Balance y Estado de Resultados

Introduccin a la Contabilidad y Costos
Unidad 3. Estados financieros bsicos
Licenciatura en:
Desarrollo Comunitario
Programa de la asignatura

Clave
03142420 / 04142420
Universidad Abierta y a Distancia de Mxico
Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Desarrollo Comunitario

ndice
3. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS .................................................................... 3
PRESENTACIN DE LA UNIDAD .................................................................................3
PROPSITO ...........................................................................................................5
COMPETENCIA ESPECFICA .....................................................................................5
ACTIVIDAD 1. CONCEPTUALIZACIN DE ESTADOS FINANCIEROS .................................6
3.1. ESTADO DE RESULTADOS ..................................................................................7
3.1.1. Cuentas de resultados...................................................................8
3.1.2. Elementos y estructura ................................................................12
3.2. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ................................................................. 16
3.2.1. Aplicacin de la ecuacin contable .............................................17
3.2.2. Elementos y estructura ...............................................................18
ACTIVIDAD 2. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................. 24
AUTOEVALUACIN ................................................................................................24
EVIDENCIA DE APRENDIZAJE. INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
25
AUTORREFLEXIN ................................................................................................25
CIERRE DE LA UNIDAD ..........................................................................................26
FUENTES DE CONSULTA .........................................................................................26

3. Estados financieros bsicos
Presentacin de la unidad
Has avanzado exitosamente en el estudio de la disciplina contable. Ya aprendiste muchos
trminos contables, aprendiste a registrar operaciones, aprendiste a utilizar los sistemas
de registro, aplicaste la partida doble, etc. A hora es el momento de aprender a elaborar
los informes derivados del proceso contable. Estos documentos llevan el nombre
de Estados Financieros; en ellos se presentan los resultados finales de los periodos
contabilizados y te sern de mucha utilidad para que tomes decisiones acertadas respecto
a un proyecto. Tambin podrs evaluar los resultados obtenidos y redireccionar tus metas
u objetivos.
En esta unidad aprenders el proceso de elaboracin de los principales estados
financieros, su estructura, y diferentes formas de presentacin.
Como ya se ha mencionado, la contabilidad es una disciplina que permite registrar los
eventos econmicos de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es
mostrada por los estados financieros. La expresin "Estados Financieros" comprende:
Balance general, Estado de prdidas y ganancias, Estado de cambios en el patrimonio
neto, Estado de flujos de efectivo.
Segn Lara Flores, (2007), los estados financieros son la manifestacin fundamental de la
informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo
financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su
propsito general es proveer informacin de una entidad acerca de su posicin
financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o
patrimonio contable. Tambin muestran los resultados del manejo de los recursos
encomendados a la administracin de una entidad, por lo que para cumplir con dicho
objetivo, deben proporcionar informacin sobre los activos, pasivos, capital contable,
ingresos y egresos; cambios en el capital contable, flujos de efectivo o cambios en la
situacin financiera, (Lara Flores, 2007).
Moreno, (2009), en su obra Contabilidad Bsica, expresa que los objetivos de los
estados financieros se derivan de las necesidades del usuario general , de la naturaleza
de las actividades de la entidad y de la relacin entre ambos.Tambin menciona algunos
aspectos bsicos a considerar sobre la utilidad de los estados financieros. Seala que los
Estados Financieros deben ser tiles para:
Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades

Tornar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores

Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas.
Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad,
as como el rendimiento de los mismos.
Formarse un juicio de cmo se ha manifestado la entidad y evaluar la gestin de
la administracin.
Conocer la capacidad de crecimiento, generacin y aplicacin de flujo de efectivo.
Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible los elementos
suficientes para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios
en la posicin financiera de la entidad (Moreno, 2009).
Es importante mencionar que los estados financieros, por el hecho de contener
informacin financiera, deben contener las mismas caractersticas de la informacin
financiera:1 confiabilidad, comprensibilidad, comparabilidad y relevancia.
Los estados financieros de una entidad satisfacen a los usuarios en forma general si
contienen elementos de juicio, es decir, que permitan emitir una opinin respecto a su
nivel o grado de solvencia, liquidez, eficiencia operativa, riesgo financiero, rentabilidad,
como se plantea en la siguiente figura 1, (Lara, 2007).
Figura 1. Elementos de juicio
Solvencia
Medir el grado de solvencia de la organizacin sirve al usuario
para examinar la estructura del capital contable de la organizacin
y evaluar si los recursos de una entidad son suficientes para
cumplir con sus compromisos a largo plazo.
Liquidez
Sirve para evaluar si los recursos de una entidad son suficientes
para cumplir con sus compromisos a corto plazo.
Eficiencia
Le sirve al usuario para evaluar los niveles de produccin de
operativa
bienes o servicios de la organizacin.
Riesgo
Es la posibilidad de que ocurra algn evento inesperado que
financiero
pueda originar una prdida en la organizacin.
Rentabilidad Sirve para valorar la utilidad neta en una organizacin con relacin
a sus costos y gastos.
Adaptado de: Lara Flores, Primer curso de contabilidad, 2007.
Los elementos de juicio mencionados determinan el rumbo de la organizacin y se
calculan con base en la informacin plasmada en los estados financieros; por ello, es de
suma importancia su correcta elaboracin.
Tema explicado detalladamente en la Unidad 1.

Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades de los usuarios en
general son: Estado de Situacin Financiera, tambin llamado Estado de Posicin
Financiera o Balance General, Estado de Resultados, Estado de Variaciones en el Capital
Contable y Estado de Flujo de Efectivo. En esta unidad nos enfocaremos al estudio de
los dos primeros, ya que son los ms utilizados y solicitados debido a que muestran la
informacin en una forma muy clara, comprensible y demasiado completa.
Como recordars, en la Unidad 1 estudiaste las Normas de Informacin Financiera (NIF).
Pues bien, las NIF establecen informacin especfica para la presentacin de los
estados financieros que debes considerar, y que se resume en la figura nm. 2.
Figura nmero 2 Normas para la presentacin de los Estados Financieros.
Norma de
Informacin
Contiene
Financiera
NIF A-4
Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros.
NIF A-5
Elementos Bsicos de los Estados Financieros
NIF A-6
Reconocimiento y Valuacin
NIF A-7
Presentacin y Revelacin
Elaboracin propia.
Propsito
Los propsitos de esta unidad son que comprendas el concepto, objetivo e importancia de
los estados financieros; identifiques los elementos y estructura para su elaboracin,
adems de las diferentes formas de presentacin que tiene cada uno de los estado
financieros bsicos.
Competencia Especfica
Elaborar Estados Financieros bsicos para determinar la situacin financiera y satisfacer
las necesidades internas y externas de informacin en una organizacin, mediante los
mtodos y tcnicas contables.

Actividad 1. Conceptualizacin de estados financieros
Has avanzado hasta la unidad 3; ya habrs notado la importancia que tiene el llevar
un sistema contable en las entidades econmicas, ya que su papel es muy importante
para la toma de decisiones. Como puedes observar, los Estados Financieros
representan herramientas bsicas para fundamentar las decisiones de muchos
usuarios.
Para ello, realiza lo siguiente:
1. Investiga y analiza los diversos conceptos de Estados Financieros.
2. En un documento de Word, elabora un esquema donde se visualicen los
aspectos y componentes ms importantes de cada estado financiero
investigado. Debajo de tu esquema, comenta su importancia con base en tu
investigacin y anlisis.
3. Consulta la Rbrica de evaluacin para identificar los criterios de
desempeo que se tomarn en cuenta al calificar la actividad.
4. Enva tu archivo en la seccin Actividad 1. Conceptualizacin de Estados
Financieros, con la siguiente nomenclatura: ICC_U3_A1_XXYZ. Sustituye las
XX por las dos primeras letras de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu
apellido paterno, y la Z, por la inicial de tu apellido materno.
5. Espera los comentarios de tu Docente en lnea y compaeros(as); mientras
tanto, revisa y comenta las aportaciones de 3 de ellos. Recuerda que tus
aportaciones deben realizarse con respeto y en un sentido constructivo.
No olvides revisar el documento Rbrica de evaluacin para considerar los criterios
descritos en tu trabajo.

3.1. Estado de Resultados
El Estado de Resultados es muy solicitado por diferentes instancias, ya que muestra los
efectos de las operaciones de un ente econmico, y su resultado final, en forma de un
beneficio o una prdida. Tambin muestra un resumen de las operaciones econmicas
que originaron un aumento o disminucin en el patrimonio de la organizacin en un
periodo determinado, (Moreno, 1999).
El Estado de Resultados es un estado financiero dinmico y tiene por objetivo expresar
en forma acumulada los ingresos, costos y gastos derivados de las operaciones
normales de una organizacin. En este documento se muestra de forma detallada el
proceso para la obtencin del resultado del ejercicio que se traslada al Estado de
Posicin Financiera.
Vale la pena mencionar que las cifras contenidas en el Estado de Resultados sirven como
base para el clculo de algunos impuestos; por ello su importancia.
Moreno, (1999), en su obra Contabilidad superior, menciona que al Estado de
Resultados se le denomina de diferentes formas:
Estado de Prdidas y Ganancias
Estado de Ingresos y Gastos
Estado de Resultados
El ltimo es el ms apropiado, ya que muestra los resultados obtenidos en un periodo
determinado. Para tener una idea ms clara del contenido de este estado financiero es
necesario definir los siguientes trminos:
Ingresos:
Moreno, (1999), define este concepto como El incremento bruto de activos o disminucin
de pasivos
Ganancia es el ingreso que resulta despus de restar de los ingresos obtenidos, el costo
invertido para la operacin del ejercicio.
Costos y gastos:
Es la disminucin de recursos, (activo), que se realiza en una organizacin y afecta el
resultado del ejercicio.
Prdida es el resultado que se obtiene cuando los ingresos son inferiores a los costos y
gastos.

