Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
El estado de
situación
financieros
Introducción
Lo que se pretende con este trabajo es llegar a explicar la adaptación de las Normas
Internacionales de Información Financiera, partiendo de la exposición de la situación actual
de las normas contables, acotando el análisis para el caso de empresas comerciales con
fines de lucro. Debido a que la implementación de las NIIF es muy reciente, por lo tanto,
hemos decidido hacer nuestro trabajo de investigación en base al texto original de las
citadas normas.
El objetivo de las NIC/NIIF consiste en establecer las bases para la presentación de los
estados financieros a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras
entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para
la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para
determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto
el reconocimiento, como la valoración y la información a revelar sobre determinadas
transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones.
Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que la empresa
tiene, mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos
y como generar el efectivo necesario para tomar decisiones futuras.
Es en tal sentido que nace la idea de presentar una visión general del enfoque del Estado de
Flujo de Efectivo como herramienta de análisis financiero, estableciendo los lineamientos
básicos en una guía que facilite, la comprensión de la información para que los diferentes
usuarios puedan utilizarla como parte del análisis.
Analizaremos el Estado de Situación Patrimonial o Balance General presentando los
objetivos del mismo, contenido y forma en que debe exponerse junto a su información
complementaria correspondiente conforme Resoluciones Técnicas
Información comparativa
La empresa presentara información comparativa respecto del ejercicio anterior para todos
los saldos de los estados financieros del ejercicio corriente, salvo que las NIIF permitan o
requieran otra cosa.
Una empresa presentara como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados de
resultados y otros resultados global, dos estados de resultados separados, dos estados de
flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto, así como las notas
correspondientes.
Cambios en las políticas contables
Se presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior
además de los requeridos anteriormente cuando:
1. Se aplica una política contable que pueda aplicarse sobre acciones pasadas, realice
un cambio sobre las partidas pasadas en los estados financieros o reclasifique
partidas en sus estados financieros.
2. O que estas produzcan efectivo significativo en la información del estado de
situación financiera al comienzo del ejercicio anterior.
Uniformidad en la presentación
La empresa mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un ejercicio a otro, a menos que:
1. Un cambio de las actividades de la empresa ponga en manifiesto que sería más
apropiado otra presentación u otra clasificación, tomando en cuenta los criterios del
NIC 8.
2. Una NIF requiera un cambio en la presentación.
Los estados de situación financieros se identifican de la siguiente manera:
1. Nombre u otro tipo de identificación.
2. Si pertenece a una empresa individual o a un grupo.
3. Fecha de cierre del ejercicio.
4. Moneda de presentación (NIC 21).
5. El nivel de redondeo en las cifras de los estados financieros.
Las partidas presentaran los siguientes importes de la situación financiera:
1. Inmovilizado material.
2. Inversiones inmobiliarias.
3. Activos intangibles.
4. Activos financieros
5. Inversiones contabilizadas
6. Activos biológicos.
7. Existencias
8. Deudores y otras cuentas a cobrar.
9. Efectivos y equivalentes líquidos
10. Mercaderías y activos incluidos en los grupos enajenables de elementos (NIF 5).
11. Acreedores y otras cuentas por pagar.
12. Provisiones
13. Pasivos financieros
14. Pasivos y activos por impuestos corrientes (NIC12).
15. Pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos (NIIF 5)
16. Intereses minoritarios
17. Capital y reservas
La empresa presentara en el estado de situación financiera partidas, encabezamientos y
subtotales adicionales.
En la sección de resultados, se incluirán aquellas partidas que presenten para el ejercicio los
importes correspondientes a:
Ingresos ordinarios.
Gastos financieros.
Participación en el resultado del ejercicio delas asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen según el método de la participación.
Gastos por impuestos
Una empresa no presentara ninguna partida de ingresos o gasto como partidas
extraordinarias ni en el estado que presentan los resultados y otro resultado global ni en las
notas, estas partidas las veremos reconocidas en el resultado de ejercicio, a no ser que una
NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el reconocimiento.
La empresa deberá revelar el saldo del impuesto a las ganancias relativo a cada partida del
otro resultado global, incluyendo los ajustes por reclasificación, ya sea en el estado de
resultados y otro resultado global o en las notas.
