BOLETÍN VIRTUAL

TRIBUTArio

Elaborado por :
Investi
Investi gación&Desa
gación&Desa rrrr ollo
ollo
AMPEX
AMPEX
Confederación Suiza
Departamento Federal de Asuntos Económicos DFAE
Secretaria de Estado para Asuntos Económicos SECO
 CONTENIDO.

I. SITUACIONES QUE SE PRESENTAN EN LA OBLIGACIÓN DE

EFECTUAR DEPÓSITOS DE DETRACCIÓN

1.- PAGOS INDEBIDOS Ó EN EXCESO

2.- DEPÓSITOS DE DETRACCIÓN EFECTUADOS EN UNA CUENTA

QUE NO CORRESPONDE AL PROVEEDOR O PRESTADOR DEL
SERVICIO

3.- OMISO AL DEPÓSITO DE DETRACCIÓN O EFECTUARLO FUERA

DE PLAZO

II. PRÁCTICA TRIBUTARIA

1.- TRATAMIENTO DE LA DIETAS AL DIRECTORIO

a.-CASO Nº1

DIETAS AL DIRECTORIO

b.-CASO Nº2

¿ES NECESARIO QUE LAS DIETAS SEAN PAGADAS PARA QUE

SEAN DEDUCIBLES?

III. COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE CAMBIO

PROMEDIO PONDERADO
 Situaciones que se presentan en la obligación de
1 efectuar depósitos de detracción
PAGOS INDEBIDOS Ó EN EXCESO
1. ¿En qué casos se considera un depósito
de detracción como Indebido o en Exceso?
El depósito de detracción es considerado
Indebido o en Exceso cuando es efectuado con
error, los cuales son de los siguientes tipos:
a) Depósito duplicado.
b) Depósito por una operación no sujeta a
detracción.
c) Depósito por el importe total de la operación.
d) Depósito en exceso por error de cálculo.
2. De haberse presentado un depósito
indebido o en exceso en una cuenta de
detracción ¿qué trámite debo hacer para
su restitución?
En este caso, el depositante es decir la persona
que realiza el depósito indebido o en exceso en
una Cuenta de Detracción, podrá solicitar a la
SUNAT que se autorice la restitución del
importe indebido o en exceso, presentando:
a)Escrito del depositante, señalando que ha
efectuado un depósito indebido o en exceso,
según el tipo de error, el cual debe estar
firmado por el contribuyente o el
Representante Legal, precisando la siguiente
información:
-Cuenta de Detracción del beneficiario, donde
se efectúo el depósito indebido o en exceso,
precisando: Número de la Cuenta del
Beneficiario, N° de RUC y nombre o razón
social.
-Cuenta Bancaria Comercial, donde de
corresponder, será efectuado el abono por la
restitución del depósito indebido o en exceso,
precisando lo siguiente: Número de la Cuenta
Bancaria Comercial, de la cual es titular el
depositante, proveedor o prestador de servicio,
según corresponda.
-Código de la Cuenta Interbancaria y nombre
del Banco Comercial correspondiente a la
Cuenta Bancaria Comercial donde se abonará
la restitución de fondos, RUC del titular de la
Cuenta, Nombre o Razón Social del titular de la
Cuenta donde se abonará la restitución de
fondos.
-Constancia del depósito a través del cual se
efectúo el depósito indebido o en exceso.
-Número de la Constancia, fecha de depósito,
importe total depositado, importe indebido o
en exceso.
b)Escrito del Beneficiario de la Cuenta, donde
indicará del depósito indebido o en exceso, el
monto y la autorización para que dicho monto
sea debitado de su Cuenta de Detracción, firma
del contribuyente o Representante Legal y por
los titulares cuyas firmas estén registradas en
el Banco de la Nación como autorizados a girar
contra la Cuenta.
c)Copia simple de la Constancia del Depósito.
d)Comprobante de pago correspondiente a la
operación por la que se realizo el depósito de la
detracción.
e)Carta del Banco Comercial a la que pertenece
la Cuenta donde se abonará la restitución de
fondos, indicando el Código de la Cuenta
Interbancaria - CCI y el titular de dicha Cuenta.
f)Cualquier otra información que el solicitante
considere necesario para sustentar la Solicitud.
La SUNAT podrá requerir información adicional.
El plazo para resolver la Solicitud es de 30 días
hábiles.
3. ¿A qué se refiere el Código de Cuenta
Interbancaria "CCI"?
El CCI es un Código que consta de veinte (20)
dígitos asignados por Bancos, que identifican
en forma única y segura la Cuenta Bancaria
Comercial en todo el Sistema Bancario en el
Perú y sirve para realizar transferencias
interbancarias. El CCI permite a los bancos
identificar la Cuenta a la que corresponde la
operación (Cuenta Corriente o Cuenta de
Ahorro).
DEPÓSITOS DE DETRACCIÓN
EFECTUADOS EN UNA CUENTA QUE NO
CORRESPONDE AL PROVEEDOR O
PRESTADOR DEL SERVICIO
 Situaciones que se presentan en la obligación de
2 efectuar depósitos de detracción
4.¿Qué se entiende por depósito
indebido?
Es aquel depósito realizado en una Cuenta de
Detracción que no corresponde al proveedor o
prestador del servicio de la operación sujeta al
Sistema para la cual se efectúo el depósito.
5.De haberse efectuado un depósito en
una Cuenta de detracción que no co-
rresponde al proveedor o prestador del
servicio sujeto al Sistema ¿qué trámite
debo hacer para la corrección de la cuenta
de destino?
En esta situación, el depositante es decir el