Como ya has visto, las cuentas se dividen en cuentas de balance y se clasifican en
cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de capital y se presentan en el Balance
general. Por otra parte las cuentas de resultados se clasifican en cuentas de ingresos y
egresos y se presentan en el Estado de Resultados.
3.1.1. Cuentas de resultados

Como pudiste observar en la unidad 2, las entidades realizan operaciones econmicas
que generan un ingreso o un egreso financiero. Una vez terminado el periodo de trabajo
es necesario conocer si se gener una ganancia o una prdida de recursos, y el Estado
de Resultados tiene la finalidad de proporcionar esa informacin. Para elaborar
correctamente el Estado de Resultados, o llamado tambin, Estado de Prdidas y
Ganancias, es necesario que conozcas cada uno de los elementos que lo integran y las
cuentas que se deben utilizar para su conformacin.
Las cuentas relacionadas con las ventas se refieren a los ingresos obtenidos en la entidad
econmica, siendo la principal fuente de obtencin de recursos. Por el contrario, las
cuentas relacionadas con las compras se refieren a las erogaciones ms fuertes por
concepto de compra de mercancas, siendo la base para la operacin continua de la
organizacin, y necesarias para completar el ciclo econmico o comercial, como se
muestra en la figura nmero 2.
Figura nmero 2. Ciclo econmico en una entidad
Efectivo
Compra
Cobro de
mercancas
vendidas
Venta de
mercancas
Elaboracin propia
Las cuentas que intervienen para determinar el resultado del ejercicio y se presentan en el
Estado de Resultados se mencionan en la figura 3. Y son llamadas cuentas de
resultados porque sirven para registrar las operaciones de ingresos y egresos dentro de

la entidad econmica, ya que de ellos depende el resultado de las operaciones realizadas
en un determinado periodo, que se traduce en una utilidad o prdida.
Figura 3. Cuentas que intervienen en el Estado de Resultados.
Cuentas de Resultados relacionadas con
Cuentas de Resultados relacionadas
las compras
Compras
Gastos de compras
Rebajas sobre compras
Descuentos sobre compras
con las ventas

Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Otras cuentas necesarias para determinar el resultado del ejercicio.

Costo de ventas
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Gastos financieros
Productos financieros
Otros gastos
Otros productos
Prdidas y ganancias
Elaboracin propia
El saldo de las cuentas de resultados muestra diferentes movimientos registrados en las

cuentas, siendo stos:
Cuentas de resultados relacionadas con las compras
Compras o Almacn: Estas cuentas indican el importe de las operaciones de
mercancas adquiridas durante el ejercicio, no importa si fueron al contado, a crdito o
con garanta documental. Recuerda que el nombre depende del procedimiento que
elijas para el registro de operaciones relacionadas con la compra y venta de
mercancas (analtico o pormenorizado o inventarios perpetuos o constantes)
Gastos de compras: El importe de esta cuenta seala las erogaciones que se
efectuaron para hacer llegar las mercancas adquiridas, desde las bodegas del
proveedor hasta las bodegas de la empresa, como fletes y acarreos, maniobras de
carga y descarga.
Devoluciones sobre compras: En esta cuenta se muestra el importe de la
mercanca que la empresa devuelve a los proveedores, porque no cumple con las
condiciones de compra.

Rebajas sobre compras: Este monto representa las bonificaciones que sobre el
precio de costo de las mercancas compradas conceden los proveedores a la
organizacin porque cuenta con algn defecto, pero est de acuerdo en comprarlas a
menor costo.
Descuentos sobre compras: Esta cuenta registra las disminuciones que conceden los
proveedores a la empresa por pronto pago (pago anticipado, antes del vencimiento).
Cuentas de resultados relacionadas con las ventas
Ventas: El importe de esta cuenta presenta el importe de las ventas de mercancas
de la organizacin y que fueron registradas a precio de venta, y pueden ser al
contado, a crdito o con documentos.
Devoluciones sobre ventas: Esta cuenta indica el monto de las mercancas devueltas
por los clientes a la empresa, por no estar de acuerdo con la misma, por aspectos
como calidad, color, tamao, etc.
Rebajas sobre ventas: Esta cuenta presenta el monto de las bonificaciones que
sobre el precio de venta se concede a los clientes, por daos que presente la
mercanca y aun as estn de acuerdo en comprarla.
Descuentos sobre ventas: El importe de esta cuenta muestra los descuentos por
pronto pago que se conceden a los clientes, (pago anticipado, es decir, antes del
vencimiento).
Otras cuentas necesarias para determinar el resultado del ejercicio
Costo de ventas: Esta cuenta representa el importe de los movimientos con el precio
de costo de las mercancas que han sido vendidas.
Gastos de ventas: Su importe seala los gastos comerciales que se han realizado
para efectuar las ventas del perodo, como sueldo de los vendedores, comisiones de
venta, gastos de envo, publicidad, exposiciones, etc.
Gastos de administracin: Esta cuenta seala el importe de las erogaciones que
realiza la organizacin con el fin de lograr sus objetivos, es decir, aquellos gastos
relacionados con las personas y oficinas encargadas de la administracin del negocio.
1
0

