Tributario 
Segundo Parcial 
Clases para el parcial:​ 23/4​,​ 30/4​, ​4/5​, ​7/5​, ​11/5​, ​14/5​, ​18/5​,​ 21/5​, ​28/5​, ​1/6​, 4
​ /6​, 8/6, 1
​ 1/6​. 

Clase 23/4 

➔ Autonomía del Derecho Tributario (clase del 23/4) 

◆ La mayoría de la doctrina considera que el D.T. es una rama autónoma. 
◆ Hay una parte de la doctrina minoritaria que cree que el DT no es autónomo y que está 
subordinado al derecho financiero o al administrativo. 
◆ El  DT  tiene  sus  propias  especificidades,  sus  propios  ppios,  aspectos,  conceptos, 
tecnicismos y por eso se cree que es autónoma. 

◆ Sub especiales del DT: 

● Derecho Material o Sustantivo: 
● Derecho Tributario penal 
● DT procesal 
● DT internacional 

◆ Ley 11683 
● Art 1ro:​ establece el método De interpretación de la ley:  
○ Primero: por la significación económica de la ley o su finalidad 
○ SI  no  alcanza,  se  puede  recurrir  subsidiariamente  a  normas del Derecho 
Privado. 
○ Por  lo  que  se  entiende  que  el  DT  es  autónomo  pero  en  caso  de  duda 
puede consultarse al DP. 

 
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◆ Métodos de Interpretación: 
● Literal:​ implica la interpretación literal de las palabras escritas.  
○ Problemas:​ que a veces los legisladores utilizan las palabras incorrectas. 
○ Beneficios:​ Aporta a la seguridad jurídica y respeta el ppio de legalidad. 
● Teleológico:  busca  entender  el  espíritu  de  la  ley.  Lo  que  los  legisladores 
quisieron decir.  
○ Problema:​ Roza mucho con la analogía. (Fallor Rosalia) 
○ Beneficios:  se  cumple  con  la  voluntad  del  legislador  a  la  hora  de  crear  la 
ley. 
○ Mediante este método podemos llegar a una: 
◆ Integración Extensiva: implica extender el sentido de la ley, hay que 
tener cuidado con la PH de analogía acá. 
◆ Integración  Restrictiva:  de  esta  manera  restrinjo  el  sentido  de  la 
ley. 
● Histórico:  se  relaciona  con  el  Teleológico  porque  se  busca  la  verdadera 
voluntad del legislador. 
○ Problemas:  ​se  dice  que  no  favorece  el  desarrollo,  siempre  nos  lleva  a 
interpretaciones viejas. 
● Evolutivo:  ​se  busca  investigar  cuál  sería  la  nueva  voluntad  del  legislador  si 
volviera a hacer la ley. 
○ Beneficios:​ avanza en la interpretación y es más integrativa de la realidad 
○ Problemas:​ Puede tener problemas con el ppio de legalidad.  
● Criterio  CSJN:  ​dice  que  debe  hacerse  una  interpretación  armoniosa  de  toda  la 
ley  y  no  de  solo  un  artículo. Y además, de esa ley con el resto del ordenamiento 
Jco. 
● Sistémico:​ implica el típico sistema de: 
○ Ley posterior deroga ley anterior. 
○ Ley específica por sobre ley general.  
○ TT II por sobre ley nacionales. 
○ Leyes por sobre decretos. 
○ Leyes federales por sobre leyes locales. 

 
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● Principio de Razonabilidad: 
○ Debe ser respetado a la hora de interpretar 
○ La interpretación debe ser razonable y discreta (no disparatada) 
● Ppio de realidad económica: 
○ Implica  que  una  persona  utilice  una  figura  jca  inadecuada  o  que  no  se 
corresponde con lo que debe hacer. 
○ En  ese  caso,  el  fisco  puede  quitar  esa  forma  inadecuada  y  encuadrar  su 
situación  económica  a  la  situación jurídica correcta. En base a la realidad 
económica subyacente. 
○ Fuente:​ ​Ley 11683 Art. 2 
◆ Para  determinar  la  verdadera  naturaleza  del  hecho  imponible  se 
atenderá  a  los  actos,  situaciones  y  relaciones  económicas  que 
efectivamente realicen, persigan, establezcan los contribuyentes. 
◆ Cuando  éstos,  sometan  esos  actos  a  estructuras  que  no  sean 
MANIFIESTAMENTE  los  que  el  DP  ofrezca  o  autorice  para 
configurar  la  cabal  intención  económica  y  efectiva  de  los 
contribuyentes. 
◆ Se  prescindirá  en  la  consideración  del  HECHO  IMPONIBLE  de  las 
formas  inadecuadas,  y  se  considerará la situación económica real 
encuadrada en las formas o estructuras que el DP prevee. 
◆ Para  que  funcione  el  ppio,  la  utilización  de  la  estructura  errónea 
debe ser MANIFIESTAMENTE errónea. 
○ El  objetivo:  es  prescindir  del  ropaje  jco  inadecuado  y aplicar las normas 
tributarias  a  la  real situación configurada del punto de vista económico a 
fin  de  evitar  el  abuso  en  la  formas  jcas  como  modo  de  evasión  total  o 
parcial, lo cual lleva, a una necesaria interpretación de los hechos.  
○ Definición:  Es  un  instrumento  jco  que  permite  investigar  los  hechos 
reales  considerando que a sido la valoración económica del hecho o acto 
gravado lo que ha determinado la imposición.  

 
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◆ Esta  interpretación  tiene  en  cuenta  que  los  institutos  jcos  no 
depende de los nombres que le den sus otorgantes sino de lo que 
verdaderamente ocurre, su verdadera esencia jca. 
 
○ 3 Figuras: 
◆ Elusión: 
● Violación indirecta de la ley  
● Evitas  que  se  configure  una  obligación  tributaria, 
abusandO  de  figuras  que son distintas a la forma normal y 
adecuada a la que yo debería utilizar. 
● Disfrazo  mi  realidad  jca  con  otra  para  lograr  un  beneficio 
fiscal.   
◆ Evasión: (​Esto es un delito.​) 
● quien  mediante  declaraciones  engañosas,  ocultaciones 
maliciosas,  o  cualquier  otro  ardid  o  engaño  evade  total  o 
parcialmente el pago de tributos. 
● En  este  caso  se configuró el hecho imponible pero yo trato 
de  ocultarlo.  En  la  elusión  el  hecho  imponible  correcto  no 
se configuró. 
◆ Economía de Opción: 
● Implica  planificación  dentro de las diferentes alternativas y 
optar por la más beneficiosa para mi economía. 
● Siempre  en  este  caso  estamos  dentro  de  los  parámetros 
de la ley   

 
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➔ Aplicación de la ley tributaria 
◆ En el tiempo: 
● Vigencia:​ Entra en vigencia una ley cuando: 
○ La ley lo indica. (si es retroactiva, siempre que no afecte derechos) 
○ Si no indica nada 8 días de su publicación en el B.O. 
● Retroactividad: 
○ En  este  contexto  la  retroactividad  es  posible  siempre  que  no  afecte 
derechos adquiridos. 
○ La  ​doctrina  ​dice  que  es  inconstitucional:  lo  que  se  pone  en  juego  es  la 
seguridad juridica.  
○ La C
​ SJN​: criterio del pago. 
◆ Se aplica cuando: 
● En  los  tributos  que  se  deben  pagar  al  final  de  un  ejercicio 
fiscal,  en  los  supuestos  en  los  que  el  ejercicio  fiscal  del 
contribuyente aun no ha terminado. (imp ganancias). 
● Hasta  que  el  contribuyente  no  haya  presentado  la 
declaración  jurada  y  pagado  (de  buena  fe),  cualquier 
modifciación retroactiva es valida. 
◆ NO se aplica: 
● En  los  tributos  que  deben  pagarse  de  forma  inmediata 
(imp de sellos). 
   

 
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○ Fallo:  GEORGALOS:  ​Hechos:  Ley  25.063,  se  publica  en  el  boletín 
oficial  el  30  de  diciembre  de  1998  con  vigencia  al  oro  día  de  la 
comunicación  en  el  boletín  oficial,  pasamos  al  31  de  diciembre  de 
1998.  Y  se  iba  a  aplicar  para  cierres  que  se  produzcan  con 
posterioridad  a su entrada en vigencia. Esta ley crea, el impuesto a la 
ganancia  mínima  presunta.  La  AFIP  interpretó  que  empezaba  a 
contar  para  los  ejerecicios  que  cerraban  el  mismo  31/12/98.  La 
empresa  plantea  un  amparo porqeu dice que la norma habla de”con 
posterioridad”,  osea  tiene  que contar a partir de 1/1/1999 y llega a la 
CORTE​:  que  tenia  que  fallar  pro  estado,  busca  el  significado  de  la 
palabra  con  “posterioridad”  y  la  define  etimologicamente  como  “un 
ratito  despues  del  hecho  anterior”.  De  esta  manera,  convalida  la 
decision estatal. 
◆ En el espacio: 
● Características: 
○ Potestad de los Estados de crear en el Estado. 
○ Al principio era dentro del territorio del Estado pero luego se extendió  
● Criterios  de  Atribución  de  Potestad  Tributaria:  (Qué  criterio  va  a  usar  el 
Estado para gravar a las personas) 
○ Nacionalidad:  
○ Domicilio:​ imp a bienes personales 
○ Residencia:​ Criterio de permanencia en el territorio. 
○ Fuente:  el  lugar  en  donde  la  riqueza  se  genera,  se  utiliza,  o  se  usa 
económicamente. 
● Problema de los criterios: 
○ Que  dos  o  más  Estados  tengan  distintos  criterios  de  atribución  para 
gravar  el  mismo  hecho  económico  y  por  lo  tanto  habría  una  doble 
imposición. 
○ Se  resuelve  a  través  de  convenios  o  tratados  en  donde se establece que 
alícuota  máxima  se  cobrará  y  quien  lo  hará.  Se  distribuyen  los  criterios 
de atribución de potestades tributarias. 
○ Los convenios pueden ser multilaterales o bilaterales. 
   

 
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CLASE 30/4 

➔ Derecho Tributario Material 

◆ Obligación  Tributaria:  Es  la  relación  jurídica,  en  virtud  de  la  cual,  el  Estado,  u  otra 
persona del derecho público, exige la prestación de tributos. 
● Que el contribuyente pague el monto del tributo que le corresponde.  
◆ Sujeto Activo:​ Estado (Acreedor) 
◆ Sujeto Pasivo:​ Contribuyente o Responsable (Deudor) 
◆ Hecho  Imponible  (HI):  Es  el  presupuesto  fijado  por la ley para configurar cada tributo 
y cuya realización origina el nacimiento de la obligación. 
● Elementos:​ que deben estar si o si definidos en la ley (ppio de legalidad) 
○ Aspecto  Objetivo:  Que  imp  voy  a  cobrar.  Consiste  en  la  descripción 
objetiva  del  hecho  concreto  que  el  destinatario  legal  tributario  (DLT) 
realiza  o  la  situación  en  la  que  el  DLT  se  halla  o  a  cuyo  respecto  se 
produce. Siempre presupone un verbo en infinitivo. 
○ Aspecto  Subjetivo:  A  quien  le  voy  a  cobrar  el  imp,  es  el  destinatario 
legal  tributario.  Es  aquel  que  realiza  el  hecho  o  se  encuadra  en  la 
situación que fueron objeto del elemento objetivo del HI. 
○ Ámbito  Territorial:  Donde  voy  a  aplicar  el  imp.  Es  el  elemento  que 
indica  el  lugar  en  el  cual  el  DLT  realiza  el  hecho  o  se  encuadra  en  la 
situación  que  fueron  descritos,  o  el  lugar  en  el  cual  la  ley  tiene  por 
realizado  el  hecho o producida la situación que fuera descripta mediante 
el  aspecto  objetivo  del  HI.  (Toma  importancia  aquí  los  criterios  de 
atribución tributaria) 
○ Ámbito  Temporal:  Cuando  voy  a  aplicar  el  imp.Este  aspecto  es  el 
indicador  del  exacto  momento  en  que  se  configura  o,  el  legislador 
estima,  debe  tenerse  por  configurada,  la  descripción  del 
comportamiento objetivo contenida en el aspecto objetivo del HI. 
   

