Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
ORDINARIA
EXPEDIENTE: JA-805/2022-IV
C. TEODORO BLANCO GABRIEL, por propio derecho, con clave en el Registro Federal de
Contribuyentes BAGA6305293H8 y con domicilio fiscal y para oír y recibir notificaciones en
AGUSTIN MELGAR NUM 2 , COLONIA RAMONES 1 DE ACAYUCAN, VER. C.P. 96068 ; así
como dirección de correo electrónico: blanco_0627@hotmail.com; autorizando para tales efectos y
para promover cualquier escrito o medio de defensa en términos del artículo 5° de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, al Licenciado en Derecho ROCIO CARMONA
BLANCO, así como a los Licenciados en Derecho: ALFREDO HERNANDEZ CORDERO, quienes
tienen registradas sus cédulas profesionales ante la Secretaría General de Acuerdos de ese
Tribunal bajo los números de registro: 989975 y 890627, respectivamente; de igual modo autorizo
para oír y recibir notificaciones, así como para imponerse de autos y recoger documentos, a los
Licenciados en Derecho: CANDELARIA FRANCISCO SILVA, así como a los pasantes en Derecho
ALEJANDRA BERUMEN, con el debido respeto comparezco y expongo;
RESOLUCIÓN IMPUGNADA:
Que por medio del presente escrito y con fundamento en lo dispuesto por los artículos 1°, 2°, 3°,
4°, 14, 15 y demás aplicables de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en
relación con lo dispuesto en los artículos 3, fracción III, 28, fracción I, 29, 34 y 35 de la Ley
Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa interpongo JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO EN LA VÍA ORDINARIA en contra de:
AUTORIDAD DEMANDADA:
TERCERO INTERESADO:
Bajo protesta de decir verdad manifiesto que no existe tercero interesado en el presente caso.
HECHOS:
1. Soy una persona física inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes bajo la clave
BAGA6305293H8
2. El 17 DE ENERO DE 2022, presenté declaración normal mensual definitiva del Impuesto al
Valor Agregado, correspondiente al mes de DICIEMBRE del ejercicio fiscal 20221, la cual
quedó registrada con el número de operación 0024568, resultando un saldo a favor en cantidad
de $95,000, mismo que solicité en devolución el 17 DE ENERO DE 2022____, quedando
registrada con número de folio S01-457830.
Al ser ilegal dicha resolución, se hacen valer en la presente instancia los siguientes:
CONCEPTOS DE IMPUGNACIÓN:
Lo anterior, en virtud de que la autoridad hacendaria resolvió negar la devolución del saldo a favor
por concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), correspondiente al periodo de DICIEMBRE del
ejercicio fiscal de 2021, en cantidad de $ 85000.00 en virtud de las siguientes consideraciones:
“que el saldo a favor de IVA determinado es real, y está amparado legalmente por las erogaciones
y facturas que constituyeron su determinación, además que a la fecha de su determinación me
encuentro cumpliendo todos los requisitos fiscales y al corriente con mis obligaciones fiscales,”
En efecto, de la revisión que esa H. Juzgadora se sirva realizar a la resolución impugnada, podrá
advertir que el saldo a favor solicitado en devolución se originó con la presentación de la
declaración complementaria mensual definitiva del IVA, con número de operación 0034571, de
fecha 06 DE FEBRERO, por la cantidad de $ 85,000.00 misma que solicité en devolución mediante
trámite registrado con el folio número S01-564200, es decir, solicitando una cantidad distinta ante
la autoridad fiscal en la solicitud de devolución efectuada en fecha 17 DE ENERO DE 2022y
mediante un nuevo trámite de solicitud de devolución de impuestos federales, motivo por el cual, la
autoridad demandada se encontraba obligada a emitir una respuesta congruente y debidamente
fundada y motivada que resolviera lo efectivamente solicitado por la suscrita, es decir, pronunciarse
respecto a mi nueva solicitud ya que versa respecto de una nueva declaración complementaria
presentada el 06 DE FEBRERO DE 2022, y no limitarse a señalar que mediante diversa
resolución administrativa se me informaron los motivos en que se resuelve la solicitud de
devolución con número de control S01-564200, de conformidad con el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación, por lo que debo apegarme a la resolución emitida mediante el oficio
antes citado.
