Texto Guia de Contabilidad Empresarial I

UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO
FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTADURIA PÚBLICA
TEXTO GUIA PARA LA ASIGNATURA

“CONTABILIDAD EMPRESARIAL I ”
MODELO EDUCATIVO POR COMPETENCIA
SANTA CRUZ –BOLIVIA
2017
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UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO
FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA PÚBLICA
UNIDAD I
INTRODUCION A LA CONTABILIDAD
1.1 ANTECEDENTES DE CONTABILIDAD

En la actualidad la necesidad de conocimientos de contabilidad para las personas naturales y
jurídicas de diversas profesiones en la toma de decisiones, que requieren contar con
información económica y financiera en forma oportuna y confiable en todos los sectores que se
maneja información financiera, esta información contable debe ser elaborada en base a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), Normas Contables emitidas por
el (CTNAC) del colegio de Auditores de Bolivia, Normas internacionales de Contabilidad
(NIC) o denominadas normas internacionales de información financiera (NIIF) y otras leyes
vigentes en el país.
1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS
Los orígenes de la contabilidad según algunos autores se remonta desde aquellos años en los
que el hombre aprendió a contar en los años 3600 a 4000 AC. Entre las primeras formas de
anotación contable están: Terraja, Pizarras Babilónicas, el quipus, etc.
Ya en Mesopotámica, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen
información económica. Posteriormente, con el desmoronamiento de la civilización romana se
produce un gran vacío en Occidente que al llegar al término de la Edad Media, hay que partir
nuevamente de cero en lo que se refiere a información contable.
La contabilidad deriva de la palabra “COMP UTARE ” que quiere decir CONTAR, pero las
primeras formas de anotación contable para proporcionar información financiera se aprecia en
el siglo XIV en Italia, el monje Fray Lucca Paccioli de San Sepolcro crea el primer libro de
anotación contable para procesar información financiera de la época.
En esta época concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad

SUMA DE ARITMETICA, GEOMETRICA, PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA, DE
FRAY LUCA PACIOLI, en la que se describen y recogen las practicas existentes en la época
relativas a la información emitida por los comerciantes y en particular sobre la partida doble.
Una expresión más avanzada en el proceso evolutivo de la contabilidad se tiene a fines del
siglo XVIII, cuando Edmond Le Grange en francia implanta el LIBRO MAYOR tabular
obteniendo información financiera acumulativa de los registros contables.
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De ahí en adelante la contabilidad se ha desarrollado de acuerdo a las actividades de los
negocios pero en forma rudimentaria realizando los registros manualmente, lo cual significaba
mayor trabajo y demora en el proceso de la información financiera.
En la actualidad gracias a la computadora la contabilidad a resultado una forma sencilla y rápida

de controlar las operaciones financieras que realiza la empresa mediante SISTEMAS
CONTABLES COMPUTARIZADOS, brindando información amplia y oportuna.
A partir de este momento y gracias a la acumulación de recursos, la sociedad ha progresado

hasta nuestros días a pasos agigantados lo que ha supuesto una honda transformación a todos los
niveles. El eje de este avance ha sido la empresa, esta como combinación de medios productivos
encaminados a la obtención de bienes y servicios ha logrado producir más y mejor esta
progresión se ha debido entre otros factores a la división del trabajo y especialización de tareas,
así como a la mayor complejidad se los procesos productivos.
En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información al exterior.

Hoy también se considera una importante herramienta de dirección, dentro del ámbito interno,
para mejorar su gestión y organización.
1.3 DEFINICION DE CONTABILIDAD

La Contabilidad es un sistema de información que consiste en el arte de registrar, clasificar y de
resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones mercantiles de carácter
finananciero que realizan las empresas, así como es parte de la contabilidad el interpretar sus
resultados.
Interpretando la definición anterior podemos decir que la contabilidad es una herramienta que
nos permite realizar lo siguiente:
*Registrar => Comprobantes diarios
*Clasificar => Mayores y Balance de Sumas y Saldos
*Resumir => Estados Financieros
1.4 OBJETO Y OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo de la contabilidad es:
a. Obtener información ordenada sobre el movimiento económico y financiero de la empresa.

b. Servir como herramienta que permita conocer la situación económica-financiera “real” de
una empresa, con la finalidad de permitir a los Inversionistas o Directores a tomar las decisiones
más adecuadas para la misma.
c. Servir como medio para conocer y evaluar posibles riesgos de inversión.
d. Reflejar frente a terceros la estructura económica-financiera.
El objeto de la contabilidad: Es el de obtener y brindar información financiera a los

usuarios internos y externos del ente económico tales son:
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Usuarios Internos = Dueños y Socios, Directores y Administradores, Empleados y
Sindicatos.
Usuarios Externos = Entidades Financieras, Proveedores y Otros Acreedores, Gobierno,
Cámara de industria y comercio y otros Clientes, Nuevos Inversionistas.
1.5 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia para los entes porque proveen información económica y
financiera para la toma de decisiones en la empresa , además de manera fundamental sirven de
instrumento a través de la cual la gerencia informa sobre su responsabilidad en relación a los
bienes, propiedades y patrimonio puestos bajo su dirección.
1.6 NORMAS QUE REGULAN LA CONTABILIDAD

Para que la contabilidad sea confiable y útil para la toma de decisiones, esta debe estar
enmarcada dentro de las diferentes normas que la regulan, como ser las Normas Jurídicas,
Normas de Éticas y Normas Contables.
1.6.1 Normas Jurídicas

Son normas de carácter legal que regulan aspecto específicos de la actividad contable, están
contenidas en las leyes de la República; tales como el Código de Comercio, el Código
Tributario, La Ley General del Trabajo, Ley 843 Texto ordenado en 1995, Ley de Pensiones,
Ley de Seguridad Social; ley de Mercado de Valores, Ley de Entidades Financieras y otras
disposiciones conexas a la contabilidad. Las normas jurídicas representan disposiciones de gran
importancia en la práctica contable, están al servicio para el cálculo de numerosas transacciones
de tipo financiero, laboral, impositivo y social.
1.6.2 Normas de Ética o de ejercicio profesional

Son aquellas normas complementarias a la profesión contable, que determinan un adecuado
desempeño en el ejercicio profesional, estas pueden ser la ética, la moral y las buenas
costumbres en el desarrollo de las actividades profesionales. Estas normas son de vital
importancia, en virtud a la responsabilidad que tiene la persona que esta cargo de la contabilidad
para servir a los intereses de los usuarios de la información contable.
Las normas éticas o de apoyo en la profesión contable están regidas por el Código de ética
profesional del Colegio de Auditores de Bolivia.
1.6.3 Normas Contables

Son las normas técnicas relacionadas con el ejercicio de la profesión contable que en nuestro
país están reguladas por el Colegio de Auditores de Bolivia mediante el Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), estas normas contables son las siguientes:
N.C. Nro. 1: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

N.C. Nro. 2: Tratamiento contable de hechos posteriores.
N.C. Nro. 3: Estados financieros a moneda constante.
N.C. Nro. 4: Revalorización técnica de activos fijos.
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N.C. Nro. 5: Principios de contabilidad para la industria minera.
N.C. Nro. 6: Tratamiento contable de las diferencias de cambio.
N.C. Nro. 7: Valuación de inversiones permanentes.
N.C. Nro. 8: Consolidación de estados financieros.
N.C. Nro. 9: Normas de contabilidad para la industria petrolera.
N.C. Nro.10: Arrendamiento financiero.
N.C. Nro.11: Información para una exposición de los Estados Financieros.
N.C. Nro.12: Operaciones en moneda extranjera.
N.C. Nro.13: Cambios contables y su exposición.
N.C. Nro.14: Políticas contables y su exposición.
La formulación de los estados financieros se sujetara a ciertas reglas contables fundamentales,

cuyo objetivo es garantizar la información contenida en dichos estados.
En nuestro país el consejo técnico de auditoría y contabilidad (CTNAC), mediante Norma de

Contabilidad Nro.1, puso a conocimiento de la comunidad profesional los PCGA vigentes en
la elaboración de los estados financieros, estos principios son los siguientes:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO
1.) EQUIDAD .- La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante
en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De este modo se
desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego o de una hacienda dada.
PRINCIPIOS GENERALES
2.) ENTE.- Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya que una
misma persona puede elaborar estados financieros de varios entes de su propiedad.
3.) BIENES ECONOMICOS.- Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos,
es decir bienes materiales e inmateriales, que poseen valor económico y por ende susceptibles a
ser valuados en términos monetarios.
4.) MONEDA DE CUENTA.- Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un

recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que
permita agruparlos y compararlos factiblemente. Generalmente se utiliza como moneda de
cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del que funciona y en este caso el precio
está dado en unidades de dinero de curso legal, en el caso que la moneda no constituye un patrón
estable de valor se deben realizar los ajustes pertinentes.
5.) EMPRESA EN MARCHA .-Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los
estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
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temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
6.) VALUACION AL COSTO.-El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio

principal y básico de valuación, que considera la formulación de los estados financieros
llamados de situación en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón
por la cual esta norma adquiere carácter de principio.
Por otra parte las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos determinados de los bienes, no
constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que en consecuencia,
constituyen ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
7.) EJERCICIO.-En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir compromisos financieros etc.
Es una condición es que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o
más ejercicios sean de igual duración para que sean comprables entre sí.
8.) DEVENGADO.- Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
9.) OBJETIVIDAD.-Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
10.) REALIZACION.-Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizado,
o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o practica comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
11.) PRUDENCIA.- Significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo. Este principio general se puede expresar
diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan
realizado.
12.) UNIFORMIDAD.-Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

particulares, utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Sin embargo el principio de uniformidad no
debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables.
13.) MATERIALIDAD.-Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Desde luego no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso.
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14.) EXPOSICION.- Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
1.6.4 Normas Internacionales de Contabilidad.- (NIC)

De conformidad a la resolución Nro 2/94, de fecha 10 de mayo de 1994, entran en vigencia de
enero de 1995 las siguientes normas internacionales de contabilidad (NIC) denominas
actuantemente Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF), esta son:
NIC 1 Presentación de Estados Financieros

NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados
NIC 4 Tratamiento contable de la depreciación
NIC 5 Información que debe revelarse en los estados financieros
NIC 6 Propuestas a los precios cambiantes
NIC 7 Estado de flujo de efectivo
NIC 8 Partidas no usuales de periodos anteriores y cambios en políticas de contabilidad
NIC 9 Contabilización de las actividades de investigación y desarrollo
NIC 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Tratamiento contable de impuesto sobre la renta
NIC 13 Activo y Pasivo Circulante
NIC 14 Información financiera por aéreas
NIC 15 Información que refleja los estados de los precios cambiantes
NIC 16 Contabilización del Activo fijo
NIC 17 Contabilización de Arrendamientos
NIC 18 Reconocimientos de ingresos
NIC 19 Contabilización de las prestaciones por jubilación en los estados financieros
NIC 20 Contabilización de las subvenciones y ayuda del gobierno
NIC 21 Contabilización de los Efectos de los cambios en la moneda extranjera
NIC 22 Contabilización de combinaciones de negocio
NIC 23 Capitalización de los costos de financiamiento
NIC 24 Revelación sobre terceros vinculados
NIC 25 Contabilización de las inversiones
NIC 26 Contabilización e información sobre planes de jubilación
NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones de compañías.
NIC 28 Contabilización de inversiones en asociadas
NIC 29 La información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 30 Revelaciones en los estados financieros de bancos y otras instituciones similares.
1.7 ECUACIONES CONTABLES
Se denomina ecuaciones contables, aquellas igualdades que expresan relación financiera en una
empresa a una determinada fecha, tal aseveración se basa en el concepto matemático, que toda
ecuación es la relación de igualdad que subsiste entre dos miembros, el primer miembro a la
izquierda de la igualdad, y el segundo miembro al lado derecho de la igualdad, por ejemplo: 5X
+ 10 = 20. De igual manera dentro de una empresa se cumple la igualdad de ecuaciones
contables que son, La Ecuación de Balance y La Ecuación de Resultado.
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1.7.1 Ecuación de Balance
Se denomina ecuación de balance a la igualdad que se genera en cualquier fecha entre el dinero
que dispone la empresa, los derechos y las inversiones con las deudas, aportes y resultados de las
operaciones para lo cual se creó la empresa, cuando una empresa inicia sus actividades genera la
siguiente igualdad:
Dinero, derecho e Inversión = Lo que se prestan de terceras personas + Lo que aportan los
dueños
Bs.10.000 = Bs.5.000 + Bs.5.000

