LEY Nº 

6380/2019
IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU)
DECRETO N° 3110/2019, QUE LO REGLAMENTA

CONCORDADO:

Decreto N° 3110/2019, POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LOS

DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU) ESTABLECIDO EN LA LEY
Nº 6380/2019, «DE MODERNIZACIÓN Y SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL, de fecha 19 de diciembre de 2019
Que el Artículo 40 de la Ley N° 6380/2019 dispone que los contribuyentes del
Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) deberán pagar el citado impuesto
cuando perciban utilidades, dividendos o rendimientos provenientes de empresas
unipersonales, de sociedades en general, de consorcios constituidos para la realización
de una obra pública, y demás sociedades o entidades privadas de similar naturaleza
con personería jurídica constituidas en el país.

Que el Artículo 41 del citado marco legal, enuncia claramente quiénes serán
contribuyentes y quiénes deberán actuar como agentes de retención, respondiendo
solidariamente por el pago del impuesto. Asimismo, establece en qué casos el monto del
impuesto pagado constituirá un crédito y en qué situaciones tendrá carácter de pago
único y definitivo.
Que, asimismo, el Articulo 45 de la Ley N° 6380/2019 dispone que la
reglamentaciónestablecerá la forma y condiciones para la liquidación y pago del
impuesto.
Art. 1°- Reglamentase el Titulo 11 «Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades
(IDU)» de la Ley N° 6380 del 25 de setiembre de 2019, «De Modernización y
Simplificación del Sistema Tributario Nacional», conforme al Anexo que
forma parte de este Decreto.
Art. 2°- Facúltase a la Administración Tributaria a emitir las reglamentaciones
necesarias para la aplicación, administración, percepción y control del
Impuesto.
Art. 3°- Este Decreto entrará en vigencia el 1 de enero de 2020.

Decreto N° 3110 - Artículo 1°.- Conceptos y Definiciones.

Para la aplicación del presente Decreto se entenderá por: Administración o

Administración Tributaria: Subsecretaría de Estado de Tributación dependiente del
Ministerio de Hacienda.

EJT: Estructura Jurídica Transparente.

EGDUR: Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades o Rendimientos.

IDU o Impuesto: Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades.

INR: Impuesto a la Renta de No Residentes.

IRE: Impuesto a la Renta Empresarial.

IRE RG: Régimen General del IRE.

IRP: Impuesto a la Renta Personal.

Ley: Ley N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 «De Modernización y

Simplificación del Sistema Tributario Nacional».

RESIMPLE: Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas.

RUC: Registro Único de Contribuyentes.

SIMPLE: Régimen Simplificado para Medianas Empresas.

 LEY Nº 6380/2019 - TÍTULO II

IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU)

Art. 40.- Hecho Generador.

Dispóngase que las utilidades, los dividendos o los rendimientos puestosa disposición o
pagados al dueño, a los consorciados, a los socios o accionistas por parte de las
empresas unipersonales, Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad
Limitada, Sociedades en Comandita Simple, Sociedades de Capital e Industria,
Consorcios constituidos para la realización de una obra pública establecidos en numeral
3 del artículo 2° de la presente Ley y demás sociedades o entidades privadas de similar
naturaleza con personería jurídica, constituidas en el país, así como los establecimientos
permanentes de entidades constituidas en el exterior, estarán gravados por el Impuesto a
los Dividendos y a las Utilidades (IDU).

Decreto N° 3110 - Artículo 2°.- Alcance del Impuesto.

Estarán alcanzados por el IDU los rendimientos que perciba el dueño de una
empresa unipersonal cuando liquide el IRE Régimen General (Contable).
A los efectos de este Impuesto, no se considerarán dividendos, utilidades ni
rendimientos distribuidos, los beneficios adicionales que perciba el trabajador en
relación de dependencia de una empresa sobre la renta neta de esta última,
conforme a lo dispuesto en la Ley N° 285/1993 «Que reglamenta el artículo 93 de la
Constitución Nacional», así como los bonos de participación a favor del personal de
la sociedad, conforme a lo establecido en la Ley N° 1.183/1985 «Código Civil», con
carácter intransferible y mientras dure la relación de trabajo.

Decreto N° 3110 - Artículo 4°.- Exclusiones del IDU.

Los rendimientos o beneficios provenientes de una empresa unipersonal que
liquide el IRE por el SIMPLE o por el RESIMPLE, así como los excedentes, los
dividendos o las utilidades generados por cooperativas, mutuales y sociedades
simples, no estarán alcanzados por el IDU.
 Así también, no estarán gravados por el IDU los dividendos, utilidades o
rendimientos, provenientes de los programas de inversión autorizados en los
términos de la Ley N° 60/1990 «Que establece el régimen de incentivos fiscales para
la inversión de capital de origen nacional y extranjero», siempre que cumplan con las
condiciones y los requisitos establecidos en el inciso h) del artículo 5° de la citada
Ley y sus modificaciones.

Con relación a las Estructuras Jurídicas Transparentes reguladas en el Título I del

presente Libro, estarán sujetas a este impuesto, siempre y cuando perciban utilidades,
dividendos o rendimientos, en concepto de socios o accionistas de sociedades y
entidades referidas en el párrafo anterior.
Decreto N° 3110 - Artículo 5°.- Estructuras Jurídicas Transparentes. (EJT)
La EJT, conforme a la definición dada por el artículo 4° de la Ley, será contribuyente
del IDU siempre y cuando la misma, por derecho propio, sea dueña, consorciada,
socia o accionista.
Cuando la EJT actúe en su calidad de EGDUR y proceda a distribuir utilidades,
dividendos o rendimientos, será agente de retención del IDU al momento del
nacimiento de la obligación.
En cambio, cuando la EJT administre las participaciones o títulos de una empresa
unipersonal, de un consorcio, de una cuota parte o una acción de una sociedad, el
sujeto retenido será el dueño o propietario de las participaciones, cuotas parte o
acciones administradas por la Estructura.

Para la aplicación de este impuesto, se entenderá por utilidades, dividendos o

rendimientos a toda distribución de beneficio, en dinero o en especie, excepto la entrega
de acciones o cuotas parte por capitalización de utilidades, con cargo a patrimonio que
se realice a los socios y accionistas por parte de la sociedad o la entidad.
Constituirá distribución de utilidades, dividendos o rendimientos a efectos de este
impuesto, la distribución al dueño, consorciado, socio o accionista del exceso de la
reserva legal, de las reservas facultativaso del capital por reducción del capital que fuera
integrado por capitalización de utilidades no distribuidas o reservas. Se presumirá, sin
admitir prueba en contrario, que el retiro del capital opera en primer término respecto al
capital constituido por las reservas, incluidas las provenientes del revalúo, a las
utilidades no distribuidas y al capital efectivamente aportado, en ese orden.
Decreto N° 3110 - Artículo 2°.- Alcance del Impuesto.
No constituirá distribución de utilidades, dividendos o rendimientos, la reducción o
rescate de capital efectivamente aportado, efectuado a través del retiro de fondos o e
bienes.

