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PRINCIPIOS DE AUDITORIA Módulo XV Maestría de Tributación y Finanzas II Universidad de Guayaquil Facilitador : Rafael Moncayo C. CONTENIDO 1. Conceptos Básicos 2. Objetivos y principios generales de una Auditoria Financiera 3. Control Interno; Fraude y Error 4. Fases de una Auditorìa Financiera 5. Informes de Auditoria METODOLOGÍA El módulo se desarrollará en forma dinámica con la participación permanente de los alumnos e inter-relación de profesor-alumno, el cual incluirá lo siguiente :  Exposición de Profesor  Desarrollos de casos prácticos  Intervenciones orales de los alumnos para sustentar las respuestas de los casos prácticos CALIFICACIÓN DEL MODULO El módulo será calificado de la siguiente forma :  Asistencia a clase : 20% Talleres en Clase : 20%  Investigación o deber : 20%  Examen : 40% BIBLIOGRAFIA El material de consulta será el siguiente : Normas Ecuatoriana de Auditoría Normas Internacionales de Auditoria Guia para usar los Estandares Internacionales de Auditoria en las PYMES Libro de Principios de Auditoria de Editorial de MCGrawHill OBJETIVOS DEL MODULO  Hacer un repaso de los principales conceptos de una auditoría financiera.  Analizar los principales cambios o modificaciones que han tenido las normas de auditorias en base a los ùltimos escàndalos contables : ENRON, World Com, Parmalat, entre otros (2)  El impacto del Informe COSO y la Ley Sarbanes- Oxley (SOX) en el (1) Control Interno de las Compañias  Revisar las principales herramientas que se utilizan durante un proceso de auditorìa.  Estar en capacidad de interpretar y analizar los diferentes tipos de opiniòn de auditorìa a los estados financieros que entregan los auditores externos. (1) The Internal Control Integrated Framework emtido por la Comité of Sponsoring Organizations (2) Ley emitida por el Congreso de los USA en el 2002 ¿QUÉ ES LA AUDITORIA? “La auditoria es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado” TIPOS DE AUDITORIA Auditoria Operativa Auditoria Financiera Auditoria de Auditoria Compra (DD) Forense AUDITORIA FINANCIERA Es el examen de los estados financieros preparados por una Compañia o Entidad por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos. AUDITORIA OPERACIONAL  Es la revisión de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo :  Políticas y procedimientos aceptables;  Si se siguen las normas establecidas  Si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica;  La Auditoria Operativa se puede dividir en :  Auditoria de Sistemas  Auditoria de Procesos AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO  Tiene como propósito determinar el cumplimiento de leyes o regulaciones establecidas por el Gobierno u Órganos de Control por parte de las Compañías.  Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos : Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen que efectuar los auditores externos. Auditoria tributaria o Determinación Tributaria efectuadas por los funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las normas tributarias por parte de las Compañías. AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)  En el caso de Fusiones o Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a adquirir.  La función básica de la auditoria de compra o "due diligence", es evaluar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible.  El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas registradas, entre otros.  El informe incluye comentarios y observaciones que servirá como base para la negociación del acuerdo final AUDITORIA FORENSE  La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes cometidos en una compañía  La función básica de la auditoria forense es de investigar como se cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno hubieron, como se efectuó el fraude y quienes estuvieron involucrados en el mismo.  Es la encargada de recopilar toda la informaciòn que servirá de base para los juicios legales TIPOS DE AUDITORES Auditores Externos Determinar si los Ef`´s han sido preparado de acuerdo a los PCGA Auditores Internos Es personal interno de la Compañía que revisa que las operaciones estén de acuerdos a los procedimientos, políticas y normas establecidos por la Compañía. Auditores Es personal de los Organismos de Control de un Gubernamentales Estado que revisan que las Compañías y entidades cumplan con las normas legales : Contraloría, S.R.I, Superintendencia de Bancos, entre otros Auditores Forenses Es personal especializado en esclarecer los fraudes cometidos y detectar a las personas y encontrar evidencia que estuvo relacionada con el fraude QUE ES LA AUDITORIA FINANCIERA? AUDITORIA FIANCIERA  Definiciòn : Es el Examen de los estados financieros por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos.  Objetivo: Dar una opinión si los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para la preparación de estados financieros. SECUENCIA DE UNA REVISIÓN DE AUDITORIA FINANCIERA Proceso de Preparación de los Estados Financieros Afirmaciones de los Directivos Emisión de Estados Financieros Según PCGA Revisión por parte Del Auditor Emisión de Informe AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Información contable Incertidumbre Reduce Información contable Decisiones Conduce errónea equivocadas Información contable sólo es útil Cuando Cumple con los requisitos que la hacen confiable AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE REFERENCIA - Principios de contabilidad generalmente aceptados : a) Hasta el año 2008 los PCGA aceptados eran las normas ecuatorianas de contabilidad (NEC) para todas las compañias b) Desde el año 2009 los PCGA aceptados seràn las NIIF en base al cronograme establecido mediante resolución de Superintendencia de Compañias. - Normas de Auditoria : a) Hasta el año 2008, eran las Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA) b) A partir del año 2009, son las Normas Internacionales de Auditoria (IAAS) AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NEC  Nec 1 : Presentación de Estados Financieros.  Nec 2: Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras  Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo.  Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha…  Nec 5: Utilidad o Pérdida Neta por el periodo, errores fundamentales  Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas.  Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj.  Nec 8: Reportando Información Financiera por Segmentos.  Nec 9: Ingresos.  Nec 10: Costos de Financiamiento.  Nec 11: Inventarios.  Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo.  Nec 13: Contabilización de la Depreciación.  Nec 14: Costos de Investigación y Desarrollo. AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NEC  Nec 15: Contratos de Construcción.  Nec 16: Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros.  Nec 17: Conversión de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarización.  Nec 18: Contabilización de las Inversiones.  Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias.  