Manual Elaboración de Estados Financieros y

Normas Internacionales de Información Financiera (NICSP):

1, 2, 24, 12, 16, 17 y 9

Lic. Janel A. Ramírez S.

 Contenido

Objetivo y alcance del Manual

Base legal y normativa
Responsables de la ejecución
Políticas que sustentan los EEFF
Criterios de los EEFF
Esquema de presentación de los EEFF
Conformación de los EEFF
Modelos y notas de los EEFF
 Manual para Elaboración de los
Estados Financieros
Objetivo

Establecer la forma en que todas las instituciones del Sector Público no Financiero
deberán presentar los Estados Financieros de Propósito General.

Alcance
 Gobierno Central;
 Instituciones Públicas Descentralizadas y Autónomas no
Financieras;
 Instituciones Públicas de la Seguridad Social;
 Gobiernos Locales.
  La Constitución de la República en sus Artículos 245 y
250.
Base Legal y  Ley No. 494-06, Organización del Ministerio de Hacienda.
Normativa  Ley No. 126-01 que crea la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental.
 La Ley No. 1-12, de la Estrategia Nacional de Desarrollo.
 Reglamento 526-09 de Aplicación de la Ley No. 126-01.
 NICSP No.1 (Presentación de los Estados Financieros).
 Manual de Clasificadores Presupuestario para el Sector
Público.
 Políticas que sustentan los EEFF

1. Deberán prepararse sobre la base contable de acumulación o devengo.

2. Se elaborarán sobre la base de un proceso sistemático que represente
razonablemente el universo de las transacciones acontecidas durante el
ejercicio.
3. Se refieren siempre a una entidad económica identificable, y a las
diversas transacciones económicas ocurridas, las cuales deben cumplir
con las normas emitidas por DIGECOG.
4. Los Estados Financieros y la ejecución presupuestaria se harán para un
período con duración de un año, el cual iniciará el 1ro. de enero al 31 de
diciembre.
 Políticas que sustentan los EEFF
5. Las notas a los EEFF, deben reflejar hechos que merezcan alguna
relevancia, y que permita la correcta interpretación de los mismos.
6. Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables, los
juicios profesionales, que tengan un efecto significativo sobre los
importes reconocidos en los EEFF.
7. Las notas se presentarán en el orden en que los usuarios puedan
comprender los estados financieros, y compararlos con los
presentados en años anteriores, en la secuencia siguiente:

a) Una declaración de conformidad con las NICSP.

b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.
este;
Continúa…..
 Políticas que sustentan los EEFF

c) Información de apoyo para las partidas presentadas en cada estado,

en el mismo orden en que figuren.
d) Otras revelaciones de información, que incluyan:

 Pasivos contingentes y/o compromisos contractuales no

reconocidos;
 Revelaciones de información no financiera, tales como, los objetivos
y políticas de gestión del riesgo financiero.
 Presentación razonable – fielmente hechos y elementos
Negocio en marcha
Coherencia de la presentación- cons. present. y clasif. ambos períodos
Congruencia de la presentación

Criterios de Materialidad en agrupación de datos

los EEFF Compensación
Información comparativa
Consideraciones Oportunidad de la presentación
Generales Características cualitativas
Período en que se Informa

(NICSP 1)
 Características cualitativas

Comprensibilidad Relevancia -útil Materialidad

Neutralidad Representación fiel Fiabilidad (libre de

errores o sesgos)

Prudencia (cuidado al Comparabilidad

(con otros períodos y
estimar)
entidades)
Encabezado Cuerpo

Esquema de presentación
de Estados Financieros

Firmas Notas
 Conformación de los Estados
Financieros

 Estado de Situación Financiera;

 Estado de Rendimiento Financiero;
 Estado de Cambios en los Activos Netos/Patrimonio;
 Estado de Flujos de Efectivo;
 Estado comparativo del presupuesto con los importes reales;
 Notas.

