Saldo a Favor

del Exportador
Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

CLIENTE LOCAL
PROVEEDOR
(Perú)
(Perú) Compra Vende
con IGV con IGV

EMPRESA
ABC
(Perú)

Compra Vende
PROVEEDOR CLIENTE
INTERNACIONAL con IGV sin IGV EXTRANJERO
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

CONCEPTO
• El Saldo a favor del exportador constituye un
mecanismo promotor de las exportaciones , este
mecanismo tributario busca compensar o devolver al
exportador , el Crédito fiscal del IGV de sus compras,
generado por operaciones de Exportación , este se
encuentra constituido por el monto de IGV e IPM,
que se consigno en los comprobantes de pago
correspondientes.
• El Saldo a favor se encuentra compuesto por el total
de compras del periodo tributario que se encuentran
destinadas a operaciones gravadas y de exportación.
• Es el IGV consignado en los comprobantes de pago
por operaciones de compra de bienes , servicios ,
contratos de construcción , etc .
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
REQUISITOS SUSTANCIALES
CRÉDITO FISCAL
• Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no este
afecto a este ultimo impuesto.
• Que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto .
REQUISITOS FORMALES
CRÉDITO FISCAL
• El IGV debe estar consignado por separado en el
comprobante de pago , que acredite la
adquisición del bien, el servicio afecto, el
contrato de construcción, entre otros.
• Que los comprobantes de pago consignen el
nombre y número del RUC del emisor, de forma
que no permita confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo
con la información obtenida a través de dicho
medio, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

REPAROS AL CRÉDITO FISCAL

Operaciones no Reales

Inexistencia de Causalidad

Inexistencia del IGV

Gastos que exceden límites del IR

Anotación del Comprobante de Pago

Uso de Medios de Pago

Medios de Pago para convalidar el Crédito Fiscal

Prorrata del Crédito Fiscal

 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

IGV IGV
VENTAS COMPRAS SFMB
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIOS

El artículo 34° del TUO de la Ley del IGV e ISC señala que el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
7 importación dará derecho a un Saldo a Favor del Exportador (SFE), conforme lo
disponga el Reglamento.

El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del IGV a cargo del
sujeto. De quedar un monto a favor, este se denominará Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB).

Para determinar el Saldo a Favor por Exportación (SFE), los comprobantes de pago,
notas de crédito y débito y las declaraciones de importación y exportación, deberán
ser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

DETERMINACIÓN DEL SFMB

• El Saldo a Favor del Exportador se determina
sobre la base del IGV consignado en los IGV de
Saldo a
comprobantes de pago correspondiente a las Compras
Favor del
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de (Crédito
construcción y las pólizas de importación que Exportador
Fiscal)
otorgan derecho al crédito fiscal.

DETERMINACIÓN DEL SFMB Si el Saldo por

Exportación es
Impuesto Bruto Saldo a Favor por
mayor que el
• Luego de la determinación del saldo a favor del (Débito Fiscal)
Exportación (IGV
Impuesto Bruto
de Compras)
exportador, debe deducirse el Impuesto Bruto del se genera el
SFMB
IGV, si lo hubiese. De quedar un monto
remanente éste se denominará Saldo a Favor
Materia de Beneficio.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

APLICACIÓN DEL SFMB: El Saldo a Favor Materia de Beneficio

(SFMB), resultante de la diferencia a favor, del Impuesto Bruto del
IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede ser materia de
compensación de acuerdo a lo siguiente:
• Compensación automática con el Impuesto a la Renta: El SFMB puede ser compensado con la
deuda tributaria por pagos a cuenta, y con el pago de regularización del impuesto a la renta.

• Compensación con la deuda por otros tributos del Tesoro Público: Si el contribuyente no tiene
impuesto a la renta por pagar durante el año, o, en el transcurso de un mes este fuera insuficiente
para absorber el SFMB, podrá compensarlo con la deuda tributaria de cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Público, siempre que el sujeto que compensa tenga la calidad de
contribuyente de los tributos contra los cuales se haga la compensación.

La compensación o devolución tiene como límite un porcentaje equivalente a

la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el período. El
Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho límite podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

DEVOLUCIÓN DEL SFMB

• El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución
no hubiere sido aplicada o solicitada pese a encontrarse incluido en el
límite establecido en el párrafo anterior podrá arrastrarse a los meses
siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido
Pagos a
saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las Cuenta IR, Saldo no
exportaciones realizadas en el período siguiente. SFMB Regularización Compensado
IR, Otros. (Devolución)
• En el caso que no fuera posible la compensación señalada
anteriormente, procederá la devolución, la cuales se puede efectuar
mediante Cheque no Negociable o Notas de Crédito Negociables
• El saldo no compensado materia de devolución se determina del
siguiente modo: .
DEVOLUCIÓN DEL SFMB
• La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto
General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones
realizadas en el período. El saldo a favor materia de beneficio que exceda dicho límite podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes.
• El saldo a favor materia de beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o
solicitada pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior podrá
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a
favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el
período siguiente.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
DETERMINACIÓN DEL LÍMITE DEL MONTO A
COMPENSAR O SOLICITAR EN DEVOLUCIÓN
• Para efectos de compensar el SFMB o solicitado en devolución el
art. 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociable establece
que el monto a compensar o devolver tendrá como límite un
porcentaje equivalente a la tasa del IGV incluyendo la Tasa del
Impuesto de Promoción Municipal, quedando determinado de
la siguiente manera:
Límite SFMB:
• Exportaciones realizadas en el
periodo x 18%.
SFMB – Límite SFMB:
• Se arrastra como Saldo a Favor por
Exportación.
Para el caso de Exportación de Bienes:
• El valor FOB de las declaraciones de exportación
debidamente numeradas que sustenten las
exportaciones embarcadas en el período cuya
facturación haya sido efectuada en el período o períodos
anteriores al que corresponda la Declaración - Pago.
• Para tal efecto, a la fecha de comunicada la
compensación o de solicitada la devolución, se deberá
contar con las respectivas declaraciones de exportación.
En la exportación de servicios:
• El valor de las facturas que sustenten el servicio prestado
a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el
período a que correspondan la Declaración - Pago.
Las notas de débito o crédito emitidas en el período a que
correponde la Declaración - Pago.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

CASO PRÁCTICO: Diciembre

2019
Noviembre
• El exportador “AGRO S.A.C” solicitó y Octubre
2019
obtuvo la devolución del SFMB del mes de Setiembre
2019
julio 2019. Agosto
2019
• Posteriormente, en enero 2020 solicita la Julio 2019
2019
devolución del SFMB del periodo
diciembre 2019, el cual comprende el
saldo a favor acumulado desde agosto
hasta diciembre 2019.
Última
• Antes de presentar la solicitud de Devolución
Solicita
devolución, debe presentar el PDB Devolución
efectuada del
del SFMB
correspondiente al mes de diciembre 2019, SFMB
en el cual debe incluir la información de sus
adquisiciones de los periodos agosto,
setiembre, octubre, noviembre y diciembre
2019. Es decir, el mes por el cual solicita la
devolución y los meses anteriores siguientes El PDB del periodo Diciembre 2019
a la última devolución efectuada. contiene información de adquisiciones
desde agosto 2019 hasta diciembre 2019.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

• El exportador solicita la devolución mediante el Formulario Virtual N° 1649 - “Solicitud de Devolución”, en

SUNAT Virtual utilizando su Código de Usuario y Clave SOL.
• Ubicar la opción de “Otras declaraciones y Solicitudes”.
• Dar clic en “Presentación del PDB Exportadores” e ingresar la información que corresponda. De no mediar ninguna de las causales de
rechazo, el sistema generará automáticamente la Constancia de Presentación del PDB Exportadores, la que podrá ser impresa o enviada al
correo electrónico que se indique.
• Luego de enviar el PDB Exportadores, ingresar al enlace "Presentación de Solicitudes SFMB SIN GARANTIA”.
• Una vez presentada la solicitud de devolución, el sistema validará el trámite, generando de manera automática la constancia de presentación
de la solicitud, la que se podrá imprimir o ser grabada como archivo por el contribuyente.
• Alternativamente, el exportador también puede solicitar la devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) de manera presencial
en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente, presentando: El Formulario 4949 "Solicitud de devolución", en original y copia,
llenado y firmado por el titular o el representante legal acreditado en el RUC.
• Los exportadores pueden presentar el PDB Exportadores a través de SUNAT Virtual, independientemente de la oportunidad en que vayan a
solicitar la devolución y del medio que van a utilizar para la misma, sea SUNAT Virtual o de manera presencial en las dependencias de SUNAT.
• En ninguno de esos casos para el trámite de devolución se requiere exhibir la Constancia de Presentación del PDB Exportadores. Debe tenerse
en cuenta que la presentación del PDB Exportadores deberá realizarse antes de ingresar la solicitud de devolución.
• El exportador podrá utilizar SUNAT Virtual para realizar su trámite de devolución del SFMB siempre que no medie la presentación de la
garantía a que se refiere el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Nota: Para la reducción del plazo de

atención a 15 días hábiles, el monto
de “las adquisiciones” respaldadas
en comprobantes de pago
electrónicos, así como en notas de
débito y crédito electrónicas no
incluye a las declaraciones de
importación y en el caso de
solicitudes presentadas por un
sujeto parte de sociedades
irregulares, comunidad de bienes,
joint ventures, consorcios y demás
contratos de colaboración
empresarial que no lleven
contabilidad independiente, el
documento de atribución
entregado por el operador que se
presente junto a la solicitud,
podrá ser físico o electrónico.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Nota: Para la reducción del plazo

de atención a 20 días hábiles, el
monto de “las adquisiciones”
respaldadas en comprobantes de
pago electrónicos, así como en
notas de débito y crédito
electrónicas no incluye a las
declaraciones de importación y
en el caso de solicitudes
presentadas por un sujeto parte de
sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no
lleven contabilidad
independiente, el documento de
atribución entregado por el
operador que se presente junto
a la solicitud, podrá ser físico o
electrónico
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Las Notas de Crédito Negociables con que se realiza la

devolución tienen las siguientes características:
• Emitidas a la orden del que solicita la devolución.
• Señalan el concepto por el cual se emiten.
• Pueden ser transferidas a terceros por endoso.
• Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones,
intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro Público.
• Se pueden utilizar para el pago de una o más deudas tributarias
contenidas en un solo formulario.
• Tiene vigencia de ciento ochenta (180) días a partir de la fecha de su
emisión.
• Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por la
SUNAT.
 REPAROS AL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

LÍMITE DE SFMB: EXPORTACIONES DEL

PERIODO

RTF 8616-1-2014 (16-7-2014)

• Para cómputo del límite de exportaciones

equivalente al 18% de las exportaciones
embarcadas en el periodo, no se requiere que se
cuente con la DUA de exportación.
• La DUA debe tenerse antes de efectuar la
compensación o solicitar la devolución.
 REPAROS AL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

LÍMITE DE SFMB

RTF 02664-9-2019
• El SFMB se determina luego de la aplicación del SFE contra el débito fiscal del IGV (impuesto
bruto), pudiendo dicho SFMB ser objeto de compensación contra los pagos a cuenta y
regularización del IR, o si estos fueran insuficientes, contra la deuda tributaria de cualquier otro
tributo que constituya ingreso del Tesoro Público y de quedar un monto a favor del exportador,
puede ser objeto de devolución. No obstante, no es posible compensar o solicitar la devolución
del total del SFMB, sino hasta el límite que resulte de aplicar la tasa del IGV e IPM sobre las
exportaciones realizadas en el mismo periodo y el exceso se arrastrará a los siguientes como
SFE.
• Asimismo, el importe que resultó ser el límite constituía un monto expedito para su
compensación y/o devolución, pero no de haberse ejercido dicha compensación o devolución,
formará también parte del importe que se arrastre a los meses siguientes como SFE,
incrementando dicho saldo el límite de las exportaciones realizadas en los periodos siguientes.
• En ese sentido, el SFE se origina por el IGV de las adquisiciones de bienes y/o servicios entre
otros, destinados a la exportación en un determinado periodo, debiendo para ello cumplirse
con los requisitos del crédito fiscal y sus respectivos ajustes para efectos de su determinación,
siendo además que este SFE puede incluir el SFMB del periodo anterior que se hubiere
generado por exceder el límite del 18% del IGV e IPM aplicado a las exportación del periodo o
porque pese a encontrarse dentro del límite no se hubiera solicitado su compensación y/o
devolución, generándose así, un nuevo SFE en cada determinación del IGV declarada
mensualmente.
 REPAROS AL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

LÍMITE DE SFMB: CASO ADMISIÓN TEMPORAL

INFORME 129-2015-SUNAT/5D0000
• Para determinar el límite del SFMB del periodo, que puede ser compensado con otros
tributos del Tesoro Público o devuelto por la SUNAT (equivalente al 18% del valor FOB
de las exportaciones del periodo), se debe computar el valor FOB de las declaraciones
de exportación de bienes (productos compensadores) que incorporen mercancías que
ingresaron al país bajo el Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo.

• La Admisión Temporal es el régimen que permite el ingreso de mercancías extranjeras,

sin ser afectadas por el IGV, con el fin de ser exportadas luego de someterse a una
operación de perfeccionamiento, y que este régimen se puede regularizar, entre otras
formas, mediante la exportación del producto compensador. Teniendo en cuenta esta
definición, la SUNAT indica que para efectos cel cálculo del límite del SFMB susceptible
de compensación o devolución en el periodo, no cabe que el valor FOB de las
declaraciones de exportación de los productos compensadores sea excluido del monto
sobre el cual se calcula dicho limite, en tanto no se ha establecido expresamente tal
exclusión.
 REPAROS AL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

PERIODO POR EL QUE SE DEBE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN

RTF 19101-10-2012 (16-11-2012)

• Debe presentarse la solicitud por el último periodo vencido y siempre
que se haya cumplido con presentar la declaración del IGV del mes
precedente a la presentación de la solicitud.
• Una vez que recurrente opta por no compensar o solicitar la devolución
del SFMB que está dentro del límite y decide arrastrarlo a los periodos
siguientes, se incorpora al monto del SFE del periodo siguiente, pudiendo
solicitarse devolución solamente en el último periodo; caso contrario, se
estaría obteniendo un doble beneficio porque además de otorgarse la
devolución se estaría arrastrando el saldo.
• Por tanto se obtuvo indebidamente la devolución y procede la multa del
100% del monto devuelto indebidamente.
• El monto restituido debe recomponer el SFE. ¿Mecanismo?
GRACIAS
Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos
Especialista Tributario
Cel. 989700329.