Decreto N° 3110 - Artículo 3°.- Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades y

Rendimientos (EGDUR).
A los efectos del IDU, se considerará EGDUR únicamente a:
1. La Empresa unipersonal contribuyente del IRE Régimen General (Contable).
2. La Sociedad Anónima, la Sociedad Anónima Emisora, la Sociedad Anónima
Emisora de Capital Abierto.
3. La Sociedad de Responsabilidad Limitada.
4. La Sociedad en Comandita Simple, la Sociedad en Comandita por Acciones.
5. La Sociedad de Capital e Industria.
6. El Consorcio constituido para la realización de una obra pública, en los términos
del IRE.
7. La Entidad extranjera con establecimiento permanente en la República, desde su
inscripción en el Registro Público correspondiente.
8. La EJT (Estructuras Jurídicas Transparentes)
9. Las demás sociedades o entidades privadas con personería jurídica de similar
naturaleza a las señaladas en los numerales precedentes, creadas con
posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley.

Decreto N° 3110 - Artículo 4°.- Exclusiones del IDU.

Igualmente estarán excluidos del IDU los dividendos, utilidades o rendimientos
provenientes de los contratos aprobados en virtud de lo establecido en la Ley N°
1.064/1997 «De la Industria Maquiladora de Exportación».
Estarán exonerados del presente Impuesto los dividendos, utilidades o rendimientos,
generados por Usuarios de Zona Franca en el marco de las actividades desarrolladas,
conforme al artículo 3° de la Ley N° 523/1995 «Que autoriza y establece el régimen
de Zonas Francas».
 Decreto N° 3110 - Artículo 6°.- Oportunidad de la Retención.
Cuando se detecte alguna de las presunciones previstas en los numerales 1, 2 y 3 del
artículo 40 de la Ley, ya sea por parte de la Administración o por la EGDUR, esta
última será la responsable del pago del Impuesto. En ambos casos, se tendrá en
cuenta la proporción de participación de los accionistas o socios residentes o no
residentes, a los efectos de la aplicación de la tasa correspondiente.
Cuando la EGDUR detecte el hecho, la emisión del Comprobante de Retención se
hará a la fecha de dicha detección y en forma innominada.

Asimismo, se presumirá que constituyen distribución de utilidades, dividendos,

excedentes o rendimientos los siguientes hechos:
1. El otorgamiento de préstamos al dueño, consorciado, socio o accionista, salvo que
el objeto social sea la intermediación financiera y que el mismo no supere el dos
por ciento (2%) de su cartera depréstamos.
2. El faltante de dinero superior al diez por ciento (10%) del monto de la cuenta “caja”
expuesto en los estados financieros de la empresa, sociedad o entidad.
3. Todo retiro de fondos o la afectación de uso o consumo personal de bienes o
servicios por parte del dueño, consorciado, socio o accionista, sin la debida
contraprestación. Incluido el pago de gastos personales a favor de aquellos y de sus
familiares.

Quedan excluidos del presente impuesto las utilidades, excedentes o rendimientos

distribuidos por las Cooperativas regidas por la Ley N° 438/1994 y sus modificaciones;
y las Mutuales regidas por la Ley N° 3472/2008.
Decreto N° 3110 - Artículo 9°.- Agentes de Información.
Las empresas beneficiadas por el inciso h) del artículo 5° de la Ley N° 60/1990 «Que
establece el régimen de incentivos fiscales para la inversión de capital de origen
nacional y extranjero», con la redacción dada por el artículo 151 de la Ley, los
Usuarios de Zona Franca en virtud del artículo N° 13 de la Ley N° 523/1995 «Que
autoriza y establece el régimen de Zonas Francas» y las empresas maquiladoras en
virtud de lo establecido en la Ley N° 1.064/1997 «De la Industria Maquiladora de
Exportación», deberán informar a la Administración Tributaria cuando distribuyan
total o parcialmente dividendos, utilidades o rendimientos, provenientes de los
programas o contratos aprobados en el marco de las citadas leyes.
 Para dicho efecto, utilizará el mecanismo señalado en el artículo 8° del presente
Decreto, consignando en el numeral 7 el monto de los dividendos, utilidades o
rendimientos acreditados o pagados en tales conceptos y en el numeral 8, el valor
cero (0).

Art. 41.- Contribuyentes y Responsables.

Serán contribuyentes de este impuesto las personas físicas, jurídicas y demás entidades
residentes en el país o no, que perciban dividendos, utilidades o rendimientos, en
carácter de dueños, consorciados, socios o accionistas de las entidades referidas en el
primer párrafo del artículo anterior.
Quienes pongan a disposición o paguen las utilidades, los dividendos o los rendimientos
a los contribuyentes de este impuesto, deberán actuar como agentes de retención y
responderán solidariamente por el pago del impuesto.
Cuando el accionista, socio o beneficiario sea una persona jurídica, Estructura Jurídica
Transparente o una de las consorciadas sea una Empresa Unipersonal, el monto del
impuesto pagado constituirá un crédito, que lo utilizará exclusivamente en la liquidación
de este impuesto cuando a su vez distribuya utilidades, dividendos o rendimientos a
favor del dueño, sus socios, accionistas o beneficiarios. Dichocrédito no caducará, ni su
remanente dará derecho a devolución.

Decreto N° 3110 - Artículo 12.- IDU Crédito.

El IDU retenido a una persona jurídica, a una EJT (Estructuras Jurídicas
Transparentes) o a una empresa unipersonal consorciada, constituirá Crédito a ser
compensado con las retenciones del presente Impuesto, que posteriormente aquellas
practiquen a sus dueños, consorciados, socios, accionistas o beneficiarios.
Por ende, el IDU Crédito deberá ser consignado al momento de declarar y liquidar
las retenciones efectuadas a los dueños, consorciadas, socios o accionistas a través de
los mecanismos puestos a disposición por la Administración Tributaria.

El monto del impuesto determinado tendrá carácter de pago único y definitivo, cuando
el accionista o socio sea una persona física residente en el país, o sea una persona o
entidad no residente en el país.
 Decreto N° 3110 - Artículo 7°.- Agentes de Retención.
La EGDUR se constituirá en Agente de Retención del IDU y deberá ingresar el
monto correspondiente dentro del mes siguiente del nacimiento de la obligación, en
la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

Art. 42.- Base Imponible.

El IDU se determinará sobre las utilidades, dividendos o rendimientos netos puestos a

disposición o pagados al dueño, al consorciado, a los socios o accionistas. Las utilidades
destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a capitalización, no
estarán sujetas al presente impuesto, salvo en ocasión de darse el rescate del capital.

Decreto N° 3110 - Artículo 10.- Base Imponible.