En ese sentido, toda vez que no existe precepto legal alguno que lo impida, es que solicité la
devolución del saldo a favor por concepto de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al
periodo de DICIEMBRE de 2021, por la cantidad de $ 85000.00, a través de una diversa solicitud
de devolución ingresada el 06 DE FEBRERO DE 2022, en la cual se aportaron los elementos
probatorios para acreditar dicha procedencia, sin embargo, sin fundamento legal alguno y por
tanto, de forma ilegal, la respuesta de la autoridad fue que me apegara a lo resuelto en diversa
resolución contenida en el oficio de folio 015-002-2022-4568, de por LA ADMINISTRACION
GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL, del Servicio de Administración Tributaria,
resultando evidente que la resolución impugnada no responde a mi nueva petición de
devolución y mucho menos a lo determinado por la suscrita mediante la declaración
complementaria mensual definitiva del IVA, correspondiente al periodo de DICIEMBRE de
2021, pues mediante la misma modifiqué el saldo a favor por concepto de IVA y, por tanto
dejé sin efectos la anterior declaración normal mensual presentada el 17 DE ENERO DE
2022.
Por lo que en lugar de que la demandada emitiera dos respuestas, cada una resolviendo lo
conducente respecto a cada solicitud de devolución, lo hizo sólo una vez mediante oficio número
015-002-2022-4568, de 15 DE FEBRERO DE 2022y, con ésta, pretendió atender la nueva solicitud
de devolución , sin reparar en lo absoluto, que esta última se refirió sólo a la cantidad de $
95000.00, obtenida mediante la declaración mensual definitiva del IVA, correspondiente al periodo
de diciembre de 2021, presentada el 17 de enero de 2022.
De esta forma, como bien podrá coincidir esa H. Sala Regional con la suscrita, de confirmar lo
resuelto por la demandada sería permitir que las autoridades fiscales no estudiaran ni justificaran el
porqué de sus resoluciones; esto es, que señalaran que su resolución se dictó en determinado
sentido en virtud de que se trata de los mismos supuestos y elementos de prueba en una y otra
petición; no obstante que en el presente caso el monto solicitado en devolución es distinto.
Hasta aquí, la sustancia del reclamo radica en que la demandada no resolvió la nueva solicitud de
devolución de saldo a favor por concepto de IVA correspondiente al mes de DICIEMBRE DE 2021
en cantidad de $ 85000.00
Es así que resulta ilegal lo resuelto por la demandada en la resolución hoy impugnada, en el
sentido que mediante oficio número 015-002-2022-4568, de 15 DE FEBRERO DE 2022_, se
resolvió la solicitud del saldo a favor por concepto de IVA del periodo de DICIEMBRE DE
2021, solicitada mediante trámite con número de folio S01-564200 y, por tanto debo
apegarme a la dicha resolución; sin advertir en lo absoluto, que si bien se trató del mismo
impuesto (IVA) y mismo periodo ( DICIEMBRE de 2021), lo cierto es que la petición de
devolución se basó en una nueva declaración complementaria presentada el 06 DE
FEBRERO DE 2022, y con una nueva cantidad de saldo a favor $85,000.00, resultando
evidente que dicha resolución impugnada no responde a mi nueva petición de devolución.