Nec 20: Contabilización de Inversiones en Asociadas.  Nec 21: Combinación de Negocios.  Nec 22: Operaciones Discontinuadas.  Nec 23: Utilidades por acción  Nec 24: Contabilización de subsidios de gobierno  Nec 25: Activos intangibles  Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes  Nec 27: Deterioro del valor de los activos AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NIIF Las NIIF (IFRS) comprenden a : - NIIF NIIF 1 : Adopción por primera vez de NIIF NIIF 2 : Pago basado en acciones NIIF 3 : Combinaciones de Negocio NIIF 4 : Contratos de Seguro NIIF 5 : Activos no corriente mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 : Exploración y Valuación de Recursos minerales NIIF 7 : Instrumentos Financieros NIIF 8 : Información a Revelar - NIC 1 AL 41 - Interpretaciones de las NIIF Y NIC AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEA  NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s  NEA 2 : Términos de los trabajos de Auditoria  NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria  NEA 4 : Documentación  NEA 5 : Fraude y error  NEA 6 : Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s  NEA 7 : Planificación  NEA 8 : Conocimiento del negocio  NEA 9 : Carácter significativo de la Auditoria  NEA 10 : Valuación de riesgos y control interno  NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadoras  NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio  NEA 13 : Evidencia de Auditoria  NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura  NEA 15 : Procedimientos analíticos AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEA  NEA 16 : Muestreo de Auditoria  NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables  NEA 18 : Partes relacionadas  NEA 19 : Hechos posteriores  NEA 20: Negocio en marcha  NEA 21 : Representación de la Administración  NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor  NEA 23 : Consideración del trabajo de Auditoria Interna  NEA 24 : Uso del trabajo  NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros  NEA 26 : Otra información en dctos que contienen EF`s Auditados  NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales  NEA 28: Examen de información financiera prospectiva  NEA 29: Trabajo de revisión de los Estados Financieros  NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos  NEA 31: Trabajos para compilar información financiera. AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) 100 Marco de referencia y glosario 200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad; documentación; fraude y error; consideración legal 300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia relativa 400 Control interno; riesgos; entorno de PED 500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales 600 Utilización del trabajo de terceros 700 Conclusiones e informes de auditoria 800 Auditorias especiales y de estados proyectados 900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos; compilación 1000 Normas de prácticas de auditoria AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL ¿Cuáles son los estados financieros básicos que se auditan? - Balance General - Estado de Resultado - Estado de Flujo de Caja - Estado de Cambio o Evolución en el Patrimonio - Estado de Flujo de Efectivo MODELO DE UNA OPINION STANDAR DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Accionistas Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la valuación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la Administración, así como una valuación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para expresar una opinión. En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador. MODELO DE UNA OPINION STANDAR DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA INFORME SEGUN NIA INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Señores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.: Informe sobre los estados financieros 1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Administación de la Compañía por los estados financieros 2. La Administración del Banco es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye: el diseño, la implementación, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contienen errores importantes causados por fraude o error; mediante la selección y aplicación de políticas contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias. 3. Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer párrafo han sido preparados sobre la base de normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de información financiera. Estas bases de preparación fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razón, los estados financieros no deben ser usados para otros propósitos. INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont….) Responsabilidad del Auditor 4. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. 5. Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros del Banco a fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno del Banco. Una auditoría también comprende la evaluación que los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Opinión 6. En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Guayaquil, PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA - EXTERNOS : - Accionistas de la Compañía - Bancos para efectuar análisis financiero para otorgar préstamos - Calificadores de Riesgos - Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o Cias) - Proveedores del Exterior y Locales - Inversionistas - INTERNOS : - Directores - Funcionarios - Auditores Internos PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes : - La opinión sobre los estados financieros - Los estados financieros básicos sujetos a auditoria ; y - Las notas a los estados financieros OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES EN UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERA 1.- EXPRESAR UNA OPINIÓN EL Objetivo de una auditoria de EF’S es hacer posible al auditor expresar una opiniòn sobre si los EF’S de una Compañia presentan razonablemente todos los aspectos importantes de la situaciòn financiera a una fecha determinada. 2.- PROVEER UNA CERTEZA RAZONABLE  La auditorìa tiene el propósito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN EXPOSICIONES ERRONEAS DE CARÁCTER SIGNIICATIVO  Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones erróneas de carácter significativo en los EF’S tomados en conjunto.  