Seminario de Impuesto A La Renta Viernes 3-2-2023

Impuesto a la Renta.
Cierre 2022 y
Modificaciones Tributarias 2023.
Expositor: CPC. Mg. Jhonny Esquivel Aguilar

Determinación del Impuesto
a la Renta Empresarial 2022
1
CONTENIDO
01
02 03 04 05
Gastos de Gastos financieros Otros conceptos
personal y vinculados con la
Gastos con valuación y
terceros, tributos deterioro de
y otros gastos de activos y
Introducción gestión provisiones.
1.1 FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN
1.2 EFECTOS DEL • RS 288-2022/SUNAT
• CRONOGRAMA DJ ANUAL 2022
VENCIMIENTO
1.3 Esquema de la determinación del Impuesto a
la Renta
1.3 Esquema de la determinación del Impuesto a la Renta (1/2)
RENTA
Gastos
RENTA BRUTA NETA/PÉRDIDA
deducibles
TRIBUTARIA
ART. 37° LIR

ART. 20° LIR ART. 50° LIR
– 21° RLIR
1.3 Esquema de la determinación
del Impuesto a la Renta (2/2)
1.4 Principios a
tomar en cuenta
para la
deducibilidad de
los gastos
8
1.4 Principios a tomar en cuenta para la deducibilidad
de los gastos (1/2)
Causalidad:
Razonabilidad,
Fehaciencia Bancarización
normalidad y
generalidad
Valor de mercado Gasto o costo Devengado
Comprobante de
pago
9
1.4 Principios a tomar en cuenta para la deducibilidad
de los gastos (2/2)
10
1.5 Diferencias en
la determinación
del IR
1.5 Diferencias temporales y permanentes en la determinación del
IR (1/3)
ART. 33° RLIR

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado, según los
registros contables, en la declaración jurada.
12
1.5 Diferencias temporales y permanentes en la determinación del
IR (2/3)
Ejemplos:
Cuentas por • Deterioro de cuentas por

cobrar cobrar
• Desvalorización de
Inventarios existencias
• Desmedros
• Depreciación (vida útil)
Propiedades, • Deterioro
planta y equipo • Revaluación
13
1.5 Diferencias temporales y permanentes en la determinación del IR
(3/3)
14
1.6 Diferencia
entre Costo y
Gasto
15
1.6 Diferencia entre Costo y Gasto (1/4)
Costo Gasto
• Desembolsos que se • Disminuciones en

realizan para la beneficios
producción de un económicos durante
bien o servicio cuyo el período contable,
importe se espera producidas en forma
recuperar con la de salidas o
venta de los agotamiento de
productos o activos o generación
servicios que se de pasivos.
generen.
16
Costo Gasto
• Impuesto a la Renta: • Impuesto a la Renta:

El costo de una El gasto permite su
existencia se deducirá deducción en el
en el ejercicio en que ejercicio
se venda o se correspondiente.
disponga de ella,
mientras que en el
caso del activo fijo se
deducirá a través de
la depreciación.
17
RTF 597-4-2016
Flete desde almacén a tiendas:
El servicio de flete por el traslado de los bienes desde los almacenes del
contribuyente a sus tiendas a nivel nacional, dado que se produjo con
posterioridad a su adquisición, no guarda relación en el caso con la
condición del producto terminado ni con su mantenimiento en
condiciones de ser vendido. Por ende, la erogación por dicho servicio es
gasto y no costo.
18
19
1.7 Novedades
DJ Anual 2022
20
1.7 Novedades DJ Anual 2022
21
CONTENIDO
02
01 Gastos de 03 04 05
personal
Gastos financieros Otros conceptos

y vinculados con la
Gastos de personal
Gastos de personal
2.1 Bonos e
Indemnizaciones
2.1 Bonos e indemnizaciones (1/4)
El inc. l) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de “los aguinaldos,

bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese...”.
El art. 21, inc. i) del Rgto. de la LIR dispone que “Para efecto de lo dispuesto en el
inciso l) del artículo 37 de la Ley y en el inciso b) del artículo 19-A, se entiende por cese
del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se
produzca”.
De acuerdo a lo dispuesto en el inc. l) del art. 37 de la LIR, los desembolsos a que se
refiere deben ser realizados voluntariamente a favor de los trabajadores. El último
párrafo del art. 37 exige, además, que los gastos aludidos en el inc. l) cumplan el
criterio de “generalidad”.
26
Informe N° 034-2020-SUNAT/7T000
Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus

trabajadores por cumplimiento de objetivos en un determinado ejercicio,
cuya entrega está condicionada a que el trabajador se encuentre en planilla a
la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio, el gasto por tal
concepto se considera devengado en este último ejercicio.
27
Informe N° 062-2020-SUNAT/7T0000
El pago de la indemnización laboral establecida en el artículo 34 del Ley de

Productividad y Competitividad Laboral constituye un gasto deducible para la
determinación del impuesto a la renta.
28
29
2.2 Vacaciones e
indemnizaciones
vacacionales
30
2.2 Vacaciones e indemnizaciones vacacionales (1/3)
LAS REMUNERACIONES VACACIONALES
RTF 7719-4-2005 (prec. obs. ob., pub. 14-1-06)
Las remuneraciones vacacionales están comprendidas en la regla

del inc. v) del art. 37; no están comprendidas en el art. 37, inc.
j) por no ser beneficio social sino remuneración
31
LAS INDEMNIZACIONES VACACIONALES
INFORME N° 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del

descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo,
en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
32
33
2.3 Participación
de los
trabajadores en
las utilidades de
las empresas
2.3 Participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas (1/3)
De acuerdo al art. 10 del D. Leg. 892 “la participación en las

utilidades a las que se refiere la norma y las que el empleador
otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio
individual o convención colectiva, constituyen gastos deducibles
para la determinación de la renta imponible de 3ra. Categoría”.
35
empresas (2/3)
Para la determinación de la renta imponible de tercera

categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible
del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio.
36
empresas (3/3)
37
2.4 Gastos
recreativos
38
2.4 Gastos recreativos (1/4)
Cuarto párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso

serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT.
RTF N° 654-3-2001
Establece que no resulta deducible la adquisición de pavos,

televisor, waflera y horno, porque en su entrega no se
identifico a los trabajadores.
2.5
Remuneración
al Directorio
43
2.5 Remuneración al Directorio (1/3)
Inc. m) Art. 37° LIR
Son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a
los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.
Se sustentan con el libro de Actas.
RTF 6887-4-2005: No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se

obtuvo pérdida.
RTF 7014-1-2005: La deducción de dietas no requiere que sean pagadas antes del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual del IR. El requisito
previsto en el inciso v) del artículo 37° de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del artículo 37° que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta.
44
EMPRESA ABC S.A.

