AUDITORA

UNIDAD N 01: CONCEPTO MODERNO DE AUDITORA

1.1 CONCEPTO DE AUDITORA

Es un proceso sistemtico, independiente y documentado para

obtener evidencia y evaluarla para determinar la extensin en que el
criterio se cumple.

1.2 ENTIDADES OBLIGADAS A SOMETER SUS ESTADOS

FINANCIEROS A AUDITORIAS

Estn obligadas a someter sus estados financieros anuales al

dictamen de auditora externa las compaas nacionales, sucursales
de compaas o empresas organizadas como personas jurdicas que
se hubieran establecido en el pas y asociaciones que a continuacin
se precisan:

a. Las compaas nacionales de economa mixta y annimas con

participacin de personas jurdicas de derecho pblico o de
derecho privado con finalidad social o publica, cuyos activos
excedan de 100.000.00 dlares de los Estados Unidos de
Amrica.

b. Las sucursales de compaas o empresas extranjeras

organizadas como personas jurdicas que se hubieran
establecido en el Ecuador y las asociaciones que stas formen
entre s o con compaas nacionales, siempre que los activos
excedan los 100.000.00 dlares de los Estados Unidos de
Amrica.

c. Las compaas nacionales annimas, en comandita por

acciones y de responsabilidad limitada, cuyos montos de
activos excedan el 1000.000.00 de dlares de los Estados
Unidos de Amrica.

Las compaas que no se encuentren en el caso previsto en el artculo

primero, pero cuyos activos sean superiores a 1.600.00 dlares de los
Estados Unidos de Amrica, debern someter sus estados financieros
al dictamen de auditora externa, cuando por informe previo de la
Intendencia de Control e Intervencin existan dudas fundadas sobre
la realidad financiera de la compaa o los comisarios de ella soliciten
ese dictamen. En cualquiera de estos supuestos, el Superintendente
de Compaas dispondr la auditora de los estados financieros,
mediante resolucin motivada.
1.3 TIPOS DE AUDITORA

TIPOS DE AUDITORIA CONCEPTO EQUIPO

Examen analtico de las

AUDITORIA operaciones de una Ing. Ambiental
AMBIENTAL organizacin Auditor
relacionadas con la
contaminacin y riesgo
ambiental.

Se enfoca en la
AUDITORIA FORENSE prevencin y deteccin Auditor
del fraude financiero en Abogado
el desarrollo de las
funciones pblicas y
privadas.

Son los controles que

AUDITORIA realiza el estado para Auditor
TRIBUTARIA comprobar si los Contador Pblico
impuestos reflejados y
pagados se encuentran
de acuerdo a la ley.
 Es una revisin de las
AUDITORIA manifestaciones hechas Auditores Internos
FINANCIERA en los estados Auditores del
financieros pblicos. Gobierno

Examen crtico que se

AUDITORIA realiza con el fin de Ing. En Sistemas
INFORMATICA asegurar la salvaguarda Auditor
de los activos de los
sistemas
computacionales.

Examen y evaluacin
AUDITORIA sistemtica de la Auditor
OPERACIONAL totalidad o parte de las Contador
operaciones o
actividades de una
organizacin.

Es un proceso que
AUDITORIA SOCIAL permite a una Auditor R.R.H.H.
organizacin a evaluar su Trabajador Social
eficacia social y su
comportamiento tico
con relacin a sus
objetivos.

1.4 AUDITORIA FINANCIERA

La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen

(constancia o evidencia soporte dejada tcnicamente en los papeles
de trabajo) de los estados financieros bsicos por parte de un auditor
distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la
finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los
resultados de su examen mediante un Dictamen u Opinin, a fin de
aumentar la utilidad que la informacin posee.1

1.4.1 Sistema de Informacin Contable

1 ESTUPIAN Rodrigo; Papeles de Trabajo en la Auditora Financiera, Segunda Edicin, Pg.

5
Un sistema de informacin es un conjunto de elementos
interrelacionados que recoge datos los procesa y convierte en
informacin, que almacena y posteriormente se da a conocer a sus
usuarios.

1.4.1.1 Propsito y naturaleza de la informacin contable

El propsito de la contabilidad es proporcionar informacin financiera

sobre una entidad.

