Mercedes Encarnación Aparicio

ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• Supuestos:
• «Distribuidora albaceteña, S.A.» es una empresa dedicada a la distribución de ordenadores.
• Determinar si es empresario a efectos del IVA.
Si es empresario a efectos de IVA, puesto que es una sociedad mercantil y no se
ha probado lo contrario (art 5 LIVA).

• La empresa constructora de don Jaime Salazar, domiciliada en Guadalajara, y dedicada a la

construcción de chalets, realiza ocasionalmente un transporte de muebles en un camión de su
propiedad, por lo que cobra 800 euros.

• Determinar la tributación de esta operación a efectos del IVA.

Tributa como una prestación de servicios, ya que es toda operación sujeta a IVA que
no sea entrega de bienes, adquisición intracomunitaria de bienes o importación y
en este caso se trata de un transporte de muebles por el cual cobra 800€, no realiza
un servicio gratuito. A efectos del IVA, el transporte que se realiza por empresarios
en el desarrollo de su actividad empresarial es un hecho imponible del impuesto,
siendo ésta una prestación de servicios).

• La empresa PESA, dedicada a la comercialización de lubricantes de automoción, efectúa la

venta de una carretilla elevadora usada por 600,euros.

• Determinar si existe hecho imponible en esta operación.

Al ser el vendedor de la carretilla usada una empresa que no se dedica a la venta
de carretillas, la tributación de la venta dependerá del porcentaje de afectación
del mismo a la actividad económica, que, salvo casos excepcionales, coincidirá con
el IVA que se ha podido deducir el empresario en la compra del mismo:
 Si no se dedujo nada del IVA soportado en la compra por dedicarse a una
actividad exenta de IVA sin derecho a deducción, la operación de venta
del vehículo también estará sujeta pero exenta, es decir, no se aplica IVA
ni ITP.
 Si se dedujo el 100% del IVA soportado, la venta estará sujeta y no exenta,
aplicando IVA al total de la contraprestación recibida.
Sí que se realiza el hecho imponible, no como el caso de las operaciones no
sujetas, pero la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal en
caso de darse el caso.
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• La empresa «Inmuebles Capitol, S.A.» vende en septiembre de 2012 un piso para vivienda al
funcionario señor Soria. Dicho piso lo adquirió la citada inmobiliaria al señor Martín en 2002,
que había vivido en él desde 1999.

• Determinar la tributación de la anterior operación.

No está sujeto al IVA, ya que se trata de un piso de segunda mano y estaría sujeto
al ITP.

• El señor Gámez, funcionario de un Ministerio de Defensa y Licenciado en Derecho, se da de alta

en el Colegio de Abogados para actuar en un pleito relativo a un inmueble de su mujer.

• Determinar si la actividad de abogado está sujeta al IVA.

Pues bien, partiendo del artículo 7.10º de la Ley 37/1992, del IVA, que incluye
entre las operaciones no sujetas a este impuesto :“Las prestaciones de servicios
a título gratuito a que se refiere el artículo 12, número 3º de esta Ley que sean
obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas jurídicas o convenios
colectivos, incluso los servicios telegráficos y telefónicos prestados en régimen de
franquicia”.

En consecuencia, los servicios objetos de consulta no estarán sujetos al IVA

cuando sean obligatorios para su prestador y se realicen a título gratuito,
entendido que se cumple este último requisito cuando el consultante no perciba
cantidad alguna como contraprestación de sus servicios profesionales. En este
caso entiendo que no recibe ninguna contraprestación, ya que el servicio se lo
realiza a su mujer.

• El señor Lobregat, jubilado y pensionista de Estado, posee un local comercial en una calle de
Zarza por el que le abonan en concepto de arrendamiento la renta de 3000 euros mensuales.

• Determinar si la operación está sujeta al IVA.

Sí, porque es un local comercial que se utiliza para uso distinto del de vivienda (si
no estaría sujeto al ITP). Actualmente, el IVA aplicable a los arrendamientos es
del 21% que se practica sobre el total de la renta y otras cantidades abonadas por
el arrendatario sin tener en cuenta las posibles retenciones.

• El señor Benito, ingeniero, adquiere una parcela en el mes de enero de 2010, en una
urbanización situada a 10 km. de Albacete, por importe de 90.000 euros. En dicha parcela
construye un chalet durante 2011. Una vez finalizada la construcción, que le cuesta 180.000
euros, el señor Benito piensa venderlo por 550.000 euros.

