CAPITULO N° 1

Introducción
El objetivo de este trabajo es guiar al empresario y a todos los involucrados del sector constructor e
inmobiliario a tener éxito en la contabilidad de las empresas constructoras e inmobiliarias.
Hemos iniciado esta guía teniendo como base las cuentas contables que se deben aplicar en el
sector Construcción e Inmobiliario.
Para ello hemos considerado en qué CIIU se encuentran estas actividades para que así estén
alineados con la escritura de constitución y la inscripción del RUC. Se han tomado en cuenta también
se encuentran los elementos que miden los Estados Financieros. También la aplicación la práctica de
la NIIF 15 donde se incluyen los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos.
Otro aspecto fundamental es tener en claro el periodo en que se devengan los ingresos del
Impuesto a la Renta del sector, la regla respecto a la venta a plazo mayor de un año.
Asimismo, el régimen del artículo 63 de su reglamento de las empresas constructoras y similares.
Hay otros puntos importantes que se abordan son los referidos: consorcios, asociación en
participación, empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas (IGV), régimen laboral de
construcción civil y documentos fuentes que las diferentes áreas deben colgar en la nube del
sistema para tener un plan de trabajo más eficiente del área contable.
Finalmente se ha considerado en el último capítulo de este trabajo sobre los intangibles, su valor,
deducibilidad y su correcto funcionamiento según la “DEMPE”.
 CAPITULO N° 2
CIIU de la Actividad de Construcción -
Inmobiliaria

Este capítulo nos direcciona a qué CIIU pertenece la actividad de Construcción e Inmobiliaria.

Actividades de Construcción:

4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS

4210 CONSTRUCCIÓN DE CARRETERAS Y LÍNEAS DE FERROCARRIL

4220 CONSTRUCCIÓN DE PROYECTOS DE SERVICIO PÚBLICO

4290 CONSTRUCCIÓN DE OTRAS OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL

4311 DEMOLICIÓN

4312 PREPARACIÓN DEL TERRENO

4321 INSTALACIONES ELÉCTRICAS

4322 INSTALACIONES DE FONTANERÍA, CALEFACCIÓN Y AIRE ACONDICIONADO

4329 OTRAS INSTALACIONES PARA OBRAS DE CONSTRUCCIÓN

4330 TERMINACIÓN Y ACABADO DE EDIFICIOS

4390 OTRAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN

Actividades Inmobiliarias:
6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados
6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata
 CAPITULO N° 3
Los elementos de los estados financieros
Según el Consejo Normativo de Contabilidad en el capítulo cuatro del Plan Contable General Empresarial
modificado el 2019: “Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de
una entidad, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama
elementos”.

En el caso del estado de situación financiera de una empresa Constructora e Inmobiliaria, los elementos
que la miden son: el activo (en el caso de una empresa inmobiliaria mientras está en ejecución el
proyecto, sus costos directos e indirectos se controlan en una cuenta llamada “Desarrollo Inmobiliario”),
el pasivo (se contabilizan las ventas futuras que aún todavía no han sido entregadas) y el patrimonio
(mientras se ejecuta el proyecto, los gastos operativos del proyecto menos otros ingresos son los que
originan pérdida mientras los proyectos inmobiliarios se encuentran en ejecución). En el estado de
resultados del periodo (y otro resultado integral), los elementos corresponden a los ingresos por
valorizaciones de las empresas constructoras y por la entrega de las unidades inmobiliarias en ambos con
la aplicación de la NIIF 15. Siguiendo con el Consejo Normativo, El Marco Conceptual no identifica ningún
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el
que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultados
integrales. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación
inicial de los códigos contables.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES

Las características esenciales de cada elemento rescatadas por las Normas Generales del Consejo
Normativo se describen a continuación.

a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos.

El recurso económico corresponde al conjunto de derechos y no al objeto físico, pero suele ser la
descripción del objeto físico lo que proporciona información más comprensible. Un mismo activo
puede representar más de un derecho, como: a utilizarlo, venderlo o entregarlo en garantía. Por su
parte, el potencial para producir beneficios económicos, requiere que el activo exista y que al menos
haya una circunstancia en la cual produciría tales beneficios.

La condición de control del recurso económico es la capacidad presente, de dirigir el uso del recurso
y obtener los beneficios económicos, generados por aquel. El derecho sobre el recurso puede
expresarse mediante la explotación directa del activo o a través de un tercero. El control puede
surgir de derechos legales o por la capacidad de impedir que terceros usen el activo y obtengan
beneficios económicos de ello.

b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos

pasados. La obligación de transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la
entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y debe existir al menos una circunstancia en la
 que se exigirá que la entidad transfiera un recurso económico. Las condiciones para la existencia de
una obligación presente corresponden a: la entidad no puede evitar dicha transferencia, pues surge
de eventos pasados que dieron lugar a la recepción de los beneficios económicos por parte de la
entidad, o se llevaron a cabo actividades que establecieron la obligación.

Contrato pendiente de ejecución:

Es aquél que está sin ejecutar con ambas partes, o ambas partes han ejecutado sus obligaciones
parcialmente y en igual medida. Establece un derecho y una obligación de intercambiar recursos
económicos, por lo que constituyen un activo único si los términos de intercambio son favorables y
un pasivo único, si los términos son desfavorables.

c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.

d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos
del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.

e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de
derechos sobre ese patrimonio.
 CAPITULO N° 4
NIIF 15

NIIF 15 - Contratos de Construcción

Desde que se pronunció la nueva norma de ingresos, que entró en vigencia a partir del
1 de enero del 2018, la NIC 11 se sustituyó, ya que NO se aplica a partir de la vigencia
de la NIIF 15. El contrato de construcción se trata de la misma manera que cualquier
otro contrato con los clientes.
En el presente artículo se procederá con 2 ejemplos como se debe tratar los contratos
de construcción y un ejemplo inmobiliario según la NIIF 15

REGLAS DE LA NIIF 15
La NIIF 15 prescribe el modelo de 5 pasos para el reconocimiento de ingresos.

1 Identificar el o los contratos

contratos

2 Identificar las Obligaciones de Desempeño

3 Determinar el Precio de la Transacción

4 Asignar el Precio de la Transacción

Reconocer el Ingreso cuando la entidad satisfaga la obligación de

5 Desempeño

Los contratos de construcción que se aplicaron anteriormente la NIC 11, deben ahora
seguir exactamente estos 5 pasos según la NIIF 15.
 PRIMERA APLICACIÓN PRÁCTICA
Modificación resultante de ajustes de actualización
acumulados en ingresos de actividadesordinarias
Una entidad, una empresa de construcción, realiza un contrato para construir
un edificio comercial para un cliente sobre un terreno propiedad del cliente
poruna contraprestación acordada de 1 millón de u.m. y una prima de 200.000
u.m. si el edificio está terminado en 24 meses. La entidad contabiliza el
paquete acordado de bienes y servicios como una obligación de desempeño
única satisfecha a lo largo del tiempo de acuerdo con el párrafo 35(b) de la
NIIF 15 porque el cliente controla el edificio durante la construcción. Al
comienzo delcontrato, la entidad espera lo siguiente:

u.m.
Precio de la
transacción 1.000.000
Costos esperados 700.000

Ganancia esperada
(30%) 300.000
Al comienzo del contrato, la entidad excluye la prima de 200.000 del precio de
la transacción porque no puede concluir que sea altamente probable que no
tenga lugar una reversión significativa en el importe del ingreso de actividades
ordinarias acumulado reconocido. La terminación del edificio es altamente
sensible a factores ajenos a la influencia de la entidad, incluyendo el tiempo y las
aprobaciones de regulación. Además, la entidad tiene experiencia limitada con
tipos similares de contratos.
[Referencia: párrafos 56 y 57]

La entidad determina que la medición de los datos de entrada, sobre la base

de los costos incurridos, proporciona una medida apropiada del progreso
hacia lasatisfacción completa de la obligación de desempeño. Al final del primer
año, laentidad ha satisfecho el 60 por ciento de sus obligaciones de desempeño
sobre labase de los costos incurridos hasta la fecha (420.000 u.m.) en relación
con los costos totales esperados (700.000 u.m.). La entidad evalúa
nuevamente la contraprestación variable y concluye que el importe está
todavía limitado de acuerdo con los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15. Por
consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias acumulados y los costos
reconocidos en el primer año son los siguientes:

u.m.
Ingresos de
actividades ordinarias 600.000
Costos 420.000

Ganancia bruta 180.000

En el primer trimestre del segundo año, las partes del contrato acuerdan
modificarlo cambiando los planos del edificio. Como consecuencia, la
contraprestación fijada y los costos esperados se incrementan en 150.000 u.m.
y
120.000 u.m., respectivamente. La contraprestación potencial total después de
la modificación es de 1.350.000 u.m. (1.150.000 u.m. de contraprestación fija
+
200.000 u.m. de prima por terminación). Además, el tiempo permisible para
lograr la prima de 200.000 u.m. se amplía de 6 meses a 30 meses desde la fecha
inicial del contrato original. En la fecha de la modificación, sobre la base de su
experiencia y el trabajo restante a realizar, que es principalmente dentro del
edificio y no sujeto a condiciones climatológicas, la entidad concluye que es
altamente probable que la introducción de la prima en el precio de la
transacción no dará lugar a reversiones significativas en el importe de los
ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos de acuerdo con el
párrafo 56 de la NIIF 15 e incluye 200.000 u.m. en el precio de la transacción.
Para evaluar la modificación del contrato, la entidad evalúa el párrafo 27(b) de
la NIIF 15 y concluye (sobre la base de los factores del párrafo 29 de la NIIF 15)
que los bienes y servicios restantes a prestar utilizando el contrato modificado
no son distintos de los transferidos hasta la fecha de la modificación del
contrato; esto es, el contrato restante permanece como una obligación de
desempeño
 única.