sujeto que realizó el depósito de detracción en
una cuenta de detracción que no corresponde
al proveedor o prestador del servicio en
operaciones sujetas al Sistema de Detracción,
podrá solicitar la corrección de la Cuenta de
Destino, presentando lo siguiente:
a)Escrito señalando que ha efectuado un
depósito en forma errada, el que deberá estar
firmado por el contribuyente o Representante
Legal, precisando lo siguiente:
-Cuenta de Detracción donde se efectúo el
depósito con error (Cuenta del Beneficiario):
Número de Cuenta, N° de RUC del titular de la
Cuenta y Nombre o Razón Social del benefi-
ciario.
-Constancia del depósito con error: Número de
la Constancia, fecha del depósito y el importe
depositado.
-Cuenta de detracción del proveedor o
prestador del .servicio donde se debió haber
efectuado el depósito: Número de la Cuenta de
Detracción, N° de RUC del proveedor o
prestador del servicio y nombre o Razón Social.
b)Original y copia SUNAT o fotocopia de la
Constancia de depósito mediante la cual se
efectúo el depósito en Cuenta Errada y copia
del comprobante de pago y/o guía de remisión
de la transacción que originó la detracción.
c)Escrito del beneficiario de la Cuenta, es decir
el contribuyente titular de la Cuenta de
Detracción abierta en el Banco de la Nación,
que recibió en dicha Cuenta un depósito
indebido.
En él se deberá aceptar que el depósito fue
realizado en su Cuenta por Error debido a que
no efectuó la transacción que origina el
depósito y la autorización expresa para que
dicho importe sea transferido a la Cuenta de
Detracción del proveedor o prestador del
servicio, por el importe depositado indebida-
mente. El Escrito debe estar firmado por el
Contribuyente o Representante Legal y por los
titulares cuyas firmas están registradas en el
Banco de la Nación como autorizadas a girar
contra la Cuenta de Detracción.
d)Cualquier otra información que el solicitante
considere necesaria para sustentar su
Solicitud.
6.¿Qué tiempo tiene la SUNAT para
resolver la solicitud presentada?
La SUNAT podrá requerir, para la evaluación de
la Solicitud, información adicional a la
presentada por el Solicitante. El plazo para
resolver la Solicitud presentada, es de treinta
(30) días hábiles.
7.La Constancia de Depósito ¿qué
información debe contener?
La Constancia de depósito debe contener como
mínimo la siguiente información:
-Número de Cuenta en la cual se efectúo el
depósito.
-Nombre, denominación o razón social y
Número de RUC del titular de la Cuenta, salvo
que se trate de una venta a través de la Bolsa
de Productos.
-Fecha e importe del depósito.
-Nombre, denominación o Razón Social y N° de
RUC, de ser el caso.
-Código del bien o servicio por el cual se
efectúo el depósito.
-Código de la operación sujeta al Sistema por la
cual se efectúo el depósito.
De la información de los Comprobantes de
Pago: Adicionalmente en el original y copia de
 Situaciones que se presentan en la obligación de
3 efectuar depósitos de detracción
la Constancia de Depósito o en documentos
anexos a cada uno de éstos, se deberá
consignar la siguiente información de los
comprobantes de pago y guías de remisión
emitidas, respecto de las operaciones por las
que se efectúa el depósito:
-Serie, Número, fecha de emisión y tipo de
comprobante, además el precio de venta o del
servicio, incluido los tributos que gravan la
operación, por cada comprobante de pago.
-Serie, número, fecha de emisión de cada guía
de remisión, Si tuviera más de una, se
consignará la información referida a la guía de
remisión que emita el propietario o proveedor
de los bienes al inicio del traslado.
OMISO AL DEPÓSITO DE DETRACCIÓN O
EFECTUARLO FUERA DE PLAZO
8. Cuando no se acredita el depósito de
detracción del ICV al proveedor y al
adquirente del servicio ¿cuál sería la
infracción cometida?
En el caso de tener la obligación de sujeto
obligado y no cumplir con efectuar el depósito
dentro del plazo establecido se configura la
infracción prevista en el numeral 1) del inciso
12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo N° 940 aprobado por el
Decreto Supremo N° 155-2004-EF, la cual es
sancionada con una multa equivalente al 100%
del importe no depositado dentro del plazo
establecido.
9. ¿Cuál es la infracción por no efectuar el
íntegro del depósito de detracción, en la
fecha prevista en las normas legales?
Cuando no se efectúa el depósito o no se
efectúa en su integridad, se incurre en la
infracción tipificada en el numeral 1) del inciso
12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo N° 940 aprobado por el
Decreto Supremo N° 155-2004-EF
(14.11.2004) y normas modificatorias:
"1. El sujeto obligado que incumple con
efectuar el íntegro del depósito a que se refiere
el Sistema, en el momento establecido".
La subsanación se realiza depositando el saldo
pendiente y cancelando la multa respectiva.