Para otras entidades en las que los estados financieros y el presupuesto estén en la
misma base contable, esta Norma recomienda que los estados financieros incluyan la
comparación de sus cifras con las presupuestadas para el ejercicio. (NICSP 1)
 Notas de los EEFF
Primer Grupo de Notas

Nota 1: Entidad económica.

Nota 2: La base de presentación.
Nota 3: Moneda funcional y de presentación.
Nota 4: Uso de estimados y juicios.
Nota 5: Base de medición.
Nota 6: Resumen de políticas contables significativas.
 Notas de los EEFF
Segundo Grupo de Notas

a) Un resumen de cuentas imputables con saldo que conforman los rubros

presentados en los estados.
b) Resumen de los saldos y transacciones con relacionados.
c) Los aspectos indicados en las NICSP-25 sobre los empleados.
d) Información sobre los tipos de préstamos, tasa de interés, los gastos de
interés y generales para cada período.
e) Movimiento que indique, en el caso de propiedad, planta y equipo
detallado por clasificación, balance año anterior, adiciones, retiro y
revaluaciones, reclasificaciones y balance final.
 ALGUNAS NICSP CONSIDERADAS

 NICSP 1, Presentación de los Estado Financieros;

 NICSP 2, Estados de Flujo de Efectivo;
 NICSP 19, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes;
 NICSP 23, Ingresos por Transacciones sin Contraprestación;
 NICSP 24, Presentación Presupuestaria en los EEFF;
 Aspectos Relevantes del Manual

 EEFF de conformidad a las NICSP;

 Provee un modelo guía, que genera estandarización;
 Facilita el proceso de consolidación;
 Permite comparabilidad con otras instituciones;
 Conjuga las características y los criterios.
 NICSP 1:
Presentación de los Estados Financieros
 NICSP 1
Finalidad de los Estados Financieros
Los Estados Financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una entidad.

El objetivo de los estados financieros con propósito general es suministrar

información acerca de la situación financiera, resultados, y flujos de efectivo de una
entidad, que sea útil para un amplio espectro de usuarios a efectos de que puedan
tomar y evaluar decisiones respecto a la asignación de recursos. Esto se conseguirá:

a. Suministrando información sobre las fuentes de financiación, asignación y uso de los

recursos financieros;
b. Suministrando información sobre la forma en que la entidad ha financiado sus
actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;
 NICSP 1
Finalidad de los Estados Financieros

d. Suministrando información que sea útil para evaluar la capacidad de la entidad

para financiar sus actividades y cumplir con sus obligaciones y compromisos;
e. Suministrando información sobre la condición financiera de la entidad y sus
variaciones;
f. Suministrando información agregada que sea útil para evaluar el rendimiento de
la entidad en función de sus costos de servicio, eficiencia y logros.
 Estados Financieros de Propósito
General
Los Estados Financieros con propósito general también pueden tener un papel
predictivo o proyectivo, suministrando información útil para predecir el nivel de los
recursos requeridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas
operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados. La
información financiera puede también suministrar a los usuarios información que
indique:

Si la obtención y uso de los recursos se realizó de conformidad con el presupuesto

legalmente aprobado; y

Si la obtención y uso de los recursos se realizó de conformidad con los requisitos

legales y contractuales, incluyendo los límites financieros establecidos por las
autoridades legislativas pertinentes.
 Estados Financieros de Propósito
General
Los Estados Financieros suministran información acerca de los siguientes
elementos de la entidad:

 Activos
 Pasivos
 Activos netos/patrimonio
 Ingresos
 Gastos
 Otros cambios en los activos netos/patrimonio
 Flujos de Efectivo
 Información a Presentar en el Estado de
Situación Financiera
Como mínimo, en el estado de situación financiera se incluirán líneas de partida con
los importes que correspondan a:

 Propiedades, planta y equipo;