Por consiguiente, la entidad contabiliza la modificación del contrato como si

fuera parte del contrato original (de acuerdo con el párrafo 21(b) de la NIIF 15).

La entidad actualiza su medición del progreso y estima que ha satisfecho el

51,2 por ciento de su obligación de desempeño (420.000 u.m. de costos reales
incurridos ÷ 820.000 u.m. de costos totales esperados). La entidad reconoce
ingresos de actividades ordinarias adicionales de 91.200 u.m. [(51,2 por ciento
terminado × 1.350.000 u.m. de precio de la transacción modificado) –
600.00 u.m. de ingresos de actividades ordinarias reconocidos hasta la fecha]
en la fecha de la modificación como un ajuste de actualización acumulado.

Otros ejemplos prácticos:

 Abrir el archivo “Constructora Triple R SAC.xls”

 Abrir el archivo “Inmobiliaria MRC SAC.xls”
 CAPÍTULO N°5
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS E
INMOBILIARIAS

Cuando se devengan los Empresas constructoras y

ingresos similares art. 63

En una empresa constructora

Como es de conocimiento los
cuando se genera la valorización
que resultados de una empresa
mensual
constructora que ejecutan
obras están dados por los
En una empresa inmobiliaria ingresos y costos devengados.
cuando se entrega las unidades
inmobiliarias con acta de Los resultados parciales de un
entrega proyecto de más de 3 años
serán computables al cierre de
cada ejercicio con
Conforme al art. 57, 2do párr. independencia del resultado
inc. a), 2do párr. final alcanzado al concluir la
obra, lo que, dependiendo de
los costos totales incurridos,
Las obras deben ejecutarse en podría llevar a la imposición de
un plazo no mayor de un año y una ganancia inexistente.
los resultados deben
reconocerse de acuerdo al
principio de lo devengado. Existen 2 métodos particulares
de atribución al ejercicio
gravable de los resultados de
Base legal RTFs 04975-1-2006 ejecución.
de 12-9-06; 01652-5-2004 de
19-3-04).
Primer método es de los
importes cobrados.

El segundo método es el de los

importes cobrados y por cobrar

Base legal art. 63 de la LIR y 36

del Reglamento.

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
 Consorcios con Contabilidad Consorcios sin Contabilidad

Los consorcios que llevan Dado que el consorcio tiene Los consorcios que no llevan El operador – Funciones –
contabilidad independiente como característica contabilidad independiente Comunicación de su
de la de sus partes constitutiva el desarrollo de no son contribuyentes del designación
contratantes son un negocio o empresa impuesto. En consecuencia:
considerados personas determinado, cumplido su La práctica empresarial ha
jurídicas a los efectos del objeto (lo cual debe –No son considerados como creado la figura del operador
impuesto (LIR, art. 14, 2do. determinarse en cada caso) sujetos que desarrollan del consorcio. Esta figura
párr., inc. k). Por ende, son se debe proceder a formular actividades generadoras de adquiere relevancia en los
contribuyentes del impuesto el balance de liquidación en hechos imponibles ni como consorcios sin contabilidad
(LIR, art. 14, 1er. párr.). Esto aplicación del Rgto. de la LIR, sujetos perceptores de rentas independiente a los fines del
es, adquieren personalidad art. 49, inc. d), num. 1. de 3ra. categoría. impuesto cuando una de las
jurídica exclusivamente a los Asimismo, debe procederse a partes ha sido designada
fines del impuesto. –No se inscriben en el RUC como tal para realizar las
solicitar la baja del RUC.
(están impedidos de hacerlo: coordinaciones entre ellas, así
Informe 165-2009- como, en su caso, con la
Generan renta de 3era Al concluir el consorcio no se SUNAT/2B0000 de 17-8-09).
categoría contraparte, a los fines de la
transmiten a las partes los
ejecución del contrato
saldos a favor ni el –No están sujetos a ninguna
obligación ni deber formal celebrado con ésta.
remanente de las pérdidas
–Sus rentas son de 3ra. compensables. Ello es tributario. En relación con el Impuesto a
categoría – LIR, art. 28, incs. a) consecuencia de su condición
y e) la Renta el operador es sujeto
de persona jurídica a los fines –No son agentes de
obligado al cumplimiento de
del impuesto. retención.
–Les es aplicable la tasa de específicos deberes formales.
29.5% – LIR, art. 55, modif. –No son considerados No tiene en cuanto tal la
por D. Leg. 1261 (vig. 1-1-17) terceros. condición de responsable,
pero es pasible de sanción si
–Deben realizar pagos a –En suma, no tienen entidad incumple los deberes formales
cuenta con sujeción al ni identidad tributaria en de su cargo.
régimen del art. 85 de la LIR. ningún caso.

–Las utilidades que las partes

–Solicita a la SUNAT la
retiren están sujetas al
autorización para no llevar
régimen de los dividendos –
contabilidad independiente o
LIR, art. 24-A
le comunica que no se

llevará, según el caso – LIR, art.

65

–Lleva el control contable de

esas operaciones en su propia
contabilidad.

–Emite los Documentos de

Atribución – Res. 022-
98/SUNAT, art. 2

–Lleva el Registro Auxiliar a

que se refiere la Res. 022-
98/SUNAT, art. 8

Comunicación de su
designación: Dentro de los
diez días de firmado el
contrato debe comunicarse a
la SUNAT quién va a realizar
las funciones correspondientes
al operador – Res. 022-
98/SUNAT, art. 3

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
 Asociación en Participación según la RTF N° 2398-11-2021

- La participación del asociado no domiciliado tributará el impuesto con la

tasa aplicable a los dividendos. Sin embargo, si el desempeño de esa
condición (o sea, como asociado no domiciliado) llegara a operar como
establecimiento permanente en el país, no tributará el impuesto pues
tendrá la condición de persona Jurídica domiciliada.

- Si el asociado persona Jurídica tiene rentas gravadas de fuentes y gastos

comunes a esas rentas y a las exoneradas o inafectadas, para determinar la
proporción del gasto común deducible mediante el método indirecto
deberá computar como renta inafecta la participación percibida en el
ejercicio.

- El asociante podrá compensar las pérdidas obtenidas en el negocio objeto

del contrato, incluyendo la proporción que corresponda al asociado, con las
ganancias que obtenga en otros negocios, mientras que el asociado quedará
privado de ese derecho. El régimen del impuesto dejará así de incidir
uniformemente sobre las partes del contrato a pesar de que coparticipan
económicamente en los mismos resultados.

- La participación del asociado no es gasto deducible del asociante.

- El asociado persona natural deberá computar la participación como

dividendo en el ejercicio en que la perciba.

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
 Concepto de Reserva Legal Estatutaria y Voluntaria y Definición de
Dividendo

¿Qué es la reserva legal?