Activo = Pasivo + Patrimonio
La ecuación de balance planteada en términos contables que se manejan en la actualidad queda

de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
La contabilidad se basa en tres elementos fundamentales, y los conceptos de cada uno

de estos elementos de la ecuación de balance son los siguientes:
a. ACTIVO
Representa el dinero que tiene la empresa para gastar inmediatamente (disponible), derecho
sobre tercera persona (exigible) y las inversiones de la empresa (activos fijos) de la siguiente
manera:
DISPONIBLE
Dinero en la caja de la empresa
Dinero depositado en el banco, en una cuenta corriente, en una caja de ahorro.
EXIGIBLE
Dinero que nos debe nuestro cliente por que le vendimos mercadería al crédito, también dinero
que nos deben por cualquier otro concepto.
REALIZABLE
Inventario de mercadería que posee la empresa.
FIJOS
Muebles y enseres, Edificio, Otros activos.
a. PASIVO
El pasivo representa las deudas que tiene la empresa a favor de terceras personas a una
determinada fecha expresados en términos monetarios de esta forma:
1. Son deudas por compra de mercadería a proveedores al crédito.

2. Son deudas de la empresa a favor de los funcionarios, porque les debe sus sueldos.
3. Otras deudas, por ej: Préstamo bancario, alquileres que se deben, etc.
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a. PATRIMONIO
Representa el aporte que realizan los dueños de la empresa, ya sea en efectivo, con mercadería,
con bienes, etc., posteriormente también es parte del patrimonio la utilidad o perdida que genere
la empresa cada gestión.
1.7.2 Ecuación de Resultado
Mediante esta igualdad podemos conocer si la empresa ha obtenido un resultado favorable

(utilidad) o un resultado desfavorable (perdida) a e un determinado periodo de tiempo (cada
mes o cada año), después de haber realizado todas las operaciones mercantiles (compras,
vender mercadería, pagar sueldo, pagar servicios básicos, etc) concernientes a su actividad, la
ecuación de resultado esta expresada por las siguientes alternativas:
Utilidad = Ingreso – Gastos (si los I > G)
Perdida = Gastos – Ingresos (si los G > I)
El concepto de los dos componentes de la ecuación de resultado es el siguiente:
a. Ingreso
Representa las operaciones mercantiles que generan beneficios o ganancias para la empresa,
por ejemplo la venta de mercadería, alquileres percibidos, comisiones percibidas, etc.
b. Gastos Representa las operaciones mercantiles que originan el consumo de bienes y

servicios, por ejemplo los sueldos de los funcionarios, los servicios básicos, los intereses que
generan los prestamos que tengamos a favor de terceras personas ( Los bancos, Fondos
Financieros, etc.), otros gastos.
1.7.3 Patrimonio neto y sus variaciones
Las transacciones que dan lugar a la variación de la ecuación contable se puede agrupar de
manera general en dos hechos contables los siguientes:
a. Hechos Permutativos
Son aquellos que debido a la naturaleza de transacción no modifican al patrimonio por ej:
Deposito en cuenta corriente, compra de un activo, pago de obligaciones con un activo etc.
b. Hechos modificativos
Son aquellos que debido a su naturaleza modifican el patrimonio neto por ej: venta de
mercaderías, pago de gastos, retiro de fondos, cuenta de utilidades, aportes del propietario o
de los socios etc.
1.8. PROCESO O CICLO CONTABLE
El sistema contable debe permitir la preparación de los documentos mercantiles: facturas,

letras de cambio, cheque, pagares, etc , documentación que se constituye como respaldo para
el registro de las transacciones en los comprobantes de ingreso, egresos y traspaso.
Para cumplir el ciclo contable se deben cumplir los siguientes pasos:

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OPERACIÓN MERCANTIL => LIBRO DIARIO => LIBRO MAYOR => BALANCE DE
SUMAS Y SALDOS => AJUSTE CONTABLE => BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
AJUSTADOS => ESTADOS FINANCIEROS.
a. Asiento de apertura o reapertura

Asiento de apertura es cuando se trata de una empresa nueva se registra el balance inicial
como primera transacción
Asiento de reapertura se refiere al registro del balance general como asiento inicial de una
empresa en marcha.
b. Registro de las operaciones

La documentación fuente es analizada y registrada la operación mercantil en el libro diario a
través de un comprobantes de ingreso, egreso o de traspaso.
c. Pases al libro mayor

Las operaciones mercantiles registradas en el libro diario a través de los comprobantes
contables, son traspasadas a los libros mayores.
d. Ajuste de Operación
Son asientos que se registran generalmente a final de un periodo contable, ya que estas
operaciones quedan perfeccionadas desde el punto de vista comercial y legal al final de cada
mes, al registrar esta operaciones mercantiles se quiere mostrar los saldos reales de las cuentas.
e. Balance de comprobación de sumas y saldos

Del registro de los mayores del libro mayor se efectúa una comprobación aritmética en el
documento contable denominado Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
f. Estados Financieros
De acuerdo al Art. 36 DS 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables presentan los
siguientes estados financieros:
Balance General Estado de Resultados
Estados de Resultados Acumulados
Estado de Cambio en la situación financiera
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Notas a los estados financieros
I. Balance General
Estado financiero que nos muestra la situación económica y financiera de la empresa a una
determinada fecha, cumpliendo la ecuación contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
II. Estado de Resultado
Nos muestra la utilidad o pérdida, mediante la relación ingresos menos egresos, cumpliendo con
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la ecuación de resultado:
UTILIDAD = INGRESO – GASTOS; SI INGRESOS > GASTOS
III. Estado de Resultados Acumulados
Nos Muestra la variación del resultado del ejercicio de una gestión a otra.
IV. Estado de cambios en la situación financiera
Denominado también estado de flujo de efectivo, muestra el efecto de los cambios de efectivo
en un periodo determinado.
V. Estado de cambios en el patrimonio neto
Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante
un periodo determinado.
VI. Asientos de cierre
Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales (estado de resultados) en forma definitiva,
denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas reales (Balance
general) en forma momentánea ya que estas cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos
iníciales.
UNIDAD II
PLAN DE CUENTA O CATALOGO DE CUENTAS Y COMPROBANTES

CONTABLES
2.1 MANUAL DE CUENTAS
Es el documento que guía la acción de las personas de las diferentes aéreas de la empresa que
tienen que registrar las diferentes operaciones mercantiles, este manual describe en forma
secuencial y detallado toda y cada una de las políticas contables, normas y procedimientos
contables, acciones y registros que deben tomarse en cuenta en todo el proceso contable de la
empresa, este manual de cuentas está compuesto por las siguientes partes:
a. Disposiciones Generales
Dentro de las disposiciones generales se establecen las políticas contables con la cual se va a
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manejar la contabilidad de la empresa, estas políticas son por ejemplo: el hecho de establecer
una clasificación de nuestros clientes como vigentes, vencidos, ejecución, establecer plazo de
crédito como crédito a 30 días a 60 días, etc., establecer los periodos en las cuales se van a
obtener los estados financieros, etc.
b. Plan de cuentas o catálogos de cuentas
El plan de cuentas es un listado ordenado y codificados de todas las cuentas que la empresa va
utilizar en sus operaciones mercantiles, el cual contempla las cuentas de Activo, Pasivo,
patrimonio, ingresos, y gastos, agrupados de conformidad con un esquema de clasificación
estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en particular, para el
registro de las operaciones y la formulación de los estados financieros. También se puede
describir al catalogo de cuentas como un listado o un resumen de las cuentas que se utilizan
para reconocer contablemente las operaciones mercantiles.
Mientras que la cuenta son nombre que se utilizan para reconocer contablemente las
operaciones mercantiles que se originan en una determinada empresa, la cuenta es el soporte
del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho
determinado, con el propósito de permitir la clasificación homogénea y esquemática de tal
información, para favorecer el ordenamiento de las distintas transacciones del proceso
contable, por ejemplo la cuenta 113-10 Inventario de Mercadería, se la utiliza para reconocer
las compras de mercadería de la empresa y para las salida de mercadería del almacén, la cuenta
411-10 venta se la utiliza cuando se vende mercadería de la empresa, etc.
Entre las clases de cuentas que tiene un catálogo de cuentas se pueden clasificar las siguientes:
Las cuentas de Balance o reales (las cuentas de activos, pasivos y las cuentas de patrimonio,
por son parte de la ecuación de balance), las cuentas de resultados o nominales (las cuentas de
ingresos y de gastos, porque son parte de la ecuación de resultado) y las cuentas de orden.
Entre los aspectos fundamentales a considerar para elaborar el catalogo de cuentas, están los
siguientes:
1. Naturaleza de la empresa
2. La magnitud de la empresa
3. Ubicación y distribución geográfica
4. Normas técnicas y Legales
Los objetivos de un catalogo de cuentas son los

siguientes:
a.) Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro

b.) Facilitar la formulación de estados financieros y estados complementarios
c.) Facilitar la actividad del contador general
d.) Implementar un sistema contable estructurado
e.) Servir de instrumento de salvaguarda y control de los bienes de la empresa
f.) Promover la eficiencia de las operaciones y formulación de políticas contables.
b.1 Clases de Cuentas
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Entre las clases de cuentas se pueden clasificar: las cuentas de Balance o reales, las cuentas de
resultados o nominales y las cuentas de orden
b.2 Estructura de Codificación de un Plan de Cuentas
Un plan de cuentas tendrá la siguiente estructura de codificación en los siguientes niveles:
100-00 ACTIVO 200-00 PASIVO