 Propiedades de inversión;
 Activos intangibles;
 Activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e),
(g), (h) e (i)];
 Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
 Inventarios;
 Información a Presentar en el Estado de
Situación Financiera
 Cuentas por cobrar provenientes de transacciones sin contraprestación (impuestos y
transferencias);
 Cuentas por cobrar provenientes de transacciones con contraprestación;
 Efectivo y equivalentes al efectivo;
 Impuestos y cuentas por pagar de transferencias;
 Cuentas por pagar provenientes de transacciones con contraprestación;
 Provisiones;
 Pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (j), (k) y (l)];
 Intereses minoritarios, presentados dentro de los activos netos/patrimonio; y
 Activos netos/patrimonio, atribuibles a los propietarios de la entidad controladora.
 Información a Presentar en el Estado de
Situación Financiera

En el estado de situación financiera, se presentarán líneas de partida adicionales,

agrupaciones y subtotales, cuando tal presentación sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad.

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, sus
clasificaciones más detalladas de las líneas de partidas presentadas, clasificadas de
una forma apropiada a las operaciones de la entidad.
 Información a Presentar en el Estado de
Rendimiento Financiero

En el Estado de Rendimiento Financiero se incluirán, como mínimo, líneas de partidas que

presenten los importes siguientes para el período:
a. ingresos;
b. costos financieros;
c. participación en el resultado de las asociadas y negocios conjuntos contabilizados
por el método de la participación;
d. ganancia o pérdida antes de impuestos reconocida en la disposición de activos o
liquidación de pasivos atribuible a operaciones en discontinuación;
e. resultado positivo o negativo.
 Información a Presentar en el Estado de
Rendimiento Financiero

En el estado de rendimiento financiero se presentarán líneas de partidas adicionales que

contengan agrupaciones y subtotales, cuando esta presentación sea relevante para la
comprensión del rendimiento financiero de la entidad.
 Información a Presentar en el Estado de
Cambios en los Activos Netos/Patrimonio

Una entidad presentará un estado de cambios en los activos netos/patrimonio, que

mostrará:
a) los resultados (ahorro o desahorro) del periodo;
b) cada partida de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras
Normas, se reconozcan directamente en los activos netos/patrimonio, y el total de
estas partidas;
c) el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b)), mostrando separadamente el importe total atribuido a los
propietarios de la entidad controladora y a los intereses minoritarios;
d) para cada componente de los activos netos/patrimonio revelado por separado, los
efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores
reconocidos de acuerdo con la NICSP 3.
 Información sobre Políticas Contables

Una entidad revelará en el resumen de políticas contables significativas:

a) la base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros;
b) el grado en que la entidad ha aplicado alguna de las disposiciones transitorias de
alguna NICSP;
c) las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de
los estados financieros.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Cada partida del estado de situación financiera, del estado de
rendimiento financiero, estado de cambios en los activos netos/patrimonio y del
estado de flujos de efectivo, se relacionará con la información correspondiente en las
notas.
 Información a Revelar

Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, la entidad deberá revelar:

 la naturaleza de la reclasificación;
 el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado;
 el motivo de la reclasificación.
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad
revelará:
 el motivo para no reclasificar los importes;
 la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes
hubieran sido reclasificados.
 Información a Revelar

Cuando se modifique la forma de presentación o la clasificación de las partidas de los

estados financieros, también deberán reclasificarse los importes correspondientes a la
información comparativa, a menos que resultase impracticable hacerlo.
 NICSP 2:
Estado de Flujo de Efectivo
 NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo
Objetivo
Objetivo:
Requerir a las entidades que suministren información sobre las variaciones históricas
del efectivo y equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentación de un
estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades de
operación, de inversión y de financiación.
El estado de flujos de efectivo identifica:
 Las fuentes de entrada de efectivo,
 Las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el periodo sobre el que se
informa,
 El saldo de efectivo a la fecha de presentación.
 NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo
Objetivo

La información sobre los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra
información a los usuarios de los estados financieros, tanto a efectos de rendición de
cuentas como de toma de decisiones.
 NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo
Alcance

Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base de devengo
deberá:
a.Confeccionar un estado de flujo de efectivo de acuerdo a los requerimientos de
esta norma.
b.Presentar el estado de flujo como parte integrante de sus estados financieros.
 NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo
Alcance
La información sobre flujos de efectivo puede ser útil para los usuarios de los
estados financieros al:
Evaluar los flujos de efectivo de la entidad,
Evaluar el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos (incluyendo
los presupuestos, cuando proceda) y
Tomar decisiones relativas al suministro de recursos a, o realización de
transacciones con, una entidad.
 Las entidades necesitan el efectivo para pagar los bienes y servicios que
consumen, para satisfacer los gastos financieros de su deuda, y, en algunos casos,
para reducir sus niveles de deuda.
 NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo
Alcance

La información sobre los flujos de efectivo de una entidad es útil para ayudar a los
usuarios a predecir:

Las necesidades futuras de efectivo de la entidad,

La capacidad de ésta para generar flujos de efectivo en el futuro,
Su capacidad para financiar los cambios que se produzcan en el alcance y
naturaleza de sus actividades.

El estado de flujos de efectivo debe informar de los flujos de efectivo del período
clasificados por actividades de operación, inversión y de financiación.
 NICSP 2
Actividades de Operaciones
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
generación de efectivo de la entidad.
 Cobros por impuestos, contribuciones y multas
 Cobros por venta de Bienes y Servicios
 Cobros por transferencias
 Cobros por regalías, comisiones y otros ingresos
 Pagos por transferencias
 Pago a proveedores
 Cobros y pagos por prima de seguros
 Cobros y pagos por litigios
 NICSP 2
Actividades de Operaciones

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando
uno de los siguientes métodos:
Método Directo: presenta las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos.
Método Indirecto: según el cual el resultado (ahorro o desahorro) se corrige por los
efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago
diferido o acumulaciones (o devengos) de cobros o pagos de operación en efectivo
pasados o futuros y las partidas de ingresos o gastos asociadas con flujos de efectivo
de inversión o financiación.
 NICSP 2
Actividades de Inversión
Representan la medida en la que se han hecho desembolsos para constituir los
recursos con que se pretenden contribuir a la prestación de servicios en el futuro.
Solo las salidas de efectivo que dan lugar al reconocimiento de un activo en el estado
de situación financiera.
Flujos de efectivo por actividades de inversión:
 Pagos por la compra de Bienes de capital
 Cobros por la venta de Propiedades, Planta y Equipo
 Pagos/Cobros por la participación en negocios conjuntos
 Préstamos a terceros
 Cobros/Pagos de arrendamiento financiero
 NICSP 2
Actividades de Financiación
Son actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital
aportado y en el endeudamiento de la entidad.
Resulta útil para realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital.
Flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación son:
 Cobros por la emisión de bonos, títulos, letras, etc.
 Reembolso de los fondos tomados en préstamos
 Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente en un
arrendamiento financiero.
 NICSP 2
Información a Revelar

Una entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un

comentario por parte de la administración de la entidad, cualquier importe
significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté
disponible para ser utilizado por la entidad económica a la que pertenece. Los
flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre la
ganancia neta deben revelarse por separado.

Deberá revelarse el hecho cuando la entidad no pueda identificar separadamente las

asignaciones o autorizaciones presupuestarias como actividades corrientes,
inversiones de capital y aportaciones de capital y éstas deberán clasificarse como
flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación.
 NICSP 2
Información a Revelar

Es importante revelar información separada de los flujos de efectivo procedentes

de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad.

La entidad debe revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisición y

disposición o enajenación de entidades controladas u otras unidades operativas,
habidas durante el período.
 NICSP 24:
Presentación de Información del Presupuesto en los Estados
Financieros
 Objetivo

Hacer una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que
surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros y explicar las
razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales.