En ese sentido, no debe ser óbice a lo anterior el hecho de que la autoridad demandada
haya resuelto mi solicitud de devolución de DICIEMBRE DE 2021, con base a lo indicado en
una diversa resolución contenida en el oficio 015-002-2022-4568_, pues pierde
completamente de vista que a través de la declaración complementaria mensual definitiva
del IVA, presentada el 06 DE FEBRERO DE 2022, dejé sin efectos la anterior declaración
normal mensual definitiva, presentada el 17 DE ENERO DE 2022, de conformidad con lo
establecido en el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación, el cual permite a los
contribuyentes modificar en más de tres ocasiones las declaraciones correspondientes:
(…)
Es decir, del precepto legal en cita se advierte que los contribuyentes pueden modificar sus
declaraciones y, una vez hecha la modificación, la declaración previamente presentada quedará
sustituida.
En tal virtud, se sostiene que es ilegal la determinación de la enjuiciada, pues pierde de vista que a
través de la declaración complementaria mensual definitiva del Impuesto al Valor Agregado,
correspondiente al mes de DICIEMBRE del ejercicio fiscal 2021 presentada el 06 DE FEBRERO
DE 2022, modifiqué la anteriormente presentada el 17 DE ENERO DE 2021, además de que
mediante la nueva solicitud de devolución registrada bajo el folio número S01-564200, aporté
documentación con la cual se acredita el derecho subjetivo que tengo respecto a la devolución del
saldo a favor por concepto de Impuesto al Valor Agregado, correspondiente al mes de DICIEMBRE
del ejercicio fiscal 2021, en cantidad total de $85,000.00, con lo cual se estima NO EXISTE
inconsistencia alguna que sea atribuible a la hoy actora que impida que la autoridad demandada
autorice la devolución del saldo a favor solicitado.
Motivo por el cual, la autoridad demandada debió resolver de forma debidamente fundada y
motivada si era procedente o no la devolución de la cantidad de $85,000.00, esto es, de forma
congruente con lo solicitado y una vez valorada la documentación que le fue exhibida, mediante la
nueva solicitud de devolución registrada bajo el folio número S01-564200.
Cabe señalarse que sobre este tema la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, ha emitido
el criterio jurisprudencial 10/2016 (Aprobado 2da. Sesión Ordinaria 26/02/2016), mismo que tiene
su origen en la ejecutoria del Amparo Directo resuelto por el Segundo Tribunal Colegiado del
Vigésimo Séptimo Circuito radicado con el número 468/2015, así como en la sentencia emitida en
el juicio de nulidad 14/12142-20-01-02-08-OT1, y que a continuación se cita:
Considerar lo contrario tendría como consecuencia que se permitiera que la autoridad hacendaria
resuelva solicitudes de devolución considerando motivos y fundamentos que no resultan aplicables
al caso concreto; esto es, se permitiría que la autoridad fiscal me negara la devolución del saldo a
favor en cantidad de $85,000.00, sin señalar siquiera expresamente a la procedencia o
improcedencia de dicho monto obtenido a través de la declaración mensual complementaria
presentada el 06 DE FEBRERO DE 2022.
De esta forma, es evidente la ilegalidad de la resolución impugnada, pues ante una nueva solicitud
de devolución presentada por la suscrita el 06 de FEBRERO DE 2022, la autoridad demandada se
encontraba obligada a emitir respuesta congruente en la que se valoraran los documentos
exhibidos por la solicitante, ya que no existe impedimento legal alguno para solicitar de nueva
cuenta un saldo a favor que originalmente fue negado, siempre y cuando no haya prescrito el
derecho para solicitarlo y, por tanto, ante esa nueva solicitud de devolución, la autoridad se
encuentra obligada a emitir una respuesta debidamente fundada y motivada.