110-00 ACTIVO CORRIENTE 210-00 PASIVO CORRIENTE
111-00 Activo Disponible 211-00 Obligaciones con el personal
111-10 Caja Chica 211-11 Sueldos y salarios por pagar
111-20 Caja M/N 211-12 Aguinaldo y prima por pagar
111-30 Caja M/E 211-13 Beneficios Sociales por pagar
111-40 Banco M/N
111-50 Banco M/E 212-00 Obligaciones Tributarias
212-10 Imp. Valor Agregado p/Pagar
112-00 Activo Exigible 212-20 Imp. Transacciones p/Pagar
112-01 Cuentas por Cobrar M/N 212-30 Imp. Utilidades Emp. p/Pagar
112-05 Cuentas por Cobrar 212-40 Debito Fiscal
112-10 Documento p/Cob. M/N 212-51 Imp. RCIva Retenido p/Pagar
112-15 Documento p/Cob. M/E 212-52 Imp. Utilidades Ret. p/ Pagar
212-53 Imp. Transac. Ret. p/Pagar
112-40 Anticipos a Proveedores 212-61 Aportes Laborales p/Pagar
112-42 Anticipos a Empleados 212-62 Aportes Patronales p/Pagar
112-50 Crédito Fiscal
112-51 Crédito Fiscal Pendiente 213-00Obligaciones Comerciales
213-10 Cuentas por Pagar M/N
112-90 Otras Cuentas por Cobrar
214-00 Otras Cuentas por Pagar
113-00 Activo Realizable 214-10 Servicios Básicos a Pagar
113-10 Inv. De Mercadería
220-00 PASIVO NO CORRIENTE
120-00 ACTIVO NO CORRIENTE 222-00 Prestamos por Pagar
121-00 Inversiones 222-10 Ptmo. Bco M/N
121-10 Inversiones Participaciones 222-20 Ptmo. Bco M/E
121-10 Inversiones por Acciones 223-00 Provis. P/Beneficio Soc.
122-00 Activo Fijo Neto 223-10 Provis. p/Indemnización
122-10 Terrenos
122-20 Edificios 300-00 PATRIMONIO
122-29 Deprec.Acum.Edificios 310-00 PATRIMONIO NETO
122-30 Vehículos 311-00 Capital
122-39 Deprec.Acum.Vheiculos 311-10 Capital
122-40 Muebles y Enseres 311-20 Capital Social
122-49 Deprec.Acum.Muebles y Ens. 311-30 Ajuste de Capital
122-50 Equipos de Computación 312-00 Reserva y Ajuste Pat.
122-59 Deprec.Acum.Eq.Comp. 312-10 Ajuste de Reserva Patrim.
312-20 Reserva Legal
123-00 GASTOS DIFERIDOS 313-00 Resultados

123-10 Gastos de Organización 313-10 Resultados Acumulados
121-20Seguros Anticipados 313-21 Utilidad de gestión
313-22 Perdida de la Gestión
313-25 Resultado del periodo
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400-00 INGRESOS 500-00 GASTOS
410-00 INGRESOS OPERATIVOS 510-00 GASTOS OPERATIVO
411-00 Ingresos por ventas 511-00 Costos Venta
411-10 Ventas 511-11 Costos de Ventas
512-00 G. Administ y Finanzas

420-00 INGRESOS NO OPERATIVOS 512-11 Sueldos y Salarios
421-00 Otros Ingresos 512-12 Aportes Patronales
421-10 Alquiler Ganados 512-13 Aguinaldos
421-11 Interés Ganados 512-14 Primas
512-15 Indemnización
421-90 Diferencia de Cambio 512-18 Refrigerios-Alimentación
421-91 Ajuste p/Inflación y Ten. Bienes 512-21 Servicios Básicos
512-22 Alquileres
512-23 Seguros
512-24 Honorarios Profesionales
512-31 Material de Oficina
512-32 Material de Limpieza
512-38 Combustible y Lubric.
512-86 Castigo Gastos de Org.
513-00 Gastos Comerciales

513-10 Imp. A las Transacciones
513-11 Sueldos y Salarios
513-12 Aportes Patronales
513-13 Aguinaldos
513-14 Primas
513-15 Indemnización
513-18 Refrigerios-Alimentación
513-21 Servicios Básicos
513-22 Alquileres
513-23 Seguros
513-24 Honorarios Profesionales
513-31 Material de Oficina
513-32 Material de Limpieza
513-38 Combustibles y Lubric.
514-GASTOS FINANCIEROS
514-10 Intereses
514-20 Formul. Y Comisiones
520-00 GASTOS NO OPERATIVOS

521-00 Otros Gastos
521-10 Donaciones
521-90 Diferencia de Cambio

521-91 Ajuste p/ Inflación y Ten.Bienes
c. Descripción dinámica de las cuentas

Nos muestra cómo debemos manejar contablemente cada una de las cuentas del plan de cuentas,
es decir nos indica que operación mercantil origina cada una de las cuentas, por ejemplo si
queremos saber cuándo vamos a emplear la cuenta Caja M/N, en esta parte del manual cuenta,
no indicara que la cuenta caja vamos a registrar cuando vendemos mercadería al contado, o
14
cuando cobramos deudas, etc, además nos indicara cualquier otras consideraciones contables que
aprenderemos más adelante.
d. Ejemplos de registros contables
Establece como debemos tratar contablemente una operación mercantil de tal manera que la
empresa asegure de que esta operación mercantil sea registrada por cualquier que esté a cargo
de la contabilidad tal como indica el manual de cuentas.
e. Formato de los estados financieros
Se establece cuales son los formatos que se va emplear para poder mostrar la información
contable, es decir, que se establece como va a ser discriminada la información y que se va a
mostrar de ella.
2.2 COMPROBANTES CONTABLES
Denominado también comprobante de diario, son hojas pre impresas que nos permite registrar
cada
Operación mercantil, transacción por transacción, estos documentos son el punto de partida o
inicio del sistema de registro de las diferentes operaciones mercantiles, los comprobantes
contables se clasifican en:
a. Comprobantes de ingreso:
Este documento se genera para mostrar aquellas operaciones que generan ingreso de dinero a la
empresa en el área de caja o porque nos cancelan depositándonos directamente en el banco en
nuestra cuenta corriente, originado por la venta de mercadería o de servicio al contado, porque
algún clientes paga su deuda parcial o total o porque nos entregan dinero por cualquier otro
concepto, etc, el formato de este documento es el siguiente.
COMPROBANTE DE INGRESO ( CI) Nº 6

Hemos recibido de: Coca cola DIA:15
Por concepto de: Venta de 200 heladeras MES:12
Expresado en: BolivianosT/C 7 AÑO:2015
CUENTA DESCRIPCION / GLOSA DEBE HABER
111-20 Caja M/N 170.000.-
512-21 I.T. 5.100.-
411-10 Ventas 147.900.-
212-40 D.F. 22.100.-
212-20 I.T. por pagar 5.100.-
511-10 Costo de Venta 69.600.-
113-10 Inventario de Mercadería 69.600.-
Glosa: Por venta de 200 heladeras a Coca Cola según factura Nº 1001
Son: Ciento setenta y cinco mil cien 00/100 175.100.- 175.100.-
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
15
b. Comprobante de egreso
Este comprobante nos permite registrar operaciones que origina salida de dinero de la empresa a
través de las cuentas corrientes que tiene la empresa en un determinado banco del sistema
financiero bancario, originado por compra de mercadería al contado, pago de deudas, pago de
servicio(alquiler, publicidad, etc.), pago de sueldo, etc., el formato de este documento es el
siguiente:
COMPROBANTE DE EGRESO ( CE) Nº 3

Hemos entregado a: Abogado DIA:03
Por concepto de: Elaboración del documento de constitución MES:12
123-10 Gastos de organización 2.175.-
112-50 Crédito Fiscal 325.-
111-20 Caja M/N 2.500.-
Glosa: Pago al abogado según fact. Nº 2584 por la elaboración del

documento de constitución.
Son: Dos mil quinientos 00/100 2.500.- 2.500.-
c. Comprobante de traspaso
Nos permite registrar operaciones que no originan ni ingreso ni salida de dinero de la empresa
solo hay un movimiento de cuentas interno en la empresa, el formato de este documento es el
siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO ( CT) Nº 1

Por concepto de: Asiento de apertura DIA: 01
Expresado en Bolivianos T/C: 7 MES:12
AÑO:2015
111-40 Banco M/N 150.000.-
111-20 Caja M/N 50.000.-
311-10 Capital Social 200.000.-
Glosa: Asiento de apertura por inicio de actividades

Son: Doscientos mil 00/100 200.000.- 200.000.-
16
UNIDAD III
REGISTROS DE TRANSACCIONES
3.1 REGISTRO CONTABLE-CONCEPTO
Es el registro de transacciones u operación comerciales mediantes asientos contables en libro

diario a través de los comprobantes contables (comprobantes de ingreso, de egreso o de
traspaso), estos asientos se pueden clasificar en simples (cuando para registrar la operación
comercial se necesitan dos cuentas contables) y compuestos (cuando para registrar la operación
comercial se necesitan más de dos cuentas contables).
Todo comerciante o propietario de empresa está obligado a llevar sus registros contables de
acuerdo como lo establece el Art 36 del Código de Comercio. Según el Art. 37 del Código de
Comercio, y la Resolución Administrativa nro. 05-299-94 emitida por el SIN Servicio de
impuestos Nacionales se deben llevar los siguientes libros:
a. DIARIO (Comprobantes)
b. MAYOR
c. DE INVENTARIO DE MERCADERIA
d. VENTAS Y COMPRAS IVA (Software Tributario)
e. LIBRO CAJA
3.2 INSTITUCIONES EN LAS QUE DEBE REGISTRARSE CUALQUIER EMPRESA

COMERCIAL
Toda empresa comercial para que este legalmente establecida debe ser inscrita en las siguiente
instituciones:
1. Registrarse en el Servicio de Impuestos Nacionales para la obtención del NIT
2. Registrarse en la Alcaldía Municipal para la obtención de la Licencia de
funcionamiento
3. Matricularse en el registro de comercio FUNDEMPRESA
4. Afiliar a los trabajadores a las Administradoras de fondos de pensiones AFP,s, Caja
Nacional de Salud CNS
5. Matricular a la empresa en el Ministerio de Trabajo
6. Otras instituciones.
3.3 OBLIGACIONES TRIBUTARIA (PAGO DE IMPUESTOS)
A lo largo de la vida empresarial, una Empresa tiene diferentes obligaciones con los
acreedores, con terceros o con el Estado (Fisco). Las obligaciones con el fisco nacen
directamente una vez se hayan realizado compras y ventas bajo facturación, lo que implica
manejar las cuentas débito fiscal y crédito fiscal, que se refieren al impuesto mensual IVA.
17
También, es obligatorio considerar el otro impuesto mensual que es el impuesto a las
transacciones (IT). Ambos impuestos tienen el siguiente tratamiento contable. Dentro de las
operaciones comerciales existen obligaciones y derechos que nacen directa e inmediatamente,
tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y del Impuesto a las Transacciones
(I.T.). Ambos se calculan en base al porcentaje establecido por Ley y nacen fruto a las
compras o pagos realizados por parte de la empresa, cuando se exigió un factura a cambio;
caso contrario al efectuar una venta de mercaderías, la empresa debe extender factura a sus
clientes.
Tanto el Impuesto al Valor Agregado como el de las Transacciones son obligaciones con el
Estado (Fisco), las cuales se deben cumplir en forma mensual.
Estas obligaciones y derechos están reflejados en las cuentas: Crédito Fiscal, Débito Fiscal e
Impuestos a las Transacciones por pagar. Se las definen de la siguiente manera:
3.3.1 Crédito Fiscal

