UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA

“GRAN MARISCAL DE AYACUCHO”

ESPECIALIZACIÓN DE GERENCIA INTEGRAL TRIBUTARIA

SEDE EDIF. JUAN PABLO II

BARCELONA – EDO. ANZOÁTEGUI

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Y RÉGIMEN SANCIONARIO

Autoría:

Elias R. Quiaro C. C.I: 15.662.264

Barcelona, Enero de 2023

 ÍNDICE

Introducción…………………………………………………………………… Pág 1

Parte I…………………………………………………………………………… Pág 2

Parte II………………………………………………………………………….. Pág 4

Conclusiones………………………………………………………………… Pág 5

Bibliografía…………………………………………………………………... Pág 6
 INTRODUCCIÓN

La administración tributaria es la institución facultada para realizar todas las

actividades necesarias en materia tributaria, permitiéndole ejercer las funciones de
control fiscal realizando procedimientos de fiscalización y determinación de la obligación
tributaria.

Estos procedimientos buscan comprobar la veracidad de la información presentada

por el contribuyente para la liquidación del impuesto que le corresponde. En
cumplimiento del principio de la buena fe; sin embargo el contribuyente también espera
de la administración, que sus actuaciones sean legítimas y transparentes.

Cuando la administración comprueba que lo declarado por el sujeto pasivo no está

apegado a la realidad, es decir, las omisiones e inconsistencias en la información
presentada afectan la capacidad contributiva o declaración del mismo; el funcionario
autorizado procede a levantar un informe que contenga los hechos omitidos, a fin de
establecer las multas y sanciones que correspondan al ilícito cometido.

Sin embargo la administración no está libre de cometer equívocos, puesto que

durante sus procedimientos fiscales puede incurrir en errores de cálculo o
incumplimiento de requisitos formales que menoscaben la legalidad del acto y en
consecuencia afecte el patrimonio del administrado. Cuando el organismo de
administración fiscal incurre en hechos que limiten la buena fe y veracidad de sus actos,
o los funcionarios que la representan incumplen sus funciones abusando de sus
potestades, defraudando los principios que rigen su funcionamiento; el contribuyente
tiene la oportunidad de la recurribilidad de esos actos; interponiendo los recursos
establecidos en la ley, ya sea en vía administrativa o judicial, que le permiten actuar
contra las providencias emitidas por la administración que lesionen sus derechos.

Para ejercer el control sobre las decisiones de la Administración Tributarias que se

encuentran viciados, se contempla los recursos administrativos. Los recursos
establecidos en la ley para hacer frente a las actuaciones fuera de derecho de la
Administración Tributaria, están enmarcados y vinculados con los derechos, principios y
garantías consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
siendo necesario que el contribuyente tenga conocimiento de ellos para implementarlos
de manera efectiva en la relación fiscal que tiene con órganos de administración
publica, en aras mantener la igualdad y equilibrio entre las partes.
 PARTE I. Desde los Fundamentos.

La asesoría tributaria empresarial inicia desde el mismo proceso de selección del

consultor, quién debe llenar los requisitos idóneos para poder prestar dicho servicio,
entre ellos: capacidad técnica, credenciales académicas, experiencia y ética
profesional; requisitos necesarios para que el cliente reciba valor agregado en el
servicio; caso contrario, puede generarle riesgos ante la Administración Tributaria;
dichos riesgos pueden ser administrativos (infracciones tributarias) o bien de índole
penal (delitos tributarios).

El asesor tributario, al emitir una opinión como experto de la materia, enfrenta

grandes riesgos; sin embargo, utilizando medidas de seguridad o prevención de riesgos
es posible mitigarlos.

En el caso de los abogados, auditores y contadores que son asesores tributarios de

los contribuyentes, el riesgo recae en el momento de emitir su informe de consultoría o
asesoría tributaria, en el cual plasme una mala interpretación de la normativa jurídica
tributaria y en consecuencia emita una opinión errada,  o bien verse envuelto en actos
de mala fe de los contribuyentes hacia la Administración Tributaria, lo que conllevaría
riesgos de índole penal.

El Código Tributario vigente en su artículo 82, establece que «los profesionales o

técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares,
vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales,
científicos o técnicas aplicables.»; las opiniones que dichos profesionales o técnicos
emitan deben ser basadas conforme a la ley, mismas que pueden ser compartidas o no
por la Administración Tributaria, sin que ello pueda causar un perjuicio al contribuyente
o profesional; sin embargo, cabe mencionar que el disentir de un criterio institucional de
la Administración Tributaria, puede conllevar costos impositivos al contribuyente al tener
que contratar los servicios de una defensa fiscal en la vía administrativa o jurisdiccional;
siempre y cuando, no oculte la realidad de los hechos, o de manera artificiosa pretenda
beneficiarse eliminando, demorando o reduciendo la obligación tributaria.

Como podemos observar, prestar servicios de asesoría tributaria puede resultar una
práctica riesgosa, ya que ocasionaría problemas a los abogados, auditores y/o
contadores  que emiten una opinión partiendo de su interpretación en la legislación
tributaria; sin embargo, se pueden utilizar medidas de prevención como: actualizarse en
temas de derecho tributario y derecho penal tributario, conocer el momento de la
emisión o reforma de una ley tributaria y el impacto que esta pueda tener en las
operaciones de sus clientes, conocer de los criterios institucionales que emite la
Administración Tributaria, analizar fallos jurisdiccionales del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, recursos de casación, amparos, inconstitucionalidades, verificando si
existe doctrina legal sobre un asunto o criterio a analizar el cual pueda tener efectos en
la ocurrencia o no de un hecho generador y por consecuencia en la determinación de la
obligación tributaria; evitando así emitir opiniones que puedan considerarse como
infracción tributaria, o bien si de manera artificial pretenda beneficiar a sus clientes con
planeaciones fiscales agresivas las cuales pueden ser consideradas como delito de
defraudación tributaria.