1
Se exhibe como prueba la ejecutoria del Segundo Tribunal Colegiado del Vigésimo Séptimo Circuito, así
como la sentencia en cumplimiento a dicha ejecutoria emitida por la Sala Regional del Caribe del entonces del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Bajo tales consideraciones, es claro que la autoridad violó en mi perjuicio los artículos 22 y 38,
fracción IV del Código Fiscal de la Federación en relación con el artículo 16 Constitucional, al omitir
pronunciarse de manera congruente respecto a la solicitud de devolución del saldo a favor del
Impuesto al Valor Agregado correspondiente al periodo de DICIEMBRE DE 2021, por la cantidad
de $_85,000.00 lo cual deja en estado de indefensión a la suscrita y constituye una omisión de los
requisitos formales exigidos por las leyes, por lo que se solicita a esa H. Sala declarar la nulidad de
la resolución impugnada y condenarla a que se pronuncie de forma debidamente fundada y
motivada respecto de mi nueva solicitud de devolución presentada el 06 DE FEBRERO DE 2022,
emitiendo una respuesta congruente de la misma.
(…)
(…)
(…)
(…)
Aunado a que, se reitera, la autoridad pierde de vista que mientras no prescriba mi derecho a
solicitar la devolución de un saldo a favor al que tengo derecho, puedo presentar diversas
solicitudes de devolución en las que anexe la documentación que ampara el saldo a favor
determinado.
VII-P-2aS-45
De lo anterior, se desprende que, si un contribuyente solicita ante las autoridades del Servicio de
Administración Tributaria, la devolución del pago de lo indebido y exhibe la documentación que
acredita el derecho a la devolución, la autoridad se encuentra constreñida a devolver las
cantidades que procedan conforme a la ley, siempre y cuando no haya prescrito la obligación para
tal efecto.
En ese sentido, si el saldo a favor que se reclama corresponde a nueva solicitud de devolución
presentada el 06 DE FEBRERO DE 2022 y, la cual se basó en una nueva declaración
complementaria mensual definitiva de IVA, correspondiente al periodo de DICIEMBRE DE 2021,
presentada el mismo 06 DE FEBRERO DE 2022, y en la cual fue solicitada una nueva cantidad de
saldo a favor, esto es el importe $85,000.00 siendo así diversa a la originalmente solicitada (17 DE
ENERO DE 2022), resulta inequívoco que la autoridad fiscal, hoy autoridad demandada, se
encontraba constreñida a pronunciarse respecto a la procedencia del saldo a favor determinado.
En ese sentido, si no existe la inconsistencia por la cual se negó la devolución de trato, tal
determinación resulta ilegal, por lo que transgrede en mi perjuicio ese derecho fundamental
reconocido en el artículo 27 Constitucional, ya que hace nugatorio mi derecho a obtener esa
devolución, derivado de una indebida apreciación de los hechos y aplicación de disposiciones
legales que sólo es imputable a la autoridad demandada.
No pasa desapercibido el hecho de que el Estado necesita de las contribuciones de los particulares
para realizar su fin de bien común, sustentado en el principio de solidaridad como fundamento de
las contribuciones; sin embargo, cuando un contribuyente paga contribuciones que resultan más de
las que constitucional y legalmente debería pagar, no sólo el pago de contribuciones se torna
injusto (desproporcional e inequitativo), sino que incide también en el derecho de propiedad del
contribuyente empobreciéndolo, sin causa justificada y enriqueciendo ilegítimamente al fisco.
En ese sentido, siempre que una persona pague contribuciones que excedan lo debido, el fisco
está obligado a restituirle ese excedente mediante la devolución de impuestos, para no violentar el
derecho fundamental de propiedad.