El Auditor deberá planificar y efectuar la auditorìa con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los EF’S estèn declarados equivocadamente en forma material RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA  Responsabilidad de las Compañias  La Administraciòn de las Compañias tienen la responsabilidad de preparar y presentar los EF’S de conformidad con PCGA  La auditorìa de los estados financieros no releva a la administraciòn de sus responsabilidades  La responsabilidad por la prevenciòn y detecciòn del fraude y error descansa en la administración por medio de la implementaciòn de sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para prevenir al mìnimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en las compañias  Responsabilidad del Auditor  Es la de expresar una opiniòn sobre los estados financieros  El auditor no es responsible de la prevenciòn del fraude y error, sin embargo es responsable de que sus pruebas de auditorìa hayan sido diseñadas con el propòsito de detectar fraudes o errores. INTERRELACIÒN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR POR LOS EF`S Ef’s preparados por la gerencia de la empresa Normas contables vigentes Ef’s examinados por el auditor Normas de auditoria INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA FINANCIERA  Informe a los Estados Financieros  Informe sobre debilidades de control internos encontradas durante el proceso de auditoria y de transacciones que han tenido desviaciones de pcga  Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria  Informe de Información Financiera Suplementaria (Aplicable para entidades del sistema financiero ecuatoriano) ASERCIONES O ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ASERCIONES O ASERVARACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Que son ?  Son afirmaciones de la Administración explicitas o de otro tipo que están incorporadas en los estados financieros  Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera Fuente : NEA 13, parrafo 13 (ISA 500) ASERCIONES O ASERVARACIONES A LOS EF`S Integridad Derechos y Obligaciones Valuación Ocurrencia Medición ASERCIONES Presentación y Existencia Revelación ESTADOS FINANCIEROS ASERCIONES A LOS EF’S Existencia Un activo y un pasivo existe en una fecha dada Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual Ocurrencia pertenece a la entidad durante el periodo Derechos y Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una Obligaciones fecha dada No hay activos, pasivos, transacciones o eventos Integridad Sin registrar, ni partidas sin revelar Un activo o pasivo es registrado a un valor Valuaciòn en libros apropiado Una transacción o evento es registrado a su monto Mediciòn Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el Periodo apropiado Presentaciòn y Una partida se revela, se clasifica, y describe de Revelaciòn Acuerdo con el marco de referencia EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…) Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisión de cuentas incobrables? Valuación Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio Integridad ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…) El gasto de depreciación ha sido registrado en función de la vida útil estimada Medición La porción corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como pasivo corriente Presentación y revelación RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA Proceso de Preparación de los Estados Financieros - Existencia u Ocurrencia - Derechos y Obligaciones Afirmaciones de los Directivos - Integridad, Valuación - Presentación y Revelación Emisión de Estados Financieros Según PCGA El Auditor revisa que todas las aserciones a los EF’S se estèn Revisión por parte cumpliendo por parte Del Auditor de la Gerencia de la Compañía. Emisión de Informe ¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? RIESGO DE AUDITORÌA Significa de que el Auditor de una opinión de auditoria no apropiado cuando los EF’S estèn elaborados en forma errònea de manera importante RIESGOS DE AUDITORIA  El auditor debe planear y ejecutar la auditoria para reducir el reisgo de auditoria a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de auditoria (ISA 200)  El riesgo de auditoría contiene dos elementos claves :  El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material (riesgo inherente y control)  El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del contrato) RIESGO DE AUDITORÌA : COMPONENTES ¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? (CONTINUACIÓN…) Riesgo Existe error material? inherente Sí Detectado por Riesgo de los controles? Control No Detectado por nuestra Riesgo de auditoria? Detección No Riesgo de Auditoría Opinión errada CONTROL INTERNO CONTROL INTERNO  A raìz de los ùltimos escàndalos contables el Control Interno ha cobrado muchìsima importancia en las grandes empresa de negocios.  El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementación del Control Interno en las Compañias.  La Ley Sarbanes-Oxley (1) hace enfàsis que las Compañìas que cotizen en la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que prevengan el fraude y error en las Compañìas.  Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compañias para determinar riesgos de auditorìa y el alcance de las pruebas sustantivas para detectar distorsiones significativas en los EF’S. (1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002 CONTROL INTERNO : DEFINICION  Definiciòn Clàsica : Es el conjunto de polìticas y procedimientos establecidas por la Administraciòn de la Compañia, para salvaguardar los activos de la Compañia. (1)  Definiciòn segùn el “Informe Coso ” Es un proceso realizado por el Consejo de la Administraciòn, los directivos y otro personal, (1) cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecuciòn de objetivos en las siguientes categorìas :  Confiablidad de los informes financieros  Eficacia y eficiencia en las operaciones  Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables (1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission EVOLUCIONDEL DE REQUISITOS O EXIGENCIAS CONTROL INTERNO EN USA 1970 1980 1990 2000 Early-1980s 1992 2002 Increased Committee Of Sarbanes-Oxley Act Focus on Sponsoring of 2002 Internal Organizations Control and (COSO) Compliance 1977 published Foreign Internal Control Corrupt – Integrated Framework 1990s – 2000 Practices Continued Focus on Act (FCPA) Internal Control, 1985 Risk Management National and Responsibilities Commission on (Blue Ribbon Fraudulent Commission, Financial Competency Reporting – Framework for Treadway Internal Audit, Commission Others) EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO  1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977 – Estableciò estipulaciones Anti-Soborno – El control interno debe proporcionar detecciòn efectiva de los pagos ilegales  1980- 1985 : Pronuncaimientos de Auditoria – El AICPA, emite normas sobre la valuación del control interno por parte de los auditores.  1990 - 2000: COSO – Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno : • Internal Control - Integrated Framework • Continued Focus on Intenal Control, Risk Management y Responsabilities  2002: Ley Sarbanes – Oxley (Sox) – El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la estructura del Control Interno de las Compañias que cotizan en SEC – Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de las Compañias y auditores externos. EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO CONTROL INTERNO : INFORME COSO  El informe Coso es un Informe sobre Control Interno  Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por eso se debe su nombre, se tomaron las siglas C.O.S.O.  