10. Existe algún Régimen de Gradualidad
de Sanciones aplicable a las infracciones
cometidas en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT?
A las infracciones cometidas en el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central le es aplicable la Resolución
de Superintendencia N° 254-2004/ SUNAT
publicada el 30.10.2004, la cual establece el
Régimen de Gradualidad de Sanciones
vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
11. ¿Qué efectos tributarios origina el
hecho de no efectuar el depósito de
detracción dentro de los plazos estable-
cidos o efectuarlo en forma parcial?
Teniendo en cuenta lo establecido en la Primera
Disposición Final del Decreto Supremo N° 155-
2004-EF, modificado por la Ley N° 28605,
vigente a partir del 26.09.2006, en las
operaciones sujetas al Sistema, los
adquirentes de bienes, usuarios de servicios o
quienes encarguen la construcción, obligados a
efectuar la detracción podrán ejercer el
derecho al Crédito Fiscal o Saldo a Favor del
Exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el
período en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, siempre y
cuando el depósito se haya efectuado en el
momento establecido por la SUNAT, caso
contrario, dicho derecho se ejercerá a partir del
período en que se acredita el depósito.
En el caso de efectuar el pago parcial del
depósito de detracción, teniendo en cuenta que
el derecho al crédito fiscal se ejerce cuando se
acredite el depósito que corresponde a dicha
operación, sólo en la medida que se acredite
 Situaciones que se presentan en la obligación de
4 efectuar depósitos de detracción
haber efectuado el depósito del íntegro del
importe que corresponde por la operación
sujeta a detracción, se podrá ejercer el derecho
al crédito fiscal, costo o gasto.
En el caso de aquellas operaciones por las
cuales el adquirente o usuario del servicio no
acredita el depósito por el íntegro del importe
que corresponden a la operación sujeta a
detracción, no podrá ejercer el derecho al
Crédito Fiscal, por dichas operaciones, en el
mes en que anota el comprobante de pago,
sino en aquel período en que se acredita el
depósito del importe total, en cuyo caso se
difiere la deducción del Crédito Fiscal, sin que
ello implique su pérdida.
12. En caso se efectúe un pago parcial
respecto de un Contrato de Prestación de
Servicios ¿la obligación de efectuar el
depósito de la detracción es respecto del
importe total de dicho contrato, o del
importe consignado en el comprobante de
pago por el cual se efectúa el pago?
El monto del depósito resultará de aplicar el
porcentaje establecido para cada bien o
servicio sujeto al SPOT, sobre el importe de la
operación.
En el caso de venta de bienes y prestación de
servicios gravados con IGV, debemos entender
como importe de la operación, a la suma total
que queda obligado a pagar el adquirente o
usuario del servicio, y cualquier otro cargo
vinculado a la operación consignado en el
comprobante de pago, o en cualquier otro
documento, como puede ser una Nota de
Débito que ajusta un comprobante de pago
respecto de una operación sujeta al SPOT.
Dentro de este contexto, tratándose de un
pago parcial, se debe efectuar e! depósito
respecto del importe de la operación, con-
signado en el comprobante de pago, y/o Nota
de Débito.
13. El contribuyente "EL PORTAL" S.A.
con RUC N° 20656578781, debió cumplir
con efectuar el depósito de detracción el
día 05.07.2010, por un monto de S/. 580,
pero no lo realizó ¿cómo aplicaría el
Régimen de Gradualidad de Sanciones si
lo va realizar el día 02.08.2010?
En el presente caso el contribuyente debió
efectuar el depósito de la detracción el día
05.07.2010, como no lo hizo origina una Multa
del 100% del monto no depositado (S/. 580),
veamos la aplicación del Régimen de
Gradualidad normado por la Resolución de
Superintendencia N° 254-2004/SUNAT
(30.10.2004):
-Fecha o plazo previsto para efectuar el
depósito: 05.07.2010.
-Subsanación: A la regularización total o
parcial del depósito omitido.
Si se cumple con la Subsanación hasta el quinto
día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto
para efectuar el depósito:
-Fecha o plazo previsto para efectuar el
depósito: 05.07.2010.
Hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o
plazo previsto para efectuar el depósito: Hasta
el 12.07.2010.
REBAJA DE LA MULTA: 100%
Si se cumple con la Subsanación desde el sexto
y hasta el décimo quinto día hábil siguiente a la
fecha o plazo previsto para efectuar el
depósito:
-Fecha o plazo previsto para efectuar el
depósito: 05.07.2010.
-Desde el sexto y hasta el décimo quinto día
hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para
efectuar el depósito: Hasta el 26.07.2010.
REBAJA DE LA MULTA: 70%
 Situaciones que se presentan en la obligación de
5 efectuar depósitos de detracción