Caso Práctico: Remuneraciones a los directores
Caso 1 Caso 2 Caso 3

Utilidad comercial (pérdida del ejercicio) 1,000 (800) (150)
Dietas del ejercicio 200 200 200
Utilidad comercial (UC) 1,200 (600) 50
Límite de remuneración deducible (6% de la UC) 72 0 3
Remuneración contabilizada como gasto 200 200 200
Adición en la determinación de la renta neta : 128 200 197
45
46
2.6 Gastos de
movilidad
47
2.6 Gastos de movilidad (1/2)
▪ Deben ser necesarios para el cabal desempeño de las funciones de los trabajadores y no deben
constituir beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
▪ Medios de acreditación:
▪ Comprobante de pago, o
▪ Planilla de movilidad.
▪ Límite: los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada trabajador, el importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
▪ No se aceptarán la deducción de gastos vía planilla en el caso que el trabajador tenga a su

disposición movilidad asignada por el contribuyente.
48
2.6 Gastos de movilidad (2/2)
49
2.7 Personal
con
discapacidad
50
2.7 Personal con discapacidad (1/3)
Inc. z) Art. 37° LIR

• El empleo de personal con discapacidad dará derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un
porcentaje fijado por Decreto Supremo refrendado por el MEF.
• Determinación de la deducción adicional:
% de personas con discapacidad que % de deducción adicional aplicable a

laboran calculado sobre el total de las remuneraciones pagadas por cada
trabajadores persona con discapacidad
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%
51
• Límite: el monto adicional deducible anualmente por cada persona

con discapacidad no podrá exceder de 24 remuneraciones mínimas
vitales (RMV).
• Persona con discapacidad: aquella que tienen una o más deficiencias
evidenciadas con la pérdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones físicas, mentales o sensoriales, que impliquen la
disminución o ausencia de la capacidad de realizar una actividad
dentro de formas o márgenes considerados normales, limitándola en
el desempeño de un rol, función o ejercicio de actividades y
oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad.
• Procedimiento de determinación de la deducción adicional: Artículo
21°, inciso x) del Reglamento de la LIR.
52
53
2.8 Valor de
mercado de
remuneraciones
54
2.8 Valor de mercado de remuneraciones (1/7)
En el caso que las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será

considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado, por lo tanto sujeto a la retención del 5%
¿Qué remuneraciones?
Las de los mencionados anteriormente y además la de los familiares o parientes ligados por
lazos de consanguinidad o afinidad (incisos n) y ñ) del articulo 37°)
55
CONSANGUINIDAD AFINIDAD
PARENTESCO GRADO PARENTESCO GRADO
Mis padres 1º Mi cónyuge 1º
Mis hijos 1º Mis suegros 1º
Mis hermanos 2º Mis cuñados 2º
Mis abuelos 2º
Mis nietos 2º
Mis tíos 3º
Mis sobrinos 3º
Mis primos 4º
56
La determinación del valor de mercado de las

remuneraciones está prevista en el artículo 19-A
del reglamento, de determinarse exceso se
tiene las siguientes consecuencias:
El exceso sobre el valor de mercado de las

remuneraciones no será deducible de la renta
bruta de tercera categoría del pagador.
El exceso sobre el valor de mercado de las

remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
57
La remuneración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de rentas de
quinta categoría a que se refiere el artículo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deducción del
gasto para el pagador de la remuneración, por el importe que se considera dentro del valor de
mercado, se regirá además por lo señalado en el inciso v) del artículo 37 de la Ley.
2.2. La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco

hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en
los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de
cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite. Cuando
cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones puestas a
disposición del trabajador elegido como referente, en dicho período.
58
CASO:
Gerente de Administración – accionista → S/ 140,000
REFERENTES:
1.1 La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
Gerente de Finanzas → S/ 130,000 exceso S/ 10,000
1.2. En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la remuneración del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
Gerente de Marketing → S/ 120,000 exceso S/ 20,000
1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior,
dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
Contador General → S/ 84,000 Doble S/ 168,000 exceso S/ 0
59
CASO:
Gerente de Administración – accionista → S/.140,000
REFERENTES:
1.4 De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor
remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
Gerente de Operaciones → S/ 184,000 exceso S/ 0
1.5 De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será
el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5
95 UIT → S/ 418,000 Mejor remunerado Gerente General → S/ 200,000 *1.5 = S/.300,000
60
61
2.9 Gastos de
viaje
62
2.9 Gastos de viaje (1/7)
Inc. r) Art. 37° LIR
Son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
Se requiere acreditar la necesidad del viaje con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente.
Los gastos de transporte se sustentarán con los pasajes.
Los gastos por viáticos comprenden: alojamiento, alimentación y movilidad.
Los gastos de viaje se encuentran sujetos al límite (Al exterior y en el país).
63
DS 007-2013-EF LIR
Límite diario de viáticos que concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor S/. 320 S/. 640
jerarquía.
Límite Sector
DS 56-2013-PCM Privado
Escala de viáticos por zonas geográficas: US$ US$
África 480 960
Amércia Central 315 630
Amércia del Norte 440 880
América del Sur 370 740
Asia 500 1000
Caribe 430 860
Europa 540 1080
Oceanía 385 770
Medio Oriente 510 1020
64
Artículo 51-A de la LIR:

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, la denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y
la fecha y monto de la misma.
65
Sustento de viáticos mediante declaración jurada

Los viáticos (movilidad y alimentación) que se sustenten con declaración jurada no
podrán exceder del 30% (treinta por ciento) del monto máximo establecido como
límite, esto es, el doble del monto que el Gobierno Central concede a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
La información que debe contener la declaración jurada se encuentra contenida en el
Artículo 21°, inciso n) del Reglamento.
La falta de algunos de los datos señalados en el Reglamento, puede inhabilitar la
sustentación del gasto.
66
CASO PRACTICO
El Sr. German Canales, gerente general de la empresa “ABC S.A.”, viaja a concretar un
negocio en la ciudad de Colombia, dicho viaje fue aprobado por el directorio de la
empresa y tuvo una duración de 3 días (del 5 al 7 de set 2022). A su retorno presenta
la siguiente rendición de cuentas que asciende a S/ 10,600:
Detalle Rendición: Importe S/.

