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Ejemplos IVA

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Ejemplos art. 7. Operaciones no sujetas al impuesto. TRANSMISIONES DEL PATRIMONIO. EJEMPLO I.

Don Luis Artieda, abogado, ha decidido jubilarse al cumplir los 65 años. Vende su despacho al señor Eusebio Marcuello junto con todos los bienes que utiliza. A los seis meses el Sr. Marcuello llega a la conclusión de que con su antiguo despacho era suficiente para atender a su clientela, por lo que vende el piso a una inmobiliaria y se lleva el mobiliario a su despacho. 1-. La transmisión del Sr. Artieda está en principio no sujeta puesto que se trata de una transmisión de la totalidad del patrimonio a un solo adquirente que continúa la actividad. 2-. Posteriormente el Sr. Marcuello no continúa efectivamente la actividad, sino que desafecta parte de este patrimonio. En este momento, la transmisión del Sr. Artieda pasa a estar sujeta. 3-. Por último, el Sr. Marcuello vende un piso. La transmisión estará sujeta pero exenta en virtud del artículo 20.Uno.22 de esta Ley ya que se trata de la segunda entrega de una edificación. EJEMPLO II. EDIFICASA se ha fusionado con MICASA, aportando como bienes de su activo tres pisos construidos por ella. Al cabo de unos meses MICASA vende los tres pisos, dos para despacho de oficinas, y el otro para vivienda. 1-. La adquisición del patrimonio de EDIFICASA por MICASA estará no sujeta por tratarse de una fusión. 2-. MICASA se subroga en la posición de EDIFICASA, por lo que en el momento de vender los pisos no es segunda sino primera transmisión. La transmisión en consecuencia no está exenta de IVA. 3-. Los pisos para oficinas tributan al 18%. 4-. El piso para vivienda tributa al 8%. (91.Uno.1.7º). EJEMPLO III. D. Carlos Pérez es propietario de un terreno. En un momento determinado queda afecto a un plan para urbanizar unos terrenos (entre ellos el suyo) por lo que debe aportarlo a una junta de compensación de terrenos. El Sr. Pérez piensa vender su terreno cuando esté urbanizado. En ese momento se convierte el promotor ocasional por este terreno. Posteriormente se vende el terreno ya urbanizado a una constructora. Se ha vendido todo el patrimonio empresarial, pero en este caso la ley excluye este supuesto de la no sujeción.

EJEMPLO IV. Don Luis Artieda, abogado, ha decidido jubilarse al cumplir los 65 años. Vende su despacho al señor Eusebio Marcuello junto con los bienes que utiliza, exceptuados sus libros de derecho y su escritorio que ha decidido conservar por motivos sentimentales. En estos momentos es irrelevante que se venda la totalidad de los bienes o sólo una parte si lo que se transmite es suficiente para realizar una actividad económica.

EJEMPLO V.

D. Luis Ramírez tiene unos locales que alquila a comerciantes de su barrio. ALQUISA es una empresa que también arrienda locales, pero como gestiona varios locales cuenta con una oficina y un administrativo que gestiona la actividad. BRUSA les compra su activo a ambos. Ambos han vendido su patrimonio, pero ALQUISA cuenta con una estructura empresarial, mientras el Sr. Ramírez no. La transmisión realizada por ALQUISA está no sujeta, mientras que la realizada por el Sr. Ramírez sí está sujeta.

ENTREGAS GRATUITAS EJEMPLO I. Licores Enebro reparte camisetas, mecheros y otros objetos de propaganda entre los bares que distribuyen sus productos. Al bar "El Montañero" le ha entregado un maletín de cuero valorado en 250 para el dueño y camisetas y mecheros valorados en 200 para que los regale a sus clientes. 1-. El maletín es un objeto de propaganda, pero como supera el importe de 90,15 debe tributar por IVA. 2-. Las camisetas y los mecheros también superan los 90.15 , pero como se entregan para una posterior redistribución, la entrega se considera no sujeta.