Multa S/. 580 12.2. del Artículo 12° del Decreto, consistente
Rebaja: 70% (406) en que el sujeto obligado que incumpla con
Multa rebajada S/. 174 efectuar el íntegro del depósito a que se refiere
el Sistema en el momento establecido", será
Si se realiza la Subsanación después del décimo graduada de acuerdo a lo señalado a
quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo continuación:
previsto para efectuar el Depósito y antes de

la que se pueda realizar el Depósito.

tador del servicio no tiene cuenta abierta en
cio, cuando el proveedor del bien o pres-
a) El adquirente del bien o usuario del servi-
que surta efecto cualquier notificación en la
que se le comunica al infractor que ha incurrido

del Decreto y Norma

OBLIGADOS (Art. 5°
en infracción:

Complementarla)

SUJETOS
-Fecha o plazo previsto para efectuar el
depósito: 0507.2010.
-Después del décimo quinto día hábil siguiente
a la fecha o plazo previsto para efectuar el
depósito y antes de que surta efecto cualquier
notificación: Después del 26.07.2010 y antes COMUNICACIÓN OPORTUNA (1)
de que surta efecto cualquier notificación en la
que se le comunica al infractor que ha incurrido
y SUBSANACIÓN(2)

GRADUALIDAD
CRITERIOS DE
en infracción.

