NIC 2 Inventarios

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 2 – INVENTARIOS
Carlos Paredes Reátegui

DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIÓN
All rights reserved
Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI

Docente en los Programas de Posgrado en NIIF
Universidad de Lima - Perú
HISTORIA DE LA NIC 2 - inventarios
 OCT/1975: se emite la NIC 2 Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del

Sistema de Costo Histórico.
 DIC/1993: La NIC 2 Inventarios es reemitida por el Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad en diciembre de 1993. Reemplazó a la NIC 2 originalmente emitida en
octubre de 1975.
 DIC/1997: El Comité de Interpretaciones desarrolló la SIC-1 Uniformidad—Diferentes
Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios, que fue emitida en diciembre de 1997.
 Modificaciones limitadas a la NIC 2 fueron hechas en 1999 y 2000.
 ABR/2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidió que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores
continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o
retiradas.
 DIC/2003 el IASB emitió una NIC 2 revisada, que también sustituyó a la SIC-1.

HISTORIA DE LA NIC 2 - inventarios
 Desde entonces, la NIC 2 ha sido modificada por las siguientes NIIF:

 NIIF 8 Segmentos de Operación (emitida en noviembre de
2006)*
 Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008)*
 NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en noviembre de
2009)†
 NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en octubre de 2010).†
 La siguiente Interpretación hace referencia a la NIC 2:
 SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web (emitida en marzo
de 2002 y posteriormente modificada).

CONTENIDO NIC 2 - inventarios

Objetivos (párrafo 1)
ESTABLECE
POITICAS
CONTABLES
para:
Identificar eventos que

dan lugar a reconocer
activos denominados
inventarios

EJEMPLO DE OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO
Analicemos el siguiente caso
Se adquieren mercaderías al Recibe la factura Nº 001-6092

crédito sustentado en la Guía de (fechada el 02/ENE/X2) donde
de Remisión Nº 001-1122 por un consta el precio de compra de La factura
Valor de Compra de S/. 120.000 S/. 141.600. (incluido IGV) se cancela
26/DIC/X1 04/ENE/X2 08/ENE/X2
EN DICIEMBRE AÑO 1
DEVENGADO
31/DIC
¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCEN ( contabilizan ) LAS inventarios ?
EN DICIEMBRE AÑO 1

• OBJETIVOS:
1. Prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
a) Tema fundamental:
• La cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta
que los ingresos correspondientes sean
reconocidos.

ESTABLECE
CRITERIOS
CONTABLES
SOBRE:
inventarios
Como determinar
(medir) el
COSTO para ser
presentado en:

• OBJETIVOS:
b) Guía practica:
• Esta Norma suministra una guía práctica para:
• la determinación de ese costo, así como para
• el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. .

Como reconocerlo
posteriormente
como GASTO para ser
presentado en:

• OBJETIVOS:
c) Formulas de costeo:
• También suministra directrices sobre las fórmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 2
ESTABLECE
CRITERIOS CONTABLES El tema de las
SOBRE:
inventarios
Estado de
 Las fórmulas de COSTEO Para medir el valor Situación
para asignar costos de las salidas Financiera
que se pueden aplicar
Resultado Integral
Reversión del castigo al Resultado del
 La recuperación del VALOR NETO Ejercicio
VALOR NETO DE REALIZACIÓN DE REALIZACIÓN

COSTOS DE ADQUISICIÓN

COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
1. Se importan materias primas, y se efectúan los siguientes desembolsos o

se asumen los siguientes compromisos:
Ejemplo: Activo Otra
• VALOR DE
inventarios Partida
COMPRA
• Valor CIF 10,000 10,000
• Costos de • Derechos de importación

nacionalización (30%) 3,000 3,000
• IGV (18%) 2,340 2,340
• Transporte 500 500

• Costos atribuibles 100 100
a la compra • Manipuleo
• Seguros 200 200
• Inspección 100 100
TOTAL 13,900 2,340
16,240
Reconocimiento contable
ACTIVO PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
inventarios – MATERIAS PRIMAS
PROVEEDORES
13,900 16,240
TRIBUTOS POR RECUPERAR