Su saldo es deudor y representa un derecho a favor del comprador, al exigir su factura. Lo
relaciona con el impuesto IVA (Impuesto al Valor Agregado).
Su movimiento es el siguiente: se DEBITA por la alícuota del IVA que en la actualidad es
el 13%, calculado sobre el valor total del pago realizado o valor de la compra con factura
y se acredita por la cancelación del impuesto o en todo caso por la compensación con el
débito fiscal al momento de efectuar la liquidación mensual del IVA.
3.3.2 Debito Fiscal
Su saldo es Acreedor y representa una obligación del vendedor hacia el fisco por el IVA,
su movimiento es el siguiente: se acredita por la alícuota del 13% sobre el valor de las
facturas emitidas en el mes o en forma diaria por ventas de bienes y servicios, y se debita
por la compensación con el crédito y/o pago.
3.3.3 Impuesto a las Transacciones
Se calcula con una alícuota del 3% directamente sobre el valor facturado, cada vez que se
realiza una venta. Este impuesto siempre se cancela en efectivo, sin considerar el I.V.A.
3.4 LIBRO DIARIO
Es el documento en el cual se reconocen contablemente una operación mercantil a través
de los comprobantes contables (de Ingreso, de Egreso y de Traspaso). Este documento se
denomina Libro Diario por ser el registro que utiliza una empresa para practicar día a día y
en orden progresivo la contabilización de las transacciones u operaciones mercantiles
suscitadas en ella por muy importante o insignificante que sea, el formato de este
documento es el siguiente:
18
EMPRESA: LIBRO DIARIO NIT:
FECHA Cpte Nº As. Cod. Cta. Detalle/Glosa Debe Haber
01-12-15 CT 1 111-40 Banco M/N 150.000.-
111-20 Caja M/N 50.000.-
Glosa:Asiento de apertura por inicio de
actividades
02-12-15 CE 2 123-10 Gastos de organización 600.-
111-20 Caja M/N 600.-
Glosa:Pago a diferentes instituciones por
registros legales.
03-12-15 CE 3 123-10 Gastos de organización 2.175.-
111-20 Caja M/N 2.500.-
Glosa: Pago al abogado según fact. Nº 2584
por la elaboración de constitución.
03-12-15 CE 3.1 123-10 Gastos de organización 1.044.-
111-20 Caja M/N 1.200.-
Glosa:Pago al contador según fact. Nº 1025
por la elaboración del balance de apertura
111-20 Caja M/N 1.500.-
Glosa:Pago al Abogado por servicios legales
de asesoramiento según fact. Nº1445
111-20 Caja M/N 3.200.-
Glosa:Pago al Contador por servicios de
asesoramiento según fact. Nº1881
113-10 Inventario de mercadería 69.600.-
10-12-15 CE 5 112-50 Crédito Fiscal 10.400.-
111-30 Banco M/N 80.000.-
Glosa:Compra de 200 heladeras a
importadora general según factura Nº 1250.
15-12-15 CI 6 111-20 Caja M/N 170.000.-
512-21 I.T. 5.100.-
411-10 Ventas 147.900.-
212-40 D.F. 22.100.-
212-20 I.T. por pagar 5.100.-
511-10 Costo de venta 69.600.-
113--10 Inv. mercadería 69.600.-
Glosa:Por venta de 200 heladeras a Coca
Cola según factura Nº 1001
Las partes que componen el libro diario son las siguientes:
(1) Se anota la fecha que se origino la operación mercantil, indicando el dia/mes/año.

(2) Se anota el tipo de comprobante contable que origino la operación mercantil, CT, si se
origino un comprobante de traspaso, CE, si se origino un comprobante de egreso y CI si se
origino un comprobante de ingreso.
(3) Se anota el numero de asiento contables que corresponda , por ejemplo 1 , 2 , 3
,…….. 20 , etc. , este número de asiento lo asigna automáticamente la computadoras
19
cuando la contabilidad se la realiza a través de un paquete contable.
(4) Se anota el código contable con el cual figura la cuenta a utilizar en el catalogo de
cuenta, por ejemplo 111-20 si se trata de la cuenta Caja M/N, 113-10 si se trata de la
cuenta Inventario de Mercadería, etc.
(5) Se anotan las cuentas que se utilizaran para registrar la operación mercantil.
(6) y (7) se anotan los importes con los cuales van ir registrada cada una de las cuentas
que origino la operación mercantil.
3.5 LIBRO MAYOR
Es el registro de la segunda entrada, porque es el segundo documento en el cual se

registran las operaciones mercantiles después de que estas operaciones son registradas en
el libro diario, en el libro mayor se clasifica la información registrada cuenta por cuenta,
en este documento se le asigna un mayor a cada cuenta, por ejemplo cuando se prepara el
mayor de la cuenta caja, en este mayor se observará el dinero que ingreso y salió de la caja
en un periodo de tiempo determinado, además nos mostrara el saldo que queda en esta
cuenta, y así con todas las cuentas que se hayan registrado, el formato de este documento
es el siguiente:
LIBRO MAYOR
Código: 111-20 Cta.: CAJA M/N
FECHA CPTE. Nº As. DETALLE/GLOSA DEBE HABER SALDO
01-12-15 CT 1 Asiento de apertura 50.000.- 50.000.-
02-12-15 CE 2 Pago por Registros Legales 600.- 49.400.-
03-12-15 CE 3 Pago por elaboración de constitución 2.500.- 46.900.-
03-12-15 CE 3.1 Pago por elaboración de balance de Apertura 1.200.- 45.700.-
05-12-15 CE 4 Pago por asesoramiento legal 1.500.- 44.200.-
05-12-15 CE 4.1 Pago por asesoramiento contable 3.200.- 41.000
15-12-15 CI 6 Venta de heladeras 170.000.- 211.000.-
25-12-15 CI 10 Cobro de deuda a Coca Cola 127.500 338.500.-
TOTALES 347.500.- 9.000.- 338.500.-
Las partes que componen el libro mayor son las siguientes:
(1) Se anota el tipo de comprobante contable que origino la operación mercantil en el libro
diario, CT, si se origino un comprobante de traspaso, CE, si se origino un comprobante de
egreso y CI si se origino un comprobante de ingreso.
(2) Se anota la fecha que se origino la operación mercantil en el libro diario, indicando el
dia/mes/año.
(3) Se anota el numero de asiento contables que origino la operación mercantil en el libro
diario, por ejemplo 1, 2 , 3 ,……..2 0, e tc.
(4) Se anota la glosa que origino la operación mercantil.
(5) Se anotan las cuentas que se va a mayorizar.
(6) y (7) se anota los importes con el cual se ha registrado la cuenta en cada una de las
operaciones mercantiles mayorizado.
20
(8) y (9) Se coloca el total importe de la columna debe y de la columna haber
respectivamente. (10) y (11) Se coloca el saldo que arroja la diferencia entre el total debe y el
total haber, el saldo se anota bajo el total de mayor importe entre el total debe y total haber.
3.6 REGLA DE LA CONTABILIDAD
Cuando el estudiante tiene que registrar una operación mercantil en el libro diario se ve ante tres
dificultades, por ejemplo si tiene que registrar la compra de material de escritorio por Bs.1.000 el
cual se cancelo con efectivo, la primera dificultad que tiene, es la de saber con qué cuentas el va
a reconocer contablemente esta operación mercantil, recuerde que una operación mercantil se
registra con dos cuentas por lo menos pueden ser mas de dos cuentas también, para solucionar
este problema el alumno debe conocer el manejo contable de cada una de las cuentas del
catalogo de cuentas, una vez el alumno descubre las cuentas que va emplear para registrar la
operación mercantil, se ve frente a una segunda dificultad es la de saber con qué importe voy a
registrar las cuentas que origina la operación mercantil, la solución para ellos es saber
operaciones matemáticas sencillas como sumar, restar, dividir, sacar porcentajes y regla de tres
simples, una vez que alumno descubre las cuentas y los importes con los cuales va registrar en el
libro diario la operación mercantil, el tiene que identificar cuál de estas cuentas se tiene que
registrar en la columna debe y cual en la columna haber en el libro diario, para solucionar este
problema se puede emplear la regla de la contabilidad, estas son las siguientes:
Regla Nº 1 = En la cuenta del Activo lado debe aumenta, y en lado haber disminuye
Regla Nº 2 = En la cuenta del Activo lado debe disminuye, y en lado haber aumenta
Regla Nº 3 = Todas las cuentas de gastos se registran en el debe
Regla Nº 4 = Todas las cuentas de ingreso se registran en el haber
Explicando cómo funciona la regla de contabilidad utilizando el ejemplo anterior mencionado,

se registra el importe del material de oficina en la columna debe porque esta es una cuenta de
gasto como usted observa en su catalogo y como lo indica la regla 3 de la contabilidad, y el
importe de la cuenta Caja M/N se registra en el haber porque se trata de una cuenta de activo
como lo puede verificar en el catalogo de cuenta, y empelado la regla 1 de la contabilidad se
puede observar que esta cuenta está disminuyendo porque cancelamos Bs.1.000 con nuestra caja,
por lo tanto como sale dinero de su caja para pagar el material de escritorio, entonces esta caja va
tener menos dinero, y en la regla 1 se puede notar que nos indica que cuando una cuenta de
activo disminuye producto del registro de la operación mercantil, esta cuenta se debe registra en
el haber, entonces así funciona la regla de la contabilidad para saber cuándo una cuenta se
registra en el debe y cuando en el haber, el registro en el libro diario de la compra de materiales
de escritorio por Bs.1.000, pagado con efectivo queda de la siguiente manera: .
21
01-12-15 CE 1 512-31 Material de oficina 1.000.-
111-20 Caja M/N 1.000.-
Glosa:Compra de material de escritorio
3.7 FUNDAMENTO DE LA PARTIDA DOBLE
Se llama partida a la denominación, nombre o una cuenta seguida de una cantidad.

Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son: "Quien recibe debe a
quien entrega”, “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".
Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las
ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede
considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado,
registra la operación como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". Por ejemplo:
el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". Se registra
utilizando cuentas. Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y
otra parte llamada Haber. El método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar
en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe
igual al anotado en el haber, es decir:
LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA

SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER
La partida doble es el denominador común de los sistemas contables de uso más

difundido, mediante la ley de la causalidad cuyo postulado consiste en la causa/efecto de
las cosas en determinados “empleos” que requerirán determina dos “recursos”.
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
Producida una transacción, debemos analizar los efectos que la misma provoca en términos de la
Igualdad Contable. Si afecta a algunos de los términos que se hallan a la izquierda del signo
IGUAL, sus aumentos se anotarán en el DEBE y sus disminuciones en el HABER. Si, en
cambio, los términos afectados corresponden a los ubicados a la derecha del signo IGUAL, los
aumentos se anotarán en el HABER y las disminuciones en el DEBE.
DEBER HABER
Aumentos de Activo = Disminuciones de Activo
Aumentos de resultados negativos (Egreso) = Disminuciones de resultados negativos
Disminuciones de resultados positivos (Ingresos) = Aumentos de resultados positivos (Ingresos)
Disminuciones de Pasivo = Aumentos de Pasivo
Disminuciones de Capital = Aumentos de Capital
22
Las diferencias aritméticas entre las anotaciones en el debe y en el haber de cada partida,
determinaran el SALDO.
Como corolario de lo expuesto, surge que las partidas ubicadas a la izquierda del signo igual
tienen SALDO DEUDOR, y las ubicadas a la derecha tienen SALDO ACREEDOR.
3.8 CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y DEVENGADO
3.8.1 Contabilidad a base de efectivo
Sobre esta base las operaciones se registran únicamente cuando se ha producido la entrada o
salida de efectivo por lo tanto no se efectúan previsiones para cuentas incobrables ni
depreciaciones u cualquier otro tipo de operación que no ha generado movimiento de dinero.
3.8.2 Contabilidad a base de devengado
Entre los principios de contabilidad generalmente aceptados el de realización asociado al de

devengado, constituyen un fundamento para la contabilidad a base de devengado, ya que los
ingresos y gastos deben ser registrados independientemente se cobren o se paguen o sea las
operaciones deben ser registrados sean estas contado o al crédito, se realizan previsiones y
depreciaciones.
3.9 CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso efectuado por el consejo de directores de la entidad, gerencia y
demás personal. Designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro
de los objetivos de la siguiente catearía:
a. Seguridad de la información financiera
b. Efectividad y eficiencia de las operaciones financieras
c. Cumplimiento con las leyes vigentes.
3.10 CONTROLES INTERNOS GENERALES