En este sentido, esa H. Sala podrá advertir que existe un vínculo entre la devolución de los
impuestos a que tienen derecho los contribuyentes y el derecho de propiedad, tal como lo ha
sostenido el Tribunal Europeo de Derechos Humanos, al señalar que las devoluciones de
impuestos constituyen posesiones protegidas por el derecho humano a la propiedad, aún antes de
que efectivamente se reintegren, siempre que se tenga al menos una expectativa legítima. [2] [2]
En este orden de ideas, habiendo cumplido el contribuyente con los requisitos necesarios para
acceder a la devolución, existe la probabilidad cierta de su obtención, por tanto, debe estimarse
que al no realizarse la devolución en los términos señalados, la autoridad fiscal transgredió el
derecho de propiedad protegido por los artículos 14, 16 y 27 de la Constitución Federal, así como
por diversos instrumentos internacionales, tales como la Convención Americana de Derechos
Humanos (artículo 21) y la Declaración Universal de Derechos Humanos (artículo 17), los cuales
son vinculantes para todas las autoridades de nuestro país en términos de lo dispuesto por el
artículo 1° constitucional, teniendo la obligación de promover, respetar, proteger, y en su caso
reparar las afectaciones a los derechos humanos.
Por lo anterior, resulta procedente que ese H. Tribunal declare la nulidad de la resolución
impugnada, para el efecto de que la autoridad al resolver sobre la devolución del saldo a favor por
concepto de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al periodo de DICIEMBRE 2021,
reconozca el derecho que tiene la actora a la devolución del mismo, debidamente actualizado y con
sus respectivos intereses.
Ahora bien, una vez acreditada la ilegalidad de la resolución impugnada, por medio de la cual
resuelve negar la devolución del saldo a favor por concepto de Impuesto al Valor Agregado
correspondiente al periodo DICIEMBRE 2021, lo procedente es que esa H. Sala la deje sin efectos
y una vez valoradas las pruebas documentales que exhibo en la presente instancia, tenga por
RECONOCIDO EL DERECHO SUBJETIVO con el que cuenta la suscrita a la devolución del
saldo a favor por concepto de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al periodo de
DICIEMBRE 2021.
Así, conforme al artículo 52, fracción V, inciso a) de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, la Sala del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, cuenta con la facultad para
entrar al estudio no solo de la legalidad de la resolución impugnada, sino también al estudio de la
procedencia de la devolución solicitada, y se encuentra constreñida a hacerlo cuando así se lo
solicite el actor como una de las pretensiones de la demanda y cuando se le aporten los elementos
[2] [2]
Cfr. Tribunal Europeo de Derechos Humanos, Casos: Kopecký v. Slovakia (44912/98), Sentencia de 28 de septiembre de 2004, párr. 34,
http://hudoc.echr.coe.int/sites/eng/pages/search.aspx?i=001-66758#{"itemid":["001-66758"]}; Prince Hans-Adam II of Liechtenstein v. Germany
(42527/98), Sentencia de 12 de Julio de 2001, párrs. 82 y 83, http://hudoc.echr.coe.int/sites/eng/pages/search.aspx?i=001-59591#{"itemid":
["001-59591"]}; y Gratzinger and Gratzingerova v. The Czech Republic (39794/98), párr. 69,
http://hudoc.echr.coe.int/sites/eng/pages/search.aspx?i=001-22710#{"itemid":["001-22710"]}. Fecha de consulta: 18 de marzo de 2015.
probatorios necesarios, tal y como acontece en la especie, por lo que se le solicita expresamente
a esa H. Sala haga uso de esa facultad y se pronuncie respecto a la procedencia de la
devolución a favor que solicité, a la luz de los conceptos de impugnación que se hacen valer en
el presente escrito de demanda, así como de los medios de prueba que se ofrecen.
En efecto, esa H. Juzgadora con las facultades que le otorga la ley, tiene la obligación de
reconocer y además condenar a la autoridad a que emita una resolución en la cual realice de
manera pormenorizada los cálculos efectuados para determinar la cantidad que corresponda.
Resulta aplicable la siguiente Jurisprudencia, misma que esa H. Sala se encuentra obligada a
observar en términos del artículo 217 de la Ley de Amparo.
