SEMINARIO DE

ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

Alberto Valencia Casallas

Febrero 9 de 2023
 EL IMPUESTO DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
 LAS RENTAS CEDULARES

Rentas cedulares

Rentas de trabajo
(2 depuraciones)

Cédula general Rentas de capital

Rentas no laborales

Cédula de
Pensiones
Dividendos y
participaciones
 LAS RENTAS CEDULARES

Rentas cedulares

• Rentas laborales
• Rentas como
independiente con
renta exenta del 25%
Rentas de trabajo
• Rentas como
independiente con
costos y gastos y sin
el 25% exento
 CÉDULA GENERAL

Ingresos que la conforman (E.T. Art. 335)

• Las rentas de trabajo: Las señaladas en el artículo 103 del E.T.
• Ingresos laborales (salarios, comisiones, prestaciones sociales,
viáticos, gastos de representación, etc.)
• Honorarios, servicios, emolumentos eclesiásticos, y en general,
compensaciones por servicios personales.
• Las rentas de capital: Intereses, rendimientos financieros,
arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.
• Rentas no laborales: Todos los ingresos que no se clasifiquen en
ninguna otra cédula, excepto los dividendos y las ganancias
ocasionales.
 CÉDULA GENERAL

Depuración de la renta líquida – E.T. Art. 336

Total de ingresos por todo concepto, excepto dividendos y ganancias
ocasionales
(-) Ingresos no constitutivos de renta imputables
(=) Ingresos netos gravables “A”
(-) Costos y gastos (rentas de trabajo, de capital y no laborales) “B”
(=) Renta líquida
(-) Las rentas exentas “C”
(-) Las deducciones especiales “D”
(=) Renta líquida gravable cédula general.
• La suma de “C” + “D” no puede superar el 40% de “A”, sin exceder
5.040 UVT / 1.340 UVT.
 CÉDULA GENERAL

Hasta 2022 Ley 2277 de 2022.

• Límite de los beneficios en la • Límite de los beneficios: 40% de los

cédula general: 40% de los ingresos ingresos netos, o 1.340 UVT
netos, o 5.040 UVT ($191.540.000) ($56.832.000).
 RENTAS DE TRABAJO

Ingresos por rentas de trabajo

• Están gravados con el impuesto de Renta la totalidad de los pagos
provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria (E.T. Art.
206), con excepción de los exonerados en las normas vigentes.
Excepciones

• Pagos por alimentación.

(E.T. Art. 387-1)
Pagos que no constituyen
ingreso para el trabajador
• Contribuciones del
patrono para educación de
los empleados. (E.T. Art.
107-2, Dec. 1013 de 2020
 RENTAS DE TRABAJO

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

1. Aportes obligatorios de trabajadores, empleadores y afiliados, al
sistema de salud y al sistema de pensiones.

2. Aportes voluntarios (adicionales) a fondos de pensiones obligatorios

• No pueden exceder del 25% del ingreso laboral o ingreso
tributario anual. Límite 2.500 UVT (2023: $106.030.000 / 2022:
$95.010.000).
• Retiros para fines distintos a la obtención de una mayor pensión
o un retiro anticipado: Renta líquida gravable. Retención del
35%.
 RENTAS DE TRABAJO
Costos y gastos en rentas de trabajo (E.T. Art. 336)
Hasta 2022
• También se podrán restar los costos •
y los gastos asociados a rentas de
trabajo provenientes de honorarios
o compensaciones por servicios
personales, en desarrollo de una
actividad profesional independiente.
• Los contribuyentes a los que les
aplique el Par. 5 del Art. 206 del
E.T. deberán optar entre restar los
costos y gastos procedentes o la
renta exenta del 25%
Ley 2277 de 2022.
También se podrán restar los costos
y los gastos asociados a rentas de
trabajo que no provengan de una
relación laboral o legal y
reglamentaria.
• Los contribuyentes deberán optar
entre restar los costos y gastos
procedentes o la renta exenta del
25% conforme con lo dispuesto en
el Par. 5 del Art. 206 del E.T.
 RENTAS DE TRABAJO

Estimación de costos y gastos (Art. 336-1)

• La DIAN podrá estimar topes indicativos de costos y gastos
deducibles.
• Para las rentas de trabajo en las cuales procedan costos y gastos
deducibles, se estiman en 60% de los ingresos brutos.
• Cuando el contribuyente exceda el tope indicativo de costos y gastos
deducibles para cualquiera de las actividades económicas que
realice, deberá indicarlo expresamente en su declaración de renta
(Nueva casilla en el formulario).
• Serán deducibles siempre que cumplan con los requisitos legales
vigentes para el efecto (Entre otros, los soportes electrónicos).
 RENTAS DE TRABAJO

Rentas exentas
• E.T. Arts. 126-1 y 126-4: Aportes voluntarios a:
• Fondos voluntarios de pensiones y seguros privados de pensiones
• Cuentas de ahorro AFC y cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual en el FNA (Ley 1114 de 2006 Art, 2).
• Exentos hasta el 30% del ingreso, sumados todos, sin exceder de
3.800 UVT (En 2023: $161.166.000 / En 2022: $144.415.000).
• Permanencia mínima 10 años. Excepto: Destinados a adquisición de
vivienda, en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a
pensión, o cuando se cumplan los requisitos para la pensión.
• Sometidas a la limitación del 40% o las 1.340 UVT.
 RENTAS DE TRABAJO