EJEMPLO II. La editorial LIBROSA ha entregado como propaganda y publicidad varios de sus libros al colegio de un pueblo de Huelva En ese caso no se cumplen las condiciones para que podamos hablar de bienes sin un valor comercial estimable (Dirección General de Tributos 20/01/1994), por lo que la entrega está sujeta. En consecuencia, y puesto que la entrega es gratuita, estamos ante un autoconsumo de bienes (véase artículo 9). DETERMINADOS AUTOCONSUMOS EJEMPLO. Don Luis Artieda, médico, y Don Javier Aquilué, abogado, han decidido quedarse con sus enciclopedias profesionales como recuerdo de su actividad poco antes de jubilarse. En ambos casos se trata de autoconsumos de acuerdo al artículo 9 1º a), pues se trata de una transferencia de bienes de su patrimonio profesional al particular. 1-. Doctor. El Dr. Artieda realiza presumiblemente sólo actividades exentas de IVA, por lo qu e no ha podido deducir el IVA soportado en la adquisición de su enciclopedia. Por tanto, esta actividad está no sujeta. 2-. Abogado. El Sr. Aquilué sí ha podido deducir el IVA, al menos en parte, por tanto, este autoconsumo sí está sujeto. Debe repercutirse IVA a sí mismo al quedarse con la enciclopedia.

CONTRAPRESTACIÓN TRIBUTARIA EJEMPLO I. El Ayuntamiento de Huesca ha constituido una sociedad limitada destinada a gestionar su matadero y otra a gestionar la recogida de basuras. Ambas se nutrirán de una tasa cobrada a los usuarios. El Ayuntamiento de Barbastro, por el contrario, ha decidido gestionar ambos servicios por sí mismo, aunque también cobrará tasas.

1-. Los servicios prestados por el Ayuntamiento de Huesca están sujetos porque se prestan por medio de una empresa. 2-. El servicio de matadero de Barbastro es prestado por el propio ente público y su contraprestación es tributaria, pero el matadero es uno de los servicios excluidos de la no sujeción por artículo 7 (punto m), por lo que también en este caso el servicio está sujeto a IVA. 3-. El servicio de recogida de basuras de Barbastro es prestado por el propio ente público y su contraprestación es tributaria, sin que este servicio esté excluido de la no sujeción por artículo 7, por lo que en este caso el servicio está NO sujeto a IVA.

EJEMPLO II. La empresa LIMPIA SA presta servicios de recogida de basuras para los Ayuntamientos de Salas Alto y Salas Bajo. En Salas Alto, LIMPIA SA presta los servicios en nombre propio, mientras que en Salas Bajo los presta en nombre del Ayuntamiento, quien cobra una tasa a los vecinos por el servicio, y paga una cantidad a LIMPIA SA. 1-. En Salas Alto se presta un servicio de recogida de basuras por medio de una empresa privada, por lo que no puede acogerse a la no sujeción del artículo 7. 2-. En Salas Bajo se presta el servicio de recogida de basuras en nombre del Ayuntamiento, por lo que sí puede acogerse a la no sujeción del artículo 7 la tasa cobrada a los vecinos. 3-. Por el contrario, sí está sujeta la canti dad que por el servicio cobra LIMPIA SA al Ayuntamiento. (Dirección General de Tributos 14/06/1993)

CONCESIONES Y AUTORIZACIONES ADMINISTRATIVAS EJEMPLO. La empresa de restaurantes RESTASA ha conseguido una concesión para abrir cafeterías en un organismo público y en el aeropuerto de Valencia, utilizando inmuebles del organismo y del aeropuerto.

1-. En el caso del organismo, la concesión está NO sujeta. 2-. En el caso del aeropuerto sí está sujeta puesto que la concesión implica la cesión de inmuebles e instalaciones en un aeropuerto. OTRAS

EJEMPLO. ORUSA ha pagado a su banco 20.000 de intereses por un préstamo concedido el año anterior.