Alojamiento con CP 7,000
Alimentación y movilidad con CP 2,950
Alimentación y movilidad con DJ 650
Total rendición de gastos 10,600
67
• Solución:
Límite por Día:
Día Importe S/.
5 USD 740*3.60 2,664
6 USD 740*3.61 2,671
7 USD 740*3.59 2,657
Total límite acumulado 7,992
Cálculo del reparo Importe S/.

Total gasto 10,600
Gasto deducible (7,992)
Alimentación y movilidad con DJ 650
Gasto no deducible 3,258
68
69
2.9 Gastos de
capacitación
70
2.9 Gastos de capacitación (1/3)
Art. 37° LIR

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
“Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas

invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la
empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado
académico, como cursos de carrera, postgrado y maestrías” – Rgto. de la LIR, art.
21, inc. k), 2do. párr.
71
Gasto educativo incurrido al matricular al gerente general en un programa de una

universidad:
Cumple el requisito de generalidad el gasto educativo incurrido al matricular al gerente
general en un programa para propietarios de empresas organizado por la Universidad de
Piura, por ser el único trabajador que podía acceder a dicho programa y cumple, además, el
principio de razonabilidad, toda vez que dicho programa constituye un curso
de capacitación dirigido a hacer apta a una persona en determinada especialidad y no a
otorgar un grado académico — RTF 11211-1-2009 de 28-10-09
72
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto
de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que
dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
73
CONTENIDO
03
01 02 04 05
y vinculados con la
Gastos de
personal
Gastos con terceros
Gastos con terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestión
3.1 Gastos de
representación
3.1 Gastos de representación (1/4)
El inc. q) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de:

“Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias”.
El art. 21, inc. m), del Rgto. precisa que se consideran gastos de representación
propios del giro del negocio, “los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, y aquellos gastos
destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se
encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda”. 80
RTF 756-2-2000
“Cuando el Reglamento en el inciso m) del artículo 21 alude al término “gastos de
propaganda” no está disponiendo que solo éstos se encuentran excluidos de la
definición de gastos de representación pues la referencia a éstos es sólo a título
de ejemplo, debiendo encontrarse dentro de la excepción aquellos gastos
realizados para efectos de una promoción masiva, entre los que se incluiría la
publicidad, la promoción de ventas y las relaciones públicas de acuerdo a la
referencia que para tal efecto hace Philiph Kotler en su libro “Fundamentos de
Mercadotecnia”, esto es, actividades desarrolladas por la empresa con la finalidad
de informar, persuadir, recordar, etc., sobre la organización o sobre un producto,
dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales”.
81
82
83
3.2 Gastos de
cobranza
3.2 Gastos de cobranza
Inc. e) Art. 37° LIR

“Son deducibles los gastos de
cobranza de rentas
gravadas.”
Renta Gravada
Ingresos no Gravados
Son deducibles en tanto
estos gastos estén No son deducibles aquellos
relacionados con el giro gastos vinculados a la
del negocio y además generación de ingresos no
contribuyan con la gravados.
generación de renta
gravada.
85
3.3 Gastos en
vehículos
3.3 Gastos en vehículos (1/11)
Inc. w) Art. 37° LIR
¿Qué gastos de vehículos están sujetos al límite?

Vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
¿Y las demás categorías?

Informe No.007-2003-SUNAT/2B0000: Los gastos incurridos en unidades vehiculares
clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere el inciso w) del artículo 37 de la Ley
del IR, serán deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos
gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, no siéndoles de
aplicación lo dispuesto en dicho inciso.
87
Inc. r) Art. 21° RLIR
88
¿Cuáles son los gastos involucrados en el análisis?

Cualquier forma de cesión en uso: arrendamiento, leasing u otros.
Los derivados del funcionamiento: combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y
similares.
La depreciación por desgaste.
¿Qué gastos se encuentran limitados?

Aquellos gastos incurridos en vehículos de las citadas categorías asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa.
89
Criterio de limitación de gastos:
• Primer límite: el nivel de ingresos netos anuales determinara el número de unidades que puedo
considerar para determinar el gasto deducible. A fin de aplicar la tabla se considerará:
- La UIT del ejercicio gravable anterior.
- Los Ingresos netos anuales devengados del ejercicio anterior, excluyendo los ingresos netos
provenientes de la venta de activos fijos y de operaciones que no sean habitualmente realizadas
en el cumplimiento del giro del negocio.
• No serán deducibles los gastos de vehículos cuyo valor de adquisición supere 30 (hasta
15.06.2019) o 26 UIT (A partir 16.06.2019). Se considera la UIT del ejercicio en que se efectuó la
adquisición.
• Tratándose de los vehículos indicados adquiridos desde el 16-6-19, la no deducibilidad de los
gastos es aplicable a los que se devenguen a partir del 1-1-20 – D.S. 181-2019-EF, 2da. Disp. Comp.
Final
Número de
Ingresos netos anuales (UIT 2021: S/ 4,400) vehículos
Hasta 3,200 UIT 14,080,000 1
Hasta 16,100 UIT 70,840,000 2
Hasta 24,200 UIT 106,480,000 3
Hasta 32,300 UIT 142,120,000 4 90
Más de 32,300 UIT Más de 142,120,000 5
Determinación del número de vehículos por los que procede la deducción e identificación de los vehículos
• “Los contribuyentes deberán identificar a los vehículos automotores que componen dicho número en la forma
y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentación de la declaración jurada
relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificación.
• La determinación del número de vehículos automotores que autoriza la deducción y su identificación
producirán efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período, se deberá efectuar
una nueva determinación e identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el último ejercicio gravable comprendido en el período precedente e incluyendo en la
identificación a los vehículos considerados en el anterior período cuya depreciación se encontrara en curso.
• Cuando durante el transcurso de los períodos a que se refiere el párrafo anterior, alguno de los vehículos
automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato de
alquiler, dicho vehículo automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá
comunicarse al presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehículo automotor incorporado deberá incluirse
obligatoriamente en la identificación relativa al período siguiente.
91
Determinación del número de vehículos por los que procede la deducción e

identificación de los vehículos
• Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración
inferior a un año establecerán el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a
deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por
doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación. Esta
determinación podrá ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes
a los ejercicios gravables inmediatos siguientes al de iniciación.
• Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de aplicación respecto de los gastos
incurridos en la etapa preoperativa”.
92
Criterio de limitación de gastos:
• Segundo límite: En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso
y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga
de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que,
según la tabla y lo indicado en el cuarto párrafo del numeral anterior otorguen derecho a
deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
93
EMPRESA ABC S.A.
Caso Práctico: Gastos de vehículos (2022)
La empresa dispone de 20 vehículos entre las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 y otras
categorías.
De los 20 vehículos, 8 han sido asignados a las actividades de representación,
dirección y administración, y corresponden a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Análisis de los Ingresos Netos: 2021

Ingresos por servicios gravados 17,890,000
Ingresos por venta de bienes en el país 61,900,000
Descuentos comerciales otorgados (1,950,000)
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,750,000
Total ingresos netos 80,590,000
==> De acuero a tabla: Hasta 24,200 UIT puede considerar 3 vehículos
94
EMPRESA ABC S.A.