REBAJA DE LA MULTA: 50%

Multa S/. 580

Rebaja: 70% (290)
servicio.
bien
cuenta del proveedor del
al Infractor el número de la
que la SUNAT le comunica
hábil siguiente a la fecha en
Subsanación, hasta el 5° día
Multa rebajada S/. 290 Si
se
o

Criterios de Gradualidad: Comunicación oportuna y Subsanación (Porcentaje de rebaja de la multa)

cumple

A las multas rebajadas se les deberá aplicar los

100%

prestador

intereses moratorios desde el día en que se

con

cometió la infracción hasta el día de su pago,

del

la

inclusive. El pago debe realizarse utilizando la

Guía de Pagos Varios, consignando el Código
servicio.
bien
cuenta del proveedor del
infractor el número de la
la SUNAT le comunica al
siguiente a la fecha en que
hasta el 15" día hábil
Subsanación, desde el 6° y
Si
se

6175.
o

cumple
prestador
70%

14.¿Cómo se aplica el Régimen de

(1)
con

Gradualidad de Sanciones?
del

la

Régimen de Gradualidad Vinculado

infracción
fractor que ha Incurrido en
en la que se le comunica al in-
surta efecto cualquier notificación
prestador del servicio y antes que
la cuenta del proveedor del bien o
comunica al infractor el número de
a la fecha en que la SUNAT le
después del 15° día hábil siguiente
Si se realiza la Subsanación

(2)

al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central
50%

Resolución de Superintendencia N° 254-

2004/SUNAT (Publicada: 30.10.2004)
La sanción de multa correspondiente a la
infracción tipificada en el numeral 1 del inciso
6 Indicadores Fiscales

SUJETOS OBLIGADOS CRITERIO DE Criterio de Gradualidad: Subsanación ttl (Porcentaje de rebaja de la multa)

(Art 5° del Decreto y GRADUALIDAD

Norma Complementarla)
b) El adquirente del bien o usuario del Si se cumple con la Si se cumple con la Subsanación. desde Si se realiza la Subsanación después del 15° día hábil
servicio, cuando el proveedor del bien Subsanación. hasta el 5° día el 6' y hasta el 15': día hábil siguiente a siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el
(3)
o prestador del servicio tiene cuenta hábil siguiente a la fecha o la fecha o plazo previsto para efectuar Depósito y antes que surta efecto cualquier
(3)
abierta en la que se puede realizar el plazo previsto para efectuar el el Depósito. notificación en la que se le comunica al infractor que
Depósito. SUBSANACIÓN(2 ) Depósito.
(3)
ha incurrido en infracción.

c) El proveedor del bien o prestador

(4)
del servicio.

d) El sujeto del IGV. en el caso del 100% 70% 50%

retiro de bienes, y el propietario de
los bienes que realice o encargue el
traslado de dichos bienes.
(1)Este criterio es definido en el inciso 2) del artículo 3º.
(2)Este criterio es definido en el inciso 1) del artículo 3°. La Subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo subsanado. Si se realiza más de una Subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(3)La fecha y plazo para efectuar el Depósito se encuentran previstas en el Artículo 7° del Decreto y en las Normas Complementarias.
(4)Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a)El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto determinará que el adquirente usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b)El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen ¡a sanción del adquirente o usuario por la infracción
contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Para efecto de la presente nota, sólo se considerarán los Depósitos efectuados durante los veinticinco (25) días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto.
7 Práctica Tributaria

TRATAMIENTO DE LA DIETAS AL
7,200
DIRECTORIO 40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central

CASO Nº1 DIETAS AL DIRECTORIO
La compañía "LOS ANDINISTAS" S.A.C. 4017 Impuesto a la Renta
tiene seis (6) directores a los cuales
4017 Rentas de Cuarta
durante el 2010 se les ha abonado S/.
72,000 por su asistencia a las sesiones de Categoría. 64,800
directorio. Sobre el particular nos
41 REMUNERACIONES Y
consultan si la totalidad de dichos pagos
serán deducibles, considerando que la PARTICIPACIONES POR PAGAR
utilidad contable del ejercicio es de S/.
414 Remuneraciones y
2'400,000.
Participaciones al Directorio.
Para lograr esto, el profesional contable
x/x Por el reconocimiento de la Dietas
debe evaluar la situación de la empresa,
reconociendo estos efectos a través de las del Directorio.
Provisiones, las' cuales son entendidas de 72,000
manera general, como cuentas que ex- -------------------XX----------------------
presan obligaciones que razonablemente 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
72,000
pueden comprometer fondos de capital de
trabajo, y que afectan de manera directa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
los Estados Financieros. DE COSTOS

x/x Por el destino de los gastos.