Este pago está no sujeto por ser una entrega de dinero a título de contraprestación o pago.

Artículo 8. Concepto de entrega de bienes. 1. Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes. A estos efectos, tendrán la condición de bienes corporales el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía. 2. También se considerarán entregas de bienes: 1. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación, en el sentido del artículo 6 de esta Ley, cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 20 % de la base imponible. 2. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas, sin perjuicio de la tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos actos jurídicos documentados y operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. 3. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa. 4. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva. 5. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados. A efectos de este impuesto, se asimilarán a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opción de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opción y, en general, los de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes. 6. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o comisión de compra. 7. El suministro de un producto informático normalizado efectuado en cualquier soporte material. A estos efectos, se considerarán como productos informáticos normalizados aquellos que no precisen de modificación sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario.

Ejemplos art. 8. Concepto de entrega de bienes. EJEMPLO I. La constructora CONSTRUSA ha firmado unos contratos para la construcción de dos inmuebles en Teruel, aportando en ambos parte de los materiales. El coste de cada uno de ellos será de 1.000.000 . En el primero está obligada a aportar materiales por 150.000 y en el segundo por 250.000 . 1-. En el caso del primer contrato estamos ante una prestación de servicios de construcción por 1.000.000 . 2-. En el segundo contrato, como el coste de los materiales excede del 20%, estaremos ante una entrega de bienes por el total del importe. Ejemplos art. 8. Concepto de entrega de bienes. EJEMPLO I. La constructora CONSTRUSA ha firmado unos contratos para la construcción de dos inmuebles en Teruel, aportando en ambos parte de los materiales. El coste de cada uno de ellos será de 1.000.000 . En el primero está obligada a aportar materiales por 150.000 y en el segundo por 250.000 . 1-. En el caso del primer contrato estamos ante una prestación de servicios de construcción por 1.000.000 . 2-. En el segundo contrato, como el coste de los materiales excede del 20%, estaremos ante una entrega de bienes por el total del importe EJEMPLO II. D. Luis Gutiérrez, abogado, ha decidido formar una sociedad junto a unos compañeros. Como aportación al capital entrega el ordenador que tenía en su despacho profesional y un coche que tenía para su uso personal. 1-. La aportación del ordenador, en tanto que entrega de un bien corporal de la actividad es una entrega de bienes sujeta al impuesto. 2-. La entrega del coche, puesto que no procede de su patrimonio profesional, sino del personal, no está sujeta al impuesto, puesto que en su entrega el Sr. Gutiérrez actúa como particular, y no como profesional.

EJEMPLO III. Para la construcción de una carretera se han expropiado terrenos a la sociedad ORUSA y a D. Luis Oliván, particular. Las expropiaciones son en principio entregas de bienes. 1-. La expropiación a ORUSA está sujeta, pero exenta porque: · ORUSA es empresario. · Las expropiaciones son entregas de bienes. · Está exenta por tratarse de la entrega de un terreno no edificable. 2-. La expropiación realizada al Sr. Oliván no está sujeta por no ser éste un empresario o profesional.

EJEMPLO IV. La empresa YESA se ha comprometido a vender 10.000 unidades del producto X fabricado por OSA. De ellas, 8.000 las venderá a comisión por cuenta de OSA, mientras que las otras 2.000 las vende en nombre propio. OSA entrega las 10.000 unidades. 1-. Por las 8.000 unidades que vende a comisión de cuenta de OSA no hay entrega de bienes. La habrá cuando se entreguen al cliente final. Sin embargo sí habrá una prestación de servicios por parte de YESA a OSA, por el importe de la comisión. 2-. Por las otras 2.000 unidades sí hay entrega de bienes puesto que la venta se efectuará por cuenta de YESA

EJEMPLO V. La empresa YOSA ha solicitado de INFORMATICA SA la adaptación de su contabilidad al euro. INFORMATICA SA instala dos programas informáticos para YOSA. El primero lo ha producido especialmente para la empresa. El segundo programa fue elaborado en tiempos por INFORMATICA SA y se vende en el mercado muy bien.

