FISCAL VS.

NIIF
Aspectos relevantes

Las Normas Internacionales de Información Financiera han promovido e insistido en la eliminación de

las barreras que impidan o comprometan la adecuada interpretación de los reportes financieros
fundamentales en la gestión y en las decisiones gerenciales, enfatizan dentro de su marco conceptual y
objetivos el brindar información cuantitativa sobre el ente emisor ÚTILizable por los usuarios más
comunes (internos y externos, actuales y potenciales) para la toma de decisiones económicas y
financieras.

Entre los informes generados, uno de los estados de situación financiera se refiere a la presentación del
patrimonio de un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, la conformación del resultado
producido en cierto período para, de esta manera, proyectar expectativas futuras y con base en estas,
tratar de tomar las mejores decisiones frente a la visión de la empresa y sus objetivos estratégicos de
largo plazo.
 FISCAL VS. NIIF

Aspectos relevantes

Las políticas de valoración financiera de activos y pasivos distan de aquellas establecidas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN.

Las normas impositivas, en tanto, tienen como objetivo entonces la obtención de la base imponible de
tributación al Estado a fin de proporcionarle los recursos necesarios.

Generando así, diferencias entre las normas contables y las impositivas.

El resultado contable es obtenido mediante la aplicación de normas contables (NIIF), en cambio el

resultado impositivo es obtenido a través de la aplicación de las leyes definidas en el Estatuto tributario.
FISCAL VS. NIIF

La independencia de las normas fiscales frente a las normas contables

• La nueva Ley introduce el concepto de “Independencia y autonomía de las normas tributarias frente
a las normas de contabilidad e información financiera”. El ARTÍCULO señala que los principios y
normas expedidos en desarrollo de dicha ley únicamente tendrán efecto impositivo en dos
situaciones:

1. Cuando las leyes tributarias remitan expresamente a las IFRS.

2. Cuando las normas tributarias no regulen específicamente la materia.

• A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones
tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.
FISCAL VS. NIIF
FISCAL VS. NIIF

Y ¿dónde se generan mayores impactos?

NIIF 5 –
ACTIVOS NO
NIC 16 – NIC 38–
NIC 2 – NIC 17 – CORRIENTES NIC 37–
INVENTARIOS
PROPIEDADES ACTIVOS
PLANTA Y EQUIPO
ARRENDAMIENTOS MANTENIDOS PROVISIONES
INTANGIBLES
PARA LA
VENTA
 INVENTARIOS NIC 2
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

ARTÍCULO 62. SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES

ENAJENADOS. <Fuente original compilada: D.2053/74 Art. 21> El costo de la enajenación de los activos
movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:

1. El juego de inventarios.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por
la DIAN.

TRATAMIENTO NIIF

Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo [véase: párrafos 13.5 al 13.18] y el
precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta [véase: párrafos 13.19 y párrafos
27.2 al 27.4].
INVENTARIOS NIC 2
 INVENTARIOS NIC 2
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

ARTÍCULO 64. DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES DE MERCANCIA. <Artículo
modificado por el artículo 2 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando se trate de
mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta
en un tres por ciento (3 %) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se demostrare la
ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones
mayores.

Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de inventario permanente,
serán deducibles las disminuciones ocurridas en mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que
se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3 %) de la
suma del inventario inicial más las compras.

La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deducción.
INVENTARIOS NIC 2

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Concepto 008894 de febrero 10 de 2011:

(…) En todo caso y sin perjuicio de lo expuesto anteriormente, a afectos del reconocimiento
fiscal de la pérdida de bienes activos movibles, la misma debe estar debidamente
certificada y su ocurrencia debe corresponder a una fuerza mayor comprobada. En este
sentido se modifican los Conceptos 102401 del 20 de octubre de 2000 y 058114 del 23 de
junio de 1999 en cuanto en ellos se indicó, que el artículo 148 del Estatuto Tributario no
aplicaba respecto de los bienes que se comercializan dentro del giro ordinario de los
negocios del contribuyente, sin hacer diferenciación alguna. (…)
 INVENTARIOS NIC 2
TRATAMIENTO NIIF

CAPACIDAD NORMAL DE PRODUCCIÓN

NIC 2 párrafos 12 Y 13 La distribución de los costos de producción indirectos fijos se debe efectuar sobre
la base de la capacidad normal de producción establecida por la gerencia de acuerdo con su propia
realidad y con las circunstancias que afecten sus niveles de producción.