• Determinar si es empresario a efecto del IVA

Si, puesto que son empresarios quienes efectúen la urbanización de terrenos
o promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas a la
venta (art 5).
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• La empresa «Inmobiliaria XX, S.A.» y promotora, vende a don Jaime el día 6 de septiembre de
2011 un piso destinado a vivienda en la C/Collado Piña. La venta se formaliza en la notaría del
señor Esteban de dicha ciudad. En el momento de la formalización se pone el piso a disposición
del D. Jaime con entrega de las llaves del mismo.
• Determinar si se trata de entregas de bienes o de prestaciones de servicios.
Es una entrega de bienes, ya que supone la transmisión del poder de disposición
sobre bienes corporales. LIBRETA

• La empresa «ELECTRASA» suministra a «MOSA» durante el mes de agosto de 2012, 1.500.000

kwh por importe de 1. 150.000 euros.

• Determinar si se trata de entregas de bienes o de prestaciones de servicios.

Según el artículo 8 de la ley, se considerará entrega de bienes la transmisión del
poder de disposición sobre bienes corporales. Son bienes corporales el calor, el
frío, el gas, la energía eléctrica y demás modalidades de energía. LIBRETA

• La empresa inmobiliaria y promotora «teconsa» encarga el 2 de enero de 2010 la construcción

de un edificio para oficinas en el polígono Campollano de Albacete, por un importe de
12.000.000 de euros a la empresa constructora «Ricosa». Dicho edificio es finalizado en
diciembre de 2011. Según el contrato, el valor de los materiales es 7.232.740 euros y a la mano
de obra corresponden 4.767.260 euros.
• Determinar si se trata de entregas de bienes o de prestaciones de servicios.
Es una entrega de bienes puesto que tiene por objeto la construcción o
rehabilitación de una edificación, y el empresario que ejecuta la obra aporta una
parte de los materiales utilizados, y en este caso el coste de los mismos excede del
40 por 100 de la base imponible.

• La empresa constructora «COSA», el 5 de agosto de 2008 encarga a «Estructuras Centrales,

S.A.» la fabricación de las ventanas metálicas de aluminio para un edificio en construcción por
lo que pagará 40.000 euros. Dichas ventanas metálicas se fabrican según las medidas que
«COSA» ha determinado, siendo entregadas el 26 de diciembre de 2008.
• Determinar si se trata de entregas de bienes o de prestaciones de servicios.
Suponemos que es una operación interior, ámbito territorial, se trata de un empresario
(sociedad mercantil), lo realiza habitualmente. Al ser SA, entendemos que es una
sociedad mercantil. En base al art 8.2 LIVA, suponemos que es una prestación de
servicios, en la medida en que realiza la actividad conforme a indicaciones precisas del
empresario que se las encarga prima más la profesionalidad que la entrega en sí de los
materiales, si fuese estándar sería entrega de bienes.

• En el mes de septiembre de 2012 el abogado señor Martín encarga al pintor señor Sánchez que
le pinte el despacho profesional, figurando en contrato el siguiente detalle:

• Coste materiales 300 euros

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• Mano de obra 1.500 euros

• Total 1.800 euros
•Es empresario profesional, desarrolla su actividad con carácter habitual (...)
conforme al art 4, es una prestación de servicios puesto que no excede del 40%
del valor de la base imponible el coste de los materiales. En atención a qué es lo
que hace es lo que determina si es entrega de bienes o prestación de servicios.

• El empresario don José Suárez Suárez, fabricante de muebles, el 5 de noviembre de 2011

traspasa de su empresa a su domicilio un conjunto de muebles de comedor compuesto por una
mesa, diez sillas y dos sillones, efectuando el correspondiente asiento en la cuenta de
existencias de la empresa. Dichos muebles están valorados en 2.250 euros.

• Determinar la tributación a efectos del impuesto.

Existe hecho imponible (art 4), empresario, en el ejercicio de su actividad habitual.
Con carácter ocasional realiza este traspaso que es lo que determina el resto. Se
trata de un autoconsumo externo de bienes (no es de carácter oneroso), no va a
poder ser una entrega de bienes (solo cuando hay contraprestación), es una
operación asimilada a entrega de bienes en virtud del artículo 9.1. a) de la Ley. El
señor José traspasa, sin contraprestación, bienes de su patrimonio empresarial a
su patrimonio personal. Si existiese contraprestación, esto es, que hubiese una
salida de dinero del patrimonio personal y una entrada de este en la cuenta de
Caja o Bancos de la empresa, sería una entrega de bienes del artículo 8, de la
misma forma que si la entrega se efectuase a un tercero.
Que sea autoconsumo trae consecuentemente que el empresario tenga que auto
repercutirse el IVA.

