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*En virtud de todo lo anterior resulta fácil deducir que el concepto de costos comerciales alude a
todos los recursos económicos consumidos en las actividades realizadas por una unidad
económica con el objetivo de relacionar a sus productos con los clientes reales o potenciales del
mercado elegido. Por lo tanto, ello incluye desde el proceso de investigación y desarrollo, pasando
por la etapa de la comunicación, promoción y venta propiamente dicha hasta la entrega, el
servicio de post-venta y el seguimiento del cliente en virtud del ejercicio de mercadotecnia de las
relaciones que tiene objetivos de largo plazo.
*Su relación con la Teoría General de los Costos es absoluta al punto que los principios de
esta última son totalmente aplicables a los costos provenientes de la función comercial,
especialmente en aspectos centrales como:
-El concepto de costo: En tanto sacrificio de factores económicos por medio de su
consumo o abstención con un objetivo determinado, que persigue la expectativa de obtención de
un ingreso futuro factible de ser relacionado con los primeros para establecer relaciones de valor
entre ambos.
-El agrupamiento de los costos comerciales: Que al igual que los de otros sectores
funcionales de la empresa pueden clasificarse de diversos modos para dar respuestas a otros
tantos requerimientos de la dirección. Por ejemplo: Fijos o Variables, Directos o Indirectos, Con o
sin Valor Agregado, Estratégicos, Tácticos u Operativos, controlables y no controlables, por tipo de
costo, por actividades, etc.
-En la utilización de los procedimientos para la asignación de los costos a las
unidades: Entendiendo como tal al proceso mediante el cual se atribuyen de manera cierta o
aproximada los costos a las distintas unidades siguiendo el objetivo pretendido con su
determinación, pueden ser utilizados los métodos directo y/ o indirecto, tanto en la adjudicación
de costos específicos como comunes, destacando que en el caso de estos últimos es muy
representativo el uso del método directo.
-En la determinación de las unidades de costo: En tanto objetos concentradores de
costo en etapas intermedias (actividades, procesos) o finales (productos, clientes). Al respecto es
importante señalar como las unidades relevantes de costos para el análisis a las siguientes:
A todos ellos (que no son taxativos) se les atribuirán los costos propios y la
porción que les corresponda de la utilización de los costos comunes. A su vez, deberán
identificarse – como mínimo- por la razón de su variabilidad, es decir en fijos y variables con las
particularidades que correspondan en cada caso. Además, y con la idea que la determinación de
los costos no es un fin en sí mismo recordemos que no existe un solo costo sino que éstos se
calculan al objeto de medir la perfomance interna de la empresa que posibilite su comparación
con lo proyectado por ésta y con la de la competencia.
Todo este conjunto corresponde a las actividades de recupero mediato (o activables si se
habla en un lenguaje más contable)
En esencia, constituyen la inversión inicial de un proyecto que se espera recuperar, con una tasa
retributiva, a través de las unidades que se comercialicen durante el lapso de vida del producto.
Ahora bien, ¿Cuál debería ser ese número?. El que satisfaga el recupero de la inversión inicial más
la retribución pretendida para lo cual será necesaria la aplicación del concepto de “tiempo de
equilibrio” diferenciándolo del “Tiempo de desarrollo del producto” que es mas acotado. Los
costos se concentran temporariamente en ordenes de trabajo que acumulan los costos de cada
proyecto, y en principio, se considera un costo de Largo Plazo aunque en realidad ello depende
mucho del lapso estimado de vida de los productos, que es cada vez más acotado.
*Marketing: Recepta los costos de las actividades dirigidas a comunicar los productos de
una empresa con sus clientes actuales o potenciales. Puede considerarse un costo de corto o largo
plazo dependiendo del horizonte que se dé al hecho o evento que se respalda.
Cuando la magnitud y particularidad del evento así lo justifiquen, pueden habilitarse
ordenes de trabajo que recepten todos los consumos relativos al mismo, de carácter directo o
indirecto para obtener una totalización trasladable posteriormente a los productos, servicios u
otras unidades beneficiadas con ese evento. Esta forma de concentrar los costos de marketing
permite obtener un indicador muy válido para este sector como es el “costo por contacto” que se
obtiene por cociente del total insumido en el evento con la cantidad de receptores del mensaje
enviado.
*Servicio al cliente: Incluye el costo de los recursos consumidos por las actividades dirigidas
a resolver problemas originados en nuestra relación con clientes actuales o potenciales en las
etapas previas, concomitantes o posteriores a la del contacto con los mismos.
Es decir que abarcará desde lo que consumamos para “seducir” al cliente, como lo requerido para
llegar a él con propósitos de promoción o venta propiamente dicha, además de lo incurrido para
atender eventuales seguros de garantía o mantener en el tiempo esa ligazón (mercadotecnia de
relaciones).
Puede realizarse a través de unidades de actividad propias y/ o tercerizando algunos
aspectos del servicio (sondeos, services, seguimientos,etc.). A su vez, puede adquirir las
características de fijo o variable respecto de la unidad de costo que lo relacionemos. Se admite la
posibilidad de crear una previsión que, como contrapartida del cargo a los costos de la unidad
respectiva, acumule los importes necesarios para hacer frente al servicio al cliente en el momento
preciso. Es previsible también en determinadas situaciones la habilitación de ordenes de trabajo
que concentren los costos de su ejecución para verificar el grado de eficiencia alcanzado por
comparabilidad con el objetivo buscado.
*Fletes: Se incorporan aquí los costos de los recursos consumidos por las actividades
destinadas a poner los productos a disposición de la clientela en forma directa o en los puntos de
venta. Se puede llevar a cabo con estructuras propias y/ o de terceros, siendo válidos los mismos
comentarios que para el rubro anterior. Como particularidad se destaca que, para el caso de
efectuarlo con unidades propias, deberán identificarse de manera separada los inductores
correspondientes a estos tres grupos de costos: a): Los relacionados con el vehículo como tal
(obsolescencia por ejemplo), b): Los relacionados con el funcionamiento del rodado que dependen
en forma casi lineal con el recorrido alcanzado; y c): Los relacionados con los días de trabajo
(recursos humanos por ejemplo).
La carrera desatada por los actores del mercado en cuanto a las innovaciones, genera
permanentes modificaciones en los gustos y orientaciones de la demanda, activándose de esta
forma un sinnúmero de estrategias (algunas de ingreso al mercado, otras de mantenimiento,
algunas de avance sobre parcelas de otros y también las de supervivencia) que obligan al uso del
ABM sin discusión. Esta técnica tiene incorporado inexcusablemente el proceso de mejora
continua (PMC) que obliga a la revisión rutinaria y permanente de los procesos para detectar
puntos críticos que traban las mejoras requeridas para competir, todo lo cual lleva a la
observación minuciosa de las acciones relevantes, o sea de las actividades.
*En general, su funcionamiento implica concentrar los costos representados por el uso de
los recursos económicos en las actividades que los requirieron, para su traslado posterior a los
objetos de costos que las hayan utilizado. Sin embargo, un razonamiento más analítico del tema
nos muestra que tanto la relación entre recursos y actividades como la de éstas con los objetos de
costo puede presentar algunos problemas de asignación que deben ser aclarados porque el fin
principal de la implantación de la técnica del ABC es precisamente el logro de determinaciones de
costos con mayor grado de exactitud y aquellas relaciones podrán adquirir formas de asignación
directa o indirecta según la posibilidad de medir con mayor o menor grado de certeza el uso que
cada receptor haya hecho del ítem que se traslada
*Es necesario aclarar que en la determinación de costo del inductor y su aplicación a las unidades
u objetos de costo se dan ciertas particularidades entre las que se destacan que, respecto de lo
primero, cabe la posibilidad que en cada actividad coexistan costos fijos y variables según el
comportamiento de los recursos sea indiferente o no a los cambios en las magnitudes de
generación de inductores. En cuanto a lo segundo, el carácter de variable o fija de una actividad
respecto de un objeto de costo debe ser evaluada necesariamente en términos no monetarios por
cuanto la relación a analizar será la de cantidad de inductores/nivel de producción del objeto de
costo bajo estudio.
Las Actividades del Sector Comercial. Los Criterios para su determinación y el tipo de inductores.
*La determinación de actividades tiene criterios generales establecidos por la mayoría de la
doctrina especializada que principalmente aconseja características tales como:
*A partir de estas premisas, cada unidad de actividad estructural –aún dentro de
organizaciones flexibles- será “desagregada” en las distintas actividades que en principio la
justifican. Recordemos que esta tarea es aplicable a toda la organización y no sólo a los
departamentos principales, sin perjuicio de la evaluación del principio de rentabilidad de la
información.
*En esto es necesaria y conveniente la intervención de todo el personal “de abajo hacia
arriba” para poder lograr una mayor penetración y precisión en la determinación de dichas
actividades. Inclusive es posible la definición de los usuarios que las reclaman y los inductores que
mejor los relacionan, tras lo cual es posible proceder a la jerarquización de las mismas en mayores
o menores grados de complejidad: desde que agregan o no agregan valor, hasta otorgarles valores
de evaluación entre 1 y 10. Y las ya conocidas clases de: actividades que afectan la unidad, el lote,
de apoyo a los productos, a la marca, a la línea, al canal, a los clientes o al pedido según la versión
más completa que expresan Coopler y Kaplan en “Coste y Efecto” (Ed.Gestión 2000,pág.99).
*Es aconsejable que el total de actividades no resulte demasiado exiguo, pero tampoco tan
amplio que llegue a confundirse con las tareas. En Sancor se habla de 12.000 actividades. En una
PYME pareciera que 200 actividades resulta un número manejable y apropiado a la consecución
del objetivo.
*En el esquema horizontal de información (Hope y Hope, obra citada págs.101/108) se
establecen cuatro pasos para implementar el ABC desde la perspectiva contable. Existe en este
sentido una diversidad entre quienes sostienen que el ABC no debe confundirse con la
Contabilidad (Shank y Govindarajan) y otros que, como los autores citados, piensan en una
Contabilidad de las Actividades que se lleva “en paralelo” con la otra Contabilidad. Como novedad,
la secuencia propuesta sugiere la determinación del costo del trabajo irrelevante como dato
lógicamente importante para mejorar procesos.
*De forma más concreta, si tenemos en cuenta una estructura tipo del área comercial
podemos distinguir estas actividades:
..Depósito.
+Entrega.
*Nótese que el anterior configura una desagregación sin demasiada extensión en su nivel
de análisis, al punto que no se han identificado actividades de informes sobre clientes y
competencia, sobre roturas en almacén y transporte, etc. Una forma más analítica de observar las
actividades podría darse ampliando la apertura llegando en el caso de las Ventas, hasta el nivel de
Vendedor. Allí es factible agrupar las actividades (según Coronel Troncoso, Gregorio R. En “La
Fuerza de Ventas como Centro de Actividad en un sistema de Costos ABC., Congreso Internacional
de Costos, Madrid, 1993) en cuatro ítems:
*En definitiva, como dicen Cooper y Kaplan (obra citada, pág.95)
“El número de actividades, por lo tanto, está en función del propósito del modelo y del tamaño y
la complejidad de la unidad de organización que se esté estudiando”. Ello, agregamos, implica
definir el quántum y nivel de análisis que se pretende de los procesos operativos considerados
críticos en el funcionamiento de la misma
COSTOS COMERCIALES
Son aquellas erogaciones efectuadas por las empresas que tienen como única
actividad económica la compra y venta de productos terminados: sometidos a
un flujo de gastos, a la cual hay que adicionar una tasa de utilidad. El flujo de
gastos a las cuales somete la empresa comercial, está comprendida por las
partidas siguientes:
1. Precio de Lista.- Es el listado de todas y cada una de las mercaderías con
sus respectivos precios unitarios inclusive condiciones de ventas y pagos.
2. Recargos –Descuentos.- Los recargos son las tasas de intereses que se
cargan al cliente en razón a las políticas de extensión de créditos. Los
descuentos en cambio son partidas que disminuyen el costo del stock unitario,
en cuanto significa que el cliente se hace acreedor a una tasa de descuento,
debido fundamentalmente a la adquisición en contra entrega y al volumen de
compras, formas de pago, frecuencia en adquirir los bienes.
3. Costo de Adquisición.- Es el resultado de considerar el precio de lista total,
deducido los descuentos o adicionados los recargos según las condiciones en
las compras.
4. Costo de Transportes.- Son las erogaciones en partidas como flete por
transportar las mercaderías del proveedor al almacén del comprador.
5. Costo de Acondicionamiento.- Son los gastos que se efectúan en el
almacén para mantener las mercaderías en buen estado, y está constituida por
las siguientes partidas: instalaciones, empaquetaduras, estanterías,
guardianía, seguros.
6. Costo de Almacén o de Stock.- Son las erogaciones acumuladas y globales
que verdaderamente tendrá que desembolsar el cliente por todo el volumen
adquirido. Al dividir el monto tal del almacén o de stock entre las unidades se
obtiene el costo unitario.Resumiendo podemos señalar, que el costo
acumulado en el comercio, está constituido por las siguientes partidas:
a) Pecio de lista
b) Descuentos y/o recargos
c) Costo de adquisición
d) Costo de transporte
e) Costo de acondicionamiento
f) Costo de almacén stock acumulado
COSTOS COMERCIALES
En el primer paso dentro de la técnica de los costos y se refiere al
reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la adquisición de un
artículo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.
El comerciante adquiere los artículos u objetos para venderlos, no los
modifica, lo que hace es su presentación, generalmente lo revende sin
modificación, su utilidad está supeditada a su habilidad, al estudio del
mercado.
El costo comercial se aplica en el campo del comercio en el que interviene
para determinar cuál es el costo de compra de las mercaderías adquiridas en el
país o en el exterior, el costo comercial representa el costo de ventas, su
aplicación es netamente mercantil.
FLUJO DEL COSTO COMERCIAL HASTA EL PRECIO DE VENTA
Son los distintos pasos de los costos sucesivos, sumados desde la adquisición
del artículo o mercancía, hasta que queden en situación de ser vendida a
terceras personas, pasando por los posibles descuentos y utilidad esperada
por el comerciante. Fases del Flujo Comercial
a) El Costo de lista o de Catalogo Este costo es el que figura en los catálogos
en forma general, para todos Ios consumidores, sin ninguna concesión
particular alguna.
b) El Costo de Recargo o Descuento Se refiere a los recargos que
eventualmente puede sufrir una mercadería que se compra en razón de Ia
distancia del plazo de pago, etc.
lnversamente Ios descuentos son ventajas que se obtienen sobre el precio de
lista en razón del volumen de la compra, de la forma de pago y de la frecuencia
de las compras.
c) Costo de adquisición o de factura Es el costo final que se paga por Ia
adquisición de una mercancía según factura puesta en almacén registrada en
los libros.
d) Costo de Transporte o Costo de Flete Que es lo que se paga por el traslado
de la mercancía adquirida desde el lugar de la compra al lugar del comprador.
e) Costo de Acondicionamiento Se llama así a Ios diversos gastos que se
hacen para mantener Ia mercadería en condiciones de ser vendida, se refiere a
las instalaciones, estantería, embasamiento, guardianía, segura, etc.
f) Costo de Almacén o de Stock Es el costo ya acumulado de la mercadería en
aptitud de ser vendida a terceros. Hasta aquí todos los costos sucesivos, son
costos reales, debidamente sustentados y aplicables directamente al objeto
que se adquiere.
g) Costo de Operación o Gastos Generales Representan un recargo
proporcional que debe agregarse al costo real, con el propósito de su
recuperación.
h) Costo de Distribución Son aquellos gastos que normalmente se les llama
“Gastos de Ventas”, y que son los que se mueven de acuerdo a la intensidad
de la venta, de los que deben de ser proporcionales. Ejemplo: Impuestos,
comisiones de venta, etc.´
i) Costo Técnico Se llama asi al costo imaginario que resulta de acumular los
costos reales y los costos de recuperación. El costo Técnico representa algo
así como el costo total supuesto, sobre el que ya se puede calcular la utilidad
que el comerciante desea obtener según los casos.
j) La Utilidad Deseada Toda actividad comercial tiene un objetivo, la obtención
de un lucro o ganancia, que generalmente se estima y prevé, a base de un
porcentaje de utilidad calculando unas veces sobre el total de las ventas u
otras veces sobre el costo de cada artículo, pero siempre representa el ultimo
recargo después del cual viene el precio de venta. Lo prudente es encontrar un
porcentaje determinado, y que este se cumpla de acuerdo a la expectativa.
k) Precio de Venta Bruto Representa la cúspide del flujo del costo, y es el
importe que debemos de calcular técnicamente, para recuperar tanto el costo
de adquisición, los costos sucesivos y un porcentaje adecuado de los gastos
de Administración y los gastos de venta y finalmente el rendimiento justo que
se espera.
l) Los Descuentos en Ventas En este caso nuevamente decrecemos en la
curva del flujo del Costo cuando se hace necesario incluir en nuestro calculo
una previsión para atender los posibles casos de rebaja o de descuentos, que
en muchos casos solicitan los clientes, y que si no los tuviéramos en cuenta
luego resultaría contraproducente los resultados previstos en un precio
estimado con los verdaderamente efectivos.
m) El precio Neto de Venta Es el precio neto, después de deducir la rebaja o
descuento del precio de venta bruto.
(ver Cuadro 3)
Hay muchos costos que tienen que tenerse en cuenta en los cálculos de
los costos de comercialización.
Es probable que exista una diferencia significativa entre el precio de compra
mayorista en el mercado y el precio que el agricultor recibe en su finca. Los
productores necesitan entender las razones para que esto suceda. También
necesitan hacer algunos cálculos básicos para convertir los precios
suministrados por el SIM en precios reales equivalentes a puerta de finca.
TIPOS DE COSTOS
preparación y empaque;
manipulación;
transporte;
pérdidas;
almacenamiento;
procesamiento;
financieros;
tarifas, comisiones, o pagos no oficiales.
Márgenes de ganancia
Cuadro 3
Supóngase que los comerciantes compran tomates a los agricultores a puerta de finca a $0,50 por
kilogramo. Empacan los tomates en cajas de madera reutilizables con capacidad de 10 kg y las
llevan al mercado mayorista donde son vendidas a los minoristas a un precio promedio ponderado
de venta de $0,90 por kg. El comerciante pierde una cantidad igual al 10%, así que vende
solamente 0,9 kg de cada kilogramo que compra.
comprado
Compra de tomate al agricultor (1 kg x $0,50) $0,50
Empaque ($0,50 / caja de 10 kg) por caja: 0,05
Mano de obra empleada por el mayorista para empacar, cargar y descargar 0,02
Transporte hasta el mercado mayorista ($1,50/caja de 10 kg) 0,15
Costo en carreteras tales como retenes 0,01
Tarifas de ingreso al mercado 0,01
Comisiones para los agentes en el mercado 0,02
Costos totales $0,76
Cantidad vendida
(0,9 kg x precio promedio ponderado de venta de $0,90 por kg) 0,81
Utilidad bruta del comerciante $0,05