Los costos de producción indirectos fijos que no se atribuyan al costo de las existencias por niveles
anormalmente bajos de producción se deben reconocer en los resultados conforme se incurren a través
de la cuenta costo de ventas.

Costo no incluye

Improductividad física o ineficiencia en Ociosidad por no ÚTILizar la capacidad

el uso de los factores. a nivel de actividad anormal.
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

ARTÍCULO 60 ET.
Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se
enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

TRATAMIENTO NIIF

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Art. 69. Costo de los activos fijos.

El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos está constituido por el precio de
adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes
valores:

a. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente.

b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles.
c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones
por valorización, en el caso de inmuebles.

Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales
correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el
costo ajustado por inflación, para quienes se acojan a la opción establecida en el artículo 132.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16

TRATAMIENTO NIIF
Una entidad medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial.

El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:

(a) El precio de adquisición que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.

(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir
los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de
instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
TRATAMIENTO NIIF

( c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la

rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere la partida o como consecuencia de haber ÚTILizado dicha partida durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16

RECOMENDACIONES SOBRE CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL DE PPYE

- Consideramos que el ajuste contable por el cambio en la vida útil de ejercicios anteriores, no debería
generar efectos tributarios.

- El recálculo de la depreciación en función a la vida útil de los activos también generará el recálculo de la
diferencia en cambio de pasivos en moneda extranjera vinculado a la compra de dichos activos.

- Es necesario mantener controles que permitan identificar las diferencias entre la tasa de depreciación
financiera aplicada en función a la vida útil de los activos, respecto de la que resulte por aplicación de las
normas tributarias vigentes.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL- EJEMPLO

COSTO FECHA DE VIDA UTIL VIDA UTIL

ACTIVO HISTORICO ADQUISICION FISCAL NIIF
BODEGA $ 75.000.000,00 31/12/2008 20 AÑOS 50 AÑOS

Tratamiento Contable (NIIF) Vs Tratamiento Fiscal COSTO HISTORICO VIDA UTIL 2008 2009 2010 2011
Contable NIIF $ 75.000.000,00 50 AÑOS $ 1.500.000,00 $ 1.500.000,00 $ 1.500.000,00 $ 1.500.000,00
Fiscal $ 75.000.000,00 20 AÑOS $ 3.750.000,00 $ 3.750.000,00 $ 3.750.000,00 $ 3.750.000,00
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
DETERMINACIÓN DEL VALOR RESIDUAL
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
RECOMENDACIONES SOBRE VALOR RESIDUAL DE PPYE

- La depreciación aceptada tributariamente es aquella que se encuentre contabilizada

dentro del ejercicio gravable. La depreciación tributaria deberá limitarse a la tasa de
depreciación financiera .

- Considerando que financieramente, el valor residual no se deprecia, el mismo no será

deducible, sino hasta la baja del bien. (desuso, obsolescencia, venta, donaciones o
destrucción).
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
COMPONETIZACIÓN
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
COMPONETIZACIÓN
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
COMPONETIZACIÓN

Se identifican cuatro componentes:

1.- Rodillo, función principal movilizar los empaques a la prensadora.

2.- Estructura – Da soporte a la maquinaria.
3.- Equipo de cómputo que gobierna la maquina.
4.- Prensadora, función de sellado de los medicamentos.
LEASING
REPUESTOS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 16
COSTOS POSTERIORES

(12) No se reconocerá como activo los costos derivados del mantenimiento diario del elemento
(reparaciones y conservación).

(13) Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (horno
que requiere de revisiones y cambios, componentes internos de una aeronave). Ciertos
elementos son adquiridos para que las sustituciones de equipos sean menos frecuentes: lo
anterior debe capitalizarse como activo fijo.

(14) Inspecciones generales, independientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no, podrían también capitalizarse.
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
TRATAMIENTO FINANCIERO

• Los activos clasificados como mantenidos para la venta se valorarán al

menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de
venta.

• A partir de la clasificación no estarán sujetos a depreciación o amortización.

Se deberán mostrar en forma separada en el balance general.

• Los resultados de operaciones discontinuadas se presentarán por separado

en el estado de resultados.
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
 PROVISIONES NIC 37

Provisiones de cartera hasta el límite permitido en el ET ARTÍCULO

145.

Provisión para el pago de futuras pensiones hasta el límite permitido

por el ET ARTÍCULO 112 y 113.

Provisión impuesto diferido, base fiscal Vs NIIF

 Comentarios del CTCP sobre aspectos tributarios
“La DIAN hasta el momento no ha efectuado el análisis de los impactos tributarios por la adopción
de las NIIF debido a que no dispone de la información necesaria para ello. El Gobierno Nacional, a
instancias de la DIAN, expidió los decretos 4946 de 2012, 403 y 1618 de 2012 con el fin de
promover un ejercicio de aplicación voluntaria de las NIIF por parte de las entidades y así poder
medir los impactos; sin embargo, la respuesta de las empresas no ha sido representativa, con lo
cual la DIAN durante el año corriente solamente obtendrá resultados parciales de los impactos
tributarios.

En cuanto a la aplicación del impuesto diferido para las pymes, aunque estas entidades no son
materia del presente documento, es necesario aclarar que la no aplicación del impuesto diferido
para las pymes es solamente una exención en la fecha de transición, por lo cual debe calcularse y
registrarse el impuesto diferido una vez preparado el estado de situación financiera de apertura”
 Comentarios del CTCP sobre aspectos tributarios
“Los únicos impactos en materia fiscal que se pueden derivar de la adopción por primera vez de las NIIF
son los siguientes a nivel patrimonial:

i) las ganancias patrimoniales pueden generar un impacto tributario sobre los propietarios de las
entidades si estos deciden distribuirlas en calidad de dividendos, porque dichas ganancias no han
tributado ni tributarán en cabeza de las entidades, bajo las normas fiscales vigentes en la
actualidad; es por esta razón, que el CTCP recomienda a los reguladores tomar las medidas
necesarias para que los incrementos patrimoniales que genere la conversión inicial a NIIF no sean
objeto de distribución a través de dividendos;

ii) en relación con las pérdidas patrimoniales que se presenten por efecto de la conversión inicial,
también pueden generar impactos fiscales si se utilizan para absorber utilidades, afectando las
expectativas de recaudo de impuestos por parte del Gobierno, si son aceptadas por la DIAN para tal
fin.
 Comentarios de Firmas consultoras sobre aspectos tributarios Vs NIIF

“Será necesario resolver los efectos transversales que implica la aplicación de los estándares internacionales
en un contexto integral que incorpora efectos en la regulación comercial, tributaria, de supervisión y control
que se tratan como de orígenes de orden sistémico en las conclusiones.”

“Es necesario considerar, en la adopción de los estándares internacionales de información financiera, varias
estrategias de temporalidad para evitar efectos contraproducentes en las empresas que no son de interés
público, así como en los ingresos fiscales del Gobierno Nacional. La temporalidad implica la necesidad de
admitir que las empresas han generado sus reportes financieros bajo una perspectiva eminentemente fiscal
y/o en reglas contenidas en los planes de cuentas, que ha implicado una distorsión de la realidad económica
reportada en los informes financieros. Deshacer este camino requiere un esfuerzo interno de las empresas
para que puedan entender, revisar y ajustar las políticas contables de origen fiscal que han venido usando
para transformarlas en criterios de sentido económico.”