Fue realizado en forma conjunta por AICPA; AAA, FEI, IIA; IMA y la firma Coopers Librand  El objetivo del estudio fue que : – Estableciera una definiciòn comùn de control interno – Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su sistema de control interno y determinar la manera de mejorarlo CONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIA  El informe Coso sobre CONTROL INTERNO, tiene una importancia enorme básicamente por dos hechos : – Incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques existentes a nivel mundial sobre el control interno – Actualizó la pràctica del control interno, asì como los procesos de diseño, implantación y valuación. También los informes de los administradores sobre el mismo, con los consiguientes dictámenes externos.  La aceptación del Informe Coso se ha indo incrementado en todos los sectores vinculdados con los negocios CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL INERNO OBJETIVOS COMPONENTES Financiero Monitoreo Operativo Información y Comunicion Cumplimiento Actividades de Control Evaluaciòn de Riesgos Ambiente de Control CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO Información Financiera Relacionado con la preparaciòn de estados financieros pùblicos confiables Operaciones Cumplimiento Promueve el uso Relacionado con el efectivo y eficiente de cumplimiento de la los recursos de la entidad con las leyes entidad y regulaciones aplicables COSO: AMBIENTE DE CONTROL Ambiente de Control  Establece el tono de una organización para influenciar la conciencia de control de su gente  Consiste en la actitud de la adminstraciòn o la gerencia frente al control interno en un Compañia  Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, proporcionado disciplina y estructura COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL Ambiente de Control Características :  Eticas y Valores  Compromiso con la competencia  Filosofia y estilo operativo de los ejecutivos  Estructura Organizacional  Asignación de Autoridades y Responsabilidad  Políticas y Procedimientos COSO FRAMEWORK: EVALUACIÒN DE RIESGOS Evaluación de Riesgos  Consiste en la identificación de riesgos relevantes que pueden afectar a los objetivos de la compañía  La valuación de riesgos debería desarrollarse en cada paso para asegurar que los controles reducen los riesgos COSO FRAMEWORK: EVALUACIÒN DE RIESGOS Evaluación de Riesgos Los riesgos pueden provenir de factores externos o internos tales como :  Cambios en el ambiente regulatorio u operativo  Cambios de Personal  Sistemas de Información nuevos o modernos  Crecimiento rápido de la organización  Cambios en la tecnología  Nuevos modelos de negocios  Reestructuraciónes corporativas  Expansión o adquisión de empresas extranjeras  Adopción de nuevos principos contables COSO FRAMEWORK: CONTROL DE ACTIVIDADES Control de Actividades  Son Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se efectuando los planes de la gerencia y que los riesgos son reducidos – Políticas guían el control de actividades – Procedimientos ponen a las actividades de control en accion COSO FRAMEWORK: CONTROL DE ACTIVIDADES Control de Actividades Tipos de Actividades de Control : – Revisiones de alto nivel – Controles físicos – Indicadares de desempeño – Segregación de responsabilidades – Políticas y procedimientos – Controles sobre los sistemas de información COSO FRAMEWORK: INFORMACIÒN Y COMUNICACIÒN Información y Comunicación  Identificación y recopilación de información adecuada y oportuna  Procesamiento de la información a través de reportes que son comunicados tanto internamente como externamente COSO FRAMEWORK: INFORMACIÒN Y COMUNICACIÒN Información y Comunicación Características : Contenido Apropiado : Se necesita la información contenida en él? Información Oportuna : Está disponible cuando es requerida ? Información Actual : Esta disponible lo mas reciente ? Información Exacta : Los datos son correctos ? Información Accesible: Pueden obtenerse facilmente por las partes apropiadas? COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE MONITOREO Actividades de Monitoreo  Los sistemas de Control Interno necesitan ser monitoreados para evaluar su efectividad a travès del tiempo COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE MONITOREO Actividades de Monitoreo  Actividades permanentes  Evaluaciones Individuales  Auditoría Interna COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ACTIVIDADES DE MONITOREO PROCEDIMIENTO DE CONTROL “Actividades Gerenciales para “Son actividades especìficas o de determinar si los procedimientos de rutina que previenen o detectan control se realizan en forma errores o irregularidades” efectivas y consistente” Ejemplos : Ejemplos :  Analisis de Presupuestos vs Real  Aprobación  Comitè Gerenciales para revisar  Autorización el avance de los objetivos de la Organizaciòn  Verificación Revisiòn de Informe de Auditorìa  Conciliación Interna EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS Ambiente de control  Ver qué opinan los ejecutivos respecto de los principios y estimaciones del reconocimiento de ingresos.  Participación del comité de auditoría del cliente.  No deben hacer incentivos ligados a metas irreales.  Pólizas de fidelidad para puestos de confianza. Valuación del riesgo  Ver cómo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro de los objetivos de ventas.  Evaluar efectos internos tales como adopción de políticas contables, introducción de nuevos productos, uso de otros tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantación de nuevos controles. Actividades de Control  Existe un Comité de Crédito para aprobar las ventas a créditos.  Los precios de los productos son aprobados por la gerencia general  Politicas y procediientos relacionados con la venta de mercaderìas EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS Monitoreo de control  Auditoría interna participa en el proceso de monitoreo, realizan envíos periódicos de estados de cuenta a sus clientes, revisan informes de embarque, facturas, ingresos de efectivo, memos de crédito, análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar para si los controles están funcionando. Información y  División de funciones y cómo se comunican estas a comunicación los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos.  Información a preparar y suministrar por cada uno de los operadores del ciclo.  Ver como se informan las excepciones, desvíos a las políticas y procedimientos de control establecidos. CONTROL INTERNO BUENO PRINCIPALES ATRIBUTOS: 1. Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posición de cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno descubrimiento 2. Una adecuada segregación de funciones entre el personal que labora en una compañía 3. Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la responsabilidad de rendir cuenta 4. Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente CONTROL INTERNO : INFORMES A EMITIRSE La Ley Sarbanes-Oxley en la sección 404 solicita que se emitan los siguientes informes :  Requiere que las Compañias preparen una declaración sobre la efectividad de sus sistemas de control interno sobre información financiera  Requiere que el auditor externo verifique y dictamine sobre la valuación efectuada por la administración en su reporte annual. Control Interno: Estructura del Control Interno Disclosures Cyclos Sub-ciclos Objetivos de Control INCOME STATEMENT RE: Ingreso RE-030: Manejar y RE-030.3010: Ordenes son procesar ordenes unicamente procesadas Revenue 4,392 Cost of products sold 3,688 dentro de los lìmites de RE-040: FActuraciòn crèdito Gross margin 704 RE-030.3020: Orders are Selling, marketing, admin 421 approved by management as Operating income 283 to price and terms of sale Interest income 12 RE-050: Proceso de Other income (5) Informes de Caja RE-030.3030: Orders and Interest expense 81 cancellations of orders are Income before taxes 210 input accurately RE-060: Mantenimiento Tax expense 54 del Maestro de Cliente Net income 156 RE-030.3040: Order entry data is transferred completely and accurately to the invoicing and shipping activities RE-030.3060: All orders received from customers are input and processed RE-030.3070: Only valid orders are input and processed Objetivos del control Actividades de control RE-030.3010: Órdenes RE-030.3010.01: Sistema de son solamente órdenes tiene un control procesadas dentro de los mediante el cual sólo se límites de crédito procesa las órdenes que se aprobadas encuentran dentro de los límites del crédito RE-030.3010.02: Oficial de Crédito ingresa los nuevos límites de crédito a través de una solicitud aprobada por el Gerente de Crédito RE-030.3010.03: Oficial de crédito esta separado de la función de ventas RE-030.3010.04: Gerente de Crédito aprueba todos los nuevos créditos y cambia los perfiles de acuerdo con la política de crédito RE-030.3010.05: Division mantiene la política de crédito aprobada por la administración senior Ejemplos de control interno Ejemplo en Ventas • Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario standard que es predeterminado trimestralmeste por la administración senior de tal división y los valores establecidos en las listas de precio aprobados por el Presidente de la división Objetivo del Control Implicación de riesgo Órdenes son aprobadas por la Si las órdenes no son administración con respecto a establecidas sobre términos y precios y términos de venta precios aprobados y predeterminados, un vendedor [RE-030.3020] podría bajar los precios a un nivel de pérdidas para incentivar sus objetivos y recibir bonos [Declaración de “Salvaguardia de de activos”] Cómo vender un coche Identificar y El vendedor Saludar al cliente esponder a necesidades del Localiza el coche cliente solicitado Dpto. de Crédito Preparación del Título del Vehículo, Ctto. de verificael Expendiente Ctto. de Venta Financiamiento, antes de liberar y Solicitud de Crédito Seguro el coche Se crea el Exp. del cliente y Se asigna Número de Pedido de Ventas Se aprueba Solicitud de Crédito y los Entregar coche Términos de al cliente Venta Se genera Resumen Se registra la venta de Ventas como “Final” en el Mayor General Se registra la venta Factura e Inventario se ingreso reduce LEY SARBANES OXLEY LEY SARBANES OXLEY  Qué es ? Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON, WorldCom, Xerox)  A quiénes aplica ?  Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las empresas que estén registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la supervisión de la SEC.  Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas así como las compañías extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa Matriz, subsidiarias y afiliadas  Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compañias que son subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE. LEY SARBANES OXLEY  Qué establece ?  Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados como referencia obligatoria para el diseño del control interno en las compañías  El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero), tienen que preparar un certificado de que los estados financieros son confiables y son responsables por el adecuado control interno de la compañia.  El Informe de los auditores externos debe incluir una valuación de los procedimientos de control interno para la elaboración de los informes y de su efectividad operativa. LEY SARBANES OXLEY  Qué establece ?  Crea el PCOB “Public Company Accounting Oversight Board” , organo que supervisa a las firmas auditoras  Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos servicios.  Se crea el Comité de Auditoría : Lo integran 3 personas independientes de la Corporación  Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por la presentación errónea de los estados financieros y por el incumplimiento de las normas establecidas en esta ley FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR ¿Qué es fraude?  El Fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración, empleados o terceros que da como resultado una exposición errónea de los estados financieros Fuente : NEA 5, parrafo 3 FRAUDE Y ERROR Qué distingue el fraude del error ?  El principal factor que distingue el fraude del error es la intencionalidad en la afectación de los estados financieros. FRAUDE Y ERROR ¿Cuales son las condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre el fraude? Existen tres condiciones: Actitud / Racionalización Triangulo de Fraude Incentivo/Presiones Oportunidades FRAUDE Y ERROR Qué implica el fraude ?  El fraude puede implicar : – Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos. – Malversación de activos. – Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos. – Registro de transacciones sin sustancia. – Mala aplicación de políticas contables Fuente : NEA 5, parrafo 3 FRAUDE Y ERROR ¿Cuáles son algunos ejemplos de la malversación de activos? – Desfalcar con el efectivo. – Robar activos intangibles o la propiedad intelectual. – Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos. – Utilizar los activos de una entidad para uso personal. FRAUDE Y ERROR Qué es error ? El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros. Ejemplos de error : - Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. - Omisión o mala interpretación de hechos. - Mala aplicación de políticas contables. Fuente : NEA 5, parrafo 3 ALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDE  La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados Unidos dió como resultado que :  6% de los ingresos de negocios se pierden cada año a causa del fraude  Más de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron pérdidas de más de $100,000; una de cada seis causó perdidas en exceso de $1millon.  El esquema de fraude promedio duró 18 mese antes de ser detectado RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÒN ANTE EL FRAUDE Y ERROR  La responsabilidad por la prevenciòn y detecciòn de fraude y error descansa en la administraciòn por medio de la implementaciòn y continuada operaciòn de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado .  Los sistemas de control interno reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Fuente : NEA 5, parrafo 5 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE EL FRAUDE Y ERROR  El auditor no es ni puede ser hecho responsible de la prevenciòn del fraude y error. Sin embargo el hecho de que se lleve a cabo una auditorìa anual, puede actuar como una fuerza disuasiva o freno.  Al planificar la auditorìa el auditor deberìa evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los EF’S contengan representaciones erroneas  El Auidtor deberà averiguar con la administraciòn de la Compañia sobre cualquier fraude y error importante que haya sido descubierto en la Compañia Fuente : NEA 5, parrafo 6 FRAUDE Y ERROR Que es el escepticismo profesional ?  El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor hace una valuación crítica, con una mente cuestionarte acerca de la validez de la evidencia de auditoria obtenida y está alerta de la evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los documentos o las representaciones de la administración. FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración:  La administración está dominada por una persona (o un grupo pequeño) y no hay un consejo o comité de vigilancia efectivo.  Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada.  Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles.  Hay un alto porcentaje de rotación de personal clave financiero y de contabilidad. FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración:  Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de contabilidad.  Hay cambios frecuentes de asesoría legal o de auditores. FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Presiones inusuales dentro o sobre una entidad  La industria está declinando y las fallas están aumentando.  Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansión demasiado rápida.  La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas a crédito, cambios en las prácticas de negocio o selección de políticas contables alternativas que mejoren el ingreso.  La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pública, un cambio de posesión u otra razón. FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Presiones inusuales dentro o sobre una entidad  La entidad tiene una inversión importante en una industria o línea de productos que se distingue por su rápido cambio.  La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes.  Presión financiera sobre los altos directivos.  Se ejerce presión sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros de un período de tiempo excepcionalmente corto. FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Transacciones inusuales  Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de año, que tienen un efecto importante sobre utilidades.  Transacciones o tratamientos contables complejos.  Transacciones con partes relacionadas.  Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos en relación con el servicio proporcionado. FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Problemas en la obtencion de apropiada evidencia suficiente de auditoria  Registros inadecuados por ejemplo, archivos incompletos, ajustes excesivos a libros cuentas, transacciones no registradas  Inadecuada documentaciòn de transacciones  Excesiva numero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones  Repuestas evasivas o irrazonables por parte de la Administraciòn a las averiguaciones de la auditorìa FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION ETAPAS POR CADA FASE • PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION •  Actividades previas al  Ejecución de pruebas  Evaluacion General compromiso de eficacia operativa de de Errores controles encontrados  Conocimiento del Negocio  Ejecución de pruebas  Obtener la carta de  Comprender : sustantivas - Ambiente de control representacion - Control Interno - Enfocado  Revision de hechos - Proceso Contable - Intermedio posteriores  RealizarRevisiòn Analìtica - Bàsico Preliminar  Emisiòn de Informes  Documentación de  Determinar la Importancia Relativa Planeada hallazgos (Materialidad)  Desarrollar plan de auditoria ETAPAS POR CADA FASE PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION Desarrollar plan de auditoria :  Evaluación del Riesgo a nivel de error potencial  Planear el Enfoque de Auditoria  Planear pruebas de controles  Planear pruebas sustantivas ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO PARA REALIZAR UNA AUDITORIA FINANCIERA EVALUACIÓN DE RIESGOS - Identificacion de Riegos Específicos Asociacion de Riesgos Especificos Identificados con Errores Potenciales PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado Control Interno Adecuado Control Interno Adecuado NO SI NO SI Probar Controles Probar Controles Y Y Pruebas Pruebas Sustantivas Sustantivas Pruebas Pruebas Enfocadas Intermedio Sustantivas Sustantivas Intermedias Basico PLANIFICACIÓN PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ¿Qué involucra el proceso de planificación de una auditoría?  Desarrollar Actividades previas al compromiso  Efectuar un Conocimiento del Negocio  Entender como opera en la Compañía : - Ambiente de control - Control Interno - Proceso Contable  Realizar un Revisiòn Analìtica Preliminar  Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)  Identificar Riesgos de auditoria  Desarrollar plan de auditoria CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO ¿Por qué entender el negocio del cliente? Ayuda a desarrollar Implementar plan de las normas auditoria de servicio eficaz y eficiente/valua ción de riesgo Identificar las preocupaciones de la gerencia CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO La Información a recopilar se relaciona con :  Factores internos  Factores externos  Proceso de control de la gerencia CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Factores Internos  Estructura de propiedad y gerencia  Objetivos del negocio  Operaciones  Finanzas  Personal  Políticas contables  Asuntos Generales CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Factores Externos :  Asuntos de la industria  Ambiente general de negocios  Parámetros competitivos  Leyes y reglamentos COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO  Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el Control Interno para planear la Auditoria.  Este conocimiento sirve para:  Identificar los tipos de posibles errores  Examinar los factores que influyan en el riesgo de error material  Diseño de pruebas de controles  Diseño de pruebas sustantivas COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL  Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:  Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la Compañía con respecto al Control Interno.  Funciones del Consejo de Directores y su Comité.  Método de asignación de Autoridad y Responsabilidad  Evaluar la función de Auditoria dentro del Sistema de control de la administración.  