Caso Práctico: Gastos de vehículos
Vehículos asignados a actividades de representación,

dirección y administración (gastos de 2022)
Concepto Toyota Hyundai Peugot Nissan Mitsub. Geely Kia Citroen Total
Mantenimiento 1,300 1,200 2,500 1,350 1,600 800 6,000 3,000 17,750
Gasolina 10,400 7,280 12,480 10,400 11,960 5,200 20,800 15,080 93,600
Lubricantes 250 30 1,500 400 2,180
Reparación 7,500 7,500
Seguros 160 140 300 160 160 120 200 500 1,740
Depreciación 16,800 11,200 28,000 16,800 19,600 5,600 42,000 21,280 161,280
Total 28,660 20,070 43,280 28,710 40,820 11,750 70,500 40,260 284,050
15,280 28,500 18,980 62,760
==> ¿Qué vehículos tomamos para el análisis?
95
S/.
Peugot 43,280
Kia 70,500
Citroen 40,260
Total gasto deducible 154,040 (primer límite)
Total gasto incurrido 284,050
Adición 130,010
Determinación del porcentaje (segundo límite):
Cálculo
Vehículos según tabla 3
Total de vehículos 20
Porcentaje (A) 15.00%
Total de gasto incurrido (B) 62,760
Importe máximo (C)=(A)x(B) 9,414
Adición(B)-(C) 53,346
Adición total 183,356
96
97
3.4 Gastos con
vinculados
98
3.4 Gastos con Servicios sujetos a
Precios de
vinculados (1/3) Transferencia
Deducción de gasto o Valor de mercado

costo
Requisitos para la De bajo valor Los demás

deducibilidad del gasto añadido servicios
Requisitos del Art. 37° y

otros LIR Costos y gasto del No hay limite,
proveedor mas un pero el valor
Test de beneficio de mercado
mark up máximo
deberá cumplir
de 5% con los
Proporcionar información
y documentación métodos de PT
99
3.4 Gastos con vinculados (2/3)
RTF Nro. 7732-4-2017
El TF advirtió que el servicio de marketing beneficiaba no solo a la empresa

peruana sino también a las distribuidoras extranjeras, y que el total del
gasto de marketing se había alocado a la empresa peruana. Se comprobó
que la retribución del servicio se había calculado considerando el costo
total para prestarlo más el mark-up de 5% y este importe se había dividido
entre el total de prendas de vestir producidas en el año 2005 por la
empresa peruana, de donde se comprobó que el gasto de marketing fue
atribuido íntegramente a la empresa local.
100
3.4 Gastos con vinculados (3/3)
101
3.5 Gastos con
no
domiciliados
102
3.5 Gastos con no domiciliados (1/4)
Art. 37° LIR – CONDICIÓN DE PAGO AL VENCIMIENTO DE LA DJ ANUAL
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio. Los costos y gastos referidos en el párrafo
anterior que no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
103
INFORME N° 130-2019-SUNAT/7T0000
Para la deducción de los gastos por intereses a que se refiere el inciso a) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no domiciliados, resulta
aplicable la condición prevista en el inciso a.4) del mismo artículo.
104
105
106
3.6 Gastos con
tributos
107
3.6 Gastos con tributos (1/3)
El inc. b) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de:
“Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productores de rentas gravadas”.
No son deducibles las multas y recargos correspondientes a estos tributos conforme a lo

dispuesto en el inc. c) del art. 44 de la LIR.
No es deducible el impuesto a la renta, ni los impuestos que constituyen pago a cuenta del
mismo.
Los impuestos pagados para la adquisición de bienes del activo no son deducibles como
gasto sino que deben integrar el costo de dichos bienes. Este es el caso, por ejemplo, de los
derechos de importación, del impuesto a las ventas (cuando no constituye crédito para el
mismo impuesto), y del impuesto de alcabala pagado por la compra de un inmueble.
Obviamente, los montos pagados por el impuesto a las ventas tampoco son deducibles
cuando pueden ser aplicados como crédito fiscal.
108
1. Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la

declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para
tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución.
2. Los referidos pagos son deducibles para la determinación de la renta neta de

tercera categoría del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto
se cumpla con el principio de causalidad.
109
110
3.7 Gastos con
seguros
111
3.7 Gastos con seguros (1/3)
El inc. c) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de:
"Las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como
las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante"
112
RTF 6088-1-2016
¿Procede en el caso la deducción del gasto correspondiente a la prima del seguro de

salud contratado para dar cobertura a extrabajadores en virtud de acuerdos celebrados
con ellos con motivo del cese de la relación laboral?
No, pues no se ha acreditado la vinculación del gasto con la generación de renta gravada
o el mantenimiento de su fuente (causalidad del gasto), dado que no se han presentado
los “convenios colectivos o cualquier otra documentación que demuestre que el servicio
contratado… (lo) fue en estricto cumplimiento de una obligación contraída por la empresa
con motivo del cese de la relación laboral”.
113
114
3.8 Donaciones
115
3.8 Donaciones (1/4)
Límite: hasta el 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación
de pérdidas de ejercicios anteriores.
Deducible cuando:
Son otorgados a entidades y dependencias del Sector Público Nacional (excepto empresas).
Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia y bienestar social, educación, culturales, científicos,
artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena, y otras de
fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias deben contar con la calificación previa por parte de la SUNAT.
116
¿Qué pasa cuando se determina pérdida del

ejercicio?
¿Qué pasa si la pérdida tributaria de ejercicios

anteriores es mayor a la renta neta imponible
del ejercicio?
El régimen de donaciones contiene requisitos

de cumplimiento obligatorio, detallados en el
Artículo 21°, inciso s) del Reglamento de la LIR.
117
CASO PRACTICO
La empresa “ABC S.A.” ha efectuado donaciones a la Fundación
Caritas por un importe de S/ 470,000, la cual cuenta con la
aprobación de la SUNAT como perceptora de donaciones.
118
• Solución:
Concepto Importe S/.

Renta neta imponible 3,000,000
Límite según norma (1 0% 3,000,000) 300,000
Donaciones efectuadas 47 0,000
Gasto no deducible 17 0,000
119
3.9 Pérdidas
extraordinarias
120
3.9 Pérdidas extraordinarias (1/3)
Inc. d) Art. 37° LIR
“Son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros.”
Siempre que:
• Las pérdidas no estén cubiertas por seguros.