1. Los comprobantes de contabilidad deben estar respaldados con la documentación suficiente.
2. Los comprobantes deben estar revisados y aprobados por funcionarios responsable.
3. Debe existir adecuada rotación de funcionarios.
4. Los empleados que custodien valores y existencia deben estar afianzados
5. Deben emitir informes periódicos a la gerencia.
6. La función de llevar los libros contables debe estar separada de la custodia y control de los
activos.
7. El acceso al sistema contable debe ser restringido.
8. Debe existir un archivo adecuado de documentos.
23
Gastos de Organización:
Esta es una cuenta en la que se registran todos la gastos que la empresa realice antes de la
compra o venta de productos o servicios, por ejemplo.- si pagamos al abogado por trámites
legales de constitución de la empresa, al contador por realización de balance, asesoramientos
administrativos y otros se lo cargara a la cuenta de (Gastos de Organización ) una vez realizada
la compra o venta de productos o servicios estos gastos tanto del Abogado y del Contador serán
cargados a una cuenta de egresos denominada (Servicios Profesionales). Una vez concluido la
gestión en ejercicio de la empresa se procede a realizar la conciliación de la cuenta de Gastos de
Organización, para lo cual el estado prevee para dicha cuenta la actualización del gasto que se
debe dar de baja lo que corresponde de la gestión.
3.11 PRACTICO RESUELTO COMO GUIA PARA EL ESTUDIENTE
PLANTEAMIENTO DE LAS TRANSACIONES COMERCIALES
EL Señor Juan Claure, instala un negocio comercial con el Nombre de Empresa Comercial JC
de compra y venta de heladeras, para ellos dispone de los siguientes, de la cual Usted se hará
cargo de la contabilidad (el tipo de cambio se mantuvo en Bs.7 por dólar durante todo el mes):
1. En F/01.12.15: Se decidió que el negocio o empresa seria de tipo unipersonal, tendrá la

Denominación de “JC”, la empresa se apertura con el siguiente capital:
Cuenta Corriente en B.N.B. M/N Bs. 150.000, Efectivo Bs. 50.000, Capital del negocio
Bs. 200.000,
2. En F/02.12.15 se inician los registros legales correspondientes, los cuales se cancelan en

efectivo, estos son los siguientes: Alcaldía Municipal Bs. 150.-, Ministerio del trabajo Bs.
150.-, Caja Nacional de Salud Bs. 100.-, Fundempresa Bs. 200.-
3. En F/03.12.15, Se cancelo con efectivo por los siguientes conceptos:

Pago al abogado por el documento de constitución según factura 2584 Por Bs.2500, y al
Contador por la elaboración del Balance Apertura y los registros legales según Factura 1025,
por Bs.1.200 (esto es gastos de organización porque aun no ha iniciado sus actividades
comerciales)
4. En F/05.12.15, Con efectivo se cancela por el servicio legal al Abogado Sr. Luis Soria
Bs.1.500 según factura No.1445 y al Contador Bs.3.200 según factura No.1881 por el
asesoramiento sobre organización y manejo del negocio.
5. En F/10.12.15, según factura No.1250 compramos 200 heladeras de importadora General

SRL, por Bs.400 cada una, pagamos con el cheque No.1 en M/N.
6. En F/15.12.15 según factura No.1001 vendimos las 200 heladeras a la Coca Cola a Bs.850
cada una, nos cancelan con en efectivo en M/N.
7. En F/16.12.15, según factura No.2350 compramos 300 heladeras de importadora General

SRL, por Bs.400 cada una, la cual queda el 30% al crédito en M/N a 10 días, el saldo queda al
24
crédito en M/N con garantía de una letra de cambio en M/N a 45 días.
8. En F/17.12.15 según factura No.1002 vendimos las 300 heladeras a la Coca Cola a Bs.850
cada una, la mitad queda al crédito en M/N a 10 días, por el saldo nos dejan un pagare en M/N a
30 días.
9. En F/22.12.15, pagamos con el cheque Nº 2 en M/N N la deuda sin garantía de la

transacción 7.
10. En F/25.12.15, nos pagan con efectivo en M/N la deuda sin garantía de la transacción 8.
11. En F/30.12.15, se cancela con cheque en M/N Bs.5.000 al Ingeniero Comercial, Sr. Pablo
Robles, según factura No.5222, por el estudio de mercado en Santa Cruz para comercializar
nuestras heladeras.
SE PIDE:
a. Comprobantes Contables
b. Balance de Apertura
c. Libro Diario
d. Libro Mayor
e. Libro Compra y Venta IVA
f. Kardex Físico Valorado de Inventario
g. Balance de Sumas y Saldos
h. Estado de Resultados
i. Balance General
j. Asiento de Cierre.
RESOLUCION DEL EJERCICIO PRÁCTICO

Por concepto de: Asiento de apertura DIA: 01
AÑO:2015
111-40 Banco M/N 150.000.-
111-20 Caja M/N 50.000.-
Glosa: Asiento de apertura por inicio de actividades

Son: Doscientos mil 00/100 200.000.- 200.000.-
25
BALANCE DE APERTURA
Expresa en Bolivianos
Al 01 de diciembre del 2015
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE 200.000.- PASIVO CORRIENTE
Disponible 200.000.-
Banco M/N 150.000.-
Caja M/N 50.000.- PASIVO NO CORRIENTE
Exigible
PATRIMONIO
Realizable CAPITAL SOCIAL 200.000.-
Capital social 200.000.-
ACTIVO NO CORRIENTE
Activo Fijo
Otros activos
TOTAL ACTIVOS 200.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 200.000.-
Contador…………………………. Gerente General…………………….

Hemos entregado a: Diferentes instituciones DIA:02
Por concepto de: Por registros legales MES:12
123-10 Gastos de organización 600.-
111-20 Caja M/N 600.-
Glosa: Pago a diferentes instituciones por registros

legales.
Son: Seiscientos 00/100 600.- 600.-

Hemos entregado a: Abogado DIA:03
Por concepto de: Elaboración del documento de constitución MES:12
111-20 Caja M/N 2.500.-
Glosa: Pago al abogado según fact. Nº 2584 por la

elaboración del documento de constitución.
Son: Dos mil quinientos 00/100 2.500.- 2.500.-

26
COMPROBANTE DE EGRESO ( CE) Nº 3.1
Hemos entregado a: El Contador DIA:03
Por concepto de: Elaboración del Balance de Apertura MES:12
Expresado en: Boliviano T/C 7 AÑO:2015
111-20 Caja M/N 1.200.-
Glosa: Pago al contador según fact. Nº 1025 por la

elaboración del balance de apertura
Son: Un mil doscientos 00/100 1.200.- 1.200.-
COMPROBANTE DE EGRESO ( CE) Nº 4.

Hemos entregado a: Sr. Luis Soria DIA:05
Por concepto de: Asesoramiento Legal MES:12
111-20 Caja M/N 1.500.-
Glosa: Pago al Abogado por servicios legales de

Son: Un Mil Quinientos 00/100 1.500.- 1.500.-
COMPROBANTE DE EGRESO ( CE) Nº 4.1

Hemos entregado a: El Contador DIA:05
Por concepto de: Asesoramiento Contable MES:12
111-20 Caja M/N 3.200.-
Glosa: Pago al Contador por servicios contables de

Son: Tres mil doscientos 00/100 3.200.- 3.200.-
27
Hemos entregado a: Importadora General DIA:10
Por concepto de: Compra de 200 heladeras MES:12
112-50 Crédito Fiscal 10.400.-
111-30 Banco M/N 80.000.-
Glosa: Compra de 200 heladeras a importadora general

según factura Nº 1250.
Son: Ochenta Mil 00/100 80.000.- 80.000.-

111-20 Caja M/N 170.000.-
512-21 I.T. 5.100.-
411-10 Ventas 147.900.-
212-40 D.F. 22.100.-
212-20 I.T. por pagar 5.100.-
511-10 Costo de Venta 69.600.-
Glosa: Por venta de 200 heladeras a Coca Cola según
factura Nº 1001
Son: Ciento setenta y cinco mil cien 00/100 175.100.- 175.100.-

Por concepto de: Compra de 300 Heladeras MES:12
Expresado en: Bolivianos T/C 7 AÑO:2015
213-30 Documento por pagar M/N 84.000.-
213-10 Cuentas por pagar M/N 36.000.-
Glosa: Compra de 300 heladeras a importadora general

según factura Nº 2350.
Son: Ciento Veinte Mil 00/100 120.000.- 120.000.-

28
Expresado en: Bolivianos T/C 7 AÑO:2015
112-10 Cuenta por cobrar M/N 127.500.-
112-30 Documentos por cobrar M/N 127.500.-
512-21 I.T. 7.650.-
411-10 Ventas 221.850.-
212-40 D.F. 33.150.-
212-20 I.T. por pagar 7.650.-
511-10 Costo de Venta 104.400.-
Glosa: Por venta de 300 heladeras a Coca Cola según

factura Nº 1002
Son: Doscientos Sesenta y Dos Mil Seiscientos 262.650.- 262.650.-
Cincuenta 00/100

Por concepto de: Deuda por cuenta por pagar MES:12
213-10 Cuentas por Pagar M/N 36.000.-
111-30 Banco M/N 36.000.-
Glosa: Pago a Importadora General por deuda de fecha

16/12/15 fact. Nº2350
Son: Treinta y Seis Mil 00/100 36.000.- 36.000.-
29
Hemos recibido de: Coca Cola DIA:25
Por concepto de: Deuda por cuenta por cobrar MES:12
111-20 Caja M/N 127.500.-
112-10 Cuenta por Cobrar M/N 127.500.-
Glosa: Cobro por deuda de fecha 17/12/15 venta de 300

heladeras a Coca Cola según factura Nº 1002
Son: Ciento Veintisiete Mil Quinientos 00/100 127.500.- 127.500.-

Hemos entregado a:Sr. Pablo Robles DIA:30
Por concepto de: Honorarios MES:12
512-24 Honorarios Profesionales 4.350.-
111-30 Banco M/N 5.000.-
Glosa: Pago de Honorarios al Ing. Pablo R. por servicio

de estudio de mercado según fact. Nº5222
Son: Cinco Mil 00/100 5.000.- 5.000.-
KARDEX DE MOVIMIENTO DE INVENTARIO

Producto: Heladeras Unidad: unidad Método: Promedio ponderado
FISICO Costo EN BOLIVIANOS
Fecha DETALLE Entrada Salida Saldo Unita. Debe Haber Saldo
10-12-15 1ra. Compra a Imp. Gral. 200 200 348 69.600.- 69.600.-
15-12-15 1ra. Venta a Coca Cola 200 0 348 69.600.- 0
16-12-15 2da. Compra a Imp. Gral. 300 300 348 104.400.- 104.400.-
17-12-15 2da. Venta a Coca Cola 300 0 348 104.400.- 0
30
LIBRO DE VENTAS IVA
AÑO: MES: RAZON SOCIAL: NIT:
CIFRAS EN BOLIVIANOS
Especifica Nº Fecha Nº de la Nº Estado NIT/CI/CL NOMBRE IMPORTE IMPORTE EXPORT VENTAS SUBTOA DESCUE IMPORTE DF CODIGO
cion de la fectura autorizacio IENTE O RAZON TOTRAL DE ICE ACIONES GRAVAD L NTO PARA DF CONTRO
factura n SOCIAL LA AS L
FECTURA
LIBRO DE COMPRAS IVA

AÑO: MES: RAZON SOCIAL: NIT:
CIFRAS EN BOLIVIANOS
fecha Nº NIT Nombre o razón social del Nº factura Nº de dui Nº Importe total Inporte no Sub total Descuento Importe CF iva Codigo Tipo de
proveedor proveedor autorizacio factura sujeto a CF bonifiacion base para control compra
n CF

01-12-15 CT 1 111-40 Banco M/N 150.000.-
111-20 Caja M/N 50.000.-
Glosa:Asiento de apertura por inicio de
actividades
02-12-15 CE 2 123-10 Gastos de organización 600.-
111-20 Caja M/N 600.-
Glosa:Pago a diferentes instituciones por
registros legales.
111-20 Caja M/N 2.500.-
Glosa: Pago al abogado según fact. Nº 2584
por la elaboración de constitución.
111-20 Caja M/N 1.200.-
Glosa:Pago al contador según fact. Nº 1025
por la elaboración del balance de apertura
111-20 Caja M/N 1.500.-
Glosa:Pago al Abogado por servicios legales
de asesoramiento según fact. Nº1445
111-20 Caja M/N 3.200.-
Glosa:Pago al Contador por servicios de
31
10-12-15 CE 5 112-50 Crédito Fiscal 10.400.-
111-30 Banco M/N 80.000.-
Glosa:Compra de 200 heladeras a
15-12-15 CI 6 111-20 Caja M/N 170.000.-
512-21 I.T. 5.100.-
411-10 Ventas 147.900.-
212-40 D.F. 22.100.-
212-20 I.T. por pagar 5.100.-
511-10 Costo de venta 69.600.-
113--10 Inv. mercadería 69.600.-
Glosa:Por venta de 200 heladeras a Coca
16-12-15 CE 7 113-10 Inventario de mercadería 104.400.-
213-30 Documento por pagar M/N 84.000.-
213-10 Cuentas por pagar M/N 36.000.-
Glosa: Compra de 300 heladeras a
17-12-15 CT 8 112-10 Cuenta por cobrar M/N 127.500.-
112-30 Documentos por cobrar M/N 127.500.-
512-21 I.T. 7.650.-
411-10 Ventas 221.850.-
212-40 D.F. 33.150.-
212-20 I.T. por pagar 7.650.-
511-10 Costo de Venta 104.400.-
113-10 Inv. Mercadería 104.400.-
Glosa: Por venta de 300 heladeras a Coca
22-12-15 CE 9 213-10 Cuentas por Pagar M/N 36.000.-
111-30 Banco M/N 36.000.-
Glosa: Pago a Importadora General por
deuda de fecha 16/12/15 fact. Nº2350
25-12-15 CI 10 111-20 Caja M/N 127.500.-
112-10 Cuenta por Cobrar M/N 127.500.-
Glosa: Cobro por deuda de fecha 17/12/15
venta a Coca Cola según factura Nº 1002
30-12-15 CE 11 521-22 Honorarios Profesionales 4.350.-
111-30 Banco M/N 5.000.-
Glosa: Pago de Honorarios al Ing. Pablo R.
por servicio de estudio de mercado según
fact. Nº5222
LIBRO MAYOR
Código:111-40 Cta.: BANCO M/N
10-12-15 CE 5 Compra de Mercadería 80.000.- 70.000.-
22-12-15 CE 9 Pago a Imp. General 36.000.- 34.000.-
30-12-15 CE 11 Pago de Honorarios Profesionales 5.000.- 29.000.-
TOTALES 150.000.- 121.000.- 29.000.-
32
LIBRO MAYOR
Código: 111-20 Cta.: CAJA M/N
02-12-15 CE 2 Pago por Registros Legales 600.- 49.400.-
05-12-15 CE 4.1 Pago por asesoramiento contable 3.200.- 41.000
25-12-15 CI 10 Cobro de deuda a Coca Cola 127.500 338.500.-
TOTALES 347.500.- 9.000.- 338.500.-
LIBRO MAYOR
Código:311-10 Cta.: CAPITAL SOCIAL
TOTALES 200.000.- 200.000.-
LIBRO MAYOR
Código:123-10 Cta.: GASTOS DE ORGANIZACIÓN
02-12-15 CE 2 Pago por Registros Legales 600.- 600.-
05-12-15 CE 4.1 Pago por asesoramiento contable 2.784.- 7.908.-
TOTALES 7.908.- 7.908.-
LIBRO MAYOR
Código: 112-50 Cta.: CRÉDITO FISCAL
03-12-15 CE 3 Pago por elaboración de constitución 325.- 325.-
03-12-15 CE 3.1 Pago por elaboración de balance de Apertura 156.- 481.-
05-12-15 CE 4 Pago por asesoramiento legal 195.- 676.-
05-12-15 CE 4.1 Pago por asesoramiento contable 416.- 1.092.-
30-12-15 CE 11 Pago de Honorarios Profesionales 650.- 27.742.-
TOTALES 27.742.- 27.742.-
LIBRO MAYOR
Código:113-10 Cta.: INVENTARIO DE MERCADERIA
15-12-15 CI 6 Venta de Mercadería 69.600.- 0.-
17-12-15 CT 8 Venta de Mercadería 104.400.- 0.-
TOTALES 174.000.- 174.000.- 0.-
33
LIBRO MAYOR
Código:511-10 Cta.: COSTO DE VENTA
15-12-15 CI 6 Venta de Mercadería 69.600.- 69.600.-
17-12-15 CT 8 Venta de Mercadería 104.400.- 174.000.-
TOTALES 174.000.- 174.000.-
LIBRO MAYOR
Código:213-10 Cta.: CUENTAS POR PAGAR
22-12-15 CI 9 Pago a Importadora General 36.000.- 0.-
TOTALES 36.000.- 36.000.- 0.-
LIBRO MAYOR
Código:112-10 Cta.: CUENTAS POR COBRAR
17-12-15 CT 8 Venta de Heladeras 127.500.- 127.500.-
25-12-15 CI 10 Cobro de deuda Coca Cola 127.500.- 0.-
TOTALES 127.500.- 127.500.- 0.-
LIBRO MAYOR
Código:112-30 Cta.: DOCUMENTOS POR COBRAR
17-12-15 CT 8 Venta de heladeras 127.500.- 277.500.-
TOTALES 127.500.- 127.500.-
LIBRO MAYOR
Código:512-21 Cta.:IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
TOTALES 12.750.- 12.750.-
LIBRO MAYOR
Código:411-10 Cta.: VENTAS
TOTALES 369.750.- 369.750.-
LIBRO MAYOR
Código:212-40 Cta.: DÉBITO FISCAL (DF)
TOTALES 55.250.- 55.250.-
34
LIBRO MAYOR
Código:212-20 Cta.: IT POR PAGAR
TOTALES 12.750.- 12.750.-
LIBRO MAYOR
Código:213-30 Cta.: DOCUMENTOS POR PAGAR
TOTALES 84.000.- 84.000.-
LIBRO MAYOR
Código:521-22 Cta.: HONORARIOS PROFESIONALES
30-12-15 CE 11 Pago de Honorarios Profesionales 4.350.- 4.350.-
TOTALES 4.350.- 4.350.-
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

EMPRESA: NIT:
Cod. DETALLE DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
111-20 Caja M/N 347.500.- 9.000.- 338.500.-
111-40 Banco M/N 150.000.- 121.000.- 29.000.-
112-10 Cuentas por Cobrar M/N 127.500.- 127.500.- 0.-
112-30 Documentos por Cobrar M/N 127.500.- 127.500.-
112-50 Crédito Fiscal 27.742.- 27.742.-
113-10 Inventario de Mercadería 174.000.- 174.000.- 0.-
123-10 Gastos de Organización 7.908.- 7.908.-
212-20 IT por Pagar 12.750.- 12.750.-
212-40 Débito Fiscal 55.250.- 55.250.-
213-10 Cuentas por Pagar M/N 36.000.- 36.000.- 0.-
213-30 Documentos por Pagar M/N 84.000.- 84.000.-
311-10 Capital 200.000.- 200.000.-
512-21 IT 12.750.- 12.750.-
511-10 Costo de Venta 174.000.- 174.000.-
411-10 Ventas 369.750.- 369.750.-
521-22 Honorarios Profesionales 4.350.- 4.350.-
SUMAS IGUALES Bs. 1.189.250.- 1.189.250.- 721.750.- 721.750.-
35
EMPRESA: NIT:
ESTADO DE RESULTADO
DEL: 01 de diciembre AL: 31 de diciembre del 2015

(Expresado en Boliviano)
INGRESOS 369.750.-
Ventas 369.750.-
(-) Costo 174.000.-

Costo de venta 174.000.-
UTILIDAD BRUTA EN VENTA 195.750.-
(-) Gastos 17.100.-

Impuestos a las transacciones 12.750.
Honorario profesionales 4.350.-
RESULTADO DE LA GESTION 178.650.-

25% IUE
RESULTADO NETO DE LA GESTION
EMPRESA: NIT:
BALANCE GENRAL
DEL: 01 de diciembre AL: 31 de diciembre del 2015

(Expresado en Boliviano)
ACTIVO PASIVO
ACT.CORRIENTE 522.742.- PASIVO CORRIENTE 152.000.-

IT por Pagar 12.750.-
ACT.DISPONIBLE 367.500.- Débito Fiscal 55.250.-
Caja 338.500.- Documentos por Pagar 84.000.-
Banco 29.000.-
PASIVO NO CORRIENTE
ACT.EXIGIBLE 155.242.-
Documentos X Cobrar 127.500.- TOTAL PASIVO
Crédito Fiscal 27.742.-
ACT.REALIZABLE PATRIMONIO 378.650.-

CAPITAL
Capital Social 200.000.-
ACT.NO CORRIENTE Utilidad del periodo 178.650.-
ACTIVO DIFERIDO 7.908.-

Gastos de organización 7.908.-
TOTAL ACTIVO 530.650.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 530.650.-
36
Por concepto de: Asiento de cierre de cuentas de Resultados DIA: 31
AÑO:2015
411-10 Ventas 369.750.-
512-21 IT 12.750.-
511-10 Costo de Venta 174.000.-
521-22 Honorarios Profesionales 4.350.-
Utilidad del periodo 178.650.-
Glosa: Asiento de cierre de cuentas de resultados

Son: Trescientos sesenta y nueve mil setecientos cincuenta 00/100 369.750.- 369.750.-

Por concepto de: Asiento de cierre de cuentas de Balance DIA: 31
AÑO:2015
111-20 Caja M/N 338.500.-
111-40 Banco M/N 29.000.-
112-30 Documentos por Cobrar M/N 127.500.-
123-10 Gastos de Organización 7.908.-
212-20 IT por Pagar 12.750.-
212-40 Débito Fiscal 55.250.-
213-30 Documentos por Pagar M/N 84.000.-
311-10 Capital 200.000.-
Utilidad del periodo 178.650.-
Glosa: Asiento de cierre de cuentas de Balance

Son: Quinientos treinta mil seiscientos cincuenta 00/100 530.650.- 530.650.-
3.12 PRÁCTICO PRPUESTOS PARA RESOLVER
PRACTICO No.1-
1. El 02/12/10, se constituye la empresa Comercial LA CRUCEÑA S.R.L. que se dedicara a la
comercialización de Heladeras (considerar que el dólar se mantendrá en Bs.7 durante todo el
mes), con el siguiente aporte de sus socios:
37
*Una cta cte M/N 1042-2020 del Bco Económico Bs. 200.000
* Dinero en efectivo Bs. 40.000
*Terreno Bs. 150.000
* Edificio Bs. 400.000
* Muebles y Enseres Bs. 60.000
* 10 Heladeras para comercializar, por el total de Bs. 14.000
2. El 04/12/2010 Se le entrega con efectivo al Contador Sr. Rene Luna, quien realiza el
siguiente registro como parte de la constitución de la empresa:
INSTITUCION IMPORTE DE REGISTRO NOS ENTREGAN

Impuestos Internos Bs. 0 NIT 1234567890
Alcaldía Municipal Bs. 150.- Licencia de Funcionamiento
Ministerio de Trabajo Bs. 150.- Registro del Empleador
Caja Nacional de Salud Bs. 100.- Registro del Empleador
Ad. Fondos de Pensiones Bs. 0 Registro del Empleador
Fundempresa Bs. 200.- Registro de comercio
3. El 07/12/10 Se paga al Contador Sr. René Luna, por firma del Balance de apertura, tramites de
los registros correspondientes, y por la organización contable de la empresa, Bs.4.500 según
factura No.1256, con NIT.2564892563 y No. de autorización 4587962354, se paga con el
cheque No.001.
POLITICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Se toma en cuenta las siguientes medidas organizativas:
a) Se manejara un fondo fijo para realizar gastos menores a Bs. 200, designándose un
responsable para su administración, el fondo deberá ser de Bs. 1.000.
b) Todos los pagos mayores a Bs. 200, se realizaran con cheque.
c) Se utilizara caja M/N o M/E para recepcionar las cobranzas y pagos de clientes.
d) La mercadería se controlara por el sistema de control de inventarios perpetuo, método de
Valuación de inventarios promedio ponderado.
e) Se realiza estados financieros a fin de mes.
f) El personal que se contrato a partir del 01.12.10 fue el siguiente (todos afiliados
legalmente).
FUCIONARIO CARGO SUELDO

Lorgio Méndez Administrador Bs. 3.200.-
Sergio Paz Contador Bs. 2.500.-
Paola Luna Vendedor Bs. 2.000.-
Elena Vaca Secretaria Bs. 1.400.-
NOTA: Solo pagaran RC-IVA las personas que ganen más de 4S.M.N. según ley 843, texto
ordenado y disposiciones reglamentarias.
g) Los sueldos se pagaran en la primera semana del siguiente mes, los Impuestos se pagaran
en la fecha de vencimiento según el último digito del NIT de la empresa, y Aportes
Patronales y Laborales se pagaran el 30 del mes siguiente.
38
Transacciones desde el 08/12/2010
4. El 08/12/2010 se apertura la caja chica, girando un cheque a nombre de la encargada del
fondo fijo, la Sra. Elena Vaca.
5. El 09/12/2010 se compraron al contado 40 heladeras para la venta a razón de Bs 1.800 c/u a
Importadora LG según factura 2652, el proveedor tiene el NIT.4264822560 y No. de
autorización 1457922374.
6. El 10/12/2010 Se paga a la imprenta SIRENA por la impresión de facturas Bs.500, según la
dosificación que se realizo ante SIN, el No de autorización de nuestra facturas es 3456799120, la
numeración de nuestro talonario comienza con el No.1000 y termina con el No.1100.
7. El 11/12/2010 se venden 20 heladeras al Super Slan por Bs. 4.000.- c/u nos pagan el 50%
en efectivo, y el saldo con cheque en M/N del Banco Union No. 200, según factura No.1000,
el cliente tiene el NIT.4064923550.
8. El 12/12/2010 se compraron 60 heladeras para la venta a razón de Bs 1.900 c/u a
Importadora LG según factura 3265, el 30% se paga, el saldo queda al credito en M/N a un plazo
de 10 dias, el proveedor tiene el NIT.4264822560 y No. De autorizacion 1457922374.
9. El 13/12/2010 se venden 50 heladeras a la Coca Cola por Bs.4.000.- c/u, nos $us.10.000 con
el cheque No.1100 en M/E del Banco Ganadero, el saldo al crédito garantizado con una letra de
cambio en M/N a 10 días, según factura 002, el cliente tiene el NIT.4064923550.
10. El 20/12/2010 se cancela la deuda de la transacción 8.
11. El 22/12/2010 nos cancela la deuda de la transacción 9, la Coca Cola nos deposita el dinero
en nuestra cuenta corriente en M/N.
12. El 25/12/2010 el custodio del fondo fijo presenta el siguiente detalle de gastos:
a. Dic 10 Compra de material de limpieza de Hiper Plaza según factura 4656 por Bs. 170 el
proveedor tiene el NIT.1400482257 y No. De autorizacion 1957022270.
b. Dic 12 Compra de papel bond, lapiceros, fólder, etc a librería ABC según factura 982 Bs.
200 el proveedor tiene el NIT.3464802563 y No. De autorizacion 5497929371.
13. El 31/12/2010 según información vía internet la prefacturas de la Cre es de Bs.1.200 (base
para el crédito fiscal Bs.1.000) y la pre factura de Saguapac por Bs. 500.
14. El 31/12/2010 Los sueldos al personal quedaron pendientes de pago según planilla de
sueldos registrar los aportes patronales, laborales y beneficios sociales.
15. El 31/12/2010 Depreciar los activos fijos.
16. El 31/12/2010 Registrar la amortización de los gastos de organización.
SE pide:
1. Balance de Apertura
2. Registro de las transacciones.
3. Libro Mayor.
4. Libro Compras, de Ventas IVA y Libro de Inventario (Kardex Fisico y
Valorado).
5. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
6. Estado de Resultados y Balance General.
7. Asiento de Cierre.
39
PRACTICO No.2-
1. El 01/12/11, se constituye la empresa Comercial ELECTROBOL S.R.L., la cual se va dedicar

a comprar y vender televisores, (considerar que el dólar se mantendrá en Bs.7 durante todo el
mes), la empresa inicia con los siguientes aportes de sus socios:
Dinero depositado en una Cta Cte 1042-10010 en M/N del B.N.B. Bs. 350.000
Mostradores metálicos con 4 divisiones Bs. 37.200
2 computadoras, por un total de $us. 2.700
20 Televisores para la venta Bs. 25.000
2. El 02/12/2011 se realizan los siguientes gastos para la constitución de la empresa, se le

entrega al Contador el Sr. Raúl Méndez el cheque No.1 para que pague el registros de la
empresa en las instituciones que no nos emiten factura, también se le entrega el cheque No.2
para que pague el registro de nuestra empresa en la institución que nos emite factura, estos
trámites son los siguientes:
INSTITUCION IMPORTE FACTURA TRAMITE

Impuestos Nacionales Bs. 0 NIT 1038562675
Alcaldía Nacional Bs.135 Licencia de

funcionamiento
Ministerio de trabajo Bs.140 Certificado del empleador
Caja Nacional de Salud Bs.200 Afilicación del empleador
Fondo de Pensiones Bs. 0 Registro del empleador

Fundempresa Bs.400 No.11587, No. Registro de comercio
Aut.2456879576
Las instituciones que no nos emiten factura, no tienen esta obligaciones, ya que lo que se le cancela
a ellas son contribuciones al Estado (Ley843, Texto Ordenado)
3. El 04.12.11 se realizo el pago con cheque en M/N de los siguientes conceptos:

Proveedor Concepto Factura Cheque Importe
Abogado, Lorgio Ruiz Servicios legales, con NIT No.1205 No.3 Bs.1.650
9123457802 y No. Autorización
5545871952
Contador, Alberto Rau Balance de apertura, registros en No.1210 No.4 Bs.4.500
con NIT 8155459804 y instituciones, y organización
No. Aut. 2533575950 Administrativa-contable
POLITICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.- Se toma en cuenta las

siguientes medidas organizativas en la empresa:
a. Se apertura un fondo fijo para realizar gastos menores a Bs. 250.-, designándose
40
un responsable para su administración.
b. Todos los pagos mayores a Bs. 250, se realizaran con cheque.
c. Se utilizara caja M/N o M/E para recepcionar las cobranzas y pagos de clientes. Las
cobranzas serán depositadas en el día al ser recibidos.
d. Los gastos de organización se amortizaran en 4 años.
e. Se realizan los estados financieros cada fin de mes.
f. Los sueldos se pagaran la primera semana del mes siguiente.
g. Los impuestos se pagaran el 15 del mes siguiente, aportes laborales y patronales se pagaran
el 20 del mes siguiente.
h. Se contrata el personal a partir del 01/12/2010 (todos afiliados legalmente)
Funcionarios Cargos Sueldo
Sr. René Soto Administrador Bs. 4.200
Sr. Saúl Pérez Contador Bs. 2.800
Sr. Pablo Lara Vendedor Bs. 2.000
Transacciones desde el 05/12/2011

