La auditoria financiera

Información financiera en la empresa

• En el ámbito económico-financiero, el instrumento básico de
obtención de información es la contabilidad.
• El sistema contable proporciona fundamentalmente dos tipos de
información: la externa y la de gestión.

a) Información externa:
Es la que nos proporciona la contabilidad financiera o general, cuya mayor
utilidad está enfocada a los usuarios externos y a la presentación de las
cuentas anuales.
b) Información de gestión:
Es la que nos aporta la contabilidad, tanto interna como externa, para utilizarla
en el ámbito de la gestión y, de esta manera, permitir a los responsables
(directivos) tomar decisiones
 Información financiera en la empresa
RESUMEN
Ámbito Instrumento Destinatarios Clase de
información

Externo Contabilidad Todos los Financiera

financiera usuarios
Interno Contabilidad Responsables De gestión
interna (directivos)
(de costos o
analítica)
Información financiera en la empresa

Representación patrimonial:
Estado de Situación Financiera
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
CONTABILIDAD

Resultados de la gestión:
Estado de Resultados
 Usuarios de la información
 La información económico-financiera
• usada clásicamente por socios y administradores,
• ha pasado a ser demandada por un colectivo social muy amplio

 La información contable no es totalmente objetiva, pues está influida por quienes

la elaboran que, a su vez, son usuarios interesados, y pueden:
• cometer errores (involuntarios o deliberados) o
• aplicar los principios y normas contables, dentro de la flexibilidad que éstos
permiten,
• optando por alternativas favorables a sus intereses, en perjuicio de terceros.

 Esta correspondencia de intereses exige un requisito fundamental: fiabilidad

 Usuarios de la información

CUENTAS AUDITADAS
(Fiabilidad)

DIRECTOS USUARIOS INDIRECTOS

̶ Socios • Sindicatos
̶ Administradores - Asociaciones de
̶ Hienda consumidores
̶ Proveedores - Asociaciones
̶ Clientes AGENTES empresariales
̶ Empleados ECONOMICOS - Cámaras de comercio
̶ Entidades de INTERNACIONALES - Otros
crédito
La auditoria financiera
LEY DE PROFESIONALIZACIÓN. LEY Nº 13253 del 11-11-1959
La Ley de profesionalización del Contador Público establece:

Artículo 4º. Corresponde a los Contadores Públicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes,
tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoría y estudios contables con fines judiciales y
administrativos. Corresponde a los Contadores Mercantiles, además de las atribuciones que les concede
el Artículo 1º de esta Ley, autorizar balances con fines tributarios.

DECRETO SUPREMO Nº 028-HC-1960: REGLAMENTO DE LA LEY Nº 13253.- ( 26-08-1960) establece:

Art. 4º.- Son funciones principales inherentes a la profesión:

b) La revisión y examen de toda clase de registros contables, y su interpretación dando opinión
sobre dichos registros y estados contables consecuentes;

d) La certificación sobre la autenticidad de operaciones y transacciones de carácter contable que

sean de su competencia y que se hayan comprobado objetivamente, así como expresar
opinión al respecto;
 Naturaleza de la auditoría

1. Es una actividad desarrollada por persona cualificada e

independiente
2. Es un riguroso estudio intelectual, investigativa y analítica
3. Está ligada estrechamente a la Contabilidad
4. Genera confianza y valor extra a los informes financieros
5. Se apoya en otras disciplinas
6. Para realizarla se utilizan técnicas de revisión y verificación
idóneas
Naturaleza de la auditoría
7. Consiste en el examen de las cuentas con énfasis en:
a) La verificación de la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera
b) El resultado de las operaciones y
c) El sistema de control interno

8. Evalúa el cumplimiento de la normatividad contable vigente, los

mecanismos de control establecidos, la legislación aplicable, etc.

9. La finalidad: Es la emisión de un informe (opinión) con efectos

frente a los usuarios, principalmente terceros.