• Se compruebe judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
121
Ejemplo
En setiembre del 2022, la empresa ABC, sufre un robo en sus

instalaciones , perdiendo mercaderías por S/. 1,500,650,
inmediatamente se realiza la respectiva denuncia policial.
Actualmente se está realizando el seguimiento para la obtención de
la sentencia e identificación de los autores del robo, en la comisaria
pertinente.
Es gasto deducible la pérdida sufrida por

la Cía?
NO
122
123
3.10
Obsolescencia
124
3.10 Obsolescencia (1/2)
• “Son deducibles las depreciaciones por desgaste
Art. 37°, inc. f) u obsolescencia de los bienes de activo fijo
Ley IR debidamente acreditados.”
• Depreciarse anualmente hasta extinguir su

costo.
Art. 43° Ley IR • Darse de baja, por el valor aún no depreciado a
(Depreciación bienes obsoletos) la fecha del desuso, debidamente comprobado.
• Informe técnico dictaminado por profesional

competente y colegiado.
Art. 22° inc i) Rgto
(Sustento) • En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de
tasas de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.
125
3.10 Obsolescencia (2/2)
126
3.11
Penalidades
127
3.11 Penalidades (1/2)
Es deducible la penalidad pagada por incumplimiento de una obligación contractual,

asumida en desarrollo de las actividades del giro del negocio, pues proviene de un riesgo
inherente a dicho desarrollo, por lo que existe una relación entre el egreso y la generación de
la renta gravada — RTF 17929-3-2013 de 3-12-13
Nota: En el caso, el contribuyente decidió resolver el contrato de compra de trigo con un

proveedor del exterior al producirse una disminución del precio de ese producto en el
mercado con relación al precio que había sido convenido, por lo que debió pagar
la penalidad pactada. La SUNAT sostuvo que el pago de la penalidad se había originado en
un incumplimiento inexcusable del contrato y que no se había acreditado que fuera un acto
necesario o favorable a las actividades de la empresa.
128
3.11 Penalidades (2/2)
Cargos por deficiencias de productos exportados: En el caso de la RTF 01640-4-2010 de 12-

2-10 un cliente del exterior emitió facturas al contribuyente en concepto de gastos por
control de calidad de diversas prendas textiles, las cuales no detallaban ni hacían referencia
a la supuesta falla o error (en la talla, color, etiqueta; manchas, etc.) que motivaba el cargo
efectuado. El Tribunal Fiscal señaló que si bien no existía controversia sobre la deducibilidad
de las penalidades impuestas por los compradores del exterior a la recurrente por el
incumplimiento de los términos contractuales, no se encontraba acreditado dicho
incumplimiento ni que, por tanto, le correspondía asumir los importes materia de los
documentos observados.
129
CONTENIDO
04
01 02 03 05
y vinculados con la
Gastos de
personal
Gastos financieros
Gastos financieros
Valuación y deterioro de activos y provisiones
4.1 Gastos
financieros
4.1 Gastos financieros (1/5)
El inc. a) del art. 37 de la LIR mod. por el art. 3 del D. Leg. 1424 contempla en su primer
párrafo la deducción de:
“Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o

cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora”.
El numeral 5 de este inciso dispone que “También serán deducibles los Intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del
cálculo del límite señalado en el numeral 1.
142
Límite en función del EBITDA

LIR, art. 37, inc. a), 2do. párr., num. 1:
"Para efecto de los gastos previstos en este inciso se tendrá en cuenta lo siguiente:
1.No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por
ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
Para tal efecto, se entiende por:
i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.”
143
LIR, art. 37, inc. a), num. 2:
“2.El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o

iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
144
RTF 2116-5-2006
Intereses por mora en el pago de aportes a la AFP:
Intereses moratorios originados en el cumplimiento del pago oportuno de los

aportes a la AFP a cargo de los trabajadores de la empresa, por no ser un gasto
vinculado a la obtención de rentas gravadas ni al mantenimiento de su fuente
productora y aun cuando, en tal situación, los aportes no pagados hayan servido
como fuente de financiamiento.
145
146
4.2 Diferencia
de cambio
4.2 Diferencia de cambio (1/3)
La RTF 8678-2-2016 de 15-9-16 (prec. obs. ob. pub. 26-11-16) ha establecido el siguiente
precedente de observancia obligatoria :
“Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones
o transacciones en moneda extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la
obtención de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente generadora o
por los créditos obtenidos para financiar tales operaciones; no obstante, tratándose de la
diferencia de cambio que resulte de la expresión de saldos de tenencia de dinero en moneda
extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General,
así como en el caso del canje de moneda extranjera por moneda nacional, no será necesario
que el contribuyente sustente el origen de dichos importes de moneda extranjera”.
148
▪ Las diferencias (ganancia o pérdida) de cambio son computables en tanto correspondan a:
1) Cuentas por cobrar o por pagar originadas en, o vinculadas con, operaciones generadoras de
rentas gravadas;
2) Inversiones en valores o depósitos que generan rentas gravadas;
3) Saldos de tenencia de dinero (en caja en efectivo o en Bancos) en moneda extranjera a la
fecha del Balance General;
4) Canje de moneda extranjera en moneda nacional y
5) Créditos en moneda extranjera obtenidos para financiar las operaciones generadoras de
rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente productora.
149
▪ Como regla general, debe acreditarse la vinculación del activo o pasivo o de la operación en
moneda extranjera con la obtención de rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente
productora, esto es, debe demostrarse el origen de la diferencia de cambio. Por excepción,
no será necesario atender a esa exigencia si se trata de saldos de tenencia de moneda
extranjera a la fecha del Balance General o del canje de moneda extranjera a moneda
nacional, por cuanto no pueden ser relacionados con operaciones específicas.
▪ La diferencia de cambio correspondiente a los créditos en moneda extranjera vinculados

con la obtención de rentas gravadas o con su fuente productora, es computable aun
cuando los gastos derivados de esos créditos no sean deducibles (en aplicación de las
limitaciones previstas en el art. 37, inc. a), pues el art. 61 de la LIR no ha establecido que
tales gastos sean deducibles como condición para el cómputo de la diferencia de cambio.
150
4.3
Amortización
4.3 Amortización (1/4)
LIR, art. 44, inc. g):
“No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría:
…………
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un sólo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SUNAT previa
opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los
resultados.
En el Reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.”
Rgto., art. 25, inc. a):

