recomendar,

acciones tendientes a mejorar dicho accionar, por medio del informe final, resultado

de aplicación de indicadores con resultados de enfoque de la acción del control

realizado durante un periodo determinado.

La actividad de aplicación de los procesos del examen especial de control

interno es ejecutada por personal idóneo y fuera del compromiso de desarrollo de la

empresa, es proceso sistemático basado en la organización cuya responsabilidad es

producto del liderazgo de administración, comunicación y conocimiento del director,

de este depende el éxito o el fracaso de la empresa. Los exámenes especiales de

control interno, según el área examinada, permiten tomar los correctivos y solucionar

problemas dentro de la organización, el mismo debe ser ejecutado por personal

capacitado, con criterio independiente al proceso de gestión productivo o de servicios

auditada, fortaleciendo el rendimiento de cada unidad operativa de la organización.

Etapas del examen especial

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Los informes son expresiones escritas donde se exponen la conclusiones y

recomendaciones de los hallazgos, con juicios técnicos, profesional, independiente,

con este proceso se promueve mejoras en la ejecución de las operaciones a fin que la

administración de la organización adopte medidas correctivas. Los informes son el

resultado escrito de los hallazgos y comunicados de manera síntesis, conclusiones y

recomendaciones a los directivos de las organizaciones, demostrando que se logró la

evaluación a los problemas percibidos en el examen especial.

Control interno

El control interno no soluciona todos los problemas y deficiencias de una

organización, éste asegura que la dirección sea consciente del progreso y del

estancamiento de la empresa, es decir, sólo proporciona un grado de seguridad

razonable que no representa la garantía total sobre la consecución de los objetivos

dado que el sistema se encuentra afectado por una serie de limitaciones inherentes a

la conducta de sus actores.

El sistema de control interno:

El desarrollo y estabilidad empresarial, está fundamentado por optimizar sus

recursos, para ello aplica ejecutar un sistema de control interno, que adecuado al tipo

o especialización productiva y/o de servicios ayudan a que las organizaciones puedan

alcanzar una eficiente administración económica y financiera. El sistema de control

interno integra una estructura que permite alcanzar los objetivos institucionales,

estructura que se encuentra definida por varios elementos, los cuales, de conformidad

al autor Meléndez (2016) son:

Elementos del control interno:

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Entre los elementos de control interno que estamos considerando para nuestro
estudio, entre otras son las siguientes: organización, procedimientos, personal o
recursos humanos, supervisión y/o monitoreo.

Organización

Los elementos del control interno en que interviene la organización son:

1. Dirección o Gerencia

Con objetivos y planes perfectamente definidos, que asuma la

responsabilidad de la política general y de las decisiones tomadas en su
desarrollo.

2. Coordinación y Estructura de una Organización Sólida

La coordinación. Son acciones que se adaptan a las obligaciones y

necesidades de la empresa a un todo homogéneas y armónicas, que prevé los
conflictos propios de funciones o interpretaciones contrarias a las
asignaciones de responsabilidad y autoridad

3. Segregación de Funciones.

Que defina claramente la independencia o segregación de las funciones de:

 Operación (Gestión, producción, compras, ventas)

 Custodia (Activos, Caja y tesorería, créditos, cobranzas)

 Registro (Contabilidad, auditoría interna)

 Que ningún departamento debe tener acceso a los registros contables

en que se controla su propia operación o actividad.

4. Asignación de Responsabilidades

Que establezca con claridad los nombramientos dentro de la empresa, su

jerarquía y delegue facultades de autorización congruentes con las responsabilidades
asignadas.
 17

El principio fundamental en este aspecto consiste en que no se realice

transacción alguna sin la aprobación de alguien específicamente autorizado para ello.
Debe, en todo caso existir constancia de esta aprobación, con la posible excepción de
actividades rutinarias de menor importancia en que la aprobación claramente pueda
entenderse como tácita.

Procedimientos

La existencia de control interno no se demuestra solo con una adecuada

organización, pues es necesario que sus principios se apliquen en las prácticas
mediante procedimientos y funciones que garanticen la solidez de la organización.