Gastos financieros: Este importe indica los gastos efectuados por la empresa como
comisiones bancarias, intereses de prstamos; en general, los gastos que tengan
naturaleza financiera.
Productos financieros: Esta cuenta muestra los ingresos o las ganancias que obtiene
la empresa por el uso o manejo del dinero, y cobrados a favor.
Otros gastos: El importe de esta cuenta registra las prdidas o gastos, como
consecuencia de aquellas operaciones que no corresponden a la actividad o giro
principal de la entidad, y que se realizan de vez en cuando.
Otros productos: Esta cuenta indica el importe de las ganancias o productos,
consecuencia de aquellas operaciones que no corresponden a la actividad o giro
principal de organizacin.
Resultado del ejercicio: Su importe representa una utilidad si los ingresos son
mayores a los egresos; y representa una prdida si los egresos son mayores a los
ingresos de la organizacin.
En el Estado de Resultados intervienen todas las cuentas de resultados que se hayan
generado por el registro de todas las operaciones econmicas realizadas en el periodo
que se est trabajando. La estructura de este documento se presenta en el siguiente
apartado.
1
1

3.1.2. Elementos y estructura
Una vez identificadas las diferentes cuentas que intervienen en el Estado de Resultados,
o Estado de Prdidas y Ganancias, es necesario que conozcas el orden en que se
deben citar en el estado financiero, as como la estructura que se debe respetar en su
elaboracin y presentacin.
La NIF A5, establece que el Estado de Resultados est integrado bsicamente por
ingresos, costos y gastos, y utilidad o prdida neta. Estos conceptos son determinados
por etapas que se deben diferenciar en el estado financiero.
Para su presentacin es necesario considerar ciertas reglas de presentacin que son
establecidas en la NIF A7, y menciona que la informacin que contienen los estados
financieros, se clasifica y se describe mediante ttulos, rubros, conjuntos, cantidades y
notas explicativas que muestran la situacin financiera, sus resultados de operacin, los
cambios en el capital o patrimonio contable, y en su situacin financiera, (Moreno, 2009).
Moreno, (2009), menciona que los estados financieros deben contener la siguiente
informacin de manera prominente:
a) Nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los
estados financieros.
b) La conformacin de la entidad econmica, es decir, si es una persona fsica o
moral, o un grupo de ellas.
c) La fecha del balance general y del periodo que cubren los estados financieros.
d) Si se presenta en miles o millones de unidades monetarias.
e) La moneda en que se presentan los estados financieros.
Tambin se hace mencin de la declaratoria que hacen los administradores de una
entidad sobre su situacin financiera o los resultados de operacin de la misma.
De lo anterior se desprende lo que menciona Lara, (2007), cuando dice que tanto el
Estado de Posicin o Situacin Financiera, como el Estado de Resultados estn formados
por tres elementos: el encabezado, cuerpo y pie, como lo muestra la figura 5.
Encabezado
En esta parte se anotan los siguientes datos:
Nombre de la organizacin.
Indicacin de que es un Estado de Resultados.
Periodo que abarca la informacin contenida en el Estado de Resultados.
Cuerpo
En primer lugar, se anotan las cuentas de ingresos con sus respectivos importes.
En segundo lugar, se anotan las cuentas de egresos.
En tercer lugar, se anota el resultado del ejercicio, (utilidad o prdida).
12

Pie
En la parte inferior del documento se anotan los datos de quien elabor el documento y
quien lo revis o autoriz.
Existen dos formas de presentacin, que son: detallado y simplificado. En el Estado de

Resultados pueden anotarse las partidas tan detalladamente como se desee, como se
muestra en la figura 5, o en forma simplificada, como se muestra en la figura 6.
13

Figura 5. Estado de Resultados detallado o analtico.
Nombre de su empresa u organizacin
Del 01 de enero al 31 de diciembre del ao 20
Ingresos:
Ventas totales
Menos:
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Ventas netas
$ 160,000.00
$ 12,300.00
$ 147,700.00
Costo de ventas
Inventario inicial
Ms:
Compras
Menos:
Inventario final
Costo de las ventas
$ 35,000.00
$ 55,000.00
$ 13,000.00
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Publicidad
Gastos bancarios
Comisiones
Sueldos y salarios
Fletes
Depreciacin (desgaste de los bienes)
Gastos administrativos
Permisos y licencias
Alquileres o rentas
Reparaciones menores a instalaciones
Telfono
Pasajes
Servicios pblicos
Gastos de los vehculos
Total de gastos
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
Resultado neto del ejercicio (utilidad o prdida)
77,000.00
70,700.00
14,283.00
56,417.00
2,670.00
59,087.00
1,300.00
345.00
1,430.00
2,500.00
150.00
235.00
1,350.00
650.00
1,800.00
425.00
670.00
1,320.00
348.00
1,760.00
Resultado de operacin (utilidad o prdida)