La reserva legal son los fondos los cuales detraen de las utilidades netas de cada ejercicio por
mandato legal. En los términos de la Ley General de Sociedades, la reserva legal constituye una
dotación obligatoria para todas las sociedades anónimas que obtienen beneficios al final de
cada ejercicio económico, detrayéndose no menos del 10% de las utilidades, deducido el
Impuesto a la Renta, hasta que se alcance una cifra igual al 20% del capital social suscrito. Una
vez que la cuenta “reserva legal” del balance alcanza dicha cuantía la sociedad deja de estar
obligada a detraer una parte de sus beneficios anuales para su provisionamiento, sin perjuicio
de que toda ulterior disminución de la cuenta por debajo de la quinta parte del capital
reconstituye a la sociedad en la obligación de volver a efectuar la detracción en las mismas
condiciones hasta que se logre la recomposición en el porcentaje legalmente exigido.
La reserva legal es intangible para los accionistas. La ley obliga a su constitución y conservación
porque su propósito central es evitar que la empresa se descapitalice como consecuencia de las
pérdidas económicas. Si bien el artículo 229 de la ley también prevé que la reserva legal pueda
ser capitalizada, razones de seguridad complementaria a los acreedores sociales reivindican su
aplicación en salvaguarda del capital social.
La finalidad compensatoria atribuida a la reserva legal no se cumple de manera inmediata en
realidad, es la última en emplearse. El artículo 229 de la ley establece un orden para la
compensación de las pérdidas correspondientes a un ejercicio: en primer lugar, se aplican las
utilidades o reservas de libre disposición, y en la última instancia, la reserva legal. Cabe precisar
que al referirse el artículo 229 a las “utilidades” alude a las utilidades acumuladas y no aplicadas
de ejercicios anteriores, reflejadas en el balance bajo la cuenta resultados acumulados; las
reservas de libre disposición, entendemos, se identificarían con las reservas facultativas.

BASE LEGAL: LGS: art. 229.

¿Qué es la reserva estatuaria?

Una reserva estatuaria es constituida y mantenida por disposición del estatuto con la intención
de conformar fondos de uso futuro para proyectos específicos. El estatuto establece los
términos y condiciones para su cobertura y aplicación (tasa, base imponible para su cálculo,
ejercicios en que se debe efectuarse la detracción, importe, etc.), con sujeción a las normas
legales imperativas.

BASE LEGAL: LGS: art. 55 lit. a).

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
¿Qué es la reserva voluntaria?
Una reserva voluntaria o facultativa es aquella creada por decisión de la junta general de
accionistas en ejercicio de la facultad que le reconoce la propia Ley General de Sociedades en el
artículo 114 inciso 2, según la cual, la junta tiene por objeto resolver sobre la aplicación de las
utilidades, si las hubiere. Igualmente, la junta debe establecer los términos y condiciones para
la cobertura y aplicación de las reservas facultativas.

BASE LEGAL: LGS: arts. 111, 114 incs. 2, 5 y 115 inc. 8.

¿A qué se denomina dividendo?

El dividendo es la cuota o porcentaje que corresponde a cada socio respecto del total de la
utilidad distribuible de uno o más ejercicios económicos.

BASE LEGAL: LGS: arts. 39, 40, 95 inc. 1, 97, 230 y 231.

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
 EBITDA FISCAL

Como es sabido desde el 30 de diciembre del año 2021, a raíz de las modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta introducidas por el Decreto Legislativo 1424, a partir del ejercicio fiscal 2021 se
debe tomar en cuenta lo establecido por el Decreto Supremo 402-2021-EF, publicado en la fecha ya
mencionada, se ha dispuesto modificar el texto del inciso a) artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efectos de adecuarlo a la nueva regla aplicable a partir del 2021.
Las principales disposiciones introducidas son:
1. Con respecto al cálculo de la ratio Deuda/EBITDA se establece que:
 El EBITDA se calcula adicionando a la renta neta del ejercicio (tras la compensación
de pérdidas) el interés neto, la depreciación y la amortización que hubiesen sido
deducidos para determinar dicha renta neta.
 En los casos en que en el ejercicio gravable el contribuyente no obtenga renta neta
o habiendo obtenido esta, el importe de las pérdidas de ejercicios anteriores
compensables con aquella fuese igual o mayor, el EBITDA será igual a la suma de
los intereses netos, depreciación y amortización deducidos en dicho ejercicio.
 El interés neto se calcula deduciendo de los gastos por intereses, que cumplan con
lo previsto en el primer párrafo del inciso a) del artículo 37 de la Ley y que sean
imputables en el ejercicio de acuerdo con lo previsto en la Ley y, de corresponder,
con otras normas que establezcan disposiciones especiales para reconocer el
gasto-
, los ingresos por intereses gravados con el impuesto a la renta.
 Los intereses netos no deducibles por exceder el límite del 30% del EBITDA,
podrán ser deducidos en los cuatro ejercicios inmediatos siguientes, junto con los
intereses netos de aquellos ejercicios.
 En estos casos, los intereses netos no deducidos se suman al interés neto de
aquellos ejercicios siguientes, y solo será deducible en lo que no exceda al 30% del
EBITDA. Para esto, se considerará en primer lugar, los intereses netos
correspondientes al ejercicio más antiguo, siempre que no haya vencido el plazo
de 4 años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada
interés neto.
2. En el caso de una reorganización empresarial, el límite se calcula en función al EBITDA
del ejercicio o del ejercicio anterior, dependiendo de si el contribuyente se ha o no
constituido o iniciado actividades en el ejercicio en cuestión.
3. Cálculo del límite en el 2021: En el cálculo de la ratio Deuda/EBITDA aplicable al
ejercicio gravable 2021, a efectos de determinar el EBITDA correspondiente al ejercicio
gravable 2020, a la renta neta (tras la compensación de pérdidas) se debe sumar el
importe de la depreciación y amortización respectivas, y, además, adicionar el monto de
los intereses deducidos para establecer dicha renta neta, así como deducir los ingresos
por intereses gravados de dicho ejercicio.

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
 Planteamiento de Problema

Este es el caso de una empresa inmobiliaria que arranca sus actividades con la
ejecución de un proyecto inmobiliario que en el año 2021 entrega el 90% de sus
unidades inmobiliarias y en el año siguiente el 10% de las unidades. ¿Cuál es la
base para calcular el EBITDA fiscal teniendo en cuenta que obtuvo pérdida en el
año 2020? Además, ¿Son deducibles los intereses pagados en el año 2020 y 2021?

RESOLUCIÓN
Teniendo en cuenta que la empresa se constituyó en el ejercicio 2020 e inició sus actividades,
correspondería considerar el EBITDA del ejercicio de dicho año para determinar el importe del interés
neto (gastos por intereses deducibles – ejercicio ingresos por intereses gravados) deducible en el 2021.
Para calcular el límite aplicable al ejercicio gravable 2021, a efecto de determinar el EBITDA
correspondiente al ejercicio gravable 2020, a la renta neta luego de efectuar la compensación de
pérdidas se debe adicionar, además del importe de la depreciación y amortización respectivamente, el
monto de los intereses deducidos para establecer dicha renta neta, así como deducir los ingresos por
intereses gravados de dicho ejercicio (Única DCT DS 402-2021-EF)

En los casos en que en el ejercicio gravable el contribuyente no obtenga renta neta, el EBITDA será igual
a la suma de los intereses netos, depreciación y amortización deducidos en dicho ejercicio (numeral 1
literal a) artículo 21 de su reglamento [Modificado por D.S. 402-2021-EF.]).

El interés neto devengado en el ejercicio 2021 será deducible en tanto no exceda el 30% del EBITDA
2020. El interés neto que exceda dicho límite, se podrá deducir en los 4 ejercicios inmediatos
siguientes.

Respecto al gasto por intereses devengados en el 2020, será deducible el importe que se calcule sobre
el monto máximo de endeudamiento y que equivale a 3 veces el patrimonio neto.

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e Inmobiliarias.
Cronograma
Para los demás contribuyentes obligados a la presentación de la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta 2021:

Último dígito del RUC y

Fecha de vencimiento
otros

0 25/03/2022

1 28/03/2022

2 29/03/2022

3 30/03/2022

4 31/03/2022

5 01/04/2022

6 04/04/2022

7 05/04/2022

8 06/04/2022

9 07/04/2022

Buenos contribuyentes y
sujetos no obligados a 08/04/2022
inscribirse en el RUC

Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 195-2021/SUNAT

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e Inmobiliarias.
 CAPITULO N° 6
Primera Venta de Inmuebles Realizada por Constructores

a) Seguimientos

- Está gravada "La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y que
supera las 35 UIT". Sin embargo, las que no superen las 35 UIT estarán exoneradas del impuesto
siempre que sea destinado exclusivamente a vivienda y se cuente con la constancia de
presentación de la licencia de construcción admitida por la Municipalidad correspondiente.

Base legal: art. 1, inc. d)

- La primera venta de terrenos en los que se efectúan obras de habilitación urbana, no se

encuentra dentro del campo de aplicación del IGV, en razón de que no se trata de la primera
venta de inmueble construido — Informe 044-2001-SUNAT/K0000 de 13-3-01.
- Respecto a la primera venta aires de un inmueble, los aires de un inmueble constituyen parte
del mismo (sobresuelo), su transferencia no se encuentra dentro del supuesto señalado en el inc.
d) del art. 1 de la LIGV, en razón de que no es producto de una construcción, sino una extensión
de la propiedad territorial, un espacio vacío respecto del cual se tiene derecho a elevar la
construcción
— Informe 329-2002-SUNAT/K0000 de 18-11-02.
- Por otro lado, el impuesto grava el valor de la construcción y no del terreno, el
cual para tal efecto representa el 50% del valor total de la transferencia
Base legal: LIGV, art. 13, inc. d y Rgto. de la LIGV, art. 5, num. 9.

- Téngase presente que la primera venta de inmuebles que realicen sus constructores, cuyo valor
no supere las 35 UIT, se encuentra exonerada del impuesto siempre que sea destinado
exclusivamente a vivienda y se cuente con la constancia de presentación de la licencia de
construcción admitida por la Municipalidad correspondiente.

- De acuerdo al art. 3, inc. d) de la LIGV, se entiende por construcción las actividades clasificadas
como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.2

Primera venta de terrenos habilitados: La primera venta de terrenos en los que se efectúan obras de
habilitación urbana, no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV, en razón de que no se
trata de la primera venta de inmueble construido — Informe 044-2001-SUNAT/K0000 de 13-3-01.

Primera venta de aires de un inmueble: Si bien los aires de un inmueble constituyen parte del mismo
(sobresuelo), su transferencia no se encuentra dentro del supuesto señalado en el inc. d) del art. 1 de
la LIGV, en razón de que no es producto de una construcción, sino una extensión de la propiedad
territorial, un espacio vacío respecto del cual se tiene derecho a elevar la construcción — Informe 329-
2002-SUNAT/K0000 de 18-11-02.

c) Definición de constructor
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e Inmobiliarias.
Para que se configure el hecho imponible, quien debe realizar la venta es el constructor del inmueble
– RTF 8185-4-2007 de 24-8-07.

Se define al constructor como cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos total o parcialmente por ella o por un tercero para ella.

Base legal: art. 3, inc. e), 1er. párr. de la LIGV

Se presume la habitualidad cuando el enajenante realiza la venta de por lo menos dos inmuebles dentro
de un periodo de doce meses, siendo aplicable el impuesto a partir de la segunda enajenación, salvo que
los inmuebles hubieran sido mandados edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenación. En ese caso no se requerirá ser habitual. La operación siempre se encontrará gravada.

Finalmente, para que el vendedor califique como empresa constructora debe encontrarse en alguno de
los siguientes supuestos: i) que se dedique habitualmente a la venta de inmuebles o ii) que el predio
hubiere sido edificado para su enajenación. En este último supuesto no se exige el requisito de
habitualidad en la transferencia de bienes inmuebles — RTF 5621-2-2008 de 29-4-08 y 999-7-2010 de
28- 1-10.

d) Venta de inmuebles futuros

Si bien el art. 1534 del Código Civil, al igual que en el caso de la venta de bienes muebles, establece que
la venta no se produce mientras no se cumpla la condición suspensiva de que el inmueble llegue a
existir. A partir del 1 de agosto del 2012, están gravadas las ventas de bienes futuros en las que el pago
se produzca con anterioridad a la existencia del bien.

e) Disposiciones transitorias:

El D.S. 88-96-EF de 10-9-96, reglamentando los cambios dispuestos en el D. Leg. 821, establece que “Las
transferencias que realicen las empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles
construidos totalmente por un tercero para ellos, estarán gravadas con el Impuesto General a las
Ventas, sólo tratándose de inmuebles cuya construcción se haya iniciado a partir del 24 de abril de
1996”. Y a continuación contiene normas para determinar el inicio de la construcción.

1. Código Civil, artículo 1534: "En la venta de un bien que ambas partes saben que es
futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener
existencia".

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e Inmobiliarias.
 CAPITULO N° 7
IGV
IGV de las Empresas que Realizan operaciones gravadas y no gravadas –
Empresas Inmobiliarias

Sujeto del Impuesto Contabilización del Crédito de

IGV

Las empresas que realizan conjuntamente De acuerdo a lo señalado en el 2do párrafo del artículo 23 del
operaciones gravadas y no gravadas solo podrán artículo 23 de la LIGV, modificado por el D. Leg. 1395 (pub.
utilizar como crédito fiscal el IGV que hubiere gravado 6/9/18) se debe contabilizar separadamente la adquisición de
la adquisición de bienes, servicios, contratos de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
construcción e importaciones, destinados a destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
operaciones gravadas y de exportación. (1er párrafo exportación, de aquellas destinadas a operaciones no
del artículo 23 de la LIGV, mod. Por D. Leg 1395 (pub. gravadas.
6/9/18)

De acuerdo al 2do párrafo del artículo 23 de la LIGV, dispone

para efecto del mismo se considerará como “operación no
La cuenta 23 Desarrollo Inmobiliario donde se indica
gravada” la transferencia del terreno.
los costos directos e indirectos del proyecto te da un
entendimiento que se debe usar el 100% del crédito
del IGV
Según el informe de SUNAT 185-2008-2B0000 se indica que
puede deducirse como crédito fiscal el íntegro del IGV que
grava las adquisiciones “destinadas exclusivamente a la
El IGV que se paga a los proveedores por los gastos
construcción del inmueble”, en la medida que dichas
operacionales se deberá utilizar el 50% del crédito
adquisiciones se contabilicen separadamente”. Agregamos
que las demás adquisiciones, como son los gastos incurridos
para la venta del inmueble, están sujetas al procedimiento de
la prorrata.

El pago del IGV al notario por la inscripción del terreno

comprado no es crédito, forma parte del costo del terreno. Lo
mismo el IGV pagado al subcontratista de la demolición

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e Inmobiliarias.
 CAPITULO N° 8
Detracciones de las Empresas Constructoras e Inmobiliarias

Primera venta de inmueble

Introducción
El adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar un porcentaje del precio de
venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nación, a nombre del
proveedor o quien le preste el servicio.

Los montos depositados en el Banco de la Nación solo pueden ser destinados para el pago de las deudas
tributarias, por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos -incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con
el artículo 33º del C. T. – que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

Únicamente es aplicable a las operaciones gravadas con el IGV.

Tasa de detracción por venta de inmuebles

La tasa de la detracción es de 4% y se aplica sobre el importe total de la operación, es decir, sobre el
valor de venta del bien más el IGV.

En la venta con pagos parciales, si la venta se pacta con pago en partes, la obligación nace en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se perciba; tener en cuenta el contrato de compra y venta del
bien futuro.

Auto detracción persona natural sin negocio

En la boleta de venta que se le entrega al cliente (persona natural sin negocio) cuando adquiere
directamente del constructor el inmueble pagando el precio total de la operación, también se aplica la
AUTO DETRACCIÓN. En este caso, la empresa deberá auto detraerse, es decir, que la empresa
inmobiliaria debe abonar a su propia cuenta el 4% del valor de la operación.

Operación con empresa adquiriente

A la empresa se le emite una factura por la compra-venta del inmueble, la empresa adquirente será la
obligada a realizar la detracción.

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Adelantos y cancelación con crédito hipotecario
Hay que contempla los siguientes puntos

1. En el momento que se emplea la separación, si el monto supera el 3% del precio de venta se emite
la boleta y/o factura que está grabado con el IGV y deberá realizarse la auto detracción.
2. Los adelantos para cubrir la cuota inicial de la unidad inmobiliaria comprada se debe emitir boleta
y/o factura.
3. El monto que financia el cliente con el banco y esta constitución deposita lo financiado a la cuenta
corriente de la empresa, se debe emitir la boleta y/o factura con la fecha que se realizó el depósito.

En el contrato de construcción:

El Servicio llamado contrato de construcción (incluidas los contratos de construcción de suma alzada y el
de administración), se encuentra gravado con el IGV, también se encuentra sujeta a la detracción, tal
como lo señala el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, con
una tasa del 4%.

Las empresas que brindan este servicio, suelen usar mucho el concreto premezclado como una especie
de insumo, al respecto cabe indicar que mediante el Informe N° 040-2013-SUNAT/4B0000, la venta y el
bombeo de concreto premezclado (prestado por el vendedor al comprador con el fin de dicha venta) no
se encuentra sujeta a la detracción.

En otro informe de SUNAT el N° 055-2014-SUNAT/4B0000 indica que se califica como servicio de

construcción, la construcción de proyectos públicos, la instalación de líneas de transmisión de energía
eléctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas, así como la instalación de sistema de alumbrado y
señales eléctricas en las calles.

