Trabajo de Suficiencia Orlando Final

UNIVERSIDAD SAN PEDRO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Contingencias tributarias generadas por atraso de libros contables

en Negocios & Servicios Generales León S.A.C.
Trabajo de Suficiencia Profesional para Obtener el Título

Profesional de Contador Público
Autor:
Fabián Burgos, Santos Orlando
Asesor:
Capa Paz, Arsenio
Trujillo - Perú
2019
PALABRAS CLAVE
Tema: Infracciones
Especialidad: Tributación
LINEAS DE INVESTIGACION
Línea de Investigation Tributación
Area: Ciencias sociales
Sub area: Economía y negocios
Disciplina: Economía
KEYWORDS
Theme: Infracctions
Specialty: Taxation
LINES OF INVESTIGATION
Investigation Line Taxation
Area Social Sciences
Sub area Economy and business
Discipline Economy
ii
TITULO
Contingencias tributarias generadas por atraso de libros
contables en negocios & servicios generales león S.A.C.
TITLE
Tax contingencies generated by delay of accounting books in
business & services generals León S.A.C.
iii
RESUMEN
El propósito del presente trabajo de suficiencia profesional fue el de determinar las

contingencias tributarias generadas por el atraso de los libros contables en la empresa
NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEÓN S.A.C. en el periodo 2019.
Para el desarrollo de la investigación se utilizo es un diseño de tipo descriptivo –

básico, con una población muestral de 05 colaboradores y las técnicas de recolección
de datos utilizada fue la encuesta, y el análisis documental con sus instrumentos el
cuestionario y los libros contables de la unidad de estudio, ambos validados y con
confiabilidad aceptable.
Los resultados obtenidos nos ha permitido concluir que la empresa si lleva con atraso
de los libros contables por la falta de personal y capacitación lo que genera multas
tipificadas en el Condigo Tributario Artículo 175° Numeral 5, actualizados al 31 de
diciembre del 2019.
iv
ABSTRACT
The purpose of this work on professional sufficiency was to determine the tax
contingencies generated by the backlog of the accounting books in the company
NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEÓN S.A.C. in the period 2019.
For the development of the research, a descriptive-basic design was used, with a
sample population of 05 collaborators and the data collection techniques used was
the survey, and the documentary analysis with its instruments the questionnaire and
the accounting books of the study unit, both validated and with acceptable reliability.
The results obtained have allowed us to conclude that the company has been delayed
in the accounting books due to the lack of personnel and training, which generates
fines typified in the Tax Code Article 175 ° Number 5, updated as of December 31,
2019.
v
ÍNDICE
PALABRAS CLAVE
i
TITULO DE LA INVESTIGACION
ii
RESUMEN
iii
ABSTRACT
iv
INDICE
v
EDICATORIA
AGRADECIMIENTO
LISTADO DE TABLAS 1
LISTADO DE GRAFICOS 2
1. Introducción 3
2. Descripción de la Situación Problemática 4
3. Objetivos 7
3.1 Objetivo General 7
3.2 Objetivos Especifico 7
4. Fundamentación teórica 7
4.1 Contingencias Tributarias 7
4.2 Libros Contables 14
5. Propuesta (Plan de Mejora) 43

6. Resultados 44
7. Conclusiones 60
REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
vi
ANEXOS
vii
DEDICATORIA
A Dios por haberme guiado en

cada paso que doy, cuidándome
siempre y dándome fortaleza
para seguir adelante.
A mis Queridos Hijos

Diego Alonso y Astrid Sofía:
Por ser mi razón y motivo de superación
constante, a quienes se le dedico cada logro
obtenido, porque cada día me enseñan la
importancia de la vida y me dan fortaleza
para conseguir las metas que me propongo.
A mis padres a quienes amo profundamente

les dedico este trabajo, por haberme
brindado su comprensión y por sus consejos
que me orientaron a tomar las mejores
decisiones y creer en mí mismo.
AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios por estar conmigo en todo momento y haberme guiado por
el camino del bien hasta ahora. Los resultados de este trabajo, están dedicados a
todas aquellas personas que, de alguna forma, son parte de su culminación. Mi
sincero agradecimiento está dirigido hacia mi profesor asesor Arsenio, quien con
su ayuda desinteresada, me brindó asesoramiento para poder realizar el trabajo. A
mi amada esposa Esther por siempre brindarme su apoyo, tanto sentimental, como
económico. A mis amigos y compañeros de la universidad, por los momentos
compartidos en la etapa universitaria, por su confianza y apoyo.
Gracias a Dios, gracias a mis padres y hermanos.

LISTADO DE TABLAS
Tabla 1: Llevado de Libros de forma electrónica a partir del 2018-----------------------------------------

Tabla 2: Registros obligatorios de forma electrónica.---------------------------------------------------------
Tabla 3: Sanción por Omitir llevar Libros.-----------------------------------------------------------------------
Tabla 4: Sanción por llevar Libros Atrasados.-------------------------------------------------------------------
Tabla 5: Sanción por llevar Libros sin Observar la Forma y Condiciones Establecidas.--------------
Tabla 6: Sanción por no Registrar o anotar en Libros dentro de los plazos establecidos--------------
Tabla 7: Régimen de Gradualidad de las Sanciones-----------------------------------------------------------
Tabla 8: Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las normas vigentes
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 9: Considera usted que el llenado de sus libros contables están actualizados--------------------
Tabla 10: Las declaraciones juradas mensuales se extraen de los Registros de Compras y
Ventas--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 11: Los comprobantes de pago registrados en sus libros contables reúnen los requisitos
y características que exige el reglamento.------------------------------------------------------------------------
Tabla 12: Considera que actualmente su contabilidad está al día y se encuentra preparado
para afrontar una fiscalización por parte de SUNAT----------------------------------------------------------
Tabla 13: Los libros de periodos anteriores al año 2018 están completamente registrados,
actualizados y cerrados-----------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 14: Tiene conocimiento de cuanto es la multa por atraso de llenado de libros contables
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 15: Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área contable es tener
al día permanentemente los registros------------------------------------------------------------------------------
Tabla 16: Sabía usted que no comunicar el cambio del domicilio fiscal donde se desarrollan
las operaciones empresariales genera una infracción tributaria---------------------------------------------
Tabla 17: Conoce usted que en los libros contables se registraron facturas de operaciones no
reales----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 18:Tiene usted conocimiento que al declarar facturas no reales incurre en un delito
tributario-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 19: Omites comprobantes de pago al momento de hacer tu declaración--------------------------
Tabla 20: Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de 5 meses de
atraso sus libros contables-------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 21: Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le sancionara
con una multa.----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 22: Los libros contables se actualizan después de presentar la Declaración Jurada
anual----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 23: Crees que la implementación de libros electrónicos ayuda a reducir la evasión
tributaria.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 24: Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas tributarias generan
atraso de los libros contables----------------------------------------------------------------------------------------
Tabla 25: Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago que
cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes.---------------------------------------
1
LISTADO DE FIGURAS
Figura 1 Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las

normas vigente ………………………………………………………44
Figura 2 Considera usted que el llenado de sus libros contables están
actualizados ..........................................................................................45
Figura 3 Las declaraciones juradas mensuales se extraen de los Registros de
Compras y Ventas ...………………………………………………….46
Figura 4 Los comprobantes de pago registrados en sus libros contables reúnen
los requisitos y características que exige el reglamento ……….….….47
Figura 5 Considera que actualmente su contabilidad está al día y se encuentra
preparado para afrontar una fiscalización por parte de SUNAT ..…...48
Figura 6 Los libros de periodos anteriores al año 2018 están completamente
registrados, actualizados y cerrados ..………………………………..49
Figura 7 Tiene conocimiento de cuanto es la multa por atraso del llenado de
libros contables ………………………………………………………49
Figura 8 Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área
contable es tener al día permanentemente los registros ……………..50
Figura 9 Sabía usted que no comunicar el cambio del domicilio fiscal donde se
desarrollan las operaciones empresariales genera una infracción
tributaria ……………………………………………………………..51
Figura 10 Conoce usted que en los libros contables se registraron facturas de
operaciones no reales …………………………………………….......52
Figura 11 Tiene usted conocimiento que al declarar facturas no reales incurre en
un delito tributario …………………………………………………....53
Figura 12 Omites comprobantes de pago al momento de hacer tu declaración….54
Figura 13 Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de
5 meses de atraso sus libros contables …………………………….....54
Figura 14 Es consiente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa ………………………………………….....55
Figura 15 Los libros contables se actualizan después de presentar la declaración
jurada anual …………………………………………………………..56
Figura 16 Crees que la implementación de libros electrónicos ayuda a reducir la
evasión tributaria ……………………………………………………..57
Figura 17 Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas
tributarias generan atraso de los libros contables ……………………58
Figura 18 Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago
que cumplan los requisitos establecidos le puede comisar los bienes .59
2
1. INTRODUCCION
El presente trabajo de suficiencia profesional denominado “CONTINGENCIAS

TRIBUTARIAS GENERADAS POR ATRASO DE LIBROS CONTABLES EN
NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEON S.A.C.”. La empresa presentó
como problema principal la falta de control en el área de contabilidad, afectando de
esta manera el atraso de los libros de contabilidad de la empresa. Esto conllevó a la
necesidad de conocer las contingencias tributarias que se pueden generar por el
atraso en el llevado de los libros contables y encontrar el grado de responsabilidad
por parte del personal del área de contabilidad al no realizar de forma adecuada el
trabajo asignado. Así mismo se busca dar a conocer cuáles son las implicancias
tributarias que se podrían presentar en el atraso de los libros contables, entre otras:
omitir llevar libros contables, llevar libros contables sin observar formalidades,
omitir registrar ingresos, infracciones por llevar libros contables con atraso, no
conservar los libros contables durante el plazo, las cuáles será asumida por la
empresa si es que la Administración Tributaria decide abrir una fiscalización; para
esto debe cumplir con todas las obligaciones formales que le corresponda,
presentado sus declaraciones juradas y llevar registros y libros contables de acuerdo
a su régimen tributario. Al mismo tiempo también se busca realizar una
administración efectiva realizando mejoramiento continuo en la empresa y en
especial en el área de contabilidad llevando a cabo una administración sobre la base
de metas y objetivos factibles que permita obtener eficiencia, economía y
efectividad en el cumplimiento de las normas contables, para el correcto registro de
los libros contables, así evitar contingencias tributarias que pongan en riesgo la
estabilidad de la empresa.
3
2. DESCRIPCION DE LA SITUACION PROBLEMÁTICA
Las contingencias tributarias y el elevado nivel de la evasión tributaria es un tema