Planeación y sistematización.

Es deseable encontrar en uso un instructivo general o una serie de instructivos

sobre funciones de dirección y coordinación, la división de labores, el sistema de
autorizaciones y fijación de responsabilidades. Estos instructivos usualmente asumen
la forma de manuales de procedimiento y funciones que tienen por objetivo asegurar
el cumplimiento, por parte del personal, con las prácticas que dan efecto a las
políticas de la empresa, uniformar los procedimientos, reducir errores y abreviar el
periodo de entrenamiento del personal y eliminar o reducir el número de órdenes
verbales y de decisiones apresurada

Registros.

Un buen sistema de control interno y contable debe procurar procedimientos

adecuados para el registro completo y correcto de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos.

Los libros y registros preparados en forma manual o software contable,

mediante el uso de la tecnología, significan que los medios físicos de que se valen las
empresas para:

a) Anotar sus operaciones o transacciones.

b) Agrupar las transacciones de acuerdo al PCGE.

c) Elaborar información que se ha de utilizar en diversos fines.

 18

De una manera genérica, se considera que un plan de cuentas para ser efectivo
deberá ser racional y completo.

Debe mantenerse una adecuada protección de los registros en todo momento

Componentes del control interno

El modelo COSO se integra por cinco componentes y diecisiete principios,

donde el principal propósito es reducir el riesgo de no alcanzar los objetivos
establecidos por la Junta directiva y la alta dirección para obtener eficacia y
eficiencia en las operaciones, confiabilidad de la información financiera y el
cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas. El auditor debe obtener un
conocimiento del control interno, tanto del ambiente de control que es el primer
componente del modelo COSO, así como también los procesos de identificación y
evaluación de riesgos con sus actividades de control, del sistema de información y de
comunicación y de las actividades de control y supervisión.

Primer componente

Ambiente interno de control

Integridad y valores éticos

Autoridad y responsabilidad

Estructura organizacional

Políticas de personal;

Clima de confianza en el trabajo y responsabilidad

Para el primer componente se establecen procedimientos para la detección de

fraude y un sistema de competencias y responsabilidades que se desarrollen con
claridad, agilidad, eficacia y confianza con las limitaciones que se deben tener
presentes, como fallas humanas, malas decisiones y posibles complots.

Segundo componente

Administración de riesgos
 19

Se hace necesario un proceso estructurado de objetivos relacionados entre sí

con metas medibles para desarrollar sus actividades estratégicas alineadas con la
misión y visión de la entidad. Se establece la tolerancia al riesgo de acuerdo con el
nivel de riesgo que se está dispuesto a aceptar.

Identificar los riesgos y evaluarlos

De acuerdo con los objetivos operativos establecidos se evalúa el riesgo y los

controles que lo mitigan.

Uno de los principales objetivos de la Entidad es la productividad, calidad,

innovación y la satisfacción de empleados y clientes.

Implica que se deben analizar riesgos que ocurren tanto de forma interna o
externa que podrían afectar el logro de los objetivos de la Entidad.

Asignación de riesgos de fraude o error

Se debe revisar la perspectiva de comprender el grado en el que eventos

potenciales pueden afectar los objetivos. El riesgo de fraude se debe de analizar
desde la perspectiva de probabilidad e impacto en objetivos financieros,
operacionales o de protección de activos.

Tercer componente

Actividades de control

Las actividades de control consisten en desarrollar políticas y procedimientos

de control que ayuden a asegurar que las respuestas al riesgo se realizan
adecuadamente, como autorizaciones, aprobaciones, protección de activos y
segregación de funciones.

Cuarto componente

Información y comunicación

La comunicación se produce en un sentido más amplio, que fluye hacia abajo y

a través, de toda la organización, aun hacia fuera de la entidad, tomando en cuenta
 20

los requisitos regulatorios. Las características de la información son de veracidad,

oportunidad confiabilidad y transparencia en la información tanto financiera como no
financiera.

Quinto componente

Supervisión

“La supervisión permite evaluar la calidad del desempeño, la satisfacción del

cliente, reportes externos, estados financieros intermedios, publicación de resultados
y distribución de utilidades, cumplimiento de leyes” (Romero, 2015, p.p. 5-8).