Rentas exentas laborales - E.T. Art. 206

• Las indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad, y las
que impliquen protección a la maternidad.
• Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
• El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías: Ingreso
mensual promedio en los últimos 6 meses de vinculación laboral no
exceda de 350 UVT. (2023: $14.844.000 / 2022: $13.301.000).
• Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos profesionales; indemnizaciones sustitutivas de las pensiones;
y las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
• Límite 1.000 UVT mensuales.
 RENTAS DE TRABAJO

Rentas exentas laborales - E.T. Art. 206

• El seguro por muerte, las compensaciones por muerte, y las
prestaciones sociales en actividad y en retiro, de los miembros de las
Fuerzas Militares y de la Policía Nacional (Numeral 6).
• Gastos de representación exentos de los magistrados de los tribunales
sus fiscales y procuradores judiciales (el 50% de su salario). Para los
jueces de la República es exento el 25% de su salario (Numeral 7).
• El exceso del salario básico de los oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel
ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional (Numeral 8).
• Gastos de representación de rectores y profesores de universidades
públicas. No pueden exceder del 50% de su salario (Numeral 9).
No sometidas al límite del 40% ni de las 5.040 UVT / 1.340 UVT.
 RENTAS DE TRABAJO

Hasta 2022 Ley 2277 de 2022.

• Renta exenta del 25%, del valor • Renta exenta del 25%, del valor
total de los pagos laborales, sin total de los pagos laborales,
superar 240 UVT mensuales limitado a 790 UVT anuales
($109.452.000 anuales). ($33.505.000).

• También procede en relación con • También procede en relación con las

los honorarios percibidos por rentas de trabajo que no provengan
personas naturales que presten de una relación laboral o legal y
servicios y que contraten o vinculen reglamentaria.
por un término inferior a 90 días
continuos o discontinuos menos de
2 trabajadores o contratistas
asociados a la actividad.
 RENTAS DE TRABAJO

Costos y gastos y renta exenta del 25% - Hasta 2022

Renta Costos y
Descripción de ingresos exenta 25% deducciones
Ingresos laborales SI NO
Honorarios y compensación por servicios personales -
SI SI
Menos de dos trabajadores o contratistas (90 días) (*)
Honorarios y compensación por servicios personales -
NO SI
Dos o más trabajadores o contratistas

(*) Deben elegir uno de los dos

 RENTAS DE TRABAJO

Costos y gastos y renta exenta del 25% - Desde 2023

Renta Costos y
Descripción de ingresos exenta 25% deducciones
Ingresos laborales SI NO
Rentas de trabajo que no provengan de una relación
SI SI
laboral o legal y reglamentaria (*)

(*) Deben elegir uno de los dos

 RENTAS DE TRABAJO

Deducciones especiales - Beneficios

• Intereses por préstamos para adquisición de vivienda, o costos
financieros en contratos de leasing habitacional. Límite 1.200 UVT
al año (En 2023: $50.894.000 / En 2022: $45.605.000).
• Planes complementarios de salud: Límite 16 UVT mensuales.
• Deducción por dependientes: El 10% del ingreso laboral, sin exceder
de 32 UVT mensuales (2023: $1.357.000 / 2022: $1.216.000).
• Intereses sobre préstamos educativos del Icetex para la educación
superior del contribuyente. Límite 100 UVT anuales.
• Deducción del 50% del GMF.
• Aportes a título de cesantía, de los partícipes independientes, hasta
2.500 UVT (En 2023: $106.030.000 / En 2022: $95.010.000), sin
exceder 1/12 del ingreso gravable del año (E.T. Art. 126-1 inciso 6).
 IMPUESTO DE RENTA

Ejemplo 1 – Rentas de Trabajo

AÑO 2022 AÑO 2023
Ingresos totales del periodo 170.800.000 170.800.000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -14.396.000 -14.396.000
Subtotal "A" 156.404.000 156.404.000
Menos: Cesantías e intereses -12.200.000 -12.200.000
Aportes voluntarios (pensión) -42.700.000 -42.700.000
Deducciones (ints vivienda) -7.300.000 -7.300.000
Subtotal base de renta exenta del 25% 94.204.000 94.204.000
Menos: Renta exenta 25% -23.551.000 -23.551.000
Total rentas exentas y deducciones -85.751.000 55% -85.751.000 55%
Límite rentas exentas y deducciones -62.562.000 40% -56.832.000
Total - Renta líquida gravable 93.842.000 99.572.000
Impuesto 12.594.000 12.612.000
 IMPUESTO DE RENTA

Ejemplo 2 – Rentas de Trabajo

AÑO 2022 AÑO 2023
Ingresos totales del periodo 240.000.000 240.000.000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -21.600.000 -21.600.000
Subtotal "A" 218.400.000 218.400.000
Menos:
Aportes voluntarios a pensión y AFC -48.000.000 -48.000.000
Deducciones 0 0
Subtotal base de renta exenta del 25% 170.400.000 170.400.000
Menos: Renta exenta 25% -42.600.000 -33.505.000
Total rentas exentas y deducciones -90.600.000 41% -81.505.000 37%
Límite rentas exentas y deducciones -87.360.000 40% -56.832.000
Total - Renta líquida gravable 131.040.000 161.568.000
Impuesto 23.009.000 29.971.000
 CÉDULA GENERAL

Novedades en deducciones
• Dependientes: Deducción de 72 UVT al año por cada dependiente
(2023: $3.054.000), máximo hasta 4 personas. Es adicional al límite
del 40%.