Esta Norma asegurará que las entidades del sector público cumplen con sus
obligaciones de rendición de cuentas y la transparencia de sus estados
financieros.
 Alcance

Una entidad que prepare y presente sus estados financieros según la base contable
de acumulación (o devengo), se aplica a entidades del sector público a las que se
requiere o eligen poner a disposición pública su presupuesto aprobado.
 Presentación de una comparación de
importes presupuestados y realizados

Una entidad presentará una comparación de los importes del presupuesto para el
que tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, ya sea como
un estado financiero adicional separado o como columnas adicionales del
presupuesto en los EEFF presentados de acuerdo con las NICSP.
 Presentación de una comparación de
importes presupuestados y realizados

Una explicación de las diferencias materiales entre los importes reales y los
importes del presupuesto ayudará a los usuarios a comprender las razones
para las desviaciones materiales del presupuesto aprobado para el que la
entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas.

En muchos casos, el presupuesto final y el importe real serán los mismos. Esto
se debe a que la ejecución del presupuesto se controla durante el periodo
sobre el que se informa y el presupuesto inicial se revisa progresivamente
para reflejar las condiciones cambiantes, circunstancias cambiantes y
experiencias durante el periodo sobre el que se informa.
 Presentación de una comparación de
importes presupuestados y realizados

Junto con los estados financieros normalmente se emiten un documento de

comentarios y análisis de la dirección, un resumen de operaciones u otros informes
públicos que proporcionan comentarios sobre el rendimiento y logros de la entidad
durante el periodo sobre el que se informa.
 Presentación e información a revelar

Cuando los estados financieros y el presupuesto

No se preparan con bases

Se preparen sobre una base comparable, comparables, se presenta por
se deberán agregar columnas adicionales separado un Estado de
para poder comparar los importes del Comparación de los Importes
presupuesto y los realizados. Presupuestados y Realizados.
 NICSP 24 Presentación de Información
del Presupuesto de los EEFF

Los documentos presupuestarios pueden proporcionar un gran detalle sobre

actividades particulares, programas o entidades.

La información presupuestaria adicional, incluyendo la información sobre logros en

los servicios, puede presentarse en documentos distintos a los estados financieros.
 Cambios del Presupuesto Inicial al Final

Una entidad presentará una explicación de si los cambios entre el presupuesto inicial
y final son una consecuencia de redistribuciones dentro del presupuesto o de otros
factores.
 A través de la revelación de notas en los estados financieros.
En un informe emitido antes, al mismo tiempo, o junto con los estados financieros,
e incluirá una referencia al informe en las notas a los estados financieros.
El presupuesto final incluirá todos los cambios aprobados por acciones legislativas u
otras autoridades designadas para revisar el presupuesto inicial.
 Bases Comparables

Todas las comparaciones de los importes presupuestados y reales se presentarán

sobre bases comparables al presupuesto.

Se presentará con las mismas bases contables [base de acumulación o devengo),

efectivo u otra base], con la misma base de clasificación y para las mismas
entidades y periodo que el presupuesto aprobado. Esto asegurará que la
información revelada sobre el cumplimiento del presupuesto en los estados
financieros está con la misma base que el propio presupuesto.
 Bases Comparables

Las entidades pueden adoptar diferentes bases contables para la preparación de

sus estados financieros y de sus presupuestos aprobados.
Por ejemplo, un gobierno puede adoptar la base de acumulación (o devengo) para
sus estados financieros y la base de efectivo para su presupuesto.
 Información a revelar en las notas sobre la
base presupuestaria, periodo y alcance

Explicará en las notas a los EEFF las bases presupuestarias y de

clasificación adoptadas en el presupuesto aprobado.

Una entidad Revelará el período del presupuesto aprobado.

Identificará las entidades incluidas en el presupuesto aprobado.

 Información a revelar en las notas sobre la
base presupuestaria, periodo y alcance

Las NICSP requieren que las entidades preparen y presenten estados financieros
que consoliden todos aquellos recursos controlados por la entidad.

