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Los PCGA, por lo general, son diferentes entre un país y otro y ello obedece a las
condiciones económicas de cada nación. No es igual un país de alta inflación a uno de baja
inflación o un país que regula intensamente al sector privado a uno de muy baja regulación. Sin
embargo, aunque los PCGA no sean iguales a nivel mundial, en muchas ocasiones presentan
semejanzas.
Por otra parte, en algunos mercados financieros estadounidenses, la solución para lograr
la uniformidad en los Estados Financieros requería su presentación en original junto con otro
juego conciliado sobre los importes de los resultados y del patrimonio neto que se hubiese
obtenido en caso de haber aplicado, originalmente, los principios norteamericanos. Esto trajo
como consecuencia un elevado costo para las empresas que cotizan en diversos mercados de
valores a nivel mundial; por lo que la solución más viable fue utilizar normas comunes (único
lenguaje), razón por la cual muchos países comenzaron a emplear las Normas Internaciones de
Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad,
también conocido como Junta de Normas Internaciones de Contabilidad, cuyas siglas en inglés
se distinguen como IASB (International Accounting Standars Board).
gran parte del mundo. Las NIIF están centradas en principios y objetivos que sustentan la
elaboración y presentación de los Estados Financieros de las empresas que cotizan en mercados
de valores, gracias al respaldo de la Organización Internacional de Comisiones de Mercado de
Valores (IOSCO).
Antes de la aparición de las NIIF las normas contables internacionales eran emitidas por
el International Accounting Standards Committee (IASC), organismo independiente de carácter
profesional sin fines de lucro fue el autor de las conocidas Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) o International Accounting Standards (IAS) desde 1974 hasta el año 2001. Es
este año el organismo fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), quien actualmente es el
responsable de emitir las NIIF.
Bajo esta nueva denominación de las NIIF se incluyen: las NIIF emitidas por el IASB, las
NIC emanadas del IASC o revisiones de las mismas emitidas por el IASB, las interpretaciones de
las NIIF y NIC desarrollados por el IFRIC y aprobadas para su emisión por el IASB y las
interpretaciones de las NIC generadas por el Standards Interpretation Committee (SIC) y
aprobadas para su emisión por el IASB.
Las NIIF son normas que establecen reglas de reconocimiento, valoración y presentación
contable orientadas a proporcionar la mejor información que puedan necesitar los inversores
financieros para la toma de decisiones económicas. Además, tienen el propósito de contribuir a
la armonización internacional y sectorial de los datos contables de manera que sean útiles para
su comparación entre entidades diferentes situadas en diversas partes del mundo. Por ello, la
aplicación de las NIIF significa un cambio sustancial en la filosofía contable ya que su finalidad es
la aplicación en la contabilidad financiera para proporcionar la información contable que
necesitan los usuarios sin hacer discriminación en las categorías de los tipos de usuarios.
Entre los países que han hecho obligatorio el empleo de las NIIF para las empresas que
cotizan en bolsas de valores se encuentran: todos los países que integran la Comunidad
Europea, Costa Rica, Venezuela, Ecuador, Guatemala, Honduras, Panamá y República
Dominicana. Otros países como China, Japón y Australia permiten a las entidades extranjeras
que presenten su información financiera utilizando las normas internacionales sin necesidad de
ningún estado de conciliación con las normas locales.
2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas
entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de
las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los
estados financieros de las PYMES.
2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad
que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma.
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2.4 La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea
comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información
con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir
información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de
comprender para determinados usuarios.
Relevancia
2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
Fiabilidad
2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es
fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no
están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la
información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
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Prudencia
Integridad
2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea
falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad
2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo
largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento
financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de
entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo
relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones
similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por
toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre
entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas
en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de
los efectos de estos cambios.
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Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones
económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del
periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la
información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos
relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las
necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
2.13 Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La
evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos
no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia
disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.
2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores
decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un
costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también
disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales,
un efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital.
Entre los beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la
información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte,
en la información financiera preparada con propósito de información general.
Situación financiera
2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera.
Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
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2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se
reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no
satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos 2.27 a 2.32. En particular, la
expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o desde ella, debe
ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se
reconozca un activo o un pasivo.
Activos
2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de
efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos
activos son intangibles.
2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por
ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los
beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de
actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación
implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un
contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de
las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento
en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual
suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la
entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la
transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por
otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también
por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
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Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se
puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las
ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa . Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento
en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un
estado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado
se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como
el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como
sigue: (a) Ingresos
son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el
que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas
de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y
la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos
son objeto de discusión en los párrafos 2.27 a 2.32.
Ingresos
2.25 la definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las
ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos, regalías y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son
ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del
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resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas es útil para la toma de decisiones económicas.
Gastos
2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor
de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en
el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del
resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas es útil para la toma de decisiones económicas.
Fiabilidad de la medición
2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor
que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es
conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no
puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.
2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las
condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o
de sucesos posteriores.
2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser
revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado
cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la
situación financiera de una entidad.
2.33 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición
involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición que
una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.
(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el
momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en
efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias
(por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que
se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico
amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo
histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua.
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2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios
de reconocimiento para esas partidas.
Activos
2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable
que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además, el activo
tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el
estado de situación financiera cuando no se considere probable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo
actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento
de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el
flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activo
relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento.
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Pasivos
2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando (a) la
entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un
suceso pasado; (b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia
de recursos que incorporen beneficios económicos; y (c) el importe de la liquidación puede
medirse de forma fiable.
2.40 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente
que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del párrafo 2.39.
Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los
pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios.
Ingresos
Gastos
2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de
un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento
separado.
2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de
ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento
separado.
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2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que
no cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la
aplicación de la noción comúnmente referida como “proceso de correlación” para medir el
resultado.
2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a
menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.
Medición posterior
2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según
se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el
deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin
opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable
con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos
financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a
menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el
costo amortizado.
Dentro de su alcance señala que los VEN NIF serán aplicados por toda entidad que
prepare sus Estados Financieros para usuarios externos o requeridos por cualquier disposición
legal venezolana. En su planteamiento establece que para la preparación de información
comparable y fiable, las entidades deben definir los criterios de reconocimiento y las bases de
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medición de los efectos económicos de las transacciones en las cuales participan para
incorporarlos en los Estados Financieros, de acuerdo con los PCGA.
VEN NIF GE: Correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes
entidades y están conformados por los BA VEN NIF, que debe ser aplicados
conjuntamente con las NIIF completas.
VEN NIF PYME: Correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las
pequeñas y medianas entidades conformados por los BA VEN NIF que deben ser
aplicados conjuntamente con la NIIF para las PYMES.
La clasificación de Gran Entidad o Pequeña y Mediana Entidad, será decidida por cada
entidad tomando como base los criterios que sean aprobados por la FCCPV.
A partir de las fechas indicadas anteriormente, los VEN NIF comprenden cada una de las
normas vigentes que se mencionan a continuación:
NORMA DENOMINACIÓN
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha de Cierre del Ejercicio sobre el cual se
Informa
NIC 11 Contrato de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
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presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de
liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que
se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
d) Valor actual: Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las
futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de
las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas
netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de
las operaciones.
La base de medición más comúnmente utilizada por las empresas, al preparar sus
Estados Financieros, es el costo histórico. Este se combina, generalmente, con otras bases de
medición. Por ejemplo, las existencias normalmente se reflejan contablemente al menor valor
entre el costo histórico y el valor neto razonable, los valores negociables pueden contabilizarse
al valor de mercado y las obligaciones por indemnización por años de servicio al personal se
ajustan a su valor actual. Por otra parte, algunas empresas utilizan la base de costo corriente
como alternativa ante la incapacidad de la base de costo histórico de reconocer el efecto de
variaciones en los precios específicos de activos no monetarios.
El costo es la base más razonable de valuación de los activos y los gastos ya que está
determinado por el importe pagado por ellos. A continuación se mencionan algunos aspectos
relacionados con la contabilización atendiendo las condiciones de las transacciones de compra:
a) Compras al contado: El costo del bien adquirido será igual al importe pagado por él; es
decir, la cantidad de unidades monetarias involucradas en la transacción.
c) Compra de propiedades, planta y equipos: Su costo estará representado por todos los
pagos efectuados para su adquisición así como los gastos de traslado e instalación. En
otras palabras, será imputable al costo original todos aquellos costos necesario para
poner en marcha el funcionamiento del activo.
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En el caso del terreno, el costo incluye el precio de compra más los costos relacionados
con el cierre de la operación (escrituras, títulos y documentos legales, honorarios profesionales
y demás gastos de registro) más los costos para poner el terreno en condiciones se servicio
(nivelación, movimiento de tierras, relleno, desagüe y limpieza) más los gravámenes de la
propiedad más las mejoras cuyas duración sea indefinida (sistema de drenaje, pavimentación,
etc.)
Párrafo 20: La capitalización de costos por intereses, como parte de costo de los activos,
que cumplan con las condiciones para su clasificación, debe comenzar cuando: a) se haya
incurrido en gastos con relación al activo; b) se haya incurrido en costos por intereses; y, c) se
estén llevando a actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su
venta.
Párrafo 22: Las actividades para preparar el activo para su uso deseado o para su venta
implican algo más que la construcción física del mismo. Incluye también los trabajos técnicos y
administrativos previos al comienzo de la construcción física tales como las actividades
asociadas a la obtención de permisos anteriores a la construcción propiamente dicha. No
obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando no se están llevando a
cabo sobre el mismo los cambios que implican la producción o el desarrollo. Por lo tanto, y
como ejemplo, los costos por intereses en los que se incurre mientras los terrenos se están
preparando se capitalizan en los períodos en que tal preparación tienen lugar. Sin embargo, los
costos por intereses en que se incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre
ellos, se mantienen inactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las
condiciones para ser capitalizados.
Párrafo 23: La capitalización de los costos por intereses debe ser suspendida durante los
períodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades, si éstos se extienden de manera
significativa en el tiempo.
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Párrafo 25: La capitalización por intereses debe finalizar cuando se han completado
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo que cumple las
condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.
Párrafo 27: Cuando la construcción de un activo que cumple con las condiciones que le
cualifican para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz
de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costos
debe finalizar cuando están terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su utilización deseada o su venta.
e) Compra de varios activos por un precio global: El costo de cada uno de ellos se
determina prorrateando el importe total o precio global pagado por los activos
adquiridos, tomando como base el valor razonable de cada uno:
CASO N°1: Se conocen todos de los activos involucrados en la compra, el valor razonable
de cada uno.
El precio global, excluyendo los intereses, dividendos, multas u otro gasto que no deba
formar parte del costo de los bienes, se distribuye en función al valor razonable, para obtener
los costos de los activos al cual se han de registrar. Se realiza a través de la siguiente fórmula:
El 01/07/201X la empresa ASTROS, C.A. adquiere un vehículo de reparto y 300 bonos PDVSA
con valor nominal de Bs. 1.450,00 cada uno pagando un monto global de Bs. 585.000,00
CONTABILIDAD II – Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PRIMERA EDICIÓN
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mediante cheque N° 34556 del Banco Nacional de Crédito. Se conoció el que el vehículo de
reparto tiene un valor razonable de Bs. 190.000,00 y cada bono de cotiza en Bs. 1.650,00 cada
uno. Se requiere: contabilización de la operación.
SOLUCIÓN:
Luego:
CASO N°2: Se conoce solo valor razonable de los activos involucrados en la compra.
El valor razonable conocido se toma como costo de ese bien, el cual restado al costo
global permite determinar el costo del bien con valor razonable desconocido.
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El 01/07/201X la empresa ESTRELLAS, C.A. adquiere un vehículo de reparto y 300 bonos PDVSA
con valor nominal de Bs. 1.450,00 cada uno pagando un monto global de Bs. 585.000,00
mediante cheque N° 34556 del Banco Nacional de Crédito. Se conoció que el vehículo de
reparto tiene un valor razonable de Bs. 190.000,00. Se requiere: contabilización de la operación.
SOLUCIÓN:
f) Compra de varios títulos valores: Adquisición de acciones y/o bonos, el costo a registrar
será:
El procedimiento para registrar bienes o títulos valores provenientes de una permuta total o
parcial es el siguiente:
1. Los bienes o títulos valores que salen, deben desincorporarse por su valor según libros.
2. Si se conoce el valor razonable del bien que se entrega, éste será el valor que se tomará
como costo del activo que se recibe.
COSTO DEL ACTIVO QUE SE RECIBE = Valor Razonable del bien que se entrega +
Lo entregado adicionalmente – Lo recibido adicionalmente
3. Si solo se conoce el valor razonable del bien que se recibe, éste será el valor que se
tomará como costo del activo que se recibe.
COSTO DEL ACTIVO QUE SE RECIBE = Valor Razonable del bien que entra
4. Si se conoce el valor razonable del bien que se recibe o del bien que se entrega,
preferentemente, se debe tomar el costo del bien que se recibe el referenciado por el
precio de mercado del bien que se entrega.
5. Si no se conoce ningún valor razonable, se debe tomar como costo del bien que se
recibe, el importe según libros del bien entregado.
COSTO DEL ACTIVO QUE SE RECIBE = Valor según libros del activo que se
entrega + Lo entregado adicionalmente – Lo recibido adicionalmente
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Actualizar el gasto de depreciación del activo que se va a entregar desde la fecha del
último cierre hasta la fecha de la permuta.
Calcular el costo del (los) bien (es) que se recibe (n), analizando el (los) precio (s) de
mercado.
INFORMACIÓN ADICIONAL:
SOLUCIÓN:
3° PASO: Cálculo del costo del bien que se recibe, analizando el valor razonable que se
conoce.
Vehículo 100.000,00
Dep. Acum. Vehículo (66.750,00) 33.250,00
(+) Efectivo 15.000,00
SE ENTREGÓ 48.250,00
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Como no se conoce el precio de mercado del bien que se entrega pero sí el precio de
mercado del bien que se recibe, éste será tomado como la mejor base para el registro de la
maquinaria.
Vehículo 100.000,00
Dep. Acum. Vehículo (66.750,00) 33.250,00
(+) Efectivo 15.000,00
SE ENTREGÓ 48.250,00
SE RECIBIÓ: Maquinaria 55.000,00 55.000,00
GANANCIA 6.750,00
En este caso el valor del activo que se recibe será igual al valor de los bienes y valores
que se entregan.
Vehículo 100.000,00
Dep. Acum. Veh. (66.750,00) 33.250,00
(+) Efectivo 15.000,00
SE ENTREGÓ 48.250,00
SE RECIBIÓ: Maquinaria 33.250,00 + 15.000,00 48.250,00
1) MODAS, C.A. compró en el año 2019 2.000 unidades a Bs. 3.000,00 cada una.
Posteriormente pagó un flete por todas las unidades de Bs. 200.000,00. Un mes
más tarde, el proveedor concedió un descuento por pronto pago del 4%. Al final
del ejercicio económico quedan en existencia 400 unidades. De acuerdo con el
principio del costo usted debe determinar el valor del inventario de mercancías,
el cual es de Bs.:
a) Bs. 640.000,00
b) Bs. 600.000,00
c) Bs. 608.000,00
d) Bs. 576.000,00
e) Ninguno de los anteriores (Bs._______________)
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a) Bs. 364.000,00
b) Bs. 355.000,00
c) Bs. 455.000,00
d) Bs. 464.000,00
e) Ninguna de las anteriores. (Bs.____________)
3) Se entregó un vehículo cuyo costo es Bs. 300.000,00; tiene una depreciación
acumulada de Bs. 100.000,00 y recibe una Maquinaria (Valor razonable Bs.
400.000,00). Adicionalmente, se entrega en efectivo Bs. 120.000,00. Si el valor
razonable del vehículo es de Bs. 290.000,00. ¿Cuál es el importe que será
debitado a la cuenta “Maquinaria” en el registro de la permuta?
a) Bs. 290.000,00
b) Bs. 400.000,00
c) Bs. 410.000,00
d) Bs. 520.000,00
e) Ninguna de las anteriores (Bs.____________)
a) Bs. 500.000,00
b) Bs. 550.000,00
c) Bs. 200.000,00
d) Bs. 400.000,00
e) Ninguna de las anteriores
a) Bs. 246.775,00
b) Bs. 236.775,00
c) Bs. 240.775,00
d) Bs. 212.000,00
e) Ninguna de las anteriores (Bs.____________)
a) Bs. 3.000,00
b) Bs. 3.090,00
c) Bs. 3.500,00
d) Bs. 3.240,00
e) Ninguna de las anteriores (Bs._______________)
9) El 31/12/2019 la empresa FOREVER, S.A. realiza una compra de 20 bonos ¨A¨ con
intereses acumulados por cobrar de Bs. 90,00 y 32 acciones las cuales incluyen
dividendos decretados por cobrar de Bs. 18,00 por acción. Todo adquirido por un
precio global de Bs. 3.928,00. Las acciones tienen un valor nominal de Bs. 50,00
cada una y un valor razonable de Bs. 1.620,00. Los bonos tienen un valor nominal
de Bs. 45,00 cada uno. Se Requiere: Registros necesarios por la transacción.
INFORMACIÓN ADICIONAL:
INFORMACIÓN ADICIONAL:
Los vehículos se deprecian en 5 años por línea recta con valor de salvamento del 5% del
costo. Cualquier otro activo se deprecia en 5 años por línea recta, sin valor de rescate.
Falta por registrar (a fecha de cierre) la permuta de uno de los vehículos efectuada el
30/04/2019, el cual está valorado en el 60% del total. El valor razonable de los vehículos
es de Bs. 92.000,00 (Total). Se recibió 100 acciones de la CANTV con valor nominal de Bs.
200,00 cada una (Valor razonable Bs. 220,00 cada una) y un mobiliario (Valor razonable
de Bs. 18.000,00). También se recibió una planilla de depósito en efectivo por Bs.
12.000,00. Principio de Importancia Relativa Bs. 20.000,00.
13) La empresa LOS FELICES, C.A. presenta al 31/05/2019 último mes de su ejercicio
económico, algunos saldos de las cuentas del mayor general:
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INFORMACIÓN ADICIONAL:
Todas las propiedades, plantas y equipos se deprecian por el método de línea recta en 5
años con un valor de salvamento del 10%.
Importancia relativa Bs. 800,00
1. El 31/10/2018 cambiamos una maquinaria equivalente al 40% del total del mayor por
mercancía para la venta (Emplee la cuenta de Inventario de Mercancías para el registro) y 50
Acciones de C.A. Nacional Teléfonos de Venezuela. Las acciones tienen un valor razonable
de Bs. 20,00 c/u. A la mercancía no se le conoce valor razonable. El valor razonable total de
la maquinaria es de Bs. 5.500,00. En la operación se endosa el 40% de las letras de cambio
(Según Balance de Comprobación) y se emite un cheque del Banco Exterior por Bs. 92,00. Al
cierre está pendiente de registro.
2. Falta por registrar la permuta del mobiliario realizada el 31/05/2019 por una máquina de
cafetería. En la operación se acepta una letra de cambio por Bs. 50,00. Dicha letra causa
intereses al 1% mensual en 2 meses pagados en efectivo. El valor razonable de la máquina
de cafetería es del 106% del valor en libros del mobiliario.
BIBLIOGRAFÍA
Arrechedera, M., Herrera, A., Giardini, N. y Lare, L. (2012). Transición de DPC a VEN-NIF-PYME: “Un caso
venezolano”. Ediciones Graphirama. Venezuela
Colegio de Contadores Públicos del Estado Miranda. (1997). Declaración de Principios de Contabilidad N°
0 “Normas Básicas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.
Garay, J. (1997). Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ediciones Juan Garay. Venezuela
Kieso, D. y Weygandt, J. (2007). Contabilidad Intermedia. 2° Edición: Editorial Limusa Wiley. México.
Maldonado, R. y Salzano, M. (1998). Contabilidad Financiera: Estudio del Activo. Trabajo de Ascenso no
Publicado. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, Universidad de Carabobo, Campus Bárbula.