 
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● El Hecho Imponible puede consistir en: 

○ Hechos o situaciones ajenas a toda actividad a estatal (Impuestos) 
○ Puede consistir en una actividad administrativa o jurisdicción (Tasas) 
○ Puede  consistir  en  un  beneficio  derivado  de  una  actividad  o  gasto  del 
Estado. (Contribuciones Especiales)  
● Concepto  Gravado:  aquel concepto cuyo actividad o negocio debe estar incluido 
dentro del hecho imponible 
● Concepto No Gravado:​ aquello que no está incluido en el hecho imponible. 
● Exención:  El  efecto  práctico  es  el  mismo.  En la teoría es una actividad o negocio 
que  debe  estar  incluido  en el hecho imponible pero que luego que por distintos 
motivos  el  legislador  lo  excluye  de  la  tributación.  (Libros  están  gravados  pero 
exentos). 
○ Ya  sea  por  hechos  o  situaciones  particulares,  se  corta  el  nexo  normal 
entre el HI como causa y el mandamiento (de pagar) como consecuencia. 
○ Son  una  excepción  al  principio  de  generalidad  y  sus  fundamentos  y 
motivos debe encontrarlos en la política extra fiscal y no en el DT. 
○ Las exenciones pueden ser: 
◆ Subjetivas:  aquellas en que las circunstancias neutralizante es un 
hecho  o situación que se refiere directamente a la persona que es 
el DLT 
◆ Objetivas:  aquellas  en  que  la  circunstancia  neutralizante  está 
directamente  relacionada  con  los  bienes  que  constituyen  la 
materia imponible, sin que nada tenga que ver el DLT. 
● Tipos de Hecho Imponible: 
○ Hecho  Imponible  Instantáneos:  aquel  que  inicia  y  muere  en  el  mismo 
momento. (imp de sellos) 
○ Hecho  Imponible  de  Ejercicio: aquel que se va a ir generando a lo largo 
de un periodo de tiempo que puede ser mensual o anual. (iva y ganan) 
   

 
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● Base Imponible: 
○ Es la cuantificación del HI. 
○ Según  Villegas,  el  elemento  cuantifícate  debe  ser  seleccionado  con 
cuidado por el legislador, esto se debe a que: 
◆ La  cuantía  que  resulte  asignada  a  cada  deuda  tributaria  debe ser 
idónea  para  reflejar  que  valor  se  le  atribuyó  al  HI  como  factor 
demostrativo de la Capacidad Contributiva. 
○ Para  obtener  el  monto  del  tributo  a  la  base  imponible  se le debe aplicar 
la Alicuota 
◆ Esta puede ser: 
● Variable:​ igual para todos 
● Progresiva:​ depende la persona debe pagar mas o menos. 
◆ Ejemplos: 
● Impuesto a las Ganancias 
○ Aspecto objetivo:​ el imp grava resultados netos. (ganancias - gastos) 
○ Tipo de Hecho Imponible:​ De Ejercicio. 
○ Sujeto:  Persona  humana  (ciertos  req),  Persona  Jca  (otros req) y un grupo 
de entes no personas (con ciertos criterios tamb) 
○ Ámbito  Territorial:  se  divide  entre  Residentes(sea  por  negocios  acá  o  en 
el  exterior)  y  No  Residentes(le  intenta  cobrar  de  las  rentas  de  acá  o  del 
exterior). 
○ Ámbito Temporal:​ Se toma un periodo anual 
● IVA: 
○ Aspecto Objetivo:​ grava cuatro negocios: 
◆ Venta de cosa mueble 
◆ Locaciones y prestaciones de servicios 
◆ Importación de servicios 
◆ Importación de cosa mueble 
○ Tipo de Hecho Imponible:​ De Ejercicio. 
○ Sujeto:​ Cualquier sujeto en la medidas que desarrolle de las actividades 
○ Ámbito  Territorial:  Deben  hacer  los  negocios  deben  ser  dentro  del 
territorio argentino 
○ Ámbito Temporal:​ el período fiscal en el iva es mensual 

 
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● Impuesto a los Sellos: 

○ Aspecto  Objetivo:  el  imp  grava  la  instrumentación  de  contratos,  sea  I. 
Públicos o Privados. 
○ Tipo de Hecho Imponible:​ Instantáneo.  
○ Aspecto Subjetivo: ​(No lo dijo en clase)  
○ Ámbito Territorial:​ (No lo dijo en clase) 
○ Ámbito Temporal:​ (No lo dijo en clase)   

 
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➔ Sujetos  de  los  Deberes  Impositivos:  ​Ley  11683  -  Ley  de  Procedimiento  Fiscal 
Nacional 
◆ Responsable por Deuda Propia (RDP): 
● El  estado,  a  través  de  la  ley,  busca  tener  individualizado  un  responsable  de 
forma clara. 
● Art. 5 - Serán contribuyentes​, siempre que configuren el HI: 
○ Persona Humana (capaces, incap o con cap restringida) 
○ Persona Jurídicas todas 
○ Entes NO Personas 
◆ Uniones Transitorias 
◆ Sucesiones Indivisa 
○ El Estado 
◆ Responsable por Deuda Ajena (RDA): 
● El  estado  busca  al  menos  tener  dos  obligados  para  poder  cobrar  su  crédito  de 
alguno  de  ambos.  El  legislador  encuentra  un  vínculo  entre el RDP y el RDA para 
obligar a ambos.  
● Art. 6 - Serán responsable por deuda ajena: 
○ Cónyuge  que  administra,  percibe  o  dispone  todas  las  rentas  propias  del 
otro. 
○ Padre tutor, curador o apoyo del incap o con cap restringida 
○ Síndico y liquidador de las quiebras 
○ El  administrador  de  la  sucesión  o  en  su  caso  el  cónyuge  superstite  o 
herederos. 
○ Administradores de las Personas Jurídicas por la soc administrada. 
○ Administradores de los entes no personas.(UTs) 
○ Agente de retención y percepción. 
   

 
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● Responsable Sustituto:  
○ Un sujeto reemplaza al otro en la obligación tributaria ante el Fisco. 
○ Aquel que reemplaza al sujeto de iure (Contribuyente) 
○ No tiene la capacidad contributiva del sustituido. 
○ No verifica el hecho imponible del Sustituido. 
○ La  capacidad  de  pago  la  tiene  el  sustituido,  pero  quien  tiene  la 
obligación  de  pagar  es  el  sustituto.  Pues,  a  él  es  al  que  la  AFIP  va  a 
perseguir. 
○ El fisco es ajeno al acuerdo/contrato entre el sustituto y sustituido. 
○ Además, puede ser contribuyente por sus propios bienes.  
● Tipo de responsabilidad que une a los RDP con los RDA: 
○ El  Estado,  como  acreedor,  le  conviene  que  la  responsabilidad  sea 
solidaria para que sea más fácil cobrar. 
○ Responsabilidad Solidaria un poco cambiada: 
◆ Es  subsidiaria:  ​Ambos deben pagar. Pero primero debe ir contra el 
RDP y una vez que ese no paga va contra el RDA. 
● Art.  8  Inc.  A:  le  da  15  días  hábiles  administrativos  para 
cumplir  al  RDP,  una  vez  transcurrido  el  plazo,  recién  ahí, 
puede ir contra el RDA. 
◆ Es  subjetiva:  el  RDA  puede  demostrar  que  esa  responsabilidad no 
le es imputable. 
● Art  8.  Inc  B:  el  RDA  puede desprenderse de la obligación si 
prueba que no se le es imputable subjetivamente. 
○ En la Provincia de Buenos Aires: 
◆ La responsabilidad es solidariamente plena. 
◆ Por eso el fisco de PBA intima a ambos al mismo tiempo. 
◆ No debe esperar a ver que hace el RDP. 
● Tipos de deudas que podes tener con el fisco: 
○ Deudas  determinadas:  aquella  que el fisco sabe que la tenes, porque la 
declaraste en la declaración jurada, pero no la podes pagar. 
○ Deuda  indeterminada:  aquella  en  la  que  el  fisco,  va  atener  que  hacer 
una inspección posterior, para poder determinar 
   

 
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CLASE 4/5  

➔ Extinción de la Obligación Tributaria 

◆ Modalidades - Ley 11683 Art. 20 - 31: 
● Prescripción (Art. 56)​ ​(TEMA DE EXAMEN PREGUNTA CON CASO):  
○ En Derecho Tributario la prescripción es ​liberatoria​. 
○ Debe existir: 
◆ Transcurso del tiempo 
◆ Inacción por parte del Estado. (Acreedor)  
○ Ante  el  transcurso  de  un  tiempo  determinado,  y  la  inacción  del 
Estado, el sujeto se libera de la obligación tributaria. 
○ Plazo de prescripción: 
◆ Para  Multas  y  clausuras:  ​Desde  el  1/1  siguiente al año en que 
haya ocurrido el hecho u omisión punible. (5 años) 
◆ Para  impuestos:  ​Se  empieza  a  contar  desde  el  1/1  del  año 
siguiente  al  vencimiento  de  la  presentación  de  la  Dec  Jur​.  (LA 
PREGUNTA DE EXAMEN GIRA ACA) 
◆ Sujetos inscriptos: 5 años. 
◆ Sujetos no inscriptos: 10 años. 
○ ¿Que  pasa  si  estoy  inscripto  para BBPP pero no para Imp. Ganancias 
y sobre ese imp hay un periodo que no pague? 
◆ El  fisco:  La  inscripción  es  por  impuesto.  Si  no  estabas 
inscripto en el impuesto que debías en particular 10 años. 
◆ El  contribuyente:  debe  ser  por  CUIT.  Alegando  que  el 
contribuyente  estuvo  bajo  el  radar  y  pudo  haber  sido 
fiscalizado. La inconducta es del fisco. 
◆ Lo  que  están  haciendo ahora es reclamar solo 5 años para no 
entrar en discusión. 
   

 
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○ Causales de suspensión (Art. 65): 

◆ Si o si tuvo que haber arrancado a correr la prescripción. 
◆ La  prescripción  viene  corriendo,  causal  de  suspensión, 
cuando  vuelve,  continua  desde  donde  se  había  quedado 
cuando arrancó la causal. 
● El plazo ganado no se pierde. Se continua. 
◆ Son Causales: 
● Desde  el  acto  que  someta  las  actuaciones  a  Instancia 
de  Conciliación Administrativa. Salvo, que corresponda 
uno mayor. 
● Por  1  año:  Cuando  el  fisco  dicta  una  resolución 
determinativa  de  oficio  y  es  apelada  por  el 
contribuyente. . 
○ La  apelación  suspende  la  obligación  de  pagar 
hasta:  los  90  días  posteriores  a  que  el  Tribunal 
Fiscal  (TFN)  resuelva  su  incompetencia  o  que 
confirme la resolución del fisco. 
○ El  cobro  de  la  deuda  por  parte  del  fisco  se 
suspende por 90 días   
○ Causales de interrupción (Art. 67)  
◆ Si o si tuvo que haber arrancado a correr la prescripción 
◆ La  prescripción  viene  corriendo,  causal  de  interrupción,  va  a 
volver a contar el siguiente 1/1 desde que cesó la causal. 
◆ 1/1 siguiente a la causal: se renueva el plazo. 
● El plazo ganado se pierde. Empieza de 0. 
◆ Son causales: 
● Reconocimiento expreso y tácito de la deuda. 
● Renuncia al plazo ganando de la prescripción. 
● Por  el  juicio  de  ejecución  fiscal  iniciado  en  virtud  de 
una sentencia del TFN 
   

 
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● Confusión​:  cuando  dos  sujetos  reúnen  la  misma  calidad  de  deudor  y 
acreedor. 
○ La  obligación  tributaria  se  extingue  porque  por ejemplo el Estado se 
queda  con  una  sucesión  vacante  que  debía  impuestos.  La  AFIP  va  a 
ser acreedor y deudor en ese caso. 
○ En  el  caso  de  que  el  estado  expropie  no  hay  confusión  porque  el 
Estado  lo  hace  mediante  la  entrega  de  una  suma  de  dinero.  AFIP  le 
quita  del  monto  que  va  a  entregar  el  estado  la  parte  que  le 
corresponde. 
● Compensación  (Art.  28):   Aquel  instituto  mediante  el cual dos personas 
que  recíprocamente  se  tienen  una  deuda  líquida  y  exigible  la  eliminan 
mutuamente hasta el importe menor. 
○ Si  le  debes  al  fisco  100  y  el  te  debe  50  se  compensa  de  oficio  o  a 
pedido  del  contribuyente  hasta  el  monto  menor  (50),  le  quedarias 
debiendo 50. 
○ Si  es  a  pedido  del  contribuyente:  se  requiere  individualizar  el 
monto a compensar, el tributo y el periodo fiscal. 
○ Si es de oficio:​ el fisco te lo va a imputar al impuesto: 
◆ Más viejo, que no esté prescripto. 
◆ Al más alto, si hay dos de misma fecha 
◆ Primero para pagar intereses, si los debiera, y luego capital. 
● Pago​:​ El cumplimiento de la prestación que es objeto de la obligación. 
○ Formas: 
◆ Pago en efectivo:​ entrega de dinero 
● Puede ser tambien: Cheque o transferencia bancaria. 
◆ Pago  en  especie:  entrega  de  un  bien  equivalente  a  una 
determinada suma de dinero. 
○ Lugar de pago: 
◆ En el lugar del domicilio del contribuyente. 
◆ También  se  puede  pagar  a  través  del  Volante  Electrónico  de 
Pago (VEP) con el que el contribuyente puede pagar en alguna 
entidad bancaria o lugar de recaudación (pago facil)   

 
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○ Sujeto Obligado: 
◆ Primer  lugar:  el  sujeto  obligado  al  pago  de  la  obligación 
tributaria es el contribuyente. 
● El  contribuyente  es  el  sujeto  que  verifica  el  hecho 
imponible, el sujeto obligado. 
◆ Segundo lugar:​ Sujeto Sustituto. 
● Pago Provisorio de Impuestos Vencidos (Art. 31): 
○ Cuando un contribuyente que no presenta declaraciones juradas por 
uno  o  más  períodos  fiscales,  estando  el  fisco  en  conocimiento,  por 
declaraciones  anteriores,  que  debió  tributar,  lo  emplazará  para  que 
dentro  de un término de 15 días presenten las declaraciones juradas 
e ingresen el tributo correspondiente. 
○ Si  el  contribuyente  no  hace  nada  (ni  paga  ni  presenta  la  dec  Jur): 
vencidos  los  15  días,  el  fisco,  inicia  de  manera  compulsiva  el  cobro 
del tributo, a través de la Ejecución Fiscal. 
◆ La  obligación  de  presentar  la  dec  jur  va  a  continuar,  no  se 
libera de esa obligación. 
○ Si  el  contribuyente  paga  pero  no  presenta  dec  jurada:  el  fisco va 
a seguir reclamando la dec jur.  
○ Si paga y presenta dec jur:​ Todo piola. 
● Efecto del Pago: 
○ El pago del tributo es liberatorio de la obligación. 
○ Fallo  Bernasconi  C/  Muni  CABA:  HECHOS:  ​El  municipio  envía  al 
contribuyente  el  imp  inmobiliario, el fisco hace un revalúo de la prop 
y  aplica  retroactivamente  el  incremento  del  impuesto.  De  esta 
manera,  al  contribuyente,  que  había  pagado  su  impuesto  conforme 
a  la  boleta  que  le  habían  mandado  durante  esos  5  años,  ahora  le 
exigen  el  pago  de  la  diferencia  por  el  revalúo.  ​CSJN:  ​si  el 
contribuyente  había  pagado:  en  forma  total,  efectiva,  de  buena  fe, 
conforme  a  la  normativa  vigente,  conforme  a  lo  que  el  fisco  había 
liquidado  NO  se  le  puede  ahora  venir  a  pedir  un  retroactivo  porque 
no  le  era  imputable  al  contribuyente.  Si  el  contribuyente  hubiere 
obrado con dolo o negligencia, su pago no lo libera de la obligación. 

 
16 
  

 
 

○ De la jurisprudencia se desprende que: 

◆ Cuando  el  contribuyente  autodetermina  el  tributo  mediante 
la dec jurada y paga de forma:  
● Total 
● De buena fe 
● Conforme a la legislación vigente en ese momento . 
◆ Se  va  a  liberar  de  la  obligación  tributaria:  al  cancelar 
incorporas  un  derecho  adquirido  a  tu  patrimonio (ya pagaste 
no te lo pueden volver a cobrar). 
● Sin  perjuicio  de  que  el  fisco  podrá  verificar  su  dec 
jurada y determinar si ese pago fue correcto. 

   

 
17 
  

 
 

Clase 7/5 

➔ Derecho Tributario Formal - Organismos de Contralor (en Nación):  

◆ AFIP: 
● Órgano autárquico, dependiente del Ministerio de Economía del PEN. 
● Titular: Administrador Federal de Ingresos Públicos. 
○ Funcionario político. 
○ Equivalente al secretario de Estado. 
○ Maneja la política tributaria. 
○ Hoy: Marcon Del Pon 
● Facultades: 
○ Organización Interna de la AFIP: 
◆ Representar al organismo ante los terceros. 
◆ Elegir el personal 
◆ Negociaciones con el sindicato frente a la AFIP 
◆ Administración del presupuesto propio  
○ Reglamentarias: 
◆ Ejerce  esta  facultad  a  través  de  Resoluciones  Generales:  se 
publican en el B.O. 
● Comienzan su v​ igencia​: 
○ Cuando ellas lo digan 
○ Si no dicen, desde su publicación. 
◆ Reglamenta cuestiones menores de las leyes, EJ: 
● Inscripción  de  los  contribuyentes  (a  través  de  un 
documento tributario) 
● Formas de pago 
● Que  tipo  de  libros,  comprobantes,  etc:  que  tipo  de 
documentos tenes que tener. 
   

 
18 
  

 
 

○ Interpretación: 
◆ Cuando  una ley tributaria tiene alguna parte no muy clara y el 
contribuyente no sabe si algo está gravado o no. 
◆ La  AFIP  puede,  en  esos  casos,  interpretar  una  norma 
tributaria. 
● Puede ser: 
○ Para un caso en particular 
○ o  para,  puede  emitir  una  resol  interpretativa 
general. 
● Ambas  pueden  ser  recurribles,  ante  el  superior 
jerárquico. 
◆ Plazo de vigencia: 
● La  vigencia  de  la  interpretación  comienza  desde  el 
hecho que generó que exista esa interpretación. 
● No  es  retroactivo porque estoy interpretando algo que 
viene desde atrás. 
◆ El  último  interpretador  van  a  ser  los  jueces  y  en  su  caso  la 
Corte. 
○ Dirección: 
○ Juez Administrativo: 
◆ La  facultad  que  tiene  el  funcionario  público de poder dar una 
opinión,  una  interpretación  o  a  la  aplicación  del  derecho  en 
una situación concreta. 
◆ Toda sus decisiones pueden ser revisadas judicialmente. 
◆ La facultad la va a tener: 
● El director de AFIP 
● Los  directores  de  DGI  DGA  y  Recursos  de  Previsión 
social. 
● Todo  director  o  Jefe  regional  al  que  lo  hayan 
válidamente nombrado. 
◆ Si carecer de título de abogado. (PREGUNTAR) 
   

 
19 
  

 
 

● Fiscalización: 
○ La  AFIP  va  a  tener  la  aplicación, la percepción y la fiscalización de los 
tributos. 
◆ Percepción: cobrarlos 
◆ Aplicación: hacerlos operativos, reglamentarlos. 
○ La  fiscalización  es  el  contralor  de  que  el  contribuyente  pague  en 
forma correcta el tributo que debe. 
○ Esto  se  debe  a  que  en  argentina  como  ppio  gral,  el  contribuyente 
autodetermina y liquida su propio tributo. 
○ Herramientas de fiscalización: 
◆ Citar  al  contribuyente  para  que  dé  explicaciones  de  formal 
verbal o por escrito. 
◆ Solicitar comprobantes respaldatorios de sus operaciones. 
◆ Obligar  a  tener  ciertos  tipos  de  comprobantes.  Obliga  a  que 
la  documentación  contenga  ciertos  requisitos  a  los  efectos 
fiscales. 
◆ Puede  inspeccionar  libros:  aquellos  enumerados  por  el  CCyC 
(libro diario y el de balance) 
◆ Obliga a tener un libros determinados. 
◆ Puede  pedir  el  auxilio  de  la  fuerza  pública  cuando  tengo 
inconvenientes en la fiscalización.  
◆ Pedir orden de allanamiento. 
◆ Clausura  Preventiva  de  un  establecimiento:  (explicado  en 
clase 21/5) 
◆ Puede  actuar  bajo  la  figura  que  se  conoce  como  agente 
fedatario (viene de fe) o también llamado agente encubierto: 
● cuando  funcionarios  de  la  AFIP  se  hacen  pasar  en  un 
establecimiento  por  ​compradores​,  ​prestatarios​, 
locatarios  de  bienes  o  de  servicios​,  a  los  efectos  de 
verificar  si  el  contribuyente  emite  o  no  facturas  o 
documentos equivalentes. 
   

 
20 
  

 
 

● Requisitos:  
○ Estos  funcionarios  para  hacerse  pasar  por 
compradores,  locatarios  y  prestatarios  deben 
emanar la orden de un juez administrativo. 
○ Tiene  que  ser  en  cumplimiento  de  sus 
funciones. 
○ El  Juez  Administrativo  tiene  que  basarse  en  los 
antecedentes  específicos  de  un  contribuyente 
específico, no lo puede hacer al azar.  
◆ El  ÚNICO  objetivo  del  funcionario  es 
chequear  si  emite  la  documentación 
pertinente.  
◆ ¿Donde se realiza la fiscalización? 
● El  domicilio  fiscal  de  las  personas  no  humanas  es  el 
domicilio real o donde desarrolle sus actividades.  
● El  domicilio  de  las  personas  jurídicas  es  donde  la 
administración central desarrolle funciones. 
◆ ¿Cómo comienza la fiscalización? 
● Se  presentan  dos  inspectores  en  el  domicilio fiscal y le 
presentan  al  contribuyente  un  formulario:  Orden  de 
intervención. 
● Orden de intervención: 
○ Instrumento  mediante  el  cual  el  fisco  pone  en 
conocimiento y notifica al contribuyente. 
○ Contendrá: 
◆ Los  datos  completos  del  contribuyente: 
apellido,  razón  social,  número  de  CUIT, 
domicilio fiscal  
◆ Tiene  que  indicar  qué  es  lo  que  se  va  a 
fiscalizar:  debe  aclarar  qué  impuesto  y 
qué  año  porque  esta  se  va  a  basar  en la 
documentación  que  va  a  pedir  el  fisco 
para analizar.  