De igual modo, cobran aplicación supletoria al caso concreto, los siguientes criterios:
Bajo esta tesitura, sus Señorías se encuentran en posibilidad de reconocer el derecho subjetivo a
la devolución del saldo a favor que en derecho corresponda por concepto de IVA, correspondiente
al periodo DICIEMBRE 2021, una vez decretada la nulidad de la resolución impugnada, en
términos de lo dispuesto por la fracción V, inciso a), del artículo 52, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, lo anterior a efecto de evitar posteriores trámites
innecesarios como la interposición de la instancia de queja, o la solicitud de devolución
ante la propia autoridad demandada, ya que de resultar negativa dicha solicitud, se me
obligaría a tramitar un nuevo juicio.
No obstante lo anterior, y en el supuesto de que esa H. Sala estime procedente declarar la nulidad
de la resolución impugnada en términos del artículo 52, fracción IV, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, esto es, para el efecto de que la enjuiciada verifique la
procedencia de la devolución solicitada y resuelva lo que en derecho corresponda, lo conducente
también es que esa H. Juzgadora ordene la devolución del multicitado saldo a favor debidamente
actualizado y sobre dicha cantidad la autoridad fiscal efectúe el pago de intereses conforme a lo
establecido en los artículos 22 y 22-A, párrafo segundo, fracción I, del Código Fiscal de la
Federación, conforme a la tesis de jurisprudencia que se invoca a continuación, la cual es de
observancia obligatoria para las Salas del Tribunal Federal de Justicia Administrativa de acuerdo
con lo previsto en el artículo 217 de la Ley de Amparo.
Tiene exacta aplicación la tesis de Jurisprudencia 2a./J. 73/2010, sustentada por la Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, que de su rubro y contenido se desprende:
Conforme al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, la autoridad cuenta con los
siguientes plazos a partir de la presentación de la solicitud de devolución de saldos a favor:
1) 40 días para resolver sobre su procedencia; y 2) 25 días cuando se trate de
contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador público. A su vez, el
artículo 22-A de dicho ordenamiento legal establece como única sanción para el caso de
una resolución extemporánea, que la autoridad pague intereses a partir del día siguiente al
del vencimiento de dichos plazos, conforme a una tasa igual a la prevista para los recargos
por mora. En este contexto, se concluye que la facultad de la autoridad hacendaria para
negar la devolución no precluye cuando ésta no resuelve la solicitud en tiempo, pues la ley
de la materia no establece un plazo perentorio para que la autoridad dicte la resolución
cuando considere improcedente o infundada la devolución, de manera que podrá emitirla
en cualquier tiempo, sin que ello se traduzca en un estado de incertidumbre o inseguridad
jurídica para el contribuyente, porque después de 3 meses sin respuesta opera la negativa
ficta de su solicitud en términos del artículo 37 del Código Fiscal de la Federación, la cual
podrá impugnarla mediante el recurso de revocación, o bien, el juicio contencioso
administrativo y, de obtener su anulación, el contribuyente tendrá derecho a recibir
los intereses a partir de que venció el plazo, conforme al referido artículo 22-A.
Contradicción de tesis 116/2010. Entre las sustentadas por el Cuarto y Quinto Tribunales
Colegiados, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 19 de mayo de 2010.
Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Ma. de la Luz Pineda
Pineda.
Tesis de jurisprudencia 73/2010. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal en
sesión privada del veintiséis de mayo de dos mil diez.
(Énfasis añadido).
MEDIOS DE PRUEBA:
PRIMERO. Se tenga por presentada en tiempo y forma, y se admita a trámite la presente demanda
de nulidad en la vía ordinaria en contra de la resolución de la autoridad precisada en este escrito,
ordenándose correrle traslado para que produzca su contestación en el término de ley.
SEGUNDO. Tener por autorizados para oír y recibir notificaciones, para hacer promociones de
trámite, rendir pruebas, presentar alegatos, interponer recursos y recoger todo tipo de documentos,
a las personas señaladas para ello.
TERCERO. Se admitan las pruebas ofrecidas y exhibidas que se señalan en el capítulo respectivo.