Al nivel del gobierno en su conjunto, los EEFF preparados de acuerdo con las
NICSP incluirán un presupuesto de las entidades dependientes y de las entidades
comerciales del sector público controladas por el gobierno. Sin embargo, los
presupuestos aprobados preparados de acuerdo con los modelos de
presentación estadísticos pueden no incluir operaciones del gobierno que son
llevadas a cabo con base comercial o de mercado.
NICSP 24 Presentación de Información
del Presupuesto de los EEFF
 NICSP 12:
Inventario
 NICSP 12 Inventario

Objetivo:
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, estableciendo la normativa que
asegure el control y administración efectiva del uso y manejo de los mismos.
Alcance:
Aplica a todas las entidades del sector público.
Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma en la contabilidad de todos los
inventarios.
 Inventarios

Son Activos:

a. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción;
b. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en
la prestación de servicios;
c. Conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las
operaciones; o
d. En proceso de producción para su venta o distribución.
 NICSP 12 Inventario

Los inventarios en el sector público pueden incluir:

a. Materiales consumibles;
b. Materiales de mantenimiento;
c. Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan en la Norma de
Propiedades, Planta y Equipo;
d. Reservas estratégicas (por ejemplo, reservas de energía);
e. Existencias de moneda no emitida;
 Medición de los Inventarios

Los inventarios deberán medirse al costo o al valor realizable neto, el que sea
menor, excepto cuando se adquiere un inventario a través de una transacción sin
contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición.

Los inventarios deberán medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente
de reposición cuando se mantengan para:

a. Distribución sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica;

b. Consumirlos en el proceso de producción de bienes que van a ser distribuidos
sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación insignificante.
 NICSP 12 Inventario

Valor realizable neto

Es el precio estimado de venta en el curso ordinario de las operaciones, menos los

costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta, intercambio o distribución.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición

y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
 NICSP 12 Inventario

Costos de Adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, incluyendo
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la entidad
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales y suministros.

Costos de Conversión
Los costos de conversión de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa.
 NICSP 12 Inventario

Distribución de bienes sin contraprestación o con contraprestación simbólica

Una entidad del sector público puede mantener inventarios cuyos beneficios
económicos futuros o potencial de servicio no estén directamente relacionados con la
capacidad de generar entradas netas de efectivo. Estos tipos de inventarios pueden
surgir cuando un gobierno ha decidido distribuir ciertos bienes recibiendo a cambio
una contraprestación nula o simbólica.
Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios se venden, se intercambian o se distribuyen, el importe en
libros de los mismos se reconocerá como un gasto en el periodo en el que se registran
los correspondientes ingresos. Si no supone un ingreso, los gastos se reconocen
cuando se distribuyen los bienes o se presta el servicio.
 Información a revelar

a. Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la

fórmula de medición de los costos utilizada;
b. El importe total en libros de los inventarios y los importes según la clasificación que
resulte apropiada para la entidad;
c. El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
 Información a revelar

d. El importe de las rebajas de valor de los inventarios reconocidas como un gasto en

el período.
e. Los importes de las reversiones en las rebajas de valor que son reconocidas en el
estado de rendimiento financiero del período.
f. Las circunstancias o eventos que han producido la reversión de las rebajas de los
inventarios,
g. El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía de deudas.
 NICSP 16:
Propiedades de Inversión
 NICSP 16 Propiedades de Inversión

Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de
revelación de información correspondientes.

Alcance
Para una entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo).
 Propiedades de inversión

Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o

ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, apreciación del
capital o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. la forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción;
 NICSP 16 Propiedades de Inversión

Aborda el tratamiento contable de las propiedades de inversión incluyendo:

(a) la medición, en los estados financieros del arrendatario, de las propiedades de

inversión que se posean en régimen de arrendamiento financiero y
(b) la medición, en los estados financieros del arrendador, de las propiedades de
inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo.
 Informaciones a Revelar