10.La opinión del auditor se pronuncia sobre la razonabilidad de los

EE. FF.
 Objetivos de la auditoria
Objetivos globales
Según la NIA 200, los objetivos globales de la
auditoría financiera son:
 La obtención de una seguridad razonable
de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco
de información financiera aplicable; y
 La emisión de un informe sobre los estados  Formular recomendaciones dirigidas a
financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicación contenidos
en las NIA, a la luz de los hallazgos del
auditor.
Objetivos específicos:
 Determinar si los estados financieros
preparados por la entidad auditada
presentan razonablemente:
‒ Su situación financiera,
‒ Los resultados de sus operaciones y
‒ Sus flujos de efectivo,
de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable.
mejorar el control interno, contribuir a la
eficiencia operativa y contable, y de la
gestión de las entidades.
Alcance de la Auditoría Financiera

El término "alcance de una auditoría" está referido:

a los procedimientos de auditoría que, a juicio del

auditor
y con base en las NIA, se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

Los procedimientos que se han de desarrollar para

conducir una auditoría deben cumplir con las NIAs
pertinentes y las normas relevantes de acuerdo a la
jurisdicción.
Limitaciones de la auditoría:

Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones

inherentes en una auditoría:

- Limitaciones inherentes del control interno

- La mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que

conclusiva

- Debido a las limitaciones existentes, una auditoría no es una garantía de

que los estados financieros estén libres de errores de importancia relativa

- Una opinión de auditoría no asegura la eficiencia y la efectividad con que

la administración haya conducido los asuntos de la entidad ni su futura
viabilidad.
 Los servicios de auditoría financiera
y condiciones para su ejecución

Usualmente el servicio de Auditoria es demandado

por cualquier persona natural o jurídica que:
 realiza alguna actividad económica
 forma parte de los terceros interesados
con la finalidad de “tener certeza y
consecuentemente confianza en la información de
la organización”.
 El servicio de la auditoría es un elemento importante:
A los directivos de la
empresa les permite:
− conocer la situación
financiera y
− tener la certeza de
la situación
financiera reflejada
en los E.F.
corresponde a la
realidad que vive el
negocio.
Al inversionista le permite:
- conocer la situación financiera de la
empresa en la que desean invertir,
- la información que muestran los estados
financieros que atañe a sus decisiones.
Las decisiones de un director, gerente,
administrador o un inversionista, son producto del
análisis de varios elementos: experiencia,
liquidez, recursos disponibles, capacidad
instalada, etc.
Resulta obvio que cuando la información
contenga errores de consideración, afectará
directamente los resultados finales de su
decisión así tomada.
Condiciones para la La condición de que el auditor sea independiente con relación a
la organización auditada, es fundamental, pues su cumplimiento
ejecución de la proporciona confianza a los estados financieros sobre los cuales
auditoría financiera se emite una opinión.

 La independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

 La observancia de la ética continúa identificándose como el cimiento de la
labor de los contadores.
 Las normas de auditoría que los requisitos mínimos de calidad.
 La actualidad tecnológica que avanza aceleradamente y las expectativas de
clientes y usuarios.
 El conocimiento y destreza requeridos en el auditor en los procesos de
comunicación.
 La aceptación por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios
 La existencia de parámetros de medición de datos económicos
 La evidencia suficiente que respalde los datos económicos.
 Obligaciones Profesionales del auditor
Definir los objetivos, alcance y
metodología para cada auditoria
Estudiar la normatividad, aplicable a
la organización en la que interviene
Obtener la información necesaria
Efectuar el estudio y evaluación del control interno
Formular el programa de trabajo para cada auditoría
Evaluar los registros contables e información financiera

Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de

filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas
Recabar y revisar estadísticas en las áreas de la empresa
Considerar, las variables ambientales y económicas
que inciden en el funcionamiento de la organización
Emitir opinión, como parte del Informe de Auditoría
Formación profesional del auditor

Formación Académica
Formación Complementaria
Formación Empírica
Experiencia
 Cualidades personales, habilidades,
destrezas del auditor
 Estabilidad emocional.
 Actitud positiva.  Facilidad para trabajar en
 Capacidad de negociación grupo.

 Capacidad de observación.  Imaginación.

 Claridad de expresión verbal y  Iniciativa.

escrita.
 Comportamiento ético.
 Conciencia de los valores
propios y de su entorno.
 Creatividad.
 Discreción.
 Mente analítica.
 Objetividad.
 Respeto a las ideas de los
demás.
 Saber escuchar.
 Sentido institucional.
 Aspectos previos al inicio del proceso de auditoría

Una primera auditoría financiera: En auditorías recurrentes:

 Debe analizarse las implicancias que traerá consigo
 Preparar una lista detallando el tipo de información y
documentación financiera a proveer al auditor.
 La administración debe preparar, actualizar, de ser el
caso, y cerrar la información contable que va a ser
sometida a examen.
 Por lo general, se presentan limitaciones, lo cual
significa el empleo de más tiempo
 Tanto el auditor como la dirección y el
personal de la entidad ya conocen, las
implicancias de este proceso,
 Conocen la información que requieren los
auditores,
 la forma cómo trabajan y la documentación
que ellos deben preparar para el caso