“a)Para la aplicación del inciso g) del Artículo 44° de la Ley se tendrá en cuenta lo
siguiente:
2. Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, pIanos,
procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo

de comercio (Goodwill).
RTF 10942-3-2016
“lo relevante es la calidad de la operación por medio de la cual se recibe el intangible, por lo que
debe admitirse la deducción del gasto o la amortización en la medida que el intangible haya sido
adquirido mediante una operación por la cual existe la obligación de pago, independientemente
de cuándo se efectúe el pago. Una interpretación literal en el sentido que el término “precio
pagado” se refiere al “precio efectivamente desembolsado” o “precio cancelado”, como plantea
la Administración, generaría que mientras no se pague el íntegro del intangible adquirido, el
contribuyente no podría deducir gasto o amortización alguno, a pesar de que el intangible se
haya empezado a utilizar en la generación de rentas gravadas, lo cual contraviene el principio de
causalidad.”
RTF 2035-4-2017
Se acogió un criterio contrario. En ella se afirmó que “no sólo debe existir un precio, esto es un
valor del intangible, sino que, además, este precio debe encontrarse pagado previamente a
efecto de que proceda la deducción del gasto.”
4.4
Depreciación
4.4 Depreciación (1/6)
Inicio de la depreciación: Art. 22° inc. c), del RLIR

Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
157
Depreciación de edificaciones: Art. 39° LIR
Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.
Art. 22 inc. a) del RLIR:

Para aplicación de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5% anual.
En este caso no se requiere su contabilización

158
Depreciación por componentes
Art. 41 LIR
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o

el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
No hay referencia al término componentes…
159
Art. 22° inc. b) RLIR

Los demás bienes afectados a la
producción de rentas gravadas
de la tercera categoría, se
depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:
160
Informe 025-2014-SUNAT/4B0000
Depreciación anotada en el Registro de Activos Fijos:
No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada

tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros contables
cuando se encuentre únicamente anotada en el registro de activos fijos, habida
cuenta que este último es un registro de carácter tributario.
161
162
4.5 Gastos de
cobranza
dudosa
4.5 Gastos de cobranza dudosa (1/4)
Art. 37° LIR …son deducibles:

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Art. 21° inciso f) RLIR: Reglas:
El carácter de deuda incobrable (…) deberá verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
Requerimientos:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor (…), o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento (…)
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la

parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza
dudosa.
RTF 7447-3-2008
Que en consecuencia, cuando se efectúa el registro contable de la provisión

de cobranza dudosa, intervienen dos cuentas una de gastos (Cuenta 68) y
otra del activo (Cuenta 19), y teniendo en cuenta que el Libro de Inventarios y
Balances contiene el detalle del activo, pasivo y patrimonio de una empresa,
cuando se dispone que la provisión esté discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances, debe entenderse que se alude al detalle de la Cuenta
19 — Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa.
CONTENIDO
05
04
01 02 03
y vinculados con la
Gastos de
personal
5.1 Gastos
inherentes a
rentas gravadas,
exoneradas e
inafectas
5.1 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e
inafectas (1/11)
Correlación de ingresos y costos/gastos
Implica la aplicación estricta del principio de causalidad.
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la LIR…”
170
inafectas (2/11)
Gastos /
Ingresos
costos
gravados
directos
Gastos /
Ingresos
costos
exonerados
directos
Gastos /
Ingresos
costos
inafectos
directos
171
inafectas (3/11)
Ingresos
gravados
Gastos
comunes a
rentas Ingresos
gravadas, exonerados
exoneradas e
inafectas
Ingresos
inafectos
172
inafectas (4/11)
Primer método
• Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente inciden
conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas y no sean imputables
directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional a los
gastos directos imputables a dichas rentas.
173
inafectas (5/11)
Primer método
▪ La identificación debe ser por gastos individuales.
▪ No es válida la asignación porcentual por centros de costos.
▪ Los registros contables deben respaldar su aplicación.
174
inafectas (6/11)
Segundo método
• De no poder aplicarse el primer método, se considerará como gasto
inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de
los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
175
inafectas (7/11)
Renta Bruta
▪ “En el caso de enajenación de bienes, la renta bruta está dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados” (Artículo 20 Ley del Impuesto a la Renta).
▪ Renta Bruta = Ingreso bruto - descuentos – bonificaciones – costo de venta.
▪ Renta Bruta = Ingreso neto – costo de venta.
176
inafectas (8/11)
EMPRESA ABC S.A.
Caso Práctico
Prorrata de Gastos Inherentes a Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas
(Expresado en nuevos soles)
Descripción Cta. Contab.

Ventas, netas de descuentos 70-74 2,290,000
Costo de ventas 69 -686,000
Ingresos diversos 75 57,200
Ingresos excepcionales 76 26,500
Costo de enajenación AF 66.2 -18,700
Ingresos financieros (excluída la dif.cambio) 77 8,300
Renta Bruta Gravada (RBG) 1,677,300
Dividendos percibidos 77 163,000

Rendimientos de bonos soberanos del Estado Peruano 77 80,000
Ingresos por drawback 75 700,000
Intereses por devolución de pagos en exceso de tributos 77 120,000
Renta Bruta Exonerada e Inafecta (RBE/RBI) 1,063,000
Valor de participación patrimonial de inversiones 76 1,450,000

Valor razonable de activos 76 800,000
Ganancia por diferencia en cambio 77 464,000
Otros ingresos contables 2,714,000
(A) Gastos comunes a RBG/RBE/RBI 7,000,000 177

EMPRESA ABC S.A.
Caso Práctico
Prorrata de Gastos Inherentes a Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas
(Expresado en nuevos soles)
5.1 Gastos inherentes Descripción

Ventas, netas de descuentos
Cta.
70-74
Contab.
2,290,000
CÁLCULO
2,290,000
a rentas gravadas, Costo de ventas

Ingresos diversos
69
75
-686,000
57,200
-686,000
57,200
Ingresos excepcionales 76 26,500 26,500
exoneradas e inafectas Costo de enajenación AF
Ingresos financieros (excluída la dif.cambio)
66.2
77
-18,700
8,300
-18,700
8,300
(9/11) Renta Bruta Gravada (RBG) 1,677,300 1,677,300
Dividendos percibidos 77 163,000 163,000

Rendimientos de bonos soberanos del Estado Peruano 77 80,000 80,000
Ingresos por drawback 75 700,000 700,000
Intereses por devolución de pagos en exceso de tributos 77 120,000 120,000
Renta Bruta Exonerada e Inafecta (RBE/RBI) 1,063,000 1,063,000
Valor de participación patrimonial de inversiones 76 1,450,000