SOLUCIÓN:
a)Tratamiento Contable -------------------XX---------------------- 72,000
En concordancia con lo establecido en la Ley
40 TRIBUTOS POR PAGAR
General de Sociedades, el Directorio es el
órgano colegiado conformado por directores, 401 Gobierno Central
cuya función es velar por la administración de
una sociedad. Para estos efectos, en 4017 Impuesto a la Renta.
compensación a su labor, los directores de 40174 Rentas de Cuarta
empresas perciben una retribución (dietas) por
su asistencia a las sesiones de directorio. Categoría

41 REMUNERACIONES Y 64,800
En ese sentido, el pago de las citadas dietas
(remuneraciones al directorio) constituye un PARTICIPACIONES POR PAGAR
gasto del ejercicio, el cual debe reconocerse de 414 Remuneraciones Y
acuerdo a los siguientes registros contables:
Participaciones al Directorio. 72,000
-Según el PCGR 10 CAJAS Y BANCOS
-------------------XX---------------------- 104 Cuentas Corrientes
62 CARGAS DE PERSONAL 72,000
x/x Por la cancelación de las Dietas al
628 Remuneraciones al directorio Directorio
8 Práctica Tributaria

-Según el PCGR 4017 Imp. a la Renta.

40172 Rentas de Cuarta

-------------------XX----------------------
Categoría
62 GASTOS DE PERSONAL,
72,000 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
DIRECTORES Y GERENTES
ACCIONISTAS (SOCIOS),
628 Remuneraciones al directorio
DIERECTORES Y GERENTES 64,800
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
442 Directores
SISTEMA DE PENSIONES Y
7,200 4421 Dietas
DE SALUD POR PAGAR
44 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES
401 Gobierno Central
DE EFECTIVO 72,000
4017 Impuesto a la Renta
104 Cuentas Corrientes en
40172 Rentas de Instituciones financieras
Cuarta Categoría. 1041 Cuentas corrientes
41 CUENTAS POR PAGAR A LOS operativas

ACCIONISTAS (SOCIOS), x/x Por la cancelación de las Dietas del

64,800 Directorio.
DIRECTORES Y GERENTES

442 Directores
b) Tratamiento Tributario
4421 Dietas. De acuerdo a lo establecido por el inciso m) del
x/x Por el reconocimiento de la Dietas artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
las remuneraciones que por el ejercicio de sus
del Directorio. funciones correspondan a los Directores de
Sociedades Anónimas, son deducibles para
-------------------XX----------------------
efectos de determinar la renta neta de tercera
72,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS categoría, pero sólo en la parte que en conjunto
no excedan del seis por ciento (6%) de la
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
Utilidad Comercial del ejercicio antes del
72,000
COSTOS Y GASTOS Impuesto a la Renta.

x/x Por el destino de los gastos por

dietas al directorio. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DE LAS DIETAS?

-------------------XX----------------------

40 TRIBUTOS Y APORTES AL
LÍMITE DE
DIETAS AL UTILIDAD
SISTEMA DE PENSIONES Y DE = 6% X
DIRECTORIO COMERCIAL
72,000 COMERCIAL
SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central