• Independientemente que tenga o no relación de causalidad con la

actividad productora de renta, deducción del 1% del valor de las
adquisiciones. Límite de 240 UVT en el año gravable (2023:
$10.179.000). No limitada al 40%. Requisitos:
• Factura electrónica y sus requisitos.
• Pago con TD, TC o medios electrónicos, en el año gravable.
 RENTAS DE CAPITAL

Definición
• Ingresos obtenidos por concepto de intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad
intelectual.
• Intereses presuntivos (E.T. Art. 35).
Forma de calcularla
• Del total de los ingresos, se restan en su orden:
• Los ingresos no constitutivos de renta
• Los costos y gastos procedentes y soportados, que cumplan los
requisitos generales para su procedencia, imputables a esta renta
• Las rentas exentas y deducciones especiales imputables a esta
renta.
 RENTAS NO LABORALES

Ingresos ubicados en esta cédula

• Ingresos por actividades comerciales.
• Ingresos por actividades agropecuarias.
• Ventas de activos fijos poseídos menos de dos años.
• Diferencia en cambio.
• Rentas especiales:
• Rentas por recuperación de deducciones.
• Renta gravable por comparación patrimonial.
• Renta gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes
 RENTAS NO LABORALES

Obligados a reportar información exógena

• Año 2022: Resolución DIAN No. 124 de 2021 Art. 1 Literal d):
• Personas naturales y asimiladas que:
• En 2021 o en 2022 hayan obtenido ingresos brutos superiores a
$500.000.000; y
• En 2022, la suma de los ingresos brutos por rentas de capital y/o
rentas no laborales superen $100.000.000.
• Personas naturales del Régimen Simple que en 2021 o en 2022
hayan obtenido ingresos brutos superiores a $500.000.000, sin
importar el tipo de ingresos.
 CÉDULA GENERAL

Rentas exentas no limitadas al 40% o 1.340 UVT

• Retiros de los fondos de cesantías, provenientes del saldo en estos
fondos al 31 de diciembre de 2016.
• E.T. Art. 206 numerales 6, 7, 8 y 9.
• E.T. Art. 206-1: La prima especial y la prima de costo de vida de los
servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
• E.T. Art. 207-2 numerales 3 y 4: Las derivadas de la prestación de
servicios hoteleros.
• Rentas exentas de la CAN según la Decisión 578 de 2004.

(D.U.T. 1625 de 2016 Art. 1.2.1.20.4).

RETENCIÓN EN LA FUENTE
RENTAS DE TRABAJO
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Retención en la fuente por rentas de trabajo – Tabla del E.T. Art. 383

Hasta 2022 Ley 2277 de 2022.

• Pagos gravables originados en una • Pagos gravables originados en una

relación laboral o legal y
reglamentaria.
• La parte gravable de las pensiones
de jubilación.
• Pagos o abonos en cuenta por
honorarios y por compensación por
servicios personales obtenidos por
las personas que informen que no
han contratado o vinculado 2 o más
trabajadores asociados a la
actividad.
relación laboral o legal y
reglamentaria.
• La parte gravable de las pensiones
de jubilación.
• Pagos o abonos en cuenta por
concepto de rentas de trabajo que no
provengan de una relación laboral o
legal y reglamentaria.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Retención en la fuente por rentas de trabajo

RANGO UVT TARIFA

DESDE HASTA MARGINAL IMPUESTO

0 95 0% 0

> 95 150 19% (Renta gravable en UVT - 95 UVT) * 19%

> 150 360 28% (Renta gravable en UVT - 150 UVT) * 28% + 10 UVT

> 360 640 33% (Renta gravable en UVT - 360 UVT) * 33% + 69 UVT

> 640 945 35% (Renta gravable en UVT - 640 UVT) * 35% + 162 UVT

> 945 2,300 37% (Renta gravable en UVT - 945 UVT) * 37% + 268 UVT

> 2,300 En adelante 39% (Renta gravable en UVT - 2,300 UVT) * 39% + 770 UVT
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Cálculo de la base de retención en la fuente

Total de ingresos del mes.
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(=) Subtotal “A”
(-) Las rentas exentas “C”
(-) Las deducciones “D”
(=) Base de retención
• La suma de “C” + “D” no podrá superar el 40% del subtotal “A”, y
sin exceder de 420 UVT: Anulado - Sentencia CE 24047 de 2021.
• Esta limitación no le aplica a las pensiones de jubilación, vejez,
invalidez, de sobrevivientes y por riesgos profesionales.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Hasta 2022 Ley 2277 de 2022.

• Las rentas de trabajo tienen una
renta exenta del 25%, sin superar
240 UVT mensuales ($109.452.000
anuales).
• Límite de los beneficios en la
cédula general: 40% de los ingresos
netos, o 5.040 UVT ($191.540.000)
Límite mensual de 420 UVT: N/A
• El 25% exento queda limitado a 790
UVT anuales ($33.505.000).
• Límite de los beneficios: 40% de los
ingresos netos, o 1.340 UVT
($56.832.000).

No quedaron definidos límites mensuales.

 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Rentas de Trabajo

ENERO LÍMITES TOTAL AÑO

Ingresos totales del periodo 10,000,000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -900,000
Subtotal 9,100,000 3,640,000
Menos: Aportes voluntarios (pensión) 0
Deducciones (dependientes) -1,000,000
Subtotal base de renta exenta del 25% 8,100,000
Menos: Renta exenta 25% -2,025,000 33,505,480 -24,300,000
Total rentas exentas y deducciones -3,025,000 56,832,080 -36,300,000
Límite rentas exentas y deducciones -56,832,000
Total - Base de retención 6,075,000
Retención en la fuente 389,000
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Rentas de Trabajo

ENERO LÍMITES OCTUBRE

Ingresos totales del periodo 20,000,000 20,000,000
I no C de R ni GO (Salud y pensión obl.) -1,260,000 -1,260,000
Subtotal 18,740,000 7,496,000 18,740,000
Menos: Aportes voluntarios (pensión) -4,000,000 -8,435,000 0
Deducciones -1,000,000 0
Subtotal base de renta exenta del 25% 13,740,000 18,740,000
Menos: Renta exenta 25% -3,435,000 33,505,480 9.75 0
Total rentas exentas y deducciones -7,496,000 56,832,080 7.58 0
Límite rentas exentas y deducciones -56,832,000 0
Total - Base de retención 11,244,000 18,740,000
Retención en la fuente 1,791,000 4,072,000
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Procedimiento No. 2 de retención

1. Calcular el ingreso mensual promedio gravable.

2. Convertir este ingreso promedio gravable a UVT.
3. Ubicarlo en la tabla y calcular la retención en UVT
4. Retención (UVT) / Ingreso promedio gravable (UVT)
5. El resultado es el porcentaje de retención aplicable durante el
siguiente semestre. Se toma con dos decimales.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Procedimiento No. 2 de retención

• Pagos gravables distintos de cesantías e intereses sobre cesantías.
• Valor a retener = La totalidad de los pagos gravables del mes (x)
Porcentaje fijo de retención semestral.
• Calcular en junio y diciembre el porcentaje fijo de retención para
aplicar a los ingresos durante los 6 meses siguientes.
• Ingreso mensual promedio del trabajador:
• Sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador,
directa o indirectamente, durante los 12 meses anteriores, sin
incluir las cesantías y los intereses sobre cesantías.
• Dividido por 13, o por el número de meses de vinculación.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Procedimiento No. 2 de retención

• Porcentaje fijo para el primer semestre de 2023:

• Promedio mensual de ingresos netos gravables de diciembre de
2021 a noviembre de 2022, según las normas de ese momento.
• Promedio mensual en UVT: Utilizar la UVT vigente en el año
del cálculo (año 2022) (Decreto 1625 de 2016 Art. 1.2.4.1.4)
• Determinar el porcentaje fijo de retención: Utilizar la tabla de
retención correspondiente al año gravable en el cual debe
efectuarse la retención. (Decreto 1625 de 2016 Art. 1.2.4.1.1).
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Rentas de trabajo – Ingresos no laborales

• Base: Ingresos mensuales.

• Los factores que depuran la base de retención se determinan
mediante los soportes que adjunte el contribuyente a la factura, o al
documento equivalente expedido por las personas no obligadas a
facturar (D.U.R. Art. 1.2.4.1.6 Par. 4).
• Si se suscriben contratos con pagos periódicos, la información
soporte se podrá suministrar una sola vez.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Disminución de la base de retención para trabajadores independientes

• El total de los aportes a salud y a pensión son no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
• La base de retención en la fuente se disminuye con el valor de los
aportes obligatorios realizados por el independiente, que
corresponda al periodo que origina el pago.
• No se puede disminuir la base por aportes efectuados en contratos
diferentes al que origina el pago.
• El trabajador independiente debe adjuntar a su factura o documento
equivalente la constancia del pago de estos aportes.
• En el caso de que su cotización alcance el tope de 25 smlmv, por el
respectivo periodo de cotización debe informarlo expresamente.
• (DUR 1625 de 2016 Artículo 1.2.4.1.16).
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Retención en la fuente por rentas de trabajo – A partir de 2023

• No es relevante si el independiente contrató o no a dos o más

personas, y durante cuánto tiempo.
• La retención en la fuente siempre se practicará aplicando la tabla del
E.T. Art. 383.
• No hay necesidad de preguntar nada.
• El independiente podrá solicitar que le practiquen una retención
mayor a la que corresponde por ley.
 CÉDULA DE PENSIONES

Ingresos que la conforman

• Ingresos obtenidos, en Colombia o en el exterior, por concepto de:
• Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos laborales.
• Pagos por indemnizaciones sustitutivas de las pensiones.
• Las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
• Rentas exentas (E.T. Art. 206 Numeral 5): Las pensiones obtenidas
de conformidad con la ley colombiana, sin exceder de 1.000 UVT
mensuales (En 2023: $42.412.000 / En 2022: $38.004.000).
• Ley 2277 de 2022: Se extiende la exención a pensiones obtenidas en
el exterior o en organismos multilaterales.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
 EVOLUCIÓN NORMATIVA

Ley 1943 / 2018

Hasta el año
Ley 1819 de 2016 Ley 2010 / 2019
gravable 2016
Ley 2277 / 2022

La sociedad paga
Nueva estructura: Cambios en
impuesto y los
Tributación tarifas
socios no.
compartida Nuevo descuento
Evitar la doble sociedad - socio tributario
tributación.
 REALIZACIÓN DE INGRESOS

Realización de los ingresos por dividendos y participaciones

• Se realizan para los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, cuando les sean abonados en cuenta en calidad
de exigibles.
Abono en cuenta en calidad de exigibles
• La exigibilidad puede hacerse efectiva en forma inmediata, resultando
procedente su cobro:
• El máximo órgano social no dispone un plazo o condición.
• Se ha dispuesto un plazo o condición para su exigibilidad, pero
éste ya se ha cumplido o ha culminado, y procede su cobro.