Valor razonable de activos 76 800,000
Ganancia por diferencia en cambio 77 464,000
Otros ingresos contables 2,714,000 -
(A) Gastos comunes a RBG/RBE/RBI 7,000,000 7,000,000
Prorrata en función a la Renta Bruta:

RBG / (RBG+RBE+RBI) 1,677,300
2,740,300
RBG / (RBG+RBE+RBI) = (B) 61.21%
(C) Gastos común deducible: (A) x (B) 4,284,604

178
Gastos común no deducible: (A) - (C) 2,715,396
inafectas (10/11)
Gastos Vinculados y Gastos Comunes
• El destino del gasto debe establecerse en función a su primer uso.
✓ Usualmente los gastos de las áreas de administración central son comunes.
✓ Los gastos vinculados al proceso productivo y al área comercial se vinculan a la
generación de rentas gravadas.
✓ Los gastos de dirección de la empresa usualmente califican como comunes.
✓ Los gastos que se vinculan a rentas exoneradas se encuentran usualmente en el área de
tesorería y finanzas.
179
inafectas (11/11)
180
5.2 Gastos en
investigación
científica, desarrollo
tecnológico e
innovación
tecnológica
5.2 Gastos en investigación científica, desarrollo tecnológico e
innovación tecnológica (1/2)
Son deducibles para establecer la renta neta de 3ra. categoría “Los gastos en proyectos de
investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica vinculados o no al giro
del negocio de la empresa” – LIR art. 37, inc. a.3), 1er. párr., mod. por Ley 30309.
“Constituyen gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico o de innovación

tecnológica, aquellos que se encuentran directamente asociados al desarrollo del proyecto,
incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dichas actividades” – Rgto.
de la LIR, art. 21, inc. y), num. 1, mod. por D.S. 220-2015-EF.
182
5.2 Gastos en investigación científica, desarrollo tecnológico e
innovación tecnológica (2/2)
183
5.3 Mermas y
desmedros
5.3 Mermas y desmedros (1/3)
Inc. f) Art. 37° LIR

“Son deducibles las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.”
185
Definición Acreditación
• (Art. 21°, inc. c), del Rgto)
Es la pérdida física (cuantitativa) en el El informe técnico (debe contener
volumen, peso o cantidad de las metodología y pruebas realizadas)
existencias, ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al RTF N° 1804-1-2006
proceso productivo. “El informe técnico debe precisar en
qué consistió la evaluación
•
RTF N° 3722-2-2004 realizada, e indicar
“Las mermas pueden producirse específicamente, las condiciones en
tanto durante el proceso de que se realizó y la oportunidad.”
producción como durante el
manipuleo para la distribución o
• Emitido por un profesional
comercialización.” INDEPENDIENTE, competente y
colegiado o por el organismo técnico
competente.
186
Definición Acreditación
(Art. 21°, inc. c), del Rgto)
Es la pérdida de orden cualitativo e Destrucción ante notario público o
irrecuperable de las existencias juez de paz previa comunicación
haciéndolas inutilizables para los fines SUNAT.
a los que estaban destinadas. Si no se supera las 10 UIT mediante
informe.
RTF N° 898-4-2008 RTF N° 3722-2-2004

“Se entiende que la pérdida “Dado que los bienes están en
cualitativa de existencias, puede situación de desmedro pueden
producirse tanto en bienes que comercializarse• a un menor valor,
califiquen como materias primas, se exige que sean destruidos para
que se encuentren en proceso efectos de su deducibilidad.”
productivo o que constituyan
bienes finales.” La comunicación deberá ser en un
plazo no menor a dos días hábiles
anteriores a la fecha programada para
la destrucción.
187
5.4 Efectos NIIF
16
5.4 Efectos NIIF 16
Soles
Concepto Debe Haber
32 Activo por Contrato de Arrendamieto 461,821 Derecho de uso
48 Pasivo por Arrendamiento 461,821
01/01/2020 Reconocimiento Inicial del derecho de uso
Concepto Debe Haber

48 Pasivo por Arrendamiento 77,126
67 Gasto Financiero 22,089
10 Efectivo y equivalente de efectivo 99,215
31/12/2020 Pago de las cuota del Arrendamiento periodo 2020
Concepto Debe Haber EFECTOS

68 Gasto por depreciación 92,364 Gasto por depreciación 92,364
39 Activo por Contrato de Arrendamieto 92,364 Gasto financiero 22,089
31/12/2020 Amortización del derecho de uso periodo 2020 Ingreso por descuento -12,402
Cuotas devengadas -86,813
15,239
Concepto Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 12,402
75 Ingreso por concesión de Arrendamiento 12,402
31/07/2020 por el descuento recibido al 50% de las cuotas mayo, junio y julio 2020
¿Y la diferencia de cambio? 189

5.5
Estimaciones
contables
5.5 Estimaciones contables
Art. 44° LIR

f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite esta ley.
JURISPRUDENCIA:
El Tribunal Fiscal concluyó que si resulta aceptable la “provisión” por desvalorización de
inversiones, que corresponde a la disminución de valor de las acciones que un
contribuyente poseía en el referido banco producida por su proceso de liquidación. En el
caso materia de controversia, si bien el contribuyente lo había reconocido como una
provisión propiamente correspondía a una pérdida irrecuperable e irreversible del valor de
las acciones debido a que su capital se había reducido en su totalidad – RTF 4232-5-2005
de 8-7-02
191
5.6 Gastos pre
operativos
5.6 Gastos pre operativos (1/4)
El inc. g) del art. 37 de la LIR se refiere a los gastos pre-operativos como sigue:
“Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados
por la expansión de las actividades de la empresa o los intereses devengados durante el período de
pre-operación, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez años”.
A su vez el Rgto. de la LIR, art. 21, inc. d), dispone que:

“La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37º de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio
en que se inicie la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT. El
nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en que fuera presentada la
solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo de diez años. Los intereses
devengados durante el período pre-operatorio a que se refiere el citado inciso g), comprende tanto a
los del período inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la empresa”.
193
Informe 079-2016-SUNAT/5D0000 de 25-4-16
Gastos por elaboración de propuestas:
Los gastos incurridos por la elaboración de propuestas para presentarse a un

concurso de licitación pública de una obra constituyen un desembolso previo
al otorgamiento de la buena pro, que es necesario para obtenerla, por ende
califican como gastos preoperativos al encontrarse relacionados con un
nuevo proyecto u operación.
194
Deducción de los gastos pre-operativos cuando las actividades futuras a

desarrollar no se concreta
–El inc. g) del art. 37 de la LIR permite la deducción de gastos pre-operativos

vinculados con la expansión de las actividades de las empresas, pero no
condiciona tal deducción a la efectiva generación de ingresos, pues lo
relevante es su potencialidad para generar beneficios futuros en el
entendido que la inversión puede no ser exitosa.
RTF 4971-1-2006 de 12-9-06 y 10167-2-2007 de 26-10-07
195
Informe 132-2015-SUNAT/5D0000 de 16-9-15
Posibilidad de que el plazo de amortización sea menor a 10 años:
Para fines del Impuesto a la Renta, los contribuyentes perceptores de renta

de tercera categoría podrán amortizar los gastos pre-operativos iniciales y los
gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la
empresa, proporcionalmente, en un plazo menor a 10 años.
196
5.7 Gastos con
boletas de
venta
5.7 Gastos con boletas de venta (1/2)
Penúltimo párrafo del Art. 37° LIR
▪ Podrán deducirse adquisiciones sustentadas con Boleta de Venta o Tickets, siempre que el
emisor pertenezca al Nuevo RUS.
▪ Comprende aquellas adquisiciones que califiquen como costo o gasto.
▪ Límite: hasta el 6% de los montos acreditados mediantes comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir costo o gasto y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho límite no podrá exceder las 200 UIT
▪ El 6% se calcula sobre el monto total, incluido impuestos, consignados en los comprobantes
de pago que sustentan gasto o costo.
198
5.7 Gastos con boletas de venta (2/2)
199
5.8 Gastos
prohibidos
5.8 Gastos prohibidos (1/3)
Impuesto a la
Gastos personales Multas y sanciones
Renta
Países o territorios
no cooperantes o
Intangibles Gastos sin C/P
de baja o nula
imposición
201
202
203
5.9 Sujetos sin
capacidad
operativa
5.9 Sujetos sin capacidad operativa
D. Leg. N° 1532
Contribuyentes que no tienen los recursos económicos, financieros, materiales, humanos y/u otros, o
estos no resultan idóneos, para realizar las operaciones por las que se emiten comprobantes de pago
o documentos complementarios.
Objetivo: Regular el procedimiento de atribución de la condición de sujeto sin capacidad operativa,

en el marco de la lucha contra la evasión.
Se publicara la relación de contribuyentes con la condición de SSCO en la página web de la SUNAT y El

Peruano.
La norma entra en vigencia el 01 de enero de 2023 y será aplicable a los comprobantes de pago y
documentos complementarios que se emitan a partir del día siguiente de su publicación (20/03/2022)
en El Peruano.
Consecuencia: No se puede usar el crédito fiscal, cualquier otro derecho, ni sustenta costo o gasto.
205
5.10 Pérdidas
tributarias
5.10 Pérdidas tributarias (1/4)
El art. 50 de la LIR contempla que los contribuyentes pueden optar entre dos sistemas de
compensación de pérdidas, uno con plazo (sistema a) y otro sin plazo (sistema b).
a) SISTEMA A
Bajo este sistema los contribuyentes pueden “Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año,
hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4
(cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes” – LIR, art. 50, inc. a)
A este fin el Rgto. de la LIR art. 29, 1er. párr., inc. a) establece que “Las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores se compensarán contra la renta neta de tercera
categoría empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios anteriores no
compensadas podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido
el plazo de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de
cada pérdida”. 207
b) SISTEMA B
En este sistema los contribuyentes pueden “Compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de
las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores” – LIR, art. 50, inc. b)
De acuerdo al Rgto de la LIR . art. 29, 1er. párr., inc. b):
“1.De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la
renta neta de tercera categoría. Los saldos no compensados serán considerados
como la pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser arrastrada a los
ejercicios siguientes.
2.De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores”.
208
209
210

Seminario de Impuesto A La Renta Viernes 3-2-2023

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Seminario de Impuesto A La Renta Viernes 3-2-2023

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Impuesto a la Renta.

Expositor: CPC. Mg. Jhonny Esquivel Aguilar

ART. 37° LIR

Valor de mercado Gasto o costo Devengado

ART. 33° RLIR

Cuentas por • Deterioro de cuentas por

• Desembolsos que se • Disminuciones en

• Impuesto a la Renta: • Impuesto a la Renta:

Gastos financieros Otros conceptos

El inc. l) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de “los aguinaldos,

Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus

El pago de la indemnización laboral establecida en el artículo 34 del Ley de

LAS REMUNERACIONES VACACIONALES

RTF 7719-4-2005 (prec. obs. ob., pub. 14-1-06)

Las remuneraciones vacacionales están comprendidas en la regla

LAS INDEMNIZACIONES VACACIONALES

El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del

De acuerdo al art. 10 del D. Leg. 892 “la participación en las

Para la determinación de la renta imponible de tercera

Cuarto párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso

Establece que no resulta deducible la adquisición de pavos,

Se sustentan con el libro de Actas.

RTF 6887-4-2005: No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se

EMPRESA ABC S.A.

Caso 1 Caso 2 Caso 3

▪ No se aceptarán la deducción de gastos vía planilla en el caso que el trabajador tenga a su

Inc. z) Art. 37° LIR

• Determinación de la deducción adicional:

% de personas con discapacidad que % de deducción adicional aplicable a

• Límite: el monto adicional deducible anualmente por cada persona

En el caso que las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será

La determinación del valor de mercado de las

El exceso sobre el valor de mercado de las

El exceso sobre el valor de mercado de las

La remuneración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo siguiente:

2.2. La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco

Inc. r) Art. 37° LIR

Artículo 51-A de la LIR:

Sustento de viáticos mediante declaración jurada

Detalle Rendición: Importe S/.

Cálculo del reparo Importe S/.

Art. 37° LIR

“Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas

Gasto educativo incurrido al matricular al gerente general en un programa de una

El inc. q) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de:

Inc. e) Art. 37° LIR

Inc. w) Art. 37° LIR

¿Qué gastos de vehículos están sujetos al límite?

¿Y las demás categorías?

Inc. r) Art. 21° RLIR

¿Cuáles son los gastos involucrados en el análisis?

¿Qué gastos se encuentran limitados?

Determinación del número de vehículos por los que procede la deducción e

Criterio de limitación de gastos:

Análisis de los Ingresos Netos: 2021

==> De acuero a tabla: Hasta 24,200 UIT puede considerar 3 vehículos

EMPRESA ABC S.A.

Vehículos asignados a actividades de representación,

Determinación del porcentaje (segundo límite):

Adición total 183,356

Deducción de gasto o Valor de mercado

Requisitos para la De bajo valor Los demás