Una entidad revelará:

a. Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo; cuando aplique el
modelo del valor razonable, si, y en qué circunstancias se clasifican y contabilizan
como propiedades de inversión los derechos sobre propiedades mantenidas en
régimen de arrendamiento operativo;
b. Cuando la clasificación resulte difícil, los criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y
de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades
del negocio;
 Informaciones a Revelar

c. Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 18), los criterios

desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las
propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades que se tienen para
vender en el curso normal de las actividades del negocio;
d. Los métodos e hipótesis significativas aplicados en la determinación del valor
razonable de las propiedades de inversión, incluyendo una declaración que
indique si la determinación del valor razonable fue hecha a partir de evidencias
del mercado o se tuvieron en cuenta otros factores de peso (que se revelarán por
la entidad) por causa de la naturaleza de las propiedades y la falta de datos
comparables de mercado;
 Informaciones a Revelar

e. La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han
sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una valoración
hecha por un perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida
y una experiencia reciente en la localidad y categoría de las propiedades de
inversión objeto de la medición. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de
valoración, se revelará este hecho);
 Informaciones a Revelar

f.Los importes reconocidos en el resultado (ahorro o desahorro) por:

(i) ingresos por alquileres provenientes de las propiedades de inversión;

(ii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) que
surgen de propiedades de inversión que generaron ingresos por alquileres
durante el periodo;
(iii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) que
surgen de las propiedades de inversión que no generaron ingresos por
alquileres durante el período.
 Informaciones a Revelar

g. La existencia e importe de restricciones en la realización de las propiedades de

inversión o en la remisión de los ingresos ordinarios/recursos y los recursos
obtenidos en su disposición; y

h. Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de

propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o
mejoras.
 Aspectos Fundamentales

Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.

Por lo tanto, generan flujos de efectivo en forma independiente de otros activos
poseídos por la entidad.
Ejemplos de propiedades de inversión:
(a)Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las operaciones.
(b)Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un edificio obtenido a través de
un arrendamiento financiero) y que lo alquile a través de uno o más
arrendamientos operativos en régimen comercial.
(c) Propiedades que están siendo construidas o mejoradas para uso futuro como
propiedades de inversión.
 Aspectos Fundamentales

Reconocimiento
Las propiedades de inversión se reconocerán como un activo cuando, y solo
cuando:
(a)Es probable que los beneficios económicos o potencial de servicio futuros que
están asociados con las propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
(b) El costo o el valor razonable de las propiedades de inversión pueda ser medido
en forma fiable.
 Aspectos Fundamentales

Medición en el Reconocimiento

-Una propiedad de inversión deberá medirse inicialmente a su costo (los costos de

transacción deben incluirse en la medición inicial).
-Cuando se adquiere una propiedad de inversión a través de una transacción sin
contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición.
-El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de
compra y cualquier desembolso directamente atribuible.
 Aspectos Fundamentales

Disposiciones
-Una propiedad de inversión deberá darse de baja (eliminada del estado de situación
financiera) cuando se disponga de ella o cuando la propiedad de inversión quede
permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos o potencial
de servicio futuros por su disposición.
-La pérdida o ganancia resultante del retiro o disposición de una propiedad de
inversión se determinará como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y
el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado (ahorro o desahorro).
-Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan
deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado
(ahorro o desahorro) del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles.
 NICSP 17:
Propiedades, Planta y Equipo
 Objetivo

Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los

usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades, planta y
equipo son:
(a) el reconocimiento de los activos,
(b) la determinación de su importe en libros y
(c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben
reconocerse con relación a los mismos.
 Alcance

Se aplica a todas las entidades del sector público. Abarca las propiedades, planta
y equipo incluyendo:

a) Sistemas de armas

b) Infraestructuras

c) Activos por acuerdos de concesión de servicios tras el reconocimiento y

medición inicial de acuerdo con la NICSP 32, Acuerdos de Concesión de
Servicios: La Concedente.
 Alcance

Aplica para una entidad que prepara y presenta los estados financieros sobre la base
contable de acumulación (o devengo), excepto:

a) Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente de acuerdo con otra

NICSP.
b) En relación a los activos de bienes de patrimonio histórico artístico y/o cultural.
c) Los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas.
d) Derechos mineros y reservas minerales (petróleo, gas natural y recursos no
renovables).
 Definición

Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos.
b) Se espera que serán utilizados durante más de un período contable.
 Informaciones a Revelar

