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PRELIMINARES
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
BIMESTRE
PRIMER
Contabilidad Superior
SEGUNDO
BIMESTRE
Guía didáctica
5 créditos
SOLUCIONARIO
MULTIMEDIA
RECURSOS
Titulación
Ciclo
5 ¡ Contabilidad y Auditoría
ÍNDICE
PRELIMINARES
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
BIMESTRE
Departamento de Ciencias Empresariales
PRIMER
Sección Contabilidad y Auditoría
SEGUNDO
BIMESTRE
Contabilidad Superior
SOLUCIONARIO
Guía didáctica
5 créditos
MULTIMEDIA
RECURSOS
Titulación Ciclo
¡ Contabilidad y Auditoría V
Autor:
Edgar Vinicio Sempértegui Alvarez, Mba.
Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
ÍNDICE
PRELIMINARES
BIMESTRE
PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
MULTIMEDIA
RECURSOS
Contabilidad Superior
Guía didáctica
Edgar Vinicio Sempértegui Alvarez
CC Ecuador 3.0 By NC ND
Diagramación y diseño digital:
EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador
Quinta edición
ISBN físico - 978-9942-08-104-9
ISBN digital - 978-9942-04-372-6
Esta versión digital, ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons Ecuador 3.0 de reconocimiento -no comercial- sin obras derivadas;
la cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines
comerciales, ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
8 de marzo, 2013
ÍNDICE
PRELIMINARES
2. Índice
2. Índice................................................................................................................................. 4
3. Introducción.................................................................................................................... 6
BIMESTRE
PRIMER
4. Bibliografía..................................................................................................................... 7
4.1. Básica......................................................................................................................... 7
4.2. Complementaria......................................................................................................... 7
SEGUNDO
BIMESTRE
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias..... 9
PRIMER BIMESTRE
SOLUCIONARIO
6.2. Planificación para el trabajo del alumno.................................................................... 9
6.3. Sistema de evaluación de la asignatura (primero y segundo bimestres).................. 12
6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias............................... 13
UNIDAD 1: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) ......................... 13
1.1. Introducción................................................................................................................ 13
MULTIMEDIA
RECURSOS
1.2. Implementación.......................................................................................................... 14
1.3. Normas Internacionales de Información Financiera.................................................. 14
1.4. Conclusiones............................................................................................................... 18
1.5. Procesos y recomendaciones para la aplicación de las NIIF...................................... 18
Autoevaluación 1.................................................................................................................. 20
UNIDAD 2: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN............................................................. 22
2.1. Generalidades............................................................................................................. 22
2.2. Usuarios y necesidades de la información................................................................. 22
2.3. Limitación de la información financiera...................................................................... 23
2.4. Características cualitativas de la información financiera............................................ 23
2.5. Estados financieros básicos........................................................................................ 24
2.6. Características generales de los estados financieros.................................................. 24
2.7. Objetivos de los estados financieros........................................................................... 24
Autoevaluación 2.................................................................................................................. 26
UNIDAD 3: ESTADOS FINANCIEROS.......................................................................................... 27
3.1. Estado de situación financiera.................................................................................... 27
3.2. Estado del resultado integral...................................................................................... 30
3.3. Estado de cambios en el patrimonio.......................................................................... 34
3.4. Estado de flujos de efectivo....................................................................................... 38
Autoevaluación 3.................................................................................................................. 55
ÍNDICE
PRELIMINARES
UNIDAD 4: INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.................. 58
4.1. Notas a los estados financieros.................................................................................. 58
4.2. Políticas de contabilidad............................................................................................. 59
4.3. Información financiera en fechas intermedias............................................................ 60
4.4. Aplicación conjunta del principio de realización y periodo contable........................... 60
BIMESTRE
PRIMER
4.5. Reglas de valuación.................................................................................................... 60
4.6. Consistencia y cambios contables.............................................................................. 60
4.7. Revelación.................................................................................................................. 61
4.8. Hechos posteriores a la fecha del balance (NIC 10)................................................. 61
4.9. Información a revelar................................................................................................. 62
SEGUNDO
Autoevaluación 4.................................................................................................................. 64
BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
SOLUCIONARIO
6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias............................... 67
UNIDAD 5: AGENCIAS Y SUCURSALES....................................................................................... 67
5.1. Definiciones................................................................................................................ 67
5.2. Características............................................................................................................. 67
5.3. Aspecto contable........................................................................................................ 68
MULTIMEDIA
RECURSOS
5.4. Operaciones normales que realizan........................................................................... 68
5.5. Hoja de trabajo para obtener estados financieros combinados.................................. 68
5.6. Envío de mercaderías a sucursales............................................................................. 68
5.7. Envío de mercaderías al costo.................................................................................... 68
5.8. Envío de mercaderías al costo, más servicios............................................................ 68
5.9. Envío de mercaderías al precio de venta.................................................................... 69
Autoevaluación 5.................................................................................................................. 76
UNIDAD 6: OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA................................................................ 77
6.1. Definiciones................................................................................................................ 77
6.2. Método de tipo fijo..................................................................................................... 80
6.3. Método de compra venta........................................................................................... 80
Autoevaluación 6.................................................................................................................. 82
UNIDAD 7: CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA......................... 83
7.1. Generalidades............................................................................................................. 83
7.2. Norma legal................................................................................................................ 83
7.3. Métodos utilizados..................................................................................................... 84
Autoevaluación 7.................................................................................................................. 90
7. Solucionario.................................................................................................................... 91
8. Recursos educativos multimedia........................................................................... 103
ÍNDICE
Guía didáctica: Contabilidad Superior
3. Introducción
PRELIMINARES
Contabilidad Superior es una asignatura troncal de la carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría,
está valorada con 4 créditos y se imparte en el quinto ciclo.
Es una herramienta práctica que tiene mucha importancia para el profesional en el manejo de información
y control de las actividades económicas y financieras de empresas y organismos que requieren de
BIMESTRE
PRIMER
un manejo correcto para la toma de decisiones orientadas a lograr un mayor desarrollo de la gestión
empresarial y conseguir los logros y objetivos.
SEGUNDO
de superación continua y sistemática reafirmando sus conocimientos y contribuyendo al cambio y
BIMESTRE
actualización de la práctica contable, lo que permitirá preparar al futuro profesional en la elaboración de
los estados financieros de manera fiable.
Estimados estudiantes, los motivo a desarrollar una excelente formación académica, científica
SOLUCIONARIO
tecnológica y una sólida base de valores éticos y morales, prepararse y capacitarse altamente para
afrontar con eficiencia el reto del mercado competitivo, su rol dentro de la empresa es desempeñarse
de manera responsable, eficiente y eficaz para dirigir y ejecutar exitosamente la contabilidad de las
entidades públicas y privadas.
Los contenidos a estudiar en la presente asignatura se han organizado en siete unidades distribuidas
de tal manera que se facilite comprender.
MULTIMEDIA
RECURSOS
En el primer bimestre se desarrollan cuatro unidades relacionadas con las normas internacionales y el
marco conceptual de la información financiera, estados financieros y la información que debe revelarse
en los estados financieros.
Mi nombre es Edgar Sempértegui Álvarez y deseo hacerle llegar el más fraterno saludo de bienvenida al
interesante estudio de esta materia, juntos compartiremos experiencias y competencias para lograr el
objetivo en su carrera profesional. Su interés a la asignatura, la dedicación y la confianza en sí mismo le
permitirá llegar al éxito.
4. Bibliografía
PRELIMINARES
4.1. Básica
BIMESTRE
PRIMER
ejecutivo de finanzas como en el campo docente y en particular como escritor de varios libros.
Ahora el autor nos presenta esta obra que se distingue por estar escrita en un lenguaje sencillo
y claro, contiene gran diversidad de conceptos, definiciones, ejercicios prácticos, preguntas por
resolver y una amplia bibliografía de apoyo en los capítulos II (Marco conceptual de la información),
III (Estados financieros) y IV (Información que debe revelarse en los estados financieros). Además
SEGUNDO
posee una excelente base técnica y didáctica del tratamiento contable de la materia en los capítulos
BIMESTRE
del segundo bimestre que contempla el estudio de agencias y sucursales, operaciones en moneda
extranjera, conversión de estados financieros en moneda extranjera. Invito estimado(a) estudiante
en formación a consultar este importante libro para mejorar sus conocimientos.
SOLUCIONARIO
• Sempértegui E. (2011). Guía didáctica de Contabilidad Superior. Loja-Ecuador: Editorial UTPL.
La presente guía contiene un análisis profundo y casos prácticos sobre los temas, materia de la
presente asignatura.
4.2. Complementaria
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Espejo Jaramillo L. (2007). Contabilidad General. Loja-Ecuador: Editorial UTPL.
Este texto le servirá de complemento y podrá encontrar todo lo relacionado a las nuevas normas
internacionales de información financiera (NIIF), temas que forman parte integral de la unidad I.
PRELIMINARES
• Para un mejor desarrollo de los temas de estudio es recomendable utilizar la presente guía didáctica
asociándola con el texto básico recomendado de Moreno, F. Joaquín. (2006). Contabilidad Superior,
el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), lecturas en la web, uso de materiales digitales, de esta
manera mejorará notablemente el aprendizaje.
BIMESTRE
PRIMER
• Complete su aprendizaje con el desarrollo de las evaluaciones, ejercicios propuestos y actividades
recomendadas que constan en el texto básico y guía didáctica.
SEGUNDO
prácticos de manera que cada estudiante autoevalúe el avance de sus conocimientos. Para ello se
BIMESTRE
recomienda los ejercicios modelos propuestos en la guía y en el texto básico.
• No olvide, un apoyo importante para el progreso de su aprendizaje son las tutorías telefónicas
profesor-alumno, el profesor tiene la obligación de brindarle a usted dichas tutorías en los horarios
SOLUCIONARIO
establecidos y que constan en el EVA. Además puede acceder a tutorías y foros por medio del
Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), biblioteca virtual, mail, en la siguiente dirección electrónica:
www.utpl.edu.ec.
• Se recomienda revisar la planificación para el trabajo del alumno con la finalidad que pueda
avanzar en forma ordenada en el estudio de los temas de acuerdo al cronograma establecido.
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Se sugiere que para el estudio se prefiera un lugar adecuado, tranquilo, con excelente iluminación
con todos los recursos bibliográficos y suministros para un mejor desempeño.
• Para una mejor comprensión, se recomienda utilizar algunas técnicas de estudio en los diferentes
temas como por ejemplo cuadros sinópticos, subrayado de las principales ideas, lectura
comprensiva y otros.
• En el estudio del Estado de Flujos del Efectivo y conversión de estados financieros, es posible que
encuentre dificultades, por lo que se recomienda dedicarle mayor tiempo de estudio y atención a
estos capítulos.
PRELIMINARES
PRIMER BIMESTRE
BIMESTRE
PRIMER
6.1. Competencias Genéricas
SEGUNDO
BIMESTRE
- Capacidad de aplicar los conocimientos en la práctica.
SOLUCIONARIO
- Capacidad de comunicación oral y escrita.
- Capacidad de investigación.
MULTIMEDIA
RECURSOS
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE APREN- ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS DIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
“Gestiona, esta- Identifica los conceptos Unidad 1. Normas Lea los temas relaciona- Semanas 1 y 2:
blece sistemas y fundamentales de las internacionales de in- dos con el estudio de las
procedimientos normas internacionales de formación financiera. principales NIIF para la 8 horas de
contables para información financiera. formulación de estados autoestudio.
generar infor- 1.1 Introducción financieros.
mación económica Aplica las normas interna- 8 horas de
1.2 Implementación
y financiera en cionales de información Elabore un resumen de interacción.
empresas e institu- financiera en los diferentes 1.3 Normas Internacio- las principales normas
ciones públicas y ejercicios. nales de infor- y su aplicación en los
privadas”. mación financiera estados financieros.
Distingue las principales
1.4 Conclusiones
normas internacionales de Desarrolle las actividades
contabilidad y sus aplica- 1.5 Procesos y reco- y autoevaluaciones reco-
ciones.. mendaciones mendadas de la unidad I.
Interactúe en el Entorno
Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de las lec-
tura de anuncios, revisión
de recursos y partici-
pación en foros.
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE APREN- ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS DIZAJE APRENDIZAJE
PRELIMINARES
Unidades/Temas Tiempo estimado
Identifica las necesidades Unidad 2. Marco Lea los temas referentes Semana 3:
particulares de la empresa conceptual de la infor- al estudio del marco con-
respecto a la información mación. ceptual de la información 4 horas de
financiera. para la formulación de autoestudio.
2.1 Generalidades. estados financieros,
Formula juicios que página 163 texto básico 4 horas de
2.2 Usuarios y nece-
permitan coordinar las recomendado. interacción.
BIMESTRE
sidades de la
PRIMER
actividades y contar con
información Lea los temas referentes
un sistema de información
que permita conocer los 2.3 Limitación de la al estudio del marco con-
resultados de las opera- información finan- ceptual de la información
ciones. ciera para la formulación de
estados financieros,
2.4 Características página 163 texto básico
Explica las características
cualitativas de la
SEGUNDO
recomendado.
BIMESTRE
de la información finan-
información
ciera. Interactúe en el EVA y re-
2.5 Estados financieros suelva la autoevaluación
básicos 2 y actividades recomen-
2.6 Características dadas de la unidad.
generales de los Continúe con el desarrol-
SOLUCIONARIO
estados financieros lo del trabajo a distancia
2.7 Objetivos de los del primer bimestre.
estados financieros.
Elabora estados financie- Unidad 3. Estados Lea los temas relaciona- Semanas 4, y 5:
ros de acuerdo con las financieros dos con estados finan-
disposiciones legales de cieros. 8 horas de
3.1 Estado de situación
las NIIF. autoestudio.
MULTIMEDIA
financiera o bal-
RECURSOS
Analice los ejemplos del
Analiza la situación finan- ance general.
texto básico y de la guía 8 horas de
ciera y económica de la 3.2 Estado del resul- didáctica y proponga interacción.
empresa en tres categorías: tado integral otros ejercicios.
activos, pasivos y patrimo-
nio. 3.3 Estado de cambios
Interactúe en el EVA y
en el patrimonio.
Identifica las cuentas de resuelva las actividades
ingresos y gastos de la em- 3.4 Estado de flujos del recomendadas y auto-
presa con el fin de medir efectivo. evaluación 3
los resultados y la situación
económica de la empresa. Continúe con el desarrol-
lo del trabajo a distancia
Distingue las variaciones del primer bimestre.
del patrimonio de una enti-
dad en un periodo dado.
Analiza el eficiente uso
del dinero visualizando
las fuentes de donde
provinieron y hacia dónde
se dirigieron los recursos
económicos.
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE APREN- ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS DIZAJE APRENDIZAJE
PRELIMINARES
Unidades/Temas Tiempo estimado
Identifica la información Unidad 4. Información Lea la página 282 del Semana 6:
cualitativa con revelación que debe revelarse en texto básico
suficiente clara y compren- los estados financie- 6 horas de
sible para la presentación ros. Concluya con el desarrol- autoestudio
de los estados financieros. lo del trabajo a distancia
4.1 Notas a los estados
del primer bimestre 4 horas de
financieros.
Formula políticas de interacción
BIMESTRE
PRIMER
contabilidad significativas 4.2 Políticas de cont- Interactúe en el EVA y
de los eventos favorables y abilidad. resuelva las actividades
desfavorables que se han recomendadas y auto-
4.3 Información
producido durante la fecha evaluación 4.
financiera en fechas
del balance y la fecha de
intermedias.
formulación de los estados
financieros. 4.4 Aplicación con-
SEGUNDO
BIMESTRE
junta del principio
Analiza la información que de realización y
complementa la presen- periodo contable.
tación de estados finan-
cieros. 4.5 Reglas de valu-
ación.
SOLUCIONARIO
4.6 Consistencia y
cambios contables.
4.7 Revelación.
4.8 Hechos posteriores
a la fecha del bal-
ance.
4.9 Información a reve-
MULTIMEDIA
RECURSOS
lar.
Unidad 1 a la 4 Prepárese para el examen Semana 7 y 8:
presencial del primer
bimestre. 8 horas de
autoestudio cada
semana.
8 horas de
interacción cada
semana
PRELIMINARES
Formas de evaluación 2. Heteroevaluación
Evaluación Evaluación a
1. Autoevaluación *
presencial distancia **
3. Coevaluación
Interacción en el EVA
Parte de ensayo
Prueba objetiva
Parte objetiva
BIMESTRE
PRIMER
Competencia: criterio
Comportamiento ético X X X X X
Cumplimiento, puntualidad,
Actitudes
X X X X
SEGUNDO
BIMESTRE
responsabilidad
Esfuerzo e interés en los trabajos X X X X X
Respeto a las personas y a las
X X
normas de comunicación
Creatividad e iniciativa X X
SOLUCIONARIO
Habilidades
Contribución en el trabajo
X
colaborativo y de equipo
Presentación, orden y ortografía X X X X
Emite juicios de valor
X X X X
argumentadamente
MULTIMEDIA
RECURSOS
Dominio del contenido X X X X X
Conocimientos
presenciales y en el
evaluación a
(completa la
distancia)
Puntaje 2 4 6 14
Actividades
EVA
TOTAL 20 puntos
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su
proceso de aprendizaje.
** Recuerde que la evaluación a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla
y entregarla en su respectivo centro universitario.
Señor estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la valoración cualitativa
es principalmente formativa.
PRELIMINARES
Recursos educativos multimedia
BIMESTRE
de flujo de efectivo efectivo
PRIMER
partidas del balance
Vamos a iniciar el estudio de nuestra materia con un aspecto fundamental en la formación del Contador-
SEGUNDO
BIMESTRE
Auditor, como son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que se han convertido
en normas estándar en los países para unificar criterios y procedimientos contables en el mundo
globalizado en que vivimos.
El contenido de esta unidad se desarrolla en forma amplia en la presente guía por no constar en el texto
SOLUCIONARIO
básico.
1.1. Introducción
El presente tema es tomado de: Trujillo Calero, A (2007). Soluciones contables y tributarias. “Guía
Práctica para transformar a NIIF los Estados Financieros”. Guayaquil-Ecuador.
MULTIMEDIA
RECURSOS
No hay duda de que la contabilidad experimenta un momento de grandes transformaciones. Así como
en el siglo XV la profesión incorporó el sistema de doble entrada y a principios del siglo XX, adoptó
los sistemas de contabilidad de costos, en la actualidad la profesión enfrenta el desafío de seguir
evolucionando para dar respuestas a las realidades de nuestra época.
¿Cómo sería el mundo si todos habláramos español?, ¿cómo será el mundo cuando todos los
contadores hablemos el mismo idioma contable? Lo anterior será posible con la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), que han respondido en muchos países a una necesidad
de contar con normas contables actualizadas, con respaldo internacional y que respondan a las exigencias
de los usuarios que requieren de información para la toma de decisiones. Con la llegada de las NIIF
la profesión contable mundial tiene un cuerpo normativo, perfectamente definido y actualizado de
aplicación obligatoria, cubre requerimientos locales e internacionales en la preparación y presentación
de los EEFF incidiendo así tanto sobre la labor de los contadores y los auditores independientes.
Con los antecedentes mencionados anteriormente, es importante difundir estas normas entre los
empresarios, accionistas, administradores, personal contable, usuarios de estados financieros y demás
agentes interesados en su conocimiento y aplicación.
consistente en los diversos países y sea un lenguaje común que atraviese fronteras para facilitar el
movimiento de los recursos alrededor del mundo.
PRELIMINARES
La meta de la Organización Internacional de Comisiones de Valores (Internacional Organization of
Securities Commissions-IOSCO) y la que emite las normas la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB) es que la adopción de las NIIF conduzca
al mundo entero a un sistema consistente y comparable de información financiera que promueva el
desarrollo transparente de los mercados y la disminución de los costos de capital como resultado de una
BIMESTRE
mejor distribución de los recursos en el planeta. Al interior de las empresas, el cambio debe ayudar al
PRIMER
proceso de toma de decisiones gerenciales y a la generación de valor de las compañías.
1.2. Implementación
Un proceso requiere que los primeros estados financieros, de forma comparativa, se presenten de
SEGUNDO
BIMESTRE
acuerdo con NIIF. El proceso de implementación nos guiará para poder establecer los saldos de las
cuentas y sus revelaciones de forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
La aplicación retrospectiva podría llevar a casos en que no sería posible terminar su implementación
debido a dificultades prácticas y de una relación de costo beneficio. Por eso han establecido unas
SOLUCIONARIO
excepciones a la aplicación retrospectiva.
Los estados financieros según las NIIF pueden ser muy diferentes de los realizados en el Ecuador, las
diferencias dependerán del tipo de actividad que realice la compañía, las principales diferencias
se focalizarán en instrumentos financieros, activos fijos, activos intangibles, impuestos diferidos,
combinaciones de negocios, consolidación y deterioro del valor de los activos.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Una adecuada implementación permitirá establecer los saldos de las cuentas y sus revelaciones de
forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
En el Ecuador, la aplicación de las NIIF es obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y
vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados
financieros a partir del 1 de enero de 2009, de acuerdo con las Resoluciones 06.Q.ICI.003 – 06.Q.ICI.004,
publicadas en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006. Mediante Resolución No08 G.
DSC.010 del 20 de noviembre de 2008 la Superintendencia de Compañías resuelve que las NIIF serán de
obligatoria aplicación en los ejercicios que se inician el 1 de enero de 2010, 2011 y 2012, estableciendo
además que los años 2009, 2010 y 2011 se consideran como periodos de transición. Para cumplir con
este marco normativo, todas las empresas ecuatorianas sujetas al control de la Superintendencia de
Compañías debían convertir sus estados financieros preparados aplicando las NIIF, en las fechas que les
corresponda, según el cronograma de aplicación elaborado para el efecto.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera
• Esta norma especifica, cómo las entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de
las NIIF para la presentación de sus estados financieros. No es aplicable a aquellas entidades que
han adoptado las normas previamente.
• Deberá ser aplicada por aquellas entidades cuyos estados financieros correspondan a períodos
que comiencen en o después del primero de enero de 2010 (Ecuador).
PRELIMINARES
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por
tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
BIMESTRE
PRIMER
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF); y
SEGUNDO
BIMESTRE
c) Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Alcance
A los primeros estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y en cada estado a fecha intermedia
SOLUCIONARIO
para el periodo cubierto por los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Los primeros estados
financieros son aquellos en los que se adoptan las NIIF mediante una declaración explícita y sin reservas
sobre cumplimiento de las NIIF.
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Requiere que una entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus
estados financieros, incluyendo las transacciones con empleados o con terceras partes a ser
liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad.
• Las transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los
empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el
pago a proveedores tales como los proveedores de servicios.
• En el caso de operaciones con empleados o personas que presten servicios para la entidad, esta
deberá calcular el valor razonable de los instrumentos de capital entregados.
• La información que debe ser revelada incluye la naturaleza y extensión de los acuerdos de pago
en acciones que hayan existido durante el periodo; cómo se ha determinado el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de capital entregados
durante el periodo y el efecto de las operaciones de pago en acciones en el resultado del periodo
y en la situación financiera de la sociedad.
• Esta norma es aplicable para aquellos períodos que comiencen en o después del 1º. de enero de
2005.
• Esta norma reemplaza la NIC 22 Combinaciones de negocios. La norma requiere que todas las
combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo al método de compra, como también
la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida
en la combinación o el negocio.
PRELIMINARES
• Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio) y el
criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición.
• Uno de los cambios más importantes que tiene esta norma, es la prohibición de la amortización
de la plusvalía adquirida en la combinación y en su defecto la aplicación de una prueba de
BIMESTRE
deterioro anual o más frecuentemente, cuando haya indicio de que la plusvalía pudiera estar
PRIMER
sujeta a deterioro por nuevos eventos o cambios en las circunstancias anteriores. La amortización
de la plusvalía debe ser descontinuada a partir de los períodos que inicien en o después del 31 de
marzo de 2004.
• En este sentido, la amortización de la plusvalía aún es aplicable para todos aquellos períodos que
SEGUNDO
BIMESTRE
terminan el 31 de diciembre de 2004.
• Esta norma es aplicable para las combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea el o esté
acordada después del 31 de marzo de 2004. No obstante, existen varias provisiones de transición
para su aplicación con respecto a varios temas.
SOLUCIONARIO
NIIF 4.- Contratos de seguros
Esta es la primera fase de la norma referente a los contratos de seguros, emitida en marzo de 2004 por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Es el primer paso hacia la definición permanente
de un estándar contable para los contratos de seguro, ya que durante muchos años, las compañías
MULTIMEDIA
RECURSOS
de seguro han tenido un alto grado de flexibilidad para reportar los resultados operacionales de los
contratos de seguros. La norma tiene como objetivos los siguientes:
- Establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros hasta que el IASB
complete la segunda fase de su proyecto referente a los contratos de seguros.
- Requerir a cualquier entidad que emita contratos de seguros (un asegurador) la revelación de
información sobre sus contratos de seguros.
- La norma es aplicable a todos los contratos de seguros incluyendo contratos de reaseguros que
emita una entidad y a los contratos de reaseguros que esta mantiene.
La norma contempla ciertas disposiciones con respecto a cambios en los contratos de seguros, medición
de los pasivos de seguros, entre otros. Esta norma es aplicable para los períodos que inicien en o después
del primero de enero de 2005.
• Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para
la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para
su venta y la depreciación al cese del activo; y los activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo
del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas los cuales deben ser
presentados de forma separada en el estado de resultados.
PRELIMINARES
• Esta norma es aplicable para los períodos que inicien en o después del 1º de enero de 2005.
• En general, las normas pueden ser aplicadas anticipadamente y en caso de su aplicación temprana,
este hecho debe ser revelado apropiadamente en los estados financieros.
BIMESTRE
NIIF 6.- Explotación y evaluación de recursos minerales
PRIMER
• La norma permite que una entidad desarrolle una política contable para la exploración y
evaluación de activos sin considerar específicamente los requerimientos de los párrafos 11 y 12
de la NIC 18. Por consiguiente, una entidad que adopta la NIIF 6 puede continuar el uso de las
políticas de contabilidad aplicadas inmediatamente antes de la adopción de la NIIF. Esto incluye
SEGUNDO
BIMESTRE
continuar el uso de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de aquellas políticas
de contabilidad.
• Requiere que las entidades reconozcan la exploración y evaluación de activos para desarrollar una
prueba de deterioro en aquellos activos cuando los hechos y las circunstancias sugieran que el
SOLUCIONARIO
valor según libros de los activos excede su monto recuperable.
• Varía el reconocimiento de deterioro de la NIC 36 pero mide el deterioro de acuerdo con la norma
una vez que el deterioro es identificado.
• Requiere las revelaciones que identifican y explican los montos en los estados financieros de la
MULTIMEDIA
RECURSOS
entidad que surgen de la exploración y evaluación de recursos minerales y ayuda a los usuarios de
dichos estados financieros a entender los montos, tiempo y los flujos de caja futuros de cualquier
exploración y evaluación de activos reconocidos.
• La norma es efectiva para los períodos que comiencen en o después del primero de enero de
2006.
“El objetivo de esta norma es evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situación
financiera y en el rendimiento de la entidad; así como la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes
de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final
del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Es importante requerir a las entidades que en sus estados financieros, revelen información que permita
a los usuarios evaluar:
- La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de
gestionar dichos riesgos”.1
1. Córdova Gallegos, F. (2010). Inventarios e instrumentos financieros. Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL
PRELIMINARES
“La NIIF 8 aplica a los estados financieros separados o individuales de la entidad y a los estados financieros
consolidados del grupo con la matriz:
• Que archiva, o está en proceso de archivar, sus estados financieros (consolidados) en una comisión
BIMESTRE
de valores o en otra organización regulatoria, con el propósito de emitir cualquier clase de
PRIMER
instrumentos en el mercado público.
Sin embargo, cuando se presentan en un solo informe financiero estados financieros tanto separados
como consolidados, la información sobre segmentos necesita ser presentada solamente sobre la base
de los estados financieros consolidados.
SEGUNDO
BIMESTRE
La NIIF 8 define segmento de operación como sigue. En segmento de operación es un componente de
la entidad:
• Que se compromete en actividades de negocio a partir de las cuales puede obtener ingresos
SOLUCIONARIO
ordinarios e incurrir en gastos (incluyendo ingresos ordinarios y gastos relacionados con
transacciones con otros componentes de la misma entidad);
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Para el cual está disponible información financiera discreta”.2
1.4. Conclusiones
• Los estados financieros preparados bajo NIIF, necesariamente reflejarán en forma más razonable,
la realidad económica de los negocios o de cualquier entidad.
• Lo anterior se ratifica por cuanto los estados financieros bajo NIIF, involucran varios términos que
deben ser aplicados, tales como: valor justo, valor presente, valor razonable, deterioro, etc.
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, con la finalidad de que los administradores
y el personal contable de cada una de las organizaciones, tengan presente la normatividad obligatoria
a corto plazo, recomendamos tomar las medidas previas para este proceso globalizado que debe ser
aplicado por las empresas y/o compañías sometidas al control de la Superintendencia de Compañías del
Ecuador. Entre los procesos podemos detallar:
2 Deloitte & Touche Ltda. (2011). NIIF 8 Segmentos de operación (En línea). Colombia. Disponible en:
http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/49b7f16bc31fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm. (Consulta 13-06-
2011)
1. Conocimiento previo de las operaciones del ente.- Es importante conocer en forma previa el objetivo
de la entidad, involucrando sus políticas contables aplicadas en la preparación de estados financieros.
PRELIMINARES
2. Diagnóstico preliminar.- Una vez identificadas las operaciones, se debe diagnosticar la viabilidad de
aplicación de las NIIF observando las reglas que rigen para su implementación por primera vez.
BIMESTRE
PRIMER
4. Evaluaciones.- Cumplidos los procesos anteriores, se realizará una evaluación de los componentes de
los estados financieros, que deberán ser debidamente clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con
el fin de depurar la información constante en ellos (en nuestro país se recomienda realizar estas actividades
al cierre del periodo en diciembre 31 del 2010). En este proceso debe existir la aceptación y aprobación de
los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de cuentas por parte de la Gerencia General o el organismo
SEGUNDO
BIMESTRE
administrativo superior.
SOLUCIONARIO
6. Requerimientos mínimos o básicos.- Los administradores de las entidades tendrán que aceptar el
cambio de cifras en los balances; así como el cambio de los procesos para generar información financiera;
de igual forma el personal debe cambiar en su pensamiento conceptual para operar y generar información
con aplicación de NIIF, y de igual manera deben cambiar los sistemas de información. En conclusión es un
cambio radical y general tanto de los agentes como de los medios.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Recomendaciones:
• Suscripción periódica de revistas, libros, folletos, etc. relacionados con las NIIF.
• Todas las organizaciones que utilizan sistemas de información automatizados para las
áreas: administrativas, financieras, contables y demás relacionadas; deberán prever con
anticipación todas las implicaciones y solicitar las actualizaciones correspondientes para
sus sistemas, programas e información desde el año 2009 y en lo sucesivo para obtener
todos los reportes requeridos para cumplir con la normativa legal vigente.
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
Es importante, estimado estudiante, que luego de haber estudiado la presente unidad se apoye en la
bibliografía complementaria de Puruncajas Marcos, para reforzar su aprendizaje. Es fundamental que
relacione los conceptos con la aplicación práctica con el fin de tener una mejor comprensión de los
contenidos.
Autoevaluación 1
PRELIMINARES
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos.
BIMESTRE
PRIMER
a) Encierre en una circunferencia la respuesta correcta:
SEGUNDO
BIMESTRE
c. IASB – International Accounting Standards Board
a. Asegurar que los primeros estados financieros preparados de acuerdo a las NIIF, así como
SOLUCIONARIO
la información financiera a fechas intermedias relativos a una parte del ejercicio cubierto
por los estados financieros anuales, información de alta calidad, que contengan sea
transparente, comparable, provea de un punto de partida adecuado para la contabilización
según las NIIF, y pueda ser generada a un costo que no exceda sus beneficios a los usuarios.
b. Presentar información complementaria a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
MULTIMEDIA
RECURSOS
c. Presentar las bases para la formulación de los informes financieros.
a. 02 de enero de 2004.
b. 01 de enero de 2009.
c. 01 de enero de 2010.
b) Escriba (V) de verdadero o una (F) de falso en cada uno de los siguientes enunciados:
5. ( ) La NIC 1, establece que cada partida del Balance, Estado de Resultados y Estado de
Flujos de Efectivo deben tener referencia cruzada con las notas.
6. ( ) Los administradores de las entidades tendrán que aceptar el cambio de cifras en los
balances; así como el cambio de los procesos para generar información financiera.
7. ( ) Para la preparación de estados financieros deben involucrarse todas las NIIF, siguiendo
en forma rigurosa paso a paso para formular el balance inicial.
PRELIMINARES
8. ( ) Las Normas Internacionales de Información Financiera, “NIIF”, no son de aplicación
obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías.
9. ( ) Una adecuada implementación permitirá establecer los saldos de las cuentas y sus
BIMESTRE
revelaciones de forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
PRIMER
10. ( ) Para la aplicación de las NIIF es importante conocer en forma previa el objetivo de la
entidad, involucrando sus políticas contables aplicadas en la preparación de estados
financieros.
SEGUNDO
BIMESTRE
Se recomienda revisar las respuestas en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.
SOLUCIONARIO
Ir a solucionario
MULTIMEDIA
RECURSOS
PRELIMINARES
Estimado estudiante, la unidad se desarrolla en el texto básico,
parte IX. Recuerde, estoy presto a resolver cualquier inquietud
con respecto al contenido de la materia
BIMESTRE
PRIMER
2.1. Generalidades
SEGUNDO
BIMESTRE
De la lectura del capítulo indicado podemos resaltar que para dirigir la empresa se requiere de información
financiera oportuna y adecuada, es decir la información contable y financiera debe ser presentada de
acuerdo con las necesidades particulares de cada empresa, lo principal es que ésta debe ser cuantitativa,
confiable y accesible para fortalecer las decisiones dentro de la empresa respecto a:
SOLUCIONARIO
1.- La inversión, crédito, y proyectos futuros.
3.- Origen y características de los recursos, su origen para estimar la capacidad financiera de
MULTIMEDIA
RECURSOS
crecimiento.
4.- Capacidad de desarrollo de la empresa en cuanto a la rentabilidad, y así lograr los objetivos
propuestos por la empresa medidos en los resultados al final del período, es decir si se cumplieron
todas las metas tanto administrativas como financieras.
La administración tendrá información que le permita coordinar las actividades y contar con un sistema
de información que permita conocer los resultados de las operaciones.
Los usuarios principales de los estados financieros para satisfacer sus necesidades de información son
dos:
Administradores.- Necesitan la información para conocer los resultados de su gestión y para la toma de
decisiones que conduzcan al logro de los objetivos.
PRELIMINARES
Desde el punto de vista externo:
Prestamistas.- Necesitan conocer la situación financiera-económica de la empresa para que esta cubra
oportunamente sus préstamos.
Proveedores y acreedores.- Para conocer si sus cuentas por cobrar serán canceladas a su vencimiento.
BIMESTRE
PRIMER
Clientes.- Se interesan en conocer la estabilidad de la empresa y la continuidad de sus operaciones.
SEGUNDO
BIMESTRE
El público.- Para conocer las tendencias de inversión en el mercado local y sus actividades.
Estimado profesional en formación, es importante resaltar que los valores que se muestran en los estados
SOLUCIONARIO
financieros no son exactos ni definitivos porque las operaciones se presentan bajo juicios personales
que optan por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificación de las operaciones.
De todas maneras si proporcionan ideas claras sobre la situación económica financiera de la empresa.
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Se formulan a través de principios de contabilidad bajo dos supuestos básicos y lineamientos
cualitativos.
Bajo estos lineamientos existen cuatro características principales de los estados financieros:
a) Comprensibilidad.- Permite comprender los aspectos más importantes sin mayor dificultad, aun
a usuarios que no tengan cultura contable.
b) Relevancia.- Que proporcionen información de los datos más importantes, para la toma de
decisiones de los usuarios.
c) Confiabilidad.- Los valores o cifras deben ser confiables y razonables, es decir que se encuentre
libre de errores y omisiones (habilidad y honestidad de quien los prepara).
d) Comparabilidad.- Las cifras deben estar expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo,
compararlos a través del tiempo a fin de identificar tendencias en la posición financiera y con
diferentes empresas identificando las políticas utilizadas en transacciones semejantes.
PRELIMINARES
Sigamos adelante con la presente unidad, vamos a estudiar los estados financieros que son una
representación estructurada (radiografía) de la posición financiera y las transacciones realizadas por una
empresa, se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios de todo el mundo.
Se conocen como estados financieros de propósito general a aquellos cuyo objetivo es cubrir necesidades
de información de usuarios. Un juego completo de estados financieros incluye:
BIMESTRE
PRIMER
• Estado de Situación Financiera.- Refleja la situación financiera de la empresa.
• Estado del Resultado Integral.- Determina el resultado de las operaciones durante un periodo
económico.
SEGUNDO
BIMESTRE
• Estado de Cambios en el Patrimonio.- Presenta los cambios producidos en las cuentas
patrimoniales durante el periodo contable.
• Estado de Flujos de Efectivo.- Refleja todo el manejo del efectivo de una empresa indicando
los ingresos y egresos de caja por actividades de inversión, de operación y de financiamiento,
SOLUCIONARIO
permitiendo conocer el grado de liquidez y solvencia de la empresa.
• Notas, que incluyan y presenten la información sobre las bases de preparación de los estados
financieros y las políticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones más
representativas.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Les invito a obtener mayor información adicional y reforzar sus conocimientos de los estados financieros
básicos en el texto de Espejo Jaramillo L. (2007). Contabilidad General. Loja-Ecuador. Editorial UTPL.
Apreciado estudiante, así como la información financiera tiene sus características, los estados financieros
también tienen características generales que detallamos a continuación:
• Utilidad.- Se refiere a su contenido informativo, debe ser relevante, veraz y comparable, su emisión
debe ser oportuna.
• Confiabilidad.- Exige que sean estables, es decir consistentes, objetivos y verificables.
Su objetivo principal es informar sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada
y sobre el resultado de sus operaciones, así como de los cambios en la situación financiera en un
determinado periodo.
La información contenida en los estados financieros debe ser suficiente para que una persona con
adecuados conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre el nivel de rentabilidad de la empresa
y su posición financiera, la capacidad de crecimiento y la generación de flujo de fondos.
Para evaluar la gestión de la administración, conocer las fortalezas y debilidades financieras de una
empresa se debe analizar y estudiar los estados financieros mediante métodos que miden, comparan
PRELIMINARES
y ponderan hechos de manera que puedan darse respuesta a una diversidad de preguntas como por
ejemplo:
• ¿Tiene la empresa problema en alguna de sus fases, es decir en sus ingresos, gastos, impuestos,
BIMESTRE
INVERSIÓNes?
PRIMER
• ¿La estructura financiera tiene liquidez?
SEGUNDO
BIMESTRE
• ¿Cuál es la generación de fondos de la empresa?
SOLUCIONARIO
• ¿Tiene la empresa excesos en cuentas por cobrar, inventario, planta y equipo?
MULTIMEDIA
RECURSOS
• ¿Se ve afectado el negocio por la inflación?
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Una vez concluida la revisión de la unidad 2, es importante que tenga claro las características
cualitativas y generales de los estados financieros, además del juego completo de los estados,
para ello es necesario que usted revise estados financieros de la Institución donde presta sus
servicios y analice en qué medida se cumplen estas características.
• Desarrolle y conteste las preguntas de las preguntas anteriores, esto le ayudará a reforzar sus
conocimientos y toma de decisiones para conseguir se cumplan a cabalidad los objetivos de los
estados financieros.
Autoevaluación 2
PRELIMINARES
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Se recomienda revisar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
BIMESTRE
PRIMER
1. Conteste con verdadero (V) o falso (F) cada uno de los siguientes enunciados:
2. ( ) Los estados financieros proporcionan información contable que será útil sólo a
SEGUNDO
BIMESTRE
usuarios internos.
SOLUCIONARIO
4. ( ) Los estados financieros sirven para evaluar la solvencia, liquidez de la empresa, así
como su capacidad para generar fondos.
5. ( ) Los estados financieros siempre son exactos y las cifras que se muestran en ellos son
definitivas.
MULTIMEDIA
RECURSOS
6. ( ) Una de las características de la información financiera es la relevancia que consiste en
ser útil e importante para la toma de decisiones.
7. ( ) Los estados financieros interesan tanto desde un punto de vista interno, como desde
un punto de vista externo.
Ir a solucionario
PRELIMINARES
Apreciado estudiante, los temas de la presente unidad se encuentran
en el texto básico, parte X a la XIII. Le invito a desarrollar los contenidos
de la presente unidad. Felicitaciones… ¡¡vamos avanzando¡¡
BIMESTRE
PRIMER
Es indudable que el resultado final del proceso contable culmina con la elaboración de los estados
SEGUNDO
BIMESTRE
financieros fundamentales que deben ser presentados y preparados de acuerdo con las disposiciones
legales (NIC). Esta información permite conocer los resultados obtenidos en la gestión del período
contable, la situación de los activos, pasivos, patrimonio y el manejo adecuado del efectivo. Se elaboran
con la finalidad de proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa a
una fecha determinada.
SOLUCIONARIO
Las personas más interesadas en los estados financieros por la información que ellos presentan en
utilidad neta, rentabilidad, INVERSIÓNes, créditos, riesgos, futuros proyectos de inversión, son accionistas,
propietarios, administradores, acreedores, INVERSIÓNistas potenciales, etc.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Los que miden la situación Los que miden la situación
económica financiera
• Activo, clasificadas las cuentas de acuerdo a su liquidez y la capacidad que puedan convertirse en
dinero en efectivo en corto plazo (dentro de un año). La siguiente definición es tomada de: Illescas
PRELIMINARES
Álvarez, C. (2010). Marco conceptual y estados financieros. Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL.
“Se debe reconocer un activo cuando es probable que se obtengan de los mismos, beneficios
económicos futuros para la empresa, y además tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad”.
BIMESTRE
PRIMER
de los doce meses del ciclo normal de operaciones de la empresa.
La siguiente definición es tomada de: Illescas Álvarez, C. (2010). Marco conceptual y estados financieros.
Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL.
“Se debe reconocer un pasivo cuando es probable que del pago de esa obligación presente se
SEGUNDO
BIMESTRE
derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y además la cantidad
del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad”.
• Patrimonio, son valores que pertenecen a la empresa y representan el capital, reservas, utilidades
SOLUCIONARIO
o pérdidas.
La NIC 1 establece la presentación del balance o estado de situación financiera dividendo entre los
activos corrientes y no corrientes, de igual forma para el caso de los pasivos.
Cada empresa debe determinar en base a la naturaleza de sus operaciones, la presentación de activos
corrientes y no corrientes; y, pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones dentro del estado de
MULTIMEDIA
RECURSOS
situación financiera. Cuando una empresa escoge no hacer esta clasificación, los activos y pasivos deben
ser presentados en orden de su liquidez.
EMPRESA S.A .
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
1. ACTIVOS 109.117,04
PRELIMINARES
1.2.01. Muebles y enseres 2.360,00
1.2.02. Equipo de oficina 4.365,00
1.2.03. Vehículos 8.500,00
Deprec. acum .muebles y
1.2.04. enseres -212,40
Deprec. Acum. equipos de
1.2.05. oficina -392,86
BIMESTRE
1.2.06. Deprec. acum .vehículos -1.360,00
PRIMER
1.2.07. Inversión en acciones l/p 7.152,50
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 20.412,24
2. PASIVOS 27.116,80
SEGUNDO
2.1. PASIVOS CORRIENTES
BIMESTRE
2.1.01. Proveedores 7.341,00
Beneficios sociales por
2.1.02. pagar 3.456,00
2.1.03. IRF por pagar 855,00
2.1.04. Iva-por pagar 465,30
SOLUCIONARIO
2.1.05. Iva-cobrado 1.755,00
Impuesto a la renta por
2.1.06. pagar 3.238,50
2.1.07. Dividendos por pagar 2.720,00
15% utilidades trabajadores
2.1.08. por pagar 2.286,00
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 22.116,80
MULTIMEDIA
2.2 PASIVOS NO CORRIENTES
RECURSOS
Préstamo bancario largo
2.2.01. plazo 5.000,00
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 5.000,00
PATRIMONIO
3.1.01.001 Capital social 60.816,17
3.2.01.001 Reserva legal 971,55
3.2.01.002 Reserva estatutaria 437,19
3.3.01.001 Aporte futura capitalización 415,33
3.4.01.001 Utilidad ejercicio actual 15.240,00
3.4.01.002 Utilidad ejercicio anteriores 4.120,00
TOTAL PATRIMONIO 82.000,24
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 109.117,04
DEPRECIACIONES:
MÉTODO LÍNEA RECTA
PRELIMINARES
Depreciación acumulada muebles y enseres:
DEPRECIACIÓN = (v/actual - v/residual)/ años de vida útil
(2360-236)/10
212,4
Depreciación acumulada equipo de oficina:
DEPRECIACIÓN = (v/actual - v/residual)/ años de vida útil
BIMESTRE
(4365-436,5)/10
PRIMER
392,85
Depreciación acumulada vehículos:
DEPRECIACIÓN = (v/actual - v/residual)/ años de vida útil
(8500-1700)/5
1360
SEGUNDO
BIMESTRE
Provisión cuentas incobrables=1% del total de créditos concedidos durante el ejercicio económico:
$6.320 (1%) = $ 63,20
SOLUCIONARIO
El siguiente tema es tomado de: Illescas Álvarez, C. (2010). Marco conceptual y estados financieros. Guía
didáctica. Loja-Ecuador: UTPL.
El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual, pero se utiliza en la NIC 1 para
describir el cambio en el patrimonio de una entidad.
MULTIMEDIA
RECURSOS
El término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y gastos que de acuerdo a las NIIF están incluidos
en el resultado integral pero excluido del resultado del periodo.
La entidad presentará un desglose de los gastos utilizando para ello una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cual
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Es el informe contable que presenta de manera ordenada las cuentas de ingresos o rentas, costos y
gastos. Se elabora con el fin de medir los resultados y la situación económica de la empresa durante
un periodo determinado. Además mide la calidad de la gestión, puesto que del manejo económico de
los ingresos y gastos dependerá que una empresa gane o pierda, es decir una prueba apropiada para
evaluar los aciertos o desaciertos del gerente es este estado.
PRELIMINARES
y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
- Intereses ganados.
BIMESTRE
- Comisiones ganadas.
PRIMER
- Arriendos ganados.
- Utilidad en venta de activos.
Gastos.- Son desembolsos que al estar relacionados con la generación de una renta son indispensables
para el funcionamiento de la empresa. Constituyen aquellas erogaciones de dinero para adquirir bienes
SEGUNDO
BIMESTRE
o servicios que la empresa efectúa para cumplir sus actividades normales, como por ejemplo sueldos,
arriendos, impuestos, servicios básicos, publicidad, transporte, etc.
SOLUCIONARIO
y además el gasto puede medirse con fiabilidad.
• Gastos de administración.
• Gastos de ventas.
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Gastos de cobranza.
De todas maneras la clasificación o utilización de las cuentas dependerá del CRITERIO del contador
quien se deberá ajustar a las necesidades de información y naturaleza de la empresa.
Costo de ventas.- Es el valor de las ventas registradas al costo. Es una cuenta de resultados en la cual se
anotan los valores de adquisición de las mercaderías vendidas en un periodo determinado.
Utilidad o pérdida o neta.- Es el valor residual de los ingresos después de haber disminuido sus costos
y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a
dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean
superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.
A continuación se presenta un ejemplo de un estado del resultado integral bajo las dos modalidades:
gastos por su naturaleza y gastos por su función, el mismo que ha sido tomado de: Illescas Álvarez, C.
(2010). Marco conceptual y estados financieros. Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL
COSTO GASTOS DE
GASTOS DE AD- OTROS
CUENTAS DE VEN- DISTRIBU- TOTAL
MINISTRACIÓN GASTOS
TAS CIÓN
INGRESOS ACTIVIDADES ORDINA-
6863545
RIAS
OTROS INGRESOS 88850
PRELIMINARES
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN -150000 -70000 -52060 -272060
GASTOS DE PERSONAL -135141 -75550 -725451 -936142
OTROS GASTOS -80000 -30000 -32719 -106763 -249482
VARIACIÓN EN PRODUCTOS TERMI-
3310 3310
NADOS
BIMESTRE
DETERIORO DEL VALOR DE PROPIE-
PRIMER
-30000 -30000
DAD PLANTA Y EQUIPO
TOTAL -5178530 -175550 -810230 -106763 -6271073
GASTOS FINANCIEROS -26366
GASTOS POR IMPUESTOS -270250
SEGUNDO
BIMESTRE
Información adicional:
Participación de la no controladora 10%
Pérdida por deterioro de valor de un bien
10.000
SOLUCIONARIO
revaluado (superávit período anterior)
Ganancias en activos financieros disponibles
2.000
para la venta
Participación empleados 15%
Impuesto a la renta 25%
MULTIMEDIA
POR LA NATURALEZA DE LOS GASTOS:
RECURSOS
EMPRESA S.A.
Estado del resultado integral a dic. 31 de 20X2
Expresado en dólares
Ingresos actividades ordinarias 6.863.545,00
Otros ingresos 88.850,00
Variación en productos terminados 3.310,00
Consumo de materias primas - 4.786.699,00
Depreciación y amortización - 272.060,00
Gastos de personal - 936.142,00
Otros gastos - 249.482,00
Deterioro del valor de propiedad planta y equipo - 30.000,00
Gastos financieros - 26.366,00
Gastos por impuestos - 270.250,00
TOTAL GASTOS: - 6.567.689,00
PRELIMINARES
Ganancias en activos financieros disponibles para la venta 2.000,00
Otro resultado integral del año neto de impuestos - 8.000,00
Resultado integral total del año 237.250,08
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora 220.725,07
BIMESTRE
PRIMER
Participaciones no controladoras 24.525,01
245.250,08
Resultado integral total atribuible a :
Propietarios de la controladora 213.525,07
SEGUNDO
BIMESTRE
Participaciones no controladoras 23.725,01
237.250,08
Como podemos observar el estado del resultado integral está compuesto de dos segmentos: los
SOLUCIONARIO
ingresos y gastos que afectan a los resultados del periodo y “otro resultado integral” que son ganancias
que van directo al patrimonio como ganancia en activos financieros. Adicionalmente los resultados se
deben clasificar entre los “propietarios de la controladora y las participaciones de la no controladora”.
MULTIMEDIA
EMPRESA S.A.
RECURSOS
Estado del resultado integral a dic. 31 de 20X2
Expresado en dólares
Ingresos actividades ordinarias 6.863.545,00
Costo de ventas - 5.178.530,00
Margen bruto: 1.685.015,00
Otros ingresos 88.850,00
Gastos de distribución - 175.550,00
Gastos de administración - 810.230,00
Otros gastos - 106.763,00
Gastos financieros - 26.366,00
Gastos por impuestos - 270.250,00
Utilidad antes de participación de utilidades e impuestos: 384.706,00
Participación empleados (15%) 57.705,90
Utilidad antes de impuestos 327.000,10
Impuesto a la renta (25%) 81.750,03
Ganancia del período 245.250,08
Otro resultado integral:
Pérdida por deterioro de valor de un bien revaluado (superávit
período anterior) - 10.000,00
Ganancias en activos financieros disponibles para la venta 2.000,00
Otro resultado integral del año neto de impuestos - 8.000,00
PRELIMINARES
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora 220.725,07
Participaciones no controladoras 24.525,01
245.250,08
Resultado integral total atribuible a :
BIMESTRE
PRIMER
Propietarios de la controladora 213.525,07
Participaciones no controladoras 23.725,01
237.250,08
SEGUNDO
BIMESTRE
denominada subsidiaria.
b) Participación controladora.- Es la porción del capital contable de una entidad que pertenece,
directa o indirectamente a la controladora.
c) Participación no controladora.- Es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece
a otros dueños distintos a la controladora.
SOLUCIONARIO
3.3. Estado de cambios en el patrimonio
Es un estado contable de carácter dinámico cuyo objeto es el de explicar la variación por todo concepto
que sufrió el patrimonio del ente durante un período dado.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Así, partiendo del patrimonio neto al inicio, se exponen las variaciones positivas y negativas verificadas
por el mismo, incluyendo el resultado de la gestión que arroja el estado expuesto en el apartado anterior,
de manera tal que se pueda llegar por simple adición, a la expresión numérica del patrimonio neto al
cierre del período bajo análisis.
Las normas contables recomiendan la preparación de un estado de propósito general que puede ser
difundido ampliamente, denominado evolución de patrimonio o cambios en la situación patrimonial.
Por medio de este informe la junta de accionistas podrá analizar o proponer ciertos aspectos como:
Este informe es preparado al fin de cada periodo, con el propósito de demostrar en forma objetiva los
cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen de dichas modificaciones, y la posición actual
del capital contable.
Las aportaciones de capital, las reservas, las utilidades retenidas, etc. reflejan la fuente de financiamiento
más significativa e importante de una empresa. En consecuencia, el propósito es informar a los accionistas
del valor actual de sus aportes de capital sobre cuya base podrán decidir su ampliación, reducción o el
destino de las utilidades y el direccionamiento de estas con propósitos estratégicos del negocio. Sus
formas de presentación son:
PRELIMINARES
Ejemplo:
Se proponen los siguientes datos al primero de enero de 2.00X a fin de preparar el estado de evolución:
BIMESTRE
PRIMER
- Reserva legal 1.800
- Donaciones de capital 4.000
- Durante el presente año se obtuvo una pérdida por 4.300
- Utilidades retenidas y distribución: 3.000
• Se distribuyen utilidades retenidas a los socios por 1.000
• Se capitaliza para aportes futuras capitalizaciones 2.000 (trámite que se
SEGUNDO
BIMESTRE
realiza en la Superintendencia de Compañías)
Desarrollo:
SOLUCIONARIO
c) Análisis.
_________________x_____________________
Utilidades retenidas 3.000
Dividendos o utilidades por pagar 1.000
Aportes futuras capitalizaciones 2.000
P/r registro de utilidades y aportes futuras capitalizaciones.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Empresa x
Estado de cambios en el patrimonio
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X
PRELIMINARES
La lectura de este informe se lo realiza de izquierda a derecha, de tal
manera que a partir del saldo al inicio del periodo, se deben sumar o
restar aquellos valores que en su línea se presenten, es decir:
BIMESTRE
PRIMER
1.- Capital acciones.- El saldo no registra ninguna alteración dentro del período, por lo tanto, es el
SEGUNDO
BIMESTRE
mismo.
SOLUCIONARIO
4.- Utilidades retenidas.- se resta el valor de $1.000 para pago de dividendos, y $2.000 a favor de
aportes futuras capitalizaciones, quedando el saldo al final del ejercicio en cero.
5.- Pérdida del ejercicio.- Tenemos el valor de $4.300 de pérdida del presente año, igual este valor
restará al saldo final.
MULTIMEDIA
RECURSOS
6.- Aportes futuras capitalizaciones.- Teníamos saldo cero, pero recibió de la cuenta utilidades
retenidas el valor de $2.000 por lo que su saldo final será de $2.000, según como se explica en el
cuadro.
7.- Es importante destacar que la cuenta dividendos o utilidades por pagar socios es una cuenta
de pasivo corriente, por lo que no se la toma en cuenta en la parte izquierda del estado, donde
solo constan las cuentas de patrimonio.
De acuerdo a este cuadro tenemos que el patrimonio evolucionó durante el año en dos cuentas
contables: utilidades retenidas y aportes futuras capitalizaciones.
PATRIMONIO
Evolucionó
Aportes futuras
Utilidades retenidas
capitalizaciones
De acuerdo a las NIIF, en el estado de cambios en el patrimonio deben reexpresarse los saldos si han
existido cambios en las políticas o errores de acuerdo a la NIC 8 y a partir de allí la afectación del
resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes de la participación
de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras.
Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas internacionales de información financiera NIIF, casos prácticos.
Guayaquil-Ecuador: UTPL.
PRELIMINARES
EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DE ACUERDO A NIIF
PARTICIPACIONES
SALDO INICIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE PROPIETRIOS DE LA NO CONTROLADO-
20X0 CONTROLADORA RAS
BIMESTRE
PRIMER
Capital inicial 10.000,00
Reservas 1.000,00
Utilidades acumuladas 9.000,00
Participaciones no controladoras 5.000,00
SEGUNDO
BIMESTRE
Cambios en políticas contables 400,00 100,00
SOLUCIONARIO
Utilidades del ejercicio 7.140,00
Superávit por revaluación 1.200,00
Ganancias de los activos disponibles para
la venta 600,00
Participaciones no controladoras 2.235,00
MULTIMEDIA
RECURSOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
ACTIVO
PARTICIPACIONES
UTILIDADES SUPERÁVIT POR FINANCIEROS PATRIMONIO
CUENTAS PATRIMONIO CAPITAL RESERVAS TOTAL NO
ACUMULADAS REVALUACIÓN DISPONIBLE TOTAL
CONTROLADORAS
PARA LA VENTA
Saldo inicial al
31 de diciembre 10000 1000 9000 20000 5000 25000
20x0
Cambios en
400 400 100 500
políticas contables
Saldo
10000 1000 9400 20400 5100 25500
reexpresado
Cambios en el
patrimonio para el
20x1:
Resultado integral
7140 1200 600 8940 2235 11175
del año
Saldo inicial al
31 de diciembre 10000 1000 16540 1200 600 29340 7335 36675
20x1
Cambios en políticas:
• Método de depreciación
• Método de inven-
tarios
PRELIMINARES
Cambios de estimaciones:
• Cambio en la vida útil de mis activos
• Cambio en la estimación de mis cuentas incobrables
BIMESTRE
Errores:
PRIMER
• En el cálculo de las depreciaciones
• En la determinación del costo de ven-
tas
• Fraudes
SEGUNDO
BIMESTRE
3.4. Estado de flujos de efectivo
Es evidente que una de las principales funciones más importantes de la administración de una empresa
constituye el eficiente uso del dinero, para esto se requiere de instrumentos informativos que permitan
visualizar las fuentes de donde provinieron y hacia donde se dirigieron y así canalizar las decisiones
SOLUCIONARIO
futuras.
El estado de flujos de efectivo, es un informe contable principal que presenta en forma resumida y
clasificada las actividades de operación, inversión y financiamiento, los diversos conceptos de entrada
y salida de recursos monetarios efectuados en un periodo, con el propósito de medir la habilidad
gerencial en recaudar y usar el dinero, así como evaluar la capacidad financiera de la empresa en función
MULTIMEDIA
de su liquidez presente y futura. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes
RECURSOS
partidas del balance general que inciden en el efectivo.
Además algo muy importante del estado de flujos de efectivo es informar sobre los cambios en la
situación financiera en términos de liquidez. La dificultad principal para establecer en forma precisa el
efectivo, se debe principalmente a dos hechos contables:
- La afectación al estado del resultado integral y al estado de situación financiera de ciertas cuentas
que no tienen movimiento del efectivo como por ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, etc.
Por tal razón las empresas deben preparar y presentar obligatoriamente un estado que muestre el
movimiento del efectivo que ingresa y sale, a través de una lista ordenada de las fuentes de ingresos de
efectivo y los usos del mismo.
La NIC 7, para la preparación del estado de flujos de efectivo clasifica el movimiento del efectivo por
actividades, definidas como: de operación parte A; de inversión parte B; de financiamiento parte C.
PRELIMINARES
La información necesaria para preparar el estado de flujos de efectivo es:
- El estado del resultado integral hasta la utilidad neta después del pago del impuesto a la renta.
- El estado de situación financiera comparativo, inicial y final.
BIMESTRE
- Las notas explicativas a los estados financieros.
PRIMER
- Una lista de operaciones que no son de efectivo y que fueron registradas en el periodo.
- Las utilidades no distribuidas, hasta la utilidad neta del periodo.
Para cumplir con el objetivo general se debe mostrar de manera clara la variación que ha tenido el
SEGUNDO
BIMESTRE
efectivo durante un periodo frente a las actividades de:
SOLUCIONARIO
consideran las siguientes actividades:
Fuente (entradas):
MULTIMEDIA
RECURSOS
- Ingresos por donaciones, intereses, rendimiento de INVERSIÓNes, honorarios y comisiones.
- Percepción de primas y recepciones.
Aplicaciones (salidas):
Fuente (entradas):
- Ingreso de efectivo por la venta de bienes y derechos, INVERSIÓNes, de propiedad, planta y equipo
y otros bienes de uso.
- Por venta de acciones y participaciones de sociedades.
- Por la recepción de préstamos de corto plazo o largo plazo otorgados por la entidad y cobro de
otros instrumentos de deuda de otras entidades.
Aplicaciones (salidas):
PRELIMINARES
- Pago de préstamos e intereses de corto y largo plazo.
- Desembolsos para adquisición de acciones y participaciones de sociedades.
- Pagos realizados en la adquisición de bienes y derechos considerados como activos fijos.
BIMESTRE
PRIMER
recompra de acciones, así mismo comprende el pago de préstamos y obligaciones a largo plazo.
Entre las operaciones más importantes tenemos:
Fuente (entradas):
SEGUNDO
BIMESTRE
- Venta de acciones o participaciones propias.
- Ingresos por la venta de títulos de obligación, bonos, préstamos hipotecarios.
- Efectivo recibido por incremento de aportes.
SOLUCIONARIO
Aplicaciones (salidas):
MULTIMEDIA
RECURSOS
De acuerdo a la NIC 7, para formular el estado de flujos del efectivo se pueden aplicar dos métodos:
directo e indirecto.
a) Método directo.- Aplicando este se presentan las partidas de ingresos y egresos brutos de
dinero efectivo como si se tratara de un estado de resultados por lo tanto luego de presentar las
actividades de operación, inversión y financiamiento, se procede a conciliar la utilidad neta y las
partidas que no denotan salida o entrada de efectivo, es decir el estado se estructura de las partes
A, B, C, D. Los movimientos relacionados con este método son:
Este método es más explícito al estimar el flujo de caja que se ha obtenido de las
actividades de operación, presenta la información relativa al flujo en cuatro partes:
1.- Flujo del efectivo de operación A.- Relaciona el efectivo que ingresa de los clientes y el que egresa
por pago a proveedores y empleados en general. La diferencia entre esta relación representará el
flujo neto de caja previsto (o usado) de las operaciones propias del giro normal del negocio.
2.- Flujo del efectivo por INVERSIÓNes B.- Relaciona los ingresos provenientes de la venta de
instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la exoneración de colocaciones financieras y
PRELIMINARES
la venta de activos fijos; con los egresos por pagos de la deuda, la adquisición de instrumentos y la
compra de activos fijos. La diferencia de esta relación representará el flujo neto de caja proveniente
(o usado) de las operaciones de inversión.
3.- Flujo del efectivo por financiamiento C.- Relaciona los ingresos producto de la venta de acciones
y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de acciones de la
BIMESTRE
propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros préstamos contratados con
PRIMER
anterioridad. La diferencia de esta representará el flujo neto de caja proveniente de operaciones
de financiamiento.
4.- Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones D.- Se presentará la relación
entre la utilidad neta del periodo con operaciones que no demandan movimiento de efectivo,
SEGUNDO
BIMESTRE
pero afectan los resultados así como las variaciones de las cuentas del activo y pasivo corriente
que modifican la situación financiera, hasta hacerlos coincidir con el neto de caja provista por
actividades de operación.
SOLUCIONARIO
dinero en efectivo, luego de presentar las actividades de operación, inversión y financiamiento, se
procede a conciliar la utilidad neta y las partidas que no denotan salida o entrada de efectivo.
MULTIMEDIA
RECURSOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
PARTE A
FLUJO DEL EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
(+) EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES XXXX
Ventas de mercaderías y servicios XXXX
Cobro de cuentas pendientes XXXX
1 de enero del 200X XXXX
31 de diciembre del 200X XXXX
(+) EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS XXXX
Dividendos de empresas relacionadas
Intereses recibidos XXXX
Restitución de seguros XXXX
Arriendos XXXX
(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES (XXXX)
Pagado a proveedores
Costo de ventas XXXX
Proveedores XXXX
1 de enero del 200X XXXX
31de diciembre del 200X XXXX
PRELIMINARES
Pagado a empleados: sueldos, beneficios pre- XXXX
mios, etc
Gastos de ventas XXXX
Gastos de administración XXXX
(-) Depreciación y amortización XXXX
Sueldos por pagar XXXX
1 de enero del 200X XXXX
BIMESTRE
PRIMER
31 de diciembre del 200X XXXX
Pago de servicios básicos, seguros, etc. XXXX
Intereses pagados XXXX
Indemnizaciones pagadas. XXXX
TOTAL EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES XXXX
SEGUNDO
BIMESTRE
DE OPERACIÓN (A)
PARTE B
FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIÓNES
(+) INGRESOS RECIBIDOS POR: XXXX
Ventas de activos fijos XXXX
SOLUCIONARIO
Venta de acciones de otras empresas XXXX
Venta de instrumentos de deuda XXXX
Redención de colocaciones financieras XXXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS POR : XXXX
Compra de activos fijos XXXX
Compra de acciones de otras empresas XXXX
MULTIMEDIA
Colocación de pólizas, avales (92 días o más) XXXX
RECURSOS
Redención de colocaciones financieras XXXX
EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE XXXX
INVERSIÓN (B)
PARTE C
FLUJO DEL EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO
(+) INGRESO PRODUCTOS DE: XXXX
Emisión y venta de acciones propias XXXX
Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa XXXX
Prestamos netos recibidos (L/P) XXXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS PARA: XXXX
Recompra acciones de la empresa XXXX
Abonos y cancelación de obligaciones/bono XXXX
Pago de cuotas de amortización de préstamos y XXXX
obligaciones
Pago de dividendos a acciones XXXX
PRELIMINARES
AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS CORRIENTES XXXX
(-) Aumento de inventario de mercaderías (XXXX)
(-) Aumento de clientes (XXXX)
(-) Aumento de prepagados (XXXX)
(-) Aumento de otros activos corrientes, o (XXXX)
BIMESTRE
PRIMER
(+) Disminución de inventario de mercaderías XXXX
(+) Disminución de clientes XXXX
(+) Disminución de prepagados XXXX
(+) Disminución de otros activos corrientes XXXX
PASIVOS CORRIENTES XXXX
SEGUNDO
BIMESTRE
(+) Aumento de proveedores XXXX
(+) Aumento de remuneraciones pendientes XXXX
(+) Aumento de sobregiros bancarios XXXX
(+) Aumento de precobrados XXXX
(+) Aumento de otras deudas pendientes o, XXXX
SOLUCIONARIO
(-) Disminución de proveedores (XXXX)
(-) Disminución de remuneraciones pendientes (XXXX)
(-) Disminución de sobregiros bancarios (XXXX)
(-) Disminución de precobrados (XXXX)
(-) Disminución de otras deudas pendientes o, (XXXX)
MULTIMEDIA
RECURSOS
EFECTIVO PROVISTO O USADO POR ACTIVIDADES DE OPER- XXXX
ACIÓN (A)
Firma Firma
GERENTE CONTADOR
b) Método indirecto.- Se ajusta a la utilidad o pérdida neta y el flujo de efectivo neto de las actividades
de operación, tomando en consideración operaciones que no implican un cobro o un pago de
efectivo como: variaciones de inventarios, incrementos o disminuciones en cuentas por cobrar
o pagar, depreciaciones, provisiones, utilidad o pérdida en venta de propiedad, planta y equipo,
INVERSIÓNes, etc..., es decir la parte D constituye la parte A del método directo.
La estructura y contenido del estado de flujo del efectivo, es igual a la de los demás informes contables,
es decir encabezamiento, texto, y firmas de legalización.
PRELIMINARES
AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS CORRIENTES O DIFERIDOS XXXX
(-) Aumento de inventario de mercaderías (XXXX)
(-) Aumento de clientes (XXXX)
(-) Aumento de prepagados (XXXX)
(-) Aumento de otros activos corrientes, o (XXXX)
BIMESTRE
PRIMER
(+) Disminución de inventario de mercaderías XXXX
(+) Disminución de clientes XXXX
(+) Disminución de prepagados XXXX
(+) Disminución de otros activos corrientes XXXX
PASIVOS CORRIENTES O DIFERIDOS XXXX
SEGUNDO
BIMESTRE
(+) Aumento de proveedores XXXX
(+) Aumento de remuneraciones pendientes XXXX
(+) Aumento de sobregiros bancarios XXXX
(+) Aumento de precobrados
SOLUCIONARIO
(+) Aumento de otras deudas pendientes XXXX
(-) Disminución de proveedores
(-) Disminución de remuneraciones pendientes (XXXX)
(-) Disminución de sobregiros bancarios (XXXX)
(-) Disminución de precobrados (XXXX)
MULTIMEDIA
(-) Disminución de otras deudas pendientes (XXXX)
RECURSOS
EFECTIVO PROVISTO O USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXXX
PARTE B
FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIÓNES
(+) INGRESOS RECIBIDOS POR XXXX
Ventas de activos fijos XXXX
Venta de acciones de otras empresas XXXX
Venta de instrumentos de deuda XXXX
Redención de colocaciones financieras XXXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS POR XXXX
Compra de activos fijos XXXX
Compra de acciones de otras empresas XXXX
Colocación de pólizas, avales (92 días o más) XXXX
Redención de colocaciones financieras XXXX
EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE
XXXX
INVERSIÓN (B)
PARTE C
FLUJO DEL EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO
(+) INGRESO PRODUCTOS DE XXXX
Emisión y venta de acciones propias XXXX
Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa XXXX
Prestamos netos recibidos (L/P) XXXX
PRELIMINARES
Abonos y cancelación de obligaciones/bono XXXX
Pago de cuotas de amortización de préstamos y obligaciones XXXX
Pago de dividendos a acciones XXXX
EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE
XXXX
FINANCIAMIENTO (C)
BIMESTRE
= FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A+B+C) XXXX
PRIMER
(+) EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DEL 200X XXXX
= EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X XXXX
Firma Firma
SEGUNDO
GERENTE CONTADOR
BIMESTRE
Determinación del uso de fondos:
SOLUCIONARIO
el presente para su mejor aplicación y comprensión.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Rentas X
Costos y gastos X
Activos:
Se incrementan: AIU(-) X
Se reducen: ADF(+) X
Pasivos y Patrimonio:
Para mejorar su aprendizaje es importante resaltar las siguientes “fórmulas” que le ayudarán en la
identificación de los usos y fondos del efectivo:
Explicaciones:
a) Las rentas entre estas las ventas, arriendos, e intereses ganados producirán efectivo a corto o
mediano plazo, por lo tanto son fuente.
PRELIMINARES
b) Los gastos y costos como las compras, remuneraciones y servicios básicos requerirán dinero hoy
o mañana, por lo tanto son aplicaciones, no se incluyen depreciaciones y similares.
c) Los activos, al incrementar usan efectivo y para pagar requerirá usar el efectivo, es una aplicación.
d) Los activos, cuando se reducen, originan efectivo por la venta, por tanto es una fuente.
BIMESTRE
PRIMER
e) El pasivo, igual que el patrimonio, cuando se incrementa es fuente, por ejemplo solicitar un
crédito bancario se recibirá dinero.
f ) El patrimonio igual que el pasivo cuando se reduce usa efectivo, ejemplo: la empresa paga
dividendos a sus accionistas, al efectuar el pago el efectivo se disminuye, es una aplicación.
SEGUNDO
BIMESTRE
Es importante determinar los usuarios del estado de flujos de efectivo, así tenemos:
SOLUCIONARIO
• Gerentes, presidentes, ejecutivos, directores y administradores para tomar decisiones en la
proyección del movimiento del efectivo.
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Encargados del control de los créditos, evalúan lo que efectivamente se cobró y lo que se debía
haber cobrado.
Ejercicio de aplicación
A continuación se proponen los siguientes datos para la elaboración del estado de flujo del efectivo por
el método directo e indirecto. Recuerde que para elaborarlo necesitamos lo siguiente:
PRELIMINARES
(Depreciaciones, amortizaciones).
- Las utilidades no distribuidas, hasta la utilidad neta del periodo.
BIMESTRE
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERO COMPARATIVO
PRIMER
ACTIVO
20X1 20X2
CORRIENTE
Caja 300 620
Caja chica 0 200
SEGUNDO
BIMESTRE
Bancos 1700 3200
Inventario de mercaderías 15000 13500
Clientes 600 1000
Comisiones por cobrar 0 500
SOLUCIONARIO
IVA compras 100 80
Anticipo retención fuente 0 150
Total activo corriente 17700 19250
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles de oficina 150 3200
Equipo de oficina 200 920
MULTIMEDIA
RECURSOS
Equipo de computación 1500 750
Total activo no corriente 1850 4870
TOTAL ACTIVOS 19550 24120
PASIVO
CORRIENTE
Aporte individual por pagar 350 50
Aporte patronal por pagar 600 100
Retenciones judiciales 0 450
Total pasivo corriente 950 600
TOTAL PASIVOS 950 600
PATRIMONIO
Capital 18600 20020
Utilidades del periodo 3500
TOTAL PATRIMONIO 18600 23520
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 19550 24120
PRELIMINARES
En dólares americanos
Ventas 12.000
Costo de ventas 5.000
Utilidad bruta en ventas 7.000
(-)Gastos administración y ventas
BIMESTRE
Sueldos 3.000
PRIMER
Aporte patronal 500
Arriendos pagados 200
Total gastos administración y ventas 3.700
(+) Ingresos no operacionales
Comisiones ganadas 300
SEGUNDO
BIMESTRE
Intereses ganados 50
Total Ingresos no operacionales 350
(-)Gastos no operacionales
SOLUCIONARIO
Servicios bancarios 150
Total gastos no operacionales 150
MULTIMEDIA
RECURSOS
Desarrollo: primer paso, identificar el incremento o disminución de las cuentas; o si es una fuente o
un uso de fondos del efectivo. Además identifique a que actividad pertenecen las cuentas.
PRELIMINARES
ACTIVO Incremento USO-APLICACIÓN ACTIVIDAD
20X1 20X2 o Dis-
CORRIENTE FUENTE- ORIGEN
minución
Caja 300 620 -320 USO-APLICACIÓN Operación
Caja chica 0 200 -200 USO-APLICACIÓN Operación
Bancos 1700 3200 -1500 USO-APLICACIÓN Operación
BIMESTRE
PRIMER
Inventario de mercaderías 15000 13500 1500 FUENTE- ORIGEN Operación
Clientes 600 1000 -400 USO-APLICACIÓN Operación
Comisiones por cobrar 0 500 -500 USO-APLICACIÓN Operación
Iva compras 100 80 20 FUENTE- ORIGEN Operación
Anticipo retención fuente 0 150 -150 USO-APLICACIÓN Operación
SEGUNDO
BIMESTRE
Total activo corriente 17700 19250 -1550
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles de oficina 150 3200 -3050 USO-APLICACIÓN Inversión
Equipo de oficina 200 920 -720 USO-APLICACIÓN Inversión
SOLUCIONARIO
Equipo de computación 1500 750 750 FUENTE- ORIGEN Inversión
Total activo no corriente 1850 4870 -3020
TOTAL ACTIVOS 19550 24120 -4570
PASIVO
CORRIENTE
MULTIMEDIA
RECURSOS
Aporte individual por
350 50 -300 USO-APLICACIÓN Operación
pagar
Aporte patronal por pagar 600 100 -500 USO-APLICACIÓN Operación
Retenciones judiciales 0 450 450 FUENTE-ORIGEN Operación
Total pasivo corriente 950 600 -350
TOTAL PASIVOS 950 600 -350
PATRIMONIO
Financia-
Capital 18600 20020 1420 FUENTE-ORIGEN
miento
Utilidades del periodo 3500 3500 FUENTE-ORIGEN Operación
TOTAL PATRIMONIO 18600 23520 4920
TOTAL PASIVO Y PATRI-
19550 24120 4570
MONIO
EL CONTADOR EL GERENTE
Segundo paso: desarrollo del estado de flujos del efectivo, la información la tomamos del balance
estado de situación financiera y del estado de resultados.
PRELIMINARES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
PARTE A
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Efectivo recibido de clientes 11300
BIMESTRE
Ventas 12000
PRIMER
Clientes -400
Anticipo retención fuente -150
Comisiones por cobrar -500
Comisiones ganadas 300
Intereses ganados 50
SEGUNDO
BIMESTRE
(-)Efectivo pagado a proveedores y empleados -3830
Costo de ventas -5000
SOLUCIONARIO
IVA compras 20
Aporte individual por pagar -300
Aporte patronal por pagar -500
Retenciones judiciales 450
Inventario mercaderías 1500
MULTIMEDIA
RECURSOS
(-) Efectivo pagado a otros proveedores -3850
Gastos administración -3700
Gastos no operacionales -150
TOTAL GASTOS
EFECTIVO NETO PROVISTO EN ACTIV. DE OPERACIÓN 3620
PARTE B
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: -3020
Muebles de oficina -3050
Equipo de oficina -720
Equipo de computación 750
EFECTIVO NETO USADO EN ACTIV. DE INVERSIÓN
PARTE C
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: 1420
Incremento de capital 1420
EFECTIVO NETO PROVISTO EN ACTIV. DE FINANC.
Flujo de efectivo neto total (A + B + C) 2020
(+) Caja y equivalente al inicio del periodo 2000
PRELIMINARES
PARTE D
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad neta del ejercicio 3500
Ajustes a resultados
BIMESTRE
Depreciaciones 0
PRIMER
Ajustes en el Balance General
Cuentas del activo 470
Disminución de inventario de mercaderías 1500
SEGUNDO
BIMESTRE
Incremento de clientes -400
Incremento comisiones por cobrar -500
Disminución Iva compras 20
Incremento anticipo retención fuente -150
SOLUCIONARIO
Cuentas del pasivo -350
Disminución aporte individual por pagar -300
Disminución aporte patronal por pagar -500
Incremento retenciones judiciales 450
MULTIMEDIA
RECURSOS
EFECTIVO NETO PROVISTO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS 3620
CONTADOR GERENTE
PRELIMINARES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
PARTE A:
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad neta del ejercicio 3500
BIMESTRE
Ajustes a resultados
PRIMER
Depreciaciones 0
Ajustes en el Balance General
Cuentas del activo 470
Disminución de inventario de mercaderías 1500
SEGUNDO
BIMESTRE
Incremento de clientes -400
Incremento comisiones por cobrar -500
Disminución IVA compras 20
Incremento anticipo retención fuente -150
SOLUCIONARIO
Cuentas del pasivo -350
Disminución aporte individual por pagar -300
Disminución aporte patronal por pagar -500
Incremento retenciones judiciales 450
MULTIMEDIA
RECURSOS
EFECTIVO NETO PROVISTO POR ACTIV. OPERATIVAS 3620
PARTE B
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -3020
Muebles de oficina -3050
Equipo de oficina -720
Equipo de computación 750
EFECTIVO NETO USADO EN ACTIV. DE INVERSIÓN
PARTE C
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: 1420
Incremento de capital 1420
EFECTIVO NETO PROVISTO EN ACTIV. DE FINANC.
Flujo de efectivo neto total (A + B + C) 2020
(+) Caja y equivalente al inicio del periodo 2000
(=) CAJA Y EQUIVALENTE AL FINAL DEL PERIODO 4020
CONTADOR GERENTE
PRELIMINARES
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Se propone la elaboración del estado de flujos de efectivo por el método directo, es fundamental
identificar las actividades de operación, inversión y financiamiento. Además dominar los usos y
BIMESTRE
aplicaciones de las partidas. Dedique un tiempo adicional a estas actividades.
PRIMER
• Recuerde revisar el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) y realizar sus inquietudes para mejorar
sus conocimientos.
SEGUNDO
BIMESTRE
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERO COMPARATIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
AL 01 DICIEMBRE AL 31 DICIEMBRE
SOLUCIONARIO
ACTIVO
CORRIENTE
Caja 3.000 3.500
Caja chica 0 200
Bancos 40.000 38.000
MULTIMEDIA
RECURSOS
Inventario de mercaderías 120.000 119.000
Clientes 7.000 8.000
Comisiones por cobrar 0 1.500
IVA compras 0 300
Anticipo retención fuente 0 50
Total Activo corriente 170.000 170.550
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles de oficina 2.000 2.000
Equipos de oficina 1.000 1.000
Equipo de computación 0 2.000
Total activo no corriente 3.000 3.000
TOTAL ACTIVOS 173.000 175.550
PASIVO
CORRIENTE
Aporte individual por pagar 0 150
Aporte patronal por pagar 0 200
Retenciones judiciales 0 300
IVA ventas 0 120
Retención fuente por pagar 0 100
IVA retenido por pagar 0 50
PRELIMINARES
Total pasivo corriente 5.000 7.920
TOTAL PASIVOS 5.000 7.920
PATRIMONIO
Capital 168.000 160.000
Utilidades del periodo 0 7630
BIMESTRE
PRIMER
TOTAL PATRIMONIO 168.000 167.630
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 173.000 175.550
GERENTE CONTADOR
SEGUNDO
BIMESTRE
EMPRESA COMERCIAL “LOJA”
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Al 31 de diciembre de 200X
En dólares americanos
SOLUCIONARIO
Ventas 15.000
Costo de ventas 5.000
Utilidad bruta en ventas 10.000
(-)Gastos administración y ventas
Sueldos 2.000
MULTIMEDIA
RECURSOS
Aporte patronal 1.000
Arriendos pagados 395
Total gastos administración y ventas 3.395
(+) Ingresos no operacionales
Comisiones ganadas 1.000
Intereses pagados 100
Total ingresos no operacionales 1.100
(-)Gastos no operacionales
Servicios bancarios 75
Total gastos no operacionales 75
Utilidad del periodo 7.630
GERENTE CONTADOR
Autoevaluación 3
PRELIMINARES
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Se recomienda revisar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
BIMESTRE
Encierre en una circunferencia la respuesta correcta:
PRIMER
1. Uno de los estados financieros básicos es el de flujos de efectivo el cual presenta información
referente a:
SEGUNDO
BIMESTRE
b. Los resultados obtenidos en un periodo determinado
c. La situación financiera de la empresa
d. Los cambios ocurridos en la situación financiera
SOLUCIONARIO
a. Los ingresos y gastos
b. Las entradas y salidas del efectivo
c. El activo, pasivo y patrimonio
3. Los estados financieros deben ser relevantes, veraces y comparables, denominándose a esta
MULTIMEDIA
RECURSOS
característica:
a. Utilidad
b. Confiabilidad
c. Provisionalidad
a. Sea utilizado para generar las actividades de la empresa y no esté dispuesto a la venta
b. Sea mantenido para la venta o consumo en el curso del ciclo operativo
c. Debe tener una larga duración
7. El informe financiero que da a conocer sobre las actividades de financiamiento e inversión de los
periodos pasados es el estado de:
PRELIMINARES
a. Flujos de efectivo
b. Situación financiera
c. Resultados
d. Evolución del patrimonio
BIMESTRE
8. Las actividades de inversión son aquellas que:
PRIMER
a. Se relacionan con las operaciones de generación de los productos o servicios
b. Proporcionan recursos adicionales y con uso de sus propios recursos
c. Proveen de recursos adicionales con cargo al endeudamiento de la empresa
SEGUNDO
BIMESTRE
9. La venta de activos fijos constituyen actividades de:
a. Operación
b. Inversión
c. Financiamiento
SOLUCIONARIO
10. Una aplicación de fondos se produce por:
MULTIMEDIA
RECURSOS
11. Existen movimientos de recursos que no necesariamente constituyen flujos de efectivo, tales
como:
12. Al formular el estado de flujos de efectivo, la conciliación de la utilidad neta con las actividades de
operación se realiza cuando se aplica el método:
a. Directo
b. Indirecto
De las siguientes partidas propuestas, señale con una X si corresponde a un ORIGEN o un USO de
fondos:
PRELIMINARES
16. Incremento en la cuenta IVA en ventas
BIMESTRE
PRIMER
Disminución en arriendos
19.
precobrados
Disminución en préstamos
20.
hipotecarios
SEGUNDO
BIMESTRE
Disminución en la cuenta IVA en
21.
compras
Aumento en anticipo en retención en
22.
la fuente
SOLUCIONARIO
A continuación presentamos algunos conceptos o partidas de flujo de efectivo, identifique si
pertenecen a actividades de operación, inversión o financiamiento.
MULTIMEDIA
RECURSOS
25. Pago de pasivos por arrendamiento financiero
26. Pagos en efectivo por contratos a futuro
27. Intereses pagados
28. Dividendos recibidos
29. Ingresos en efectivo por la venta de bienes y servicios.
30. Pagos en efectivo para adquirir activos fijos
31. Hipotecas por pagar
32. Efectivo proveniente de la emisión de acciones
33. Impuesto a la renta pagado
34. Dividendos pagados
35. Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
36. Pagos en efectivo para adquirir acciones
37. Efectivo proveniente de la emisión de obligaciones
Ir a solucionario
PRELIMINARES
Continúe adelante, sigamos con el estudio, la presente unidad es un resumen del tema, se
desarrolla en el texto básico, parte XIV-XVI. Recuerde, estoy presto a resolver cualquier
inquietud con respecto al contenido de la materia.
BIMESTRE
PRIMER
4.1. Notas a los estados financieros
La NIC 1 “Presentación de los estados financieros” establece: que las notas a los estados financieros
deben:
SEGUNDO
BIMESTRE
• Presentar información sobre las bases de presentación de los estados financieros y las políticas
contables específicas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes;
SOLUCIONARIO
• Proveer información adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria
para una presentación razonable.
Así mismo la NIC 1, establece que cada partida del balance general, estado de resultados y estado
de flujos de efectivo debe tener referencia cruzada con las notas. Por lo general, las notas deben ser
MULTIMEDIA
RECURSOS
presentadas en el siguiente orden:
PRELIMINARES
4.2. Políticas de contabilidad
La revelación de las políticas de contabilidad significativas que se han empleado debe ser una parte
integral de los estados financieros, y normalmente deben revelarse en las notas a los estados financieros.
La selección de las políticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo
BIMESTRE
PRIMER
siguiente:
• Cada política contable específica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de los
estados financieros.
SEGUNDO
BIMESTRE
Es importante para los usuarios estar en conocimientos de la base de medición utilizada, ya que estas
forman las bases sobre las que los estados financieros son preparados.
Cuando se decide si una política contable específica debe ser revelada, la gerencia considera si la
SOLUCIONARIO
revelación ayudará a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y eventos
son reflejados en el resultado de operaciones y posición financiera reportados.
La NIC 1, “Presentación de estados financieros”, nos proporciona una lista de políticas contables
que una empresa puede presentar:
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Reconocimiento de ingresos
• Principios de consolidación, incluyendo subsidiarias y asociadas
• Combinaciones de negocios
• Negocios conjuntos
• Reconocimiento y depreciación de activos tangibles e intangibles
• Capitalización de costos de préstamos y otros gastos
• Contratos de construcción
• Propiedades de inversión
• Instrumentos financieros e INVERSIÓNes
• Arrendamientos
• Costos de investigación y desarrollo
• Inventarios
• Impuestos, incluyendo impuestos diferidos
• Provisiones
• Provisión para jubilación patronal y otros beneficios sociales
• Conversión de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario
• Definición de efectivo y equivalentes de efectivo
• Concesiones de gobierno, etc.
PRELIMINARES
La entidad tiene vida continua pero necesita dividir su vida en periodos o ejercicios contables
convencionales que se haya convenido ya sea en meses o en años. Los eventos que se realizan se
identifican con el periodo en que ocurren, independientemente de la fecha en que se paguen.
La información financiera periódica forma parte de un ejercicio económico de un año, pero el mundo
moderno demanda información financiera en forma permanente y no anual. De esta manera la
BIMESTRE
información en fechas intermedias requiere de reglas para su preparación y presentación como son las
PRIMER
siguientes:
SEGUNDO
BIMESTRE
debe identificarse con el periodo contable al que pertenecen.
• Los costos y gastos deben identificarse con los ingresos que lo originaron, independientemente
de la fecha en que se liquiden o paguen.
SOLUCIONARIO
• Para identificar el cambio producido por un evento económico se requiere que se haya
realizado.
MULTIMEDIA
RECURSOS
• El estado de resultados debe incluir todos los riesgos, costos y gastos que se hayan
devengado.
Ejemplos:
• Aquellos costos y gastos que no tengan una relación directa con los ingresos deberán
reconocer en el periodo parcial en el que se haya incurrido.
• Las empresas deberán reflejar los efectos de la inflación a fechas intermedias en forma
similar a la que utilizaron para sus estados financieros básicos anuales.
La información contable debe presentarse siguiendo los mismos conceptos contables y políticas para
que pueda ser comparable de un periodo a otro, por lo tanto, cuando se produzca algún cambio debe
ser advertido claramente en la información que se presenta.
La revelación de cualquier cambio debe ser presentado en el periodo parcial que se efectúe y seguir
siendo revelada en los periodos parciales subsecuentes.
PRELIMINARES
4.7. Revelación
BIMESTRE
estados financieros básicos.
PRIMER
4.8. Hechos posteriores a la fecha del balance (NIC 10)
Son todos aquellos eventos ya sean favorables o desfavorables que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de formulación de los estados financieros.
SEGUNDO
BIMESTRE
4.8.1. Objetivo
Presentamos dos:
SOLUCIONARIO
• Cuando debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores
a la fecha del balance.
• Las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros han sido formulados.
MULTIMEDIA
RECURSOS
4.8.2. Alcance
Son dos:
La empresa debe proceder a modificar los valores reconocidos en sus estados financieros para reflejar la
incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
Ejemplos: que obligan a la empresa a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros:
La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance.
Ejemplos:
PRELIMINARES
- La reducción en el valor de mercado de las INVERSIÓNes ocurrida entre la fecha del balance y la
fecha en que se formularon los estados financieros.
En aquellos casos en que los hechos posteriores a la fecha del balance sea de tal importancia que su falta
de revelación pudiera afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las
evaluaciones pertinentes y tomar decisiones, la empresa debe revelar la siguiente información:
BIMESTRE
PRIMER
- La naturaleza del evento; y,
SEGUNDO
BIMESTRE
La empresa debe revelar la fecha en la que los estados financieros han sido formulados, así como quién
ha realizado tal formulación.
Los usuarios deben saber en qué momento han sido formulados los estados financieros, puesto que no
SOLUCIONARIO
reflejarán eventos que hayan ocurrido con posterioridad a esa fecha.
MULTIMEDIA
RECURSOS
- Los estados financieros iniciales pueden presentar fraude o han sido alterados.
- Apertura de una caja de ahorro y crédito a favor de los trabajadores, reinversión de utilidades en
INVERSIÓNes.
PRELIMINARES
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Es importante y de mucho interés tener claras las políticas contables que una empresa debe
presentar en la información financiera que debe revelarse en los estados financieros.
BIMESTRE
PRIMER
• Para reforzar lo estudiado en el presente capítulo, revise nuevamente los estados financieros de
la institución en la que trabaja y observe la presentación de acuerdo a la NIC 1, luego realice un
listado en donde consten aquellas notas que han sido expresadas y las omisiones si las hay.
• Si usted considera oportuno, presente el listado anterior al contador general como una
SEGUNDO
BIMESTRE
colaboración de su parte en las actividades contables.
SOLUCIONARIO
MULTIMEDIA
RECURSOS
Autoevaluación 4
PRELIMINARES
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar la presente unidad conteste a las
siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Conteste con verdadero o falso:
BIMESTRE
PRIMER
1. ( ) Los estados financieros y las notas a los estados financieros cooperan al cumplimiento
del principio de revelación suficiente.
SEGUNDO
BIMESTRE
3. ( ) Al darse un cambio en las políticas de contabilidad que tenga un efecto importante,
el efecto debe revelarse y no cuantificarse, pero indicando las razones.
SOLUCIONARIO
en el cuerpo de los informes financieros.
MULTIMEDIA
RECURSOS
6. ( ) La NIC 10, se refiere a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Estimado estudiante, una vez terminada la autoevaluación se recomienda verificar sus respuestas en el
solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
SEGUNDO BIMESTRE
PRELIMINARES
6.5. Competencias Genéricas
BIMESTRE
PRIMER
- Capacidad de abstracción, análisis y síntesis.
SEGUNDO
BIMESTRE
- Capacidad de comunicación oral y escrita.
- Capacidad de investigación.
SOLUCIONARIO
6.6. Planificación para el trabajo del alumno
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
“Gestiona, esta- Identifica las carac- Unidad 5: Agencias y Lea comprensivamente Semanas 9 y 10:
blece sistemas y terísticas, aspecto sucursales los temas referentes a
MULTIMEDIA
RECURSOS
procedimientos legal y registro cont- esta unidad. pág. 97 del 8 horas de
contables para able de agencias y 5.1 Definiciones texto básico. autoestudio
generar infor- sucursales.
5.2 Características
mación económica Interacción en el EVA. 8 horas de
y financiera en Analiza los medios 5.3 Aspecto contable interacción
empresas e institu- que se pueden Resuelva las actividades
5.4 Operaciones normales
ciones públicas y utilizar para que una recomendadas y auto-
que realizan
privadas” empresa pueda ex- evaluación de la unidad
tender o incrementar 5.5 Hoja de trabajo para 5.
sus operaciones. obtener estados finan-
cieros combinados Inicie con el desarrollo de
los trabajos a distancia
5.6 Envío de mercaderías del segundo bimestre.
a sucursales
5.7 Envío de mercaderías
al costo
5.8 Envío de mercaderías
al costo más servicios
5.9 Envío de mercaderías
al precio de venta
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE APRENDIZAJE
PRELIMINARES
Unidades/Temas Tiempo estimado
Formula las opera- Unidad 6: Operaciones en Lea los temas relacio- Semanas 11 y 12:
ciones contables en moneda extranjera nados con la presente
moneda extranjera unidad pág. 57 del texto 8 horas de
para propósitos de 6.1 Definiciones básico. autoestudio
consolidación de la
6.2 Método de tipo fijo Interactúe en el EVA.
información. 8 horas de
6.3 Método de compra- Resuelva las actividades interacción.
BIMESTRE
PRIMER
Analiza los métodos venta recomendadas y auto-
y tipos de cambio a evaluación de la unidad
ser utilizados en el 6.
registro de las trans-
acciones en moneda Continúe con la elabo-
extranjera. ración del trabajo a
distancia del segundo
SEGUNDO
BIMESTRE
bimestre..
Aplica los procesos Unidad 7: Conversión de Lea e investigue los Semanas 13 y 14:
de conversión de estados financieros en temas de la unidad. pág.
moneda extranjera moneda extranjera. 349 del texto básico. 8 horas de
de empresas matriz a autoestudio
7.1 Generalidades
subsidiarias. Proponga ejercicios
SOLUCIONARIO
7.2 Norma legal prácticos relacionados al 8 horas de
Determina los tema, trabajo individual. interacción.
métodos de conver- 7.3 Métodos utilizados
sión a utilizarse para Responda a las activi-
convertir la infor- dades planteadas en la
mación financiera unidad y el desarrollo de
a la moneda de la la autoevaluación.
entidad informante.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Concluya con el desarrol-
lo del trabajo a distancia
del segundo bimestre.
8 horas de
interacción.
PRELIMINARES
UNIDAD 5: AGENCIAS Y SUCURSALES
BIMESTRE
¡¡Felicitaciones!!, hemos culminado el estudio del primer bimestre, ahora en este segundo bimestre
PRIMER
estudiaremos tres capítulos interesantes que corresponden a temas que usualmente se presentan en el
ejercicio profesional. Le invito a continuar esforzándose en el cumplimiento de sus objetivos.
Para iniciar este capítulo vamos a definir lo que significan las agencias y sucursales.
SEGUNDO
BIMESTRE
Las agencias y sucursales son los medios que se pueden utilizar para que una empresa pueda extender
o incrementar sus ventas o servicios hacia áreas distintas de su lugar principal de operaciones.
Cuando la agencia de ventas forma parte del ente económico sus operaciones se registran en la
contabilidad en forma similar a la que se lleva para el funcionamiento de cualquier departamento en
SOLUCIONARIO
donde se puedan conocer sus ingresos, costos y gastos, etc.
Las sucursales tienen el grado de autonomía que determine la oficina matriz. Algunas sucursales tienen
autoridad para pagar sus gastos mientras que otras solo se les permite liquidar gastos menores de su
fondo fijo de trabajo.
MULTIMEDIA
5.1. Definiciones
RECURSOS
AGENCIAS SUCURSALES
Son entidades independientes administrativa Las sucursales cuentan con recursos
y económicamente de la matriz, que realiza independientes de la oficina matriz. Estos han
las actividades en determinados mercados sido transferidos y registrados en la cuenta matriz
establecidos con antelación. cuenta corriente, que representa la inversión de la
oficina matriz en la sucursal.
5.2. Características
AGENCIAS SUCURSALES
La agencia tiene personalidad jurídica propia, por No tienen personalidad jurídica propia, de donde
lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales. surge su dependencia económica y de las políticas
administrativas de la matriz.
PRELIMINARES
AGENCIAS SUCURSALES
Las agencias no están obligadas a llevar un sistema La responsabilidad fiscal recae directamente sobre
de contabilidad igual al implantado por la matriz, la casa matriz.
la agencia se limita a rendir informes a la principal;
por lo tanto, cuenta con libertad para establecer
sus propios sistemas de registro.
BIMESTRE
PRIMER
La contabilidad de las agencias de venta depende Tienen un vínculo con la oficina matriz y
de las necesidades y deseos de la administración contablemente las operaciones se realizan a través
y es básicamente similar a la que lleva para el de dos cuentas:
funcionamiento de departamentos.
La matriz para establecer un control adecuado La cuenta: Sucursal cuenta corriente, que maneja
de las operaciones realizadas por las agencias, la oficina matriz.
SEGUNDO
BIMESTRE
debe abrir tantas cuentas particulares como
sea necesario, para lograr esto se emplean las La cuenta: Matriz cuenta corriente, que maneja la
siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la agencia, sucursal.
clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo
SOLUCIONARIO
de ventas de la agencia y gastos de venta de la
agencia.
MULTIMEDIA
se desarrolla en el texto básico,
RECURSOS
parte IV. Recuerde, estoy presto
a resolver cualquier inquietud
con respecto al contenido de la
materia.
PRELIMINARES
por la venta de la mercadería, revise la página 104 del texto básico.
EJERCICIO 1
BIMESTRE
PRIMER
TRANSACCIONES
MATRIZ A
AGENCIAS
SEGUNDO
BIMESTRE
1.- La empresa el “Emprendedor”, mantiene sus actividades comerciales en la ciudad de Loja, la Junta
General de Accionistas decide abrir una agencia no. 1 en la ciudad de Macará, para lo cual envía el
valor de operación de $ 5.000 con cheque de la cuenta del Banco de Loja.
2.- La agencia realiza gastos por atención a clientes por el valor de $ 100 con cheque del Banco de
SOLUCIONARIO
Loja no. 001. Los documentos son enviados a la matriz para el reembolso correspondiente.
3.- La agencia realiza pedidos por la cantidad de $ 10.000 de producto “X”. La oficina matriz recibe
los pedidos tomados por la agencia, aprueba el crédito, realiza la facturación correspondiente y
registro de la venta. El costo de ventas es el 70% del valor del pedido, la agencia recibirá un 30%
de comisión sobre la venta neta.
MULTIMEDIA
RECURSOS
$ 10.000 * 70% = 7.000 costo de ventas
$ 10.000 * 30% = 3.000 comisión
4.- La matriz recibe los gastos por atención a clientes por el valor de $ 100, los aprueba y realiza el
reembolso correspondiente con cheque del Banco de Loja.
5.- La agencia cobra $ 6.000 de los clientes por la venta realizada, efectúa el depósito en la cuenta
corriente del Banco de Loja y realiza una transferencia a la cuenta corriente del Banco de Guayaquil
de la matriz, por este servicio nos cobran una comisión de $ 20.
6.- Se reembolsa a la agencia el valor por la transferencia anterior con cheque del Banco de Guayaquil
por el valor de $ 20.
7.- Se liquidan las comisiones a la agencia al final del mes con un cheque del Banco de Loja, por el
valor de $ 3.000.
PRELIMINARES
Fecha Detalle Debe Haber
____________1____________
BANCOS 5.000
Banco de Loja
BIMESTRE
PRIMER
BANCOS 5.000
Banco de Loja
P/r asignación de fondo de operación
____________2___________
SEGUNDO
BIMESTRE
GASTOS DE VENTA O ADMINISTRACIÓN 100
Atención a clientes
BANCOS 100
Banco de Loja
P/r gastos de administración atención a clientes
SOLUCIONARIO
__________3____________
CLIENTES 10.000
COSTO DE VENTAS 7.000
GASTOS DE VENTA 3.000
VENTAS 10.000
MULTIMEDIA
INVENTARIOS 7.000
RECURSOS
ACREEDORES DIVERSOS 3.000
Agencia no. 1
p/r la venta de mercaderías al costo más la comisión
__________4____________
BANCOS 100
Banco de Loja
BANCOS 100
Banco de Loja
P/r reembolso por gastos efectuados por la agencia.
__________5____________
BANCOS 6.000
Banco de Loja
BANCOS 6.000
Banco de Guayaquil
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 20
CLIENTES 6.000
BANCOS 6.020
Banco de Loja
P/r cobro de cuenta pendiente, depósito, transferencia y
PRELIMINARES
cargo al banco de la agencia.
__________6____________
BANCOS 20
Banco de Loja
BANCOS 20
BIMESTRE
PRIMER
Banco de Guayaquil
P/r reembolso por cargo de transferencia.
__________7__________
ACREEDORES DIVERSOS 3.000
Agencia No. 1
SEGUNDO
BIMESTRE
BANCOS 3.000
Banco de Loja
P/r liquidación de comisiones a la agencia No. 1,
correspondientes al presente mes.
SOLUCIONARIO
EJERCICIO 2
SUCURCALES
CON ENVÍOS DE
MERCADERÍAS AL
MULTIMEDIA
RECURSOS
COSTO
1.- La empresa comercial “TELEFE”, es la oficina matriz, envía dinero a la sucursal que tiene en la ciudad
de Guayaquil la cantidad de $ 20.000 para que empiece sus operaciones normales. La operación la
realiza con cheque.
2.- La matriz envía a la sucursal mercadería para su venta con un costo de $ 50.000. El objetivo es
obtener un margen de utilidad bruta del 30%.
4.- La sucursal compra mercaderías para su venta con un costo de ventas de $15.000, lo realiza
mediante cheque.
5.- La sucursal realiza el cobro de la cuenta pendiente por concepto de las ventas a crédito por la
cantidad de $10.000.
6.- La sucursal envía a la matriz en la ciudad de Loja mercaderías de las que adquirió para la venta con
un costo de $ 5.000
PRELIMINARES
8.- Por seguridad la sucursal envía $ 4.000 a la oficina matriz para que sea custodiado en la caja fuerte.
9.- La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina matriz por $600 de gastos de venta que liquidó
por su cuenta, lo realiza mediante cheque.
LIBRO DIARIO
BIMESTRE
REGISTRO CONTABLE MATRIZ REGISTRO CONTABLE SUCURSAL
PRIMER
DEBE HABER DEBE HABER
________1__________ ________1__________
Sucursal cuenta corriente 20.000 Bancos 20.000
Matriz cuenta
SEGUNDO
BIMESTRE
Bancos 20.000 20.000
corriente
P/r envío de dinero a la P/r dinero enviado por
sucursal la matriz
________2__________ ________2__________
SOLUCIONARIO
Sucursal cuenta corriente 50.000 Inventarios 50.000
Matriz cuenta
Inventarios 50.000 50.000
corriente
P/r envío mercadería a la P/r mercadería enviada
sucursal por la matriz
________3__________
MULTIMEDIA
RECURSOS
Clientes 25.000
Costo de ventas 17.500
Ventas 25.000
Inventarios 17.500
P/r ventas a crédito de
la sucursal
________4__________
Inventarios 15.000
Bancos 15.000
P/r compra mercaderías
con cheque
________5__________
Bancos 10.000
Clientes 10.000
P/r cobro de cuenta
pendiente, ventas a
crédito.
________6__________ ________6__________
Inventarios 5.000 Matriz cuenta corriente 5.000
Sucursal cuenta corriente 5.000 Inventarios 5.000
P/r mercadería enviada P/r envío de
por la sucursal mercaderías a la matriz
________7__________ ________7__________
Gastos de venta 2.000
PRELIMINARES
Bancos 2.000
P/r gastos de venta
realizados por la
sucursal
________8__________ ________8__________
Bancos 4.000 Bancos 4.000
BIMESTRE
PRIMER
P/r recepción de dinero P/r envío de dinero a la
enviado de la sucursal matriz
________9__________ ________9__________
Sucursal cuenta corriente 600 Gastos de venta 600
Bancos 600 Matriz cuenta corriente 600
SEGUNDO
BIMESTRE
P/r nota de cargo o
P/r envío de nota de cargo
débito enviado por la
a la sucursal
oficina matriz.
SOLUCIONARIO
EJERCICIO 3
SUCURSALES
CON ENVÍOS
DE
MULTIMEDIA
RECURSOS
MERCADERÍAS
A PRECIO
ALZADO
Supongamos que las operaciones del ejemplo anterior las transacciones son iguales con excepción de
las siguientes operaciones y asientos contables.
2.- La mercadería enviada para su venta de la matriz a la sucursal se hace a PRECIO DE VENTA
con un importe de $65.000
• Precio de costo 50.000 * 30% margen utilidad = $ 65.000
3.- El registro del costo de venta por las ventas a crédito de la sucursal se lo realiza a precio de
venta.
LIBRO DIARIO
REGISTRO CONTABLE MATRIZ REGISTRO CONTABLE SUCURSAL
PRELIMINARES
DEBE HABER DEBE HABER
________1__________ ________1__________
BIMESTRE
P/r dinero enviado por
PRIMER
P/r envío dinero a la sucursal
la matriz
________2__________ ________2__________
Sucursal cuenta corriente 65.000 Inventarios 50.000
Inventarios 50.000 Matriz cuenta corriente 50.000
SEGUNDO
BIMESTRE
P/r recepción
Utilidad sucursal 15.000 mercadería enviada por
la matriz
P/r envío mercadería a la
sucursal
SOLUCIONARIO
________3__________ ________3__________
Inventarios utilidad sucursal 35.000 Clientes 25.000
Costo de ventas 35.000 Costo de ventas 25.000
Sucursal Ventas 25.000
P/r costo de ventas por las
Inventarios 25.000
ventas a crédito
MULTIMEDIA
RECURSOS
P/r ventas a crédito de
la sucursal al precio de
venta.
________4__________
Inventarios compras
19.500
locales
Bancos 15.000
Inventarios compras
4.500
locales- utilidad
P/r compra mercaderías
con cheque precio venta
________5__________
Bancos 10.000
Clientes 10.000
P/r cobro de cuenta
pendiente, ventas a
crédito.
________6__________ ________6__________
Inventarios 5.000 Matriz cuenta corriente 5.000
Sucursal cuenta corriente 5.000 Inventarios 5.000
P/r mercadería enviada por P/r envío de mercaderías
la sucursal a la matriz
________7__________
PRELIMINARES
P/r gastos de venta
realizados por la sucursal
________8__________ ________8__________
Bancos 4.000 Matriz cuenta corriente 4.000
Sucursal cuenta corriente 4.000 Bancos 4.000
BIMESTRE
PRIMER
P/r recepción de dinero P/r envío de dinero a la
enviado de la sucursal matriz
________9__________ ________9__________
Sucursal cuenta corriente 600 Gastos de venta 600
Bancos 600 Matriz cuenta corriente 600
SEGUNDO
BIMESTRE
P/r nota de cargo o
P/r recepción de dinero
débito enviado por la
enviado de la sucursal
oficina matriz.
SOLUCIONARIO
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
MULTIMEDIA
RECURSOS
• Realice una lectura comprensiva del resumen de la unidad en la página 97 del texto básico.
• Resuelva las preguntas de la página 124 del texto básico.
• Resuelva los ejercicios propuestos del libro básico páginas 102-119.
Autoevaluación 5
PRELIMINARES
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar la presente unidad conteste a las
siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Identifique las características de las operaciones anotadas y seleccione a que unidad
BIMESTRE
PRIMER
administrativa corresponden:
SEGUNDO
BIMESTRE
2. Factura y cobra los artículos vendidos.
SOLUCIONARIO
Recibe de la empresa a la que sirve un fondo de trabajo para gastos
5.
menores.
6. Recibe efectivo y mercaderías de la oficina matriz.
En ocasiones efectúa algunas transformaciones a las mercaderías o
7.
productos.
8. Obtiene pedidos y los remite a la empresa.
MULTIMEDIA
RECURSOS
9. Compra mercaderías a los proveedores.
Señor estudiante, sírvase confirmar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
PRELIMINARES
6.1. Definiciones
BIMESTRE
Negocio en el extranjero.- Es toda empresa dependiente, asociada, negocio conjunto o sucursal, de la
PRIMER
empresa que presenta los estados financieros y cuyas actividades se fundamentan o llevan a cabo en un
país diferente al de la empresa que presenta los estados financieros.
Entidad extranjera.- Todo negocio en el extranjero cuyas actividades no son parte integrante de las
realizadas por la empresa que presente los estados financieros.
SEGUNDO
BIMESTRE
Moneda extranjera.- Cualquier moneda diferente a la moneda de los estados financieros de una
empresa.
Tipo de cambio.- Es la proporción utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas diferentes.
SOLUCIONARIO
Diferencia de cambio.- Es la variación que surge al presentar el mismo número de unidades de una
moneda extranjera en términos de la moneda de los estados financieros.
MULTIMEDIA
RECURSOS
por favor revise la unidad que
se desarrolla en el texto básico,
parte III.
EJERCICIO 1
´
METODO DE
TIPO
VARIABLE
1. Se exportan mercaderías de producto X, por un valor de $ 2000 dólares americanos con un costo
de venta del 70% al cliente “Novedades”. El tipo de cambio del dólar norteamericano es de $ 2.35
por dólar.
2. Se compra un giro para liquidar la importación de mercaderías a la Cia. SETCOM en fecha anterior
por un valor de $5000 dólares a un tipo de cambio del $2,13 por dólar. Se paga una comisión de
PRELIMINARES
$ 50 dólares por la expedición del giro.
3. Se adquieren materias primas al proveedor “A” en Alemania por un valor de $ 15.000 dólares, el
tipo de cambio es de $2,45 marcos por dólar
BIMESTRE
PRIMER
$ 15.000 * 2.45 = $ 36.750
Ejemplos:
SEGUNDO
BIMESTRE
_________________1_______________
CLIENTES MONEDA EXTRANJERA 4.070
Novedades 4.070
COSTO DE VENTAS 2.849
SOLUCIONARIO
Exportación 2.849
VENTAS 4.070
Exportación 4.070
INVENTARIOS 2.849
Productos X 2.849
P /r la venta de exportación, con un tipo de cambio de $
MULTIMEDIA
RECURSOS
2.35
_________________2_______________
PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA 10.650
SETCOM 10.650
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 50
Comisión bancaria 50
BANCOS 10.700
Citibank 10.700
P/ r liquidación de giro a SETCOM, a un tipo de cambio de
$ 2.13
_________________3_______________
Mercaderías en tránsito 36.750
Proveedores moneda extranjera 36.750
Proveedor “A” 36.750
P/r importación desde Alemania a un tipo de cambio de $
2.45
EJERCICIO 2
PRELIMINARES
MÉTODO DE
TIPO VARIABLE
CON
REGISTRO
DIRECTO
BIMESTRE
PRIMER
Realicemos el registro contable, para ello determinamos la diferencia en el tipo de cambio y registramos
directamente la utilidad o pérdida en los resultados sin esperar el cierre del periodo:
SEGUNDO
BIMESTRE
Compra de giro para liquidar importación: 2.13
Diferencia: 0.22
SOLUCIONARIO
Detalle Parcial Debe Haber
_____________________1____________________
10.650
PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA
SETCOM 10.650
MULTIMEDIA
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 50
RECURSOS
Comisión bancaria
Cambios 1.100
BANCOS 11.800
Citibank 11.800
PRELIMINARES
• Tipo variable
• De tipo fijo
• De compra venta
BIMESTRE
PRIMER
Los métodos son de 2 tipos: El método de tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo; y,
método de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.
SEGUNDO
BIMESTRE
Se registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a un tipo de cambio provisional fijado
previamente.
• La diferencia con el tipo de cambio histórico se registra en una cuenta complementaria de activo
y pasivo.
SOLUCIONARIO
• Al registrar en la cuenta de moneda extranjera las operaciones a un tipo fijo, el saldo de la cuenta
de moneda extranjera representa el monto en términos del tipo de cambio provisional para la
moneda extranjera.
MULTIMEDIA
moneda nacional.
RECURSOS
6.2.2. Método de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados
• En este caso se establece un tipo de cambio fijo provisional cercano al tipo de cambio vigente.
• Las operaciones se registran en las cuentas de moneda extranjera al tipo de cambio fijo
seleccionada.
• Al final del período se ajustan las cuentas de activo o pasivo al tipo de cambio de cierre y el saldo
de la cuenta complementaria de resultados se transfiere a la cuenta de utilidad o pérdida de
cambios.
Este es utilizado en las actividades de compraventa en moneda extranjera, sean estas casas de cambio,
oficinas de servicio de canje de moneda extranjera, casinos etc.
PRELIMINARES
• Al cierre de las operaciones se salda la cuenta contra las cuentas de efectivo.
• Se establecen subcuentas para las ventanillas, oficinas o cajas en que se realizan las operaciones.
BIMESTRE
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
PRIMER
• En las páginas 58-89 del texto básico se presenta el resumen, preguntas y ejercicios de la unidad,
se sugiere el desarrollo para mejorar su aprendizaje y conocimientos.
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
MULTIMEDIA
RECURSOS
Autoevaluación 6
PRELIMINARES
Estimados estudiantes, una vez que usted ha terminado de estudiar la presente unidad conteste las
siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Elija la alternativa correcta:
BIMESTRE
PRIMER
1. Cuando se registran operaciones en moneda extranjera se debe obedecer a las condiciones del
mercado de divisas del país donde:
a. Opera la empresa
b. Presenta los estados financieros
SEGUNDO
BIMESTRE
c. Están sus agencias y/o sucursales.
a. El mercado de divisas
SOLUCIONARIO
b. Tipo de cambio vigente
c. Principio del valor histórico
MULTIMEDIA
RECURSOS
b. Registran las operaciones a un tipo de cambio provisional
c. Valúa las operaciones al tipo de cambio histórico
a. Variable
b. Fijo
c. Mixto
a. Sucursales y agencias.
b. Casas de cambio, oficinas de canje, casinos, etc.
c. Hoteles, restaurantes, entidades financieras.
Señor estudiante, sírvase confirmar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
PRELIMINARES
¿Cómo convertir a moneda oficial los estados financieros que nos envían las agencias y/o sucursales en
otros países? Revisemos el tema.
7.1. Generalidades
BIMESTRE
Las entidades extranjeras que operan con diferentes monedas deben ser sumariadas con la información
PRIMER
de la propietaria para obtener información completa sobre la situación financiera, los cambios en el
capital contable, los resultados y los cambios en la situación financiera.
Debido a que no es posible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la información financiera
extranjera al valor de la moneda de la entidad informante (a cuyos estados financieros se hace referencia
SEGUNDO
BIMESTRE
y su información refleja una o más operaciones extranjeras).
SOLUCIONARIO
Los estados financieros en moneda extranjera deben cumplir con el principio de consistencia y además
deben estar en conformidad con los requisitos contables de la entidad informante.
MULTIMEDIA
RECURSOS
la NIC-21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA,
sobre la que se reglamenta la conversión de estados financieros de operaciones en el extranjero, que son
parte integrante de las operaciones de la entidad informante.
EL FASB (Financial Accounting Standard Borrad) 52 que aplicaremos en este caso es la siguiente:
Una empresa puede operar y generar flujos de efectivo en un número de ambientes económicos
diferentes.
Cada una de las operaciones de la empresa puede identificarse como operando en un ambiente de
economía primaria, por lo general el ambiente local o el ambiente de la matriz. La moneda del ambiente
económico primario es la moneda funcional para estas operaciones.
La empresa puede comprometerse a una posición a largo plazo en un ambiente económico específico y
no pensar liquidar corrientemente esa posición.
PRELIMINARES
El FASB-52, propone dos métodos para la conversión, consulte en el texto básico.
BIMESTRE
Ambos métodos los encuentra en la página 351, favor consulte en el libro texto recomendado
PRIMER
para mejorar su aprendizaje.
EJERCICIO
SEGUNDO
BIMESTRE
´
METODO DE
´
CONVERSION
CORRIENTE
SOLUCIONARIO
Prepare la conversión de estados financieros a la moneda de la empresa matriz que en esta ocasión
es MATEOS, esta es una empresa que opera en Ecuador y es matriz de una empresa subsidiaria en
Colombia. El estado de situación financiera y el estado de resultados están preparados en dólares, lo
cual se debe convertir a pesos colombianos que es la moneda de la empresa matriz. El tipo de cambio al
31 de Diciembre del 2010 es de 2,90 dólares por un peso colombiano. El tipo de cambio al principio del
MULTIMEDIA
RECURSOS
mismo año era de 2,80 dólares y las operaciones de la empresa son iguales todos los meses. Determine
el tipo de cambio ponderado para todos los años y establezca si existe utilidad o pérdida en el resultado
de conversión corriente. Realice todos los cálculos matemáticos que sean necesarios para determinar la
utilidad o pérdida acumulada del capital y de las utilidades con las DIFERENCIAS DE CAMBIO.
VALOR
AÑOS AL INICIO AÑO AL FINAL AÑO SUMATORIA/ 2
PONDERADO
2.008 2,5 2,8 5,3 2,65
2.009 2,4 2,7 5,1 2,55
2.010 2,8 2,9 5,7 2,85
PRELIMINARES
FINANCIERA SE CONVIERTE AL TIPO
DE CAMBIO CORRIENTE AL FINAL DEL
PERIODO: 2,90
BIMESTRE
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PRIMER
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
EN DÓLARES AMERICANOS
DÓLARES TIPO DE CAMBIO PESOS
ACTIVO
SEGUNDO
ACTIVO CORRIENTE
BIMESTRE
Caja 3.750,00 2,90 10.875,00
Bancos 15.140,00 2,90 43.906,00
INVERSIÓNes financieras corto plazo 10.150,00 2,90 29.435,00
Cuentas por cobrar clientes 6.320,00 2,90 18.328,00
SOLUCIONARIO
IVA-pagado 1.321,00 2,90 3.830,90
Anticipo IRF retenido 455,00 2,90 1.319,50
Anticipo IVA retenido 742,00 2,90 2.151,80
Mercadería 45.320,00 2,90 131.428,00
Seguros prepagados 4.320,00 2,90 12.528,00
Publicidad prepagada 1.250,00 2,90 3.625,00
MULTIMEDIA
RECURSOS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 88.768,00 2,90 257.427,20
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles y enseres 2.360,00 2,90 6.844,00
Equipo de oficina 4.365,00 2,90 12.658,50
Vehículos 8.500,00 2,90 24.650,00
Deprec .acum .muebles y enseres -212,40 2,90 (615,96)
Deprec .acum .equipos de oficina -392,86 2,90 (1.139,29)
Deprec .acum .vehículos -1.360,00 2,90 (3.944,00)
Inversión en acciones 7.870,00 2,90 22.823,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 21.129,74 2,90 61.276,25
TOTAL ACTIVOS 109.897,74 2,90 318.703,45
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 7.341,00 2,90 21.288,90
Beneficios sociales por pagar 3.456,00 2,90 10.022,40
IRF por pagar 855,00 2,90 2.479,50
IVA-por pagar 465,30 2,90 1.349,37
IVA-cobrado 1.755,00 2,90 5.089,50
Impuesto a la renta por pagar 1.856,00 2,90 5.382,40
Dividendos por pagar 2.720,00 2,90 7.888,00
15% utilidades trabajadores por pagar 1.635,00 2,90 4.741,50
PRELIMINARES
Préstamo bancario largo plazo 5.000,00 2,90 14.500,00
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 5.000,00 2,90 14.500,00
TOTAL PASIVOS 25.083,30 2,90 72.741,57
PATRIMONIO
BIMESTRE
CAPITAL 64.856,94 173.570,89
PRIMER
Capital año 2008 30856,94 2,65 81.770,89
Capital año 2009 34000,00 2,7 91.800,00
TOTAL CAPITAL
RESULTADOS EJERCICIO
UTILIDADES RETENIDAS 16.000,00 41.550,00
SEGUNDO
BIMESTRE
Utilidad año 2008 7500 2,65 19.875,00
Utilidad año 2009 8500 2,55 21.675,00
Utilidad presente ejercicio 3.957,50 2,85 11.278,88
TOTAL RESULTADOS DEL EJERCICIO 19.957,50
SOLUCIONARIO
RESULTADO ACUMULADO DE
19.562,11
CONVERSIÓN CORRIENTE UTILIDAD
TOTAL CAPITAL 84.814,44 245.961,88
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 109.897,74 318.703,45
Valor histórico
MULTIMEDIA
RECURSOS
ponderado al 2009
TIPO DE
AÑOS DÓLARES PESOS
CAMBIO
2008 30.856,94 2,65 81.770,89
2009 34.000,00 2,70 91.800,00
TOTAL 64.856,94 173.570,89
Valor histórico
ponderado al 2008
PRELIMINARES
CÉDULA DE CONVERSIÓN DE UTILIDADES RETENIDAS
BIMESTRE
2009 8.500,00 2,55 21.675,00
PRIMER
TOTAL 16.000,00 41.550,00
SEGUNDO
BIMESTRE
Valor histórico ponderado
al 2009
SOLUCIONARIO
NOTA: el estado de resultados
se convierte al valor
ponderado del último año:
2,85
MULTIMEDIA
RECURSOS
Estado del resultado integral
AL 31 de diciembre 2010
TIPO DE
1. RENTAS OPERACIONALES DÓLARES PESOS
CAMBIO
Ventas 35.155,29 2,85 100.192,58
Ventas netas 35.155,29 2,85 100.192,58
Costo de ventas 3.182,00 2,85 9.068,70
Utilidad bruta en ventas total 31.973,29 2,85 91.123,88
2. ( - ) GASTOS OPERACIONALES
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldo y salario administrativo 6.800,95 2,85 19.382,71
Arriendos 1.646,29 2,85 4.691,93
Agua, luz, teléfono 1.813,66 2,85 5.168,93
Seguros 2.737,00 2,85 7.800,45
Impuestos 341,02 2,85 971,91
Depreciación equipos 149,74 2,85 426,76
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 13.488,66 2,85 38.442,68
GASTOS COMERCIALIZACIÓN
Sueldos y salario comisión ventas 12.835,77 2,85 36.581,94
Gastos cuentas incobrables 98,00 2,85 279,30
Transporte en ventas 500,00 2,85 1.425,00
Publicidad y propaganda 360,00 2,85 1.026,00
PRELIMINARES
Intereses ganados 956,00 2,85 2.724,60
Donaciones recibidas 1.000,00 2,85 2.850,00
TOTAL OTROS INGRESOS 1.956,00 2,85 5.574,60
- OTROS GASTOS
Comisiones bancarias 282,44 2,85 804,95
Intereses pagados 156,57 2,85 446,22
BIMESTRE
PRIMER
TOTAL OTROS GASTOS 439,01 2,85 1.251,18
Utilidad antes de participación de trabajadores 6.207,85 2,85 17.692,37
( - ) 15% Participación de trabajadores (Art 96
931,18 2,85 2.653,86
Código del trabajo)
= Utilidad después de participación de
SEGUNDO
BIMESTRE
5.276,67 2,85 15.038,52
trabajadores
(antes del impuesto a la Renta)
( - ) 25% Impuesto a la Renta Empresarial 1.319,17 2,85 3.759,63
= Utilidad neta ejercicio 2010 3.957,50 2,85 11.278,88
SOLUCIONARIO
Cálculo de la UTILIDAD acumulada por diferencias de cambio: $ 19.562,11
MULTIMEDIA
RECURSOS
(-) Valor ponderado año 2.008 2,65
Diferencia 0,25
RESULTADO:
CAPITAL: TOTALES
PRELIMINARES
30856,94 0,25 7714,24
34000,00 0,20 6800,00
BIMESTRE
PRIMER
3957,50 0,05 197,88
SEGUNDO
BIMESTRE
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
SOLUCIONARIO
• Culminado el estudio de la presente unidad, es importante tener claro los métodos de conversión
a aplicar y su norma legal. Revise los ejercicios planteados del texto y resuelva las preguntas de
las páginas 351-381.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Autoevaluación 7
PRELIMINARES
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Identifique los fundamentos expuestos y seleccione el método de conversión al que
BIMESTRE
PRIMER
pertenece:
SEGUNDO
BIMESTRE
2.
prevalece a la fecha de las transacciones.
Es necesario diferenciar en los estados financieros los conceptos
3.
monetarios y no monetarios.
Convertir los resultados expresados en moneda funcional a tasas
4.
SOLUCIONARIO
promedio.
5. La devaluación de la moneda se reconoce en los resultados.
Señor estudiante, sírvase confirmar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
MULTIMEDIA
RECURSOS
Ir a solucionario
7. Solucionario
PRELIMINARES
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1
BIMESTRE
PRIMER
Pregunta Respuesta
1. c
2. a
SEGUNDO
BIMESTRE
3. c
4. a
SOLUCIONARIO
5. V
6. V
7. V
8. F
MULTIMEDIA
RECURSOS
9. V
10. V
Ir a autoevaluación
UNIDAD 2
PRELIMINARES
Pregunta Respuesta
1. V
2. F
BIMESTRE
PRIMER
3. F
4. V
5. F
SEGUNDO
BIMESTRE
6. V
7. V
8. V
SOLUCIONARIO
9. F
10. V
MULTIMEDIA
RECURSOS
Ir a autoevaluación
PRELIMINARES
EMPRESA COMERCIAL “LOJA”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERO COMPARATIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00X
ACTIVO AL 01 AL 31 Incremento o
CORRIENTE DICIEMBRE DICIEMBRE Disminución
BIMESTRE
PRIMER
Caja 3000 3500 -500
Caja chica 0 200 -200
Bancos 40000 38000 2000
Inventario de mercaderías 120000 119000 1000
Clientes 7000 8000 -1000
SEGUNDO
BIMESTRE
Comisiones por cobrar 0 1500 -1500
Iva compras 0 300 -300
Anticipo retención fuente 0 50 -50
Total activo corriente 170000 170550 -550
ACTIVO NO CORRIENTE
SOLUCIONARIO
Muebles de oficina 2000 2000 0
Equipos de oficina 1000 1000 0
Equipo de computación 0 2000 -2000
Total activo no corriente 3000 5000 -2000
TOTAL ACTIVOS 173000 175550 -2550
MULTIMEDIA
RECURSOS
PASIVO
CORRIENTE
Aporte individual por pagar 0 150 150
Aporte patronal por pagar 0 200 200
Retenciones judiciales 0 300 300
Iva ventas 0 120 120
Retención fuente por pagar 0 100 100
Iva retenido por pagar 0 50 50
Proveedores 4000 6000 2000
Documentos por pagar 1000 1000 0
Total pasivo corriente 5000 7920 2920
TOTAL PASIVOS 5000 7920 2920
PATRIMONIO
Capital 168000 160000 -8000
Utilidades del periodo 0 7630 7630
TOTAL PATRIMONIO 168000 167360 -370
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 173000 175550 2550
PRELIMINARES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Al 31 de diciembre de 200X
En dólares americanos
Ventas 15.000
Costo de ventas 5.000
Utilidad bruta en ventas 10.000
BIMESTRE
PRIMER
(-)Gastos administración y ventas
Sueldos 20.00
Aporte patronal 1.000
Arriendos pagados 395
Total gastos administración y ventas 3.395
SEGUNDO
BIMESTRE
(+) Ingresos no operacionales
Comisiones ganadas 1.000
Intereses ganados 100
Total ingresos no operacionales 1.100
(-)Gastos no operacionales
SOLUCIONARIO
Servicios bancarios 75
Total gastos no operacionales 75
Utilidad del periodo 7.630
MULTIMEDIA
EMPRESA COMERCIAL “LOJA”
RECURSOS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO-MÉTODO DIRECTO
Al 31 de diciembre de 200X
PARTE A
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
PRELIMINARES
Gastos no operacionales -75
TOTAL GASTOS -3470
Aporte individual por pagar 150
Aporte patronal por pagar 200
Retenciones judiciales 300
BIMESTRE
PRIMER
EFECTIVO NETO PROVISTO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 8700
PARTE B -10.000
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Compra de activos fijos -2000
SEGUNDO
BIMESTRE
Pérdida en capital de trabajo -8000
FLUJO NETO USADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -10.000
PARTE C
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 0
SOLUCIONARIO
Préstamo bancario a L/P
(+) EFECTIVO NETO PROVISTO O UTILIZADO EN ACTIV. DE FINANC.
Flujo de efectivo neto total (A + B + C) -1300
(+) Caja y equivalente al inicio del período 43000
MULTIMEDIA
RECURSOS
PARTE D
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON FLUJOS DE ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
PRELIMINARES
CONTADOR GERENTE
BIMESTRE
PRIMER
SEGUNDO
BIMESTRE
SOLUCIONARIO
MULTIMEDIA
RECURSOS
UNIDAD 3
PRELIMINARES
Pregunta Respuesta
1. D
2. B
BIMESTRE
PRIMER
3. A
4. A
5. B
SEGUNDO
BIMESTRE
6. C
7. D
8. B
SOLUCIONARIO
9. B
10. B
11. B
MULTIMEDIA
RECURSOS
12. A
13. Fuente
14. Fuente
15. Uso
16. Fuente
17. Fuente
18. Uso
19. Uso
20. Uso
21. Fuente
22. Uso
23. Operación
24. Operación
25. Financiamiento
PRELIMINARES
26. Inversión
27. Operación
28. Operación
Operación
BIMESTRE
29.
PRIMER
30. Inversión
31. Financiamiento
32. Financiamiento
SEGUNDO
BIMESTRE
33. Operación
34. Financiamiento
SOLUCIONARIO
35. Operación
36. Inversión
37. Financiamiento
MULTIMEDIA
RECURSOS
Ir a autoevaluación
UNIDAD 4
PRELIMINARES
Pregunta Respuesta
1. V
2. V
BIMESTRE
PRIMER
3. F
4. V
5. F
SEGUNDO
BIMESTRE
6. V
SOLUCIONARIO
Ir a autoevaluación
MULTIMEDIA
RECURSOS
SEGUNDO BIMESTRE
PRELIMINARES
UNIDAD 5
Pregunta Respuesta
1. Agencia
BIMESTRE
PRIMER
2. Sucursal
3. Sucursal
4. Agencia
SEGUNDO
BIMESTRE
5. Agencia
6. Sucursal
7. Sucursal
SOLUCIONARIO
8. Agencia
9. Sucursal
10. Agencia
MULTIMEDIA
RECURSOS
Ir a autoevaluación
UNIDAD 6
PRELIMINARES
Pregunta Respuesta
1. a
2. a
BIMESTRE
PRIMER
3. c
4. a
5. b
SEGUNDO
BIMESTRE
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UNIDAD 7
PRELIMINARES
Pregunta Respuesta
1. Corriente
2. Histórico
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PRIMER
3. Histórico
4. Corriente
5. Histórico
SEGUNDO
BIMESTRE
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PRELIMINARES
Videoconferencias
Primer Bimestre
BIMESTRE
PRIMER
1. Desarrollo del estado de flujo de
efectivo
2. Efectos en las partidas del balance
SEGUNDO
BIMESTRE
3. Estado de flujos de efectivo
SOLUCIONARIO
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EVSA/mett/13-07-2011/91
PDF Interactivo: lfma/27-08-2013/104
wo/2015-08-05
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