1.4.2 Caractersticas de la Informacin Financiera

CONFIABILIDAD
Su contenido debe ser congruente con las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos sucedidos y el usuario
general la utiliza para la toma de decisiones y dentro de sus
conceptos est el de la Informacin suficiente que debe de
incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la informacin
necesaria para evaluar a la entidad (buenastareas.com)

Para ser confiable la informacin financiera deber contar con lo

siguiente:

* Veracidad: La veracidad acredita la confianza y credibilidad del

usuario general en la informacin financiera.
* Representatividad: Es importante sealar que, en algunos casos,
la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo, de no ser el
reflejo adecuado de lo que pretende representar.
* Objetividad: La informacin financiera debe presentarse de
manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva ni debe ser
manipulada o distorsionada para beneficio de algn o algunos grupos
o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a
los del usuario general de la informacin financiera.
* Verificabilidad: Para ser verificable la informacin financiera debe
poder comprobarse y validarse.
* Informacin suficiente: La suficiencia de la informacin debe
determinarse en relacin con las necesidades comunes que los
usuarios generales demandan de esta. (eumed.net)

COMPRENSIBILIDAD

Una informacin comprensible es aquella que es clara y concisa,

respecto de su clasificacin, caracterizacin y presentacin de la
informacin a los usuarios. Una informacin comprensible es aquella
que describe la naturaleza de los hechos, que detalla transacciones
complejas, y que suministra informacin clave para los usuarios de la
informacin financiera. (gerencie.com)

RELEVANCIA

La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la

toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la
informacin sea relevante debe:

a) Servir de base en la elaboracin de predicciones en la elaboracin

de predicciones y en su confirmacin (Posibilidad de prediccin y
confirmacin)

b) Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos

contablemente (importancia relativa). (monografias.com)
IMPORTANCIA RELATIVA.

La no aplicacin estricta de alguna norma cuando la variacin

constatada sea poco significativa no alterando la relevancia y la
fiabilidad. (Wikipedia.com)

LA FIABILIDAD.

La Fiabilidad se refiere a la capacidad de una informacin de

expresar, con el mximo rigor, las caractersticas bsicas y
condiciones de los hechos reflejados, circunstancia que, junto con la
relevancia, persigue garantizar la utilidad de la informacin
financiera. Para que una informacin sea fiable debe ser imparcial,
objetiva, verificable, constituir una representacin fiel de los hechos
que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente. (eumed.net)

1.4.3 Estados Financieros Bsicos

Los estados financieros bsicos, de acuerdo con los

postulados bsicos que nos presentan las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), son los siguientes:

Estado de Situacin Financiera, tradicionalmente conocido

como Balance General
Estado de Resultados u Operaciones, denominado tambin
Estado de Prdidas y Ganancias, de Gastos y Rendimientos
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Estado de Flujos de Efectivo
Notas aclaratorias a los estados financieros

1.4.4 Objetivos de la Auditora

Los objetivos generales, segn Madarikaga, J. (2004) Manual Prctico

de Auditora, se puede resumir en los siguientes:

Proporcionar a la direccin, estados financieros certificados por

una organizacin independiente y asesoramiento en material de
sistemas contables y financieros.
Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades
de informacin y clasificacin crediticia.
 Servir de punto de partida en las negociaciones para la compra
venta de acciones de una empresa, pues la informacin auditada,
garantiza mayor confiabilidad.
Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras
actuaciones anormales.
Sirve de base objetiva para determinar el gravamen fiscal.

1.5 Auditora Interna y Externa

1.5.1 Auditor Interno

Auditora Interna es un examen crtico, sistemtico y detallado de un

sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objetivo de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma. Fuente especificada
no vlida.

El auditor interno es el seleccionado por el cuerpo directivo en

funcin de su dominio de la misin, objetivos, funciones, clientes, y
entorno, tomando en cuenta sus conocimientos, habilidades,
destrezas, experiencia y estructura de pensamiento.Fuente
especificada no vlida.

Tambin juega un papel importante el que se le considere confiable,

leal y capaz de responder retos, pero sobre todo que comparta la
visin de la organizacin, lo que quiere decir que domine el campo de
trabajo con un sentido institucional, caractersticas muy apreciada por
la alta direccin.Fuente especificada no vlida.

Funcin:

La funcin del auditor interno puede ser considerada viable y

pertinente, sin embargo, como es todo proceso de estudio que
implica una evaluacin y cambio, tienen que ser valorada a la luz de
los pros y contras que su intervencin entraa para la organizacin.
Fuente especificada no vlida.

Ventajas

Conocimiento profundo de la organizacin.

Tener conciencia de la dinmica organizacional.
Poder identificarse con el personal.
Compartir la cultura prevaleciente.
Encontrar menor resistencia al cambio.
 Aceptacin de los participantes.
Percepcin de sentirse apoyado.
Conocimientos de los mecanismos de negociacin internos.
Velocidad de respuestas a sus indicadores.
Conocimiento de la disponibilidad de recursos que pueden
destinarse al proyecto.
Conocimiento de la imagen de la organizacin.
Entender las expectativas de los clientes de acuerdo con el
tipo de producto o servicio que ofrece la organizacin.
Tranquilidad de poder negociar la entrega de reportes de
avance y resultados.

Fuente especificada no vlida.

Desventajas

Mayor subjetividad para analizar la organizacin.

Exceso de confianza en cuanto al empleo de recursos y tiempo
de respuesta.
Mayor conformismo en la medicin de avances y resultados.
Presin del compromiso de no afectar a sus compaeros.
Manejar los reportes de avance y resultados a su
conveniencia.
Buscar el lucimiento Personal.
Tener preferencia por un rea, unidad administrativa o
persona.
Conferir ms importancia a los medios que a los fines de la
auditoria.
No contar con una visin completa de las necesidades de los
clientes.
Disminuir la calidad de su trabajo en cuanto a la precisin,
claridad y objetividad con que maneja sus informes.

Fuente especificada no vlida.

1.5.2 Auditor Externo

La auditora externa es un examen crtico, sistemtico y detallado de

un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
Fuente especificada no vlida.

El auditor externo como profesional independiente, su participacin

en una auditoria administraba se considera sumamente valiosa ya
que se acepta que tiene una visin objetiva de los hechos, lo que
aumenta y mejora las expectativas de alcanzar los resultados
esperados en las circunstancias en los tiempos esperados. Fuente
especificada no vlida.

La labor de un auditor externo permite abrir una gama de opciones

complementarias a las de un auditor externo, en virtud que posee
conocimientos y tiene experiencia en la materia, ya que se le ha
capacitado para cumplir con esta funcin de manera especfica, este
profesional est obligada a mantener actualizados sus conocimientos,
lo que implica que est al tanto de todo tipo de avances en las
tcnicas de anlisis administrativo, alternativas para afrontar
problemas y proponer soluciones con celeridad y efectividad.
Fuente especificada no vlida.

Ventajas

Contar con una visin imparcial de la organizacin.

Experiencias anlogas en el campo de trabajo.
Disponer del apoyo de un equipo de trabajo especializado en la
materia.
Velocidad de respuesta.
Independencia de criterio para formular operaciones.
Obligacin contra actual de brindar resultados consistentes.
Rpido acceso a los niveles de decisin.
Racionalizacin de recursos para que la auditoria tenga el
menor costo posible para la organizacin.
Tranquilidad de que puede sealar cualquier anomala sin el
temor de perjudicar a persona alguna.
Mayor consistencia para cumplir con el respeto de la
organizacin.
Fuente especificada no vlida.

Desventajas

Rigidez excesiva al formular sus observaciones

Actitud impersonal ante la dinmica de la organizacin.
Enfrentar a resistencia al cambio.
 Los integrantes de la organizacin lo consideran ajeno a su
grupo.
Presin del personal originada por su temor a lo desconocido o
prdida del empleo.
Conocimiento relativo de la cultura organizacional.
No tratar con los clientes de la organizacin por lo que no
percibe sus expectativas.
No tener un conocimiento analtico del trato con proveedores y
competidores.
Tiene que dar resultados en forma programada, lo que reduce
su tiempo para reflexionar el efecto de sus observaciones.

Fuente especificada no vlida.

1.5.3 Anlisis Comparativo Auditor Interno Y Auditor Externo

Auditor externo o legal Auditor interno

Es un profesional independiente Mantiene relacin laboral
y reconocido, con informacin dependiente de la empresa.
solvente y probada.
Emite dictamen. Informa y recomienda.
Tienen responsabilidad frente a Responde, frente a la
terceros: civil, penal, profesional organizacin de que depende del
trabajo realizado.
Analiza los estados contables y Evala el sistema de control
emite opinin sobre su interno y propone mejoras para
razonabilidad. la consecucin de los objetivos.
Aplica normas y principios Carece de normas generalmente
generalmente aceptados. aceptadas; las establece las
organizaciones en funcin de los
objetivos
Se acoge y lo ampara el secreto Solo depende de su propia tica
profesional. profesional.
Emite un informe breve y Emite informes extensos y
sinttico, segn modelos descriptivos del control interno,
preestablecidos. con propuestos de mejora.
El informe tiene efectos frente a El informe es de utilidad interna.
terceros.
Realiza su actividad Realiza su actividad de forma
puntualmente y en cortos continuada durante todo el
periodos de tiempo dentro del ejercicio contable.
ejercicio contable.
Fuente: Fuente especificada no vlida.

UNIDAD N 02: EL AUDITOR

2.1 EL AUDITOR

Los auditores son profesionales con ttulo de tercer nivel

(universidad).
La funcin del auditor es la inspeccin oficial de las cuentas de una
organizacin o una persona.
El auditor independiente debe establecer claramente con
responsabilidad.

2.2 EL CONTADOR

Los contadores, son profesionales con ttulo de tercer nivel, en

rea de contabilidad
Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa.
Est dedicado a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de
una organizacin o persona.
Llevar el archivo de su dependencia en forma organizada y
oportuna.

2.3 ANLISIS COMPARATIVO ENTRE AUDITOR Y CONTADOR

Diferencias:
Auditor Contador
 Los auditores normalment Los contadores procesan
e revisan el trabajo de los informacin financiera, se
contadores. Los auditores centran en la informacin
pueden ser internos, actual, que trata de
aquellos que revisan las cuestiones del da a da,
operaciones internas de la cerrar los libros y hacer
empresa, y externos, tareas seguras tales como
quienes trabajan en firmas el pago de facturas que
de Contadores Pblicos deben hacerse
Certificados y con el correctamente. Fuente
gobierno, siendo ajenos a especificada no vlida.
la empresa que Muchas pequeas
auditanFuente empresas se basan
especificada no vlida. nicamente en los
Empresas pequeas no contadores solo para tener
poseen auditores siempre informacin
internos.Fuente financiera
especificada no vlida. confiable.Fuente
El trabajo de un auditor por especificada no vlida.
lo general consiste en Los contadores trabajan da
trabajar fuera de su oficina, a da en una misma
que frecuentemente empresa con la que llevan
requiere de viajes durante todos sus estados
la noche. financieros lo que los hace
Los auditores de gestin sedentarios.
presentan informes sobre Tanto los auditores como
hallazgos (discrepancias o contadores emiten
errores informes, pero los
encontrados)Fuente contadores suelen emitir
especificada no vlida. informes sobre la
Los auditores no trabajan informacin existente,
declarando impuestos, como presupuestos vs
declaracin de subsidios y informes actuales y
prstamos.Fuente cuentas por cobrar,
especificada no vlida. mostrando los nombres de
La perspectiva de un los clientes, los montos
auditor es sobre la revisin adeudados y por cunto
de datos del pasado. tiempo.Fuente
Los auditores suelen especificada no vlida.
observar una empresa en Los contadores preparan
su conjunto, los contadores declaraciones de
la observan con un enfoque impuestos, declaraciones
de subvencin o
 ms detallado.Fuente prstamos, y otros
especificada no vlida. informes contables
diarios.Fuente
especificada no vlida.
Un contador se centra en
datos financieros que se
van dando da a da, datos
de un presente.
Los contadores
proporciona la
documentacin de origen y
las transacciones con las
que
los auditores trabajan.Fue
nte especificada no
vlida.

Semejanzas:

Perfil Profesional

El Contador Pblico y Auditor se caracteriza por un conjunto

de condiciones personales, competencias y habilidades
tcnicas que le permiten desarrollar liderazgo en las reas
de la gestin empresarial, contabilidad, finanzas, auditora,
tributacin, sistemas de informacin. Adems, posee una
slida formacin tica y valrica.

Campo Ocupacional

La preparacin interdisciplinaria que posee el Contador

Pblico y Auditor lo habilita para desempearse en diversas
especialidades, en entidades tanto pblicas como privadas,
ya sea en cargos ejecutivos como de asesoras.

Informes:

Los Auditores presentan informes sobre las verificaciones

que ellos hacen en esto pueden ser discrepancias o errores
que encontraron en diferentes reas de la empresa.
Los contadores hacen los diarios los estados, cuentas,
financieros, cierres, etc. mostrando nombres de clientes,
 tambin los montos el dinero que se pierde o se gana,
tambin los montos adeudados y el tiempo.

2.4 PROHIBICIONES E INCOMPATIBILIDADES DE AUDITOR

Incompatibilidades: Son las prohibiciones que tienen

determinadas personas para ocupar ciertos cargos pblicos en razn
de la calidad, cargo o posicin que actualmente ostentan. (Pineda)

Las incompatibilidades son de consagracin legal, es decir, solo la ley

las puede consagrar y definir, como pueden ser:

1. Cargos directivos o de administracin. El desempeo de puestos

de empleo o de supervisin interna en la entidad auditada, o el
otorgamiento a su favor de apoderamientos con mandato general por
la entidad auditada. (Info-Derecho, 2011)

2. Llevarse material o preparacin de los estados financieros u otros

documentos contables de la entidad auditada. (Info-Derecho, 2011)

3. Inters financiero directo o indirecto significativo en la entidad

auditada. El inters financiero directo consiste en la participacin en
la entidad auditada, la tenencia de valores emitidos, la aceptacin de
derechos de participacin en los beneficios, o la titularidad de
instrumentos financieros derivados e intereses econmicos
relacionados con las participaciones, valores y beneficios. (Info-
Derecho, 2011)

4. La prestacin de servicios de auditora interna a la entidad

auditada, salvo que el rgano de gestin de la entidad auditada sea
responsable del sistema global de control interno, de la determinacin
del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditora
interna, de la consideracin y ejecucin de los resultados y
recomendaciones proporcionadas por la auditora interna. (Info-
Derecho, 2011)
5. La percepcin de honorarios derivados de la prestacin de
servicios de auditora y distintos de la entidad auditada, siempre que
stos constituyan un porcentaje significativo del total de los ingresos
anuales del auditor de cuentas o sociedad de auditora, considerando
la media de los ltimos tres aos. (Info-Derecho, 2011)

6. La prestacin a la entidad auditada de servicios de valoracin que

conduzcan a la evaluacin de cantidades significativas, medidas en
trminos de importancia relativa, en los estados financieros u otros
documentos contables de dicha entidad correspondientes al perodo o
ejercicio auditado, siempre que el trabajo de valoracin conlleve un
grado significativo de subjetividad. (Info-Derecho, 2011)

7. Vnculos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad. Vnculos de

matrimonio, de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado o de
consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los
cnyuges de aquellos con quienes mantengan estos ltimos vnculos
con los empresarios, los administradores o los responsables del rea
econmica - financiera de la entidad auditada. (Info-Derecho, 2011)

8. Prestacin de servicios de abogaca simultneamente para la

entidad auditada, salvo que dichos servicios se presten por personas
jurdicas distintas y con consejos de administracin diferentes, y sin
que puedan referirse a la resolucin de litigios sobre cuestiones que
puedan tener una incidencia significativa, medida en trminos de
importancia relativa, en los estados financieros correspondientes al
perodo o ejercicio auditado. (Info-Derecho, 2011)

2.5 PROHIBICIONES DEL AUDITOR

No podrn actuar como auditores internos o asistentes de auditoria:

a. Quienes se hallen inhabilitados para ejercer el comercio.

(Seguros)

b. Los que brinden asesora, al mismo tiempo, a la institucin

financiera a auditar. (Seguros)
c. Quienes ejerzan funciones en organismos rectores de la poltica
monetaria, crediticia o de control estatal. (Seguros)

d. Las personas que ejerzan funciones en la Superintendencia de

Bancos y Seguros, o perciban sueldo, honorario o remuneracin con
cargo al presupuesto de esta Institucin. (Seguros)

e. Los que se hallen en mora; directa o indirectamente, con las

instituciones del sistema financiero y entidades de seguros o
reaseguros, hasta dos aos despus de la cancelacin de los haberes
debidos. (Seguros)

f. Los que sean titulares de cuentas corrientes cerradas que no se

hayan rehabilitado, hasta dos aos despus de su rehabilitacin.
(Seguros)

g. Quienes hayan recibido sentencia ejecutoriada por la comisin de

delitos o hayan sido declarados jurdicamente responsables de
irregularidades en la administracin de entidades pblicas o
privadas. (Seguros)

h. Los que hayan recibido sentencia ejecutoriada por la comisin de

infracciones estipuladas en la ley sobre Sustancias Estupefacientes
(sustancia medicinal que provoca sueo) y Psicotrpicas (agentes
qumicos que actan sobre el Sistema Nervioso). (Seguros)

i. Los que hayan sido sancionados por su actuacin profesional como

auditor interno o externo por parte de los organismos autorizados.
(Seguros)

j. Quienes hubieran presentado documentacin alterada o falsa, sin

perjuicio de las acciones legales a las que hubiera lugar. (Seguros)

k. Los que registren crditos castigados durante los ltimos cinco

aos, en una institucin del sistema financiero. (Seguros)

l. Los que registren cheques protestados pendientes de justificar.

(Seguros)
m. Los que fueren parte procesal en litigios seguidos por o en contra
de una institucin del sistema financiero. (Seguros)

n. Los que hayan ejercido la funcin de contador en la institucin en

la que presentara sus servicios de auditor interno, en el ltimo
ejercicio econmico. (Seguros)

Si la incompatibilidad se presenta en un auditor interno que ya ha

sido previamente calificado, se suspender la calificacin hasta que
justifique haber superado el impedimento. (Seguros)

2.5 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor es responsable de su informe y debe realizar su

trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora
establecidas. Autor: Onelio Agustin
Es responsabilidad del auditor el detectar e informar errores o
irregularidades dentro del rea analizada; asi como el del
cumplimiento de las normas, legislacin y objetivos de la
empresa.
La existencia de procedimientos de control interno (auditoria
interna) eficientes reduce la posibilidad de errores e
irregularidades en la empresa.

2.5.1 Responsabilidades de Auditor en cuanto al

descubrimiento de Actos Ilcitos.

Actos ilcitos, son violaciones a las leyes o reglamentos del gobierno

(Arens.Alvin.A, 2007), por ejemplo: Violacin a las leyes fiscales
federales.

Se da a conocer los actos ilcitos de la siguiente manera:

Actos ilcitos con efecto directo: son violaciones de leyes y
reglamentos que como resultado da un efecto directo en los estados
financieros.

Por ejemplo: Una violacin a las leyes federales fiscales afecta

directamente el gasto de impuestos sobre la renta y sobre los
impuestos sobre la renta por pagar.

Actos ilcitos con efecto indirecto: son violaciones de leyes y

reglamentos que como resultado afectan los estados financieros de
una manera indirecta.

2.5.2 Otras Responsabilidades

Existen algunas responsabilidades que deben cumplir el auditor entre

ellas tenemos:

Responsabilidad profesional:
La encargada de asignar quien debe llevar la contabilidad es la
empresa misma, por medio de su gerencia, esa persona asignada es
el contador, quien realiza la confeccin, preparacin y emisin de los
estados financieros, mientras que es responsabilidad del auditor es
dar un juicio y opinin tcnica sobre los estados financieros que emite
el contador.

La responsabilidad profesional suele estar regulada por normas de

tica o conducta profesional dictadas por los organismos
profesionales. (Zamora, 2009)

Responsabilidad hacia la sociedad

El auditor tiene diferentes responsabilidades hacia la sociedad, entre
ellas tenemos:
- Independencia de criterio
- Calidad profesional de los trabajos
- Preparacin y calidad del profesional

Responsabilidad personal
El auditor como cualquier otro profesional, tambin tiene
responsabilidades personales muy importantes, entre ellas tenemos:
- Responsabilidad hacia quien contrate sus servicios
- Secreto profesional
- Obligacin de rechazar las tareas que no cumplan con la moral
- Lealtad hacia quien contrato sus servicios

Responsabilidad hacia la profesin

El auditor tambin una responsabilidad con la profesin misma y sus
colegas, entre ellas tenemos:
- Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad
- Difusin y enseanzas de conocimientos tcnicos
El auditor debe tener el mximos cuidado en el trabajo que realiza y
en la elaboracin de su dictamen y conclusiones, su opinin debe
estar presentada con total imparcialidad y en forma objetiva y con
evidencias claras y concretas. (Zamora, 2009)

Responsabilidad civil
En el ejercicio de su profesin, auditor puede incurrir en
responsabilidad por el dao ocasionado a terceros. No obstante, pues
afirma que la obligacin del auditor no alcanza a detectar todos los
errores o fraudes que puedan cometer los administradores o
directivos, sino slo aquellos que una correcta ejecucin de su
presentacin profesional debera haber descubierto. (Villareal, 2010)

Responsabilidad Legal
El auditor tiene la responsabilidad de verificar si las empresas
cumplen con todas las normas y reglamentos establecidos por la ley.
Como por ejemplo en una empresa poder verificar si se est
cumpliendo la ley del rgimen tributario al momentos de realizar los
balances o estados financieros.

En trminos generales podra decirse que la responsabilidad legal

del auditor surge cuando en la realizacin de su trabajo se le
demuestre que por negligencia o falta de conocimiento no planeo ni
aplic adecuadamente la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora. Es por ello que se debe dejar evidencia
de todo el proceso de auditora en los papales de trabajo, nico
mecanismo de defensa del auditor. (2009)

Responsabilidad penal
Entre las responsabilidades penales que debe cumplir el auditor es de
que al momentos de emitir los informes, debe de decir toda la verdad
sin ocultar ningn tipo de informacin para beneficiar a los dueos de
empresas, en caso de que oculte informacin ilegal que se est
llevando en la empresa ser acusado como cmplice.

2.6 CDIGO DE TICA DEL AUDITOR

El auditor gubernamental est llamado a jugar un importante papel

con respecto a la implantacin de las normas en materia de
administracin y control de los recursos pblicos, por ende es
necesario establecer un marco normativo de conducta para aquellos
funcionarios que tendrn a su cargo la delicada misin del control
gubernamental.
Entre los principales principios ticos tenemos:
 2.7 NOMBRAMIENTO, ROTACIN Y REVOCACIN DEL AUDITOR

2.7.1 Nombramiento del Auditor

De acuerdo a los motivos por los cuales se lleve a cabo una auditoria,
los auditores pueden ser nombrados por:

Una Junta general de la sociedad: Normalmente es el rgano

encargado de nombrar al auditor tanto en el caso de auditora
voluntaria como obligatoria. El nombramiento debe producirse antes
de que finalice el ejercicio econmico a auditar.
El registrador mercantil: Este organismo nombra al auditor en los
siguientes casos:
En las sociedades obligadas legalmente a ser auditadas,
cuando se haya cumplido el plazo correspondiente y la
Junta General no haya nombrado auditor, o cuando los
auditores nombrados no acepten el nombramiento o no
puedan cumplir sus funciones.
En las sociedades no obligadas legalmente a someter sus
cuentas anuales a auditora, independiente cuando lo
soliciten un nmero de socios que representen al menos
un 5% del capital social y lo hagan dentro de los 3
primeros meses siguientes a las fecha de cierre del
ejercicio a auditar.
Por un Juez: Cuando lo soliciten, mediante peticin fundada, quien
acredite un inters legtimo. El juez puede nombrar auditor cuando la
empresa no lo haya nombrado, o si ya nombrado no hubiese
comenzado su intervencin, e incluso cuando dicha intervencin
fuese la que motive el nuevo nombramiento. (Gutierrez, 2007)

Los auditores deben ser nombrados antes de que finalice el ejercicio

objeto de la auditora y por un periodo de tiempo que no podr ser
inferior a 3 aos ni superior a nueve, desde la fecha en que inicie la
auditora.

Los administradores podrn nombrar a un auditor cuando se den

reducciones de capital, en el supuesto de que la sociedad no
estuviera obligada a verificar sus cuentas anuales. (Calle, 2010)

2.7.2 Rotacin del Auditor

La rotacin de auditores limitar la capacidad del cliente para influir

de forma oportunista en el comportamiento del auditor.

La duracin del contrato de auditora no hara ms que beneficiar la

independencia econmica del auditor con respecto a su cliente, ya
que aumentara los incentivos para la divulgacin de los errores
detectados durante su trabajo de auditora. (Calle, 2010)

Una vez transcurridos siete aos desde el contrato inicial

ser obligatoria la rotacin del auditor.
Tambin ser obligatoria esta rotacin cuando en el
sptimo ao o en los aos siguientes la entidad auditada
tenga la condicin de entidad de inters pblico.

Para que este mismo auditor pueda volver a auditar en

esta entidad deber pasar un plazo de 3 aos, desde su
rotacin para que pueda volver a auditar a la entidad
correspondiente.

En el caso de auditoras no obligatorias no ser

obligatoria la rotacin de auditores.

2.7.3 Revocacin del Auditor

La rescisin del contrato de auditora o revocacin del nombramiento

de auditor por los rganos competentes debern estar originados por
la existencia de justa causa, sin perjuicio de las circunstancias que
pudieran motivar la no emisin del informe de auditora o la renuncia
a continuar con el contrato de auditora, en virtud de lo previsto en el
artculo. (Cuentas, 2012)

Esta revocacin de los auditores nombrados por la junta general no es

libre. Slo se podr realizar antes de que finalice el periodo para el
que fueron nombrados en la medida en que exista justa causa para
adoptar esa decisin.

La revocacin del nombramiento del auditor deber efectuarse por el

mismo rgano de la entidad que previamente lo haba nombrado.

UNIDAD N 03: PRINCIPIOS DE AUDITORA

3.1 NEAS (NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA)

El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es

establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios
generales que amparan una auditora de estados financieros.