4. En F/05/12/2011 se crea la caja chica con Bs.1.500, para ello se asigna al Sr. Rene Soto, como
encargado de este fondo fijo, girándole un cheque.
5. En F/06/12/2011 se paga a la imprenta LANDIVAR por la impresión de facturas según
factura No.2785 el proveedor tiene el NIT.56214824561 y No. De autorizacion 2487921372, en
la dosificacion que se realizo ante SIN, el No de autorización de nuestra facturas es 3456799120,
la numeración de nuestro talonario comienza con el No.500 y termina con el No.600.
6. En F/07/12/2011 se compraron 15 televisores de COMERCIAL SONY a Bs.1.500 cada uno,
según factura No.3452, al contado, el proveedor tiene el NIT.6274823568 y No. De autorizacion
2487921372.
7. En F/08/12/2011 se venden 25 televisores a Comercial el PORVENIR por Bs. 4.000 c/u, nos
pagan con cheque en M/N del BNB, con factura, el cliente tiene el NIT.96204813528.
8. En F/09/12/2011 se compra un juego de escritorio de muebles EL ROBLE para uso de la
empresa por $us.700 según factura No.1856, 30% al contado, el saldo queda al crédito en M/N el
proveedor tiene el NIT.76074723598 y No. De autorizacion 1247901371.
9. En F/12/12/2011 se paga un anticipo al personal por el 20% del haber básico. 9. En
F/15/13/2011 se compran 40 televisores a Comercial SONY por Bs. 1.650 c/u, 40% de esta.
10. En F/15/12/2011 se compran 40 televisores a Comercial SONY por Bs. 1.650 c/u, 40% de
esta compra queda al crédito garantizado con una letra de cambio en M/N, el saldo también
queda al crédito en M/N a 30 días, según factura No.1772, el proveedor tiene el
NIT.5427823461 y No. De autorizacion 1487021302.
11. En F/18/12/2011 se venden 30 televisores a Comercial el PORVENIR por Bs. 4.000 c/u con
factura, el cliente tiene el NIT.79200813221, nos paga el 45% con cheque del B.N.B., el saldo al
crédito en M/N a 15 días.
12. En F/20/12/2011 pagamos la de deuda de la transacción 9.
13. En F/22/12/2011 nos pagan el 40% del total de la deuda de la transacción 10, $us.1000 con
cheque, el saldo nos depositan a nuestra cuenta corriente en M/N
14. En fecha de 25/12/2011 el custodio del fondo fijo presenta el siguiente detalle de gastos:
a. Dic 12, compra de material de limpieza de Hiperplaza según factura Nro.2010 por Bs.
200, el proveedor tiene el NIT.28617482358 y No. De autorizacion 3148901471.
41
b. Dic 15, compra de papel bond, lapiceros, fólder, etc, a librería PAPELEX según
factura No.1025, por Bs. 150, el proveedor tiene el NIT.60647172590 y No. De
autorizacion 2267800372
c. Dic. 20 Pago de 5 carreras de taxi a Bs. 10 c/u
15. Registrar las siguientes operaciones pendientes al 31/12/2011:
a. Las pre facturas de Cre por consumo de energía eléctrica por Bs.800 (Base de Crédito
fiscal), alumbrado público Bs. 40, recojo de basura Bs.50 y la prefactura de SAGUAPAG
por consumo de agua Bs.620, ambas prefacturas quedaran pendientes de pago hasta el
10.01.12.
b. Los sueldos del personal los cuales quedaran pendientes de pago según planilla de sueldos,
además registrar los aportes patronales, laborales y beneficios sociales.
c. La depreciación de los activos fijos.
d. La Amortización de los gastos de organización.
SE PIDE:
a. Libro Diario, comprobante de ingreso, de egreso y traspaso. b. Balance de Apertura.
c. Libro Mayor. d. Balance de Sumas y saldos. e. Estados de Resultados. f. Balance
General. g. Asientos de Cierre.
CUESTIONARIOS
CUESTIONARIO I
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
(Control de Lectura)
Responda a las siguientes preguntas:

1. ¿Qué es una empresa?
2. Indique las obligaciones del comerciante según el código de comercio.
3. Que libros de contabilidad deben llevar las empresas que llevan registros contables según
el Codigo de Comercio y según Servicio de Impuestos Internos.
4. Investigue 3 definiciones de Contabilidad de tres libros diferentes de la biblioteca e
investigue 2 definiciones vía Internet.
5. Enuncie los objetivos de la contabilidad.
6. Cuál es la diferencia entre contabilidad a base de efectivo y devengado.
7. Que normas contable y legales rigen la contabilidad, según el Consejo Técnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores.
8. Explique que son los principios de contabilidad generalmente aceptados y que norma
contable nos habla de estos principios.
9. Indique y explique con ejemplos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
de acuerdo a la NC-1 emitida por el CTNAC.
42
10. A que usuarios internos debe proporcionar información la contabilidad
11. A que usuarios externos debe proporcionar información la contabilidad.
12. Que nos muestra la ecuación de balance.
13. Que nos muestra la ecuación de resultado.
14. Que entiende por activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos.
CUESTIONARIO II
DOCUMENTOS MERCANTILES

1. De un concepto de Documentos Mercantiles.
2. Que es una Letra de Cambio.
3. Cuanta y cuáles son los términos de giro de letra de Cambio, explique cada una de ellas
4. Que significa aceptación
5. Que significa Endoso y como se lo hace
6. Dibujar una letra de cambio, y nombrar cada una de la parte que componen este
documento.
7. Que es el pagare.
8. Indique las Clases de Pagare existen.
9. Dibujar un Pagare e Indique los elementos que componen el pagare.
10. Que es una cuenta corriente, caja de ahorro y depósito a plazo fijo.
11. Explicar que una cuenta corriente con firma conjunta y que es una cuenta corriente con
firma alterna.
12. De un concepto del cheque.
13. Que es una cheque al portador, un cheque nominativo, un cheque intransferible, un
cheque certificado.
14. Porque razones pueden ser rechazados los cheques.
15. Dibujar un cheque e indicar los elementos que componen este documento.
16. Que es una boleta de depósito a una cuenta corriente.
17. Dibujar una Boleta de depósito e indicar las parte que componen este documento.
18. De un concepto de Recibo de caja.
19. Dibujar un recibo de ingreso de caja y un recibo de ingreso de caja e indicar los
elementos de este documento.
20. Que es un Recibo de Alquiler.
21. Dibujar un recibo de alquiler e indicar las partes que componen este documento.
22. Que es una Factura
23. Dibujar una factura que se la llena en forma manual y una factura que se la emite en
forma automática e indicar cuáles son los elementos de este documento.
24. Cuáles son las Notas de Debito y Crédito de Contabilidad explique.
25. Dibujar una nota de debito y crédito e indicar las partes que componen este documento.
26. Que es una Boleta de Garantía.
27. Cuáles son las diferentes tipo de Boleta de Garantía.
28. Dibujar una Boleta de Garantía e indicar las diferentes partes de este documento.
43
CUESTIONARIO III
ECUACIONES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

1. Cuál es la ecuación de balance y explicar que nos indica esta igualdad?
2. Defina que es el Activo?
3. Indique tres cuentas de cada rubro de los activos
4. Que es el Pasivo?
5. Indique 10 cuentas de los pasivos
6. Defina que entiende por patrimonio y de ejemplos?
7. Cuál es la ecuación de Resultado y explicar que nos indica esta igualdad?
8. Explicar que son los ingresos y dar ejemplo al menos 3 ejemplos de ingreso.
9. Explicar que son los gastos y dar al menos 3 ejemplos de gasto.
10. Mostrar cómo queda la ecuación fundamental de la contabilidad después que se unen la
ecuación de balance con la ecuación de resultado.
11. Que entiende por Hechos Permutativos, Modificativos y Mixtos, indique con ejemplos
12. Cuando al inicio del negocio no existen deudas, que elementos de la ecuación se
modifican.
13. Cuando se compra mercadería al contado que elementos de la ecuación se mueven
14. Cuando se paga una deuda al contado que elementos de la ecuación se mueven
15. Cuando la empresa vende mercadería que elementos de la contabilidad se mueven
16. Cuando la empresa realiza un gasto al contado que elementos de la contabilidad se
mueven
CUESTIONARIO IV
PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO
1. Que es un plan de Cuentas.
2. Que aspectos se deben considerar para elaborar un plan de cuentas.
3. Cuáles son los objetivos al elbaorar alcanzar un plan de cuentas.
4. Cuáles son los elementos que componen el plan de cuentas.
5. Cuantos niveles considera un plan de cuentas.
6. Como se sub-clasifica las cuentas del ACTIVO.
7. Como se sub-clasifica las cuentas del PASIVO.
8. Como se subclasifica el Activo Corriente y Activo No Corriente.
9. Como se subclasifica el Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente.
10. Como se sub-dividen las cuentas de INGRESOS.
11. Como se sub-dividen las cuentas de GASTOS
12. Que son las cuentas de ORDEN
44
13. A que nivel se encuentran las cuentas mayores.
14. A que nivel se encuentran las cuentas auxiliares
15. Indique el proceso del ciclo contable que deben seguir las empresas
CUESTIONARIO V
TRANSACCION COMERCIAL

1.- Que entiende por transacción comercial
2.- De una definición contablemente de la cuenta
3.- Cuales son los elementos de la cuenta
4.- Cuales son los sinónimos del DEBE y el HABER
5.- Que entiende por Partida Doble
6.- Explique las clases de saldos que presentas las cuentas
7.- Que clase de saldo presentan las cuentas de ACTIVOS e indique cuando aumenta y
cuando disminuye
8.- Que Clases de saldos presentan las cuentas de ACTIVOS e indique cuando aumentan y
cuando disminuyen
9.- Que Clases de saldos presentan las cuentas de PASIVOS e indique cuando aumentan y
cuando disminuyen
10.- Que Clases de saldos presentan las cuentas de PATRIMONIO e indique cuando
aumentan y cuando disminuyen
11.- Que Clases de saldos presentan las cuentas de INGRESOS e indique cuando aumentan
y cuando disminuyen
12.- Que Clases de saldos presentan las cuentas de GASTOS e indique cuando aumentan y
cuando disminuyen
VERSION enero del 2017

Actualizado por Andrés Heredia Medina
45

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UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO

FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES

TEXTO GUIA PARA LA ASIGNATURA

MODELO EDUCATIVO POR COMPETENCIA

SANTA CRUZ –BOLIVIA

1.1 ANTECEDENTES DE CONTABILIDAD

1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS

En esta época concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad

En la actualidad gracias a la computadora la contabilidad a resultado una forma sencilla y rápida

A partir de este momento y gracias a la acumulación de recursos, la sociedad ha progresado

En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información al exterior.

1.3 DEFINICION DE CONTABILIDAD

1.4 OBJETO Y OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo de la contabilidad es:

a. Obtener información ordenada sobre el movimiento económico y financiero de la empresa.

El objeto de la contabilidad: Es el de obtener y brindar información financiera a los

1.5 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

1.6 NORMAS QUE REGULAN LA CONTABILIDAD

1.6.1 Normas Jurídicas

1.6.2 Normas de Ética o de ejercicio profesional

1.6.3 Normas Contables

N.C. Nro. 1: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

La formulación de los estados financieros se sujetara a ciertas reglas contables fundamentales,

En nuestro país el consejo técnico de auditoría y contabilidad (CTNAC), mediante Norma de

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO

4.) MONEDA DE CUENTA.- Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un

6.) VALUACION AL COSTO.-El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio

7.) EJERCICIO.-En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de

9.) OBJETIVIDAD.-Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del

12.) UNIFORMIDAD.-Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

13.) MATERIALIDAD.-Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas

1.6.4 Normas Internacionales de Contabilidad.- (NIC)

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

1.7 ECUACIONES CONTABLES

Bs.10.000 = Bs.5.000 + Bs.5.000

La ecuación de balance planteada en términos contables que se manejan en la actualidad queda

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

La contabilidad se basa en tres elementos fundamentales, y los conceptos de cada uno

1. Son deudas por compra de mercadería a proveedores al crédito.

1.7.2 Ecuación de Resultado

Mediante esta igualdad podemos conocer si la empresa ha obtenido un resultado favorable

Utilidad = Ingreso – Gastos (si los I > G)

Perdida = Gastos – Ingresos (si los G > I)

El concepto de los dos componentes de la ecuación de resultado es el siguiente:

b. Gastos Representa las operaciones mercantiles que originan el consumo de bienes y

1.7.3 Patrimonio neto y sus variaciones

1.8. PROCESO O CICLO CONTABLE

El sistema contable debe permitir la preparación de los documentos mercantiles: facturas,

Para cumplir el ciclo contable se deben cumplir los siguientes pasos:

a. Asiento de apertura o reapertura

b. Registro de las operaciones

c. Pases al libro mayor

e. Balance de comprobación de sumas y saldos

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

II. Estado de Resultado

UTILIDAD = INGRESO – GASTOS; SI INGRESOS > GASTOS

III. Estado de Resultados Acumulados

IV. Estado de cambios en la situación financiera

V. Estado de cambios en el patrimonio neto

VI. Asientos de cierre

PLAN DE CUENTA O CATALOGO DE CUENTAS Y COMPROBANTES