• El empresario «Martín López, S.L.», que posee una tienda de electrodomésticos, el 7 de

diciembre de 2007 regala un televisor valorado en 500 euros, con motivo de un acontecimiento
familiar, al señor Rodríguez Sánchez.

• Determinar la tributación de la operación.

Estamos en operaciones interiores, siempre hay que ir al art 4 (si fuese
intracomunitarias tendría que ser otro) Existe hecho imponible (art 4),
empresario, en el ejercicio de su actividad habitual. Con carácter ocasional realiza
este traspaso que es lo que determina el resto.
Es una operación asimilada a entrega de bienes, un autoconsumo externo de
bienes, en virtud del artículo 9.1. b) de la Ley, se asimila a una entrega de bienes
porque es una transmisión del poder de disposición sobre un bien que integra el
patrimonio empresarial de «José», efectuada sin contraprestación, puesto que es
un regalo.
Que sea autoconsumo trae consecuentemente que el empresario tenga que auto
repercutirse el IVA.
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• Doña María Sánchez García se dedica a la actividad de alquiler de viviendas de su propiedad

(grupo 70201 en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas) y a la publicidad de venta
de viviendas (74402 de la CNAE).
El 5 de septiembre de 2012 desafecta un ordenador valorado en 4.000 euros de la actividad de
publicidad de venta de viviendas, afectándolo a la actividad de alquiler de viviendas.
• Determinar la tribulación de la operación.
En primer lugar, de conformidad con el art 4 se trata de una operación interior,
realizada por un empresario profesional en el ejercicio de su actividad empresarial
(arrendamientos), lo que hace que a efectos de IVA se convierta en empresario
profesional. Lo hace a título oneroso y con carácter ocasional porque el hecho de
que me diga que es una persona física que alquila, me dice que solamente a efectos
de IVA (opinión de la profesora).
Es una operación asimilada a un supuesto de consumidor final (ya se ha gravado el
IVA una primera vez). Autoconsumo interno de bienes porque cambia de afectación
los bienes corporales de un sector diferenciado de actividad a otro. Tiene que auto
repercutirse el IVA.
Uno de los requisitos para el autoconsumo es que el alquiler de vivienda está exento
quiere decir que ha soportado IVA pero no ha podido deducirlo, lo que supone que
esa desafectación del alquiler de vivienda a la otra actividad determina que todas
esas actividades que están relacionadas con el alquiler que haya solicitado el señor
que alquila están sujetas, pero no puede deducirse el IVA soportado, a pesar de ser
un supuesto de autoconsumo no queda gravado nuevamente, no existe repercusión
de IVA, ni deducción del IVA soportado.

- EJEMPLO SIMILIAR: Otra operación que está exenta es la de un dentista, la

operaciones que tienen que ver con prestaciones sanitarias (psicólogos,
dentistas, oftalmólogos) están exentas, esto determina que el dentista me
da una factura por su prestación de servicios, pero nunca me va a llevar IVA,
lo que sucede es que él en todas las operaciones que realiza en relación a
su actividad (llamar a técnico para arreglar muebles, bombillas…) están
gravadas por el IVA, el no puede deducirlo porque la ley del IVA impide que
esas operaciones exentas puedan deducir el IVA soportado. A este tipo de
exenciones se denomina exenciones limitadas, no todas las exenciones que
hay en el IVA son de las mismas características, las únicas limitadas son las
interiores que determinan que la actividad no pueda repercutir el IVA y a la
vez el sujeto no puede deducirlo.
- Diferencia entre exención plena y limitada: las limitadas suponen que no
existe repercusión ni deducción del IVA soportado (cuando yo arriendo una
vivienda, esto está exento yo no le repercuto IVA a mi inquilino, pero,
además, la ley me prohíbe que deduzca el IVA que soporto. En las plenas sí
que puedo deducir el IVA que soporto en el ejercicio de mi actividad, esto
ocurre en las operaciones intracomunitarias.
- En los casos de operaciones exentas, el empresario se asimila a un
consumidor final (no puede deducir). Lo que suelen hacer es incrementar
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los precios, ya que, al no poder deducirlo luego, lo compensan así. Esto hace
que pierdan competitividad. Se puede renunciar a la exención, porque va a
soportar IVA y lo va a poder deducir.
• La empresa «Máquinas Herramientas, S.A.» (MAHESA), fabricante de máquinas herramientas
para tratamiento de los metales afecta un torno fabricado por ella, a las actividades de la
propia empresa, instalándolo en una de sus naves industriales. Todas las operaciones que
efectúa «MAHESA» originan derecho a la deducción estando en prorrata 100 por 100.
• Determinar la tributación de dicha operación.
Autoconsumo interno.