PCGE - CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
2,340
60. Compras GESTIÓN 13,900
40. Tributos y Aportes por Pagar ACTIVO 2,340
42. A Cuentas por Pagar PASIVO 16,340
Comerciales - Terceros
24. Materias Primas ACTIVO 13,900
61. A Variación de inventarios GESTIÓN 13.900

NIC 2 – Párrafos 10 y 11: Partidas que integran el costo de las

inventarios
a) Todos los costos derivados de la compra o adquisición.
a) El valor de compra de los bienes.
b) Los derechos (aranceles) de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables por la empresa de las autoridades fiscales),
b) Los costos de transformación o conversión,

a) El valor de la materia prima.
b) El valor de la mano de obra.
c) El valor de los gastos de fabricación.
c) Los otros costos en los que se ha incurrido para poner las inventarios en su ubicación
y condiciones actuales.
a) Los fletes, seguros, manipuleo, etc.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS
DESCUENTOS COMERCIALES
• Por volumen de compra

• Por pronto pago

NOS PREGUNTAMOS
?
¿Cuál es el tratamiento contable de los descuentos obtenidos?
ACTIVO INGRESOS
¿Deben disminuir el ¿Deben
valor del activo? reconocerse como
un ingreso?

DESCUENTOS COMERCIALES POR VOLUMEN DE COMPRA
1. Se compra al crédito mercaderías por 2. En la misma fecha fuera de factura se

un valor de compra de S/. 100,000 más obtiene un descuento del 10% por
IGV. volumen de compras
Nota de crédito 002-021

Fact. 002-0987
Descuento 10%
Valor de compra 100,000
IGV 18,000
IGV 1,800
Precio de compra 118,000
Ambos documentos son emitidos por el vendedor

DESCUENTOS COMERCIALES POR VOLUMEN DE COMPRA
ACTIVO PASIVO
inventarios – MATERIAS PRIMAS
PROVEEDORES
100,000 10,000 11,800 118,000
PCGE - CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

18,000 1,800
42. Cuentas por pagar PASIVO 11,800
comerciales - Terceros
40. A Tributos por Pagar PASIVO 1,800
60. A Compras GESTIÓN 10,000
61. Variación de inventarios GESTIÓN 10,000
24. A Materias Primas ACTIVO 10.000

NIC 2 – Párrafo 11: Tratamiento contable de los descuentos
a) Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares

son deducidos al determinar el costo de compra o adquisición.

Menos: Descuentos ( 5,000)
Costo de adquisición 95,000
ACTIVO: Estado de Situación Financiera

DESCUENTOS COMERCIALES POR PRONTO PAGO
“Las condiciones de la fecha de pago acordadas

entre el comprador y el vendedor se llaman
CONDICIONES DE CRÉDITO”
1. Operación de compra: 2. Condiciones de crédito obtenidos:

El 25/OCT/X1 se compra al a) 2% de descuento si paga dentro
crédito mercaderías por un de 10 días (2/10) S/. 4,000
valor de compra de S/. 200,000
b) Pago total a los 30 días (n/30)
más IGV.
Fact. 002-0555

IGV 38,000

DESCUENTOS COMERCIALES POR PRONTO PAGO
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado del
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ejercicio
PASIVO INGRESOS
ACTIVO
inventarios – MATERIAS PRIMAS INGRESOS FINANCIEROS
TERCEROS
200,000 4,000 4,000 238,000
38,000

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS FIJOS EN UN
PROCESO DE PRODUCCIÓN

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta de

chompas de alpaca.
• La producción normal de la fábrica es de 10,000 chompas mensuales.
• El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1
incluye lo siguiente:
Elementos del costo: Enero Febrero