Una medida de seguridad o salvaguarda para evitar problemas con los clientes, es
que el asesor tributario plasme en su dictamen o informe que los comentarios que vierte
pueden o no coincidir con los de la Administración Tributaria, Tribunales o Profesionales
vinculados con la materia tributaria y que los mismos deben ser valorados por la
administración o gerencia del cliente en su proceso de toma de decisiones como
responsables, y que disentir de los mismos ocasionaría costos impositivos en un
proceso de defensa fiscal en la vía administrativa o jurisdiccional.

“Una operación determinada no se ve demeritada por el hecho de que encuentre su

justificación en la intención de eludir el impuesto. Cualquier persona puede organizar
sus negocios de tal manera que el gravamen que les corresponda sea el menor posible;
las personas no están obligadas a escoger como modelo transaccional aquél que mejor
pague al fisco; ni siquiera puede considerarse un deber patriótico el de aumentar los
impuestos del causante”. Caso Gregory VRS Helvering. Learned Hand (Juez de USA).

En fin, el asesor tributario tiene la obligación de blindar jurídicamente un informe de

planeación fiscal; caso contrario, puede acarrear serios problemas a sus clientes en la
vía administrativa o judicial; así también, tiene la obligación ética y moral de persuadir a
sus clientes a no cometer actos de ilícitos tributarios.

Ahora bien, ya entendidos estos conceptos, podemos proseguir con el siguiente

tema a tratar.
PARTE II. Los Recursos Tributarios

Los procedimientos ejecutados por el órgano de control fiscal, finalizan con una
declaración en la cual se dejara constancia de la conformidad o no de lo fiscalizado. En
este sentido, cuando toda la situación tributaria del contribuyente se encuentre dentro
de la normativa, se emitirá un Acta de Conformidad; en caso contrario se levantara un
Acta de Reparo.

Estas declaraciones por si mismas no ponen fin a la actuación de la administración

tributaria, ya que su naturaleza es de mero trámite; el acto administrativo al cual le
corresponde la determinación de la obligación tributaria, accesorios, multas y
sanciones, es la providencia que culmina el procedimiento. Donde la administración le
hace saber al contribuyente el resultado de la fiscalización; determinando la
procedencia de la obligación tributaria, señalando la infracción que da lugar a la sanción
establecida.

Es sobre la Providencia Culminatoria que el contribuyente puede ejercer los recursos

previstos en la ley para defender sus intereses. Cuando la comunicación final afecta los
derechos del administrado, este puede impugnar el acto en sede administrativa o vía
judicial, si se establece de manera inmediata o indirecta alguna obligación tributaria o
pecuniaria. El interesado puede refutar la providencia Culminatoria emitida por la
administración en sede administrativa, recurriendo al recurso jerárquico y al de revisión;
en vía judicial podrá interponer el recurso contencioso tributario y el amparo tributario.

Según Villegas, "el derecho procesal tributario está constituido por el conjunto de
normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los
particulares, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria
sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizarla, a la validez
constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que
debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las infracciones que
atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en relación a los
procedimientos (administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear
para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco".
 CONCLUSIONES

Conocer la parte sustantiva del Estatuto Tributario constituye una parte fundamental
del Derecho Financiero y Tributario que explican el camino jurídico por el que se
relacionan la Administración Tributaria (cualquiera que esta sea, es decir, estatal,
autonómica o local) y los contribuyentes, con ocasión de sus funciones propias tales
como la liquidación, inspección, recaudación, devolución o revisión de cualquier tributo,
así como de la posible imposición de sanciones por incumplimiento de su obligación de
pago. Su conocimiento es pues imprescindible para graduar el adecuado respeto a las
normas legales por parte de la Administración y los contribuyentes, así como de los
procedimientos administrativos que deben estar sujetos a los principios constitucionales
que regulan el deber de contribuir.

El procedimiento tributario permite conocer los derechos y las obligaciones que tiene
un declarante y/o contribuyente, así mismo, cómo se deben cumplir tales obligaciones.
Sin embargo, el conocimiento únicamente de la parte sustantiva pero desconociendo el
procedimiento tributario puede generar como consecuencia perder muchos procesos
frente a la Administración Tributaria.

El procedimiento tributario representa entonces, las actuaciones que el contribuyente

responsable o declarante realizan ya sea personalmente o por intermedio de
representantes para cumplir con la obligación tributaria. Así mismo comprende las
actuaciones que la administración tributaria cumple para que se realicen estas
obligaciones, tales como recepcionar, recaudar, controlar, determinar y administrar los
impuestos que a su vez determina la fiscalización, liquidación, discusión, cobro,
devolución y lo demás relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras..
 BIBLIOGRAFÍA

 Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoría de

Estado. Resolución Nro 01-00-000-263. 22 de Diciembre de 2011.

 Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoría de

Estado. Cuenta Nro 084 – Punto Nro 001. 05 de Octubre de 2015.

 La Auditoría Fiscal y el Control del Cumplimiento. Horacio

Castagnola.

 La Responsabilidad Penal del Asesor Tributario. Burt Hevia.

 Revista de Control Fiscal “Cultura de la Eficacia”. Julio – Diciembre

2013 (170)