1-. El segundo programa responde a las características de los "productos informáticos normalizados", por lo que su venta supone una entrega de bienes. 2-. El primero se ha elaborado específicamente por lo que es una prestación de servicios.

EJEMPLO VI. La constructora MONTA SA ha construido varios bloques de viviendas. En virtud de la normativa vigente, debe ceder 10 has. al Ayuntamiento de Soria. Según Resolución 2/2000 de la Dirección General de Tributos, la cesión obligatoria de terrenos en virtud de la Ley de Régimen del Suelo, no es entrega de bienes ni prestación de servicios.

EJEMPLO VII. Las sociedades ASA y BSA han constituido una comunidad de bienes para la construcción de unos apartamentos. Ambas sociedades aportan para ello unos terrenos. Una vez construidos los apartamentos, A y B se los reparte para venderlos. 1-. La aportación de los terrenos a la comunidad de bienes tiene consideración de aportación no dineraria, y por tanto de entrega de bienes. 2-. El reparto de los apartamentos es otra entrega de bienes originada como consecuencia de la disolución de la comunidad de bienes y entrega de la cuota en especie. (Dirección General de Tributos 28/12/1987)

EJEMPLO VIII. Los señores López, García y Benedé tienen formada una comunidad de bienes con varios locales que se dedican a alquilar a comerciantes. El Sr. Benedé ha decidido separarse y se le ha asignado un local como cuota de participación en la comunidad. La entrega de este local tiene consideración de cuota de disolución en especie, y por tanto está asimilada a entrega de bienes. (Dirección General de Tributos 07/10/1993) EJEMPLO I. La Sociedad COSAC S.A. domiciliada en Madrid adquiere el 10/10/2009 material informático de la Sociedad INFORMA S.A. domiciliada en Tenerife por 200.000 . Es una importación ya que se trata de la entrada en el territorio de aplicación del impuesto de bienes procedentes de un territorio tercero. El sujeto pasivo es la Sociedad COSAC S.A.

EJEMPLO II. La Sociedad PORSA S.L. domiciliada en Alicante adquiere una partida de zapatos a una Sociedad brasileña con fecha de 30/10/2009, pero desde su entrada en el territorio de aplicación del impuesto se han introducido en un depósito franco. La importación no se producirá a efectos del IVA en tanto que no salgan del citado depósito o incumplan la normativa aduanera aplicable.

EJEMPLO III. La sociedad PRIS S.L domiciliada en Huesca adquiere un bien a un empresario domiciliado en Rusia, el bien va a ser introducido en un deposito fiscal. Es una importación, el sujeto pasivo es la sociedad PRIS S.L pero esta en suspenso la exacción del impuesto en tanto que el bien no abandone el depósito fiscal. Cuando salga del depósito fiscal la sociedad deberá pagar el impuesto que hubiera sido exigible en el momento de la vinculación al régimen. Ejemplos art. 9.1. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes. AUTOCONSUMOS EJEMPLO I. El empresario D. Luis Ansó ha comprado un ordenador para su actividad por 2.000 . Posteriormente se lo lleva a su casa para sustituir su ordenador viejo.

1-. En el momento de la adquisición del ordenador soporta un IVA de 360

que puede deducir con

arreglo a su porcentaje de prorrata. 2-. En el momento que lo desafecta de la actividad y se lo lleva a su casa se está produciendo un autoconsumo de bienes, por lo que debe repercutirse un IVA. (Sobre la base imponible del autoconsumo, véase el artículo 79.Tres.) 2.000 x 18%= 360 . Sin embargo, no se habría devengado el IVA si el Sr. Ansó no hubiese tenido derecho a deducirse al menos una parte del IVA soportado en la adquisición. Por ejemplo si el Sr. Ansó hubiese sido un médico y no tuviese derecho a deducir el IVA soportado, en el momento de la compra no hubiera podido deducir el IVA, si ahora lo volviese a repercutir pagaría dos veces IVA por la misma compra, así que ahora este autoconsumo está exento por el artículo 20.Uno.25.

