SUPUESTO DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y

DONACIONES.

Sofía nacida el 12 de octubre de 1951, estaba casada en régimen de

gananciales con Andrés. El matrimonio tiene tres hijos: Sonia (40), Alicia (37) y
Manuel (34). Andrés ha fallecido el día 2 de octubre de 2022, sin haber
otorgado testamento.

Como bienes del matrimonio han quedado los siguientes:

a) Vivienda habitual del matrimonio ubicada en una Comunidad Autónoma

que no ha ejercido competencias normativas con relación al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones con un valor de referencia de 293.000,00 euros y un
valor catastral de 64.283,00 euros.

Art. 9.2 LISD: “A efectos de este impuesto, salvo que resulte de aplicación
alguna de las reglas contenidas en los siguientes apartados de este artículo o
en los artículos siguientes, se considerará valor de los bienes y derechos su
valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados es
superior al valor de mercado, esa magnitud se tomará como base
imponible.”.

Art. 9.3 LISD: “En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de
referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la
fecha de devengo del impuesto”.

Para la epd hará falta el Certificado Digital para buscar el valor de referencia
del inmueble cuando en el supuesto práctico nos den el valor catastral del
bien. Para eso, será necesario meternos en la sede electrónica del catastro -
valor de referencia - consulta del valor de referencia.

Resolución del caso:

Por lo comentado con anterioridad, cogeremos el valor de referencia:

293.000€. 

b) Piso con un valor de referencia de 227.000,00 euros y un valor catastral de

83.112,42 euros que tienen arrendado.

Nuevamente, cogemos el valor de referencia: 227.000€

c) Un local con un valor de referencia 426.000,00 euros, que se encuentra

hipotecado, restando por pagar del préstamo que sirvió para financiar su
adquisición la cantidad de 54.200,00 euros. El local está igualmente
arrendado.

Nuevamente, cogemos el valor de referencia: 426.000€

Deudas y obligaciones (también se heredan): 54.200€

 

e) Apartamento que utilizan en verano y fines de semana con un valor de

referencia 141.000,00 euros.

Nuevamente, cogemos el valor de referencia: 141.000€

f) Saldos en Bancos por un total de 262.000,00 euros.

Nuevamente, cogemos el valor de referencia: 262.000€

g) Treinta y cuatro mil acciones del BBVA que cotizaban el día 2 de octubre de
2022 a 9,34 euros, si bien su cotización media durante el trimestre anterior
había sido de 11,30 y el día 31 de diciembre de 2022 cotizaban a 16,30 euros. 

Estas que están reguladas en un mercado negociado se regularán en el art. 9

LISD. No hay regla especial como en IP. Las acciones se valorarán en su valor
de cotización a fecha de devengo del impuesto: 9,34*34.000 = 317.560€.

Al margen de los anteriores bienes, Andrés era titular de un Plan Pensiones

con unos derechos consolidados de 44.000,00 euros de los que resultaban
beneficiarios a partes iguales su mujer y sus hijos. Igualmente, tenía
concertado, con fondos privativos, un seguro de vida por importe de
60.000,00 euros con los mismos beneficiarios.

El plan de pensiones no tributa por el ISD sino por el IRPF. 

Respecto al seguro de vida, este es el tercer hecho imponible del impuesto,

por lo que a efectos de cálculo del impuesto no lo hago ahora sino que se
considerará más adelante.

En este momento sumamos todos los Bienes y Derechos dándonos un total

de 1.666.560€ y las Deudas y Obligaciones 54.200€. 

Hay que liquidar gananciales → 1.666.560 / 2 = 833.280 (caudal relicto) y

54.200/2 = 27.100 …. No se hace como en IP porque en este impuesto hay
bienes que están bonificados (ej. vivienda habitual, bonificación del 95% del
valor).

Habrá que evaluar el ajuar doméstico (sólo tomaremos como elementos

susceptibles de tener ajuar doméstico la primera vivienda y la segunda, ya
que las demás están arrendadas): 3% de 146.500 (mitad de la 1ª vivienda) y
3% de 70.500 (mitad del apartamento en la playa/2ª vivienda) = 6.510€. 

Por otro lado, debido a que hay cónyuge supérstite, debemos acudir al art.
34 (último párr.) RD 1629/1991 para disminuir el ajuar doméstico en el 3%
del valor catastral: 3% de 64.203 = 1928,49. El ajuar doméstico será: 6.510 -
1928, 49 = 4.581,51€. Repetimos, si no hubiera cónyuge supérstite, el ajuar
sería 6.510.
 La suma del caudal relicto y el ajuar una vez descontado lo mencionado
anteriormente da 837.861,51€, que sería la Masa Hereditaria Bruta

Los gastos del sepelio han ascendido 6.200,00 euros y han sido sufragados
íntegramente por Sofía.

Añadimos a las deudas y obligaciones los gastos del supuesto, que en este
caso serían los 6.200€ del sepelio (esto lo hacemos en base al artículo 14.b
Ley ISD). Nos quedaría una cantidad total de deudas/obligaciones en este
apartado de 33.300€. Una vez obtenido esto, se lo restamos a la Masa
Hereditaria Bruta (837.861,51 - 33.300 = 804.561,51 → esto es la Masa
Hereditaria Neta)

Sofía acude a tu despacho y te solicita que le prepares la liquidación del

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de todos los interesados en la
sucesión, manifestándote que conservarán la vivienda habitual, al menos
durante los próximos quince años. Igualmente, te indica que Manuel tiene una
minusvalía de 35% y que el patrimonio preexistente de Alicia es de 650.000,00
euros.

Para resolver este supuesto aplique exclusivamente la normativa estatal.

MHN = 804.561,51

Una vez que tenemos la MHN tenemos que formar las hijuelas (mediante
reglas de sucesión). Como en este caso no hay testamento, abrimos sucesión
intestada. Al cónyuge le corresponde el usufructo del tercio de mejora. 

Una vez aclarado esto, creamos 4 hijuelas, una para el cónyuge, y una para
cada uno de los 3 hijos.  

Cónyuge → Usufructo de ⅓ del total de la MHN: 804.561,51/3 * USUFRUCTO 

= 804.561,51/3 * 19% = 50.955,56

% USUFRUCTO = 89 - edad de la viuda en el momento de la muerte (en este

caso, el hombre muere el día 2, pero la mujer los años los cumple el día 12,
por lo que aún no los había cumplido) = 89 - 70 = 19%

Lo que le corresponderá a cada hijo (hijuela de los hijos) será: (MHN -

Usufructo de la viuda)/3 = 251.201,98

Esto aún no es la base imponible del impuesto porque ahora es el momento

de tener en cuenta el seguro de vida contratado mencionado con
anterioridad. Art. 9.1.c). Se divide todo el seguro de vida entre los mismos
beneficiarios (a partes iguales): 60.000/4 = 15.000. Esta cantidad se suma a lo
recibido anteriormente y ya sí tenemos la BASE IMPONIBLE. 

      Supuesto paralelo: si el seguro se hubiera contratado con fondo ganancial,

deberíamos distinguir entre dos cantidades de 30.000 cada una, uno para el
causante y otro para la viuda, siendo esto la parte de la prima pagada por cada
uno. En los 30.000 del causante, se dividiría entre los 4 beneficiarios (viuda y 3
hijos). En cuanto a los 30.000 de la viuda, también tendrían los mismo
beneficiarios. En cuanto a la parte de los 30.000 de la viuda que corresponden a
la propia viuda, será una renta del capital mobiliario, tributando por el IRPF. En
cuanto a la parte correspondiente a los hijos de los 30.000 de la viuda, se
considera una donación de la madre a los hijos, por lo que no habrá que
sumarlo aqui a la base imponible. 

Volvemos a nuestro caso:

BASE IMPONIBLE REAL

 Viuda: 65.955,56
 Sonia: 266.201,98 
 Alicia: 266.201,98
 Manuel: 266.201,98

Reducciones:

 Art. 20.2.a (parentesco)

 Viuda: Grupo II. → reducción de 15.956,87 euros.
 Sonia: 15.956,87
 Alicia: 15.956,87
 Manuel: 15.956,87

 Art. 20.2.a, último párr. (discapacidad)

 Viuda: 0
 Sonia:  0 
 Alicia: 0
 Manuel: 47.858,59

 Art. 20.2.b (seguro)

 Viuda: 9.195,49
 Sonia: 9.195,49
 Alicia: 9.195,49
 Manuel: 9.195,49

 Art. 20.2.c, tercer párr. (reducción por vivienda habitual).

 293.000/2 * 95% = 139.175; esta es la reducción total de la
vivienda, pero a la viuda le corresponde un tercio de usufructo
por lo que sería así → ((293.000/2)/3*19%)*95% = 8.814,42.
 En cuanto a los hijos: una vez que restamos 139.175-8.814,42
(que es lo de la viuda)=130360,58€, dividimos esa cantidad entre
 los tres hijos. Así, a cada hijo le corresponden 43.453,53€.
Explicación paralela: la herencia la dividimos en los tres tercios
posibles, ME, Legítima y PL. A los hijos les corresponden íntegros
los tercios de Parte Libre y Legítima, dividido cada uno de ellos
entre 3 (por los 3 hijos): 139.175/3= 46.391,67€ cada tercio, por
lo que a los hijos en concepto de PL y Legítima serían
46.391,67*2=92.783,33, dividiendo esto entre 3 (por los 3 hijos) =
30.927,77€. Posteriormente, para la parte de MEjora, que son
46.391,67, a cada uno le corresponde ⅓ de eso, multiplicado por
81%, que sería el resto de lo que no es usufructo de la viuda:
46,391,67/3=15.463,89€. El 81% de eso sería 12.525,75€. Así, el
total de cada hijo sería 12.525,75+30,927,77€=43.453,52€ ///
Explicación paralela 2: para cada hijo: ⅓ de 139.175 por ⅓ (parte
de la legítima, el tercio normal y el tercio por los 3 hijos) + ⅓ de
139.175 por ⅓ (parte de la PL) + ⅓ de 139.175 por ⅓ por 81%
(parte de la majora, el primer 1/· es por el tercio normal, el
segundo ⅓ es por el número de hijos y el 81% es lo restante del
100%-19% que tiene la viuda en usufructo), siendo la suma total
para cada hijo 43.453,52€ // Inciso: si hubiera una deuda
asociada a la vivienda, para el cálculo de la reducción se quitaría
la cantidad previamente a multiplicar por 95%, es decir, si en este
caso tuviéramos una deuda de 10.000 asociada a la vivienda, la
reducción de calcularía de la siguiente forma: 10.000 / 2 (son
gananciales), que son 5.000, 293.000/2 que es 146.500, 146.500-
5000 que son 141500 y eso por 95%.

TOTAL REDUCCIONES:

 Viuda: 33.966,78
 Sonia: 68.605,89
 Alicia: 68.605,89
 Manuel: 116.464,48

BASE LIQUIDABLE REAL (= Base Imponible - Reducciones)

 Viuda: 31.988,79
 Sonia: 197.596,09
 Alicia: 197.596,09
 Manuel: 149.737,50

Respecto a la viuda aplicamos la escala del art. 21: Resultado = 2.855,62.

El art. 22 dice que para encontrar la Cuota Tributaria habrá que multiplicar lo
anterior por 1.05% que es el coef. multiplicator = 2.998,40

Una vez calculada la base liquidable real, calculamos la base liquidable teórica.
Como la MHN = 804.561,51, dividiremos eso entre 3, que es 268.287,17, más los
15.000 del seguro de vida calculado previamente, que sería 283.187,17. Ahora
aplicamos las reducciones:
  Sonia: parentesco no cambia (15.956,87), discapacidad tampoco, art
20.2.b tampoco (9.195,49), y vivienda sí (al no haber usufructuario, sería
los 139.175 (293.000/2*95%) entre 3, ya que la viuda no participaría,
siendo la cantidad 46.391,67). Así, la reducción de Sonia sería 71.544,03. 
 Alicia: lo mismo que Sonia, ya que no hay discapacidad. 
 Manuel: los 71.544,03 de Sonia y Alicia más 47.858,59 de discapacidad,
siendo 119.402,62.

BASE LIQUIDABLE TEÓRICA: Sonia 283.287,17-71.544,03= 211.643,14, Alicia

283.287,17-71.544,03= 211.643,14 y Manuel 283.287,17-
119.402,62=163.884,55. 

CUOTA ÍNTEGRA TEÓRICA: aplicamos las tablas y los coeficientes, dando a Sonia
34.115,02, y Alicia igual. Como Alicia tiene patrimonio alto, según el artículo 22,
habría que aplicarle un coeficiente de 1,0500, siendo la Cuota teórica total para
ella 35.820,77. Después calcularemos el TMEG aplicado a las cantidades
teóricas, siendo 16,12% para Sonia y 16,93% para Alicia (recuerdo CUOTA
TRIBUTARIA TEÓRICA/ BASE LIQUIDABLE TEÓRICA*100). Este TMEG se lo
aplicamos a la Base liquidable real, y obtendríamos lo que paga cada uno. 
En el caso de Sonia sería 16,12% por 197.596,09, siendo el resultado 31.852,49. Los
demás hijos no los hemos calculado, pero para Alicia sería 16,93% por 197.596,09,
siendo el resultado 33.453,02.