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 CAPITULO N° 9
RÉGIMEN LABORAL DE CONSTRUCIÓN CIVIL
INDICE

I. REGIMEN LABORAL DE CONSTRUCCIÓN

1. Trabajadores comprendidos

2. Categoría de los trabajadores

3. Trabajadores excluidos

4. Remuneraciones y beneficios sociales

5. Descansos remunerados semanales, por feriados y anuales

6. Gratificaciones

7. Bonificaciones

8. Obligaciones formales del empleador

9. Permisos remunerados

10. Obligaciones especiales del empleador

11. Extinción del vínculo laboral

12. Compensación por tiempo de servicios (CTS)

13. Garantías para el pago de los derechos y beneficios sociales

II. TABLAS ACTUALIZADAS

- Acta final de negociación colectiva en construcción civil 2021 – 2022

- Cuadro de remuneraciones de construcción civil. Jornales vigentes del

01.06.2021 al 31.05.2022

- Planilla de trabajadores de construcción civil en lima y callao del 01.06.2021 al

31.05.2022

- Tabla de porcentajes de beneficios y leyes sociales de edificación a cargo del

empleador aplicable sobre la remuneración básica vigente de 01.06.2021 al
31.05.2022

- Cuadro de remuneraciones para operarios con bonos de alta especialización

(BAE)

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 - Planilla de operarios con BAE de construcción civil en lima y callao del
01.06.2021 al 31.05.2022

- Tabla de porcentajes de beneficios y leyes sociales de edificación a cargo del

empleador aplicable sobre la remuneración básica vigente de 01.06.2021 al
31.05.2022

III. RUTA DE LINEAMIENTOS DE RECURSOS HUMANOS

- Selección de personal

- Contratación de personal

- Bajadas de personal

- Planilla de remuneraciones

- Desvinculación de personal

IV. DOCUMENTOS FUENTES QUE LAS DIFERENTES ÁREAS DEBEN COLGAR EN LA NUBE DEL
SISTEMA

- Resolver con éxito en la etapa de fiscalización la auditoría tributaria

- Listado de documentos que permanentemente debe tener el

contador preparado para una fiscalización y que es de su área
contable.

- Tener una cédula del control mensual del IGV y renta y el contenido de

- Las pestañas de la hoja de cálculo, creada para el control de impuestos

- Los cuatro principales elementos que debe tener en cuenta el área contable que
labora para una empresa constructora e inmobiliaria

- Estructura del plan contable para una empresa constructora: cuentas de costos –
gastos –centros de responsabilidad y centros de costos

- Tributación relacionada al sector construcción e inmobiliario

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 I. REGIMEN LABORAL DE CONSTRUCCION

1. TRABAJADORES COMPRENDIDOS

2. CATEGORÍA DE LOS TRABAJADORES

3. TRABAJADORES EXCLUIDOS

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 4. REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SOCIALES

¿Cuál es la remuneración mínima diaria?

Los jornales del personal de construcción civil se incrementan anualmente de acuerdo a los convenios
colectivos firmados entre CAPECO y FTCCP; asimismo, se realiza el reintegro colectivo desde el 01 de
junio de cada año, una vez que el Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, fije los índices o
porcentajes correspondientes.

¿Cuál es el monto de movilidad?

La presente bonificación no se otorga a los trabajadores que residan en campamentos ni se abona a

aquellos trabajadores cuyas empresas le proporcionen directamente transporte al inicio y/o al término
de la jornada diaria o semanal de trabajo, tal como lo precisa las excepciones del Reglamento aprobado
en la Resolución Ministerial N° 667-73-TR de fecha 19 de Setiembre de 1973.

Por otro lado, tener en cuenta lo siguiente:

 Constancia de inscripción de la obra en el RENOCC (plazo 05 días de iniciado el

proyecto)

 La habilitación de todo trabajador de CC en el RETCC (carne de trabajador

de construcción civil)

 Un checklist de obligaciones de subcontratas, para monitorear su

cumplimiento laboral (por responsabilidad solidaria)

 Sustento documentario de cualquier pago de remuneración variable, para que

cumpla con la deducibilidad del gasto (razonabilidad, generalidad, causalidad)

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 Esta bonificación no es computable para el pago de ningún beneficio social, al ser un concepto no
remunerativo de acuerdo al artículo 19 del Decreto Legislativo N° 650, no está afecta a aportes y/o
descuentos de Ley, salvo el impuesto a la renta.

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 5. DESCANSOS REMUNERADOS SEMANALES, POR FERIADOS Y ANUALES

6. GRATIFICACIONES

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 7. BONIFICACIONES

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 8. OBLIGACIONES FORMALES DEL EMPLEADOR

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 9. PERMISOS REMUNERADOS

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 10. OBLIGACIONES ESPECIALES DEL EMPLEADOR

11. EXTINCIÓN DEL VÍNCULO LABORAL

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 12. COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS)

13. GARANTÍAS PARA EL PAGO DE LOS DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES

La planilla de trabajadores que a continuación se publica, ha sido elaborada teniendo como base el acta
final de negociación colectiva en construcción civil 2012–2013.

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 II. TABLAS ACTUALIZADAS

ACTA FINAL DE NEGOCIACIÓN COLECTIVA

EN CONSTRUCCIÓN CIVIL 2021 – 2022

Expediente Nº 073-2021-MTPE/2/14

En Lima, a los nueve días del mes de setiembre del año dos mil veintiuno, siendo las 18:00 horas se
reunieron por modalidad virtual a través de la plataforma Zoom, de una parte, en representación de
la Cámara Peruana de la Construcción (CAPECO), los señores: Luís Isasi Cayo con DNI Nº 08252785,
Víctor del Solar Laynes con DNI Nº 06025593, Donny López Dextre con DNI Nº 41318270, Julio Espinosa
Becerra con DNI Nº 10220495, Guido Nanetti Sandoval con DNI Nº 07415464, Eduardo Tolmos Solimano
con DNI Nº 44542688 Eduardo Lechuga Ballón con DNI Nº 10060746, y, de la otra parte los integrantes
de la Comisión Negociadora de la Federación de Trabajadores en Construcción Civil del Perú (FTCCP),
los señores; Luís Alberto Villanueva Carbajal con DNI Nº 17826805, Secretario General; Tito C. Zea
Bendezú con DNI N° 28828898, Secretario de Defensa; Wilder A. Ríos Gonzáles con DNI Nº 18104542,
Secretario de Obras de Infraestructura; Martin P. Rimachi Ore con DNI Nº 10049905, Secretario General
del Sindicato de Lima; Héctor Mendoza Dávila con DNI Nº 09523526, Secretario General del Sindicato de
Los Balnearios del Sur; Octavio V. Mamani Moya con DNI N° 01551553, Seccional Regional Cusco;
Eleuterio H. Debernardi Celis con DNI Nº 05390625, Secretario General del Sindicato de Loreto; Roger
Lima Encinas con DNI N° 00494909 Secretario General del Sindicato de Ayacucho; Lugue Y. Espinoza
Valcárcel con DNI N° 25841728 Secretario General del Sindicato de Arequipa; Rubén M. Acedo
Rodríguez con DNI N° 32938074, Seccional Regional Ancash; Christopher J. Gutiérrez Valero con DNI N°
43572425, Región San Martin; y, Wilfredo Aguirre Peralta con DNI N° 21118814, Seccional Regional
Junín con el objeto de dejar constancia de los acuerdos correspondientes a la Negociación Colectiva por
Rama de Actividad en Construcción Civil del año 2021-2022, que corre en el Expediente Nº 073-2021-
MTPE/2/14, dentro de los alcances del Texto Único Ordenado del Decreto Ley Nº 25593 – Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2003-TR y su Reglamento
Decreto Supremo Nº 011-92-TR , de acuerdo al siguiente resultado:

I.- INCREMENTO DE REMUNERACIONES:

Primera: Las partes acuerdan que, a partir del 1° de junio del 2021, los trabajadores en construcción civil
del ámbito nacional recibirán un aumento general sobre su Jornal Básico diario, según las siguientes
categorías:

Operario S/. 2.50 nuevos soles

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Oficial S/. 1.90 nuevos soles

Peón S/. 1.70 nuevos soles

II.- CONDICIONES DE TRABAJO

BONIFICACIÓN POR ALTA ESPECIALIZACIÓN DEL SOLDADOR HOMOLOGADO - 6G:

Segunda. - Las partes convienen, en elevar la Bonificación por Alta Especialización - BAE para el soldador
homologado - 6G comprendido en el grupo de Operarios Electromecánicos, bajo las mismas condiciones
establecidas en el Convenio 2012-2013, de la siguiente manera:

- Soldador homologado 6G del grupo de Operario Electromecánico, del 15% al 18% sobre su jornal
básico.

III.- OTROS PUNTOS:

FORMALIZACION DEL SECTOR CONSTRUCCION.