(Decreto 1457 de 2020 Art. 3 / D.U.T. 1625 de 2016 Art. 1.2.1.10.8).

 REALIZACIÓN DE INGRESOS

Abono en cuenta en calidad de exigibles - Ejemplos

La asamblea de accionistas realizada en noviembre 21 de 2022 decreta:

1. Distribuir dividendos por $100.000.000.

2. Distribuir dividendos por $100.000.000 para ser pagados en Febrero
de 2023.
3. Distribuir dividendos por $100.000.000 para ser pagados en Dic. 15
de 2022, pero se pagaron efectivamente en Enero de 2023.
4. Distribuir dividendos por $100.000.000 para ser pagados en 6 cuotas
mensuales a partir del 1º de abril.
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Ingresos no constitutivos de renta

• E.T. Art. 48: Los dividendos y participaciones percibidas por los

socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

• E.T. Art. 49: Procedimiento para la determinación de los dividendos y

participaciones no gravados, por parte de la sociedad que los distribuye
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Obligaciones de la sociedad (E.T. Art. 49)

1. Contabilizar en forma independiente las utilidades gravadas y las no
gravadas (oportunidad para establecerlas).
2. Informar a sus socios o accionistas, en el momento de la
distribución, el valor no gravable (certificado).
3. Registrar y controlar en cuentas de orden el exceso para imputar en
los 5 periodos siguientes o en los 2 periodos anteriores (¿Vigente?)
4. Efectuar la retención en la fuente en el momento del pago o abono
en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el
Gobierno Nacional para tal efecto.
 TRATAMIENTO HASTA 2016

Dividendos no
Utilidades que gravados
Aplicación
distribuye una
E.T. Art. 49
sociedad Dividendos
gravados

Régimen de transición
• Se mantiene el mismo tratamiento para los dividendos que se repartan
con cargo a utilidades generadas hasta el año gravable 2016 (E.T.
Artículo 246-1).
 RÉGIMEN DE TRANSICIÓN

Dividendos y participaciones – Utilidades de 2016 y anteriores

• Percibidos por personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes residentes.
• Ingresos no constitutivos de renta: Sin impuesto.
• Utilidades gravadas: Tabla del E.T. Art. 241 vigente antes del año
2017 (Tarifas de 0%, 19%, 28%, 33%).

• Percibidos por personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas

de causantes no residentes.
• Ingresos no constitutivos de renta: Sin impuesto.
• Utilidades gravadas: Tarifa del 33% (E.T. Art. 245 hasta 2016).
 RÉGIMEN DE TRANSICIÓN

Dividendos y participaciones – Utilidades de 2016 y anteriores

Rangos en UVT Tarifa Impuesto

Desde Hasta Marginal
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% (Base Gravable en UVT menos 1.090 UVT)
x 19%
>1.700 4.100 28% (Base Gravable en UVT menos 1.700 UVT)
x 28% + 116 UVT
>4.100 En 33% (Base Gravable en UVT menos 4.100 UVT)
adelante x 33% + 788 UVT
 TRATAMIENTO DESDE 2017

Dividendos “que
hubieran sido”
no gravados:
Subcédula 1
Utilidades que
Aplicación
distribuye una
E.T. Art. 49
sociedad Dividendos “que
hubieran sido”
gravados:
Subcédula 2
 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Hasta 2022 Ley 2277 de 2022.

• Tarifa para dividendos recibidos por • Se suman a las demás rentas
residentes: Tabla E.T. Art. 242. gravables: Tarifa variable hasta del
39% según la tabla.
• Nuevo descuento tributario de 19%,
sobre el valor de los dividendos.
• El impuesto se retiene el 100% • Tarifa de retención: 15%, restando
las primeras 1.090 UVT.
• Tarifa para dividendos recibidos por • 20%. Residentes en países con CDI:
no residentes: 10%. Según lo dispuesto en ellos.