que ha preocupado a países desarrollados, como aquellos en vías de desarrollo,
dificultando la aplicación de una política fiscal efectiva y coherente, de ahí el
interés de reducir dichos niveles. En la actualidad se vienen haciendo grandes
esfuerzos para procurar detectar a aquellos contribuyentes que no cumplen en
debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes
debiendo tributar nunca lo han hecho.
Villanueva (2018), Indica que el problema de la evasión de impuestos la padecen
casi todas las administraciones tributarias del mundo, es por ello que bajo una
estructura del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), que
están en un amplio desarrollo de la era electrónica, y siendo este el organismo
encargado de proveer asistencia técnica especializada para la actualización,
modernización de las administraciones tributarias, promueve valores de integridad,
transparencia y ética, con la disposición de prevenir y combatir todas las formas de
fraude, evasión y elusión tributaria facilitando el cumplimiento voluntario.
Además en la actualidad vivimos en un mundo globalizado donde las grandes
empresas están en pleno apogeo y su crecimiento económico va en aumento, debido
al desarrollo de la ciencia y la tecnología de la información, la que ha permitido
expandirse en todas las ciudades, pero también ha contribuido a que se generen
contingencias tributarias y la evasión de impuestos. Esta evasión lo realiza porque
los contribuyentes buscan incrementar sus riquezas tanto los pequeños
comerciantes formales e informales como los grandes empresarios que generan
grandes ganancias y a pesar de ello no pagan sus impuestos. Pero esta problemática
no solo afecta a nuestro país sino también a los países latinoamericanos y del
mundo.
Vázquez (como se citó en Villanueva, 2018), Hizo mención que los países se
pueden agrupar en categorías es decir, se presentan los de primeras categorías,
4
conformadas por aquellos cuya evasión tributaria es inferior al 10%. Es el caso de
Dinamarca, nueva Zelanda y Singapur entre otros. En una segunda categoría se
encuentran los países con evasión fiscal entre el 10 y 20% como Canadá; Estados
Unidos; países de Europa Occidental y Chile. En tercera categoría se trata de
aquellos con evasión fiscal entre el 20 y 40% como los países de América Latina
exceptuando a Chile, quienes se caracterizan por tener recursos materiales, buenos
procedimientos, pero con problemas, como una gestión poco decisiva, un uso
ineficaz e inadecuado de tecnología y de información disponible para controlar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, con diseño de sistemas
computarizados sin tener en cuenta las necesidades finales del usuario,
procedimientos de cobro coactivo inadecuados y existencia de prácticas corruptas.
También afirma que en una cuarta categoría se encuentran aquellos con evasión
fiscal superior al 40% que corresponde a aquellos países con estructura tributaria
inoperante, pues la carencia de recursos físicos y financieros e inadecuada
capacitación y calificación de personal, servicios ineficaces al contribuyente, alta
rotación de personal técnica y gerencial, y prácticas corruptas generalizadas en la
que están incluidos los países de Latinoamérica y el Caribe excluyendo a Chile. Sin
embargo, hay que anotar al respecto que en algunos países latinoamericanos donde
se presenta mayor evasión tributaria, ha mejorado ostensiblemente tanto su
estructura como los controles y se ha iniciado una lucha frontal contra los evasores,
sin dejar a un lado la reducción de la corrupción al interior de las administraciones
tributarias.
Por lo tanto, a nivel nacional la lucha contra la evasión tributaria el contrabando
constituye hoy en día un tema primordial en las agendas políticas de los países
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la economía y desarrollo, es por
ello que las estrategias de control y fiscalización tributaria son fundamentales para
combatir estas malas prácticas, siendo necesario y muy importante el uso de la
tecnología en el plan estratégico de SUNAT. Otro de los motivos fundamentales es
la corrupción que más se aplica en nuestro país por parte de los funcionarios
públicos, que realizan una mala administración de los recursos y crea desconfianza
en el contribuyente que cumplen con el pago de sus impuestos quienes se
cuestionan ¿dónde va el dinero recaudado; realmente beneficia a toda la población?
5
Miranda (2016), indica que las causas de la evasión de impuestos son la carencia de
una conciencia tributaria, sistema tributario poco transparente y administración
tributaria poco flexible, es por ello que aprovechando el avance de la tecnología de
la información y comunicación se busca generar siempre el ahorro de tiempo y
dinero a favor del contribuyente facilitando el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y así mejorar la competitividad de las empresas y combatir la evasión de
los impuestos siendo una alternativa la implementación de un sistema de libros
electrónicos que reemplazan a los libros y/o registros contables físicos vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas
mejorando así el control de sus declaraciones tributarias (comprobantes de pago).
Se considera que la entrada en vigencia de los libros contables electrónicos
beneficiará a las empresas, pues en el Derecho Tributario existen muchas
obligaciones formales a cargo de los contribuyentes. Además, se mencionó que
entre esas obligaciones figuran los requisitos que deben cumplir los libros y
registros contables y si se establecen parámetros vía los medios informáticos para
dichos libros se reducirán muchísimo el incumplimiento de los requisitos formales
y será mucho más fácil que la administración pueda fiscalizar.
Horna (2015), nos da a conocer, el uso de los libros electrónicos permite a la
SUNAT incrementar su eficiencia de manera significativa en el combate contra la
evasión, el contrabando y elusión tributaria facilitando el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias y permitiendo que el Estado obtenga una mayor
recaudación de sus ingresos fiscales que sirven para financiar y atender las
necesidades de la población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre otros,
pero cuando los contribuyentes evaden sus obligaciones tributarias disminuye la
recaudación de ingresos, afectando al presupuesto que se destina a brindar dichos
servicios.
En tal sentido a nivel local podemos decir que el atraso de los libros contables,
puede causar contingencias tributarias muy relevantes que afectan el crecimiento y
desarrollo de la empresa, por lo tanto, el impacto de pérdidas económicas podría ser
la causa de la liquidación de la misma, considerando también la dimensión del tipo
de empresa, ya que si hablamos de una microempresa el impacto puede ser más
significativo.
6
Pues bien, en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEON SAC
materia de estudio podemos observar que los libros de contabilidad se encuentran
atrasados con un plazo mayor al que permiten las normas tributarias, en ese sentido
la contabilidad se lleva en hojas sueltas simulando ser libros borradores contables,
cuyos fines son ejecutar algunas modificaciones en las partidas contables que
genere beneficios para el contribuyente. La importancia de la presente investigación
radica en que nos va a permitir determinar las contingencias tributarias del atraso de
los libros contables de la empresa materia de estudio.
Por lo tanto nos preguntamos: ¿Cuáles son las contingencias tributarias generadas
por atraso de libros contables en Negocios & Servicios Generales León S.A.C.?
3. OBJETIVOS
3.1 OBJETIVO GENERAL:
Determinar las contingencias tributarias generadas por el atraso de los
libros contables en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS
GENERALES LEON S.A.C., 2018.
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:

O1 Determinar las causas y los riesgos tributarios generadas por el atraso
de los libros contables en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS
O2 Determinar las infracciones generadas por el atraso de los libros
contables en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES
LEON S.A.C., 2018.
O3 Determinar las sanciones tributarias generadas por el atraso de los
libros contables en la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS
4. FUNDAMENTACION TEORICA
4.1 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS.
7
“El término contingencia tributaria es utilizado usualmente en el argot
contable, para hacer alusión a los riesgos inherentes al desarrollo de las
actividades de la empresa”.
Barrantes y Santos, 2013 p. 38 afirman que Las contingencias tributarias
son un riesgo continuo en una organización, a pesar del avance de la
tecnología toda empresa en el transcurso normal de sus actividades está
inmerso en un sin número de eventos y situaciones tanto externas como
internas que ponen en riesgo o generan un grado de incertidumbre en
menor o mayor grado en la continuidad de las operaciones de la empresa ,
a estas situaciones de riesgo o incertidumbre que aparecen constantemente
en el transcurso de las actividades de la empresa se le conoce como “
contingencias” este término se ha definido como aquella situación o evento
que genera un grado de incertidumbre o riesgo que afectan directamente a
la empresa. En términos tributarios las contingencias es un riesgo
constante a la que está expuesta toda organización debido a múltiples
factores tales como: la inadecuada aplicación de las nomas, falta de
asesoría en temas tributarios, cálculos incorrectos de los impuestos entre
otros factores que ocasionan que las empresas estén expuestas
constantemente a cometer errores lo que les generaría graves sanciones
que afecten al curso normal de sus actividades.
Así también se puede decir que el riesgo o contingencia tributaria se

refiere a la posibilidad que ocurra en el futuro un determinado evento que
pueda afectar a la entidad; por lo tanto, un riesgo tributario o fiscal está
conformado por un conjunto de condiciones que se den en un momento
dado en una empresa teniendo en cuenta que los contribuyentes a menudo
no afrontan los procesos de fiscalización de manera adecuada ya que
muchas veces se debe a una inadecuada interpretación y aplicación de la
normativa actual, en otros casos porque el contribuyente no considera
necesario la asesoría de un experto en temas tributarios, de esta manera el
nivel del problema se incremente y lo que se espera es evitar futuras
contingencias y afrontar los procesos de fiscalización de manera exitosa.
8
En la doctrina tributaria, se ha denominado a estos mecanismos como
economía de opción, elusión y evasión. La economía de opción o
planeamiento tributario puro, consiste en escoger dentro de varias
alternativas posibles que otorga el propio sistema legal tributario, aquella
que resultara menos costosa, sin que esto signifique transgredir la
normatividad tributaria. En consecuencia, en la elusión, el contribuyente,
mediante la realización de diversos actos jurídicos artificiosos o impropios
para la consecución del resultado obtenido, busca evitar la aplicación de
una norma tributaria para lograr la reducción de la carga tributaria o
pretenden gozar de un beneficio tributario que, de no haber realizado los
citados actos jurídicos, no se habrían logrado materializar. Por su parte en
la evasión el sujeto reduce la carga tributaria a través de conductas dolosas
orientadas a ocultar o desnaturalizar la obligación tributaria o gozar de
beneficios o créditos tributarios que no le corresponden. Es evidente que
mediante estos comportamientos existe vulneración directa a las normas, al
existir la sustracción fraudulenta e intencional al pago de tributos o la
obtención de beneficios fiscales. Por lo tanto, una contingencia tributaria
constituye riesgo de carácter fiscal, en el cual puede incurrir una empresa o
un particular como consecuencia de una aplicación inadecuada de la
normativa tributaria. Espinoza y Quispe, (2018) p. 17.
Importancia de detectar Contingencias Tributarias

El conocer las causas que se puede generar como contingencia tributaria es
muy importante ya que permitirá que el contribuyente pueda tomar
medidas de prevención. Según el Comité de Deuda Pública de Intosai
(2003). Nos indica que el término de contingencia tributaria
constantemente es producto de errores contables aludido a la ejecución de
las organizaciones en aplicar las normas tributarias.
Desafíos en la identificación de contingencias tributarias