¿Qué se entiende por sector diferenciado? Son sectores diferenciados de la actividad: 1-. Los que estén en régimen especial simplificado, de agricultura ganadería y pesca, de oro de inversión o del recargo de equivalencia. 2-. Las operaciones de leasing. 3-. Cuando las actividades y el régimen de deducción sean diferentes. -Las actividades son diferentes si tienen diferente epígrafe en la Clasificación nacional de actividades económicas, salvo que la de menor importancia contribuya a realizar la mayor de modo que su volumen de operaciones no supere el 15% de ésta. -El régimen de deducción es diferente si la diferencia entre los porcentajes de prorrata supera los 50 puntos con la actividad principal. Formarán un sector diferenciado la actividad principal junto con sus accesorias y aquéllas que no superen los 50 puntos de diferencia. Formarán otro sector las actividades que superen los 50 puntos de diferencia.

EJEMPLO II. SECTORES DIFERENCIADOS. Una academia se dedica a vender cursos de formación profesional exentos de IVA (20.Uno.9º) y también a vender manuales de apoyo. Destina un almacén que dedicaba a guardar libros a clases para sus alumnos. 1-. La venta de manuales supone un 10% del volumen de ventas de las clases de formación profesional. 2-. La venta de manuales supone un 30% del volumen de ventas de las clases de formación profesional.

1-. En el primer caso tenemos que: · son actividades diferenciadas con diferente código CNAE. · tienen prorratas que difieren entre sí más de un 50% (prorrata 100% para los libros y 0% para la enseñanza). · la venta de manuales supone un 10% del volumen de ventas de las clases de formación profesional. Por tanto la venta de manuales es accesoria de la enseñanza y no forman actividades diferenciadas, y en consecuencia no hay autoconsumo.

2-. En el primer caso tenemos que: · son actividades diferenciadas con diferente código CNAE. · tienen prorratas que difieren entre sí más de un 50% (prorrata 100% para los libros y 0% para la enseñanza). · la venta de manuales supone un 30% del volumen de ventas de las clases de formación profesional. Por tanto la venta de manuales no es accesoria de la enseñanza y forman dos actividades diferenciadas, y en consecuencia hay autoconsumo por el que hay que liquidar IVA al cambiar de afectación el inmueble.

EJEMPLO III. Una empresa dedicada a la fabricación de taladros ha destinado varios de ellos a servir como inmovilizado en su empresa. 1-. Tiene derecho a prorrata 100%. 2-. Tiene derecho a prorrata 50%. 3-. La prorrata es del 100%, pero posteriormente decide regalarlos a sus clientes con el logotipo de la empresa. Lo primero que nos tenemos que plantear es si estos taladros son bienes de inversión a efectos del IVA. El artículo 108 señala que su valor debe ser superior a 3.005 . Supongamos que son unos taladros especiales que superan ese valor.

1-. En este caso no llega a producirse autoconsumo porque el empresario tiene derecho a deducirse el 100% del IVA soportado. Es decir, se repercutiría y se deduciría el mismo importe (art. 9.1.d). ___________________________ 5.000 Inmovilizado a ______________________________ Trabajos realizados para el inmovilizado ___________________________ ______________________________ 5.000

2-. En este caso sí hay autoconsumo porque el IVA que tiene derecho a deducir es menor que el que debe repercutir. Supongamos que la base imponible del autoconsumo son 5.000 . (Sobre la base imponible del autoconsumo, véase el artículo 79.Tres.) IVA devengado 5.000 x 18% = 900 . IVA deducible 900 x 50% = 450 Contablemente debe hacerse lo siguiente: ___________________________ 5.450 450 Inmovilizado IVA soportado a IVA repercutido 900 ______________________________

Trabajos realizados para el inmovilizado ___________________________ ______________________________ 5.000

No obstante, cuando se compraron los materiales para fabricar los taladros, la empresa ya tuvo prorrata, de modo que ahora vuelve a tener prorrata por los mismos taladros. El artículo 102.2 permite una deducción complementaria por el IVA soportado que no se pudo deducir. Supongamos que el coste de 5.000 se desagrega en 3.000 de materiales y 2.000 de coste de personal. Por los 3.000 de materiales soportó un IVA de 540 del que sólo pudo deducir 270, ahora la Ley le permite deducir los otros 270. ___________________________ 270 IVA soportado a ______________________________ Ajustes positivos en imposición indirecta ___________________________ ______________________________ 270

3-. En este tercer caso la prorrata es del 100%. En el momento de la adquisición no hay autoconsumo. ___________________________ 5.000 Inmovilizado a ______________________________ Trabajos realizados para el inmovilizado ___________________________ ______________________________ 5.000

Posteriormente sí hay autoconsumo y se devenga IVA que no es deducible y por tanto se considera un gasto, que sí será deducible a afectos de determinar la base Imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre que entendamos que es un gasto relacionado con la obtención de ingresos. ___________________________ 5.900 Gasto a ______________________________ IVA repercutido Inmovilizado ___________________________ ______________________________ 900 5.000

Ejemplos art. 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes. EJEMPLO I.

El Sr. Pérez residente en España se dedica al transporte de mercancías. El 03/10 arrienda a la sociedad LOSA domiciliada en Alicante un buque por 100.000 con la finalidad de realizar un transporte de unas mercancías de Rusia a Turquía, sin embargo posteriormente no lo utiliza con ese fin sino para fines particulares. En principio sería una prestación de servicios exenta en virtud del artículo 22.1 de la Ley pero al afectar el buque a fines particulares sería una operación asimilada a una importación sujeta y no exenta en la que el sujeto pasivo sería el Sr. Pérez.

EJEMPLO II. La Sociedad BARCA S.L. domiciliada en Barcelona adquiere el 10/12 un buque a una Sociedad italiana por 50.000 , el buque lo va afectar al salvamento. Durante el año siguiente el buque lo destina a actividades de recreo de los socios de la Entidad. Cuando adquiere el buque se trata de una adquisición intracomunitaria sujeta y exenta en virtud del artículo 22.2 de la Ley, pero en el momento en que se produce la desafectación al salvamento marítimo se devenga el Impuesto como se produce una operación asimilada a Importación en la que el sujeto pasivo es BARCA SL.

EJEMPLO III. La Sociedad PORSA S.A adquiere una partida de ordenadores por 25.000 a una Sociedad domiciliada en Estados Unidos, en el momento de la llegada a la Aduana es depositada en un depósito franco a la espera que la sociedad PORSA S.A envíe un camión para su transporte. La entrada en el depósito franco es una importación sujeta y exenta, produciéndose el devengo del Impuesto en el momento que salga la partida de ordenadores del mismo para su transporte con destino a la sociedad PORSA S.A.

Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Se considerarán operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a título oneroso: 1. Suprimido por Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre, sobre medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera. 2. La afectación a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el territorio de aplicación del impuesto de un bien expedido o transportado por ese empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro en el que el referido bien haya sido producido, extraído, transformado, adquirido o importado por dicho empresario o profesional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional realizada en el territorio de este último Estado miembro. Se exceptúan de lo dispuesto en este número las operaciones excluidas del concepto de transferencia de bienes según los criterios contenidos en el artículo 9.3 de esta Ley.