Análisis de las políticas para segregación de funciones. COMPRENDER EL CONTROL INTERNO  Identificar los controles de la Compañía en cada ciclo de transacciones.  Identificar las actividades de control.  Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control.  Determinar los “Ciclos de Transaccion” COMPRENDER EL CONTROL INTERNO Cómo conocen los auditores el control interno de las compañías ?  Mediante interrogación al personal apropiado del cliente  Inspeccionado sus documentos y registros  Observando sus actividades y operaciones de control  Revisiòn de organigramas, descripción de manuales y diagramas de flujo COMPRENDER EL CONTROL INTERNO Cómo se documenta el control interno ? Se documenta mediante :  Cuestionario de Control Interno  Narraciones escritas del Control Interno  Diagramas de Flujo COMPRENDER EL CONTROL INTERNO Qué son los Ciclos de Transacción ?  Son las Políticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se realizan para la ejecución de un determinado grupo de transacciones relacionadas.  Los principales ciclos de transacción son los siguientes:  Ingresos (Ventas, Créditos y Cobranzas)  Adquisiciones (Compras y desembolsos)  Conversión (Producción)  Nomina  Preparación de Estados Financieros COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE Los Auditores deberán familiarizarse con:  Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros  Principales Políticas y principios contables utilizados para la preparación de los Estados Financieros.  El proceso en que se registran las transacciones sistemáticas  El proceso de preparación de los Estados Financieros REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR  Consiste en el anàlisis de los estados financieros intermedios de la Compañia mediante la tècnica analisis fianciero horizontal o vertical.  El propòsito de la revisiòn analìtica es la determinciòn de : Cambios inusuales en los EF’S Ausencia de cambios esperados DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD) ¿Qué es la materialidad? Definición Clásica : Es la estimación preliminar del auditor sobre un valor de un error que probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que es usuaria de un estado financiero de una Compañia. Definición según NIA 320 : Es la información importante que si su omisión o error puede influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas com base en los estados financieros, la cual depende del tamaño de la partida o error juzgado en la circunstancias particulares de su omisión o error DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD) Como se cuantifica la materialidad ? Los auditores aplican varias técnicas para cuantificar la materialidad. Las normas exigen considerar la materialidad pero no exige cuantificar un monto, sin embargo, es práctico hacerlo. De acuerdo con las normas existen dos niveles de materialidad: – Global - De planificación DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que incluye :  Valuación del Riesgo a nivel de error potencial  Planear el Enfoque de Auditoria  Planear pruebas de controles  Planear pruebas sustantivas EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL  Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar en forma material a los EF´S  Los riesgos se identifican durante todo el proceso de planeación de auditoria  Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores potenciales EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL Los errores Potenciales son los siguientes : Integridad TRANSACCIONES Validez Registro Corte ESTADOS Valuación FINANCIEROS Presentación EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL ERRORES POTENCIALES Integridad Las transacciones no están registradas Las transacciones están registradas en cuentas Registro equivocadas Las transacciones están registradas en periodos Corte diferentes La transacción no es validada. Carace de sustancia Validez económica Los saldos de las cuentas no están evaluados Valuación correctamente de acuerdo a pcga Los saldos de la cuentas no están clasifacados Presentación adecuandamente en los EF´S o las notas no están debidamente reveladas PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA  Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollará durante el proceso de auditoria  Se determinará la combinación de pruebas en base a los riesgos identificados y la eficacia operativa de los controles  Se determinará los niveles de prueba sustantivas en base al modelo de seguridad de auditoria. Ejemplo :  Si los controles de las Cía son buenos, se efectuará un nivel básico de pruebas sustantivas  Si los controles de las Cía. son malos, se efectuará un nivel enfocado de pruebas sustantivas. PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado Control Interno Adecuado Control Interno Adecuado NO SI NO SI Probar Controles Probar Controles Y Y Pruebas Pruebas Sustantivas Sustantivas Pruebas Pruebas Enfocadas Intermedio Sustantivas Sustantivas Intermedias Basico PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE AUDITORÍA Validación de Pruebas de Control controles Procedimientos analíticos Pruebas sustantivas Pruebas de detalle PRUEBAS SUSTANTIVAS • Se denomina pruebas sustantivas a aquellas pruebas de auditorìa que son realizadas para obtener evidencia de auditorìa para detectar representaciones erroneas sustanciales en los estados financieros • Las pruebas sustantivas se dividen en : • Pruebas de Detalle : » Transacciones » Saldos • Procedimientos Analìticos PRUEBAS SUSTANTIVAS  Que probar ? A las transacciones para que los estados financieros no contengan errores importantes  Cuanto probar ? Depende de la evaluación de riesgos y materialidad  Cómo probar ?  Dirección de la prueba : - Aumentos indebidos - Disminuciones indebidas  Enfoque de la prueba - Primarias - Corolarias PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIÓN DE PRUEBAS RESPALDO REGISTRO INICIAL AUMENTO DISMINUCION INDEBIDO INDEBIDA REGISTRO INTERMEDIO REGISTRO FINAL MAYOR GENERAL PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria Es la técnica utilizada para efectuar la selección de una muestra a partir de una población. Es una herramienta que tiene como función básica determinar que parte de una población en estudio debe examinarse con el objetivo de hacer inferencias sobre dicha población. PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria La técnica de muestreo es utilizada en auditoria para seleccionar partidas de la población que se requieren que sean revisadas, con el propósito de determinar si dicha población esta libre de errores materiales. PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria Muestreo Representativo Estadístico No estadístico Se utilizan métodos Se utiliza el juicio y estadísticos para la escepticismo selección de la profesional para la muestra. selección de la muestra El método más utilizado es el MMA Muestreo por montos monetarios acumulados (MMA) Por montos monetarios acumulados MMA Se aplica a una población de partidas expresadas como montos monetarios, en la que cada unidad monetaria de la población tiene igual probabilidad de ser seleccionada. P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico  Para efectuar el muestreo estadìstico, se necesitan los siguientes elementos : - La seguridad sustantiva SEGURIDAD SUSTANTIVA ( R ) - La precisión del muestreo (Materialidad) PRECISIÓN MONETARIA (PM) P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico ¿Pasos para efectuar el muestreo estadìstico? 