9 Práctica Tributaria
Es importante mencionar que para estos
efectos, y a fin de determinar la utilidad
comercial del ejercicio, se debe adicionar a la
utilidad contable, las retribuciones a favor de
los directores del período correspondiente1.
1Es importante mencionar que este criterio ha sido considerado por el Tribunal Fiscal
en la RTF 02886-5-2004 en la que ha establecido que “La utilidad comercial representa
la utilidad antes de impuestos más las dietas al directorio”.
¿CÓMO SE DETERMINA LA UTILIDAD
COMERCIAL?
UTILIDAD
UTILIDAD ANTES DE
COMERCIAL = +
IMPUESTOS
En todo caso, el exceso no será deducible a
efecto de la determinación del Impuesto a la
Renta que deba tributar la sociedad, no
obstante constituye renta gravada para el
director que lo perciba, quienes las conside-
rarán rentas de la cuarta categoría del período
fiscal en el que las perciban, computando tanto
las que hubieran resultado deducibles para la
sociedad como las retribuciones que ésta le
hubiera reconocido en exceso.
En ese sentido, y tratándose del caso expuesto
por la empresa "LOS ANDINISTAS" S.A.C. el
cálculo de la Utilidad Comercial sería de
acuerdo a lo siguiente:
Utilidad Contable
(+) Dietas del Directorio
Utilidad Comercial
Así, determinada la utilidad comercial, se
procederá a calcular el límite establecido del
6% sobre la citada utilidad
Utilidad Comercial 2 472,000
Límite máximo deducible 148,320
(6% de S/. 2 472,000)
Remuneraciones al Directorio pagadas 72,000
Exceso 0
Como se observa de lo anterior, podemos
concluir que como no existe un exceso de
dietas (remuneraciones al directorio), todo el
gasto reconocido en el ejercicio (S/. 72,000)
será aceptado tributariamente.
IMPORTANTE
DIETAS AL No existe obligación de emitir Comprobantes
DIRECTORIO
de Pago por las dietas que perciban los
Directores de empresas.
Ello ha sido confirmado por la SUNAT en el
Oficio N° 255-2003-SUNAT/2BOOOO según el
cual "Los sujetos que perciben rentas por las
funciones de director de empresas, albacea,
síndico, gestor de negocios, mandatario,
regidor de municipalidades y actividades
similares, se encuentran exceptuados de la
obligación de otorgar recibos por honorarios
respecto de los ingresos que perciban por el
ejercicio de dichas funciones. Sin embargo, no
existe impedimento para emitirlos en caso que
estos sujetos lo consideren necesario".
CASO Nº2
¿ES NECESARIO QUE LAS DIETAS SEAN
PAGADAS PARA QUE SEAN DEDUCIBLES?
2 400,000 La compañía "SANTA ANA" S.A.C. ha acordado
con los miembros de su Directorio, abonarles
72,000 las dietas que les corresponden por el ejercicio
de sus funciones durante el Ejercicio 2010, en
2 472,000 Junio de 2011. Sobre el particular, la citada em-
presa nos consulta en qué ejercicio serán
deducibles estos gastos: en el ejercicio en que
se reconocieron como gastos (2010) o en el
ejercicio en que se pagaron (2011)? Considerar
que el monto se encuentra dentro de los límites
previstos.
10 Práctica Tributaria

SOLUCIÓN: siguientes registros contables:

Como se sabe, de manera general los gastos o
costos que constituyan para su perceptor -Según el PCGR
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría a)Por el reconocimiento del gasto (Año
únicamente pueden deducirse en el ejercicio 2010)
gravable a que correspondan cuando hayan -----------------------XX-------------------------------
36,000
sido pagados dentro del plazo establecido por 62 CARGAS DE PERSONAL
el Reglamento para la presentación de la
628 Remuneraciones al
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Así lo establece el inciso v) del Directorio
3,600
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
No obstante esta condición, debe considerarse
que la misma sólo es aplicable en tanto la 4017 Impuesto a la Renta
deducción de estas rentas (segunda, cuarta o 40174 Rentas de
quinta categoría) no estén reguladas por los Cuarta Categoría
otros incisos del artículo 37° de la Ley del
41 REMUNERACIONES Y
Impuesto a la Renta. Así también lo ha 32,400
reconocido el Tribunal Fiscal quien en su RTF N° PARTICIPACIONES POR PAGAR
07719-4-2005 (14.01.2006) señaló que "El 414 Remuneraciones y
requisito del pago previsto en el inciso v) del Participaciones al Directorio
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
no es aplicable a los gastos deducibles x/x Por el reconocimiento de las
contemplados en los otros incisos del referido Dietas al Directorio.
artículo 37° que constituyan para su perceptor -----------------------XX-------------------------------
rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 36,000

De ser así, habría que indicar que para efectos 9 CARGAS IMPUTABLES A 36,000
del Impuesto a la Renta, las dietas al directorio CUENTA DE COSTOS
no requieren ser pagadas dentro del referido
x/x Por el destino de los gastos.
plazo para que sean deducibles. Esto es así,
pues el inciso m) del artículo 37° de la Ley del b) Por la cancelación de la obligación
Impuesto a la Renta no establece esta (Junio del 2011)
condición2.
-----------------------XX-------------------------------
41 REMUNERACIONES Y
Esto significa que la empresa "SANTA ANA" 32,400
S.A.C. podrá deducir íntegramente el gasto por PARTICIPACIONES POR PAGAR
las dietas que les corresponda a los miembros 414 Remuneraciones y
de su Directorio, en el ejercicio 2010, aun Participaciones al
cuando, las mismas se cancelen con
directorio
posterioridad al plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la 10 CAJA Y BANCOS 32,400
declaración jurada correspondiente a dicho 104 Cuentas Corrientes
ejercicio (Junio de 2011).
x/x Por la cancelación de las