3. La afectación realizada por las fuerzas de un Estado parte del Tratado del Atlántico Norte en el territorio de aplicación del impuesto, para su uso o el del elemento civil que les acompaña, de los bienes que no han sido adquiridos por dichas fuerzas o elemento civil en las condiciones normales de tributación del impuesto en la Comunidad, cuando su importación no pudiera beneficiarse de la exención del impuesto establecida en el artículo 62 de esta Ley. 4. Cualquier adquisición resultante de una operación que, si se hubiese efectuado en el interior del país por un empresario o profesional, sería calificada como entrega de bienes en virtud de lo dispuesto en el artículo 8 de esta Ley. Ejemplos art. 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. EJEMPLO I. Una sociedad española envía mercancías a un almacén situado en Alemania para su posterior distribución. Se trataría de una entrega intracomunitaria por operación asimilada, ya que: · el bien ha sido producido por el empresario. · se ha producido un transporte a Alemania. · los bienes se afectan a las actividades de la empresa en Alemania.

EJEMPLO II. Una sociedad española envía una maquinaria a otro Estado miembro para afectarlo a las necesidades de la empresa en dicho Estado: se trataría de una operación asimilada a una entrega de bienes en España y por tanto no se consideraría una adquisición intracomunitaria asimilada.

EJEMPLO III. La sociedad LOSA con domicilio social en Burdeos tiene como actividad principal la producción y distribución de cintas de vídeo. El 10/10/2009 entrega una partida a un comisionista que se hará cargo de la venta en España.

Es una operación asimilada a adquisición intracomunitaria de bienes, sujeta y no exenta, ya que, si bien en principio la entrega de los bienes al comisionista no supone una transmisión del poder de disposición, de acuerdo al artículo 8.Dos.6º si se hubiese efectuado en el interior del país sería calificada como entrega de bienes.

Ejemplos art. 68. Lugar de realización de las entregas de bienes. EJEMPLO I. Un empresario inglés vende a otro danés unas mercaderías que tenía en un almacén de Cuenca. Las mercaderías no se trasladan.

La entrega está sujeta a IVA español, puesto que se ha producido en el territorio de aplicación del impuesto, y no se ha requerido transporte.

EJEMPLO II. Un empresario alemán vende dos máquinas por 1.000.000 cada una a un empresario español. Ambas requieren de montaje, con unos costes de 100.000 y 200.000 respectivamente. 1-. En el caso de la primera máquina, el coste de la instalación es el 10% del total, por lo que la entrega no se produce en España, sino en Alemania. En el territorio de aplicación del impuesto lo que se produce es una adquisición intracomunitaria de bienes, en virtud de la cual, el empresario español debe autorrepercutirse el IVA. 2-. En el caso de la segunda máquina, el coste de la instalación es el 20% del total, por lo que la entrega se produce en España. El sujeto pasivo de la entrega será el empresario español por inversión del sujeto pasivo, en virtud del artículo 84.2. de la Ley del IVA.

EJEMPLO III. Dos empresarios holandeses se venden entre sí una nave industrial situada en Alicante. Se trata de un bien inmueble radicado en el territorio de aplicación del impuesto, por lo que su transmisión está sujeta en España, con independencia de que los empresarios sean holandeses. Por otro lado hay que señalar que puesto que el trasmitente posee un inmueble en España, se le considera establecido en el territorio de aplicación del impuesto en virtud del artículo 69.5 del impuesto.

EJEMPLO IV. Dos vuelos salen de Madrid con destino a París y Zurich respectivamente. En el vuelo se efectúan unas ventas a la altura de Burdeos.

1-. Vuelo de París. Las ventas se entienden realizadas en España puesto que el vuelo tiene su origen en el territorio de aplicación del impuesto, y destino en la Unión Europea. Por tanto se aplica el IVA español, no el francés. 2-. Vuelo de Zurich. Este vuelo no tiene destino en la Unión Europea, por lo que se aplica la exención de tiendas libres de impuestos del artículo 21.2.B. de la Ley del IVA.

EJEMPLO V. Un empresario español vende mercaderías a otro portugués y las traslada a Oporto. El inicio del transporte se produce en España, por lo que la entrega está sujeta en España. ¿Tributa en España? No, porque está exento en virtud del artículo 25.1 (entregas intracomunitarias). ¿Y en Portugal? La entrega de bienes no, puesto que está sujeta en España. Lo que sí tributa en Portugal

es una adquisición intracomunitaria de bienes, que es otro hecho imponible diferente de la entrega de bienes.