Examen de caja bancos

Esta cuenta controla el disponible representado por los medios de pago en

efectivo con dinero (billetes y moneda), cheques, así como los depósitos existentes
en bancos y en otras instituciones financieras. La cuenta Caja y Bancos es una de la
más importante dentro del panorama de los estados financieros, por cuanto controla
precisamente el dinero en efectivo o cheques, los mismos que por su propia
naturaleza conllevan a riesgos en su manejo y control. Esta cuenta generalmente
se relaciona con todos los ciclos de transacciones, por lo que en la revisión debe
considerarse su interrelación con otras cuentas, ya sea de Balance o del Estado de
Ganancias y Pérdidas, siendo de este último muchas veces por donde se inicia la
operación. (Cornejo, 2013)

El pasivo financiero y sus tres tipos esenciales

Cuando se trata de gestionar cualquier pasivo financiero, lo ideal es tener

claros tres tipos básicos de compromisos y deudas. Veamos en qué consisten:

1. Pasivo financiero para negociar:

Son todos aquellos que se emiten con el único propósito de ser

readquiridos en el corto o medio plazo. No obstante, para ello siempre habrá
 21

que tener como referencia los cambios de valor, especialmente si hablamos de

una transacción en monedas distintas o con otras condiciones variables.

2. Pasivo financiero derivado:

No son pasivos financieros directos, sino que se derivan de una relación

o de un acuerdo al que llegan dos partes en el momento en que firman un
contrato, la cual se basa en el intercambio de activos bajo unas condiciones
específicas. Una de esas condiciones es justamente el pago de compromisos
con la otra parte.

3. Pasivo financiero a valor razonable:

En esta última categoría se ubican aquellos pasivos que se derivan de

eliminar las inconsistencias contables (o también llamadas asimetrías) y de la
valoración de activos y pasivos durante el cierre contable de un período.
(Barcelona, 2019)

Marco referencial

Según el proyecto de Garcia, (2014). “Propuesta de Diseño e Implementación del

Sistema de Control Interno para Activos Fijos en la Empresa Transtelco S.A.”,
Carrera de Contabilidad y Auditoría, Universidad Central del Ecuador; en la cual
concluye lo siguiente:

El problema de la empresa Transtelco S.A. es la falta de un área específica para el

control y administración de los activos fijos, y a su vez donde definir políticas y
procedimientos a implementar para mejorar la funcionalidad de la empresa, para esto
cada miembro debe tener definido su rol dentro de cada uno de los procesos que se
utilizan tanto para compra, baja y mantenimiento”.

Para Segovia (2011) en el trabajo de investigación “Diseño e implementación de

un sistema de control interno para la compañía Datugourmet Cia. Ltda.” , de la
Universidad Central del Ecuador. El autor en esta tesis destaca la implementación de
un sistema de control interno en la compañía para impedir que un mismo empleado
 22

tenga el control sobre todos los procedimientos, se precisan políticas operativas y

líneas de responsabilidades, esto ayuda a que cada departamento de la empresa pueda
lograr la correcta utilización de los diferentes recursos.

Este estudio contribuye en el trabajo de titulación, se toma en consideración la

implantación de una correcta segregación de funciones se aplica como base de una
mejora en el modelo de control interno del proceso contable para prevenir el fraude
interno en la organización, es un aporte a la empresa al momento de realizar la
recolección de información beneficiará en la evaluación periódica que serán
reflejados en los estados financieros.