1. Calcular el intervalo de selección “J” J = PM (Precisión monetaria) R (Seguridad sustantiva) 2. Determinar tamaño de la muestra “n” n = M (Monto monetario total o Población a probar ) J ( Intervalo de selección) P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico ¿Pasos para efectuar el muestreo estadìstico? 3. Determinar el Azar Inicial ( Numero Aleatorio que debe ser entre cero y J) 4. Aplicar la tècnica de MMA para la selecciòn de muestras 5. Efectuar la prueba para comprobar si las muestras han sido seleccionadas correctamnte (AI + No. J - RF = TP ) Calculo de muestreo por MMA Ejercicio No. Importe PM US$180,000 1 20,000 R 2 2 40,000 3 35,000 4 50,000 5 40,000 6 43,000 7 2,000 8 17,000 9 23,000 10 70,000 Total 340,000 P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico ¿Ejercicio ? Población US$340,000 PM US$180,000 R 2 J 90,000 n 4 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio Azar Inicial US$65,000 (entre cero y J) Nota : El Azar Inicial serà un numero negativo entre cero y J Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 (15,000) - (15,000) 8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000) 9 23,000 (65,000) - (65,000) 10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000) Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 2 40,000 3 PS 35,000 4 50,000 5 PS 40,000 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 3 PS 35,000 4 50,000 5 PS 40,000 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 4 50,000 5 PS 40,000 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 30,000 4 50,000 5 PS 40,000 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 5 PS 40,000 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 (15,000) - (15,000) 8 PS 17,000 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 (15,000) - (15,000) 8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000) 9 23,000 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 (15,000) - (15,000) 8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000) 9 23,000 (65,000) - (65,000) 10 PS 70,000 Total 340,000 Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 (15,000) - (15,000) 8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000) 9 23,000 (65,000) - (65,000) 10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000) Total 340,000 Calculo de Muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio (a) (b) (c) (d) No. PS Importe Valor J Valor Acumulativo Intervalo Acumulativo Final (d + a) (b + c) Azar (65,000) - (65,000) 1 20,000 (45,000) - (45,000) 2 40,000 (5,000) - (5,000) 3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000) 4 50,000 (10,000) - (10,000) 5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000) 6 43,000 (17,000) - (17,000) 7 2,000 (15,000) - (15,000) 8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000) 9 23,000 (65,000) - (65,000) 10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000) Total 340,000 Conciliación del calculo de muestreo por MMA Ejercicio Valor al azar 65,000 J (Intervalo) 90,000 PS (Partidas 4 seleccionadas) J * PS 360,000 Valor acumulado al final -85,000 Población en MMA 340,000 Población real 340,000 Diferencia 0 PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS POR AREA CAJA - BANCOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de saldos. Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula Sumaria – Confirmación de Saldos y conciliaciones. – Arqueos de Efectivo – Análisis de conciliaciones bancarias CUENTAS POR COBRAR Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula Sumaria – Realizar confirmaciones – Procedimientos alternativos (verificación de cobros posteriores) – Valuación de la recuperabilidad de cuentas por cobrar INVENTARIOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Bàsicos: – Cédula Sumaria – Movimiento de Cuentas – Observación física – Prueba de transacciones – Prueba de Valuación (costo) ACTIVOS FIJOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula Sumaria – Observación física – Prueba de adiciones de activos fijos – Cómputo Global de Depreciación – Prueba de Valuación INVERSIONES Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Pruebas de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Bàsicos: – Cédula Sumaria – Confirmaciones de saldos – Comparación del valor patrimonial proporcional con el saldo en Libros CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Movimiento de cuentas – Prueba de saldos – Presentación CUENTAS POR PAGAR Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Confirmación de saldos – Prueba de valuación en moneda extranjera – Procedimientos alternativos (Revisión de pagos posteriores) – Presentación GASTOS ACUMULADOS Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Prueba de Saldos mediante procedimientos analíticos sustantivos OBLIGACIONES BANCARIAS Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Confirmación de saldos – Presentación PATRIMONIO Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Validez, Registro, Valuación, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Prueba de saldos – Movimiento de Cuentas INGRESOS Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Pruebas de detalle Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Procedimientos analíticos sustantivos – Pruebas de detalle (Cómputo global) COSTO DE VENTAS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Pruebas de detalle Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Pruebas de detalle – Procedimientos analíticos sustantivos GASTOS OPERACIONALES Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Pruebas de detalle Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación. Procedimientos Básicos: – Cédula sumaria – Pruebas de detalle – Procedimientos analíticos sustantivos INFORME El informe de auditoría debe conter :  Opinión sobre los EF´S  Estados financieros que fueron sujetos a auditoria  Notas a los Estados Financieros INFORME - MODELO DE OPINIÓN Opinión Abstención Opinión Limpia Opinión Con De (Sin Salvedades) Adversa Salvedades Opinión EF´S presentan Los EF´S se Los EF´S no están El auditor no da encuentran presentado de una opinión sobre razonablemente su razonablemente acuerdo a PCGA los EF´S Situación financiera presentados excepto por uno o varios saldos de cuentas contables que componen los EF´S. IDENTIFICACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN POR SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA Desviación en: - PCGA Limitación Negocio en Énfasis en Algún al Alcance Marcha Asunto -Revelación Material o Con Salvedad Con Salvedad Párrafo Párrafo Importante “Excepto por” “Excepto por” Explicativo Adic Explicativo Adic Muy Importante y Negativa Abstención Abstención Generalizada