 
21 
  

 
 

◆ Medios de pago (Ley 11683 art. 34): 

● La  AFIP  puede  solicitarle  al  contribuyente  que  tenga 
ciertos  mecanismos  especiales  de  pago,  distintos 
medios de pago 
◆ D.G.I.: 
● Va a estar por debajo de la AFIP, pero no se disolvió. 
● Titular: Directora: Virginia María García 
◆ D.G.A.: 
● Aspectos internacionales de importación y exportación. 
● Titular: Directora: Silvia Brunilda Traverso 
◆ Recursos de la seguridad social​: 
● Titular: Director Carlos Daniel Castagneto 

   

 
22 
  

 
 

Clase 11/5 

➔ Sistemas de pago a Cuenta: 

◆ Fundamento de los sistemas a cuenta:  
● Financiero:  el  Estado  logra  cobrar  una  parte  del  impuesto  a  lo  largo  de 
todo  el  periodo  fiscal,  sin  tener  que  esperar  que  el  vencimiento  de  la 
obligación. 
● Grandes  Contribuyentes​:  El  estado  dice  que  solo  serán  agente  de 
retención  los  grandes  contribuyentes,  en  teoría,  en  la  práctica  no  es 
siempre así. 
○ Es mejor que tenga el dinero uno solo grande que miles pequeños. 
● Psicológicos​:  Si  tenes  que  pagar  todo  junto a fin de año eso puede motivar 
buscar  caminos  para  no  pagar.  Si voy pagando de a poco, económicamente 
es lo mismo, pero psicológicamente no. 
◆ Retención 
● Concepto:  ​es  un  sistema  de  pago  a  cuenta  de  impuesto, establecido por el 
fisco,  en  el  cual,  la  obligación  de  retener  y  pagar  está  en  cabeza  del  ​agente 
de retención​, y esto será por cuenta del r​ etenido. 
● Agente de retención:​ va a ser siempre el pagador. 
○ Hace la retención momento que el sujeto paga por la prestación. 
◆ Del  total  que  debía  pagar  por  una  prestación,  pagará  un  % 
menor,  sea  venta  de  bienes  o  prestación  de  servicio,  el  cual 
va a ser retenido. 
◆ Ese  %  retenido,  va  a  ser  depositado  a  favor  del  fisco,  por 
cuenta del sujeto retenido.  
◆ El  Agente  de  Retención va a emitir un certificado de retención 
al sujeto retenido. 
○ Obligación de: 
◆ Conocer la normativa vigente 
◆ Cuando se produce el hecho retener 
◆ Expedir comprobante de retención 
◆ Armar una declaración jurada informando la retención 

 
23 
  

 
 

◆ Depositar  en  el  banco  lo  retenido  en  favor  del  fisco,  en 
representación del retenido. 
● Sujeto  retenido:  ​es  la  persona  que  debía  cobrar  por  un  bien  o  servicio 
prestado  pero  que,  en  virtud  de  la  retención,  recibió  un  pago  menor  y  el 
certificado de retención. 
○ Con el certificado de retención, el sujeto retenido va a descontar el % 
retenido,  del  pago  de  un  impuesto  determinado,  y  va  a  pagar  la 
diferencia. 
◆ Percepción: 
● Concepto:  ​es  un  sistema  de  pago  a  cuenta  de  impuesto, establecido por el 
fisco,  en  el  cual,  la  obligación  de  percibir  y  pagar  está  en  cabeza  del  ​agente 
de percepción​, y esto será por cuenta del p
​ ercibido. 
○ No está en todos los impuestos: IVA si, Ganancias no. 
● Agente  de  Percepción:  la  carga  de  ser  agente  en  este  caso  va  a  ser  de 
quien recibe el dinero. 
○ La persona que cobra, el bien o servicio, deberá cobrar un % de más. 
○ EL  A.P.  deberá  depositar  el  %  de  más  en  favor  del  fisco,  por  cuenta 
del sujeto percibido. 
● Sujeto  Percibido:  es  quien  pagó  ese  %  de más y quien después pedirá que 
se le descuente, aquello percibido, del pago del impuesto. 
   

 
24 
  

 
 

Clase 14/5 

➔ Determinación Tributaria (Ley 11.683) 

◆ Concepto:  
● es  el  acto,  o  conjunto  de  actos,  de  la  administración,  del  particular,  o  de 
ambos  que,  en  forma  coordinada,  van  a  establecer  en  cada  caso  la 
configuración  del  hecho  imponible,  la  existencia  del  hecho  imponible  y  la 
cuantificación del hecho imponible.  
● Determinación por el fisco: 
○ Regular:  Acto  que  emana  de  la  administración.  Cuando  el 
contribuyente  no  tiene  que  hacer  nada  Solo  establece  que  se 
configuró  un  hecho  imponible  y  cuanto  tenes  que  pagar.  (EJ: 
patentes, inmobiliario) 
○ De  Oficio:  La  AFIP  impugna  una  presentación  de  contribuyente, 
entonces determina de oficio el impuesto. 
● Autodeterminación:  ​Acto  que  emana  del  particular.  el  particular  le  avisa  al 
fisco  que  se  configuró  el  hecho  imponible  y le voy a decir cuanto tengo que 
pagar  por  ese  hecho  imponible  en  relación  a  la  normativa  vigente.  (EJ:  imp 
ganan) 
● Determinación  Mixta​:  Acto  en  conjunto.  el  particular  avisa que se configuró 
un  hecho  imponible  y  la  AFIP  te  dice  cuanto  tenes  que  pagar.  (EJ: 
Importación) 
◆ Determinación de Oficio: 
● Naturaleza:​ ¿Carácter constitutivo o declarativo? 
○ Doctrina  de  Italia:  ​Carácter  ​constitutivo​:  no  importaba  si  el  hecho 
imponible  se  configuraba  o  no,  sino  en  que  se  determinaba  la 
obligación  o  no.  Si  yo  no  determinaba  la  obligación,  no  surgía  la 
obligación de pagarla. 
○ Posición  de  la  ley  11683  y  todas  las  provincias:  Carácter  ​declarativo​: 
No  importa  si  presento  o  no la declaración jurada, igualmente tengo 
que pagar el impuesto que corresponde, si se configuró el HI. 
   

 
25 
  

 
 

◆ Auto-determinación: 
● Se realiza a través de Declaraciones Juradas. 
● Tipos: 
○ La  931​: es la declaración jurada que se presenta mensualmente para 
el  caso  de  los  trabajadores.  En  esta  declaración jurada el empleador 
va a volcar todos los datos que corresponden a sus trabajadores y va 
a  cuantificar  cuánto  tiene  que  ingresar  con  destino  a  las  obras 
sociales,  cuánto  con  destino  a  las  jubilaciones, cuánto con destino al 
fondo de desempleo. 
○ La  731:  es  la  declaración  jurada  de  IVA.  Mensualmente  el 
contribuyente  que  tiene  que  pagar  IVA  va  a  decirle  a  la  AFIP  se 
configuró  el  hecho  imponible  y  va  a  cuantificar  cuánto  tengo  que 
pagar de IVA. 
● Facultades del Fisco: 
○ A  partir  de  la  información  que  brinda  el  contribuyente,  la 
administración tiene facultades de ​verificación​ y de f​ iscalización​.  
◆ La  declaración  jurada  me  hace  responsable  no  solamente 
sobre  el  monto  del  tributo  del  período  que  tengo  que  pagar, 
sino de la información y los datos que exteriorizo. 
○ Si  el  contribuyente  no  paga  lo  que  él  mismo  manifestó  que  debe 
pagar, el fisco podrá iniciar un juicio de Ejecución Fiscal. 
● Errores materiales sobre la Declaración Jurada: 
○ Cuando  cometes  un  error  material  sobre  la  declaración  jurada  y 
calcule mal el impuesto. 
◆ Se  puede  rectificar  a  través  de  una  declaración  jurada 
rectificatoria. 
◆ Si  te  equivocaste  y  pagaste  de menos, rectificas, pagas y todo 
bien.  
◆ Si  te  equivocaste  y  pagaste  más,,  hay  requisitos  para  pedir  la 
plata. 
   

 
26 
  

 
 

○ Requisitos para poder rectificar porque pagaste de más: 

◆ Temporal:​ dentro de los 5 días que venció la obligación. 
◆ Cuantitativo:  la  diferencia  entre  lo  que  pague  y  lo  que  debí 
haber pagado no puede ser superior al 5%.  
● Si supera el 5%:  
○ se  lo  podes  pedir  al  fisco  y  si  te  dice  que  no 
podes  recurrir.  Impugno  que  no  me  permita 
presentar la dec. jur rectific. 
○ Se  lo  podes  pedir,  si  te  dice  que  no,  pagas. 
Después tenes que iniciar acción de repetición. 
◆ Proceso de Determinación de Oficio (PDO): 
● 2 Posibilidades: 
○ Cuando el contribuyente no presenta declaración jurada: 
○ Cuando el contribuyente la presenta y el fisco se la impugna: 
○ Art.  14  Ley  11683  ​(DE  EXAMEN)​:  NO  es  un caso de PDO, este caso se 
da  por  un  error  del  contribuyente  en  la  utilización  de  retenciones, 
pagos a cuenta o saldos de otros periodos.  
◆ La  AFIP  te  va  a  intimar a que corrijas la diferencia en un plazo 
de 15 días y si no lo haces iniciará la Ejecución Fiscal. 
◆ La  intimación  se  puede  impugnar  por  recurso  de  apelación 
administrativo. 
● Procedimiento: 
○ 1.  (Esto  no  es  parte  del  PDO)  El  fisco  te  va  a  mandar  una  orden  de 
intervención  y  te  va  a  avisar  porque  te  va  a  inspeccionar,  acá 
arrancan las facultades de fiscalización y verificación. 
○ 2.  Prevista: Este documento es una liquidación administrativa, donde 
el  fisco  te  va  a  decir  sus  conclusiones  de  la  inspección  y  si  debes 
pagar algo o no. 
○ 3.  Una  vez  que te llega la prevista, tenes 5 dias para hacerle caso a lo 
que  dice  (ósea  pagar  gralmente)  o  podes  no  darle  bola.  Ellos  te 
intiman a que lo hagas bajo apercibimiento de que se inicie PDO. 
◆ Si no haces nada de lo que te dicen arrancará el PDO. 

 
27 
  

 
 

○ 4.  Al  tiempo,  dependerá  de  la  prescripción,  te  llega  la  vista  del  PDO: 
acá  el  fisco  te  va  a  exponer  en  qué  consistió  la  verificación  y  la 
fiscalización,  cuanto  tenes  que  pagar  y  porque,  los  intereses  y  la 
multa. 
○ 5.  Tenes  15  días  hábiles  administrativos  para  hacer  e  descarg  y  una 
única prórroga de otros 15 días. 
○ 6.  En  tu  descargo  vas  a  poder  ofrecer  prueba  nueva,  rechazaras  lo 
que creas etc. 
◆ Tampoco  tener  que  si  o  si  contestar  el  descargo,  pero en ese 
caso  igual  vas  a  tener  que  dictar  la  Resol  DO.  No  pierdes  la 
posibilidad  después de seguir discutiendo por la impugnacion 
de la resolución de DO. 
○ 7.  La  AFIP  ahi  podra  aceptarte  la  prueba,  ordenar  nueva  y  con  todo 
eso resolverá. 
○ Resolución  de  D.O.:  Ahi  la  AFIP  expondrá  los  motivos  por  los  cuales 
tenes  que  pagar  x  monto,  multas,  intereses  etc.  Podra  mantenerse 
en lo que te dijeron en la primera vista o podrá disminuir. 
○ Esta resolución es impugnable por los recursos del art 76. 
○ Si  en  el  medio  del  PDO  el  contribuyente,  el  contribuyente  conforma 
(estas  conforme  con  lo  que  pide  AFIP)  y  paga,  en  ese  caso  no  tenes 
Resol  de  DO  porque  la  conformación  tiene  efecto  de  determinación 
en si. 
● Responsables solidarios (PREGUNTA DE EXAMEN): 
○ Art 8 - ley 11683: Responsables solidarios:  
◆ Si  el  PDO  dice  que  tenes  que  pagar  X,  quien  sea  responsable 
solidario  también  lo  debe  pagar  pero  para  poder  obligarlo 
primero debo: 
● 1. Intimar a que pague el deudor principal. 
● 2.  Si  no  paga  debo  iniciar  el  PDO  contra  cada  uno  de 
los responsables solidarios. 
● 3.  Voy  a  tener  que  hacer  todo  el  proceso  devuelta: 
vista, descargo, pruebas, resol de DO. 
   

 
28 
  

 
 

● Caducidad de Procedimiento: 
○ Fundamento:  ​que  el  contribuyente  no  quede  a  merced  de  la 
administración por tiempo indeterminado. 
○ Art. 17 - Ley 11683: 
◆ Vencido  el  plazo  de  15  días  hábiles  administrativos,  haya 
presentado  el  descargo  o  no,  la  administración  va  a  tener  90 
días para evitar la resolución determinativa de oficio. 
◆ Si  en  90  días  no  lo  hace  se  puede  presentar  un  pronto 
despacho pidiendo que lo haga.  
◆ Si pasan 30 días más y no lo hace, ​caduca el procedimiento​. 
◆ La consecuencia: 
● el  fisco  podrá  iniciar  nuevamente  al  procedimiento 
recurriendo  a  las  pruebas  que  ya  tiene,  tendrá  que 
notificar  una  nueva  vista,  podrá  hacer  uso  de  los 
elementos que ya tiene,  
● Pero  va  a  necesitar  una  autorización  previa  del  titular 
de la AFIP.  
◆ Fundamento:  Para  que  el  titular  de  la  AFIP  tenga  un 
conocimiento  sobre  el  trabajo  mal  llevado  que  está  llevando 
algún  inspector  en  cuestión  o  un  área  específica  de  la  AFIP 
que no está resolviendo en tiempo y forma. 
● Determinación sobre base cierta y presunta: 
○ Base Presunta (art.18):  
◆ Cuando  el  Fisco  no  puede  determinar  sobre  base  cierta,  es 
decir,  cuando  no  tiene  la  información o documentación en su 
poder como para poder respaldar una conclusión, presume. 
● Solo lo podrá hacer si el hecho no le es imputable. 
◆ Ej:  Incremento  Patrimonial  No  Justificado  (IPNJ):  Cuando  el 
fisco  te  pregunta  por  una  situación  en  particular  en  la  que 
tenes  un  ingreso  que  no  podes  justificar.  Vos  le  decís  que  es 
por  un  préstamo  de  un  primo/tío  lo  que  sea,  pero  como  no 
tenes  como  demostrarlo,  el  fisco  va  a  presumir que esa plata 
es una ganancia no declarada. 

 
29 
  

 
 

● En  el  caso  del  IVA,  si  tenes  un  negocio,  va  a  presumir 
que es por ventas no declaradas. 
◆ Ej:  Depósitos  Bancarios  Depurados:  el  fisco  viene  a  fiscalizar, 
me  pide  los  libros,  facturas  de  compras, de ventas, todo, y en 
el  día  de  ayer  se  me  incendia  la  administración  y  se  quemó 
todo.  El  fisco  en  un  principio  no  va  a poder determinar sobre 
base  cierta  por  un  hecho  que  no  le  es  imputable,  es 
imputable  al  contribuyente,  puede  recurrir  en  ese  caso  a  la 
base  presunta.  Pide  información  al  Banco  Central  para  que 
me  indique  en  el  año  2019 cuántas fueron sus acreditaciones 
bancarias,  el  Banco  Central me informa 10 millones de pesos. 
Hecho  cierto  y,  probado  por  el  fisco,  por  una  conexión  lógica 
que  proviene  del  razonamiento,  va  a  inferir  que  esos  10 
millones son venta gravada del contribuyente.  
● El contribuyente va a poder probar lo contrario. 
○ Base Cierta:  
◆ Principio  General:  La  AFIP  debe  siempre  determinar  sobre 
base cierta.  
● Excepto  que no lo pueda hacer por un hecho que no le 
sea imputable a ella 
◆ Cuando  el  fisco  tiene,  en  base  a  documentación  aportada, 
conocimiento  de  la  situación,  tiene  conocimiento  de  la 
materia  imponible,  tiene  conocimiento  de  cómo  yo  calculé  el 
impuesto.  
◆ Y  a  partir  de  la  documentación  que  yo  le  aporté,  tiene  el 
sustento suficiente como para llegar a una conclusión. 
   

 
30 
  

 
 

● Efecto de la Determinación de Oficio: 

○ Art.  19  -  Ley  11683:  ​La  D.O.  Tiene  carácter  final  o  definitivo.  No  se 
puede modificar. 
◆ Excepto 2 casos: 
● Cuando  la  propia  AFIP  en  la  resolución  de 
determinación  de  oficio  dice  que  esa  resolución  tiene 
carácter parcial. 
○ Eventualmente  lo  va  a  poder  modificar frente a 
algunas cuestiones que no haya considerado. 
● Cuando  hay  prueba  fehaciente  que  indica  que  el 
contribuyente  obró  con  error  o  dolo  al  momento  de 
exhibir la documentación. 
● Acuerdo Conclusivo Voluntario: 
○ Concepto:  ​Es  el  instituto  mediante  el  cual  el  fisco  puede  llegar  a  un 
acuerdo con un contribuyente determinado, antes de iniciar el PDO. 
◆ Está vigente pero no reglamentado 
◆ Cuando: 
● La  ley  es  muy  amplia  sobre  cuando  el  fisco  lo  puede 
hacer,  por  lo  que  al  fin  y  al  cabo  va  a  ser  a  discreción 
de él. 
● La  única  limitación  es  cuando  el  procedimiento  sea 
susceptible de una denuncia penal. 
○ Procedimiento:  Va  a  existir  un  órgano  colegiado  compuesto  por 
varios  miembros  de  la  administración  que  va  a  recomendar  que  se 
celebre el acuerdo conclusivo o no.  
◆ Si  recomienda  que  se  celebre  este  acuerdo,  el  acuerdo  tiene 
que ser aprobado por el administrador federal.  
◆ Si  el contribuyente rechaza esta posibilidad, seguirá el trámite 
del PDO. 
◆ Si  el  contribuyente  acepta  el  acuerdo,  es  definitivo  y 
eventualmente  podrá  ser  título  suficiente  para  reclamar  en 
una instancia de ejecución fiscal.  

 
31 
  

 
 

◆ Si  el  contribuyente  incumple  es  un  título  suficiente  como 

pagaré,  como  cheque,  voy  directamente  a  reclamar  con  una 
ejecución, no vamos a discutir sobre el fondo. 
○ No sienta Jurisprudencia: 
◆ No  puedo  citar  un  acuerdo  ajeno  para  arribar  a  uno  en  el 
mío. 
◆ Excepto: cuando ese otro acuerdo haya sido de puro derecho, 
es decir, que no hubo cuestiones de prueba. 

   

 
32 
  

 
 

Clase 18/5  

➔ Ilícito Tributario: 
◆ Naturaleza Jurídica de Inf. Trib.: 
● 3 Teorías: 
○ 1. Teoria Tributarista:  
◆ Establece  que  el  derecho  tributario  dentro  de  su  propia 
normativa  va  a  regular  todos  los  aspectos  infraccionales 
relacionados con los tributos.  
◆ Esto está basado en la autonomía del derecho tributario.  
● El  derecho  tributario  es  autónomo  y  que  solamente 
me  voy  a  remitir  a  la  normativa  penal  cuando  las 
normas así lo indican. 
○ 2. Teoria Administrativista: 
◆ Plantea  que  el  ilícito  tributario  es  una  contravención 
administrativa. 
◆ Y  que  el  fisco  solamente  deberá  demostrar  el  aspecto 
objetivo,  o  sea,  el  incumplimiento,  y el hecho de demostrar el 
aspecto objetivo implica la aplicación de una sanción. 
○ 3. Teoría Penalista: 
◆ Sostiene  que  no  existe  diferencia  ontológica  entre  el  ilícito 
tributario y el delito penal.  
◆ Por lo tanto, el ilícito tributario tiene naturaleza de tipo penal.  
◆ (No  estoy  diciendo  que  el  ilícito tributario sea un delito penal, 
estoy diciendo que tiene naturaleza de tipo penal). 
● Criterio de la Corte: 
○ PARAFINA  DEL  PLATA  C/  FISCO  NACIONAL  (1968):  La  Corte 
estableció  que  el  ilícito  tributario  tiene  naturaleza  de  tipo  penal. Por 
lo  tanto,  se  deben  analizar  los  dos  aspectos,  por  un  lado  el  aspecto 
objetivo  que  es el incumplimiento en sí, y el aspecto subjetivo que es 
analizar  los  motivos  por  los  cuales  el  sujeto  incumplió.  Y  estableció 

 
33 
  

 
 

que  en casos culposos, el fisco puede invertir la carga de la prueba; y 
en casos dolosos el fisco debe probar el dolo del contribuyente. 
○ USANDIZAGA  PERRONE  Y  JULIARENA  (1981):  dijo  lo  mismo  ilícito 
tributario naturaleza penal. 
○ La ​consecuencia de este criterio de la corte: se pueden aplicar todos 
los principios penales, procesal penal, pactos internacionales etc. 
◆ Ilicito tributario de tipo formal: 
● Bien Jco protegido​: la administración fiscal. 
○ Esto  se  debe  a  que  el  contribuyente  no  cumplió  con  la  obligación 
accesoria de informar debidamente a la AFIP sobre su situación. 
● Clasificación doctrinaria: 
○ Formal Genérico (art. 38 - 39): 
◆ La  ley  establece  casos  de  ilícitos  tributarios  formales  que  la 
doctrina clasifico como genéricos (art 38): 
● en  la  medida  en  que  esté  obligado,  el  contribuyente 
que  no  presenta  su  declaración jurada de impuestos a 
su  fecha  de  vencimiento  será  pasible  de  la  sanción  de 
multa,  $200  si  es  persona  humana,  $400 si es persona 
jurídica o algún ente no persona 
● Quien  incumpla  con  el  régimen  de  información  que 
puede  ser  sobre  información  propia  o  de  terceros,  en 
cualquiera  de  los  dos  casos,  si  incumplo,  me  va  a 
aplicar  una  multa  de  5  mil  pesos  si  es  persona 
humana,  10  mil  pesos  si  es  persona  jurídica  o  algún 
ente no persona.,  
○ Régimen  de  información:  sistema  establecido 
por  AFIP  para  receptar  toda  la  información 
posible  a  los  efectos  del  control,  fiscalización  y 
verificación. 
   

 
34 
  

 
 

● Cuando  el  contribuyente  que  no  presente  la 

declaración  jurada  de  operaciones  internacionales 
entre  partes  independientes,  la  multa  será  $1500 
persona  humana,  $9000  persona  jurídica  o  ente  no 
persona.  
○ Y  si  se  trata  de  operaciones  internacionales 
relativas  a  precios  de  transferencias  (son 
operaciones  con  empresas vinculadas, paraísos 
fiscales,  estados  no  cooperantes)  la  multa  será 
de  $10  mil  para  personas  humanas  o  $20  mil 
para personas jurídicas o entes no personas. 
◆ Art  39:  “el  contribuyente  que  no  cumpla  esta  ley  (la  ley  de 
procedimiento),  el  contribuyente  que  no  cumpla  otra  ley, 
decreto,  resolución  o  cualquier  normativa  de  tipo  tributario, 
será pasible de la sanción de 150 a 2500 pesos” 
◆ Diferencias con el 38: 
● Establece  una  ley  penal  en  blanco,  te  remite  a  otra 
normativa para saber qué conducta está reprimida  
● La pena es gradual. 
○ La  graduación  de  la  penal  la  va  a  determinar el 
Juez Administrativo. 
● Es un ilícito residual: 
○ Todo  lo  que  no  este  tipificado  en  otro lado, cae 
acá. 
   

 
35 
  

 
 

◆ 4 supuestos de multa agravada: 

● 1. Incumplimiento del domicilio fiscal 
○ La  ley  dice  donde  tiene  qu  estar  el  domicilio 
fiscal,  si  la  PJ  o  PH  lo  pone  en  otro  lado  lo  está 
incumpliendo. 
● 2. Resistencia a la fiscalización: 
○ Una  vez  vencido  el  plazo  que  te  dieron  para 
presentar  la documentación, te vuelve a intimar 
y nada.. te estás resistiendo. 
● 3.  ​el  contribuyente  que  no  aporte  datos  sobre  las 
operaciones internacionales  
● 4.  el  contribuyente  que  no  mantenga  en  su  poder  los 
comprobantes  o  elementos  que justifiquen los precios 
de las operaciones internacionales 
○ Formal Agravado (Art. 40):  
◆ Formas agravadas del ilícito formal. 
◆ Conductas reprimidas: 
● Cuando  el  el  contribuyente  no  emite  factura  o 
documento equivalente. 
● Cuando  el  contribuyente  no  registra  las  operaciones 
de compra o de venta. 
● Transporte  de  mercaderías  sin  la  debida 
documentación respaldatoria. 
○ Medidas  precautorias  si  te  agarran  con 
mercadería sin saber la procedencia: 
◆ Interdicción,  significa  que  la  mercadería 
va  a  quedar  en  poder  de  un  tercero,  en 
este  caso  el  transportista,  a  título  de 
depositario de los bienes. 
◆ Secuestro  de los bienes: se labra acta, se 
llama  a  un  tercero  para  que  sea  el 
depositario  de  los  bienes.  Después  en 

 
36 
  

 
 

procedimiento  administrativo  se  deberá 

acreditar la procedencia de aquellos. 
● Contribuyente  que  no  esté  inscripto  (y  esté  obligado a 
hacerlo) 
● Contribuyente  que  no  tenga  en  su  poder 
documentación de las compras. 
● Aquellos  establecimientos  en  los  cuales  tengan  al 
menos 50% NO registradas.  
○ Podra ser Clausura y/o Multa para este caso 
◆ Pena: 
● Cuando  se  configue  alguna  de  estas  conductas  se 
procederá a la Clausura.  
● Además,  si  el  sujeto  tenía  matricula,  licencia  o 
inscripción  registral  otorgada  por  el  PEN,  se  podrá 
proceder a su suspensión. 
◆ Ilícito tributario de tipo sustancial: 
● Bien Jco Protegido:​ la hacienda funcional. 
○ En  este  caso  estamos  en  presencia  de  un  sujeto  que  no paga lo que 
debía. 
○ Hacienda  funcional:  es  algo  más  amplio  que  el  recurso  tributario. 
Abarca  el  recurso  tributario  pero  también  el  gasto  público.  Si  no 
tengo ingreso, no puedo gastar. 
● Art. 45 - Conducta Culposa - Impuesto Propio 
○ 2 requisitos para su configuración​: 
◆ Que  exista  omisión  de  impuesto:  no  pague  el  impuesto  que 
corresponde. 

+ 
◆ Puede  ser  la  falta  de  presentación  de  declaración  jurada  ​o 
haber presentado una declaración jurada en forma inexacta. 
○ Se  configura  la  conducta  por  actuar  negligencia  o  impericia  con  la 
suma de ambos requisitos. 

 
37 
  

 
 

○ Se va a aplicar para los pagos a cuenta  

◆ Cuando para liquidarlos se requiera declaración jurada. 
◆ La sanción será del 100% del impuesto dejado de pagar. 
○ CASO DE EXAMEN: 
◆ El  contribuyente  en  mayo  del  2020  presenta  su  declaración 
jurada  de  ganancia  del  2019,  pero  como  no  tenía  plata  paga 
el  20  de  octubre  del  2020,  cinco  meses  después.  ¿Qué 
sanción le pueden aplicar? 
● En  el  caso  NO  se  configura  un  ilicito  material  o 
sustancia  porque  si  bien  no  pague,  presente  la 
declaración, la cual no fue impugnada por el fisco. 
● TIENEN QUE ESTAR LOS DOS REQUISITOS: 
○ Omisión  + falta de presentación ​O presentación 
inexacta 
○ Sanción​: 
◆ Multas: 
● Pero las multas son de % del monto omitido 
● Por regla general va a ser conducta culposa 
○ Excepto:  que  la  AFIP  intérprete  que  es  dolosa 
(Art.  46),  a  partir  de  los  elemento  de  prueba 
que tenga. 
● Obligaciones Internacionales: 
○ Si  la  omisión  proviene  de  operaciones 
internacionales,  la  multa  va  a  ser  del  200%  del 
impuesto omitido. 
● Reincidencia: 
○ En  caso  de  ser  reincidente  me  van  a  aplicar  el 
200%.  
○ Si  soy  reincidente  en  la  multa que era del 200% 
la multa va a pasar a ser del 300%. 
   

 
38 
  

 
 

○ Error Excusable (Art. 52): 

◆ Cuando medie error excusable NO VA A HABER SANCIÓN. 
◆ Se puede dar cuando: 
● Hay  una  norma  tributaria  novedosa,  de  la  cual,  hay 
muchas  interpretaciones,  que  tiene  conceptos 
oscuros. 
● En  virtud  de  la  cual,  existen  diversas  interpretaciones 
que  van  a  impedir  al  contribuyente,  aun  actuando  de 
manera diligente (como se debiera actuar), entender el 
verdadero significado de la norma. 
◆ Debe  ser  planteado  por  el  abogado,  explicando  los  motivos 
por  los  cuales  se  llegó  a  este  error,  a  la  hora  de  hacer  el 
descargo. 
● Art. 46 - Conducta Dolosa - Impuesto Propio 
○ Es igual que el 45 pero lo que cambia es: 
◆ Tuve la intención de defraudar. 
◆ La sanción. 
○ Sanción: 
◆ Multas: 
● Van a ser de 2 a 6 veces el impuesto omitido. 
● No hay reincidencia aca 
● Art. 47 - Enumera Situaciones de Dolo 
○ Enumera  todas  presunciones  a  los  efectos  de  establecer  si  existe 
Dolo por parte del contribuyente. 
◆ Presunciones:  Se  parte  de  un  hecho  conocido  y  probado  por 
el  fisco,  hecho  inferente,  y  mediante  una  conexión lógica que 
va  a  provenir  del  razonamiento,  se  va  a  inferir  un  hecho 
probable.  
● P.  Simples:  presunción  simple  u  hominis  siempre 
admiten  prueba  en  contrario  porque  si  quien  juzga 
crea  una  conexión  lógica,  yo  tengo  el  derecho  de 
defenderme siempre en todo. 

 
39 
  

 
 

● P.  Legales:  son  las  presunciones  que  están  definidas 

en  el  marco  legal  y  pueden  o  no  admitir  prueba  en 
contrario.  
◆ Ej:  Que  exista  contradicción  entre  los  libros,  las 
registraciones,  la  documentación.  La  AFIP  presupone  que  lo 
hiciste a título doloso. 

○ ≠​ ​Con Art. 18: 

◆ Este,  establece  presunciones  a  los  efectos  de  poder 

determinar de oficio 
● Art 51 - Reiteración y Reincidencia 
○ La  ​reiteración  ​es  cuando  un  contribuyente  comete  más  de  una  vez 
una  infracción  de  la  misma  naturaleza  sin  sentencia  firme  al 
momento de condición de las otras.  
○ La  ​reincidencia  es  cuando  el  contribuyente  tiene una condena o una 
sentencia o resolución firme y comete otra infracción.  
◆ En  este  caso  necesito  tener  una  resolución  o  una  condena 
firme  por  una  sanción  y  cometo  otra  infracción  de  la  misma 
naturaleza por el mismo contribuyente. 
○ No  se  considera  reincidencia  si  entre  el  momento  de  la  condena  o 
resolución  firme  pasaron  5  años  y  cometo  otra  infracción  de  la 
misma naturaleza. 

   

 
40 
  

 
 

◆ Ilícitos de Agente de Retención (A.R.) y Percepción (A.P.): 

● Omisión de actuar como A.R. o A.P.: 
○ Cuando quien tiene la carga de ser A.P. o A.R. no retiene o percibe.  
○ Esa conducta de omisión tipificada en el Art. 45 
○ Se interpreta que es culposa. 
○ Sanción:​ Multa del 100% del impuesto no retenido o no percibido. 
● Actúa como A.R. o A.P. pero, vencido el plazo, no lo deposita: 
○ Se  entiende  que  es  dolosa  porque  intencionalmente  se  queda  con 
dinero ajeno. 
○ Tenes 15 días para depositar. 
○ La  ley  es  muy  estricta  y  no  permite  dilaciones, aunque en la práctica 
esto se atenúa. 
○ Sanción:  Multa  de  2  a  6  veces  el  impuesto  retenido,  percibido  y  no 
depositado a su fecha de vencimiento. 

   

 
41 
  

 
 

Clase 21/5 

➔ Clausura: 
◆ Concepto:  el  contribuyente  no  va  a  poder  realizar  ningún  tipo  de  actividad  en  el 
local, galpón, fábrica, donde sea que se haya instaurado el tema de la clausura,  
● Salvo:  situaciones  extremas  que  podrían  ser  la  conservación,  el  cuidado  de 
bienes perecederos.  
◆ Procedimiento:  
● Ante  una  infracción,  personal  de  AFIP  realiza  un  acta  en  la  que  se  describe 
exactamente lo que sucedió y se la van a dejar. 
● Dentro  de  los  5  y  15  días de la notificación: AFIP va a citar a la persona para 
una audiencia para que haga su descargo. 
● Dentro  de  los  10  días  administrativos,  el Juez admin, va a resolver si cabe la 
sanción o no. 
● Te  van  a  notificar  primero  la  sanción  y despues te van a notificar cuando se 
va a aplicar la medida. 
◆ Infringir  la  clausura:  no  es  solo  abrir  el  lugar, sino que puede ser la ruptura de la 
banda roja que dice clausura. 
● Ley  11683:  sanción  de  10  a  30  días  de  arresto  y  una  nueva  clausura  por  el 
doble  del  tiempo  de  la  primera.  Si  la  clausura  original  fue 3 días, la sanción 
por infringir la clausura puede ser de 6 días; el doble de la primera. 
➔ Reducción de Sanciones - Art. 49 
◆ La  ley  permite  reducciones  en  la  sanción  de  multas  del  fisco  al  contribuyente, 
cuanto antes acepte lo que dice el fisco, más grande la reducción. 
● Siempre que no seas reincidente vas a poder acceder al beneficio. 
◆ Hipótesis: 
● 1.  Presenté  la  declaración  jurada  y  sin  que  venga  el  fisco rectifiqué y pague 
la  diferencia,  es  decir  antes  de  la  orden  de  intervención  ​→  Se  extingue  la 
multa. 
● 2.  Si  acepto  el  criterio  fiscal  una  vez  iniciada  la  orden  de  intervención  y 
hasta  que  me  notifiquen  la  prevista  la  →  ​multa  se  reduce  a  la  cuarta 
parte del mínimo legal. 

 
42 
  

 
 

● 3.  Si  yo  acepto  el  criterio  fiscal  una  vez  notificada  la  prevista pero antes del 
inicio  de  la  corrida  de  vista  →  la  multa  se  reduce  a  la  mitad  del  mínimo 
legal. 
● 4.  Si  el  contribuyente acepta el criterio fiscal una vez notificada la corrida de 
vista  y  dentro  de  los  primeros  15  días  que  yo  tengo  para  el  descargo  →  ​la 
multa se reduce a las tres cuartas partes del mínimo legal. 
● 5.  Si  yo  acepto  el  criterio  fiscal  en  la  determinación de oficio → ​la multa se 
reduce al mínimo legal. 
◆ Clausura Preventiva - Art. 35 inc. F: 
● Primero  te  clausuran  y  después  arranca  el  procedimiento  de  la  clausura 
normal. 
● Puede ser hasta tres días. 
● Requisitos exigidos por ley para clausurar prev.: 
○ Cuando se produzcan dos o más hechos del art. 40.  
◆ Y concurrentemente: 
● Exista un grave perjuicio fiscal  
● O  el  responsable  registre  antecedentes  por  haber 
cometido  la  misma  infracción  en  un  período  no 
superior  a  2  años  desde  que  se  detectó  la  anterior, 
siempre  que  se  cuente  con  resolución  condenatoria  y 
aun cuando esta última no haya quedado firme. 

   

 
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Clase 28/5 

➔ Ley Penal Tributaria - Ley 27430  

◆ Es una ley penal especial - Ley 
◆ Enumera delitos penales. 
◆ Esta ley no admite tipos culposos, solo dolosos. 
◆ Evasión Simple - (Art. 1) 
● Conducta típica​: Evadir  
● Condición  objetiva  de punibilidad: la suma evadida debes ser de $1.500.000 
por año por impuesto o más. 
○ El impuesto tiene que ser Nacional, Provincial o de la CABA.  
◆ Portege  solo  la  hacienda  Nacional,  Provincial  o  de  CABA.  NO 
MUNICIPAL. 
○ Si  el  impuesto  se  liquida  mensualmente,  se  tienen  que sumar los 12 
periodos.  
● Condición subjetiva:​ el dolo. 
○ Tiene que ser mediante: 
◆ Declaraciones juradas engañosas. 
◆ Ocultaciones maliciosas. 
◆ Cualquier otro ardid o engaño. 
● Pena:​ Pena Privativa de la libertad de 2 a 6 años. 
◆ Evasión Agravada (Art. 2) 
● Es la forma agravada de la evasión. 
● La única diferencia: el monto evadido debe ser superior a 15 millones. 
● Casos Especiales: deben concurrir elementos distintos del dolo 
○ Interpósita  Persona:  cuando  el  contribuyente  utilice  a  una 
interpósita  persona  para  ocultar  la  verdadera  identidad  del 
contribuyente.  Esta  interpósita  persona  puede  ser  una  persona 
humana,  una  persona  jurídica,  un  ente  no  persona.  El  verdadero 
evasor no se ve. 
◆ Cuando  se  utilice  interpósita  persona  con  el  solo  hecho  de 
llegar a 2M será agravado. 

 
44 
  

 
 

○ Beneficios  Fiscales  Indirectos:  Cuando  el  contribuyente  evada  a 

través  de  beneficios  fiscales  indirectos.  Un  beneficio  fiscal  indirecto 
es  aquella  situación  en  la  cual  el  contribuyente  deja  de  pagar  algo 
que en principio debería haber pagado.  
◆ Cuando,  a  través,  de estos beneficios fiscales, el monto llegue 
a 2M será agravado. 
◆ Ej:  Cuando  disfrazo  una  sociedad  como  una  fundación  para 
estar configurado en la exención de Imp. a Ganancias. 
○ Facturas Apócrifas: El contribuyente que en la evasión utiliza facturas 
apócrifas  ya  sea  que  sean  facturas  materialmente  apócrifas  o 
ideológicamente apócrifas. 
◆ Materialmente  Apócrifa​:  aquella  que  el  instrumento,  el 
papel, es falso. Un duplicado por ejemplo. 
◆ Ideológicamente  Apócrifa:  aquella  que  como documento es 
totalmente  válido  pero el negocio involucrado en la factura es 
inexistente  porque  yo  facturé  la  construcción  de  algo  y  ese 
algo nunca lo realicé. 
○ Art.  3  -  Apropiación  indebida  de  beneficios  fiscales  directos:  fiscales 
directos  tiene  que  haber  un  movimiento  patrimonial  del  Estado 
hacia el contribuyente (subsidio, recupero). 
◆ Si  el  monto  de  lo  percibido,  aprovechado  o  utilizado  en 
cualquiera  de  sus  formas  supere  la  suma  de  $  1.500.000  en 
un ejercicio anual. 
● Pena:​ 3 años y medio a 9 de prisión. 
   

 
45 
  

 
 

◆ Delito Tributario por impuesto ajeno: 

● Art  4°.-  Apropiación  indebida  de  tributos:  el  A.R.  o  el  A.P.  de  tributos 
nacionales,  provinciales  o  de  la  Ciudad  Autónoma  de  Buenos  Aires,  que no 
depositare,  total  o  parcialmente,  dentro  de  los  30  días  corridos  de  vencido 
el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido.  
○ El  monto  no  ingresado  debe  superar  la  suma  de  $ 100.000 por cada 
mes. 
○ Pena:​ Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años  
● Diferencia con el art. 40 de la Ley de Procedimiento FIscal:  
○ La ley penal tributaria establece un monto mínimo 
○ El plazo: 30 días. 
◆ Art. 5, 6 y 7 - Delitos Tributarios Previsionales 
● Funcionan exactamente igual, con las mismas penas. 
● Funcionamiento:  hay  un  contribuyente  que  engaña  con  dolo, mediante dec 
jurada engañosa, los recursos de la seguridad social. 
● Art. 5 - Evasión Simple Previsional 
● Art. 6 -Evasión Agravada Previsional 
● Art. 7 -  
● ESTE TEMA NO ENTRA, LO NOMBRÓ EN CLASE. 
◆ Delitos Tributarios de Personas Jurídicas 
● ¿Como aplico la pena de prisión a las Sociedades? 
○ Cuando  la  evasión  sea  cometida  a  través  de  personas  jurídicas  o 
algún  ente  no  persona  (fideicomiso,  fondo  común  de  inversión, 
unión  transitoria  de  empresas)  la  sanción  se  va  a  aplicar  a  los 
administradores,  a  los  directores,  al  síndico,  al  consejo  de  vigilancia, 
a  los  mandatarios,  a  los  autorizados,  a  cualquier  sujeto  que  haya 
participado  en  la  comisión  del  delito  aunque  su  representación 
hubiera sido ineficaz.  
◆ La ley primero va a ir a buscar a los administradores. 
◆ “Aunque  su  representación  sea  ineficaz”:  la  ley  penal  va  a 
buscar  a  quien  en  los  hechos  administraba  la  sociedad,  no le 
importan los papeles. 

 
46 
  

 
 

● Sanciones a entes no personas:  

○ Suspensión  total  o  parcial  de  actividades  como  máximo  hasta  5 
años.  
○ Suspender  a  los  efectos  que  participe  en  concursos  y  licitaciones 
estatales. 
○ La  cancelación  de  su  personería,  significa  que  no  es  más  persona 
jurídica,  y  eso  se  va  a  aplicar  solamente  cuando  se  detecte  en  una 
persona  jurídica  que  se  dedica  a  cometer  delitos  previstos  en  la  ley 
penal tributaria.  
○ Pérdida  de  beneficios  estatales  si  los  tuviera;  imaginemos  que  tenía 
un  beneficio  que  el  Estado  le  dio  en  algún  momento,  los  pierde  con 
sanción.  
○ La publicación de la sentencia condenatoria. 

◆ Art. 15 - Delitos Especiales: 

● Inc 1.: Delitos cometidos por profesionales 
○ Acción  típica:  El  que  dictaminare,  informare,  diere  fe,  autorizare  o 
certificare  actos  jurídicos,  balances,  estados  contables  o 
documentación  para  facilitar  la  comisión  de  los  delitos  previstos  en 
esta ley,  
○ Pena:​ inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena. 
◆ Además  de  las  penas  correspondientes  por  su  participación 
criminal en el hecho. 
● Inc 2.: Agravado por coautores 
○ Acción  típica:  Cuando  concurrieren  con  dos o más personas para la 
comisión de alguno de los delitos tipificados en esta ley,  
○ Pena:​ 4 años de prisión. 
● Inc 3.: Asociación Ilicita FIscal 
○ Acción  Típica:    Quien  formare  parte  de  una  organización  o 
asociación  compuesta  por  tres  o  más  personas  que  habitualmente 
esté  destinada  a  cometer,  colaborar  o  coadyuvar  cualquiera  de  los 
ilícitos tipificados en esta ley. 
○ Pena:​ 3 años y 6 meses a 10 años.  

 
47 
  

 
 

◆ Si  resultare  ser  jefe  u  organizador,  la  pena mínima se elevará 

a cinco 5 años de prisión. 
◆ Sujetos que pueden denunciar: 
● En  un  delito  común  cualquier  persona  puede  denunciar  pero  en  delitos 
tributarios, se complica por la complejidad de los delitos. 
● El principal sujeto que denuncia es la AFIP, y lo hace en dos circunstancias: 
○ Cuando  el  fisco  fisco  tenga  una  determinación  de  oficio.  La 
determinación  de  oficio  tiene  que  contener:  un  impuesto  evadido 
tiene  que  superar  por  lo  menos  1  millón  500  mil  pesos  por  año  por 
impuesto;  y  el  segundo  elemento  es  que  cuando  califica  conducta, 
esta  tiene  que  ser  dolosa.  Teniendo  esos  dos  elementos  hace  la 
denuncia penal. 
○ En  aquellos  casos  que  no  corresponda  la  determinación  de  oficio 
cuando  el  fisco tenga la convicción de la presencia de un delito penal 
tributario 
   

 
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Clase 1/6  

➔ Recursos - Ley 11683 

◆ Contra Resolución determinativa de oficio (RDO) 
● Tenes  15  días  hábiles  administrativos  para  interponer  algunos  de  los  dos 
recursos de manera excluyente: uno u otro. 
● Apelada en plazo tiene efecto Suspensivo. 
○ Se  suspende  los  efectos  de  la  RDO:  el  contribuyente  no  tiene  que 
pagar lo que le exige la AFIP. 
○ El  valor  de la multa y el capital quedan congelados pero los intereses 
siguen corrientes. 
● Si  pasan  los 15 días y no se apela queda firme. A partir de ahí, el fisco podrá 
iniciar ejecucion fiscal. 
○ Una  vez  iniciada,  no  tenes  mucho  para  discutir.  Vas  a  tener  que 
pagar. 
○ Una  vez  que  pago,  podrá  iniciar  ​Acción  de  Repetición  por  Pago  a 
Requerimiento​, pero tiene 5 años desde que pago. 
● Recurso de Apelación ante Tribunal Fiscal (TF) - Art. 76 Inc. B: 
○ El T
​ F:  
◆ Organismo  autárquico  que  depende  del Poder Ejecutivo de la 
Nación,  es un organismo de carácter administrativo, pero que 
tiene la posibilidad de dictar sentencias,  
◆ Se aboca a las cuestiones de fondo de derecho y de hecho  
● no  puede  dictar  la  inconstitucionalidad  de  una  norma 
porque no está facultado para eso 
◆ Está compuesto por 5 salas 
● Esas salas están compuestas por: 
○ 3 vocales sean abogados y contadores 
○ 3  salas  de  carácter  aduanero  que  está 
compuesto por dos abogados y un contador 
○ Ante TF no necesitas patrocinio letrado obligatoriamente. 
◆ Podes ir con abogado contador o solo. 

 
49 
  

 
 

○ Hay  montos  mínimos  para  poder  salir  a discutir ante el TF, no podes 

ir por menos de x plata. 
○ Hay  materias  en  las  que  el  TF  no  se  expide,  hay  solo  tenes  recurso 
ante AFIP. 
○ HAy que pagar tasa de justicia. 
○ Procedimiento: 
◆ Va  a  producir  todas  las  pruebas  necesarias  para  conocer  la 
cuestión probatoria. 
◆ Cerrada esta etapa dictara medidas para mejor proveer. 
◆ El  vocal  preopinante,  que  lleve  la  causa,  tiene  30  días  para 
expedirse sobre la cuestión. 
◆ A  partir  de  que  el  expediente se encuentra en condiciones de 
dictar sentencia el TF tiene 60 días. 
● Si  al  día  61  no  resolvió,  podes  presentar  un  pronto 
despacho. 
● Si  a  los 10 días del pronto despacho no resolvió, podes 
ir  a  la  Corte  en  queja  y  pedirle  que  obligue  al  TF  a 
resolver o que se aboque ella misma a la cuestión. 
○ Se puede apelar una resolución desfavorable del TS. 
◆ Se  realiza  mediante  el  Recurso  de  Revisión  y  Apelación 
Limitada. 
◆ Ante la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Admin. 
◆ En un plazo de 30 días desde la sentencia. 
◆ Se  elimina  el  efecto  suspensivo:  tiene  efecto  devolutivo,  es 
decir,  el  fisco  si  no  pagas  en  un  plazo  de  30  días  te  va  a 
ejecutar. 
● Vas  a  pagar  capital  e  intereses  pero  no  la  multa,  la 
multa se paga cuando queda firme  
◆ No  te  pueden  rechazar  el  recurso  por  falta  de  pago  porque 
no  existe  el  SOLVE  ET  REPETE.  Es  decir,  no  existe  el  ppio  de 
que primero pagas y despues discutimos.  
● Solve  Et  Repete:  Es  la  obligación  de  pagar  para  poder 
accedera  la  discusión  a  la  justicia.  En  muchas 

 
50 
  

 
 

provincias  te  obligan  pero  en  Nación  no.  El  problema 

es el efecto devolutivo del recurso ante Cámara. 
◆ Revisión  Limitada​:  solo  va  a  revisar  lo  hechos  probados  en  la 
instancia  anterior,  rara  vez  va  a  dar  la  oportunidad  de 
apertura  a  prueba,  solo  en  casos  de  irrazonabilidad  o 
arbitrariedad.  
● Sino, SOLO se encarga de analizar lo que ya se probó. 
○ Se puede apelar la decisión desfavorable de la Cámara 
◆ Mediante recurso extraordinario ante la Corte. 
◆ El  problema  va  a  ser  que  en  esa  instancia  vos  ya  pagaste. 
Entonces  la  plata  que  te  van  a  devolver  despues  va  a  ser con 
un 6% anual. 
● Recurso de Reconsideración ante AFIP - Art. 76 Inc. A: 
○ Se  interpone  ante  el  mismo  organismo  que  dictó  la  RDO  para  que 
sea resuelto por su superior jerárquico. 
○ El fisco tiene 20 días hábiles para resolver el recurso. 
○ Si  no  te  hacen  lugar  a  la  reconsideración,  lo  único  que  vas  a  poder 
hacer  para  seguir  discutiendo  es  pagar  y  después  iniciar  Acción  de 
Repetición. 
◆ No vas a poder seguir impugnando. 
◆ FALLO:  Compañia  Cirucito  Cerrado:  ​Hechos:  Compañia 
tenía  una  resolución  de  determinación  de  oficio  y  aplicación 
de  multa  y  en  vez  de  ir al tribunal fiscal, siguió discutiendo en 
la  AFIP,  presentó  un recurso de reconsideración y la AFIP dijo: 
“yo  ratifico  lo  que  se  dijo  en  la  determinación  de  oficio”. 
Compañía  de  Circuito  Cerrado  fue  a  la  justicia,  siguió 
discutiendo en la justicia por la vía de la Ley de Procedimiento 
Administrativo.  Compañía  de  Circuito  Dijo  yo  acá  tengo  un 
acto  administrativo,  la  resolución  de  este  recurso  es  un  acto 
administrativo.  La ley de procedimiento administrativo 19.549 
en  el  art.  23  me  dice  que  yo  un  acto  administrativo  lo  puedo 
apelar  ante  la  justicia  en  un  plazo  de  90  días,  y  eso  es  lo  que 
hizo  Compañía  de  Circuito  Cerrado.  ​Corte  le  dijo  que  lo  que 

 
51 
  

 
 

hizo  estuvo  mal  porque  la  posibilidad  de  impugnar  ante  la 
justicia  la  resolución  del  recurso  de  reconsideración  no  está 
prevista  en  la  ley  que  acá  nos  interesa,  que  es  la  11.683.  La 
ley  11.683  en  el  art.  86  dice  en  que  caso  se puede discutir en 
la  justicia,  no  prevé  el  caso  de  la  resolución  del  recurso  de 
reconsideración  obtenido  en  el  marco  de  una  determinación 
de  oficio.  Entonces  como  la  propia  ley  11.683  no  lo  prevé,  lo 
que  vos  hiciste  estuvo mal, si vos optaste por ir por el recurso 
de  reconsideración  y  el  recurso de reconsideración lo perdés, 
solo  te  queda  una  vía, tenés que pagar lo que te dijo el fisco y 
en tal caso ir a repetir. 
○ Si el Fisco solo me pide el pago de una multa: (Art. 86 Ley 11683) 
◆ Denegado  el  recurso  de  reconsideración,  yo  puedo  ir  ante  la 
justicia de primera instancia federal. 
◆ Acción  de  Repetición  -  ¿Que  pasa  si  el  contribuyente  paga  más?  - 
Art. 81 Ley 11683 
● Legitimación: 
○ Tenes  que  probar  que  vos  fuiste  el  sujeto  de  Iure  y  De  Facto,  es 
decir, que no lo hayas trasladado, que vos lo hayas pagado. 
● Se puede dar por dos cuestiones: 
○ Por pago espontáneo 
◆ Cuando  el  contribuyente  hizo  su  propia  determinación  pero 
pago de más por error. 
◆ Debe hacer el reclamo administrativo ante la AFIP. 
● La AFIP tiene 90 días para que le responda. 
● Si  no  contesta,  el  contribuyente  puede  presentar  un 
pronto despacho. 
● Si  luego  del  pronto  despacho,  le  rechazan  el  reclamo 
admin. o no contestan nada. 
● Tenes 3 opciones: 
○ Recurso de Reconsideración ante AFIP 
○ Recurso de Apel ante TF 

 
52 
  

 
 

○ Primera Instancia en lo Contencioso Admin. 

○ Por pago a requerimiento 
◆ Cuando  te  determina  la  AFIP.  (D.O,  o  cualquier  otra forma en 
la que dice cuanto tenes que pagar) 
◆ Podes pedir la repetición por dos vías: 
● Justicia - Contencioso Administrativo 
○ Denegado  podes  ir  a  la  Cámara,  si  te  deniegan 
podes ir a la Corte. 
● TF 
○ Si  te  deniegan  podes  ir  ante  la  Cámara  y  si  te 
deniega podes ir a la Corte. 
◆ Recurso de Amparo - Arts. 182, 183 
● ARTÍCULO  182  —  Cuando  la  AFIP  no  resuelve  un  trámite  en  el  plazo 
establecido  por  la  ley  y  que,  por  el  excesivo  paso  del  tiempo,  te  genera  un 
perjuicio patrimonial:  
○ Demora  Excesiva:  no  está  definido,  es  en  relación  al  caso  en 
concreto. 
○ La demora debe ser imputable al fisco. 
○ Tenes  que  haber  interpuesto  pedido  de  pronto  despacho  y  si  en los 
siguientes 15 días hábiles admin no te contestan. 
○ Podes recurrir ante el TF mediante recurso de amparo por mora. 
◆ En el amparo vas a decir 5 cosas:  
● 1. hay una demora;  
● 2. la demora es excesiva;  
● 3.  esta  demora  que  es  excesiva  es  imputable  a  los 
empleados de la AFIP;  
● 4.  Esta  demora  que  es  excesiva  imputable  a  los 
empleados de la AFIP me está causando un perjuicio 
● 5.  Que  esta  demora  ya  fue  objeto  de  un  pronto 
despacho  al  cual  no le dieron bola, pasaron los 15 días 
y nadie hizo nada.  
   

 
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● ARTÍCULO  183  —  El  TF  va  a  pedirle  a  la  AFIP  que  informe  la  causa  de  la 
demora imputada y forma de hacerla cesar.  
○ Contestado  el  requerimiento  o  vencido  el  plazo  para  hacerlo,  podrá 
el  TF  resolver  lo  que  corresponda  para  garantizar  el  ejercicio  del 
derecho del afectado 
○ Si  el  TF  te  saca  una  resolución  en  contra  podes  apelar  ante  la 
Cámara con el recurso de pael limitada. 
◆ Recurso  de Apelación Residual - Art. 74 del D. Reglamentario de la 
Ley 11683 
● Concepto:  Corresponde  utilizarlo  cuando  la  ley  no  prevea  un  recurso 
especial. 
○ Es aquel recurso que encaja cuando ningún otro encaja. 
○ Ej: me rechazan una compensación. 
● Particularidades: 
○ Plazo:​ 15 días hábiles. 
○ Se presenta fundado ante AFIP. 
○ Si presentado el recurso: te sacan una resolución desfavorable 
◆ Vas  a  la  Justicia  y  presentas  una  demanda  contenciosa,  no 
hay recurso. (Art. 23 19549) 
● 90 días hábiles para interponer. 
○ El recurso no suspende los efectos del acto. 
◆ Porque:  En  ppio  gral,  el  acto  se  presume  legítimo  y  tiene 
fuerza ejecutoria, excepto que una ley diga lo contrario. 
◆ Si te habían dicho que tenias que pagar x, te van a ejecutar. 

   

 
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Clase 4/6 

➔ Ejecución Fiscal - Art. 92 Ley 11683 

◆ Concepto: 
● Es un tipo de Juicio Ejecutivo. 
● Es un proceso judicial, no admin. 
● Cada provincia regula su propia ejecución. 
○ Si  se  reclama  materia  aduanera  o  impositiva:  Juzgado  de  Ejecución 
Fiscal Tributaria 
○ Si  se  reclama  una  deuda  previsional:  Juzgados  de  Primera  Instancia 
de la Seg Soc 
◆ Procedimiento: 
● La  AFIP  va  a  presentar  una  demanda,  junto  con  una  boleta  de  deuda  que 
es el título ejecutivo de la ejecución fiscal,  
○ Es  el  título  que  habilita  a  la  AFIP  a  reclamar  la  deuda  o  el pago de la 
deuda al contribuyente.  
◆ La boleta de deuda tiene que estar completa; 
● El juzgado: 
○ Va  a  indicar  si  es  competente  o  no  para  llevar  a  cabo  esta ejecución 
fiscal,  
○ Va  a  revisar  la  forma  extrínseca  del  título,  es  decir  de  la  boleta  de 
deuda  
○ Va  a  emitir  un  auto  judicial  diciéndole  a  la  AFIP  que  emita  una 
intimación  de  pago  y  que  realice  la  traba  de  las  medidas  cautelares 
que haya solicitado para el escrito de demanda.  
◆ AFIP  tiene  que  solicitar  en  su  demanda  las  medidas 
cautelares que quieran meter. 
● La  AFIP  tiene  que  emitir  el  mandamiento  de  intimación  de  pago,  se  le  va  a 
notificar  al  contribuyente,  junto  con  una  copia  de  la  demanda  y  una  copia 
de la boleta de deuda. 
● Una  vez  que  el  contribuyente  es  notificado,  tiene  5  días  hábiles  para 
interponer excepciones. 

 
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● Si  no  opone  excepciones:  la  AFIP  le va a pedir al Juez que emita sentencia, y 

este va a ordenar la ejecución de los bienes hasta cubrir el monto total de lo 
que debe, capital más intereses y costas que correspondan. 
● Si  opone  excepciones:  se  le  corre  traslado  a  la  AFIP por otros 5 días hábiles 
para que conteste. 
○ Excepciones que puede oponer: 
◆ Pago total: el contribuyente  ya pagó el impuesto, con lo cual, 
si  pagó  antes  que  la  AFIP  inicie  la  demanda  de  ejecución 
fiscal,  el  juicio  se  cae  porque  ya  está  pago,  no  hay  obligación 
alguna que reclamar. 
◆ La  excepción  de  prescripción:  si  prescribió  la  deuda  no  es 
exigible.  VER  APARTADO  DE  EXTINCION  DE  LAS 
OBLIGACIONES. 
◆ Espera documentada: consiste en que el contribuyente tiene 
un  plan  de  pagos  o  tiene  una  prórroga  otorgada  por  la  AFIP 
por la cual está en plazo de pagar el tributo.  
◆ Inhabilidad  de  título:  se  da  cuando  hay  defectos 
extrínsecos,  o  sea  de  forma,  en  la  boleta  de  deuda.  Si alguno 
de  los  detalles  no  está  o  está  mal,  eso  hace  inhábil  al  título 
como  título  ejecutivo, es inhábil la boleta de deuda con la que 
la  AFIP  me  puede  reclamar  algo,  con  lo  cual  yo  voy  a  oponer 
excepción de inhabilidad de título. 
● Una  vez  que  la  AFIP  se  expide  o  no,  el  juez  va  a  resolver  sobre  estas 
excepciones y va a decidir si da lugar o no va a dar lugar. 
○ Esta  sentencia  que  resuelve  sobre las excepciones, es inapelable por 
parte de la AFIP y por parte del contribuyente. 
◆ Esto  no  significa  que  la  AFIP  no  va  a poder volver a liberar un 
nuevo título de deuda. 
◆ El  contribuyente  va  a  poder  discutir  el  fondo  de  la  cuestión 
planteando la Acción de Repetición. 
○ En ppio es inapelable pero​: 
◆ La Corte dio lugar al recurso extraordinario federal cuando: 
● Hay una arbitrariedad manifiesta en la sentencia  

 
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● Hay algún caso de inconstitucionalidad grave 

● Hay algún riesgo para la institucionalidad del fisco. 
● Tenes 10 días para presentarlo. 
● Es una excepción, no es la regla gral., 
● Si  el  juez  hace  lugar  a  la  ejecución:  El  fisco  tiene  que  presentar  la 
liquidación definitiva. 
○ Esto  significa  que  el  fisco  va  a  decir  cuánto  es  el  total por el cual me 
tienen que ejecutar.  
○ La  Afip  tiene  que  calcular  los  intereses  resarcitorios  (IR)  y  los 
punitorios (I.P.). 
◆ IR:  Son  aquellos  que  se  devengan  a  partir  del  momento  en 
que se incumple con el pago de la obligación tributaria.  
● Si  yo  tendría  que  haber  pagado hasta el 20 de mayo, a 
partir  del  día  21  de  mayo  se  empiezan  a  devengar  los 
intereses resarcitorios.  
● El  devengamiento  de  los  intereses  finaliza  con  la 
interposición  de  la  demanda  de  ejecución  fiscal  del 
fisco.  
◆ A  partir  de  que  se  presenta  la  demanda  comienzan  a 
devengarse los​ I.P. 
● Son un poco más elevados. 

Clase 8/6 

➔ Se dieron temas de recursos, lo sume a la clase del 1/6. 

 
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