Otros ingresos
Utilidad o (prdida) por venta de activos
Ingresos por intereses cobrados
Total de otros ingresos
1,450.00
1,220.00
Revis /Autoriz
Elabor
Elaboracin propia
Encabezado
Cuerpo
Pie
Figura 6. Estado de Resultados simplificado.
14


Del 01 de enero al 31 de diciembre del ao 20
Ingresos:
Ventas totales
Menos:
Devoluciones y rebajas sobre ventas
$ 160,000.00
$ 12,300.00
Igual:
Ventas netas
$ 147,700.00
Costo de ventas
Inventario inicial
$ 35,000.00
Ms:
Compras
$ 55,000.00
Menos:
Inventario final
$ 13,000.00
Costo de las ventas
77,000.00
Utilidad bruta
70,700.00
Gastos de operacin
14,283.00
Igual:
56,417.00
Otros ingresos
2,670.00
Resultado neto del ejercicio (utilidad o prdida)
59,087.00
Igual:
Menos:
Resultado de operacin (utilidad o prdida)
Mas:
Elabor
Revis /Autoriz
Elaboracin propia
Como puedes observar, el ejemplo del Estado de Resultados contiene primero las
cuentas de ingresos y posteriormente las cuentas de egresos, a excepcin de la cuenta
de Otros ingresos, que se presenta despus de la utilidad o prdida de operacin por el
hecho de que muestra los ingresos obtenidos por actividades no comunes en la entidad
econmica.
El importe del resultado neto del ejercicio se debe trasladar ntegramente al Estado de
Posicin o Situacin Financiera, anotndolo en el grupo de cuentas del Capital contable,
15

ya que representa la utilidad o prdida generada por la operacin del ejercicio que se
reporta en los estados financieros y muestra claramente la relacin que tiene el Estado
de Resultados con el Estado de Situacin o Posicin Financiera, que se analizar en el
siguiente tema.
3.2. Estado de Situacin Financiera

Como pudiste apreciar en el tema anterior, el Estado de Resultados muestra en forma detallada
o simplificada, los ingresos y egresos obtenidos en una entidad econmica en un periodo
determinado de operaciones. A diferencia de ste, el Estado de Situacin o Posicin
Financiera muestra el importe del activo, (bienes y derechos), pasivo (deudas y obligaciones), y
capital contable de la misma entidad econmica . Ambos informes son indispensables para
interpretar o mostrar en forma completa la informacin financiera de la entidad econmica.
Ahora conocers con ms detalle la informacin relativa al Estado de Situacin o Posicin
Financiera, iniciando por su conceptualizacin.
Segn Moreno, (1999, p.116.), en su obra Contabilidad Superior, El Estado de Situacin
Financiera muestra, en unidades monetarias, la situacin financiera de una empresa o entidad
econmica en una fecha determinada. La informacin financiera contenida en el Estado de
Situacin Financiera se agrupa en tres grupos: activos, pasivos y patrimonio o capital.
El Estado de Situacin Financiera recibe varios nombres: Balance, Balance General,
Posicin Financiera, Conciliacin Financiera, Estado de Activo, Pasivo y Capital, y
actualmente Estado de Situacin Financiera, y menciona que es el nombre ms apropiado,
ya que describe cmo se encuentra la situacin financiera de la empresa, (Moreno, 1999).
El objetivo del Estado de Situacin o Posicin Financiera, o Balance General, es mostrar la
situacin financiera de la entidad econmica a una fecha determinada.
Este reporte financiero es la muestra ms clara de la ecuacin contable vista
anteriormente, ya que para verificar que la informacin que contiene es correcta, se deben
llegar a sumas iguales. En el siguiente tema se explica en forma detallada la aplicacin de
la ecuacin contable en el Estado de Posicin o Situacin Financiera.
16