TITULO
NEA

NEA 1 Objeto y principios generales que amparan una auditora

de estados financieros

NEA 2 Trminos de los trabajos de auditora

NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditora

NEA 4 Documentacin

NEA 5 Fraude y error

NEA 6 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora

de estados financieros

NEA 7 Planificacin

NEA 8 Conocimiento del negocio

NEA 9 Carcter significativo de la Auditora

NEA 10 Evaluacin de riesgo y control interno

NEA 11 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin

por computadora

NEA 12 Consideraciones de auditora relativas a entidades que

 utilizan organizaciones de servicios

NEA 13 Evidencia de auditora

NEA 14 Trabajos iniciales - Balances de apertura

NEA 15 Procedimientos analticos

NEA 16 Muestreo de auditora

NEA 17 Auditora de estimaciones contables

NEA 18 Partes relacionadas

NEA 19 Hechos posteriores

NEA 20 Negocio en marcha

NEA 21 Representaciones de la administracin

NEA 22 Uso del trabajo de otro auditor

NEA 23 Consideraciones del Trabajo de Auditora Interna

NEA 24 Uso del trabajo de un experto

NEA 25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros

NEA 26 Otra informacin en documentos que contienen estados

financieros auditados

NEA 27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con

un propsito especial

NEA 28 El examen de informacin financiera prospectiva

NEA 29 Trabajos de revisin de estados financieros

NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos convenidos

respecto de informacin financiera

NEA 31 Trabajos para compilar informacin financiera

Fuente: Producto Auditora Financiera y de Gestin a la Editorial Don

Bosco y LNS

3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en

la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern
aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditora de informacin
de otra clase y a servicios relacionados.
Contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern
ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que proporciona lineamientos para su aplicacin.

A continuacin se citan las normas internacionales de auditora:

Asuntos Introductorios

100Contratos de Aseguramiento

120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora

Responsabilidades

200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de

Estados Financieros

210 Trminos de los Trabajos de Auditora

220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditora

230 Documentacin

240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en

una Auditora de Estados Financieros

250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de

Estados Financieros

260 Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del

Mando

Planeacin

300 Planeacin

310 Conocimiento del negocio

320 Importancia relativa de la auditora

Control Interno

400 Evaluacin de riesgos y control interno

401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin

computarizado.

402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios
Evidencia de Auditora

500 Evidencia de auditora

501 Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para

partidas especficas

505 Confirmaciones externas

510 Trabajos iniciales Balances de apertura

520 Procedimientos analticos

530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas

selectivas

540 Auditora de estimaciones contables

545 Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor

razonable

550 Partes relacionadas

560 Hechos posteriores

570 Negocio en marcha

580 Representaciones de la administracin

Uso del Trabajo de Otros

600 Uso del trabajo de otro auditor

610 Consideracin del trabajo de auditora interna

620 Uso del trabajo de un experto

Conclusiones y Dictamen de Auditora

700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros

710 Comparativos

720 Otra informacin en documentos que contienen estados

financieros auditados

reas Especializadas

800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con

propsito especial

810 El examen de informacin financiera prospectiva

Servicios Relacionados

910 Trabajos para revisar estados financieros

920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de

informacin financiera

930 Trabajos para compilar informacin financiera

Declaraciones Internacionales de Auditora

1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos

1001 Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes

1002 Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea

1003 Ambientes de CIS Sistemas de base de datos

1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos

1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades

pequeas

1006 La auditora de bancos comerciales internacionales

1008 Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y

consideraciones del CIS

1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de

estados financieros

1012 Auditora de instrumentos financieros derivados

3.3 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora generalmente aceptadas, son los principios

fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados
Unidos de

Amrica. En el ao 1917 este, empieza a publicar declaraciones

sobredeterminados aspectos de los trabajos de auditora.

1) Entrenamiento y capacidad profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el

entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico

para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.

2) Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe

mantener independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que

le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad
imparcial en su actuacin profesional.

3) Cuidado o esmero profesional.

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora
y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable
para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable.

Normas de Ejecucin del Trabajo

4) Planeamiento y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los

asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los

ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al
planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo",

5) Estudio y Evaluacin del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del

control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra
sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora"

6) Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la

inspeccin, observacin, Indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la auditora.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

Normas de Preparacin del Informe

7) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn

presentados de acuerdo a

Principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de

contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.

8) Consistencia

Comparacin de los principios y prcticas empleados en la

elaboracin de los estados financieros con los anteriores

9) Revelacin Suficiente

Forma, descripcin, contenido del material para no inducir errores

10) Opinin del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los

estados financieros Tomados en su integridad, o la aseveracin de
que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben
indicarse las razones que lo impiden.2

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&ved=0CCsQ6AEwAA#v=onepage&q=Nombramiento%20%2Crotaci
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