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Contenido
informe especial

La Carta de
Compromiso ........................................................................
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La Carta de Compromiso
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Ttulo : La Carta de Compromiso
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera Quincena de Abril 2009

trminos del compromiso y el contrato firmado.

2. Fin
El propsito de la Carta de Compromiso es informar a la entidad auditada sobre la
naturaleza del compromiso y precisar las responsabilidades de las partes
involucradas, as como la aplicacin de la legislacin, reglamento, directivas
instructivos, etc., que figuran en la auditora. Por lo tanto, su fin radica en que
una vez presentada la Carta de Compromiso no se puede cambiar el compromiso de
auditora por un compromiso que proporcione un nivel de menor seguridad, o que
puedan cambiar al personal de auditora sin el consentimiento de la Contralora
General de la Repblica as como de la entidad.

1. Introduccin
Por ser de suma importancia durante el desarrollo del proceso de auditora, es
necesario conocer la documentacin adecuada ya que su utilizacin es prctica
comn, adems de sustentar todo aquello que sea muy importante y relevante para
nosotros poder evidenciar el compromiso de cumplir con los objetivos trazados
durante un proceso de auditora. El auditor, como parte de la planeacin del
trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la
Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta
compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad
del auditor, la fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora. Es
de inters tanto el cliente como el auditor enve una carta de compromiso que
sustente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La Carta de
Compromiso, es el documento remitido por la sociedad de auditora a la entidad
auditada, por medio del cual la sociedad confirma la aceptacin de la designacin
efectuada por la Contralora General de la Repblica para realizar el examen, dicho
compromiso incluye el cumplimiento de los objetivos previstos en la propuesta
tcnica, as como el grado de responsabilidad que asumir al efectuar la auditora;
por lo tanto, la sociedad de auditora (SOA) y la entidad auditada, debern estar
de acuerdo en los
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3. Qu contiene la Carta de Compromiso?

La forma y contenido de la Carta de Compromiso puede variar segn la trascendencia
e importancia de la auditora as como de la entidad a auditar; generalmente, se
deben incluir los siguientes aspectos: - Tipo de examen a realizar: Auditora
financiera, de gestin, integral o examen especial. - Los objetivos generales y
especficos de la auditora financiera, as como la auditora de gestin. -
Sealar la responsabilidad de la gerencia por la elaboracin de los Estados
financieros y presupuestales. - Delimitar o definir el alcance de la auditora
haciendo referencia a las reas administrativas o sistemas administrativos a
auditar. - Los tipos de informe u otro tipo de comunicaciones para informar los
resultados del compromiso.

- Los plazos establecidos al personal y especialistas. - Equipo de

auditora conformantes. - Advertir los hechos a causa de la naturaleza de
pruebas y por otras limitaciones inherentes a la auditora, as como las
limitaciones inherentes a los sistemas de contabilidad y del sistema de control
interno establecido, pues existe el riesgo inevitable de que se quede sin detectar
alguna distorsin material. - Acceso sin restriccin a cualquier registro,
documentacin, equipos de informacin u otra informacin solicitada. - Acuerdos
sobre el planeamiento de auditora. - Acuerdos sobre la participacin de otros
auditores y/o especialistas en determinados aspectos o reas auditadas. -
Acuerdos sobre la participacin de funcionarios y empleados en algunos aspectos del
proceso de auditora. - Referencia a cualquier acuerdo adicional entre la sociedad
de auditora y la entidad. - Expectativas de recibir de la gerencia una carta de
presentacin hecha en relacin con la auditora. - Aceptacin de cambios en las
circunstancias que afecte los requerimientos de la entidad o la interpretacin
equivocada de la auditora originalmente solicitada, sera considerada razn
suficiente para solicitar un cambio en el compromiso. - La sociedad de
auditora no deber aceptar un cambio en el compromiso cuando no exista
justificacin razonable para ello. Frente a una obligacin de auditora considerado
en el memorndum de planificacin, la sociedad no podr cambiar el
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Informe Especial
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Informe Especial
compromiso, cuando no sea posible obtener evidencia suficientemente competente
respecto a las cuentas u operaciones auditadas, si la entidad le solicite a la
sociedad cambiar el compromiso por una revisin de otras cuentas u operaciones,
evitando de esta forma una calificacin y observacin negativa en el dictamen de
auditora, una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.

5. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo

Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de
auditora u otra forma apropiada de contrato. - Esta NIA pretende ayudar al
auditor en la preparacin de cartas compromiso relativo a auditoras de estados
financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados.
Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos,
contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. -
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del
auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede
todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

4. Normativa Legal
La NIA 210.- Trminos de los Compromisos de Auditora seala: Conviene a los
intereses tanto el cliente (entidad) como el auditor (SOA) que el auditor enve una
Carta de compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar
evitar malos entendidos respecto al trabajo de auditora, La Carta de compromiso
sustenta y confirma la aceptacin de la designacin por parte del auditor, el
objetivo y el alcance de la auditora, el grado de responsabilidad del auditor
hacia el cliente, la forma y oportunidad de los informes adicionales. La NIA 210.-
Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los
trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe
adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos
convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de seguridad que el que
proporciona la auditora. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en
general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la
preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir
los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o
cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso
irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al
planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro;
apoyo del personal del cliente a la auditora; etc. En las auditoras repetitivas,
el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los
trminos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el
alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de
auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que
proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado,
decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso, deber comunicar los
hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn
corresponda.

6. Modelo de Carta de Compromiso de Auditora Financiera

Modelo de Carta de Compromiso de Auditora Financiera Al Presidente Regional..
Al Sr. Alcalde Al Director General Al haber sido designado mediante
oficio N CG, para que auditemos el Balance General al 31 de diciembre de los
aos 2007 y 2008 y los correspondientes estados de gestin y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra aceptacin
nuestra conformidad de este compromiso y por medio de esta carta. Nuestra auditora
se llevar a cabo con el objeto de expresar una opinin sobre los estados
financieros mencionados. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) y las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU),
dichas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
errores materiales. Una auditora comprende el examen, basado en una comprobacin
selectiva, de las evidencias que sustentan los estados financieros, tambin
comprenden la evaluacin de los principios de contabilidad, as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Por basarse
en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes de una auditora, as
como las limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control, existe el
riesgo inevitable de que se queden sin detectar algunos errores materiales.
Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados financieros, hemos considerados
proporcionarles una carta de control interno

aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas de contabilidad y de

control interno que tomemos en conocimiento. Les recordamos que la responsabilidad
para la preparacin de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin
de informacin, es de la gerencia de la entidad. Esto incluye mantenimiento de los
registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de
polticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la entidad. Como parte
del proceso de nuestra auditora, solicitaremos a la gerencia la confirmacin por
escrito de las manifestaciones hechas a nuestra persona en relacin con la
auditora (Carta de representacin.) Esperamos contar con la completa cooperacin
de su personal a fin de que nos faciliten los registros, documentacin y otra
informacin que solicitemos en relacin con nuestra auditora, Nuestros honorarios
que se facturarn a medida que avance el trabajo, y de acuerdo a las clusulas del
contrato establecido se basan en el tiempo requerido en las bases de concurso por
las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. El costo del personal
especializado por horas hombre, varan de acuerdo al grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y calificacin requerida. La presente Carta ser
efectiva durante el proceso de auditora a menos que se le de trmino, se modifique
o sustituya el compromiso. Le agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de
esta carta en seal de conformidad y de acuerdo a los trminos del compromiso de
auditora de los estados financieros que llevaremos acabo. R&B .S.C.
............... C.P.C. Socio encargado. Representante Legal de la
empresa. De la firma de auditora.

7. Conclusiones
El propsito de la Carta de compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza
del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas, la parte
normativa que regula las operaciones de las auditoras del sector pblico
generalmente ordena el nombramiento del auditor del sector pblico y puede no ser
una prctica comn el uso de cartas de compromiso de auditora, no obstante puede
ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que
reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del
sector gubernamental tienen que considerar seriamente la emisin de cartas de
compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. En los prrafos N
12 y 19 de la NIA 210 tratan de la accin que un auditor del sector privado puede
realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que
proporciones un nivel ms bajo de seguridad.
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