EJEMPLO VI. Una empresa de maquinaria agrícola alemana vende en España maquinaria a empresarios sujetos al régimen especial. El transporte es por cuenta de la empresa alemana. Sus ventas en el ejercicio anterior al territorio de aplicación del impuesto fueron de 10.000 . Sus ventas en este ejercicio son las siguientes: i-. En enero 15.000 . ii-. En marzo realiza ventas por 12.000 . iii-. En julio realiza ventas por 20.000 .

i y ii-. Las ventas de enero y marzo tributan en Alemania puesto que el ejercicio anterior no se superaron los 35.000 de ventas, y en este todavía no se han rebasado. iii-. En julio se superan los 35.000 , por lo que a partir de este momento, las ventas tributarán en el territorio de aplicación del impuesto, siendo el sujeto pasivo el empresario alemán. Para el siguiente ejercicio, todas las ventas tributarán en el territorio de aplicación del impuesto desde el principio.

EJEMPLO VII. Una empresa de maquinaria agrícola española vende en Alemania maquinaria a empresarios sujetos al régimen especial. El límite fijado por la legislación alemana para ventas a distancia es de 100.000 . Sus ventas en el ejercicio anterior al territorio de aplicación del impuesto fueron de 10.000 , siendo el transporte de cuenta del vendedor. Sus ventas en este ejercicio son las siguientes: i-. En enero 35.000 . ii-. En marzo realiza ventas por 65.000 . iii-. En julio realiza ventas por 20.000 .

i y ii-. Las ventas de enero y marzo tributan en el territorio de aplicación del impuesto puesto que el ejercicio anterior no se superaron los 100.000 de ventas, y en este todavía no se han rebasado. iii-. En julio se superan los 100.000 , por lo que a partir de este momento, las ventas tributarán en Alemania, siendo sujeto pasivo la empresa española. Para el siguiente ejercicio, todas las ventas tributarán en Alemania desde el principio. EJEMPLO VIII. Una empresa británica vende en España whisky a particulares españoles. El transporte es por cuenta de la empresa británica. Sus ventas en el ejercicio anterior al territorio de aplicación del impuesto fueron de 10.000 . Sus ventas en este ejercicio son las siguientes: i-. En enero 15.000 .

ii-. En marzo realiza ventas por 12.000 . iii-. En julio realiza ventas por 20.000 .

En el caso de bienes sujetos a impuestos especiales da igual el volumen de ventas. Cuando se cumplen las condiciones previstas en el artículo 68.3 tributan siempre en destino. · El transporte es de cuenta del vendedor. · El adquirente es un particular, un ganadero o agricultor en régimen especial, una persona que sólo realiza operaciones que no originan el derecho a la deducción o una persona jurídica que no actúa como empresario. · Los bienes sean distintos de medios de transporte nuevos, los que requieran instalación o montaje (ver 68.2) o los que hayan tributado por el régimen de bienes usados Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes. 1. Se entenderá por adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. 2. Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional sean transportados desde un territorio tercero e importados por dicha persona en otro Estado miembro, dichos bienes se considerarán expedidos o transportados a partir del citado Estado miembro de importación. Ejemplos art. 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. EJEMPLO I. Un empresario sevillano vende mercaderías a Berlín y Kiev. Las reglas del artículo ya no afectan a empresarios y profesionales, sólo a particulares. Para el empresario siguen las reglas generales, es decir, puesto que el destinatario del servicio (quien contrata el transporte, no el destinatario del envío) es un empresario español, el transporte lleva IVA español, aunque en el caso del envío a Kiev está exento por tratarse de una exportación.

EJEMPLO II. Un ciudadano británico encarga a una empresa de mudanzas española que traiga muebles de su propiedad desde una casa que tenía en Malta a su chalet de la Costa Brava. Aunque el transportista sea español, el transporte se inicia en Malta, de modo que no está sujeto en España

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