Los estados financieros deberán revelar:

a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.
d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (incrementado por las
pérdidas acumuladas por deterioro de valor), al inicio y al final del período.
 Informaciones a Revelar

e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del período,
mostrando:
• adiciones.
• disposiciones.
• adquisiciones a través de combinaciones del sector público.
• incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones.
• las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado.
• las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido en el resultado.
• depreciación.
• las diferencias de cambio netas surgidas en la conversión de estados financieros
desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente.
 Informaciones a Revelar

Si una clase de propiedades, planta y equipo se registra por importes revaluados,

deberá informarse lo siguiente:

a) La fecha efectiva de la revaluación.

b) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente.
c) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación de los valores
razonable de los activos.
d) El resultado de revaluación, indicando los movimientos del período.
 Aspectos Fundamentales

Reconocimiento

El costo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerá como

activo si, y sólo si:

a)Es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio

futuros asociados con el elemento.
b)El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
 Aspectos Fundamentales

Medición en el Reconocimiento

 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones

para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.

 Cuando se adquiere un activo a través de una transacción sin

contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de
adquisición.
 Aspectos Fundamentales

Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición.
b) Todos los costos directamente atribuibles con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
 Aspectos Fundamentales

Medición posterior al reconocimiento

Modelo del Costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de Revaluación
Se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de
la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. La frecuencia de las
revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando, pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
 Aspectos Fundamentales

Depreciación
• Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.
• El cargo por depreciación se reconocerá en el resultado (ahorro o desahorro),
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
• El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
• La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso y
cesará cuando el activo sea dado de baja.
 Aspectos Fundamentales

Métodos de depreciación

• Método lineal: dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
• Método de depreciación decreciente: en función del saldo del elemento dará lugar
a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
• Método de las unidades de producción: dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada.
 Aspectos Fundamentales

Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
a) Por su disposición.
b) Cuando no se espere obtener ningún beneficio económico o potencial de
servicio futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de PPE se incluirá en el
resultado (ahorro o desahorro) y se determinará como la diferencia entre el
importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros
del elemento.
 NICSP 9:
Ingresos de Transacciones con Contraprestación
 NICSP 9 Ingresos con Contraprestación

Objetivo:
Establecer el tratamiento contable de los ingresos surgidos de las transacciones y
eventos con contraprestación.
Alcance:
Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) debe aplicar esta Norma en la contabilización ingresos
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

(a)La prestación de servicios;

(b)La venta de bienes; y
(c) El uso, por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías y dividendos o distribuciones similares.
 NICSP 9 Ingresos con Contraprestación

Esta Norma no trata los ingresos procedentes de:

a. Contratos de arrendamiento financiero (véase la NICSP 13, Arrendamientos);
b. Dividendos o distribuciones similares producto de inversiones que se
contabilizan por el método de la participación (véase la NICSP 36, Inversiones
en Asociadas y Negocios Conjuntos);
c. Ganancias por la venta de propiedades, planta y equipo (las cuales son
tratadas en la NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo);
d. Contratos de seguro realizados dentro del alcance de la correspondiente
norma de contabilidad nacional o internacional que trata los contratos de
seguro;
 NICSP 9 Ingresos con Contraprestación

Esta Norma no trata los ingresos procedentes de:

e. Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o derivados de
su disposición (en la NICSP 29, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición pueden encontrarse guías para el reconocimiento y medición de
instrumentos financieros);
f. Cambios en el valor de otros activos corrientes;
g. Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27,
Agricultura);
h. Reconocimiento inicial del producto agrícola (véase la NICSP 27); y
i. Extracción de minerales en yacimientos.
 NICSP 9 Información a Revelar

Una entidad revelará:

a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos,
incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación
de las transacciones involucradas con la prestación de servicios;
b. La cuantía de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el
periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de:
(i) la prestación de servicios;
(ii) venta de bienes;
(iii) intereses;
(iv) regalías; y
(v) dividendos o distribuciones similares.