Según el proyecto de Maria Chilan & Evelyn Choez, (2016). “Propuesta de Diseño
de Control Interno para las Existencias y Activos Fijos de la Federación Deportiva
del Guayas”, Carrera de Contaduría Pública e Ingeniería en Contabilidad y Auditoría
CPA, Universidad Católica de Santiago de Guayaquil; en la cual concluye lo
siguiente:

La Federación Deportiva del Guayas no cuenta con un control en la forma de

documentar adecuadamente los egresos de bodega con la respectiva aprobación, el
no encontrar los documentos físicamente aprobados por la alta gerencia ocasiona la
falta de inspección por parte del personal. Implementar una guía de control

Según el proyecto de Torres T. M., (2015). “Diseño de un Manual de Control Interno

aplicado en el manejo de los Activos Fijos para la Compañía Camaronera Ferasa
S.A.”, en la ciudad de Guayaquil.; en la cual concluye lo siguiente:

Un manual de control interno se establece la metodología a seguir para el correcto

manejo y funcionamiento de los activos fijos dentro de la empresa. Se ha tomado
como caso particular la compañía camaronera Ferasa S.A. ubicada en la ciudad de
Guayaquil, que debido al acelerado crecimiento de los últimos años, los empleados
no conocen a cerca de las políticas y procedimientos relacionados con el
reconocimiento, medición y control de los activos fijos.

Marco legal
 23

Normas Internacionales de Auditoría – NIA:

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por

la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza

su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia

de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión

contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios

para brindar servicios de alta calidad para el interés público.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma

obligatoria, en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la

adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una

NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría; cuando tal

situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Una

de las principales Normas Internacionales de Auditoría son las que se detallan:

Planificación (NIA 4)

Establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un

programa de auditoría que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho

plan.

Fraude y error (NIA 11)

Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la detección de

información significativamente errónea que resulte de fraude o error, al efectuar la

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auditoría de información financiera. Proporciona una guía con respecto a los

procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son

motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.

La importancia relativa de la auditoría (NIA 25)

Esta norma se refiere a la interrelación entre la significatividad y el riesgo en

el proceso de auditoría. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditoría:

riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Tomando conciencia de la

relación entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus

procedimientos para mantener el riesgo de auditoría en un nivel aceptable

Conocimiento del negocio (NIA 30)

El propósito de esta norma es determinar qué se entiende por conocimiento

del negocio, por qué es importante para el auditor y para el equipo de auditoría que

trabajan en una asignación, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría

y cómo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA:

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores

durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la

calidad del trabajo profesional del auditor. En la actualidad las NAGAS, vigentes son

10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

 25

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor

Norma Internacional de Contabilidad nº 1 (NIC 1) Presentación de estados

financieros

Objetivo

El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho
 26

objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la

presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para
determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido.
Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a revelar sobre
determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e
Interpretaciones. (NIC1., 2006)

Alcance

Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de

información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los
estados financieros con propósito de

información general comprenden aquéllos que se presentan de forma separada, o

dentro de otro documento de carácter público, como el informe anual o un folleto o
prospecto de información bursátil. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y
contenido de los estados financieros intermedios que se presenten de forma
condensada y se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información financiera
intermedia. No obstante, los párrafos 13 a 41 serán aplicables a dichos estados. Las
reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas las entidades,
con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados,
como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.

Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo aquéllas pertenecientes al sector público. Las entidades que no persigan
finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o público, o bien a cualquier tipo
de administración pública, si desean aplicar esta Norma, podrían verse obligadas a
modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros,
e incluso de cambiar las denominaciones de los estados financieros.
 27

De forma análoga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se define
en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y aquellas entidades cuyo capital no sea patrimonio neto (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la presentación
de las participaciones de sus miembros o partícipes en los estados financieros.

Componentes de los estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:

Balance

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo
con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de
liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en
general, al grado de liquidez.

Cuenta de resultados

Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán en el

resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo
contrario.

Estado de cambios en el patrimonio

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

a) el resultado del ejercicio;

b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido
por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
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c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a
los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses
minoritarios; y

d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios
en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.

Un estado de cambios en el patrimonio neto que incluya sólo esas partidas recibirá la
denominación de estado de ingresos y gastos reconocidos.

La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las

notas:

a) los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio

neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos;

b) el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes

positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y

c) una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para
cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por
separado de cada movimiento habido en los mismos.

Estado de flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la
evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de
esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo, establece ciertos
requerimientos para la presentación del estado de flujos de efectivo, así como otras
informaciones relacionadas con él.
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