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MOMENTOS DE LA IMPOSICIÓN

DISTINCIÓN
 El impuesto al afectar la riqueza, ya sea
en forma inmediata, o mediata, directa o
indirecta, da lugar a una serie de
fenómenos y consecuencias que difieren
las circunstancias en que tal afectación se
produce.
 Se hace así necesario discriminar cuáles
son los momentos de la imposición y cuál
es la naturaleza e importancia de cada
uno.
 Cada uno de estos momentos son: la
percusión, traslación o repercusión,
incidencia y difusión del impuesto.
1- Momento de la percusión del
tributo:
 Percusión es el acto formal por el cual el
impuesto recae sobre el contribuyente de
derecho, o sea el contribuyente que por
designación o expresión legislativa debe pagar el
impuesto. Se afirma entonces que un
contribuyente es percutido cuando se le obliga
por el Estado al pago del impuesto, o dicho en
otros términos, cuando recibe el "impacto" del
mandato legal de contribuir con el fisco.
 La percusión es el punto de partida para la
aplicación de las cargas fiscales.
 Cuando el contribuyente de derecho es el mismo
que en definitiva paga la carga o la soporta
mediante el pago del impuesto, se dice que el
contribuyente percutido es el contribuyente
incidido. Se cierra aquí el ciclo, y ya no se espera
el segundo momento, o sea el de la traslación del
impuesto.
2. Momento de la traslación o
repercusión el impuesto
 Se entiende por traslación o repercusión del
impuesto, la transferencia económica que el
contribuyente hace del impuesto.
 Por ejemplo, en el caso del IVA , el Contribuyente
Responsable determina sus costos y utilidades
posibles y determina el precio del bien o el
servicio y a ello agrega el Impuesto, el cual a
efectos de que no incida sobre su economia ,
traslada sobre otro contribuyente o
eventualmente sobre el consumidor final.

 La traslación tributariamente puede proyectarse


hacia adelante, hacia atrás o lateralmente.
Momento de la traslación o repercusión
del impuesto
 Es repercusión hacia adelante, cuando el
contribuyente percutido para aminorar su
sacrificio, logra subir el precio de los artículos que
produce.
 Hay repercusión hacia atrás, cuando el sujeto
incidido, mediante una reducción en el precio de
la mercadería que compra, logra trasladar toda la
carga tributaria a los proveedores de su
consumo.
 Finalmente, hay repercusión lateral y oblicua,
cuando el contribuyente percutido no pudiendo
trasladar la carga hacia adelante o atrás, la hace
incidir sobre otros artículos, mercancías o
servicios no gravados por el tributo. Se dice que
el fenómeno de percusión es jurídico y el de
traslación económico.
 La traslación puede ser total o
parcial, según consiga el
contribuyente transferir total o
parcialmente el detraimiento de
riqueza que le irroga el impuesto.
 La incidencia puede ser, a su vez,
transitoria o definitiva, esto es,
mientras no se opere la traslación
hasta dar con el último contribuyente
que ha de soportar la carga del
impuesto.
Momento de la traslación o

repercusión el impuesto
Ha de tenerse en cuenta que la traslación ofrece
variaciones muy diversas, según se trate de un impuesto
general o especial, grande o pequeño, extraordinario u
ordinario, ya que en definitiva todo dependerá de la
naturaleza del gravamen y de las circunstancias en que la
imposición se opera.
 Así por ejemplo, si el impuesto es mínimo generalmente su
traslación es de poco efecto, pues el productor no desea
molestar ni ahuyentar al consumidor.

 Si el impuesto es por su naturaleza de carácter


extraordinario, la traslación tampoco se opera fácilmente,
dada la excepcionalidad de aquél.

 La traslación del impuesto, puede concretarse en fin, de


diversos modos, según se trate de un impuesto fijo, por
Unidad de mercadería, de carácter proporcional o
progresivo.
3- Momento de la incidencia:
 La incidencia inicia el sacrificio o la carga
efectiva que soporta el contribuyente
definitivo.
 Se verifica por vía directa cuando el
contribuyente percutido, es al mismo
tiempo el incidido, o por vía indirecta,
cuando por la repercusión o traslación del
impuesto, éste recae, en definitiva, sobre
otra persona, que de hecho, sufre el
sacrificio tributario, y es el verdadero
contribuyente incidido.
4- Momento de la difusión del
impuesto:
 El impuesto se expande a todas las capas
sociales. De ahí entonces la necesidad de ajustar
el mismo a la capacidad contributiva no solo de
quien ha de sufrir el impacto fiscal en primer
término, sino también de los ulteriores
destinatarios de sus efectos. Si un gravamen por
su elevada magnitud pesa fuertemente sobre el
consumo, conduce lógicamente a una restricción
de éste.

 Con ello el productor percibe menos beneficios,


pero el Estado a su vez, también resulta víctima
de su propio error al disminuirse su recaudación
por la mencionada reducción del consumo y de
las transacciones.
Momento de la difusión
 Consiste , por tanto la difusión ,en la
irradiación a todo el mercado de los
efectos económicos del impuesto mediante
lentas, sucesivas y fluctuantes
variaciones, tanto en la demanda como en
la oferta de mercaderías y también en los
precios. Como consecuencia del impuesto
se producen variaciones en el consumo,
en la producción y en el ahorro.
 La irradiación del impuesto se produce,
por lo común, en forma lenta, sucesiva y
fluctuante sobre todo el mercado. De ahí
entonces, que debe tratarse de evitar los
gravámenes sobre las clases pobres o
menos ricas para trasladar las cargas que
los afectan.
Momento de la difusión del
impuesto
 Los efectos de la difusión están unidos a circunstancias
diversas, como ser a la naturaleza de la demanda del
artículo, a si los impuestos son generales o especiales, al
caso del monopolio o de la libre concurrencia, a la tasa
grande o pequeña del impuesto.
 Griziotti enumera las cuatro circunstancias o condiciones
principales que influyen en la difusión:
 * cuantía de la imposición;
 * número de contribuyentes;
 * forma del impuesto, y
 * uso de la riqueza absorbida por el impuesto que hace el
Estado, respecto del uso que habría hecho el contribuyente
de esa misma riqueza para satisfacer sus propias
necesidades.
 Otros fenómenos se vinculan con la difusión, reducción de
consumos, aumento de producción, aumento de consumos
y disminución del ahorro.
RELATIVIDAD CIENTÍFICA DE LA
CLASIFICACIÓN SOBRE
LOS MOMENTOS DE LA IMPOSICIÓN
 Modernamente en el análisis de la traslación
se distingue su dirección (progresiva,
regresiva y oblicua o lateral) y el grado (la
traslación puede ser de primer, segundo o
tercer grado ulterior, cuando haya un
proceso traslativo o sucesivo en diversos
cambios).
 Igualmente, la traslación puede ser alterada
(el productor transfiere a unos
consumidores el impuesto (o parte del
mismo) y a otros los carga con el impuesto
completo) y acumulada (el productor
transfiere a unos consumidores no sólo el
impuesto completo que les corresponde,
sino el de otros, que así quedan inmunes).
PRESIÓN TRIBUTARIA, CONCEPTO, FORMA
DE ESTIMACIÓN
 El concepto de “presión tributaria” está
íntimamente ligado a la idea de un
sacrificio impuesto a la colectividad a
causa de la detracción fiscal. En efecto
“cuando se dice en el lenguaje común que
la presión tributaria es tolerable o
excesivo. Cuando se dice que la presión
tributaria en el país A es más elevada que
en el país B quiere afirmarse que los
ciudadanos, del primer país se ven
constreñidos por la detracción fiscal a
renuncias o sacrificios más considerados
que los del segundo”.
 Esta idea tan extensa, amplia y genérica,
ha querido condensarse por la doctrina, en
la expresión más concreta de “un índice”
apropiado a tales sacrificios, vale decir,
mediante el señalamiento de un sistema
que permita medir idóneamente en el
tiempo, en el espacio y entre las clases
sociales, la magnitud del sacrificio que se
impone por el Estado a los contribuyentes.
El índice más elemental suele indicarse
por “una relación simple entre el monto de
la detracción realizada por el Estado o los
entes públicos en un año y el monto de la
renta nacional en el mismo tiempo”. Se
afirma por ello, como primer índice de la
presión fiscal, aquél constituido por la
relación entre el monto de los impuestos
detraídos y la renta nacional.
PRESIÓN TRIBUTARIA,
 . Dicho índice se sintetiza en la siguiente relación
ordinariamente: P = I o P = T vale decir:

 la Presión tributaria (P) es igual a la tributación


(T) o imposición (I) sobre la renta nacional o
renta de la colectividad, en el mismo período de
tiempo (R). En otras palabras, la presión
tributaria revela la relación que existe entre la
suma de los tributos (T) que cubre el
presupuesto de todas las necesidades públicas
periódicamente (esto es, por lo común según el
balance fiscal, vale decir, un año) de un país, y la
renta nacional (R) de la cual se extraen los
tributos, entendiendo por renta nacional el
conjunto de bienes y servicios que existen en una
economía dada durante un período establecido.
PRESIÓN TRIBUTARIA,
 La presión tributaria es el gravamen que soporta
una renta, derivada de los impuestos que lo han
afectado económicamente, expresado en relación
de tanto por ciento.
 Se entiende por presión tributario la relación que
existe entre la suma total de los tributos (T) que
soporta un país y la renta nacional del mismo,(-
R). En consecuencia, la presión tributario (P) se
representa con la si fórmula:
 TT
 p = ----------=
 R
INCONVENIENTES DE LA
PRESIÓN TRIBUTARIA
 La presión tributario intensa produce como consecuencia la
evasión del impuesto, si los gravámenes son excesivos.
Otras veces acarrea la emigración de los capitales y otras
el encarecimiento de la producción. A la inversa, existen
situaciones en las que la presión tributaria resulta
favorable a los fines estatales (por ejemplo, para
desalentar el ahorro e incrementar la inversión). Así,
ocurre, por ejemplo, cuando se ataca con impuestos
pesados a los capitales que dormitan en los bancos a título
de depósitos. Para no tener que pagar esos impuesto, tales
capitales empiezan a circular buscando inversiones de
producción. De ahí que se haga necesario entrar al estudio
de la cuestión denominada límite de la presión tributaria,
vale decir, si el monto de los impuestos con relación a la
rente de los individuos puede pasar de cierto margen sin
producir una catástrofe en la economía del país.
 Por todo ello, es importante plantear si el monto de los
impuestos en relación a la renta de los individuos puede
pasar de cierto margen sin producir una catástrofe de la
economía nacional, esto es, cual es el límite de la presión
tributario.
RELACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA CON LA
PRODUCCIÓN, CON LA RENTA NACIONAL Y CON LA
POBLACIÓN
 El impuesto sólo se relaciona con aquellos que tienen la capacidad
de pagarlo. De ahí que sea necesario analizar subjetivamente las
condiciones que concurren para reconocer una capacidad
contributiva y las leyes que informan sobre las variaciones
cuantitativas de tal capacidad. Luego, toca analizar cuales son las
fuentes “objetivas” del impuesto, ya que las riquezas privadas se
presentan bajo múltiples formas, en condiciones que difieren
dentro de cada economía, con destino origen y proceso de
formación diferentes. Desde un punto de vista subjetivo, quien
contribuye al estado renuncia a la riqueza substraída por él
mismo, renuncia que implica un sacrificio por cuanto en tal
medida se priva contribuyente de la satisfacción de una cierta
suma de necesidades que de otro modo habrían quedado
satisfechas. Habrá que distinguir, pues, entre la presión tributaria
individual, es decir, padecido por un solo contribuyente, y la
presión tributaria total que es la que se ejercita sobre la economía
general por el conjunto de todos los impuestos.
 En líneas generales, si la presión tributaria traduce el grado de
gravitación que ejerce el régimen impositivo sobre el pueblo como
elemento del estado, tal presión podrá medirse relacionando el
monto total de los impuestos recaudados con la producción, o la
renta nacional, y la población propiamente dicha.
RELACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA CON LA
PRODUCCIÓN, CON LA RENTA NACIONAL Y CON LA
POBLACIÓN
 a) Con la producción: Mac Culloch, entre otros, ha sostenido que una
alta presión tributaria obra como un estimulante de la producción, al
volver al contribuyente de forma directa o indirecta las sumas entregadas
al Estado, en forma de empleos, por ejemplo. Otros creen que tiene un
efecto depresivo.
 Para relacionar la presión con la producción se toma un año base al que se
pone el tope de 100, y luego se practica el gráfico, según la producción de
los demás años, teniendo en cuenta los gastos y los montos de la
producción, siempre que la población se mantenga más o menos en líneas
normales. Otras veces se toma el promedio de años.
 Cosciani sostiene que el índice de la presión tributario debe darse en
términos de renta como disminución de la renta nacional a consecuencia
de la actividad financiera, o en términos patrimoniales, por la disminución
del ahorro nacional o de las inversiones a consecuencia de la misma
actividad. Si el problema quiere plantearse en términos de sacrificio,
habrá que referirse a las distintas clases sociales o grupos productores, ya
que solamente el individuo o lo grupos homogéneos de individuos son
capaces de apreciar el sacrificio que experimentan, pues respecto de las
empresas, la presión tributaria tiene importancia sólo como índice de
disminución o aumento de capacidad de consumo o de la capacidad
productiva de las distintas clases o grupos a consecuencia de la
intervención estatal.
RELACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA CON LA
PRODUCCIÓN, CON LA RENTA NACIONAL Y CON LA
POBLACIÓN
 b) Con la renta nacional: La relación con la
renta nacional es la más generalizada en
doctrina, como se señaló de forma amplia en el
punto sobre la presión tributaria y sus modos de
estimación.
 c) Con la población: En varios países, un
estudio relacionando el conjunto de impuestos
con la población, relacionado entre el total de
impuestos y la población de la capital y otras
ciudades, y de igual forma con respecto al
interior, ha permitido hallar que los habitantes de
un lugar debían abonar mayores montos de
impuestos que los del otro. Este es un sistema
que permite la relación del impuesto con la
población. Sin embargo el concepto riñe con el
principio de igualdad.-

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