• Retención del 7,5% trasladable al • Se incrementa al 10%.

beneficiario final.
 DIVIDENDOS – TARIFAS

Dividendos en 2020 y años siguientes: Sub-cédulas y tarifas

TARIFAS 2020 Y 2021 TARIFAS EN 2022 TARIFAS DESDE 2023

ACCIONISTAS SUBCÉDULA
(LEY 2010 DE 2019) (LEY 2155 DE 2021) (LEY 2277 de 2022)

Primera 0%, 10% (Tabla Art. 242) 0%, 10% (Tabla Art. 242) 0% a 39% (Tabla Art. 241)
32% al 30% 35% 35%
Residentes
Segunda Sobre el neto: Sobre el neto: Sobre el neto:
0%, 10% (Tabla Art. 242) 0%, 10% (Tabla Art. 242) 0% a 39% (Tabla Art. 241)
(-) Descuento 19% sobre
Residentes
el exceso de 1.090 UVT

Primera 10% 10% 20%

32% al 30% 35% 35%
No Residentes
Segunda Sobre el neto: Sobre el neto: Sobre el neto:
10% 10% 20%
 TARIFAS IMPUESTO DE RENTA

Tabla del Impuesto para Personas Naturales Residentes (UVT)

RANGO UVT TARIFA

DESDE HASTA MARGINAL IMPUESTO

0 1,090 0% 0

> 1.090 1,700 19% (Renta gravable en UVT - 1.090 UVT) * 19%

> 1.700 4,100 28% (Renta gravable en UVT - 1.700 UVT) * 28% + 116 UVT

> 4.100 8,670 33% (Renta gravable en UVT - 4.100 UVT) * 33% + 788 UVT

> 8,670 18,970 35% (Renta gravable en UVT - 8,670 UVT) * 35% + 2,296 UVT

> 18,970 31,000 37% (Renta gravable en UVT - 18,970 UVT) * 37% + 5,901 UVT

> 31,000 En adelante 39% (Renta gravable en UVT - 31,000 UVT) * 39% + 10,352 UVT
 DIVIDENDOS – DESCUENTO TRIBUTARIO

Descuento Tributario para Personas Naturales Residentes

• Sobre la renta líquida cedular por dividendos y participaciones:

Rangos (UVT) Descuento

Valor Descuento
Desde Hasta Marginal
0 1,090 0% 0
(Renta líquida cedular de dividendos
1,090 En adelante 19%
menos 1.090 UVT) * 19%

Rangos ($) Descuento

Valor Descuento
Desde Hasta Marginal
0 46,229,000 0% 0
(Renta líquida cedular de dividendos
46,229,000 En adelante 19%
menos $46.229.000) * 19%
 DIVIDENDOS – DESCUENTO TRIBUTARIO

Tarifa neta de impuesto sobre dividendos

Rangos en UVT Tarifa de Descuento Tarifa

Desde Hasta Renta Tributario Neta
0 1,090 0% 0% 0%
1,090 1,700 19% 19% 0%
1,700 4,100 28% 19% 9%
4,100 8,670 33% 19% 14%
8,670 18,970 35% 19% 16%
18,970 31,000 37% 19% 18%
31,000 En adelante 39% 19% 20%
 CÁLCULO DEL IMPUESTO

Ejemplo 1 – Impuesto sobre Dividendos

AÑO 2022 AÑO 2023

Ingresos totales - Dividendos 57.006.000 63.618.000
Ingresos totales - Dividendos (UVT) 1.500,00 1.500,00

Impuesto (UVT) 120,00 77,90

Impuesto ($) 4.560.000 3.304.000

Menos: Descuento tributario (UVT) 77,90

Menos: Descuento tributario ($) -3.304.000

Impuesto neto de renta 4.560.000 0

Retención en la fuente 4.560.000 2.608.000

 CÁLCULO DEL IMPUESTO

Ejemplo 2 – Impuesto sobre Dividendos

AÑO 2022 AÑO 2023

Ingresos totales - Dividendos 760.080.000 848.240.000
Ingresos totales - Dividendos (UVT) 20.000,00 20.000,00

Impuesto (UVT) 1.970,00 6.282,10

Impuesto ($) 74.868.000 266.436.000

Menos: Descuento tributario (UVT) 3.592,90

Menos: Descuento tributario ($) -152.382.000

Impuesto neto de renta 74.868.000 114.054.000

Retención en la fuente 74.868.000 120.302.000

 CÁLCULO DEL IMPUESTO

Ejemplo 3 – Impuesto sobre Dividendos

AÑO 2023
Ingresos totales - Dividendos 1,056,500,000
Ingresos totales - Dividendos (UVT) 24,910.40

Impuesto (UVT) 8,098.95

Impuesto ($) 343,493,000

Menos: Descuento tributario (UVT) 4,525.88

Menos: Descuento tributario ($) -191,951,000

Impuesto neto de renta 151,542,000

Retención en la fuente 151,541,000

 CÁLCULO DEL IMPUESTO

Ejemplo 4 – Impuesto Cédula General + Dividendos

Año 2022 Año 2023

Concepto
Valores UVT Valores UVT
Valor de la UVT 38.005 42.412

Renta líquida cédula general 150.000.000 3.946,85 150.000.000 3.536,73

Dividendos - Subcédula 1 330.000.000 8.683,07 330.000.000 7.780,82
Total renta líquida gravable N/A 480.000.000 11.317,55

Impuesto cédula general 28.318.000 745,12 N/A

Impuesto sobre dividendos 31.860.000 838,31 N/A

Impuesto sobre la renta gravable N/A 136.678.738 3.222,64

Menos: Descuento tributario N/A -53.916.475 -1.271,26

Total impuesto a cargo 60.178.000 82.762.263

 CÁLCULO DEL IMPUESTO

Ejemplo 5 – Impuesto en la Subcédula 2

Año 2022 Año 2023

Concepto
UVT Valores UVT Valores
Dividendos - Subcédula 2 13.156,51 500.000.000 11.789,12 500.000.000
Impuesto "A" (35%) 175.000.000 175.000.000
Valor neto (65%) 8.551,73 325.000.000 7.662,93 325.000.000
Impuesto "B" (Tabla Art. 242) 825,17 31.360.000 N/A

Impuesto "B" (Tabla Art. 241) 1.963,77 83.287.000

Impuesto sobre dividendos ("A" + "B") 258.287.000
Menos: Descuento tributario (19%) -2.032,83 -86.216.000

Total impuesto sobre los dividendos 206.360.000 172.071.000

Retención en la fuente 206.360.000 1.604,87 68.066.000

 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Dividendos fraccionados - Ejemplo

Fecha Valor Dividendos Retención Retención

del ingreso mensual acumulados UVT (UVT) ($) Pago neto

Abril 17.000.000 400,83 - - 17.000.000

Mayo 17.000.000 34.000.000 801,66 - - 17.000.000
Junio 17.000.000 51.000.000 1.202,49 16,87 715.638 16.284.362
Julio 17.000.000 68.000.000 1.603,32 2.550.000 14.450.000
Agosto 17.000.000 85.000.000 2.004,15 2.550.000 14.450.000
Septiembre 17.000.000 102.000.000 2.404,98 2.550.000 14.450.000
Total retención 8.365.638 93.634.362

Cálculo total 102.000.000 2.404,98 197,25 8.365.638 93.634.362

 RETENCIÓN TRASLADABLE

Dividendos distribuidos a sociedades nacionales

• Los dividendos y participaciones que perciba una sociedad nacional,
distribuidos por otra sociedad nacional:
• Se mantienen como ingresos no constitutivos de renta.
• Excepto si la sociedad que los distribuye no ha pagado impuesto
sobre esas utilidades: Dividendos gravados.
• Retención en la fuente aplicable:
• Sobre dividendos no gravados: El 10% (Hasta 2022 era el 7,5%).
• Sobre dividendos gravados: Retención a la tarifa señalada en el
E.T. Artículo 240 (35%). Y sobre el valor neto se retiene el 10%
trasladable e imputable al beneficiario final.
 RETENCIÓN TRASLADABLE

Dividendos a sociedades nacionales – No gravados

Sociedad A
Año 2020:
Dividendos: $1.000
Retención 1: $75
Pago neto: $925
Sociedad B
Año 2023:
Dividendos: $1.000
Retención 2: $200
(-) Retención 1: ($75)
Beneficiario final
(PN no residentes)
 RETENCIÓN TRASLADABLE

Retención en la fuente del 10%

• No puede ser mayor a la retención que corresponde aplicarle al
beneficiario final según las tarifas respectivas.
• En estos casos el impuesto sobre la renta se reduciría en el valor de la
retención en la fuente trasladada al accionista persona natural
residente.

• ¿Qué pasa si el beneficiario final no está sometido a retención?

 RETENCIÓN TRASLADABLE

Caso para análisis

SOCIEDAD "A" VALORES

Marzo 2023: Dividendos distribuidos a Sociedad "B" 500,000,000
Retención trasladable al beneficiario final (10%) 50,000,000

RETENCIÓN
SOCIEDAD "B" VALORES UVT
($)
Utilidad año 2023 420,000,000
Se distribuye como dividendos en 2025
Accionistas: 10 PN residentes. Cada uno 10%

Valor dividendos a cada accionista 42,000,000 990.29

Retención en la fuente a cada accionista 0
Menos: Retención trasladable ?????
GANANCIAS OCASIONALES

Tarifa general del 15%

 GANANCIAS OCASIONALES

Ingresos que son ganancias ocasionales

• Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o
más.
• Utilidades originadas en la liquidación de sociedades que tengan dos
años o más de existencia.
• Herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico
celebrado inter vivos a título gratuito.
• La porción conyugal.
• Loterías, premios, rifas, apuestas y similares (Tarifa 20%. Se
mantiene igual).
 GANANCIAS OCASIONALES

Ganancias Ocasionales Exentas

• Utilidad en la venta de casa o apartamento destinado a la vivienda:
La exención baja de 7.500 UVT a 5.000 UVT.
• Será aplicable a todas las ventas de la vivienda de los
contribuyentes. Condición: Depósito en la cuenta AFC.
• Indemnizaciones por seguros de vida: La exención baja de 12.500
UVT a 3.250 UVT.
• Porción conyugal, herencias o legados, que reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios: La exención baja
de 3.490 UVT a 3.250 UVT.
• El 20% de las donaciones: La exención baja de 2.290 UVT a 1.625
UVT.
 GANANCIAS OCASIONALES
Ganancias Ocasionales Exentas
• Cambios en la exención para bienes inmuebles recibidos como parte
de una herencia:
Hasta 2022
• Las primeras 7.700 UVT del valor
de un inmueble de vivienda urbana
de propiedad del causante.
• Las primeras 7.700 UVT del valor
de un inmueble rural de propiedad
del causante, para vivienda o para
explotación económica
Ley 2277 de 2022.
• Las primeras 13.000 UVT del valor
de un inmueble de vivienda de
habitación del causante.
• Las primeras 6.500 UVT de bienes
inmuebles diferentes a la vivienda
de habitación de propiedad del
causante.
 GANANCIAS OCASIONALES

Ejemplo – Impuesto de Ganancias Ocasionales

GANANCIA OCASIONAL AÑO 2022 AÑO 2023

Utilidad en la venta de la vivienda 590.000.000 590.000.000
Menos: Ganancia ocasional exenta -285.030.000 -212.060.000
Valor gravado 304.970.000 377.940.000

Tarifa del impuesto 10% 15%

Impuesto de ganancias ocasionales 30.497.000 56.691.000
EL IMPUESTO DE PATRIMONIO
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Características generales
• Impuesto de carácter permanente.
• Se causará el 1º de enero de cada año.
• Hecho generador: La posesión de patrimonio líquido (patrimonio
bruto menos deudas) al 1º de enero de cada año, superior a 72.000
UVT (Enero 1º de 2023: $3.053.664.000).
• Sujetos pasivos:
• Personas naturales y sucesiones ilíquidas, residentes y no
residentes.
• Algunas sociedades extranjeras no declarantes de Renta.
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Tarifas del impuesto

Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta Marginal
0 72.000 0,0% 0

72.000 122.000 0,5% (Base Grav. UVT - 72.000 UVT) * 0.5%

(Base Grav. UVT - 122.000 UVT)
122.000 239.000 1,0%
* 1% + 250 UVT
(Base Grav. UVT - 239.000 UVT)
239.000 En adelante 1,5%
* 1.5% + 1420 UVT

La tarifa del 1,5% solo se aplicará durante los años 2023 al 2026.
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Base Gravable
• El patrimonio líquido poseído al 1º de enero de cada año.

• Determinado según lo previsto en el Título II del Libro I del E.T.

(normas generales sobre el patrimonio fiscal).

• Se excluyen las primeras 12.000 UVT ($508.944.000) del valor

patrimonial neto de la casa o apartamento de habitación donde
efectivamente viva la persona la mayor parte del tiempo.

• Personas naturales no residentes en el país que tengan un E,P, en

Colombia: El patrimonio atribuido al E.P. (E.T. artículo 20-2),
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Reglas especiales para determinar la base gravable

• Aplicables solamente para determinar la base gravable del impuesto
al patrimonio, y no a otros impuestos.

• Acciones o cuotas de interés social en sociedades o entidades

nacionales que no coticen en la bolsa de valores:
• Costo fiscal actualizado desde el año de adquisición, de acuerdo
con la tabla de reajustes fiscales (E.T. Art. 73 / Decreto 2609 de
Dic. 28 de 2022).
• Acciones adquiridas antes de 2006: Se reajustan desde este año.
• Comparación: El costo reajustado vs el valor intrínseco
contable: Se toma el menor de los dos.
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Reglas especiales para determinar la base gravable

• Acciones o cuotas de interés social en sociedades nacionales que

coticen en bolsa de valores: Se toma el valor promedio de la
cotización en la bolsa en el año anterior al de la causación del
impuesto.
• Participaciones en fundaciones de interés privado, trusts, seguros
con componente de ahorro material, fondos de inversión o cualquier
otro negocio fiduciario en el exterior: Se asimilan a derechos
fiduciarios y se determina su valor como si fueran poseídos
directamente por el contribuyente (E.T. Arts. 271-1 y 288).
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Ejemplos
COSTO
CONCEPTO
FISCAL (*)
Saldos en bancos 95
Inversiones financieras 2.100
Inmuebles 1.180
Total patrimonio bruto 3.375
Menos: Deudas -190
Total patrimonio líquido 3.185

Menos: Casa de habitación -470

Base gravable del impuesto 2.715

Impuesto 0

(*) Determinado según lo previsto en el Título II del Libro I del E.T.

 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Ejemplos COSTO BASE

CONCEPTO FISCAL GRAVABLE
31-12-22 01-01-23
Saldos en bancos 95 95
Inversiones financieras en el país 2,900 2,900
Inversiones en el exterior (USD) 1,420 1,420
Acciones en sociedades (2006: 1,91) 800 1,528
Inmuebles 3,100 3,200
Vehículos 405 405
Total patrimonio bruto 8,720 9,548
Menos: Deudas -190 -190
Total patrimonio líquido 8,530 9,358

Menos: Casa de habitación -457

Base gravable del impuesto 8,901
Impuesto de patrimonio 2023 48
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Ejemplos COSTO BASE

CONCEPTO FISCAL GRAVABLE
31-12-22 01-01-23
Saldos en bancos 80 80
Inversiones financieras en el país 2,900 2,900
Acciones en sociedades:
Costo histórico $800. Compra en 1997
Reajuste desde 1997: 4,16 3,328
Reajuste desde 2006: 1,91 1,528
Inmuebles 7,100 7,100
Total patrimonio bruto 13,408 11,608
Menos: Deudas -190 -190
Total patrimonio líquido 13,218 11,418
Base gravable del impuesto 11,418
Impuesto de patrimonio 2023 79
 IMPUESTO DE PATRIMONIO

Ejemplos
¿Se configura el hecho generador?

COSTO BASE
CONCEPTO FISCAL GRAVABLE
31-12-22 01-01-23
Saldos en bancos 95 95
Inversiones financieras 530 530
Acciones en sociedades (2006) 900 1,719
Inmuebles 1,200 1,200
Vehículos 405 405
Total patrimonio bruto 3,130 3,949
Menos: Deudas -190 -190
Total patrimonio líquido 2,940 3,759
MUCHAS GRACIAS