De ser así, la empresa debería realizar los Dietas al Directorio

2Es importante mencionar que este criterio ha sido confirmado por el propio Tribunal Fiscal quien en su RTF N° 10167-2-2007 ha
señalado que "La deducción de las remuneraciones a los directores se encuentra prevista en el inciso mi del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito de su cancelación dentro del plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual para su deducción".
11 Práctica Tributaria

-Según el PCGE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
a)Por el reconocimiento del gasto (Año
EFECTIVO 32,400
2010)
-----------------------XX------------------------------- 104 Cuentas Corrientes en

62 GASTOS DE PERSONAL, instituciones financieras

36,000
DIRECTORES Y GERENTES 1041 Cuentas corrientes

628 Remuneraciones al Directorio operativas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL x/x Por la cancelación de las Dietas al

SISTEMA DE PENSIONES Directorio.

3,600
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
IMPORTANTE
4017 Imp. a la Renta
La empresa que abone dietas a sus directores
40172 Rentas de tiene la obligación de acreditar dicha situación.
Cuarta Categoría Esta acreditación puede realizarla
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS principalmente con las actas de directorio en
las que se deje constancia de la asistencia de
ACCIONISTAS (SOCIOS), los directores, así como de los temas tratados.
DIRECTORES Y GERENTES
442 Directores Esto ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal
quien en su RTF N° 04245-1-2005 ha señalado
4421 Dietas 32,400
que "La recurrente únicamente se ¡imita a
x/x Por el reconocimiento de las señalar que los gastos corresponden a las
Dietas al Directorio. participaciones al directorio, no obstante no
presenta ninguna informa ción o
-----------------------XX-------------------------------
documentación que acredite dicha situación,
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS por lo que el reparo se encuentra arreglado a
79 CARGAS IMPUTABLES A ley".
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 32,400 Similar posición adoptó en la RTF N° RTF
x/x Por el destino de los gastos . 04451-1-2002 en la que resolvió que
"Considerando que la recurrente no presentó
b) Por la cancelación de la obligación documento que sustentara los pagos
(Junio del 2011) efectuados a los supuestos directores o los
acuerdos que aprobaran dichos pagos, pese a
-----------------------XX------------------------------- que ello le fue solicitado expresamente, el
reparo se encuentra arreglado a ley".
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), 32,400
DIRECTORES Y GERENTES
442 Directores
4421 Dietas
12 COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO
DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO

FECHA MONEDA COMPRA VENTA

31/08/2010 Dólar de N.A. 2.796 2.798
01/09/2010 Dólar de N.A. 2.794 2.795
02/09/2010 Dólar de N.A. 2.796 2.796
03/09/2010 Dólar de N.A. 2.794 2.795
06/09/2010 Dólar de N.A. 2.792 2.793
07/09/2010 Dólar de N.A. 2.794 2.795
08/09/2010 Dólar de N.A. 2.794 2.794
09/09/2010 Dólar de N.A. 2.792 2.793
10/09/2010 Dólar de N.A. 2.789 2.790
13/09/2010 Dólar de N.A. 2.787 2.788
14/09/2010 Dólar de N.A. 2.788 2.788
15/09/2010 Dólar de N.A. 2.788 2.789
16/09/2010 Dólar de N.A. 2.788 2.789
17/09/2010 Dólar de N.A. 2.789 2.790
20/09/2010 Dólar de N.A. 2.791 2.793
21/09/2010 Dólar de N.A. 2.792 2.792
22/09/2010 Dólar de N.A. 2.790 2.790
23/09/2010 Dólar de N.A. 2.789 2.789
24/09/2010 Dólar de N.A. 2.787 2.788
27/09/2010 Dólar de N.A. 2.788 2.790
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros