El principio de generalidad

Los alcances de las políticas tributarias se configurarán cuando los presupuestos

establecidos en la norma jurídica se ajustan a un hecho donde la persona tendrá que cumplir
con su deber de contribuir con el Estado sin importar otra condición. El profesor Héctor
Villegas, referente a este principio nos decía lo siguiente: No se trata de que todos deban
pagar tributos, según la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se debe establecer en tal
forma que cualquier persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho generador
del tributo, debe quedar sujeta a él. (Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
2001).

En esta misma línea de pensamiento, Masbernat nos dice que “Este principio cubre
subjetivamente a todas las personas con capacidad económica suficiente, y objetivamente a
todas las situaciones reveladoras de riqueza suficiente, y, al contrario, solo se excluirá a
aquellos que carezcan de capacidad económica” (Reglas y principios de justicia tributaria:
aportes del Derecho Español al Derecho Comparado, 2013).

Este principio va de la mano con otros como son la igualdad y capacidad contributiva,
resultando que a pesar de ser una generalidad la que está obligada a tributar, no todos
efectivamente lo van hacer, dependiendo en gran medida de las particularidades de cada ley
tributaria. Se buscará no tratar de manera diferente aquellos hechos similares, evitando
discriminaciones sin razones sociales de peso (Vergara Sandóval, 2009).

Así por ejemplo, tenemos que en Ecuador luego del terremoto del 16 de abril del
2016, el gobierno entre las medidas de reactivación y recaudación tributaria, promulgó la
norma legal denominada Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana
para la Reconstrucción y Reactivación de las Zonas Afectadas por el Terremoto de 16 de
abril de 2016, que entre algunas de las disposiciones reformatorias en materia tributaria se
decidió subir la tarifa del impuesto al valor agregado del 12% al 14%, pero con excepción de
las provincias de Manabí y Esmeraldas, principales afectadas por esta catástrofe natural. (Ley
Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la Reconstrucción y
Reactivación de las Zonas Afectadas por el Terremoto de 16 de abril de 2016, 2016).

La generalidad es perfectamente conciliable con las exoneraciones fiscales, puesto

que en ambos casos se conserva el patrón común de aplicarse a grupos determinados y no a
individualidades.
 El principio de progresividad

El enfoque dependerá de la visión del gobierno de un estado en particular, ya que, si

se busca la solidaridad a través de la redistribución de la riqueza, fijar impuestos en
porcentajes idénticos para toda la masa de contribuyentes no es lo más adecuado, pues a
través de este mecanismo todos con la medida por el mismo rasero, contra los hechos y no
contra las personas.

Los impuestos siempre deben determinarse sobre la base de la capacidad de las

personas para gravar. Sobre estas ideas tenemos a Rafael Bravo, quien nos dice: Los
terratenientes han establecido los criterios de justicia horizontal y justicia vertical para
jerarquizar los impuestos según la capacidad de pago. Desde el punto de vista de la equidad
horizontal, se ha dicho que los contribuyentes que se encuentran en la misma situación
económica deben contribuir a las cargas de la comunidad de manera equitativa. En cuanto a
la equidad vertical, se ha dicho que, al comparar la carga tributaria de las personas en
diferentes niveles económicos, el mayor peso debe recaer en los más ricos, de manera que
esta mayor tributación se acentúa desproporcionadamente.

La progresión impositiva en los estatutos está determinada por rangos de ingresos o

ganancias, tratando de tener un menor impacto en los sectores de bajos ingresos, que
generalmente constituyen la mayoría de la población de los países latinoamericanos. La
equidad y la progresión fiscal son valores jurídicos que deben ser plasmados en los estudios
especializados descritos en las leyes tributarias, particularmente en lo que se refiere al
impuesto sobre la renta de las personas físicas y el de sucesiones, para lograr resultados
positivos y sostenibles en el tiempo.

La progresión del impuesto a la renta ecuatoriano muestra que existe un trato

diferenciado de acuerdo a la consecución de sus utilidades, es decir, su capacidad de
contribuir.En el caso de otro impuesto en el que se aplica el principio de progresividad, como
es la tributación de las sucesiones, legados y donaciones, éste se basa también en la realidad
económica de los contribuyentes y en su presunta capacidad contributiva.

La Corte Constitucional del Ecuador, al relacionar el principio de progresividad con el

de proporcionalidad, nos dice: El principio de progresividad, que también es constitutivo del
sistema tributario, está íntimamente ligado al principio de proporcionalidad y capacidad
contributiva, que establece que la la carga tributaria debe ser progresiva en relación con la
riqueza de las personas. La proporcionalidad, por otro lado, significa que la tributación debe
ser justa, teniendo en cuenta las declaraciones de patrimonio del contribuyente. Esto quiere
decir que mientras uno clasifica la tasa impositiva, el otro ajusta la base imponible al monto
del impuesto.

El propósito de la progresividad “distribuir las cargas del Estado de acuerdo con la

riqueza de los ciudadanos y así promulgar un principio de solidaridad” (Fernández &
Masbernat, 2013). Así como la carga tributaria para la recaudación debe ser justa,
considerando los términos o expresiones del aporte, también lo es la justa utilización de estos
recursos en un gasto público adecuado que satisfaga las necesidades imperantes de la
sociedad en su conjunto.

Los principios de eficiencia, simplicidad administrativa y suficiencia

recaudatoria

El Código Orgánico Tributario de Ecuador nos dice que los tributos no solo son
medios de recaudación sino también se utiliza para invertir, reinvertir y ahorrar con la
finalidad de cubrir las necesidades del pueblo ecuatoriano.

La entidad que está a cargo de la recaudación de los tributos es el Servicio de Rentas

Internas, en el año 2014 logro recaudar $4.273.914.487,00 a comparación del año 2015 que
fue de $4.833.112.434,72. Referente al IVA recaudado en el año 2014 fue de
$6.481.975.127,00 para el año 2015 fue por $7.267.459.850,16.

En caso del Impuesto a los Consumos Especiales recaudo en el año 2014

$803.196.053,00 en cambio en el año 2015 recaudo $839.644.488,63, en cuanto a los
impuestos de salida de divisas en el año 2014 fue $1.215.069.013,00 y en el año 2015
recaudo $1.093.977.165,64, para los impuestos de vehículos motorizado en el año 2014 el
SRI recaudo $14.565.127,00 para el siguiente año recaudo $223.066.539,39

La administración tributaria referente a los impuestos que tiene mayor peso en el

presupuesto general del Estado se da por la excelente eficiencia, se da por los diferentes
métodos formas de pago o declaraciones, actualmente no se necesita ir a las oficinas del SRI
si no que existe la página web del SRI que cuenta con pagos en línea el cual facilita que los
ciudadanos se pongan al día con sus obligaciones y también existe en la plataforma la opción
para que los ciudadanos se pongan al día en cuanto a sus declaraciones.

Existen las promociones de inversión privadas con exoneraciones fiscales las cuales
son una dificultad para que la administración tributaria pueda tener una suficiente
recaudación y equidad.

Principio de Equidad

El Derecho se basa en la búsqueda de la equidad y justicia, ambos valores en realidad

se desprenden de la piedra angular de todo sistema jurídico que es la verdad sobre la cual
nace la armonía social, ningún bien puede ser protegido por el Derecho si está cimentado en
la inequidad y lo injusto (Villegas, 2001).

El principio de equidad hace referencia a la igualdad que se tiene ante la ley tributaria,
se define por el hecho de dar el mismo trato a todos los contribuyentes, es decir, que los
contribuyentes de un mismo impuesto deben una situación de igualdad ante la norma jurídica.
(Vázquez Díaz, 2017, p. 54) La equidad es un principio que está enfocado en la capacidad
contributiva de los ciudadanos, y en la distribución de las cargas tributarias impuestas, este
principio tiene mucha relevancia en la legislación tributaria, puesto que, las personas que
poseen menores ingresos quedan sujetas a similar carga tributaria, mientras que a las que
presentan capacidad de pago diferente, obtienen una capacidad de pago distinta, gozan de las
mismas oportunidades se demuestra la igualdad ante las leyes.

Tiene la obligación de equiparar las diferentes capacidades económicas de los

contribuyentes, al igual que los demás principios esta direccionado al cumplimiento de las
normas establecidas y que lleve los procesos de recaudación de una manera justa e igualitaria,
sin discriminación, garantizando al sujeto pasivo un trato igualitario, la equidad es un
componente importante para crear y aplicar leyes en el sistema tributario. El señor Jefferson
Salinas Potes gana $6.000.00 mensual y el señor Rubén Cabrera Rivas gana $2.000.00 al
mes, el principio de igualdad se aplica si a las dos personas se les cobra la misma tarifa de
impuestos, este ejercicio estable un monto de $800 para ambos, en este caso no habría
equidad, debido a que los ingresos de las dos personas son diferentes.
 La irretroactividad como principio tributario

Las normas tributarias punitivas, sólo regirán para el futuro. El Estado tiene que hacer
conocer a los sujetos pasivos que, si existe una ley tributaria que tiene que cumplir, tomando
en consideración que las leyes deben aplicarse desde el momento. Tener la certeza de
conocimiento previo de las obligaciones de los contribuyentes es una obligación mínima que
todo Estado debe garantizar.

La Corte Nacional de Justicia del Ecuador, respecto a la aplicación de este principio

en el año 2011 emitió resolución de triple reiteración por la equivocada aplicación en algunos
casos y en otros por el detenimiento de procesos judiciales en materia tributaria. Con la
aplicación del principio de irretroactividad se está vinculado con la seguridad jurídica que el
Estado le da a todo ciudadano por sus derechos que tienen a saber cuales son las
consecuencias de sus actos.

Principio de transparencia

En el ámbito tributario la transparencia está relacionada con el acceso a la

información de los contribuyentes en el desarrollo del giro de sus negocios.

Ecuador con el objetivo de otorgar transparencia en la información de sus

contribuyentes, pero también de solicitarla de parte de otros Estados, tiene en vigencia
diecisiete convenios para evitar la doble imposición, dieciséis son bilaterales y uno es
multilateral con la Comunidad Andina de Naciones.

En el Art. 27 que trata sobre el Intercambio de información y menciona que las

autoridades deben de intercambiar la información necesaria en cuanto a los impuestos
comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposición exigida por el derecho
interno no fuera contraria al Convenio.

Toda la información que se reciba por un Estado debe de mantenerse en secreto, estas
personas o autoridades sólo utilizarán estos informes para estos fines. Podrán revelar estas
informaciones en las audiencias públicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.