3.2.1. Aplicacin de la ecuacin contable
La ecuacin contable es un principio contable bsico en la disciplina contable ya que en
ella se basa la partida doble. Como ya estudiaste en la Unidad 2, toda operacin
econmica tiene un origen y una consecuencia, es decir, cada vez que ingresa un bien o
derecho a la empresa, (Activo), tendr que disminuir algn recurso, (Activo), o, en su
defecto, se crea una deuda u obligacin de pagar, (Pasivo), por el bien que ingres.
Esta ecuacin se expresa de la siguiente forma:
Activo = Pasivo + Capital o Patrimonio
Derivado de lo anterior, se establece que la suma del activo deber ser igual al importe
del pasivo ms el capital o patrimonio.
Cuando la suma del Pasivo es mayor que el importe del activo se obtendr como resultado
una Prdida en la entidad econmica, situacin que debe evitarse, ya que representara
un riesgo para la entidad econmica que la obligara, incluso, a cerrar sus operaciones.
El Estado de Situacin Financiera muestra claramente esta relacin, por lo que te sugiero
poner especial atencin cuando se hable del Estado de Situacin Financiera, o Balance
General, en forma de cuenta en el siguiente tema, para comprenderlo claramente
De lo anterior se desprende que el Estado de Posicin o Situacin Finaciera, o Balance
General, puede tener diferentes estructuras o formas de presentacin, mismas que se
analizarn en el siguiente tema.
17

3.2.2. Elementos y estructura
Haciendo referencia nuevamente a las NIF A-5 y A-7, y partiendo del hecho de que el
Estado de Posicin o Situacin Financiera, o Balance General, puede tener diferentes
estructuras o formas de presentacin, es necesario recalcar que, al igual que el Estado
de Resultados, el Estado de Situacin o Posicin Financiera est formado por tres
elementos principales que, en forma particular, contienen:
Encabezado
En esta parte se anotan los siguientes datos:
Nombre de la organizacin.
Indicacin de que es un Estado de Posicin o Situacin Financiera, o Balance General.
Periodo que abarca la informacin contenida en el Estado de Resultados.
Cuerpo
En primer lugar, se anotan las cuentas de Activo en sus tres rubros: circulante,
(Atencin: aqu falta incluir dos rubros de Activo).
En segundo lugar, se anotan las cuentas de Pasivo, a corto plazo y a largo plazo, segn
corresponda.
En tercer lugar, se anotan las cuentas de capital Contable, formado por las aportaciones
de los socios, o patrimonio, resultado de ejercicios anteriores, y el resultado del ejercicio,
(utilidad o prdida).
Pie
En la parte inferior del documento se anotan los datos de quien elabor el documento y
quien lo revis o autoriz.
La forma de presentar las diferentes cuentas, y sus importes en el Balance General,
obedece a que muestra informacin financiera relativa a una fecha determinada sobre los
recursos y obligaciones financieras de una entidad; as mismo, debe presentar los activos
en orden de su disponibilidad y los pasivos de acuerdo con el orden de su exigibilidad,
as como el capital contable a la fecha determinada, (Lara, 2007).
18

La estructura del Balance General o Estado de Situacin Financiera, consta de tres
partes bsicas, que son el activo, pasivo y capital contable:
Activo: muestra los elementos patrimoniales de la empresa, traducidos en bienes y
derechos.
A su vez, el Activo se clasifica en tres rubros:
a) Circulante: Est formado por el dinero en efectivo, los fondos bancarios, las
cuentas por cobrar a los clientes deudores, y las mercancas que se tienen
almacenadas, dispuestas para su venta
b) Fijo: Lo integran los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura
fsica de la organizacin como la maquinaria para produccin, los muebles que
se utilizan en la organizacin, el equipo de transporte, etc.
c) Diferido: Se consideran los pagos anticipados por los que la empresa tiene
derecho a recibir un servicio, por ejemplo, las rentas pagadas en forma
anticipada, los seguros contratados, etc.
Pasivo: expresa detalladamente su origen, que se ve reflejado como las deudas y
obligaciones que tiene la organizacin.
El pasivo se divide en:
a) Pasivo a corto plazo, integrado por las deudas y obligaciones menores a un
ao.
b) Pasivo a largo plazo, se forma por las deudas y obligaciones que se deben
pagar en un plazo mayor a un ao.
Capital contable: Muestra, en forma detallada, el importe de las aportaciones de los
socios, el resultado de ejercicios anteriores al de operacin, el resultado del ejercicio
en curso, reservas, etc.
Lara, (2007), menciona que el Estado de Situacin Financiera, o Balance General, tiene
varias estructuras para su presentacin, pero las ms usadas son :
- En forma de reporte.
- En forma de cuenta.
En forma de reporte: Se anotan primero las cuentas de Activo, debajo de stas se
anotan las cuentas de Pasivo de forma que, al total del Activo se le pueda restar el total
del Pasivo, y el resultado sea el Capital contable, que se anota al final del Estado de
Situacin Financiera, o Balance General, como se muestra en la figura 5.
19

Figura 5. Estado de Situacin Financiera, o Balance General, en forma de reporte.

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 20
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Bancos
Inversiones temporales
Mercancas
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Anticipo a proveedores
$
$
$
$
$
$
$
$
15,000.00
26,000.00
20,000.00
30,000.00
14,000.00
13,000.00
2,000.00
4,500.00
124,500.00
ACTIVO FIJO
Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de cmputo
Depsitos en garanta
Inversiones permanentes
$
$
$
$
$
$
80,000.00
70,000.00
10,000.00
25,000.00
4,500.00
33,300.00
222,800.00
ACTIVO DIFERIDO
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos en etapas pre-operativas
Gastos de mercadotecnia
Gastos de organizacin
Gastos de instalacin
$
$
$
$
$
4,200.00
1,850.00
8,500.00
3,900.00
5,500.00
23,950.00
Total activo
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Anticipo de clientes
Gastos pendientes de pago o gastos por pagar
Impuestos por pagar
Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado
$
$
$
$
$
$
$
$
33,000.00
9,000.00
45,000.00
4,100.00
6,700.00
24,700.00
8,700.00
3,400.00
A LARGO PLAZO
Acreedores hipotecarios
Documentos por pagar a largo plazo
$
$
38,000.00
15,000.00
Capital contable
Elaborado por
Elaboracin propia
371,250.00
187,600.00
183,650.00
134,600.00
53,000.00
Autorizado por
20

Derivado de lo anterior se desprende que el Estado de Situacin Financiera, o Balance
General, responde a la frmula:
ACTIVO PASIVO = CAPITAL
AP=C
En forma de cuenta: Es la forma tradicional que ms se sigue para el Estado de

Situacin Financiera, o Balance General, y consiste en ubicar las cuentas de Activo a la
izquierda y las cuentas de Pasivo y Capital, o Patrimonio de los dueos, a la derecha,
como se observa en la figura 6.
21

Figura 6. Estado de Situacin Financiera, o Balance General, en forma de cuenta.

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 20
ACTIVO
PASIVO
Caja
15,000.00
Bancos
26,000.00
Inversiones
temporales
20,000.00
Mercancas
30,000.00
Clientes
14,000.00
13,000.00
Documentos por
cobrar
Deudores
diversos
Anticipo a
proveedores
A CORTO PLAZO
Proveedores
Documentos por
pagar
Acreedores
diversos
124,500.00
FIJO
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de cmputo
Depsitos en garanta
Inversiones
Permanentes
DIFERIDO
Gastos de
investigacin y desarrollo
Gastos en etapas preoperativas
Gastos de
mercadotecnia
Gastos de
organizacin
Gastos de instalacin
Total activo
80,000.00
$
$
$
$
70,000.00
10,000.00
25,000.00
4,500.00
33,300.00
4,200.00
1,850.00
8,500.00
$
$
3,900.00
5,500.00
Elaborado por
45,000.00
Anticipo de clientes
Terrenos
33,000.00
Gastos pendientes
de pago o gastos por
pagar
Impuestos por
pagar
Rentas cobradas
por anticipado
Intereses cobrados
por anticipado
A LARGO PLAZO
Acreedores
hipotecarios
Documentos por
pagar a largo plazo
Total pasivo
24,700.00
38,000.00
15,000.00
53,000.00
$
187,600.00
Suma capital contable
183,650.00
Total pasivo ms capital
371,250.00
Capital contable
$
$
$
222,800.00
23,950.00
371,250.00
Capital social o patrimonio

Resultado del ejercicio
$
$
124,563.00
59,087.00
Autorizado por
Elaboracin propia
En este tipo de presentacin en forma de cuenta, se percibe claramente la ecuacin

contable:
Activo = Pasivo + Capital
A=P+C
A travs de esta forma de presentacin se muestra, de forma muy clara, la dualidad
econmica de las entidades, y toma su nombre justamente de la representacin grfica de
22

una cuenta de mayor en donde en la parte izquierda aparecern los recursos de que
dispone la entidad, es decir, el Activo, y, en la parte derecha, las fuentes de dichos
recursos, (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital Contable.
Despus de revisar la estructura de los dos estados financieros principales para una
entidad econmica, es conveniente retomar el tema de las Normas de Informacin
Financiera (NIF) que aprendiste en la Unidad 1. Recordars que la NIF A-1 establece
dos aspectos sumamente importantes de la informacin financiera, como son:
La presentacin de la informacin financiera, que se refiere al hecho de mostrar
adecuadamente, en los estados financieros, los efectos de las operaciones que afectan a
una entidad econmica.
La revelacin de la informacin financiera, que consiste en divulgar, (mostrar), en los
estados financieros, toda aquella informacin financiera que clarifique la informacin
que se presente.
Respecto al tiempo en que se deben presentar los estados financieros, la NIF- A-7
establece que los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente, o al
trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad econmica. Sin embargo, si esta
informacin es requerida, se puede presentar en cualquier periodo menor.
23

Actividad 2. Estructura de los estados financieros
Despus de haber revisado las diferencias entre el Estado de Resultados y el Estado
de Situacin Financiera, as como sus elementos y estructura, reafirma estos
conocimientos, realizando esta actividad.
1. Tu Docente en lnea te proporcionar un documento con las operaciones
para realizarla.
2. Lee cuidadosamente las operaciones incluidas en el documento.
3. Con base en dicha informacin, ubica correctamente las partidas contables en
el estado financiero que corresponda, (Estado de Resultados o Estado de
Situacin Financiera), para llegar a los resultados que se sealan en el
documento proporcionado.
4. Consulta la Rbrica de evaluacin para identificar los criterios de desempeo
que se tomarn en cuenta al calificar la actividad.
5. Enva tu archivo en la seccin Actividad 2. Estructura de los estados
financieros, con la siguiente nomenclatura: ICC_U3_A2_XXYZ. Sustituye las
XX por las dos primeras letras de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu
apellido paterno, y la Z, por la inicial de tu apellido materno.
6. Espera la retroalimentacin de tu Docente en lnea y compaeros(as);
mientras tanto, revisa y comenta las aportaciones de 3 de ellos. Recuerda
que tus aportaciones deben realizarse con respeto y en un sentido
constructivo.
No olvides revisar el documento Rbrica de evaluacin, para considerar los criterios
descritos en tu trabajo.
Autoevaluacin
Antes elaborar tu evidencia de aprendizaje, realiza la actividad de autoevaluacin,
recuerda que esta actividad no se pondera en el esquema de evaluacin de la
asignatura; sin embargo, te permitir identificar tus fortalezas y debilidades respecto a
esta unidad.
24

Evidencia de aprendizaje. Interpretacin de la informacin financiera
Con esta actividad interpretars los resultados obtenidos del proceso contable en una
entidad econmica, a fin de entender el significado de cada partida contable y su
relacin con las dems.
1. El Docente en lnea te enviar por correo electrnico el documento para
que realices las operaciones.
2. Lee cuidadosamente las operaciones incluidas en el documento.
3. Elabora el Estado de resultados y el Estado de situacin financiera con
las partidas proporcionadas en el documento.
4. Clasifica las partidas en cuentas de balance y cuentas de resultados.
5. Analiza la informacin financiera y compra los rubros de activo, pasivo,
capital contable y resultado del ejercicio.
6. Por ltimo, contesta las preguntas que se plantean en el documento.
7. Consulta la Escala de evaluacin para que identifiques los criterios de
desempeo que se tomarn en cuenta al calificar la actividad
8. Guarda todo la informacin en un documento de Office.
9. Enva tu archivo a la seccin Evidencia de aprendizaje. Interpretacin de
informacin con la siguiente nomenclatura ICC_U3_EA_XXYZ, sustituye
las XX por las dos primeras letras de tu primer nombre, la Y por la inicial
de tu apellido paterno y la Z por la inicial de tu apellido materno.
10. Espera la retroalimentacin de tu Docente en lnea.
No olvides revisar el documento EA. Escala de evaluacin U3 para considerar los

criterios descritos en tu trabajo.
Autorreflexin
No olvides consultar el foro Preguntas de autorreflexin para realizar el ejercicio y
enviarlo a travs de la herramienta Autorreflexiones. Recuerda que esta actividad es
considerada en el esquema de evaluacin.
25

Cierre de la unidad
Excelente trabajo!, al terminar esta unidad, has logrado concluir el aprendizaje
correspondiente al proceso contable que se cierra precisamente con la presentacin de la
informacin financiera generada en los documentos llamados estados financieros. En
ellos, como pudiste observar, se muestra la informacin financiera de la entidad
econmica derivada de las operaciones normales de la entidad econmica y, al
interpretar los resultados, ya cuentas con herramientas confiables para tomar decisiones
acertadas.
Tambin ya ests en condiciones de efectuar el sistema de registro contable ms
adecuado para cada caso que atiendas en la zona en que te encuentres desarrollando tu
ejercicio profesional. Reconoces la importancia de instalar un sistema contable para el
control de las organizaciones y para contribuir a su xito.
No olvides que existe cierta normatividad aplicable a cada entidad econmica, la cual va
actualizndose continuamente y debes estar pendiente de las modificaciones que
apliquen en cada caso.
Es importante mencionar que, para las empresas del sector productivo, existe una rama
de la contabilidad especializada en la determinacin de los costos de produccin. Por ser
tan especfica se le dedica una unidad completa en la Unidad 4; aprenders cmo
determinar los costos de produccin, que son base para controlar los precios de venta de
los bienes y servicios que se destinan a la comercializacin.
Fuentes de consulta
Lara Flores, E. (2007). Primer curso de contabilidad (Vigsima primera ed.). Mxico, D.F.,
Trillas.
Moreno Fernndez, J. (1999). Contabilidad Superior. Mxico, D.F., Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
Moreno Fernandez, J. (2009). Contabilidad bsica. Mxico, Grupo Editorial Patria.
26

Balance y Estado de Resultados

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con las ventas

Otras cuentas necesarias para determinar el resultado del ejercicio.

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