S/. S/.
Materias Primas 120,000 70,000
Mano de Obra Directa 90,000 52,000
Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000
Gastos de Fábrica Variable 6,000 3,000
Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000

TOTALES 256,000 165,000
TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS 12,000 7,000

a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales
Enero Febrero
S/ S/
Costos fijos
Mano de obra indirecta 16,000 16,000

Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000
TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000
Costos variables
Materias primas 120,000 70,000
Mano de obra directa 90,000 52,000
Gastos de fabricación variables 6,000 3,000
TOTAL COSTOS VARIABLES 216,000 125,000
Unidades producidas 12,000 7,000

b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción.

(Costo fijo de la empresa)
Enero Febrero
S/. S/.
CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000
Costo fijo unitario producción normal 4 4
c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades

producidas.
Enero Febrero
S/. S/.
Costo fijo unitario x
Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000
COSTO FIJO TOTAL 48,000 28,000

d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción

con el Costo Fijo Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo
NO ABSORBIDO por la producción normal.
Enero Febrero
S/. S/.
Costo fijo producción normal 40,000 40,000
Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000
Variación Costo Fijo No absorbido - 8,000 12,000
El monto no absorbido se carga al resultado

del ejercicio y no al costo.
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y

PÉRDIDAS
inventarios Gasto operativo

COSTEO DE CO
PRODUCTOS Y SUB
PRODUCTOS

COSTEO DE CO PRODUCTOS Y SUB PRODUCTOS - EJERCICIO
Información:
• Pesquera Perú S.A. es una importante empresa dedicada a la extracción

de productos hidrobiológicos y su transformación en harina y aceite de
pescado.
• Durante el año 2004, en la Planta de Piura se procesaron 60 TM de

pescado.
• Al final del proceso se obtienen :

• 42 TN de harina de pescado y
• 3.6 TN de aceite de pescado.
• Los precios de venta son:
• del aceite US $ 60 la TN
• harina de pescado US $ 400 la TN
• Los costos de producción fueron de:

CO PRODUCTOS Y SUB PRODUCTOS - EJERCICIO
Elementos del costo Cantidad Costo unitario Costo total US

procesada US $ $
Materia prima 60 TM 100.000 6,000.00
Antioxidante 60 TM 2.226 133.56
Mano de obra 600.00
directa
Mano de obra 400.00
indirecta
Depreciación 300.00
TOTAL 7,433.56
Se solicita:
• Determinar el costo del aceite de pescado asumiendo que se trata de un (i) co-
producto, o (ii) sub-producto.
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE CO PRODUCTOS -ALTERNATIVAS
a) Determinamos los valores totales de venta en

función a la cantidad procesada y establecemos
su estructura porcentualmente.
Cantidad Precio Precio total Estructura

Elementos procesada unitario $ $
Aceite de pescado 60 TN 60 3,600 13.04 %
Harina de pescado 60 TN 400 24,000 86.96 %
TOTAL 27,600 100 %

b) Determinamos en función a la cantidad producida

(recuperada) y establecemos su estructura
porcentual.
Elementos Cantidad Estructura

producida
Aceite de pescado 3.6 TN 7.89 %
Harina de pescado 42.0 TN 92.11 %
TOTAL 45.6 TN 100 %

c) Determinamos los valores totales de venta en

función a la cantidad producida (recuperada) y
establecemos su estructura.
Elementos Cantidad Precio Precio total Estructura

producida unitario $ $
Aceite de pescado 3.6 TN 60 216 1.27 %
Harina de pescado 42.0 TN 400 16,800 98.73 %
TOTAL 17,016 100 %

ASUMIENDO QUE SE TRATA DE CO PRODUCTOS
RESPUESTA
c) Asignamos el costo total en función a la estructura determinada en

función a la cantidad recuperada, por ser más recomendable y mas
razonable.
Productos Costo total Estructura
$
Aceite de pescado 94.41 1.27 %
Harina de pescado 7,339.15 98.73 %
TOTAL 7,433.56 100 %
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
21 Productos Terminados Activo 7,433.56

Harina de pescado 7,339.14
Aceite de pescado 94.41
71 Producción Almacenada Gestión 7,433.56

Para registrar el costo de los
productos fabricados.
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE UN SUB PRODUCTO
• Determinamos el valor neto de realización – VNR – del aceite de pescado.
• Valor estimado de venta del aceite (supuesto) US $ 35 TM

• Gastos estimados para vender : US $ 8 por TM
• Costos estimados de terminación : US $ 3 por TM
• VNR = VEV - GEV - CET

• VNR = (35) (3.6 TM) - (8) (3.6 TM) - (3) (3.6 TM) =
• VNR = US $ 86.40

MEDICIÓN DE LAS
inventarios ADQUIRIDAS A
PLAZOS

MEDICIÓN DE LAS inventarios ADQUIRIDAS CON PAGO DIFERIDO (párrafo
18)
Cuando una entidad adquiere

inventarios con pago aplazado
• Cabe la posibilidad de que el acuerdo contenga de hecho un

elemento de financiación. (intereses)
• La diferencia entre el precio de adquisición en condiciones

normales de crédito y el importe pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiación.
EJEMPLO:
Una empresa compra mercaderías a “precio de contado” por un valor de compra de S/. 60,000
para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 20,000 cada una. En condiciones normales, esta
operación se efectúa con un interés mensual efectivo del 1%

MEDICIÓN DE LAS inventarios ADQUIRIDAS CON PAGO DIFERIDO (párrafo
18)
Solución
a) Traer a valor presente cada cuota.
VP 20,000
= (1 + 0.01)
1 + (120,000
+ 0.01) 2
+ 20,000
(1 + 0.01) 3 =
VP = 58,819.70
Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.30

TECNICAS PARA LA
MEDICION DE COSTOS
• Sistemas de medición de costos.
 Costo estándar.
 Inventario al detalle.
• Fórmulas de costeo.
 Identificación específica.
 Primeras entradas, primeras salidas – PEPS.
 Costo promedio

¿Puede una empresa utilizar
diferentes fórmulas de costeo
para diferentes tipos de
inventarios?

USO DE LA MISMA FÓRMULA DE COSTEO (párrafo 25)
USO DE LA MISMA FÓRMULA

DE COSTEO
La entidad utilizará la misma fórmula de costeo (Ej.: peps ó costo promedio)

para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Ejemplo
• Una empresa industrial que fabrica un solo producto, con

tres materias primas. Ej.: PEPS
• Debe usar el mismo método de valuación para las tres

materias primas. PEPS

USO DE DISTINTA FÓRMULA DE COSTEO (párrafo 25)
USO DE LA DISTINTA FÓRMULA DE

COSTEO
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
Ejemplo
• Una empresa industrial que fabrica cuatro productos

diferentes, pero usa una sola materia prima para los 4
productos
• Puede usar métodos de valuación diferentes porque el

destino o uso de la materia prima es diferente. PEPS; Costo
Promedio

RECONOCIMIENTO COMO GASTO:
• Costo de ventas.
• Pérdidas por desvalorización.
• Reversiones de pérdidas por
desvalorización.
• Reconocimiento como parte del valor de
otros activos.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO (párrafo 34)
ESTADO DE
ESTADO DE RESULTADO
SITUACION INTEGRAL
FINANCIERA
Costo de
inventarios ventas
Cuando las se debe reconocer como

inventarios son GASTO (*)
vendidas, su en el periodo en que se
valor en libros reconozca el respectivo
ingreso de operación.
Estado de Resultado Integral
Ventas 1,000
Menos: Costo de Ventas ( 700)
Utilidad bruta 300
(*) Aplicando uno de los métodos de medición de costos.

CONTABILIZACION
(Plan Contable General Empresarial)
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
69 Costo de Ventas Gasto 700

20 A Mercaderías Activo 700
Para registrar la salida

de las mercaderías y
reconocer el costo de
venta
NIC 2.38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,
denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos
indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes
anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de
otros costos, tales como los costos de distribución

RECONOCIMIENTO COMO GASTO (párrafo 34)
ESTADO DE
ESTADO DE
RESULTADO
SITUACION
INTEGRAL
FINANCIERA
Costo de
inventarios ventas
El importe de cualquier rebaja serán reconocidas como un

del valor de las inventarios a GASTO en el período en que
su valor neto de realización y ocurra la disminución de valor
todas las demás pérdidas de o la pérdida
inventarios
Estado de Resultado Integral
Ventas 1,000
Menos: Costo de Ventas ( 700)
Utilidad bruta 300
Gastos operativos ( 50)

NIC 2 PARRAFO 34:
Reversiones de pérdidas:
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de

un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos
como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Según MC de las NIIF Según la NIC 2 Según el PCGE
INGRESO AJUSTE AL 75. Otros Ingresos

COSTO DE VENTAS
de Gestión
755 Recuperación cuentas
de valuación
7552 Recuperación
desvalorización de
inventarios

REVELACIONES EN NOTAS A
LOS ESTADOS FINANCIEROS

REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
(párrafos 36)
En los estados financieros o en notas
a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,

incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;

(párrafos 36)
b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes

parciales según la clasificación que resulte apropiada para
la entidad;

(párrafos 36)
c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor

razonable menos los costos de venta;
d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante
el periodo;
• comprende los costos previamente incluidos en la
medición de los productos que se han vendido, así como
los costos indirectos no distribuidos y los costos de
producción de los inventarios por importes anómalos

(párrafos 36)
e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha

reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(párrafos 36)
f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que

se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

Carlos Paredes Reátegui

Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI

 OCT/1975: se emite la NIC 2 Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del

Carlos Paredes Reátegui

 Desde entonces, la NIC 2 ha sido modificada por las siguientes NIIF:

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Identificar eventos que

Carlos Paredes Reátegui

Analicemos el siguiente caso

Se adquieren mercaderías al Recibe la factura Nº 001-6092

26/DIC/X1 04/ENE/X2 08/ENE/X2

¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCEN ( contabilizan ) LAS inventarios ?

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

1. Se importan materias primas, y se efectúan los siguientes desembolsos o

• Costos de • Derechos de importación

• Transporte 500 500

TOTAL 13,900 2,340

TRIBUTOS POR RECUPERAR

Carlos Paredes Reátegui

NIC 2 – Párrafos 10 y 11: Partidas que integran el costo de las

b) Los costos de transformación o conversión,

Carlos Paredes Reátegui

• Por volumen de compra

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

1. Se compra al crédito mercaderías por 2. En la misma fecha fuera de factura se

Nota de crédito 002-021

Ambos documentos son emitidos por el vendedor

Carlos Paredes Reátegui

100,000 10,000 11,800 118,000

TRIBUTOS POR RECUPERAR

PCGE - CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

Carlos Paredes Reátegui

NIC 2 – Párrafo 11: Tratamiento contable de los descuentos

a) Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares

Valor de compra 100,000

ACTIVO: Estado de Situación Financiera

Carlos Paredes Reátegui

“Las condiciones de la fecha de pago acordadas

1. Operación de compra: 2. Condiciones de crédito obtenidos:

Valor de compra 200,000

Carlos Paredes Reátegui

200,000 4,000 4,000 238,000

TRIBUTOS POR RECUPERAR

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta de

Elementos del costo: Enero Febrero

Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000

Carlos Paredes Reátegui

a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales

Mano de obra indirecta 16,000 16,000

Carlos Paredes Reátegui

b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción.

c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades