TN3 Información financiera: de la

ecuación fundamental a los estados

financieros
1
Objetivos de aprendizaje
1. Comprender el concepto de ecuación fundamental de la contabilidad.
2. Identificar la relación entre los estados financieros y las decisiones
organizacionales.
3. Conocer los componentes principales de los estados financieros.

En las secciones previas se identificó la importancia de la información financiera en

los procesos de toma de decisión de diferentes usuarios de la misma. Adicionalmente,
se estableció que la información financiera requiere de unas características de calidad
que se establecen en el marco conceptual de las IFRS para garantizar la
transparencia, rendición de cuentas y eficiencia económica.

Entendiendo la importancia y requerimientos a la información financiera, en esta

sección se identificará la lógica básica del sistema de información financiera para
garantizar que las decisiones de las organizaciones se conviertan en reportes que
puedan ser usados por los usuarios a quien está dirigido el reporte de la contabilidad
financiera.

Contabilidad: ¿una sóla ecuación?

La contabilidad tal como se conoce hoy en día se basa en la idea fundamental de las
fuentes y usos de recursos. En términos sencillos, cualquier recurso que una entidad
(empresa, organización, firma) requiera para su uso debe provenir de alguna fuente
de recursos. Dicho de otra forma, los recursos de las organizaciones no se generan
espontáneamente, sino que obedecen a una estructura en la que los socios, agentes
externos y/o la misma entidad generan recursos que permiten la adquisición de los
bienes y/o derechos requeridos para seguir operando.
La representación de estos conceptos se resume en la ecuación fundamental, en
donde

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
 2
Los bienes y derechos requeridos por la entidad se originan básicamente de los
recursos provistos por terceros (entidades financieras, proveedores, entre otros) y los
recursos provistos por los dueños (aportes, utilidades generadas, entre otros). En
términos financieros la financiación de una organización es una combinación de
endeudamiento (recursos del pasivo) y aportes de los socios (patrimonio). Por otro
lado, los activos pueden transformarse en otro tipo de recursos, por ejemplo, si
tenemos un vehículo se puede vender y transformar en dinero.
La ecuación fundamental es la base de todo el sistema de información financiera que
permite que los datos se transformen en información que se resume en los reportes
financieros.

Los estados financieros

Ahora bien, la ecuación fundamental permite entender la lógica general del sistema
de información financiera pero no permitiría contar directamente con información que
pudiera ser usada por los usuarios de la información. Los estados financieros
corresponden a los reportes de información financiera emitidos por el sistema de
información financiera de una entidad y tienen como objetivo fundamental brindar un
esquema organizado y estandarizado de reporte.
En términos más sencillos, los estados financieros se convierten en el lenguaje de los
negocios en la medida que presentan la información financiera que finalmente son la
expresión de las decisiones de inversión, financiamiento y operación de las mismas.
Y precisamente su importancia radica en que como cualquier medio de comunicación
de información los receptores tienen la oportunidad de un mejor entendimiento de los
mensajes en la medida que comprenda adecuadamente la lógica con la que se
prepararon.
En este sentido el primer paso es la comprensión de cómo las diferentes decisiones
de la organización se relacionan con los estados financieros. A continuación, se
describirá de forma general esa relación.

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
La estructura de inversión
Las decisiones de inversión de una organización corresponden a la compra /
adquisición (entrada) y venta / disposición (salida) de activos de la entidad. Estos
activos pueden ser de diferentes tipos, pero en general se pueden clasificar como:
 Activos relacionados con la operación de la organización, es decir aquellos
necesarios para que lograr desarrollar la misión. Por ejemplo, en una entidad 3
educativa los edificios donde se encuentran los salones y los laboratorios son
activos operacionales.
 Activos no relacionados con la operación, es decir aquellos activos que la
organización decide mantener por razones diferentes a la operacional, como:
o Activos de inversión, por ejemplo, inmuebles para otros fines diferentes
a la operación.
o Activos financieros, por ejemplo, inversiones en acciones de otras
compañías.
En este sentido si se quiere evaluar la composición y desarrollo de la estructura de
inversión de una empresa debemos analizar los activos del Estado de Situación
Financiera.

La estructura de financiación
Una vez que la entidad establece los activos que va a requerir para cumplir con sus
objetivos estratégicos es necesario establecer la forma en que estos se van a
financiar. La financiación puede provenir de los pasivos y del patrimonio, que ya
hemos definido anteriormente. La combinación de recursos de pasivo y patrimonio va
a ser una de las decisiones transcendentales de cualquier organización, ya que el
costo de estos recursos va a ser una variable fundamental al evaluar la viabilidad de
la organización.

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
En cuanto a los pasivos en general se caracterizan por requerir el cumplimiento de
una obligación bien sea con el pago u otras formas que analizaremos a lo largo del
curso. Los pasivos se pueden clasificar de varias formas, pero en función de su
utilización en la organización podemos hablar de:
 Pasivos operacionales que se relacionan con deudas utilizadas en la
consecuención de recursos que corresponden a las actividades del objeto
social de la organización, por ejemplo la deuda con un proveedor por el plazo
que brinda por la compra de inventario. 4
 Pasivos financieros que corresponden a pasivos provistos por las diferentes
fuentes de endeudamiento, particularmente las provistas por el mercado
financiero, por ejemplo las deudas con los bancos.
En relación al patrimonio debemos tener en cuenta que representa la posición
financiera de los dueños de la organización dentro de la misma y en general no tiene
un costo explícito, aunque si una expectativa de rentabilidad por parte de inversionista.
Los principales componente del patrimonio son:
 Los aportes realizados por los socios, representado su inversión en la entidad.
 Los resultados generados y que muestran la rentabilidad que ha logrado el
inversionista.