Para una organización es un desafío poder afrontar las contingencias
tributarias ya que con una administración tributaria sincronizada con la
9
tecnología es mucho más fácil poder detectar errores u omisiones
contables. Es por eso que el comité de Deuda Publica de Intosai en su libro
“Manual de gestión contable” (2003), indica que la comprensión de las
normas tributarias suele ser complejas por ende es necesario el poder estar
capacitado para poder comprender, estimar y ejecutar las normas de una
manera correcta.
Las contingencias tributarias pueden ser causadas por muchos factores,

según Rodríguez, O. (2014) generalmente son consecuencias de:
 Actuaciones y ocultaciones voluntarias debidas a la existencia de
ingresos no declarados, gastos deducibles ficticios, gastos no
soportados, pasivos no reales que rebajan artificialmente la cuota
impositiva.
 Omisión voluntaria o involuntaria de datos en las declaraciones
fiscales.
 Ignorancia de las normas tributarias.
 Interpretación en las aplicaciones tributarias.
 Error en el cálculo de las obligaciones tributarias.
 Aplicación errónea de beneficios fiscales.
 Planificaciones fiscales arriesgadas o agresivas.
 Cambios interpretativos y de doctrina tributaria.
Administración Tributaria
Al hablar de administración tributaria nos referimos a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, el cual es
el organismo encargado de la administración de tributos de nuestro país.
Se puede decir también que la administración tributaria es el ente del poder
ejecutivo encargado de realizar la recaudación de los tributos, ejecutar
procedimientos de verificación y fiscalización de los mismos y la
inspección sobre la actuación de los contribuyentes. Así, también tiene la
función primordial de cerciorarse que las contribuciones dadas por los
contribuyentes sean legítimas y verdaderas; y que corresponda a las
normas tributarias vigentes. (Leyva, 2017, p.11).
10
Obligaciones Tributarias
Robles (2008), dice que la obligación tributaria es el vínculo que se
establece por ley entre un acreedor que es el Estado y el
deudor tributario que son las persona física o jurídica, cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Esto significa que “La obligación
tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener
presente que la obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la
prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor
tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la
obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo
hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente
o forzosamente el cumplimiento de la misma”.
Carrasco y Torres, (2016), Afirma que “Los contribuyentes deben entender
que el cumplimiento de sus obligaciones tributarias los convierte además
de ser un deber ciudadano consagrado constitucionalmente, es una real y
efectiva inversión en el país. A medida que los ingresos que el Estado
percibe por concepto de tributos aumenten, la colectividad podrá obtener
mayores beneficios y mejores servicios públicos en aras de obtener una
mejor calidad de vida y de lograr la tan deseada y necesaria seguridad
social”.
Flores y Ramos, (2019), p.37. dice que la obligación tributaria es de
derecho público, es decir de obligatorio cumplimiento para todos los
sujetos que están dentro del ámbito de aplicación establecida por la ley; a
diferencia de las obligaciones civiles, que son de derecho privado, las
cuales son de obligatorio cumplimiento para las partes. Por ello, la
obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
la cual está establecida por ley y tiene por objeto el cumplimiento de la
11
prestación tributaria, pudiendo ser exigible coactivamente en caso de que
el deudor tributario no cumpla dentro del plazo establecido.
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Flores y Ramos, (2019), p.37 La pregunta que siempre está latente en un
análisis de una determinada operación afecta a un tributo es en qué
momento nace la obligación tributaria o cuando nace la obligación
tributaria. El artículo 2 del Código Tributario dispone que la obligación
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación, es decir, es suficiente que el supuesto de
hecho descrito en la norma tributaria se produzca de forma concreta en la
realidad para que la obligación tributaria se genere.
Exigibilidad de la Obligación Tributaria

Flores y Ramos, (2019), p.37 - 38 dice que en un segundo momento
después de que nace la obligación tributaria es identificar cuando es
exigible, para esto el artículo 3 del Código Tributario dispone que la
obligación tributaria sea exigible en dos momentos:
a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributaria.
b) Cuando deba ser determinada por la administración tributaria desde
el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. En
caso que no exista dicho plazo, a partir del decimosexto día siguiente
al de su notificación.
Infracciones y Sanciones
Flores y Ramos (2019), p.202. Dice que una infracción tributaria es toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
12
que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
Crespo (2015), De esta misma forma “Las infracciones tributarias se
refieren a las transgresiones en las cuales incurren los sujetos afectos al
pago de tributos, quienes deben ser sancionados de alguna forma u otra por
dicho incumplimiento”.
Nima, Rey y Gómez (2013), De la misma forma se puede decir también
que “Las sanciones tributarias constituyen la pena administrativa que se
impone al responsable de la comisión de una infracción tributaria. Tienen
naturaleza preventiva y buscan incentivar el cumplimiento de una
obligación tributaria”.
Arancibia (2017), del mismo modo se dice que una infracción tributaria es
todo hecho que resulte de la trasgresión e incumplimiento de la
normatividad tributaria la cual genera sanciones de acuerdo a la gravedad
de la infracción y las cuales están tipificadas en las normas, reglamentos,
este incumplimiento genera sanciones traducidas en multas e intereses.
Panta, (2018), Para un mejor entendimiento nos podemos hacer la

siguiente pregunta, ¿Qué es una Sanción Tributaria? En respuesta a la
interrogante se dice que la sanción tributaria es la consecuencia jurídica
por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias (Consecuencia de las
Infracciones). Podríamos decir que son los “castigos” que se imponen a los
contribuyentes por la violación de las normas tributarias (Infracciones
Tributarias).
Tipos de infracciones tributarias

Carrasco y Torres, (2016), afirma que de acuerdo al Código Tributario
“Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes”.
 De inscribirse o acreditar la inscripción.
 De emitir y exigir comprobantes de pago.
 De llevar libros y registros contables.
13
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
Facultad sancionatoria
Carrasco y Torres, (2016), dicen que de Conformidad con el Código de
Tributario “La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los
deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias”.
“En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria
también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar” Así también “Para efecto de graduar las
sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas”.
Del mismo modo “La Administración Tributaria, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, deberá establecer los casos en
que se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o la
sanción de multa, la sanción de cierre o la sanción de multa, así como los
casos en que se aplicará la sanción de comiso o la sanción de multa”.
Panta, (2018). Dice que para fijar las sanciones de multa, SUNAT; tiene en
cuenta las siguientes referencias:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió
la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administración (la SUNAT)
detectó la infracción.
IN: Ingreso Neto total de ventas netas y/o ingresos en un ejercicio anual.
En caso no se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por
14
ciento (40%) de la UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el
ochenta por ciento (80%) de la UIT.
I: Ingreso. Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los
ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(NRUS). Ejemplo: Si en la categoría 1 del Nuevo RUS el límite es
S/ 5,000, el “I” a tomar como referencia sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).
4.2 LIBROS CONTABLES

Para Zeballos (2010), los libros contables son aquellos archivos o
documentos donde se plasma la información financiera de la empresa,
operaciones que se realizan durante un periodo de tiempo determinado, y
los cuales hay que legalizar de manera periódica.
Así mismo en el Código de Comercio en su Artículo 33° podemos
encontrar que hace mención de los libros de contabilidad del comercio, los
cuales deberán llevar necesariamente los comerciantes:
1) Un libro de inventarios y balances.
2) Un libro diario.
3) Un libro mayor.
4) Un copiador o copiadores de cartas y telegramas.
5) Los demás libros que ordenen las leyes especiales.
Las sociedades y compañías llevarán también un libro o libros de actas, en

las que constatarán todos los acuerdos que se refieran a la marcha y
operaciones sociales, tomados por la junta generales y los consejos de
administración.
En el Artículo 34° también nos habla de los libros facultativos, los cuales
podrán llevar además los libros que estimen convenientes, según el sistema
de contabilidad que adopten. Estos libros no estarán sujetos a lo dispuesto
en el artículo 36, pero podrán legalizar los que consideren oportunos.
Además, indica el contenido del libro de inventarios y balances, contenido
del libro diario, contenido del libro mayor, contenido del libro de actas,
15
forma de llevar los libros y conservación de libros y correspondencia
comercial (artículo 37°, 38°, 39°, 40°, 43° y 49° del código de comercio).
Obligatoriedad de llevar los libros y registros contables

García Y Gonzales (2011) Nos dicen que todo negocio sea persona natural
o jurídica deberá llevar necesariamente los libros principales y auxiliares
obligatorios. Asimismo, podrán llevar todos aquellos que estimen
conveniente para la presentación de su información de acuerdo al sistema
de contabilidad que adopten.
Libros principales:
Son aquellos que tienen carácter de indispensables para llevar la
contabilidad de un negocio y son:
 Libro de Inventarios y Balance
 Libro Diario.
 Libro Mayor
Inventarios y Balances
Castillo (2015) menciona que en el artículo 37 del Código de Comercio,
que el libro de Inventarios y Balances debe contener la relación detallada
del inventario inicial, es decir:
 La relación del dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes
muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de todas clases,
registrados a su valor real (Activo).
 La relación precisa de las deudas, y toda clase de obligaciones por

pagar (Pasivo).
 La relación precisa de la diferencia que existe entre el activo y

pasivo, que vendría a ser el capital y con el que inicia sus
operaciones la empresa. (Patrimonio).
Anualmente la empresa al culminar el ejercicio, registra en este libro de
inventarios de cierre, o sea los saldos de las cuentas del Balance General
(activo, pasivo, patrimonio) a la fecha de cierre de cada ejercicio y de
16
acuerdo con los debidos asientos del diario, sin omisión, bajo firma y
responsabilidad.
A si mismo opina en los siguientes libros:
Libro Diario
Castillo (2015) señala que el libro diario es uno de los libros contables más
importantes y principales, pues se trata de un libro que en su primer
asiento registra el inventario inicial de la empresa, y así también registra
seguidamente en orden cronológico las operaciones del día a día, para que
estas sean transferidas al libro mayor.
Libro Mayor
Para Catillo (2015) el libro mayor es el libro en el cual se organizan y
clasifican las diferentes cuentas que usa la empresa de sus activos, pasivos,
patrimonio. En este libro se han transferido cada asiento registrado en el
libro diario por orden cronológico, conforme lo establece el artículo 39 del
código de Comercio a cada una de las cuentas empleadas.
Libros y Registros Auxiliares

Castillo (2015) señala que estos registros auxiliares deben ser llevados
obligatoriamente, según las leyes o reglamentos que correspondan, estos
libros son aquellos en los cuales se detalla y desarrollan las cuentas y notas
que se llevan en los libros principales y cuyas cuentas guardan una
relación exacta con las cuentas del mayor, que sirven de preparación para
el registro del libro diario.
 Libro caja.
 Registro de ventas.
 Registro de compras.
 Registro de inventario permanente en unidades o valorizado.
 Registro, tarjeta o sistema de control de activos fijos.
Registros Auxiliares Voluntarios
17
El autor hace referencia a aquellos libros que se pueden llevar en forma
voluntaria si el empresario lo desea para mantener y mejorar la gestión en
el área de contabilidad y administración del negocio.
 Caja chica.
 Libro bancos.
 Libro de documentos por cobrar.
 Libros de documentos por pagar.
 Libro de cuentas corrientes.
 Libro analítico de gastos generales.
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Resolución de superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
El numeral 16 del artículo 62° del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22/06/2013) señala
que la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá autorizar
los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios, pudiendo delegar en terceros su
legalización; y señalará los requisitos, formas, condiciones, y demás
aspectos en que deberán ser llevados los referidos libros y registros, así
como los plazos máximos en que deberán registrar sus operaciones;
El numeral 4 del artículo 87º del TUO del Código Tributario y el numeral
5 del artículo 175° de la misma norma, establecen que los deudores
tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes; y
que constituye infracción tributaria relacionada con la obligación de llevar
libros y registros, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes los mencionados libros y registros, respectivamente. (SUNAT
2018).
18
Asimismo, el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario, establece
como obligación del deudor tributario almacenar, archivar y conservar los
libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica,
así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con ellas, o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario final,
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera
mayor. El plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno (1) de enero
del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la
declaración de la obligación tributaria correspondiente. Tratándose de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco (5) años se
computa considerando la fecha de vencimiento de la declaración anual del
citado impuesto. (Alva 2017)
Que por otro lado, el tercer y séptimo párrafos del artículo 65° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y normas modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer los
libros y registros contables que integran la contabilidad completa para
efectos de dicho impuesto, señalar otros libros y registros que los sujetos
con ingresos menores a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias deben
llevar, y regular el Libro de Ingresos y Gastos exigible a los perceptores de
rentas de segunda y cuarta categoría;
Que de igual forma, el inciso j) del artículo 21°, el inciso f) del artículo 22°
y el inciso h) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas
modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en que deberá ser llevado
el "Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta", el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos,
19
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el Registro de
Inventario Permanente Valorizado;
El numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N° 029-94-EF y normas modificatorias, prevé que la
SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros requisitos distintos a los previstos en el citado artículo, de los
Registros de Consignaciones, de Ventas e Ingresos y de Compras, cuya
inobservancia, para el caso de este último, no acarreará la pérdida del
crédito fiscal. (SUNAT 2018)
Facultad para autorizar los libros y registros mediante la legalización

de los mismos.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por
los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de
paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una
constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
 Número de legalización asignado por el notario o juez, según
sea el caso;
 Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del
deudor tributario, según sea el caso;
 Número de RUC;
 Denominación del libro o registro;
 Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la
misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia
de ser el caso;
 Número de folios de que consta;
 Fecha y lugar en que se otorga; y,
20
 Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o
registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro
o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarán el número de la
legalización, los Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del
deudor tributario, el número de RUC, la denominación del libro o registro
que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior
de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la
legalización.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá

contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras. Effio,
García y Valdiviezo (2019 p. 23, 24 y 25).
Oportunidad de la legalización
Effio, García y Valdiviezo (2019) p. 24, afirma que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios que se lleven de forma física, deberán ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas
o continuas.
Legalización del segundo y siguientes libros o registros

Según Effio, García y Valdiviezo (2019) p. 25. Dice que para la
legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta
lo siguiente:
 Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por
notario del libro o registro anterior.
21
 Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá
acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o
fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalización y del último folio del mencionado libro o registro.
 Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro,
asalto u otros, se deberá presentar el documento en donde comunican
a la SUNAT la pérdida o destrucción de los libros o registros.
Lo establecido en los párrafos precedentes no será de aplicación en el caso
de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido
incautados por autoridad competente, bastando para la legalización del
segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el
que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros
incautados a que se refiere el párrafo anterior, no podrá realizarse en ellos
anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
Empaste de los libros y registros
Effio, García y Valdiviezo (2019) p. 26 y 27, dice que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando
el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20),
en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios
gravables.
Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral precedente, el
empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4)
primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las
operaciones contenidas en dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente,
el empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4)
22
primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se
reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A
tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera
visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una
misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de
operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro
de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera
página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o
registro al que corresponde.
Forma en la que serán llevados los libros y registros vinculados a

asuntos tributarios
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán:
a. Contar con los siguientes datos de cabecera:
 Denominación del libro o registro.
 Período y/o ejercicio al que corresponde la información
registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de éste.
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con
incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir
como datos de cabecera los señalados en el literal i) y ii).
b. Contener el registro de las operaciones:
 En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma
especial se establezca un orden pre-determinado.
23
 De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido
alteradas.
 Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a
cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a
nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicación de las normas tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
 La utilización del Plan Contable General vigente en el país
no será de aplicación en aquellos casos en que, por norma
especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro
similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos,
así como en el caso del Registro de Socios de Cooperativas
Agrarias y otros integrantes.
 Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del período o ejercicio
gravable, según corresponda. Lo dispuesto en este punto no
será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas, en ese caso, la totalización se
efectuará finalizando el periodo o ejercicio.
 A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán
trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN".
En la primera línea del folio siguiente se registrará el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase
"VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se
realizará el correspondiente cierre registrando el total
general.
 De no realizarse operaciones en un determinado período o
ejercicio gravable, se registrará la leyenda "SIN
OPERACIONES" en el folio correspondiente. Lo dispuesto
24
en este punto no será exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
 En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Código Tributario. Effio, García y Valdiviezo
(2019 p. 27, 28 y 29)
Plazos máximos de atraso

Los plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto en el Anexo 2. (SUNAT
2018).
Comunicación de la pérdida o destrucción

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por
siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no
prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo
de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario Art. 87°.
Así también La citada comunicación deberá contener el detalle de los
libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el
párrafo anterior, así como el período tributario y/o ejercicio al que
corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron
legalizados, el número de legalización, además de los apellidos y nombres
del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se
realizó la misma, si fuera el caso. De la misma forma en todos los casos se
deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la
denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de
los hechos materia de este artículo. Effio, García y Valdiviezo (2019 p. 31)
Plazo para rehacer los libros y registros
25
Los deudores tributarios cuyos libros y registros vinculados a asuntos
tributarios se hubieran perdido o destruido, tendrán un plazo de sesenta
(60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios. Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, la SUNAT otorgará la
prórroga correspondiente, previa evaluación.
Es importante señalar que:
 El deudor tributario deberá contar con la documentación
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o
destrucción.
 Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos
los hechos. Effio, García y Valdiviezo (2019 p. 31).
Verificación por parte de la SUNAT

La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera
sufrido la pérdida o destrucción señaladas, a efectos de acogerse al
cómputo de los plazos señalados en el numeral 10.1 del artículo 10º. De
verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario,
la SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta, en aplicación del numeral 9 del
artículo 64º del Código Tributario.
Contabilidad Completa
De acuerdo a la R. N° 234-2006-SUNAT, Artículo 12º inciso 12.1
(Contabilidad Completa) establece que, para efectos del inciso b) del tercer
párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
 Libro Caja y Bancos.
 Libro de Inventarios y Balances.
 Libro Diario.
 Libro Mayor.
 Registro de Compras.
26
 Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, en el inciso 12.2, los siguientes libros y registros integrarán la

contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre
obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta:
 Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del

Impuesto a la Renta.
 Registro de Activos Fijos.
 Registro de Costos.
 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
 Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Libros Electrónicos
Es un archivo de formato texto que cumple con las especificaciones
(estructuras y validaciones) señaladas por la SUNAT y tiene valor legal
para todo efecto, en tanto sea generado en el Sistema de Libros
Electrónicos – SLE mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE.
El PLE tiene las siguientes funcionalidades:
 La generación y envió del resumen del libro electrónico
 La verificación, que permite contrastar si la información de los
libros y/o registros es aquella por la que se generó la constancia
de recepción respectiva
 La consulta del historial, y
 La visualización de las constancias de recepción generadas
Cabe resaltar la funcionalidad del PLE que permite validar, en la
computadora del contribuyente, los archivos (de formato texto), los cuales
contiene la información de los libros y /o registros contables susceptibles
de ser llevados de manera electrónica. Effio, García y Valdiviezo (2019 p.
124).
27
Ortega y Pacherres (2014) nos dicen que Los Libros electrónicos están
conformados por el archivo que ha sido validado en el PLE más la
constancia de recepción que nos entregó SUNAT al momento del envió,
por ello, es importante guardar esta información no solo en la computadora
donde procesamos la información sino también en un lugar distinto por
seguridad, recomendación que resulta obligatoria en el caso de los
Principales Contribuyentes (PRICOS) y cuya dirección adicional debe ser
informada a través de SUNAT Operaciones en Línea (SOL).
Definiciones y principales consideraciones

A continuación, referimos algunas definiciones relevantes, consideradas en
el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
Documento Electrónico: a la unidad básica estructurada de información
registrada, publicada o no, susceptible de ser generada, clasificada,
gestionada, transmitida, procesada o conservada por una persona o una
organización de acuerdo a sus requisitos funcionales, utilizando sistemas
de información
Constancia de Recepción: Al Documento Electrónico con el cual la
SUNAT confirma la recepción del Resumen y que cuenta con un
mecanismo de seguridad
Libros y/o Registros Electrónicos: Al (a los) Libro (s) y /o Registro(s)
cuya información ha sido validada por el PLE, y respecto del (de los) cual
(es) se ha emitido por lo menos una Constancia de Recepción. Para que las
anotaciones en los Libros y/o Registros se realicen se requiere que la
información sea validada por el PLE y que se emitan las respectivas
Constancias de Recepción. Tal como se ha referido, con la misión de por
lo menos una Constancia de Recepción se entiende producida la existente
del respectivo Libro y/o Registro electrónico. Complementariamente a
ello, obsérvese que la anotación de las operaciones se entenderá cumplida
con la emisión de la Constancia de Recepción respectiva, ello resulta
importante para efectos de vincularse con el plazo máximo de atraso.
28
Sistema de Libros Electrónicos
Es un aplicativo desarrollado por SUNAT que se instala en la computadora
del contribuyente y le permite generar el libro electrónico en el Sistema de
Libros Electrónicos SLE-PLE y obtener la constancia de recepción
respectiva.
Sistema de Libros Electrónicos – portal (SLE-Portal)

Ortega y Pacherres (2014) Mediante la Resolución de Superintendencia
N°066- 2013/SUNAT, publicada el 28 de febrero de 2013 en el Diario
Oficial El Peruano vigente a partir de 01 de marzo de 2013 (con las
excepciones que se ha indicado), se aprueba el Sistema de llevado de
Registro de Ventas e Ingreso de Compras Electrónicos SUNAT
Operaciones en Línea. Asimismo, según SUNAT, El Sistema de Llevado
de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos en
SUNAT Operaciones en Línea (SLEPORTAL) es un sistema que la
SUNAT pone a disposición de los contribuyentes y que podrá ser utilizado
por ellos de manera opcional.
El SLE-PORTAL permitirá a los sujetos obligados a llevar los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras:
 Generar los referidos registros de manera electrónica en SUNAT

Operaciones en Línea y anotar en ellos las operaciones que
correspondan a un periodo mensual.
 El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos que se
generen en el sistema, en sustitución del contribuyente.
Con la puesta a disposición del SLE-PORTAL la SUNAT continúa

promoviendo el uso de los medios electrónicos para el llevado de
determinados registros vinculados a asuntos tributarios de manera
29
electrónica, además de proporcionar alternativas para reducir los costos
que representa la conservación en soporte de papel de dichos documentos.
Afiliación al Sistema de Libros electrónicos

SUNAT, consideran que El contribuyente deberá tener presente que en la
oportunidad que decida afiliarse o sea incorporada al sistema debe contar
con su propio aplicativo o software contable, y que, luego de utilizar las
funcionalidades del PLE, dar origen a sus Libros Electrónicos. El PLE no
es un software contable. Hirache, Mamani y Luque (2016) nos dicen que la
afiliación al Sistema de Libros Electrónicos es opcional y podrá ser
realizada por el sujeto perceptor de rentas de tercera categoría que cuente
con Códigos de Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
 Este obligado a llevar algún libro y/o registro señalados en el
anexo N° 1 de la Resolución de Superintendencia N°
286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
 Tenga la condición de domiciliado fiscal Habido en el Padrón del
Registro Único de Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
 No, se encuentre en Estado de Suspensión Temporal o de Baja de
Inscripción en el RUC
Asimismo, según SUNAT se tiene que seguir una seria de pasos:
Paso 1: Ingresar con su Clave SOL A SUNAT Operación en Línea- SOL.
Paso 2: De las opciones del menú SOL, seleccione la opción denominada
“Comprobantes de Pago y Libros Electrónicos”, y seguidamente la opción
contenida en ella denominada “Afiliación al Sistema.
Paso 3: Ingrese la información que el sistema le solicite.
Paso 4: Completado el proceso de afiliación, imprima la Constancia de
Afiliación (CIR de Afiliación) respectiva o envíala a su correo electrónico
privado.
Paso 5: Adicionalmente, un ejemplar del CIR de la afiliación será remitido
a su Buzón SOL.
30
Sujetos obligados a llevar los registros de forma electrónica
(obligados)
Para Hirache, Mamani y Luque (2016), están obligados a llevar los
registros de manera electrónica a partir de 1 de enero del 2015 aquellos
sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:
 Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
 Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto a la
renta.
 Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley de IGV.
 No haya sido incorporado al SLE-PLE.
 No se hubiera afiliado al SLE-PLE y generado los registros en
dicho sistema.
 No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
 Hayan obtenido en ejercicio del 2014 ingreso mayores a 150 UIT
y para tal efecto:
Se utiliza como referencia la UIT vigente para el 2014. Se considera los
montos declarados en las casillas 100, 105,106.109, 112 y 160 del PDT
621 y/o la casilla 100 de PDT 621 Simplificado IGV-Renta Mensual.
Están obligados a llevar los registros de manera electrónica, por las

actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero del 2016 en
adelante, los sujetos que al 31 de enero del 2016 cumplan con las
siguientes condiciones.
 Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto a la renta
o al régimen especial del impuesto a la renta.
la Ley de IGV.
dicho sistema.
31
 Hayan obtenido en ejercicio del 2015 ingresos mayores a 75 UIT
y para tal efecto:
Se utiliza como referencia la UIT vigente para el 2015. Se considera los
montos declarados en las casillas 100, 105,106.109, 112 y 160 del PDT
621 IGV-Renta Mensual y/o la casilla 100 del Formulario Virtual N° 621
Simplificado IGV-Renta Mensual y cuya presentación se hubiera realizado
hasta el 31 de enero del 2016, incluyendo las declaraciones rectificatorias
de los periodos enero a diciembre del 2015 que se hubieran surtido efecto
al 31 de enero del 2016.
Están obligados a llevar los registros de manera electrónica, por las

actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero del 2017 en
adelante, los sujetos que al 1 de enero de cada año, cumplan con las
siguientes condiciones.
 Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto a la renta
o al régimen especial del impuesto a la renta.
la Ley de IGV.
dicho sistema.
 Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el
periodo comprendido entre el mes de mayo del año precedente al
anterior y abril del año anterior y para tal efecto:
Se utiliza como referencia la UIT vigente para el año precedente al anterior
al inicio de la obligación. Se considera los montos declarados en las
casillas 100, 105,106.109, 112 y 160 del PDT 621 IGV-Renta Mensual o
del Formulario Virtual N°621 IGV-Renta Mensual y/o la casilla 100 del
formulario virtual N° 621 Simplificado IGV-Renta Mensual. Se toman en
32
cuenta las declaraciones juradas generadas a través de los medios antes
mencionados y sus rectificatorias siempre que estas últimas hubieran
surtido efecto al 31 de mayo del año anterior al del inicio de la obligación.
Así mismo están obligados a llevar los registros de manera electrónica, por
las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero del 2018 en
adelante, aquellos sujetos que hubieren realizado o realicen por lo menos
una operación de exportación a q que se refiere el quinto párrafo o los
numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la ley del IGV en el
periodo comprendido entre el 1 de setiembre del 2017 y el 31 de diciembre
del 2017, siempre que al 1 de enero del 2018 cumplan con las siguientes
condiciones.
 Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto a la
renta, régimen especial del impuesto a la renta o al régimen
MYPE Tributario.
la Ley de IGV.
 No hayan sido incorporado al SLE-PLE.
dicho sistema.
Cabe mencionar que para estos efectos, se entiende que la operación de
exportación se ha realizado o se realiza en la fecha en que conforme a lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago corresponde emitir la
factura que la sustenta. Effio, García y Valdiviezo (2019 p. 128)
Legislación pertinente
Código Tributario
De acuerdo al artículo 87° del Código Tributario numeral 4 establece que

es obligación de los contribuyentes “Llevar los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
33
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes”.
Impuesto a la Renta
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; en su artículo 65° (modificado

por Decreto Legislativo 1269 publicado el 20/12/2016 vigente a partir del
01/01/2017); regula entre otros aspectos la obligación de llevar libros
contables a los perceptores de rentas de tercera categoría; así tenemos:
 Ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT deben llevar

Registro de Ventas, Registro de Compras y libro Diario Formato
Simplificado.
 Ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT deberán
llevar los libros y/o registros que la SUNAT disponga.
 Los demás perceptores de renta de tercera categoría están
obligados a llevar contabilidad completa de conformidad con lo
que la SUNAT disponga.
Así mismo, el artículo citado faculta a la SUNAT a establecer mediante

Resolución de Superintendencia:
 Cuáles son los libros y registros contables que formaran parte de

la contabilidad completa; y,
 Cuáles serán las características, requisitos, información mínima, y
demás aspectos relacionados a los libros y registros contables.
Independientemente a lo descrito en el párrafo anterior, el Reglamento del

Impuesto a la Renta hace mención a libros registros especiales que el
perceptor de renta de 3ra categoría debe tener en consideración para la
deducibilidad de sus gastos o costos, así tenemos:
34
 Inc. j del Artículo 21°: “Libro de Retenciones incisos e) y f) del
artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta”, exonerándose de
llevar este registro en caso lo incluyan en planilla electrónica.
 Inc. f del artículo 22°: “Registro de Activos Fijos”.
 Inc. b del artículo 35°: “Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas” cuando sus ingresos estén en el rango de las
500 UIT y 1500 UIT; y de ser superiores, adicionalmente deben
llevar “Registro de Costos” y “Registro de Inventario Permanente
Valorizado”.
No obstante, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial de Renta

solo están obligados a llevar Registros de Compras y Registro de Ventas.
Impuesto General a las Ventas
La ley del Impuesto General a las Ventas en su artículo 37° establece la

obligación de llevar el Registro de Compas y el Registro de Ventas,
incluso de ser pertinente obliga la existencia del Registro de
Consignaciones. Así mismo, faculta a la SUNAT a regular la obligación de
llevar otros registros que coadyuven al control tributario.
Resoluciones Superintendencia
Como se aprecia, de las leyes especiales tributarias, han dotado de

facilidad legislativa a la SUNAT para facilitar su labor fiscalizadora; es así
que en uso de esas facultades, ha emitido los siguientes dispositivos
legales las cuales se encuentran vigentes:
Resolución N° 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a

libros y registro vinculados a asuntos tributarios, en el cual detalla aspectos
relativos a:
 Legalización de libros: Quienes pueden legalizar, oportunidad de

legalización.
 Sobre cuidado: Empaste, perdida, destrucción, plazo para rehacerlos,
35
 Libros y Registros: denominación, formas de llevarlos, plazo de
atraso, información mínima. (respecto a la denominación e
información mínima entra en vigencia a partir del 01/01/2008).
Resolución Superintendencia N° 017-2009/SUNAT, la cual suspende

hasta el 31 de diciembre del 2009 (obligación para el 2010) los dispuesto
en el artículo 13° de la Resolución Superintendencia N°234-2006/EF
(información mínima de los libros); no obstante, a los contribuyentes
adoptaron su aplicación en el 2009 mantendrán su uso debiendo proceder
al cierre de los libros anteriores al 2009.
Resolución Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, en la cual dictan

disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica.
En este dispositivo se desarrolla lo siguiente:
 Libros y Registros electrónicos

 Programa de libros electrónicos (PLE)
 Condición para afiliación: habido, en actividad, estar en Régimen
General o especial de Renta (derogado RS 196-2010/SUNAT).
 Sobre la afiliación: Forma y efectos de afiliarse.
 Libros Electrónicos: forma de llevarlos, conservarlos, periodo de
atraso, cierre, perdida y destrucción, información que deben
contener,
Así mismo, suspende hasta el 30/06/2010 la aplicación del artículo 13° de

la resolución N° 234-2006/SUNAT sobre la información mínima que
deben contener los libros y registros contables.
Resolución Superintendencia N° 390-2014/SUNAT, resuelve los nuevos
sujetos obligados a llevar los registros contables de manera electrónica a
partir del 1° enero del 2014.
Resolución Superintendencia N° 018-2015/SUNAT, resuelve los nuevos

sujetos obligados de llevar de manera electrónica los registros contables a
partir del 1° de enero de 2016.
36
Tabla 1: Llevado de Libros de forma electrónica a partir del 2018
Regis Libros
Libro de Inventarios y Balances,
tro Diario
Regist Registro de Activos Fijos, Registro de
de (1) y
ro de Consignaciones (3), Registro de Costos
N° Incorporados u Obligados Vent
Compr Registro de Inventario Permanente en
as e Libro
as Unidades Físicas (4) y Registro de
Ingre Mayor
(2) Inventario Permanente Valorizado
sos
Desde el primer día Desde el primer día calendario del cuarto
calendario del cuarto mes mes siguiente a aquel en que entre en
siguiente a aquel en que vigencia la Resolución de
entre en vigencia la Superintendencia que lo incorpore a la
Los nuevos Principales Contribuyentes Nacionales (IPCN) Resolución de intendencia de Principales Contribuyente
1 que sean designados mediante Resolución de Superintendencia que lo Nacionales (IPCN), siempre que se
Superintendencia. incorpore a la encuentren obligados a llevarlos de
Intendencia de acuerdo a las normas de la Ley del
Principales Impuesto a la Renta y sus ingresos bruto
Contribuyentes en el ejercicio anterior, sean iguales o
Nacionales (IPCN). mayores a 3,000 UIT (5).
37
Desde el primer día
calendario del cuarto mes
siguiente a aquel en que
Los nuevos Principales Contribuyentes que sean entre en vigencia la
2
designados mediante Resolución de Superintendencia. Resolución de
Superintendencia que lo
designe como Principal
Contribuyente.
Contribuyentes que al 01 de enero de cada año:
· Se encuentren acogidos al Régimen General o en el
RER;
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo; y, A partir del 01
3 de Enero de
· Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT,
cada año
en el periodo comprendido entre el mes de mayo del año
precedente al anterior y abril del año anterior. Se utiliza la
UIT del año precedente al anterior al de inicio de la
obligación).
Contribuyentes que hubieren realizado por lo menos una
operación de exportación(6) en el período comprendido
entre el 1 de setiembre de 2017 y el 31 de diciembre de 2017
y que al 01/01/2018 :
· Se encuentren acogidos al Régimen General, del A partir del 01
4 Régimen MYPE Tributario o del RER; y, de Enero del
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. 2018
Se debe entender que la operación de exportación se realiza
en la fecha en que conforme a lo previsto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago corresponde emitir la factura que
la sustenta. (6)
Contribuyentes que realicen la primera operación de

exportación(6) a partir del 1 de enero de 2018 y que en ese
A partir del
día:
primer día del
· Se encuentren acogidos al Régimen General o del período en el
Régimen MYPE Tributario o del RER que realicen la
5 · Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. primera
Se debe entender que la operación de exportación se realiza operación de
en la fecha en que conforme a lo previsto en el Reglamento exportación.
de Comprobantes de Pago corresponde emitir la factura que
la sustenta. (6)
(1) A partir del 2017 los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato
Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
(2) Desde el período de 01/2016, el generador que se encuentre obligado a llevar
el libro mayor electrónico o lo lleve de manera voluntaria de acuerdo a lo
establecido en la RS 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, puede optar por
no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrónica. Para tal efecto, debe
registrar en el nombre del archivo del libro mayor el indicador 2 “Cierre del
libro - no obligado a llevarlo". Base legal: Inciso 6.2 del numeral 6 del artículo
13 de la RS 286-2009/SUNAT, numeral 6 sustituido por el Numeral 1.1 del
Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 169-2015-SUNAT, publicada
el 30 junio 2015, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2016.
(3) Siempre que de acuerdo a las normas de IGV se encuentre obligado a
llevarlo.
38
(4) Los Generadores que se encuentren obligados a llevar este el registro de
inventario permanente valorizado y opten por hacerlo de manera electrónica,
están exceptuados de llevar el Registro de Inventario permanente en unidades
físicas.
(5) Considerar UIT vigente en el ejercicio anterior.
(6) Operación de exportación a que se refiere el quinto párrafo o los numerales
4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley del IGV, según lo señala la RS 312-
2017/SUNAT y normas modificatorias.
Contingencias tributarias (incumplimiento de llevar libros y registros

contables).
El incumplimiento en el deber de llevar libros y registros es un deber de
hacer, cuyo incumplimiento faculta a la Administración Tributaria a
sancionar de acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario. De esta
forma, se puede señalar que en general las infracciones tipificadas en el
Código relacionadas con los libros y registros contables se encuentran
estipuladas en el artículo 175º del Código Tributario, ya sea que lo realicen
en forma manual o computarizada. Encontrándose la negación al mandato
de llevar los libros de contabilidad u otros registros y libros exigidos por
las leyes tributarias regulado específicamente en el numeral 1 del
mencionado artículo.
Tabla 2: Registros obligatorios de forma electrónica.
Registros obligatorios Fecha de inicio de

Volumen de Ingresos
de forma electrónica. uso.
Contribuyentes del R.G. Con ingresos mayores a 500
UIT (UIT 3,650) S/. 1 825,000, entre julio 2012 a junio de Desde enero 2014
Registro de Compras y 2013.
Registro de Ventas
Contribuyentes del R.G. con ingresos mayores a 150 UIT
Desde enero 2015
en el ejercicio 2014 (UIT 2014= 3 800) S/. 570,000.
39
Contribuyentes del R.G. o del RER que en el año 2015
obtengan ingresos mayores a 75 UIT = S/. 288,750 (UIT Desde enero 2016
2015=S/ 3850).
Contribuyentes que al 01 de enero de cada año, a partir
del año 2017:
· Se encuentren acogidos al Régimen General o en el
RER;
A partir del 01 de
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo; y,
Enero de cada año
· Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT,
entre el mes de mayo del año precedente al anterior y
abril del año anterior. UIT del año precedente al anterior
al de inicio de la obligación).
Contribuyentes que hubieren realizado por lo menos una
operación de exportación a que se refiere el quinto párrafo
o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la
Ley del IGV en el período comprendido entre el 1 de
setiembre de 2017 y el 31 de diciembre de 2017 y que al A partir del 01 de
01/01/2018 : Enero del 2018
· Se encuentren acogidos al Régimen General,
del Régimen MYPE Tributario o del RER; y,
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Contribuyentes que realicen la primera operación de
exportación a que se refiere el quinto párrafo o los A partir del primer
numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley del día del período en el
IGV a partir del 1 de enero de 2018 y que en ese día: que realicen la
· Se encuentren acogidos al Régimen General o del primera operación de
Régimen MYPE Tributario o del RER exportación.
· Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo..
Sanción Aplicable:
De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta

infracción es la siguiente:
40
Tabla 3: Sanción por Omitir llevar Libros.
TABLA
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II
III
Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o
Numeral 1, 0.6 % de 0.6 % de 0.6 % de
registro exigidos por las leyes,
Artículo 175º los los los I o
reglamentos o por Resolución de
C.T. IN IN cierre
Superintendencia de la SUNAT u
(10) (10) (2) (3)
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
NOTAS:
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las
infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del
artículo 87 del Código Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 5 UIT
ni mayor a 50 UIT. (Nota 10 de la Tabla II modificada por la Primera Disposición
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372, publicado el 2.8.2018 y vigente
desde el 3.8.2018.)
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción
de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo
del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
Asimismo, en el supuesto que se anoten operaciones con posterioridad al plazo

máximo de atraso permitido para cada uno de los libros y/o registros, es que se
configuraría la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
175º del Código Tributario.
Sanción Aplicable:
Tabla 4: Sanción por llevar Libros Atrasados.
41
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Llevar con atraso mayor al permitido

por las normas vigentes, los libros de
Numeral 5, 0.3 % de
contabilidad u otros libros o registros 0.3 % de los 0.3 % de los
Artículo 175º los I o
exigidos por las leyes, reglamentos o IN IN
C.T. cierre
por Resolución de Superintendencia de (11) (11)
(2) (3)
la SUNAT que se vinculen con la
tributación.
NOTAS:
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT, salvo en el caso de
las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el
numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, en la que la multa no
podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT. (Nota 11 de la Tabla II modificada
por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1372, publicado el 2.8.2018 y vigente desde el 3.8.2018.)
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
Por otro lado, si el contribuyente no ha efectuado la legalización de sus

libros y o registros contables y es detectado por la SUNAT, la sanción que
ésta le aplicaría sería por la infracción de llevar los libros de contabilidad,
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia, sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, tipificado el numeral 2 del art. 175º del Código
Tributario.
Sanción Aplicable:
42
Tabla 5: Sanción por llevar Libros sin Observar la Forma y Condiciones
Establecidas.
Llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registro exigidos por
las leyes, reglamentos o por
Numeral 2, Resolución de Superintendencia de la 0.3 % de 0.3 % de 0.3 % de
Artículo 175º SUNAT, el registro almacenable de los los los I o
C.T. información básica u otros medios de IN IN cierre
control exigidos por las leyes y (11)(12) (11)(12) (2) (3)
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
NOTAS:
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a
no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota
(10).
sanción de comiso.
Así mismo si el contribuyente no registra o anota dentro de los plazos

máximos de atraso, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el
libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de
conformidad por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
43
de la SUNAT, tipificado en el numeral 10 del art. 175º del Código
Tributario.
Sanción Aplicable:
Tabla 6: Sanción por no Registrar o anotar en Libros dentro de los plazos

establecidos
No registrar o anotar dentro de los

plazos máximos de atraso, ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos o anotarlos por montos
inferiores en el libro y/o registro
electrónico que se encuentra obligado
a llevar de dicha manera de
Numeral 10, conformidad con las leyes, 0.6 % de 0.6 % de 0.6 % de
Artículo 175º reglamentos o Resolución de los los los I o
C.T. Superintendencia de la SUNAT. IN IN cierre
(Décimo ítem del rubro 3 de la Tabla (10) (10) (2) (3)
II incorporado por el artículo 4° del
Decreto Legislativo N.° 1420,
publicado el 13.9.2018 y vigente
desde el día siguiente de su
publicación, conforme a la Única
Disposición Complementaria Final
del referido decreto).
NOTAS:
44
sanción de comiso.
Se entiende por:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Aplicación del Régimen de Gradualidad
La sanción por haber incurrido en la infracción de llevar con atraso mayor

al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación, se
encuentra sujeta al Régimen de Gradualidad, el cual se rige de acuerdo a lo
siguiente:
45
Tabla 7: Régimen de Gradualidad de las Sanciones
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros y/o

infracción desde registros electrónicos, si se
Si se subsana la
que surta efecto la cumple con los criterios de
infracción antes
notificación del subsanación y pago
que surta efecto la
DESCRIPCIÓN FORMA DE documento de la culminado el plazo otorgado
notificación del
INFRACCIÓN DE LA SUBSANAR LA SUNAT en la que por la SUNAT en el
documento de la
INFRACCIÓN INFRACCIÓN se comunica al documento en el que se
SUNAT en la que
infractor que ha notifica al infractor que ha
se comunica al
incurrido en incurrido en infracción y
infractor que ha
infracción hasta el hasta el séptimo día hábil
incurrido en
plazo otorgado posterior a la notificación de
infracción.
para la la Resolución de Ejecución
subsanación. Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
Sin Con Sin Con corresponder.
Pago Pago Pago Pago
Llevar con atraso
mayor al
permitido por las
normas vigentes,
los libros de Poner al día los
contabilidad u libros y registros
otros libros o que fueron
Numeral 5, registros exigidos detectados con
Artículo 175° por las leyes, un atraso mayor 80% 90% 50% 70% 40%
C.T. reglamentos o al permitido por
por Resolución las normas
de correspondientes
Superintendencia .
de la SUNAT,
que se vinculen
con la
tributación.
46
Como se observa de lo anterior, para la aplicación del Régimen de
Gradualidad:
 La subsanación de esta infracción se realizará poniendo al día los

libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al
permitido por las normas correspondientes.
 La multa será graduada de acuerdo a los criterios de subsanación y
pago.
 La subsanación será voluntaria si se subsana la infracción antes que
surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción.
 La subsanación será inducida cuando se subsana la infracción
dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la notificación del requerimiento de
fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infracción.
 Para la aplicación de la rebaja máxima del 90% y 70%, no se
requiere que la multa sea pagada conjuntamente con la
subsanación, sino que basta que la misma sea pagada dentro del
plazo para obtener estos porcentajes.
Finalmente, en relación con la llevanza de los libros y registros contables

su incumplimiento constituye uno de los supuestos para aplicar la
determinación de la obligación tributaria sobre base presunta en virtud al
numeral 3 del artículo 64º del Código Tributario. Así, cuando el deudor
tributario es requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con los hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados y no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado le
permitirá aplicar base presunta.
La empresa NEGOCIOS & SERVICIOS GENERALES LEON S.A.C, tiene

el sistema de contabilidad y llevado de libros y registros electrónicos, lo cual al
47
31 de diciembre del 2018 lleva con un atraso de 09 meses en los respectivos
libros y registros contables:
 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.
 Libro Diario.
 Libro Mayor.
5. PROPUESTA (PLAN DE MEJORA)

Con el fin de superar las deficiencias, la empresa NEGOCIOS Y SERVICIOS
GENERALES LEON SAC se deberá ejecutar las siguientes acciones:
 Implementar el manual de organización y funciones para el área de
contabilidad y para todas las áreas de la empresa para un correcto
desempeño de funciones por parte del personal.
 Establecer políticas internas de capacitación para todas las áreas de la
empresa en especial para el área de contabilidad, lo que permitirá el buen
desempeño del personal, logrando así las metas y objetivos que se propone
la empresa.
 Implementar directrices que garanticen el desarrollo del control de calidad
del proceso de reclutamiento, inducción y capacitación del personal, a fin de
minimizar el riesgo de reclutar personal que no cuente con capacitaciones,
experiencia, perfil profesional, valores éticos y otros, para ello la empresa
deberán implementar manuales y políticas de selección de personal,
instrumentos de gestión de recursos humanos y estándares de producción.
 Optimizar el uso de sus recursos financieros, económicos y humanos, así
como la generación de información oportuna a través de los estados
financieros.
 Adquirir e implementar un sistema contable amigable con el usuario a fin
que pueda permitir la generación de registros y libros contables de manera
oportuna al personal y así evitar futuros atrasos en los libros contables.
48
 Promover la cultura del trabajo entre el personal del área de contabilidad ya
que son los responsables directos en la elaboración de los libros y registros
contables para ser presentados de manera oportuna a la administración
tributaria en las declaraciones mensuales.
 Establecer un cronograma de vencimiento adelantado al de la
administración tributaria (sunat) para evitar esperar el último día de
vencimiento el mismo que se puede ocasionar atraso en los libros contables.
6. RESULTADOS
TABLAS
1. ¿Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las normas
vigentes?
Tabla 8: Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las

normas vigentes
DETALLE CANTIDAD PORCENTAJE

SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
Fuente: Autoría propia
49
40%
60%
SI
NO
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 40% afirman estar de acuerdo, mientras que el
60% indica que no se lleva una adecuada aplicación de las normas vigentes;
estos resultados reflejan la falta de un debido control en sus registros.
2. ¿Considera usted que el llenado de sus libros contables están actualizados?
Tabla 9: Considera usted que el llenado de sus libros contables están

actualizados

SI 0 0%
NO 5 100%
TOTAL 5 100%
50
SI
100% NO
Figura 2
Considera usted que el llenado de sus libros con-
tables estan actualizados
INTERPRETACION:
El 100% manifiestan no tener actualizados sus libros contables, de esta

manera la empresa estaría incurriendo en una infracción tributaria.
3. ¿Las declaraciones juradas mensuales se extraen de los Registros de Compras

y Ventas?
Tabla 10: Las declaraciones juradas mensuales se extraen de los Registros de

Compras y Ventas
Tabla N° 10

SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
51
40%
60% SI
NO
Figura 3
Las declaraciones juradas mensuales se extraen de
los Registros de Compras y Ventas
INTERPRETACION:
Del total de encuestados el 40% respondieron de manera afirmativa porque

están inmersos en la función contable, mientras que el 60% es ajeno a esta
actividad por eso manifiesta su desconocimiento total.
4. ¿Los comprobantes de pago registrados en sus libros contables reúnen los

requisitos y características que exige el reglamento?
Tabla 11: Los comprobantes de pago registrados en sus libros contables reúnen
los requisitos y características que exige el reglamento.

SI 3 60%
NO 2 40%
TOTAL 5 100%
52
40%
60% SI
NO
Figura 4
Los comprobantes de pago registrados en sus libros
contables reúnen los requisitos y características que
exige el reglamento
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados se observa que un elevado 60% considera que los
comprobantes de pago cumplen con los requisitos mínimos exigidos por el
reglamento, mientras que el 40% contestan de manera negativa.
5. ¿Considera que actualmente su contabilidad está al día y se encuentra

preparado para afrontar una fiscalización por parte de SUNAT?
Tabla 12: Considera que actualmente su contabilidad está al día y se encuentra

preparado para afrontar una fiscalización por parte de SUNAT
SI 0 0%
53
NO 5 100%
TOTAL 5 100%
SI
100% NO
Figura 5
Considera que actualmente su contabilidad está al
día y se encuentra preparado para afrontar una
fiscalización por parte de SUNAT
INTERPRETACION:
Los resultados nos muestran que el 100 % de los encuestados tiene

conocimiento que su contabilidad no está al día, la empresa necesita urgente
una revisión preventiva así podrá afrontar una posible fiscalización tributaria.
6. ¿Los libros de periodos anteriores al año 2018 están completamente

registrados, actualizados y cerrados?
Tabla 13: Los libros de periodos anteriores al año 2018 están completamente
registrados, actualizados y cerrados
54
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTAL 5 100%
20% SI
NO
80%
Figura 6
Los libros de periodos anteriores al año 2018 están
completamente registrados, actualizados y cerrados
INTERPRETACION:
Del total de encuestados el 20% tiene conocimiento sobre los registros

pasados, mientras que el 80% desconoce el tema, deberían involucrarse y así
apoyar a solucionar contingencias que incurran en el desarrollo empresarial.
7. ¿Tiene conocimiento de cuanto es la multa por atraso de llenado de libros

contables?
Tabla 14: Tiene conocimiento de cuanto es la multa por atraso de llenado de

libros contables

SI 3 60%
NO 2 40%
TOTAL 5 100%
55
40% SI
60%
NO
Figura 7
Tiene conocimiento de cuanto es la multa por
atraso de llenado de libros contables

INTERPRETACION:
Del total de encuestados el 60% tienen conocimiento sobre las multas que la
administración tributaria impone por atraso de libros contables, a pesar de eso
se sigue incumpliendo los plazos, mientas que el 40 % desconoce del tema.
8. ¿Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área contable
es tener al día permanentemente los registros?
Tabla 15: Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área
contable es tener al día permanentemente los registros

SI 4 80%
NO 1 20%
TOTAL 5 100%
56
20%
SI
80%
NO
Figura 8
Usted cree que la responsabilidad del personal en-
cargado del área contable es tener al día permanen-
temente los registros
INTERPRETACION:
El 80% de los encuestados tienen conocimiento que la responsabilidad del

personal es mantener constantemente al día todos los registros contables de la
empresa, para así evitar contingencias tributarias, pero a pesar de eso el
personal no está cumpliendo con su labor, mientas que solo el 20% indican lo
contrario.
9. ¿Sabía usted que no comunicar el cambio del domicilio fiscal donde se

desarrollan las operaciones empresariales genera una infracción tributaria?
Tabla 16: Sabía usted que no comunicar el cambio del domicilio fiscal donde se
desarrollan las operaciones empresariales genera una infracción tributaria
SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
57
40%
SI
60%
NO
Figura 9
Sabía usted que no comunicar el cambio del do-
micilio fiscal donde se desarrollan las operaciones
empresariales genera una infracción tributaria
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados tan solo el 40% manifestaron si tener

conocimiento del tema, mientas que el 60 % indican no saber que por no
informar el cambio de domicilio fiscal estarían generando una infracción
tributaria que afectaría la liquidez de la empresa.
10. ¿Conoce usted que en los libros contables se registraron facturas de

operaciones no reales?
Tabla 17: Conoce usted que en los libros contables se registraron facturas de
operaciones no reales

SI 3 60%
NO 2 40%
TOTAL 5 100%
58
40% SI
60%
NO
Figura 10
Conoce usted que en los libros contables se regis-
traron facturas de operaciones no reales

INTERPRETACION:
De la totalidad de los encuestados el 60% indican si tener conocimiento que

en los libros contables se han registrado facturas de operaciones no reales,
mientas que el 40 % indican no tener conocimiento de dichas operaciones.
11. ¿Tiene usted conocimiento que al declarar facturas no reales incurre en un

delito tributario?
Tabla 18:Tiene usted conocimiento que al declarar facturas no reales incurre en

un delito tributario

SI 3 60%
NO 2 40%
TOTAL 5 100%
59
40%
60% SI
NO
Figura 11
Tiene usted conocimiento que al declarar facturas
no reales incurre en un delito tributario
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 60% indican tener conocimiento que por el
registro de facturas no reales están incurriendo en un delito tributario que les
podría llevar a una pena privativa de la libertad, pero a pesar de eso lo siguen
realizando, mientas que el 40% no tenían conocimiento de tal situación por lo
que en el futuro tomaran conciencia para no cometer tal ilícito.
12. ¿Omites comprobantes de pago al momento de hacer tu declaración?
Tabla 19: Omites comprobantes de pago al momento de hacer tu declaración
SI 4 80%
NO 1 20%
TOTAL 5 100%
60
20%
SI
80% NO
Figura 12
Omites comprobantes de pago al momento de hacer
tu declaración

INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 80% indican tener conocimiento que al

momento de realizar el registro de las operaciones omiten registrar
comprobantes de pago con la finalidad de pagar menos impuesto, mientas que
el 20% indican no ter conocimiento de dicha situación ya que no tienen
responsabilidad directa con la presentación de las declaraciones juradas.
13. ¿Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de 5
meses de atraso sus libros contables?
Tabla 20: Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de
5 meses de atraso sus libros contables

SI 4 80%
NO 1 20%
TOTAL 5 100%
20%
SI
80% NO
Figura 13
Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimien-
to que llevan más de 5 meses de atraso sus libros
contables
61
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 80% indican tener conocimiento que los libros
contables se encuentran atrasados por lo que pone en evidencia la falta
compromiso y responsabilidad de parte del personal encargado para tal labor,
mientras que el 20% indican no tener conocimiento de tal situación.
14. ¿Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa?
Tabla 21: Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa.

SI 5 100%
NO 0 0%
TOTAL 5 100%
SI
100% NO
Figura 14
Es consciente que por no tener al día sus libros con-
tables SUNAT le sancionara con una multa
62
INTERPRETACION:
El 100% de los encuestados tienen conocimiento que por no tener al día sus
libros contables la SUNAT les podrá sancionar con una multa en caso de
detectarse tal situación.
15. ¿Los libros contables se actualizan después de presentar la Declaración

Jurada anual?
Tabla 22: Los libros contables se actualizan después de presentar la Declaración

Jurada anual

SI 1 20%
NO 4 80%
TOTAL 5 100%
20%
SI
80%
NO
Figura 15
Los libros contables se actualizan después de
presentar la Declaración Jurada anual
63
INTERPRETACION:
El 20% de los encuestados indican que sus libros contables si son

actualizados después haberse realizado la declaración jurada anual, mientras
que el 80% manifiestan que no son actualizados.
16. ¿Crees que la implementación de libros electrónicos ayuda a reducir la

evasión tributaria?
Tabla 23: Crees que la implementación de libros electrónicos ayuda a

reducir la evasión tributaria.
SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
40% SI
60%
NO
Figura 16
Crees que la implementación de libros electrónicos
ayuda a reducir la evasión tributaria
INTERPRETACION:
64
Del total de los encuestados el 40% indican que la implementación de libros
electrónicos si ayudara a reducir la evasión tributaria, mientras que el 60%
manifiesta que no, esto debido a la poca cultura tributaria por parte del
contribuyente.
17. ¿Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas tributarias
generan atraso de los libros contables?
Tabla 24: Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas
tributarias generan atraso de los libros contables

SI 4 80%
NO 1 20%
TOTAL 5 100%
20%
SI
80%
NO
Figura 17
Cree usted que la poca capacitación e indagación
de las normas tributarias generan atraso de los li-
bros contables
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 80% indican estar de acuerdo que por la poca
capacitación e indagación de las normas tributarias es que se llega a generar
65
el atraso de los libros contables, para esto la empresa debe capacitar a su
personal con la finalidad de evitar contingencias tributarias por
desconocimiento de las normas, mientras que solo el 20% indican que esto no
es causal para que se llegue a generar el atraso de libros contables.
18. ¿Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago que
cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes?
Tabla 25: Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago
que cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes.
SI 2 40%
NO 3 60%
TOTAL 5 100%
40%
60% SI
NO
Figura 18
Tiene conocimiento que si traslada bienes sin
comprobantes de pago que cumplan los requisitos
establecidos le pueden comisar los bienes
INTERPRETACION:
Del total de los encuestados el 40% manifestaron si tener conocimiento del

tema, mientras que el 60% ponen de manifiesto no tener conocimiento que el
66
trasladar bienes sin comprobantes de pago exigidos por el reglamento les
podría generar el comiso de los bienes que trasladan ya sea por venta o por
traslado entre establecimientos.
7. CONCLUSIONES
1. El atraso de los libros contables genera contingencias tributarias las

cuales son asumida por la empresa NEGOCIOS & SERVICIOS
GENERALES LEON S.A.C. si es que la Administración Tributaria
decide abrir una fiscalización, por lo que debe cumplir con todas las
obligaciones formales que le corresponda, presentar sus declaraciones
juradas, llevar Registros y Libros Contables de acuerdo a su régimen
tributario.
2. Las causas del atraso de los Libros Contables, entre otras son: el personal
no está capacitado y no tiene la experiencia necesaria para poder llenar
los libros contables, la contabilidad es llevada de manera manual, el poco
personal en el área hace que no estén al día con los libros contables
3. Las infracciones por el atraso de los Libros Contables se hallan

contenidas en el Código Tributario artículo 175 numeral 5 de la tabla I:
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.
4. Las sanciones tributarias esta tipificada en el Código Tributario artículo

175 numeral 5 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de
67
superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de la información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
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69
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Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT 2019) Texto
Único Ordenado (TUO) del Código Tributario. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe /legislación/código/fdetalle.html
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT 2019) Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe / /legislación/renta/ley/fdetalle.htm
ANEXOS
ANEXO 01
70
INSTRUMENTO
ENCUESTA
(ANONIMO)
APELLIDOS Y NOMBRES:
SEXO:
ANTIGÜEDAD EN EL CARGO:
GRADO DE INTRUCCION:
INFORMACION GENERAL: Marque con una (x) la respuesta que a su
criterio crea conveniente:
PREGUNTAS:
1. ¿Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las normas
vigentes?
SI NO
2. ¿Considera usted que el llenado de sus libros contables están actualizados?
SI NO
3. ¿Las declaraciones juradas mensuales se extraen de los Registros de Compras

y Ventas?
SI NO
4. ¿Los comprobantes de pago registrados en sus libros contables reúnen los

requisitos y características que exige el reglamento?
SI NO
5. ¿Considera que actualmente su contabilidad está al día y se encuentra

preparado para afrontar una fiscalización por parte de SUNAT?
SI NO
6. ¿Los libros de periodos anteriores al año 2018 están completamente

registrados, actualizados y cerrados?
71
SI NO
7. ¿Tiene conocimiento de cuanto es la multa por atraso de llenado de libros

contables?
SI NO
8. ¿Usted cree que la responsabilidad del personal encargado del área contable
es tener al día permanentemente los registros?
SI NO
9. ¿Sabía usted que no comunicar el cambio del domicilio fiscal donde se

desarrollan las operaciones empresariales genera una infracción tributaria?
SI NO
10. ¿Conoce usted que en los libros contables se registraron facturas de

operaciones no reales?
SI NO
11. ¿Tiene usted conocimiento que al declarar facturas no reales incurre en un

delito tributario?
SI NO
12. ¿Omites comprobantes de pago al momento de hacer tu declaración?
SI NO
13. ¿Al cierre del periodo 2018, tiene usted conocimiento que llevan más de 5
meses de atraso sus libros contables?
SI NO
14. ¿Es consciente que por no tener al día sus libros contables SUNAT le
sancionara con una multa?
SI NO
72
15. ¿Los libros contables se actualizan después de presentar la Declaración
Jurada anual?
SI NO
16. ¿Crees que la implementación de libros electrónicos ayuda a reducir la

evasión tributaria?
SI NO
17. ¿Cree usted que la poca capacitación e indagación de las normas tributarias
generan atraso de los libros contables?
SI NO
18. ¿Tiene conocimiento que si traslada bienes sin comprobantes de pago que
cumplan los requisitos establecidos le pueden comisar los bienes?
SI NO
73
ANEXO 02
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO O REGISTRO Máximo

CÓDIG VINCULADO A atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
O ASUNTOS permitid para el máximo atraso permitido
TRIBUTARIOS o
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron
LIBRO CAJA Y Tres (3)
1 las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o
BANCOS meses
equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
LIBRO DE Diez (10) se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
2 INGRESOS Y días
GASTOS hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
se emita el comprobante de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto

LIBRO DE a la Renta:
3 INVENTARIOS Y
Tres (3)
BALANCES
meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(**)
LIBRO DE
RETENCIONES
INCISOS E) Y F) Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el
4 DEL ARTICULO 34° días
pago.
DE LA LEY DEL hábiles
IMPUESTO A LA
RENTA
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
5 LIBRO DIARIO
meses operaciones.
LIBRO DIARIO DE
5-A FORMATO
meses operaciones.
SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
meses operaciones.
REGISTRO DE Tres (3)

7 Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
ACTIVOS FIJOS meses
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma

manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
REGISTRO DE
8
COMPRAS Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
días
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
hábiles
Diez (10)
REGISTRO DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
9 días
CONSIGNACIONES recepcione el comprobante de pago respectivo.
hábiles
REGISTRO DE Tres (3)

10 Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
COSTOS meses
Diez (10)
REGISTRO DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
11 días
HUÉSPEDES comprobante de pago respectivo.
hábiles
REGISTRO DE
INVENTARIO Un (1) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
12 PERMANENTE EN mes operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
UNIDADES FÍSICAS
74
REGISTRO DE
INVENTARIO Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
13
PERMANENTE meses operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
VALORIZADO
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en
REGISTRO DE forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
14 VENTAS E
Diez (10)
INGRESOS Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
días
comprobante de pago respectivo.
hábiles
REGISTRO DE
VENTAS E
INGRESOS -
Diez (10)
ARTÍCULO 23° Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
15 días
RESOLUCIÓN DE comprobante de pago respectivo.
hábiles
SUPERINTENDENC
IA N°
266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
16 RÉGIMEN DE días
documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
PERCEPCIONES hábiles
REGISTRO DEL Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
17 RÉGIMEN DE días recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
RETENCIONES hábiles transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10)
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 REGISTRO IVAP días
Molino, según corresponda.
hábiles
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
19 ARTÍCULO 8° días
recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE hábiles
SUPERINTENDENC
IA N° 022-98/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
20 PÁRRAFO días
recepcione el comprobante de pago respectivo.
ARTÍCULO 5° hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N° 021-99/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER
Diez (10)
PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
21 días
ARTÍCULO 5° recepcione el comprobante de pago respectivo.
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
142-2001/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO C) PRIMER
Diez (10)
22 días
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
AUXILIAR(ES) DE días recepcione el comprobante de pago respectivo.
ADQUISICIONES - hábiles
75
INCISO A) PRIMER
PÁRRAFO
ARTÍCULO 5°
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
257-2004/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO C) PRIMER
Diez (10)
24 días
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
258-2004/SUNAT
REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER
Diez (10)
25 días
hábiles
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENC
IA N°
259-2004/SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a
cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un
atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses
computado a partir del día siguiente:
a)A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o

entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u
otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
76

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UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

Contingencias tributarias generadas por atraso de libros contables

Trabajo de Suficiencia Profesional para Obtener el Título

Línea de Investigation Tributación

Area: Ciencias sociales

Sub area: Economía y negocios

Investigation Line Taxation

Area Social Sciences

Sub area Economy and business

El propósito del presente trabajo de suficiencia profesional fue el de determinar las

Para el desarrollo de la investigación se utilizo es un diseño de tipo descriptivo –

3.2 Objetivos Especifico 7

4.2 Libros Contables 14

5. Propuesta (Plan de Mejora) 43

A Dios por haberme guiado en

A mis Queridos Hijos

A mis padres a quienes amo profundamente

Gracias a Dios, gracias a mis padres y hermanos.

Tabla 1: Llevado de Libros de forma electrónica a partir del 2018-----------------------------------------

Figura 1 Se lleva un adecuado registro de sus libros contables aplicando las

El presente trabajo de suficiencia profesional denominado “CONTINGENCIAS

Las contingencias tributarias y el elevado nivel de la evasión tributaria es un tema

3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Así también se puede decir que el riesgo o contingencia tributaria se

Importancia de detectar Contingencias Tributarias

Desafíos en la identificación de contingencias tributarias

Las contingencias tributarias pueden ser causadas por muchos factores,

Nacimiento de la Obligación Tributaria

Exigibilidad de la Obligación Tributaria

Panta, (2018), Para un mejor entendimiento nos podemos hacer la

Tipos de infracciones tributarias

4.2 LIBROS CONTABLES

Las sociedades y compañías llevarán también un libro o libros de actas, en

Obligatoriedad de llevar los libros y registros contables

 La relación precisa de las deudas, y toda clase de obligaciones por

 La relación precisa de la diferencia que existe entre el activo y

Libros y Registros Auxiliares

Registros Auxiliares Voluntarios

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Facultad para autorizar los libros y registros mediante la legalización

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