Constituirán base imponible los dividendos, utilidades o rendimientos que no
provengan de los programas o contratos aprobados en virtud de las Leyes N°
60/1990, N° 523/1995 y N° 1.064/1997, respectivamente. Incluidos los dividendos,
utilidades o rendimientos provenientes de los excedentes que superen el porcentaje
establecido en el artículo 17 de la Ley N° 523/1995 y su modificación.
La empresa unipersonal, la persona jurídica y toda entidad establecida como agente
de retención deberá calcular el Impuesto, aplicando la tasa que corresponda según lo
establecido en el artículo 43 de la Ley sobre la base imponible constituida por los
dividendos, utilidades o rendimientos puestos a disposición del contribuyente,
deducido el IRE liquidado.
Cuando la distribución sea realizada por pago en especie, la base imponible del IDU
constituirá el monto correspondiente a la distribución, independientemente al valor
del bien, sea éste tangible o intangible.

Art. 43.- Tasas. La tasa IDU será del:

1. Ocho por ciento (8%) cuando el perceptor de los dividendos, utilidades o
rendimientossea una persona física, jurídica o entidad residente en el país.
2. Quince por ciento (15%) cuando el perceptor de los dividendos, utilidades o
rendimientossea una persona física, jurídica o entidad no residente en el país,
incluidos losobtenidos por la casa matriz del exterior.
Art. 44.- Nacimiento de la Obligación.

En el caso de Sociedades Anónimas y otros tipos de entidades que tengan obligación de

realizar asambleas, se considerará que las utilidades, los dividendos o los rendimientos
son puestos a disposición de los socios o accionistas cuando la respectiva asamblea
dispongasu distribución, con independencia del momento del pago.
Cuando la ASAMBLEA disponga la capitalización de todo o parte de las utilidades,
los dividendos, o los rendimientos, este aumento deberá formalizarse, cumpliendo
todos los requisitos legales y estatutarios, dentro de los doce (12) meses siguientes a la
fecha de la referida asamblea.
Tratándose de Sociedades de Responsabilidad Limitada y demás entidades que no
tengan obligación de realizar asamblea, se considerará que las utilidades, los dividendos
o los rendimientos son puestos a disposición en el plazo previsto en sus estatutos; en
caso de que sus socios dispongan un destino diferente, la decisión deberá estar
protocolizada ante Notario y Escribano Público. Si en los estatutos no seprevé dicho
plazo, a los efectos del presente impuesto se entenderá que las utilidades, los
dividendos o los rendimientos son distribuidos en el cuarto mes posterior al cierre
del ejercicio fiscal.

Decreto N° 3110 - Artículo 15.- Capitalización de Utilidades, Dividendos o

Rendimientos.
La Sociedad Anónima y demás sociedades que tengan la obligación de realizar
asambleas y que hayan decidido la capitalización de utilidades, dividendos o
rendimientos deberán proceder a la protocolización del Acta de la Asamblea e
informar la efectiva emisión de las acciones ante la dependencia encargada del
registro y de la fiscalización de sociedades dependiente del Ministerio de Hacienda y
ante la Dirección General de los Registros Públicos.
En el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada y demás entidades que no
tengan obligación de realizar asamblea, cuando los socios dispongan la
capitalización de las utilidades, dividendos o rendimientos, el acta suscripta por los
mismos donde se ha asentado tal decisión, deberá ser protocolizada por notario y
escribano público y registrada ante la dependencia encargadadel registro y de la
fiscalización de sociedades de dependiente del Ministerio de Hacienda y ante la
Dirección General de los Registros Públicos.
 En ambos casos, las sociedades o entidades deberán culminar los trámites de
formalización requerida dentro de los doce meses siguientes a la fecha de la
referida asamblea o de la disposición de los socios. Caso contrario, las utilidades,
los dividendos o los rendimientos que debieron ser capitalizados serán considerados
como distribuidos a los efectos del IDU, conforme al segundo párrafo del artículo 44
de la citada Ley. En este caso, el nacimiento de la obligación se perfeccionará al día
siguiente hábil del cumplimiento del plazo establecido para la formalización de la
capitalización.

En caso de rescate de capital, cuando la asamblea de la sociedad o el órgano que tenga

tal autoridad en la entidad disponga el rescate del mismo.
En las Empresas Unipersonales se entenderá que las utilidades son distribuidas en
el cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal, salvo que dicha utilidad haya
sido reinvertida en la propia empresa.

Decreto N° 3110 - Artículo 6°.- Oportunidad de la Retención.

La retención operará al momento del nacimiento de la obligación tributaria previsto
en el artículo 44 de la Ley, debiendo el responsable emitir el Comprobante de
Retención a partir de dicho momento hasta el último día del mes en que operó el
nacimiento o en el día del acreditamiento o pago al dueño, socio o accionista, lo
que ocurra primero.
Tratándose de sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior, la retención del IDU procederá
al momento de acreditar o remesar, el que fuera anterior, a favor de sus casas
matrices, las utilidades, losdividendos o rendimientos.
La retención tendrá el carácter de pago único y definitivo, respecto de los
beneficiarios del exterior, así como de las personas físicas y sucesiones indivisas
residentes en el país.

Decreto N° 3110 - Artículo 13.- Aplicación del Impuesto en el Tiempo.

Estará alcanzada por el IDU la distribución de utilidades, dividendos o rendimientos
que fuera decidida o resuelta por la asamblea o por el órgano competente que tenga
tal autoridad o se encuentre contemplada en el estatuto, con posterioridad a la entrada
en vigencia del Impuesto.
 Sin embargo, cuando la distribución de utilidades, dividendos o rendimientos fue
decidida, resuelta o contemplada antes de la vigencia del IDU y el pago al dueño,
consorciado, socio o accionista es efectivizado con posterioridad a la entrada en
vigor de la Ley, dicho pago estará alcanzado por el IRP o por el INR, según se trate
de residentes o no residentes.
Durante la vigencia del artículo 142 de la Ley, el pago que se realice al dueño,
consorciado, socio o accionista, estará gravado solamente por el IDU, de manera
excepcional.

Art. 45.- Declaración Jurada y Pago.

El IDU se liquidará por Declaración Jurada, en la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, la que queda facultada para establecer las oportunidades en
que los contribuyentes y responsables deberán presentarla y efectuar el pago del
impuesto correspondiente.

Decreto N° 3110 - Artículo 11.- Declaraciones Juradas y Pago.

El importe de la retención tendrá para la EGDUR el carácter de impuesto ingresado
y, en tal concepto, será computado en la Declaración Jurada del período fiscal
correspondiente.
La EGDUR deberá presentar una Declaración Jurada Informativa dentro del sexto
mes posterior al cierre del ejercicio fiscal, en los términos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria, indicando, entre otros:
1. La fecha de realización de la Asamblea, reunión de socios o de la instancia
aplicable.
2. El destino de los dividendos, utilidades y rendimientos.
Tratándose de una empresa unipersonal que liquide el IRE-Régimen General, ésta
deberá informar en el plazo, términos y condiciones señalados precedentemente si
los rendimientos del ejercicio fiscal fueron reinvertidos en la misma empresa.

Art. 46.- Documentación.

La reglamentación establecerá la documentación que respalde la puesta a disposición o
pago de las utilidades, los dividendos y los rendimientos, como también el crédito
previsto en el artículo 41 de la presente Ley.
Decreto N° 3110 - Artículo 8°.- Documentación de la Retención.
El Agente de Retención estará obligado a emitir y entregar el Comprobante de
Retención a través de los medios habilitados por la Administración Tributaria, el
cual contendrá los siguientes datos:
1. Nombre y Apellido o Razón Social del dueño, consorciado, socio o accionista.
2. Tratándose de persona física, el número de Cédula de Identidad Civil o RUC,
documento de identidad o pasaporte del país de origen. En caso de persona
jurídica, el número de RUC o identificación tributaria del país de origen.
3. Calidad del beneficiario. En caso de que éste sea distinto al dueño,
consorciado, socio o accionista, además de los datos requeridos en los
numerales 1 y 2, deberá ser identificado con su Nombre y Apellido o Razón
Social, y el número de Cédula de Identidad Civil o RUC, documento de
identidad, pasaporte o identificación tributaria del país de origen.
4. Nombre y Apellido del Representante Legal, si lo hubiere, con su número de
Cédula de Identidad Civil o RUC.
5. Concepto.
6. Fecha del nacimiento de la obligación.
7. Base imponible.
8. Tasa.
9. Impuesto determinado.
10. País o jurisdicción de residencia del beneficiario de la utilidad, dividendo o
rendimiento.
11. Modo de pago de la utilidad, dividendo, rendimiento, según corresponda.
12. Otros datos que establezca la Administración Tributaria.
 LIBRO III - DISPOSICIONES GENERALES
Art. 133.- CON EL OBJETO DE PROMOVER LA INDUSTRIALIZACIÓN DE
PRODUCTOS AGRÍCOLAS QUE FAVOREZCA AL DESARROLLO ECONÓMICO
Y SOCIAL DEL PAÍS, LOS CONTRIBUYENTES DEL IDU, individualizados en el
primer párrafo del artículo 41 de la presente Ley, que sean dueños, socios o accionistas
de empresas o entidades constituidas o residentes en el país que incorporen valor
agregado a la materia prima agrícola, se beneficiarán con una reducción del veinte
por ciento (20%) de las tasas establecidas en el artículo 43, cuando la empresa o
entidad haya realizado una inversión igual o superior a cinco millones de dólares
americanos (US$ 5.000.000.-) o su equivalente en moneda nacional, durante los
últimos cinco (5) ejercicios fiscales, incluido el que se liquida.
Se entenderá por inversión a los efectos del presente artículo, la adquisición de bienes
que se destinen a la instalación, ampliación o renovación del activo fijo directamente
afectado a la obtención de productos derivados del primer proceso de elaboración o
industrialización agrícola, tales como la elaboración de harinas, de aceites crudos o
desgomados, expellers, pellets y similares.
La empresa estará obligada a conservar la documentación que respalda la inversión
realizada, así como los registros y libros contables e impositivos donde se encuentra
consignado el monto de la inversión por el plazo de prescripción del impuesto, contado
a partir del ejercicio fiscal en el cual se aplicó el beneficio otorgado en el presente
artículo.
Tratándose de inversiones realizadas con anterioridad a la presente Ley, se tomará en
cuenta las inversiones realizadas a partir del ejercicio fiscal 2014 inclusive, y podrá ser
aprovechado este beneficio dentro de los cinco (5) ejercicios fiscales posteriores a la
entrada en vigencia de la presente Ley.

Decreto N° 3110 - Artículo 14.- Beneficios del IDU.

A los efectos de la aplicación del beneficio establecido a los dueños, socios o
accionistas de empresas o entidades constituidas o residentes en el país que
incorporen valor agregado a la materia prima agrícola que cumplan con los
requisitos contemplados en el ARTÍCULO 133 DE LA LEY, la tasa efectiva a
ser aplicada sobre el monto distribuido será del seis coma cuatro por ciento
(6,4%) o del doce por ciento (12%), tratándose de residentes o no residentes,
respectivamente.
El contribuyente deberá individualizar en su activo los bienes adquiridos en
concepto de inversión con el detalle de su valor, fecha de adquisición,
individualización del comprobante de compra y cualquier otro documento,
descripción del equipo o maquinaria. Dichos documentos deberán ser conservados
dentro de su archivo tributario por el plazo de prescripción.
Se aclara que, a los efectos del cálculo de la inversión efectuada, se tomará en
cuenta el monto del valor de Adquisición del bien.
 RESOLUCIÓN GENERAL N° 31/2019

POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA FORMA Y CONDICIONES DE

DOCUMENTACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LOS
DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU)

Asunción, 27 de diciembre de 2019.

VISTO:

La Ley N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 «De Modernización y Simplificación del

Sistema Tributario Nacional»;

El Decreto N° 2.787/2019 «Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones

contenidas en laLey N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 “De Modernización y
Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»;

El Decreto N° 3.110/2019 «Por el cual se reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a

las Utilidades (IDU) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y
Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»; y

CONSIDERANDO:

Que el Decreto N° 2.787/2019 establece las fechas de entrada en vigencia de las

disposiciones contenidas en la Ley N° 6.380/2019 «De Modernización y Simplificación
del Sistema Tributario Nacional».

Que el Decreto N° 3.110/2019 reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las

Utilidades (IDU), por lo que resulta necesario establecer la forma y las condiciones a las
que deberán ajustarse los contribuyentes para la liquidación y el pago del impuesto.

Que la emisión virtual de documentos tributarios ha coadyuvado al aumento de la

transparencia y la trazabilidad de las operaciones económicas, lo cual ha permitido
mejorar las tareas de control de la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET)
apoyada en la tecnología, la cual ha posibilitado a esta institución la puesta a
disposición a los Agentes de Retención de la información consolidada de las retenciones
efectuadas por éstos y facilitándoles de esta manera el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Que la Administración Tributaria cuenta con facultades suficientes para establecer
normas generales para la mejor aplicación, administración, percepción y control de los
tributos.

Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos

del Dictamen DEINT/PN N° 39 del 26 de diciembre de 2019.

POR TANTO,

EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN

RESUELVE:

Artículo 1°.- A los efectos de la presente Resolución, se emplearán las definiciones que
se indican a continuación:

a) Administración Tributaria o SET: Subsecretaría de Estado de Tributación.

b) Comprobante de Retención IDU: Documento tributario emitido de forma virtual

por la EGDUR, que respalda la distribución, la puesta a disposición o el pago de
utilidades, dividendos y rendimientos, así como también el IDU Crédito.

c) Decreto: Decreto N° 3.110 del 19 de diciembre de 2019 «Por el cual se

reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU)
establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y
Simplificación del Sistema Tributario Nacional”».

d) EGDUR: Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades o Rendimientos.

e) IDU: Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades.

f) IDU Crédito: Impuesto pagado susceptible de ser utilizado como crédito según lo
previsto en los artículos 41 de la Ley y 12 del Decreto.

g) INR: Impuesto a la Renta de No Residentes.

h) IRACIS: Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de

Servicios.
i) IRP: Impuesto a la Renta Personal.

j) Ley: Ley N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 «De Modernización y

Simplificación del Sistema Tributario Nacional».

k) RUC: Registro Único de Contribuyentes.

l) Sistema «Marangatú»: Sistema de Gestión Tributaria «Marangatú».

m) Tasa Adicional del IRACIS: Tasa adicional del IRACIS prevista en el numeral 2)
del artículo 20 de la Ley 125/1991, modificado por la Ley N°
2.421/2004, y reglamentado por el Decreto N° 6.359/2005
modificado por el Decreto N° 76/2013.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN

Artículo 2°.-A los fines de hacer efectiva la retención del IDU, el Agente de Retención,
EGDUR, deberá ingresar al Sistema «Marangatú» utilizando para ello su Clave de
Acceso Confidencial de Usuario y realizar lo siguiente:

a) Incluir en el RUC la obligación de Retención del IDU con Código de Obligación

726, a través del formulario de Actualización de Datos.
b) Solicitar por única vez la Autorización y Timbrado de Comprobante de Retención
IDU, habilitando los establecimientos y puntos de expedición que la EGDUR
considere necesarios.

Reglamenta: Arts.3°, 5°, 6° y 7° del Anexo del Decreto – Arts. 40, 41 y 42 de la Ley.

Artículo 3°.- El Comprobante de Retención IDU será emitido mediante el Sistema

«Marangatú» en la oportunidad señalada en la Ley, en el Decreto y conforme a lo
establecido en la presente Resolución.

La EGDUR deberá ingresar al Sistema «Marangatú», utilizando para ello su Clave de

Acceso Confidencial de Usuario, en la opción Emitir Comprobante Retención IDU.

Al momento de la emisión de dicho comprobante, la EGDUR deberá seleccionar una de

las siguientes opciones, según sea el caso:
a) Distribución de utilidades, dividendos o rendimientos.
b) Beneficios IDU.
c) Presunciones.
d) Agente de Información.

Además, deberá completar las informaciones previstas en el artículo 8° del Decreto.

Una vez generado el Comprobante de Retención IDU, el Sistema «Marangatú» asignará

automáticamente los números de comprobante y de control y remitirá dicho documento
al receptor por medio de un correo electrónico, el archivo con la extensión .PDF que
contendrá la imagen del comprobante procesado, siempre que tenga registrada una
dirección de correo electrónico en el RUC o lo declare al momento de la emisión del
comprobante.

Cuando el contribuyente lo requiera, la EGDUR está obligada a imprimir y entregarle el

Comprobantede Retención IDU.

Reglamenta: Art 8°, 9° y 10 del Anexo del Decreto – Párr. 3° y Último Párr. Art.
40, Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

Artículo 4°.- La EGDUR podrá designar a un tercero, quien procederá en su nombre y

representación a emitir el Comprobante de Retención IDU. A dichos efectos, aquella
deberá autorizarlo de acuerdo con lo establecido en la Resolución General N° 36/2014
«Por la cual se implementa el registro de Auditores Externos Impositivos y de Terceros
Autorizados».

Cada tercero autorizado podrá administrar un punto de expedición para la emisión de

dichos comprobantes.

Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

Artículo 5°.- La SET almacenará electrónicamente la información del Comprobante de

Retención IDU emitido virtualmente, por lo que no será obligatoria la impresión de
dicho documento para su resguardo en el archivo tributario de la EGDUR.

Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.
Artículo 6°.- Cuando se emita un Comprobante de Retención IDU con datos erróneos o
incompletos, la EGDUR deberá proceder a la Anulación del documento mediante la
opción habilitada en el Sistema «Marangatú», en cuyo caso se procederá a la
actualización del estado del comprobante. Esta situación será informada al receptor de
dicho comprobante a través del Buzón Tributario «Marandú» o al correo electrónico
declarado en el mismo.

Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

Artículo 7°.- La emisión del Comprobante de Retención IDU con posterioridad al

último día del mes del nacimiento de la obligación, será susceptible de la sanción
prevista en el inciso j), numeral 2 del Anexo de la Resolución General N° 13/2019 «Por
la cual se unifican y precisan los incumplimientos de deberes formales que configuran
la Contravención prevista en el artículo 176 de la ley n° 125/1991 y sus respectivas
sanciones».

Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

LIQUIDACIÓN Y PAGO

Artículo 8°.- La Administración Tributaria pondrá a disposición de la EGDUR la

liquidación proforma del IDU para que ésta verifique y confirme, dentro de los doce
(12) primeros días corridos del mes, el monto totalde las retenciones del IDU que
realizó.

El periodo fiscal de la liquidación corresponderá al mes y año de la fecha del

nacimiento de la obligación consignada en el respectivo Comprobante de Retención
IDU. Dentro de este plazo, en caso de que la EGDUR identifique la no emisión de algún
Comprobante de Retención IDU o datos erróneos o incompletos en el mismo, deberá
realizar los ajustes respectivos e ingresar nuevamente al Sistema «Marangatú» para
confirmar la nueva liquidación preparada por la SET.

Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.
Artículo 9°.- Transcurrido el plazo señalado en el artículo anterior, sin que la EGDUR
haya procedido a la confirmación de la liquidación, la Administración Tributaria la
tendrá por aceptada e imputará el monto resultante en su cuenta corriente como saldo
definitivo a favor del Fisco si correspondiere, el cual deberá ser abonado hasta el día
trece (13) de cada mes, únicamente a través del sistema de «Pago Electrónico».

Si el vencimiento del plazo para el cumplimiento de esta obligación fuere en un día

inhábil, el pago deberá cumplirse el primer día hábil siguiente.

En caso de incumplimiento del pago en el plazo señalado, se aplicará la multa y el

interés por Mora, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 171 de la Ley N°
125/1991.

Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.

Artículo 10.- Si la EGDUR constata la no emisión de algún Comprobante de Retención

IDU o requiera modificar alguno de los emitidos con posterioridad a la confirmación de
la liquidación prevista en el artículo 8° de esta Resolución, deberá realizar los ajustes
correspondientes. En este caso, la SET procederá a ajustar dicho monto con el nuevo
importe registrado. Cuando dichos ajustes generen saldos a favor del Fisco, se deberá
abonar el impuesto resultante y los recargos que correspondan.

Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.

Artículo 11.- Aprobar la utilización del «Formulario N° 526 Versión 1-Liquidación de

Retenciones del IDU» con Código de Obligación 726, cuyo formato y su
correspondiente Instructivo estarán disponibles en lapágina web de la SET
(www.set.gov.py).

Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.
 DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 12.- La distribución de utilidades, dividendos y rendimientos a accionistas o

socios resuelta dispuesta a partir del 1 de enero de 2020 estará alcanzada por el IDU, en
los términos establecidos en la Ley, en el Decreto y en la presente Resolución,
aclarando que las rentas provenientes de este concepto ya no serán susceptibles de la
aplicación de la Tasa Adicional del IRACIS.

Para el año 2020 se estará a lo establecido en el artículo 142 de la Ley.

Reglamenta: Art. 13 del Anexo del Decreto - Art. 44, en concordancia con el Núm.
1 del Art. 57 de la Ley.

Artículo 13.- La distribución de utilidades, dividendos y rendimientos a accionistas o

socios resuelta o dispuesta antes de la entrada en vigencia del IDU, pero cuya
efectivización es realizada entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2020, sin perjuicio
de haber abonado en su oportunidad la Tasa Adicional del IRACIS, el pago estará
sujeto a lo establecido en el artículo 142 de la Ley.

Sin embargo, a partir del año 2021 en adelante, al momento de su percepción o

remesa, estará gravado por el IRP o el INR para residentes o no residentes,
respectivamente. La retención en estos casos se efectuará conforme a lo dispuesto en las
reglamentaciones específicas de dichos impuestos.

Reglamenta: Art. 13 del Anexo del Decreto - Art. 44, en concordancia con el Núm.
1 del Art. 57 de la Ley.

Artículo 14.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

FORMULARIO Nº 526 – LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LOS
DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES - VERSIÓN Nº 1.

UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO:

Este Formulario debe ser utilizado por los Agentes de Retención (EGDUR) para la
liquidación de las retenciones efectuadas en concepto del Impuesto a los Dividendos y a
las Utilidades (IDU), así como por los Agentes de Información de conformidad a lo
establecido en la Ley N° 6.380/2019 y en el Decreto N° 3.110/2019.
FORMA DE PRESENTACIÓN:
La EGDUR o el tercero autorizado por ésta deberán confirmar la presentación de este
Formulario a través de Internet (www.set.gov.py), accediendo con su Clave de Acceso
Confidencial de Usuario al Sistema de Gestión Tributaria Marangatú, en adelante
Sistema Marangatú.

ENCABEZADO DEL FORMULARIO:

Número de Orden: Este número será asignado automáticamente por el Sistema
Marangatú.
Datos de la EGDUR: El Sistema Marangatú consignará automáticamente el RUC con
el dígito verificador, y los apellidos y nombres o la razón social de la EGDUR, tal como
aparecen en su Cédula Tributaria.
Período Fiscal: Este dato será consignado por el Sistema Marangatú, de acuerdo con lo
seleccionado inicialmente por la EGDUR. (Mes y Año) Ej.:"01/2020".
El periodo fiscal de la liquidación corresponderá al mes y año de la fecha del
nacimiento de la obligación consignada en los respectivos Comprobantes de
Retención IDU.
RUBRO 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES

En este Rubro se determinará el importe total de las retenciones del IDU efectuadas por
la EGDUR de acuerdo con lo establecido en el Título II del Libro I de la Ley N°
6.380/2019 y el Decreto N° 3.110/2019.
En la casilla 10 del Inc. a), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el
monto total de las retenciones efectuadas en carácter de pago único y definitivo, por la
puesta a disposición y/o pago de utilidades, dividendos o rendimientos al dueño,
accionistas o socios que sean personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el
país y beneficiarios del exterior (artículo 41 de la Ley N° 6.380/2019).
En la casilla 11 del Inc. b), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el
monto total de las retenciones efectuadas en carácter de pago único y definitivo, por la
puesta a disposición y/o pago de utilidades, dividendos o rendimientos al dueño,
accionistas o socios y beneficiarios del exterior de empresas o entidades constituidas o
residentes en el país que incorporen valor agregado a la materia prima agrícola cuando
la empresa o entidad haya realizado una inversión igual o superior a US$ 5.000.000
(cinco millones de dólares americanos) o su equivalente en moneda nacional durante los
últimos cinco ejercicios fiscales, incluido el que se liquida (artículo 133 de la Ley
N°6.380/2019).
En la casilla 12 del Inc. c), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el
monto total de las retenciones efectuadas en carácter de pago a cuenta del impuesto por
la puesta a disposición y/o pago de utilidades, dividendos o rendimientos a accionistas,
socios o beneficiarios que sean personas jurídicas, Estructuras Jurídicas Transparentes o
una de las consorciadas para una obra pública sea una Empresa Unipersonal (Artículo
41 de la Ley N° 6.380/2019,3° párrafo).
En la casilla 13 del Inc. d), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el
monto total de las retenciones efectuadas en carácter de pago a cuenta del impuesto por
la puesta a disposición y/o pago de utilidades, dividendos o rendimientos a accionistas,
socios o beneficiarios de empresas o entidades constituidas o residentes en el país que
incorporen valor agregado a la materia prima agrícola cuando la empresa o entidad haya
realizado una inversión igual o superior a US$ 5.000.000 (cinco millones de dólares
americanos) o su equivalente en moneda nacional durante los últimos cinco ejercicios
fiscales incluido el que se liquida (Artículo 133 de la Ley N° 6.380/2019).
Lo dispuesto para las casillas 12 y 13 será aplicableúnicamente cuando los accionistas,
socios o beneficiariossean personas jurídicas, Estructuras JurídicasTransparentes o una
de las consorciadas para una obrapública sea una empresa Unipersonal, residentes en
elterritorio nacional.
En la casilla 14 del Inc. e), el Sistema Marangatú calcularáy consignará
automáticamente el monto total de las retenciones del IDU, consistente en la suma de
las casillas10 al 13.

RUBRO 2: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LASUTILIDADES-

PRESUNCIONES
En este Rubro se determinará el importe total de lasretenciones del IDU efectuadas por
la EGDUR de acuerdocon lo establecido en el artículo 40 de la Ley N°6.380/2019.
En la casilla 15 del Inc. a), el Sistema Marangatúconsignará automáticamente el monto
total de lasretenciones efectuadas en carácter de pago único ydefinitivo por la
presunción de distribución de utilidades,dividendos o rendimientos, por el otorgamiento
depréstamo cuando el objeto social no sea intermediaciónfinanciera y que el mismo
supere el 2% de su cartera depréstamos (numeral 1, artículo 40 de la Ley
N°6.380/2019).

En la casilla 16 del Inc. b), el Sistema Marangatúconsignará automáticamente el monto

total de lasretenciones efectuadas en carácter de pago único ydefinitivo por la
presunción de distribución de utilidades,dividendos o rendimientos, por el faltante de
dinerosuperior al 10% del monto de la cuenta caja expuesto enlos estados financieros de
la empresa, sociedad o entidad(numeral 2, artículo 40 de la Ley N° 6.380/2019).
En la casilla 17 del Inc. c), el Sistema Marangatúconsignará automáticamente el monto
total de lasretenciones efectuadas en carácter de pago único ydefinitivo por la
presunción de distribución de utilidades,dividendos o rendimientos, por retiro de fondos
o laafectación de uso o consumo personal de bienes o serviciospor parte del dueño,
consorciado, socio o accionista sin ladebida contraprestación. Incluido el pago de
gastospersonales a favor de aquellos y de sus familiares (Numeral3, Artículo 40 de la
Ley N° 6.380/2019).
En la casilla 18 del Inc. d), el Sistema Marangatú calcularáy consignará
automáticamente el monto total de lasretenciones del IDU por Presunciones, consistente
en la suma de las casillas 15 al 17.

RUBRO 3- LIQUIDACIÓN Y SALDO DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO

En la casilla 23 del Inc. a), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el
monto proveniente de la casilla 14 del Rubro 1.
En la casilla 24 del Inc. b), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el
monto proveniente de la casilla 18 del Rubro 2.
En la casilla 19 del Inc. c), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el saldo
a favor del contribuyente proveniente de la casilla 22 del Rubro 3 de la última
liquidación de Retenciones IDU registrada en el Sistema Marangatú.
En la casilla 20 del Inc. d), el Sistema Marangatú consignará automáticamente las
retenciones computables en concepto del IDU Crédito en el periodo que se liquida.
Proviene de la percepción de utilidades, dividendos o rendimientos, por parte del
Agente de Retención (EGDUR) en su carácter de accionista, socio o beneficiario de una
persona jurídica,
Estructura Jurídica Transparente o Empresa Unipersonal consorciada para una
obra pública (artículo 41, 3° párrafo de la Ley N° 6.380/2019).

En la casilla 21 del Inc. e), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el

subtotal de las retenciones a favor de la EGDUR, resultante de la suma de las casillas 19
y 20.

En la casilla 25 del Inc. e), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el

subtotal de las retenciones a favor del Fisco, resultante de la suma de las casillas 23 y
24.

En la casilla 22 del Inc. f), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el saldo

a favor de la EGDUR resultante de la diferencia entre las casillas 21 y 25 cuando la
casilla 21 sea mayor a la casilla 25. Este monto será trasladado automáticamente al
siguiente periodo fiscal en la casilla 19 del Rubro 3.
En la casilla 26 del Inc. g), el Sistema Marangatú consignará automáticamente el saldo
a ingresar a favor del Fisco, resultante de la diferencia entre las casillas 25 y 21 cuando
la casilla 25 sea mayor a la casilla 21.
RUBRO 4- AGENTES DE INFORMACIÓN
En este rubro se consignará el monto de los dividendos, utilidades y rendimientos
puestos a disposición de los accionistas o socios, cuando el Agente de Retención
(EGDUR) que confirme la presente liquidación sea una empresa beneficiada por el
inciso h) del Artículo 5° de la Ley N° 60/1990 “Que establece el régimen de incentivos
fiscales para la inversión de capital de origen nacional y extranjero”, con la redacción
dada por el Artículo 151 de la Ley N° 6.380/2019, los Usuarios de Zona Franca en
virtud del Artículo 13 de la Ley N° 523/1995 “Que autoriza y establece el régimen de
Zonas Francas” y las empresas maquiladoras en virtud de lo establecido en la Ley N°
1.064/1997 “De la Industria Maquiladora de Exportación”.
En este caso, la EGDUR actúa como Agente de Información del monto de dichos
dividendos, utilidades y rendimientos exonerados del impuesto.
Observación: En caso de incumplimiento del pago en el plazo establecido en la
normativa, se aplicarán los accesorios legales de conformidad a lo dispuesto en el
Artículo 171 de la Ley N° 125/1991.
 RESOLUCIÓN GENERAL N° 31
POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA FORMA Y CONDICIONES DE
DOCUMENTACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
Y A LAS UTILIDADES (IDU)

Asunción, 27 de diciembre de 2019.

VISTO:
La Ley N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 «De Modernización y Simplificación del
Sistema Tributario Nacional»;
El Decreto N° 2.787/2019 «Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones
contenidas en la
Ley N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 “De Modernización y Simplificación del
Sistema Tributario Nacional”»;
El Decreto N° 3.110/2019 «Por el cual se reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a
las Utilidades (IDU) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y
Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»; y

CONSIDERANDO:
Que el Decreto N° 2.787/2019 establece las fechas de entrada en vigencia de las
disposiciones contenidas en la Ley N° 6.380/2019 «De Modernización y Simplificación
del Sistema Tributario Nacional».
Que el Decreto N° 3.110/2019 reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las
Utilidades (IDU), por lo que resulta necesario establecer la forma y las condiciones a
las que deberán ajustarse los contribuyentes para la liquidación y el pago del
impuesto.
Que la emisión virtual de documentos tributarios ha coadyuvado al aumento de la
transparencia y la trazabilidad de las operaciones económicas, lo cual ha permitido
mejorar las tareas de control de la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET)
apoyada en la tecnología, la cual ha posibilitado a esta institución la puesta a
disposición a los Agentes de Retención de la información consolidada de las
retenciones efectuadas por éstos y facilitándoles de esta manera el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
Que la Administración Tributaria cuenta con facultades suficientes para establecer
normas generales para la mejor aplicación, administración, percepción y control de los
tributos.
Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos
del Dictamen DEINT/PN N° 39 del 26 de diciembre de 2019.

POR TANTO,
EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN
RESUELVE:

Artículo 1°.- A los efectos de la presente Resolución, se emplearán las definiciones

que se indican a continuación:

a) Administración Tributaria o SET: Subsecretaría de Estado de Tributación.

b) Comprobante de Retención IDU: Documento tributario emitido de forma virtual
por la EGDUR, que respalda la distribución, la puesta a disposición o el pago de
utilidades, dividendos y rendimientos, así como también el IDU Crédito.
c) Decreto: Decreto N° 3.110 del 19 de diciembre de 2019 «Por el cual se
reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) establecido en la
Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario
Nacional”».
d) EGDUR: Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades o Rendimientos.
e) IDU: Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades.
f) IDU Crédito: Impuesto pagado susceptible de ser utilizado como crédito según lo
previsto en los artículos 41 de la Ley y 12 del Decreto.
g) INR: Impuesto a la Renta de No Residentes.
h) IRACIS: Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios.
i) IRP: Impuesto a la Renta Personal.
j) Ley: Ley N° 6.380 del 25 de setiembre de 2019 «De Modernización y
Simplificación del Sistema Tributario Nacional».
k) RUC: Registro Único de Contribuyentes.
l) Sistema «MARANGATU»: Sistema de Gestión Tributaria «MARANGATU».
m) Tasa Adicional del IRACIS: Tasa adicional del IRACIS prevista en el numeral 2)
del artículo 20 de la Ley 125/1991, modificado por la Ley N° 2.421/2004, y
reglamentado por el Decreto N° 6.359/2005 modificado por el Decreto N° 76/2013.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN

Artículo 2°.- A los fines de hacer efectiva la retención del IDU, el Agente de
Retención, EGDUR, deberá ingresar al Sistema «MARANGATU» utilizando para ello
su Clave de Acceso Confidencial de Usuario y realizar lo siguiente:
a) Incluir en el RUC la obligación de Retención del IDU con Código de Obligación
726, a través del formulario de Actualización de Datos.
b) Solicitar por única vez la Autorización y Timbrado de Comprobante de
Retención IDU, habilitando los establecimientos y puntos de expedición que la
EGDUR considere necesarios.
Reglamenta: Arts.3°, 5°, 6° y 7° del Anexo del Decreto – Arts. 40, 41 y 42 de la
Ley.

Artículo 3°.- El Comprobante de Retención IDU será emitido mediante el Sistema

«MARANGATU» en la oportunidad señalada en la Ley, en el Decreto y conforme a lo
establecido en la presente Resolución.

La EGDUR deberá ingresar al Sistema «MARANGATU», utilizando para ello su Clave

de Acceso Confidencial de Usuario, en la opción Emitir Comprobante Retención
IDU.
Al momento de la emisión de dicho comprobante, la EGDUR deberá seleccionar una
de las siguientes opciones, según sea el caso:
a) Distribución de utilidades, dividendos o rendimientos.
b) Beneficios IDU.
c) Presunciones.
d) Agente de Información.

Además, deberá completar las informaciones previstas en el artículo 8° del Decreto.

Una vez generado el Comprobante de Retención IDU, el Sistema «MARANGATU»

asignará automáticamente los números de comprobante y de control y remitirá dicho
documento al receptor por medio de un correo electrónico, el archivo con la extensión
“.PDF” que contendrá la imagen del comprobante procesado, siempre que tenga
registrada una dirección de correo electrónico en el RUC o lo declare al momento de la
emisión del comprobante.
Cuando el contribuyente lo requiera, la EGDUR está obligada a imprimir y entregarle el
Comprobante de Retención IDU.
Reglamenta: Art 8°, 9° y 10 del Anexo del Decreto – Párr. 3° y Último Párr. Art. 40,
Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.
Artículo 4°.- La EGDUR podrá designar a un tercero, quien procederá en su nombre y
representación a emitir el Comprobante de Retención IDU. A dichos efectos, aquella
deberá autorizarlo de acuerdo con lo establecido en la Resolución General N° 36/2014
«Por la cual se implementa el registro de Auditores Externos Impositivos y de Terceros
Autorizados».
Cada tercero autorizado podrá administrar un punto de expedición para la emisión de
dichos comprobantes.
Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

Artículo 5°.- La SET almacenará electrónicamente la información del Comprobante

de Retención IDU emitido virtualmente, por lo que no será obligatoria la impresión de
dicho documento para su resguardo en el archivo tributario de la EGDUR.
Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

Artículo 6°.- Cuando se emita un Comprobante de Retención IDU con datos

erróneos o incompletos, la EGDUR deberá proceder a la Anulación del documento
mediante la opción habilitada en el Sistema «MARANGATU», en cuyo caso se
procederá a la actualización del estado del comprobante. Esta situación será
informada al receptor de dicho comprobante a través del Buzón Tributario
«MARANDU» o al correo electrónico declarado en el mismo.
Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

Artículo 7°.- La emisión del Comprobante de Retención IDU con posterioridad al

último día del mes del nacimiento de la obligación, será susceptible de la sanción
prevista en el inciso j), numeral 2 del Anexo de la Resolución General N° 13/2019 «Por
la cual se unifican y precisan los incumplimientos de deberes formales que configuran
la Contravención prevista en el artículo 176 de la ley n° 125/1991 y sus respectivas
sanciones».
Reglamenta: Art 8° del Anexo del Decreto – Párr. 3°, Art. 41 y Art. 46 de la Ley.

LIQUIDACIÓN Y PAGO

Artículo 8°.- La Administración Tributaria pondrá a disposición de la EGDUR la

liquidación proforma del IDU para que ésta verifique y confirme, dentro de los doce
(12) primeros días corridos del mes, el monto total de las retenciones del IDU que
realizó.
El periodo fiscal de la liquidación corresponderá al mes y año de la fecha del
nacimiento de la obligación consignada en el respectivo Comprobante de Retención
IDU. Dentro de este plazo, en caso de que la EGDUR identifique la no emisión de
algún Comprobante de Retención IDU o datos erróneos o incompletos en el mismo,
deberá realizar los ajustes respectivos e ingresar nuevamente al Sistema
«MARANGATU» para confirmar la nueva liquidación preparada por la SET.
Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.

Artículo 9°.- Transcurrido el plazo señalado en el artículo anterior, sin que la EGDUR
haya procedido a la confirmación de la liquidación, la Administración Tributaria la
tendrá por aceptada e imputará el monto resultante en su cuenta corriente como saldo
definitivo a favor del Fisco si correspondiere, el cual deberá ser abonado hasta el
día trece (13) de cada mes, únicamente a través del sistema de «Pago Electrónico».
Si el vencimiento del plazo para el cumplimiento de esta obligación fuere en un día
inhábil, el pago deberá cumplirse el primer día hábil siguiente.
En caso de incumplimiento del pago en el plazo señalado, se aplicará la multa y el
interés por Mora, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 171 de la Ley N°
125/1991.
Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.

Artículo 10.- Si la EGDUR constata la no emisión de algún Comprobante de

Retención IDU o requiera modificar alguno de los emitidos con posterioridad a la
confirmación de la liquidación prevista en el artículo 8° de esta Resolución, deberá
realizar los ajustes correspondientes. En este caso, la SET procederá a ajustar dicho
monto con el nuevo importe registrado. Cuando dichos ajustes generen saldos a favor
del Fisco, se deberá abonar el impuesto resultante y los recargos que correspondan.
Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.

Artículo 11.- Aprobar la utilización del «Formulario N° 526 Versión 1-Liquidación de

Retenciones del IDU» con Código de Obligación 726, cuyo formato y su
correspondiente Instructivo estarán disponibles en la página web de la SET
(www.set.gov.py).
Reglamenta: Art. 11 del Anexo del Decreto - Último Párr. Art. 44 y Art. 45 de la
Ley.

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 12.- La distribución de utilidades, dividendos y rendimientos a accionistas o

socios resuelta dispuesta a partir del 1 de enero de 2020 estará alcanzada por el IDU,
en los términos establecidos en la Ley, en el Decreto y en la presente Resolución,
aclarando que las rentas provenientes de este concepto ya no serán susceptibles de la
aplicación de la Tasa Adicional del IRACIS.
Para el año 2020 se estará a lo establecido en el artículo 142 de la Ley.
Reglamenta: Art. 13 del Anexo del Decreto - Art. 44, en concordancia con el Núm.
1 del Art. 57 de la Ley.

Artículo 13.- La distribución de utilidades, dividendos y rendimientos a accionistas o

socios resuelta o dispuesta antes de la entrada en vigencia del IDU, pero cuya
efectivización es realizada entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2020, sin perjuicio
de haber abonado en su oportunidad la Tasa Adicional del IRACIS, el pago estará
sujeto a lo establecido en el artículo 142 de la Ley.
Sin embargo, a partir del año 2021 en adelante, al momento de su percepción o
remesa, estará gravado por el IRP o el INR para residentes o no residentes,
respectivamente. La retención en estos casos se efectuará conforme a lo dispuesto en
las reglamentaciones específicas de dichos impuestos.
Reglamenta: Art. 13 del Anexo del Decreto - Art. 44, en concordancia con el Núm.
1 del Art. 57 de la Ley.

Artículo 14.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.