La información relacionada con las decisiones de inversión y financiación conforman

el Estado de Situación Financiera.

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
La estructura de operación
Al tener a disposición los recursos (activos) y su financiación (pasivo y patrimonio), la
organización puede iniciar con la operación, es decir con el desarrollo de las
actividades que les llevará a reconocer los costos y gastos necesarios para la
generación de sus ingresos. La gestión de una organización puede darse tanto a nivel
de sus actividades misionales (operacional) como de las actividades complementarias
(no operacional) en cuyo caso se pueden generar costos, gastos e ingresos a los dos
niveles, y en consecuencia generar resultados relacionados directamente con su core- 5
business (operacionales) como por actividades complementarias (no operacionales).
Los resultados de la operación de la empresa se presentan en el Estado de
Resultados o Estado de Rendimiento Financiero:

Este estado financiero permitirá identificar la forma en que la organización ha usado

sus recursos para generar resultados para sus socios. Con esta información se podrá
establecer qué tan eficiente es la entidad en el uso de sus recursos y por otro lado que
tanto impacta el endeudamiento de la empresa.

Una visión integradora

Como se ha identificado cada una de las categorías de decisiones y su incorporación
en los reportes financieros permite analizar de forma aislada los resultados en cada
una de las dimensiones, pero no brindar la oportunidad de evaluar de forma
integradora el desempeño de una organización. En este punto aparece un tercer
estado financiero: el Flujo de Caja o Flujo de Efectivo. Este estado financiero permite
establecer desde la visión del efectivo de la entidad (caja, disponible, dinero) cómo se
interrelacionan las áreas de decisión.

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
 6

Este estado financiero permitirá analizar la liquidez (disponibilidad de dinero) de una

organización a nivel general, pero más importante aún por su composición en cada
una de las estructuras que interactúan.

Contenido y estructura de los estados

financieros
Teniendo una primera aproximación a las decisiones que quedaran clasificadas en los
reportes financieros, a continuación, se identificará el contenido y estructura de los
mismos de acuerdo con los parámetros establecidos en la IAS1. El contenido se
refiere al tipo de conceptos (cuentas) que se pueden incorporar en cada uno de los
estados financieros y la estructura establece los criterios de organización del
contenido.
Tanto el contenido como la estructura son la base del poder comunicativo de los
estados financieros, ya que permite que un usuario entrenado pueda comprender la
información que se presenta.

Estado de situación financiera

En este reporte se incorporan por un lado las inversiones de la empresa (activos) y
por el otro la financiación (pasivo y patrimonio).

Contenido
Una selección de los contenidos o cuentas comunes en este estado financiero se
resumen a continuación:

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
 7

El contenido de los estados financieros será presentado a lo largo de las notas de

clase de forma gradual de acuerdo con las diferentes decisiones organizacionales.

Estructura
Los criterios de clasificación de los componentes del estado de situación financiera
son los siguientes:
 Activo
El criterio fundamental de clasificación del contenido del activo se fundamenta
en identificar si una partida es parte del Activo Corriente, en caso de no cumplir
con el criterio se clasificará directamente como Activo No Corriente.

Ahora bien, se considerará como corriente si en el corto plazo, entendido como

un periodo de 12 meses, el recurso (bien o derecho):

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
  Pasivo
El criterio fundamental de clasificación del contenido del pasivo se fundamenta
en identificar si una partida es parte del Pasivo Corriente, en caso de no cumplir
con el criterio se clasificará directamente como Activo No Corriente.

Ahora bien, se considerará como corriente si en el corto plazo, entendido como

un periodo de 12 meses, la obligación:

En cualquier otro caso el pasivo se clasificará como Pasivo No Corriente.

 Patrimonio
Aunque no existe un criterio específico para la clasificación del contenido del
patrimonio, la práctica común es organizarlo de acuerdo con la permanencia
de estos recursos. Partiendo del principio de que en el patrimonio se
representan todos los recursos de propiedad de los inversionistas bajo los
siguientes grupos:

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
 9

Estado de rendimiento financiero

En este reporte se incorporan los resultados de la gestión de la organización en un
periodo específico de tiempo.

Contenido
En este caso la selección de los contenidos o cuentas comunes incluye además una
primera clasificación que se resumen a continuación:

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
Estructura
Aunque no existe un criterio único de clasificación y de nuevo acudiendo a la
experiencia desde la práctica se utiliza como criterio:

10

Estado de flujo de efectivo

En este reporte se incorporan los movimientos de caja resultantes de las decisiones
de inversión, financiación y operación de una organización en un periodo.

Contenido
El contenido del estado de flujo de efectivo tiene por objetivo establecer el saldo de
caja disponible como resultante de todas las actividades de la organización. En
general se puede identificar el siguiente contenido:

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera
 Recaudos
• Ventas de mercancía
• Prestación de servicios
• Ventas otros activos
• Intereses recibidos

11
Pagos
• Costos y gastos pagados
• Intereses pagados
• Impuestos pagados

Estructura
El criterio de clasificación del contenido del estado de flujo de efectivo se fundamenta
en identificar cómo se genera o destina efectivo a las diferentes actividades
desarrolladas por la organización, siguiente el siguiente esquema:

TN3 Información financiera: de la ecuación fundamental a los estados financieros Contabilidad Financiera