El auditor, por su parte, conoce que:

 La auditoría conlleva una serie de actividades
 Existen exigencias de las normas de auditoría
 Hay que considerar las expectativas de eficiencia de la
auditoría
 Debe realizar acciones previas al inicio de la auditoría
 Clasificación de la auditoría
Por la independencia Por la finalidad de la Desde el punto de Según la periodicidad Según la oportunidad
de quien lo realiza auditoria vista del alcance con que se realiza de los procedimientos
de auditoría

Aud. externa o Aud. Financiera/de E.F Aud. de balance Aud. esporádica o Aud. preliminar:
auditoría legal eventual
Auditoría interna Aud. operativa Aud. detallada de Aud. continua o Aud. final o de
movimientos y permanente: cierre del ejercicio
saldos
Auditoría Aud. especiales
gubernamental
Aud. Tributaria o Fiscal
Aud. administrativa
Auditoría de sistemas
Auditoría ambiental
Auditoría integral
Auditoría Especial
Auditoría forense
Auditoria de calidad
 Aspectos éticos, que hacen incompatible
el ejercicio de la auditoria

 Aceptación de bienes o servicios o atenciones y o regalos

indebidas por parte del auditor, su cónyuge o hijos
 Dependencia económica del auditor respecto a sus ingresos
brutos anuales (un alto % de los ingresos de la sociedad
auditora o del auditor dependa de la empresa auditada y/o
relacionadas)
 Existencia de presiones internas o externas
 Honorarios condicionados
 Intereses por vínculos financieros en o con la empresa
auditada: por participación directa o indirecta del auditor
(cónyuge,hijos u otros familiares directos); créditos recibidos
de la empresa, directivos o accionistas, etc.
 Aspectos éticos, que hacen incompatible
el ejercicio de la auditoria

 Nombramiento en la empresa o relacionadas

 Realización de otros servicios para los clientes de auditoría
 Relaciones familiares o personales con los funcionarios o
servidores de la entidad auditada
 Ser pariente consanguíneo en línea recta sin limitación de
grado con el propietario, socio, director, administrador,
gerente o funcionario que tenga importancia en la
administración del tema examinado
 Ser socio o empleado de un socio, directivo o empleado de la
empresa auditada
 Ser socio, directivo o empleado de la empresa auditada
 Principios de contabilidad

Dados por el medio Determinan las Principios de fondo o Otros Principios

socioeconómico cualidades de la valuación
información

Ente Objetividad Valuación al costo Equidad

Bienes económicos Prudencia Devengado Valor histórico

Moneda común Uniformidad Realización Partida Doble o

denominador Dualidad económica

Empresa en marcha Exposición

Periodo Materialidad

Orden
 ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El comportamiento y desempeño profesional del

auditor tiene como marco:
 las normas de ética establecidas en el Código
de Ética Profesional del Contador Público, y
 la responsabilidad asumida en los contratos de
servicios con las entidades que lo requieren.
Ética del Contador Público en su función de auditor

Principios Fundamentales:

 Integridad
 Objetividad
 Competencia profesional y debido cuidado
 Confidencialidad
 Comportamiento profesional
 Amenazas a los principios éticos

1. De interés propio: amenaza de que un interés, financiero

u otro, influyan de manera inadecuada en el juicio o en el
comportamiento profesional.
2. De autorevisión (revisión de trabajos hechos por él mismo)
3. De medición (promoción de la posición de un cliente o de
la entidad auditada)
4. De familiaridad (relación prolongada y/o estrecha con un
cliente o con la entidad auditada)
5. De intimidación (presiones reales o percibidas, que le
disuadan de actuar con objetividad).
 Responsabilidades del Auditor

El concepto de responsabilidad está relacionado con la moral,

la ética y la legislación vigente, lo que significa un compromiso
con:

 la entidad sujeta a auditoría,

 los usuarios de la información
 en general con el entorno en que se desempeña
 Responsabilidades del Auditor

El trabajo del auditor, realizado con calidad y profesionalismo

conlleva:
 conocimiento de las normas contable y el contexto
financiero, económico, fiscal, etc. en el que se desarrolla la
entidad sujeta a una auditoría
 observancia de las Normas Internacionales de Auditoría,
 observancia las Normas de Ética y
 observancia la normatividad vigente aplicable.
 En tal sentido, los auditores como tal asumen su
responsabilidad.
 Responsabilidades del Auditor

La responsabilidad del auditor es analizada

desde tres puntos de vista:

¤ responsabilidad profesional,
¤ responsabilidad civil y
¤ responsabilidad penal.
 Responsabilidad Profesional

Los profesionales contadores públicos, en su función

de auditor, son pasibles de sanciones disciplinarias
que van desde:

 Una advertencia
 La cancelación temporal de su registro profesional
 La separación de la profesión
 Responsabilidad Profesional

Los organismos que están dotados de facultades

disciplinarias:

 Los Colegios Profesionales Departamentales

 Las corporaciones profesionales; en nuestro país
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Públicos del Perú
 Responsabilidad Profesional

El Código de Ética Profesional para la función de

auditoría comprende:

 La responsabilidad personal,
 La responsabilidad hacia la Sociedad y
 La responsabilidad hacia la profesión.
 Responsabilidad Profesional

El Código de Ética Profesional del Contador Público establece los casos

considerados como infracciones, que combinan todos los aspectos
incluidos en la relación y son aplicables a la función de auditor, entre otros:
 Encubra un hecho importante a sabiendas que es necesario dejar en
forma expresa su opinión
 Deje de expresar cualquier dato importante en sus informes, del cual
tenga conocimiento.
 Incurra en negligencia en la observancia de las normas sobre el asunto
encomendado o exprese su opinión cuando las limitaciones al alcance le
limiten emitir tal opinión.
 No revele, siendo de su conocimiento, sobre cualquier desviación
sustancial de los principios, normas y procedimientos aplicables en las
circunstancias.
 Induzca a falsear los estados financieros y cualquier otra información de
su competencia.
 Responsabilidad Profesional
La sanción surge como consecuencia de la infracción cometida, y es aplicable
a los profesionales en su función de auditor. En este contexto, se ha
establecido que:

 El CPC que, en forma individual o asociada, cometa una infracción, será

sancionado por el Colegio de Contadores Públicos de la respectiva Región
(departamento).
 Según la gravedad de la infracción cometida por el Contador Público, la
sanción podrá consistir en:
 Amonestación verbal
 Amonestación escrita
 Suspensión temporal en el ejercicio de la profesión, para faltas graves
hasta tres años y para faltas muy graves más de tres años.
 Expulsión y cancelación definitiva de la matrícula en el registro del
respectivo Colegio de Contadores Públicos.
 Responsabilidad Profesional

Los criterios para juzgar el comportamiento ético o la práctica

profesional y determinar la imposición de las sanciones son:

 La magnitud de los daños y perjuicios ocasionados.

 Los antecedentes o referencias administrativas disciplinarias.
 Reincidencia y/o habitualidad en la comisión de la infracción.
 Las circunstancias en que se cometió la infracción.
 El beneficio ilegalmente obtenido.
 La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.
 La reparación o resarcimiento oportuno del daño antes de la sanción.
 La cooperación en el proceso y las muestras de arrepentimiento.
 La trascendencia que la falta tenga en el prestigio y estabilidad de la
profesión de Contador Público.
 Responsabilidad Profesional

 Los criterios atenuantes y agravantes se desarrollarán en

el Reglamento de Investigación y Disciplina.

 Las sanciones contenidas en el Código de Ética del

Contador Público, por las infracciones cometidas, son de
carácter administrativo institucional, independientemente
de las acciones civiles y penales a que hubiere lugar.
 Responsabilidad Civil

“Es el deber de reparar el daño causado a una persona o

entidad, como consecuencia del incumplimiento de un
contrato o el daño causado a otro con el que no existía un
vínculo previo por un equivalente monetario, que
normalmente se reconoce mediante una
indemnización por los perjuicios causados”

Se divide en:

 Responsabilidad civil Contractual

 Responsabilidad civil Extracontractual
 La responsabilidad Civil Contractual

Está referida a la obligación de:

 Cumplir con lo dispuesto en cláusulas contractuales, y

 La obligación de reparar (responder) los daños y

perjuicios causados por el incumplimiento, atribuibles al
auditor

(Art.1321º Código Civil).

Excepto caso fortuito o fuerza mayor (Art. 1317° del Cód. Civil).
 La responsabilidad Civil Extra Contractual

Está referida a la obligación de que:

 El que ha cometido un delito o culpa, que ha inferido daño a otro,
es obligado a la indemnización, sin perjuicio de la pena principal
que la ley imponga por la culpa o el delito cometido

 En el Perú, la causalidad en materia de responsabilidad civil

extracontractual se encuentra regulada en el artículo 1985 que
sentencia: “la relación de causalidad debe ser adecuada”
F i n