Tercera. - CAPECO y la FTCCP reconocen que la informalidad existente en el sector construcción es uno
de los mayores límites que impide un mayor y mejor desarrollo y que perjudica a sus principales actores:
empresarios y trabajadores. Por ello, acuerdan impulsar acciones de formalización del sector
construcción a nivel empresarial y en el régimen laboral del sector fortaleciendo las acciones del Comité
de Formalización creado por ambos gremios y que viene generando propuestas para el ámbito público y
privado.

MODIFICACIONES EN LA LEY DE CONTRATACIONES Y CUMPLIENTO DEL REGIMEN LABORAL DE LOS

TRABAJADORES DE CONSTERUCCION.

Cuarta. - CAPECO y la FTCCP seguirán proponiendo de manera conjunta, a través del Poder Ejecutivo y
del Congreso de la República, normas orientadas a mejorar las contrataciones públicas en el ámbito del
sector construcción con la finalidad de combatir la corrupción y recuperar la importancia y el dinamismo
del sector en el crecimiento económico y del empleo en el país. Asimismo, acuerdan impulsar el
cumplimiento irrestricto del régimen laboral de los trabajadores de construcción en toda obra pública
bajo cualquier modalidad de ejecución por todos los niveles de gobierno: nacional, regional y local.

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MEJORAR LA OFERTA DE CERTIFICACION LABORAL OCUPACIONAL Y DE CAPACITACION PARA LOS
TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL.

Quinta. - CAPECO y la FTCCP fortalecerán sus esfuerzos para mejorar las acciones de certificación laboral
ocupacional y de capacitación para los trabajadores de construcción civil; en las modalidades real o
virtual, simulada en talleres o directa en obra que realizan a través del INSTITUTO CAPECO y de
CONAFOVICER. Asimismo, propondrán que dichas actividades sean optimizadas y coordinadas para
impulsar una mayor articulación y comunicación que realiza el SENCICO, la institución pública
competente que se encuentra adscrita al Ministerio de Vivienda Construcción y Saneamiento.

MEJORA DEL SERVICIO DE SALUD PARA LOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL.

Sexta. - CAPECO y la FTCCP conjuntamente con el CONAFOVICER crearan la EPS del Sector de la
Construcción con la finalidad de permitir el acceso a una mejor salud, sanidad y seguridad de los
trabajadores del sector construcción y de los trabajadores en general; además de permitir mejorar la
oferta de los seguros contra todo riesgo existentes en la actividad de la construcción.

DE LA EXTORSION Y LA VIOLENCIA EN LAS OBRAS DE CONSTRUCCION.

Sétima. - CAPECO y la FTCCP continuaran redoblando esfuerzos conjuntos para desterrar las prácticas de
extorsión y violencia que rodean algunas obras de construcción por actores ajenos a las empresas y los
gremios que ellos representan. Fortalecerán las mesas de trabajo que para tal efecto existen en el
Ministerio del Interior y de otros sectores del Estado.

VIGENCIA:

Octava. - La presente convención colectiva a nivel de rama de actividad tiene la vigencia de un año, a
partir del primero de junio de dos mil veintiuno, siendo de aplicación a todos los trabajadores en
construcción civil del ámbito nacional que laboren en obras de construcción civil públicas o privadas, con
excepción de lo dispuesto en el Artículo 12° del Decreto Legislativo Nº 727.

REINTEGROS:

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Novena. - Una vez que el Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, fije los índices o
porcentajes correspondientes, los trabajadores solicitarán a su principal el pago de los reintegros
provenientes de la presente negociación colectiva.

NATURALEZA DE LOS ACUERDOS ADOPTADOS:

Décima. - Las partes convienen en que el acuerdo adoptado; en la Segunda cláusula de la presente
negociación colectiva tienen el carácter de permanente, de acuerdo a Ley y tendrá vigencia y validez
mientras no sean modificadas por un nuevo convenio.

DE LAS REPRESENTACIONES GREMIALES

El presente convenio colectivo por rama de actividad se celebra entre las organizaciones mayoritarias y
representativas de las empresas y trabajadores en la actividad de construcción, siendo sus efectos
generales para todos los trabajadores del citado ámbito a nivel nacional, durante su vigencia.

PUBLICACIÓN DE LOS ACUERDOS:

Las partes convienen en solicitar al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, que en cumplimiento
a la Resolución Ministerial Nº 314-2006-TR dé a conocer públicamente, mediante acto administrativo,
los acuerdos adoptados en trato directo contenidos en el Convenio Colectivo 2021–2022, suscrito entre
CAPECO y la FTCCP. Para tal efecto deberá publicarse en el Diario Oficial “El Peruano” el texto del
Convenio adjunto a la Resolución correspondiente.

DECLARACIÓN FINAL

Las partes declaran que de común acuerdo y en negociación directa, con sujeción a los Convenios
Internacionales de la Organización Internacional del Trabajo – OIT y la legislación nacional, han dado
solución definitiva al Pliego Nacional de Reclamos a nivel de rama de actividad presentado por la
Federación de Trabajadores en Construcción Civil del Perú – FTCCP correspondiente al periodo 2021-
2022, materia del expediente Nº 073-2021-MTPE/2/14.

Igualmente, declaran que rechazan los actos de violencia, vandalismo, extorsión e intimidación de toda
clase que generan daños en las obras, sus bienes, activos, ingenieros, funcionarios, personal
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e Inmobiliarias.
administrativo, trabajadores de las empresas y a la comunidad donde se desarrollan las obras a nivel
nacional.

En este orden, exhortan y requieren a las autoridades competentes para que eviten la formalización de
falsos sindicatos promovidos por bandas delincuenciales y se cancele el registro de los seudos sindicatos
comprometidos con la delincuencia. Llaman, y se comprometen, a concertar acciones entre el Ministerio
Publico, Policía Nacional y Poder Judicial y los actores formales de la actividad constructora (FTCCP-
CAPECO) para la formalización de las denuncias y las sanciones efectivas de estos
delincuentes; solicitan se haga más efectiva la acción de la Dirección Nacional de Protección de Obras
Civiles hacia las ciudades del interior.

Asimismo, las partes reafirman su compromiso de respeto al derecho y ejercicio sindical, a la libertad de
contratación, a la productividad en las obras, y a la competitividad; así, como, su compromiso de
propiciar y coadyuvar con la seguridad del personal, equipos, materiales e instalaciones en las obras,
evitando actos de violencias en ellas; preservando la paz laboral, emitiendo las directivas necesarias a
sus afiliados.

Leída la presente Acta que consta de cinco páginas, las partes la suscriben en señal de conformidad,
conviniendo en hacerla de conocimiento de la Autoridad Administrativa de Trabajo, para los fines
legales correspondientes.

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e Inmobiliarias.
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PLANILLA DE TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL EN LIMA Y CALLAO DEL 01.06.2021 AL
31.05.2022

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TABLA DE PORCENTAJES DE BENEFICIOS Y LEYES SOCIALES DE EDIFICACION A CARGO DEL EMPLEADOR
APLICABLE SOBRE LA REMUNERACION BASICA VIGENTE DE 01.06.2021 AL 31.05.2022

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ANEXO

CALCULO DE INCIDENCIA DE LAS LEYES SOCIALES EN LA BONIFICACION UNIFICADA DE CONSTRUCCION

SOBRE LA REMUNERACION BASICA AL 01-06-2021

COSTO HORA – HOMBRE EN EDIFICACIÓN DEL 01.06.2021 AL 31.05.2022

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e Inmobiliarias.
CUADRO DE REMUNERACIONES PARA OPERARIOS CON BONOS DE ALTA ESPECIALIZACIÓN (BAE)

(Expresado en nuevos soles S/)

JORNALES VIGENTES DEL 01.06.2021 AL 31.05.2022

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PLANILLA DE OPERARIOS CON BAE DE CONSTRUCCIÓN CIVIL EN LIMA Y CALLAO DEL 01.06.2021 AL
31.05.2022

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
TABLA DE PORCENTAJES DE BENEFICIOS Y LEYES SOCIALES DE EDIFICACIÓN A CARGO DEL EMPLEADOR
APLICABLE SOBRE LA REMUNERACIÓN BÁSICA VIGENTE DE 01.06.2021 AL 31.05.2022

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ANEXO

CÁLCULO DE INCIDENCIA DE LAS LEYES SOCIALES EN LA BONIFICACIÓN UNIFICADA DE CONSTRUCCIÓN

SOBRE LA REMUNERACIÓN BÁSICA AL 01.06.2021

COSTO HORA – HOMBRE CON BAE EN EDIFICACIÓN DEL 01.06.2021 AL 31.05.2022

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 III. RUTA DE LINEAMIENTOS DE RECURSOS HUMANOS

SELECCIÓN DE PERSONAL

 Los requerimientos de personal para obra se atenderán según el presupuesto de la

misma, lo cual se consultará el ingeniero de Planeamiento y Control.

 Los sueldos y salarios del personal serán conforme a lo presupuestado y a la escala

salarial del mercado.

 La persona elegida para la vacante, realizará Evaluación Médica Pre Ocupacional antes
de ingresar al proyecto y de obtener el apto médico entregará la documentación para su
ingreso.

CONTRATATACION DE PERSONAL

 Los trabajadores empleados tienen un contrato de trabajo de modalidad por obra

determinada o servicio específico, el mismo que podrá ser renovado hasta la
culminación de la obra o por culminación de las labores para las cuales el colaborador
ha sido contratado. En el caso de los trabajadores de construcción civil no tendrán
contrato de trabajo ya que de acuerdo a su naturaleza es personal temporal y serán
cesados del proyecto por culminación de la partida asignada, falta grave o
culminación del proyecto.

 El periodo de prueba será de tres (03) meses y podrá extenderse hasta doce (12) mes
de acuerdo a la complejidad del puesto del trabajador.

 Todo trabajador deberá contar con su póliza de seguros desde el primer día de trabajo
(SCTR salud, Pensión y seguro de vida ley), además del ESSALUD; asimismo, deberá ser
ingresado al T-Registros (SUNAT).

 A todo trabajador se le entregará sus EPPs (Equipos de protección personal)

y herramientas de trabajo a fin que puedan realizar sus labores.

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e Inmobiliarias.
  Los equipos de comunicación se entregarán al trabajador siempre y cuando el cargo
requiera este recurso para realizar coordinaciones propias de la gestión del puesto.

 Todo trabajador deberá ser registrado en sistema de planilla el primer día de su

incorporación al proyecto; teniendo en cuenta que se debe verificar su sistema privado
de pensión AFP – ONP, esta verificación se realizará mediante la página de la SBS.

 Al momento de ingreso al trabajador se entregará su Reglamento interno de

trabajo, contrato de trabajo reglamento interno de seguridad salud en trabajo,
recomendaciones de seguridad, entre otros.

BAJADAS DE PERSONAL

 Todo trabajador foráneo tendrá un régimen de bajadas conforme a ley y

será contralado por el encargado de recurso del proyecto.

 En el caso de los trabajadores de residan en la zona donde se ejecute el proyecto no

tendrá régimen de bajada.

 El régimen de bajadas (Jornada atípicas) será conforme al Reglamento del Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo,
aprobado por DS Nro. 007-2002-TR, que dispone que el empleador tiene la facultad de
fijar jornadas de trabajo alternativas, acumulativas o atípicas, siempre y cuando esto
resulte necesario por la naturaleza especial de la actividad de la empresa. El promedio
de dicha jornada especial, cualquiera que sea la modalidad establecida, no
puede exceder el límite máximo previsto por ley, esto es, 8 horas diarias o 48 horas
semanales.

PLANILLA DE REMUNERACIONES

 El horario de trabajo deberá estar publicado en un lugar visible dentro del

proyecto, de modo que pueda ser verificable ante una inspección de SUANFIL O
MINTRA.

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  El encargo de recursos humanos deberá informar a los trabajadores el horario
de trabajo del proyecto al momento de la inducción de acuerdo a la
legislación laboral vigente.

 El trabajador fiscalizado deberá registrar firmar diariamente el Registro

Permanente de Control de Asistencia.

 El tiempo de tolerancia en la hora de ingreso para el personal fiscalizado será de

una hora acumulada al mes.

 Los trabajadores de Dirección y Confianza No Sujeto a fiscalización inmediata no

están obligados a firmar el Registro de Control de Asistencia y en el caso tenga
faltas injustificadas se les descontara de sus habares.

 Los trabajadores que requieran permiso para ausentarse a sus labores

deberán ser coordinado previamente con su jefe directo.

 El pago de horas extras es previamente autorizado por el jefe directo, para ello
el colaborador deberá llenar el formato de Autorización de Horas Extras
indicando el motivo de la generación de las mismas.

 Las Horas extras para el personal fiscalizado tendrá una sobretasa: Empleados
(02 (dos) Primeras Horas al 25%, Las Horas siguientes al 35% y domingos y
Feriados al 100%. Obreros construcción civil (02 (dos) Primeras Horas al 60%,
Las Horas siguientes (L-V), domingos y Feriados 100%).

 Los jefes de grupo o capataz serán encargados de hacer firmar el registro de

permanente de control asistencia a los trabajadores que estén asignado en
su tramo o frente de trabajo.

 El tareador de recursos humanos será el encargado de recabar diariamente los

registros de asistencia y entregará al encargado de recursos humanos a fin que
elabore el tareo de los trabajadores.

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  El encargado de recursos humanos entregará el tareo de trabajadores con las
ocurrencias de los obreros o empleados a fin de ser validado por el ingeniero de
planeamiento y control quien verificará si las horas ejecutadas esta conforme a
lo planificado, así como las partidas ejecutadas.

 El Gerente de Proyecto dará el V°B° del tareo de personal y lo enviará al

encargado de recursos humanos.

 En encargado de recursos humanos registrará las asistencia y ocurrencias de los

trabajadores al sistema de planilla (asistencias, faltas, horas extras,
suspensiones, licencias con goce de haber, licencias sin goce de haber,
vacaciones, subsidios, bajadas, descansos médicos, subsidios, bonificaciones,
concepto, etc.) y revisará los todos los conceptos mediante el detalle y
resumen de planilla.

 El pago de la planilla mensual es el último día útil de cada mes. El pago de

jornales al personal obrero se realiza los días viernes de cada semana. En caso el
día viernes corresponda a un feriado, el pago se realizará un día antes.

 Los pagos consideran planillas (de ingresos, descuentos de acuerdo a ley),

provisiones (CTS, vacaciones, gratificaciones) y aportes (EsSalud, SCTR, Salud
pensión, Seguro de vida ley, según corresponda).

 El Encargado de Recursos Humanos enviará al área de finanzas el listado de

personal con el importe y numero de cuenta de haberes a fin que se realicen
los abonos.

DESVINCULACIÓN DE PERSONAL

 La desvinculación de un colaborador se puede realizar por las

siguientes razones:

- Termino de contrato

- Despido

- Renuncia voluntaria

- Jubilación
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 - Mutuo disenso (Por acuerdo de ambas partes)

- Incapacidad

- Fallecimiento

- Otras indicadas por ley

- Periodo de prueba.

 El trabajador que renuncie voluntariamente debe presentar su renuncia a

su jefe directo quien dará su conformidad y enviará el documento firmado
al encargado de recursos humanos para su ejecución y pago.

 En el caso que le trabajador se desvincule por alguna infracción al RIT o RISST

se enviará al trabajador una notarial de preaviso de despido de trabajo, el cual
el trabajador tendrá 06 días calendarios para realizar sus descargos y posterior
a ello de evidenciarse la falta se procederá al cese por falta grave.

 Los documentos que se entregan al excolaborador son:

- Certificado de trabajo

- Carta de retiro de CTS

- Certificado de impuesto a la renta de 5ta categoría

- Liquidación de beneficios sociales

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 CAPITULO N° 10
DOCUMENTOS FUENTES QUE LAS DIFERENTES ÁREAS DEBEN COLGAR EN LA
NUBE DEL SISTEMA

RESOLVER CON ÉXITO EN LA ETAPA DE FISCALIZACIÓN LA AUDITORÍA TRIBUTARIA:

NUEVOS RETOS DEL ÁREA CONTABLE.

El procedimiento de fiscalización es un procedimiento administrativo que no puede ser transgredido; en

consecuencia, se tienen que respetar los principios como el de la debida motivación, que los reparos
estén sustentados, que no solo se diga a la par del artículo tal que se repare el gasto, sino que se
expliquen cuáles son los motivos, que se dé un plazo prudencial y razonable para que los contribuyentes
puedan presentar la información adecuada.

Es conveniente solicitar las prórrogas que fueran necesarias para cumplir adecuadamente con lo
solicitado en los requerimientos.

LISTADO DE DOCUMENTOS QUE PERMANENTEMENTE DEBE TENER EL CONTADOR PREPARADO PARA

UNA FISCALIZACIÓN Y QUE ES DE SU ÁREA CONTABLE:

 Los PDTs mensuales 621, PDT del estudio de Precios de transferencias, PDT de las retenciones
pago de dividendos, intereses y retenciones por servicios del exterior, PDT anual del IR, PDT del
ITAN, DAOT, y, papeles de trabajo del cálculo del impuesto a la renta (DIGITALIZADOS y en PDF)

 Contratos con el cliente y valorizaciones de las obras.

 Contrato con los proveedores.

 Resultados de los requerimientos de SUNAT.

 Factura del proveedor que se encargó de imprimir las facturas de venta, boletas de venta, Notas
de Débito, Crédito y guías de remisión

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  Libros de contabilidad impresos y empastados, y las hojas legalizadas en blanco; en su caso la
constancia de presentación de los libros electrónicos

TENER UNA CÉDULA DEL CONTROL MENSUAL DEL IGV Y RENTA Y EL CONTENIDO DE

LAS PESTAÑAS DE LA HOJA DE CÁLCULO, CREADA PARA EL CONTROL DE IMPUESTOS:

 PDT 621 del mes anterior

 Registro de compras del mes que corresponde el PDT.
 Registro de ventas del mes que corresponde el PDT.
 Mayor de la cuenta 40 Tributos por pagar del mes que corresponde el PDT
 Informe de la SUNAT de los proveedores “no habidos”
 Reporte de las detracciones de los proveedores y la auto detracción de los clientes.
 El XPLE del Programa de Libros Electrónicos (PLE) de los libros electrónicos
 Archivos impresos que se adjuntan al PDT-PLAME mensual
 Registro de honorarios del mes, de ser posible crear en el sistema un registro y reporte para
los honorarios
 Mayor de la cuenta 40 Tributos por pagar del mes
 Los documentos de caja-bancos, ingresos y egresos, debidamente acompañado de la
documentación que sustenta el pago y/o transferencia, cumpliendo con la bancarización
 Las facturas de compras y ventas por obra, debidamente sustentando con la orden de
compra, orden de servicio, guías de remisión y valorizaciones
 Cuando se trate de servicios.
 Declaración jurada Anual de Renta e ITAN.
 Dictamen del Auditoría
 Pago de las detracciones y auto detracciones
 Pago de los impuestos retenidos de cuarta y quinta categoría
 Devoluciones del ITAN del año anterior
 Devoluciones de las Detracciones que se realizan en los meses de enero, abril, julio y setiembre
de cada año.
 Devoluciones del exceso pago del impuesto a la renta de tercera categoría de la
Declaración Jurada anual o en el mejor de los casos compensar el exceso pagado con los
tributos que administra SUNAT: IGV, ITAN, pagos a cuenta del impuesto a la renta.
 IGV por pagar y/ o el monto del crédito mensualizado, información a entregarse una
semana antes del cierre del mes(proyectada) y confirmada la cifra oficial la primera semana
del mes.

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
Documentos Fuentes que las diferentes áreas de las empresas Constructoras e Inmobiliarias necesitan para
cerrar alineadamente los EE.FF. y ser oportunos en la entrega de la fiscalización de SUNAT

LOGÍSTICA EQUIPO ADMINISTRACIÓN Y LEGAL

ALMACÉN PERSONAL INGENIERÍA
FINANZAS

Guía actualizada de la Contabilidad, Tributación y NIIF de las actividades de las empresas Constructoras
e Inmobiliarias.
e Inmobiliarias.
 LOS CUATRO PRINCIPALES ELEMENTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA EL ÁREA CONTABLE QUE
LABORA PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA E INMOBILIARIA

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA: CUENTAS DE COSTOS –
GASTOS –CENTROS DE RESPONSABILIDAD Y CENTROS DE COSTOS

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 CAPÍTULO N°11
LOS INTANGIBLES: SU VALOR Y DEDUCIBILIDAD

Dadas las definiciones que nos presenta el Grupo Acrópolis (2021).

“Los beneficios de un activo intangible se atribuyen entonces a las partes intervinientes y que
contribuyeron a la creación de ese valor para el intangible, a través de las llamadas Funciones
DEMPE”.

Cabe destacar que, las revisiones de las acciones BEPS (Base Erosión and Profit Shifting) han buscado
alinear los resultados de los precios de transferencia a la generación de un “valor”.

El principio es que se tribute en el país donde se genera un valor económico a las operaciones, y esto
atañe al tema controversial del uso de los intangibles. Recuérdese que la Acción 8 BEPS se refiere a los
aspectos tributarios relativos a las transacciones sobre activos intangibles.

Se cuestiona si la atribución de beneficios a una parte relacionada puede no estar alineada con la
actividad económica que genera los beneficios. Lo importante es la generación de ese “valor” más que
los atributos contractuales de funciones, activos y riesgos. En este punto, el precio y la deducibilidad del
gasto tienen un punto de encuentro.

Los beneficios de un activo intangible se atribuyen entonces a las partes intervinientes y que
contribuyeron a la creación de ese valor para el intangible, a través de las llamadas “funciones DEMPE”.

Estas funciones se refieren a las actividades de “desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y

explotación del activo intangible”; esto permite entonces revisar que los beneficios económicos estén
alineados y atribuyan actividades a las partes que generan valor operacional.

Las consideraciones DEMPE pretenden así identificar los intangibles que son realmente usados y
verificar luego los riesgos significativos asociados al análisis de las funciones DEMPE (desarrollo, mejora,
mantenimiento, protección y explotación del activo intangible); identificar los acuerdos y
términos contractuales; determinar las partes relacionadas; ratificar las consistencias en los términos
contractuales y la conducta económica de las partes; delimitar las transacciones relativas a las funciones
DEMPE y el establecer el principio de plena concurrencia.

En tal sentido, el análisis del tratamiento y el uso de los intangibles prevalece frente a la sola definición
del intangible y del propietario de éste, a fin de verificar así los aspectos importantes en la temática de
los precios de transferencia y la generación de valor que el análisis debe conllevar.

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RTF 05946-1-2019

De manera concordante con las consideraciones DEMPE, en donde se revisa quién ha dado desarrollo,
mantenimiento, protección y explotación de un activo intangible -para determinar si los pagos por
regalías son deducibles del IR-, el Tribunal Fiscal (TF) en la RTF 05946-1-2019 ha señalado que se debe
justificar la necesidad del gasto por regalías respecto de una marca y vincular esa erogación con la
generación de ingresos (principio de causalidad).

El TF ha señalado que si bien la recurrente invirtió en publicidad y que el branding influyó en las ventas,
“únicamente evidenció que sus estándares (entendemos de ventas) se incrementaron por las gestiones
realizadas por la propia recurrente, mas no por el impacto que la marca antes indicada le generó en el
mercado con ocasión del contrato de cesión en uso suscrito, por lo que no resultaba necesario dicho
gasto para producir y mantener la fuente generadora de renta, esto es, que hubiera necesidad de
incurrir en el mismo”.
Se entiende de la RTF que el solo hecho de aportar documentos como una tasación de la marca, el
contrato de cesión de ella, fotografías que acreditarían su uso, no resultaría suficiente para deducir el
gasto de regalías.

En tal sentido, para el TF es necesario que la empresa demuestre que el uso de la marca genera mayores
ingresos y que dicho intangible haya tenido un “valor antes de que la empresa utilice ella”, todo lo cual
debe de demostrarse por el contribuyente y tiene un directo origen en las “funciones DEMPE” ya
descritas.

Lo antedicho debe originar una revisión necesaria de los contratos de cesiones de marca vigentes en
muchas empresas, a fin de no caer en alguna innecesaria contingencia, siguiendo los lineamientos del TF

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Referencias Bibliográficas
Editorial de Economía y Finanzas (2022). Recuperado de: https://eef.com.pe/buscador_indice_detalle.php?
m=M01&t=5936 [Consulta: 14 de enero del 2022].

Grupo Acrópolis (2021). Los Intangibles: Su Valor y Deducibilidad. Recuperado de:

https://www.grupoacropolis.com.pe/blog-detalle.php?id=246. [Consulta: 22 de enero del 2022].

Ministerio de Economía y Finanzas (2019). Plan Contable General Empresarial – PCGE. Consejo Normativo de
Contabilidad. Recuperado de: https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/pcge/PCGE_2019.pdf [Consulta:
17 de enero del 2022].

Perú Contable Tributaria (2018). Las Detracciones en Operaciones Inmobiliarias. Recuperado de:
https://www.perucontable.com/tributaria/las-detracciones-en-operaciones-inmobiliarias/ [Consulta: 20 de enero
del 2022].

Sistema de Gestión de Contenido (2021). Ratio Deuda/EBITDA en la Deducción de Gastos por Intereses:
Modificación del Reglamento de la Ley del IR. Recuperado de: https://cms.law/es/per/publication/ratio-deuda-
ebitda-en-la-deduccion-de-gastos-por-intereses-modificacion-del-reglamento-de-la-ley-del-ir [Consulta: 21 de
enero del 2022].

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