Las partidas de ingresos o gastos que tienen una importancia relativa se deberá revelar de
forma separada información sobre su naturaleza e importe.
Uno de los datos más importantes que debes revisar en el estado de pérdidas y ganancias es
el primer renglón el cual muestra los ingresos, también llamado ventas. En este apartado
tienes la opción de dividir los datos en las categorías de ventas derivadas de tus productos o
servicios ofrecidos, así como de otros ingresos con los que cuentes según corresponda a la
operación de tu empresa.
Es posible llevar a cabo un análisis del estado de resultados desde dos perspectivas:
Los márgenes se calculan dividiendo el total de una cuenta entre otra para obtener una
proporción, esto generalmente se realiza con el ingreso total para obtener el porcentaje que
cada uno de los gastos y/o costos representan del total de ventas o ingresos generados. Por
ejemplo, puedes dividir la utilidad de operación entre el total de ingresos para calcular el
margen operativo, el cual te otorga una visión de la rentabilidad de la empresa. Este dato
indica cuánto se está invirtiendo en la operación para generar los ingresos, es decir qué tan
eficiente es el uso de tus recursos.
Otros márgenes comúnmente calculados como indicadores importantes para las empresas
son el margen bruto (utilidad bruta / ingresos netos), margen EBITDA (EBITDA / ingresos
netos), el margen antes de impuestos y el margen neto (en base a la utilidad neta).
Para poder interpretar de manera correcta estos márgenes es importante que cuentes con un
punto de referencia contra el cual compararlo ya sea con un indicador de la industria en la
que se desempeña tu compañía o con un porcentaje específico que manejes de manera
interna de acuerdo a tus metas organizacionales y planeación estratégica. Analizar los
márgenes de cada una de las cuentas principales te dará una visión más específica y
completa de los ajustes y acciones que debes llevar a cabo para lograr que la empresa sea
más productiva y puedas aumentar tu utilidad neta y, por ende, la rentabilidad.
2) Identificando tendencias
Estos indicadores son considerados de corto plazo y aunque son de mucho valor para toma
de decisiones no proveen una visión a largo plazo de las tendencias que está siguiendo la
operación de la empresa. Es recomendable analizar los últimos 3 ó 5 años ya que esto te
dará más información y podrás identificar comportamientos en cada una de las principales
cuentas.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el
grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren información acerca de
los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la
presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades
de explotación, de inversión y de financiación.
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos
a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son actividades que producen cambios en el tamaño y
composición del patrimonio aportado y de los préstamos tomados por parte de la
entidad.
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el ejercicio, clasificándolos en actividades de explotación, de inversión o de
financiación.
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación,
de inversión o de financiación de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza
de sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra
información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición
financiera de la entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y equivalentes al
efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también al evaluar las relaciones
entre dichas actividades.
Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma
distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e intereses, la
parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotación, mientras que la parte
de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.
Para poder interpretar el estado de flujos se debe comenzar por la parte final donde aparece
el saldo que puedes identificar como el aumento o disminución del efectivo, el saldo inicial
y final de todo el efectivo que incluye los saldos de caja, bancos e inversiones que no
tengan vencimiento para cobro en un periodo mayor a 90 días.
Este estado incluye las variaciones de las cuentas del patrimonio, que son:
Las utilidades pagadas a los propietarios en forma de dividendos se reflejan en una cifra
menor de utilidades retenidas o no distribuidas. Aunque esta cuenta refleja las ganancias
reinvertidas, no representa efectivo.
En cuanto a la presentación del patrimonio, sólo parecen necesarias las segregaciones
necesarias para determinar los derechos de los propietarios. En una empresa, el capital debe
distinguirse de los resultados acumulados no asignados, cuyo importe sirve de base para
limitar las distribuciones de ganancias. Por la misma razón, deben informarse por separado
los resultados de distribución restringida por disposiciones legales o contractuales.
Cuando el capital de una sociedad está representado por acciones con valor nominal, el
conocimiento de éste es necesario para que cada accionista pueda calcular su VPP (Valor
Promedio Ponderado). Por lo tanto, debe informárselo separadamente de los aportes no
capitalizados (primas de emisión, aportes irrevocables de capital) y de su ajuste por
inflación.