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CONCLUSIONES

Las Cooperativas en Venezuela están sujetas al impuesto sobre la

renta según lo establecido en el artículo 7 de la ley que establece “Las

asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas no citadas en los literales anteriores” sin embargo la Ley en su

artículo 14 numeral 11 provee la exención para este tipo de asociaciones

“Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de

pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el

desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las

sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales

fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Es decir aun cuando las cooperativas están exentas del pago de

impuesto sobre la renta, no las exime de los deberes formales establecidos

en el Código Orgánico Tributario y en la Ley de Impuesto Sobre La Renta,

como parte de esas condiciones fijadas por el ejecutivo a fin de garantizar

estos incentivos que el Estado les otorga.

Los deberes formales son todas aquellas actuaciones explícitas que

se imponen a algunos contribuyentes en virtud de las disposiciones que

establecen en el Código Orgánico Tributario, en las leyes respectivas y sus

reglamentos. Dentro de los deberes formales de mayor relevancia

establecidos en el Código Orgánico Tributario podemos citar; inscribirse en

los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; llevar libros o
 137

registros contables o especiales, presentar declaraciones con fines

informativos.

De igual forma la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2007) establece

algunos deberes formales como i) Inscripción en el registro de Información

Fiscal (RIF), de las personas jurídicas, dentro del primer mes contado a partir

de la fecha de constitución o inicio de las actividades de su primer ejercicio

gravable; ii) Presentar las declaraciones definitivas de ISLR durante los tres

meses siguientes al cierre del ejercicio entre otros.

En ese sentido tomando como referencia la importancia del

cumplimiento de los de los deberes formales establecidos en el Código

Orgánico Tributario y en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, consideramos

importante mencionar la transcendencia que tiene el Ajuste por Inflación

Fiscal en la determinación del enriquecimiento neto, establecido en el artículo

4 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2007) como base del cálculo del

impuesto, el cual contempla el efecto inflacionario en la declaración del

impuesto, y hace de la renta gravable una unidad homogénea, en la que se

puede determinar un impuesto sobre una base real y no sobre una base

ficticia.

De modo que si la declaración definitiva forma parte de los deberes

formales establecidos en el Código Orgánico Tributario y en la Ley de

Impuesto Sobre La Renta, es de entender que las cooperativas aun cuando

están en la obligación de declarar sus rentas exentas a la Administración

Tributaria, también se encuentra en la obligación de realizar el ajuste por

 138

inflación como parte del cumplimiento de esos deberes, su omisión en la

declaración advierte un posible error de carácter formal considerando que el

valor de estos enriquecimientos no estaría ajustada a la realidad económica.

Es decirdeclaración de rentas de las Cooperativas deberá contemplar

la realización del ajuste por inflación fiscal a fin de informar a la

Administración Tributaria en verdadero valor de estas rentas exentas.

En ese sentido a fin de mostrar la obligatoriedad del mismo en la

declaración por partes de las cooperativas, se realizó un análisis de la Ley de

Impuesto Sobre La Renta (2007)en la que se puedo inferir:

El artículo 173 de la Ley de Impuestos Sobre La Renta (2007)

establece tres condiciones necesarias y recurrentes para ser un

contribuyente sujeto al ajuste por inflación.

En primer lugar las Asociaciones Cooperativas están sujetas al

impuesto, ya que están contempladas en el artículo 7 en el que se

establecen “Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás

entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores”

En segundo lugar la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas

(2001) les otorga la potestad de realizar diferentes tipos de actividades

comerciales, industriales, mixtas, etc, establecidas en el artículo 5°.

Lo cual las diferencia de las asociaciones civiles y de las asociaciones

sin fines de lucro, considerando que las cooperativas están en la capacidad

de realizar actualmente actividades comerciales, industriales o mixtas,

potestad ésta otorgada no solamente en la Ley Especial de Asociaciones

 139

Cooperativas (2001), si no también establecidas en la Constitución

Bolivariana de Venezuela (1999) en su artículo 118.

En ese sentido se trató de definir la naturaleza jurídica de las

cooperativas en la que se identificaron algunas diferencias y similitudes en

relación a las “asociaciones”, que consideramos son el objeto de confusión

al tratar de ubicar el derecho aplicable a este tipo de figuras, y dentro de las

cuales podemos citar:

a) Las asociaciones se diferencian de las cooperativas, en tanto que

las primeras persiguen un fin común de carácter desinteresado tienen por

objeto actividades no económicas y persiguen fines desinteresados:

culturales, sociales, políticos, deportivos, etc, mientras que el objeto de las

cooperativas siempre será una actividad económica, aunque se sostenga

que la cooperativa no tiene fines de lucro, lo cierto es que actúa en el campo

económico: en la producción, la transformación o comercialización de

bienes.

Desde este punto de vista las actividades económicas realizadas por

las cooperativas podrán tener carácter mercantil sin que dejen ser

cooperativas, lo cual le da otra connotación en materia de impuesto sobre la

renta.

b) Las cooperativas generan excedentes que son repartidos a los

comuneros en forma de anticipos, esto no sucede en las asociaciones sin

fines de lucro o en las fundaciones, asemejándolas más a las sociedades

civiles o mercantiles en las que se obtienen ganancias diferenciándose

 140

únicamente en la forma del reparto de éstas, es decir las el reparto de estas

ganancias o excedentes es más restringida en las cooperativas, lo que no

sucede en las sociedades lucrativas en las que el reparto de las ganancias

puede ser absoluto o total.

En ese sentido no p uede afirmarse que la cooperativa no tenga como

propósito la obtención de utilidades, pero si la forma modestia en que se

reparten estas, lo cual explica la equívoca interpretación acerca de su

naturaleza jurídica al calificar a las cooperativas como asociaciones sin fines

de lucro, o asociaciones en la que sus actividades económicas no tienen

carácter comercial, los cuales están contemplados para los contribuyentes

sujetos al ajuste por inflación.

En tercer lugar las cooperativas están obligadas a levar libros de

contabilidad, según el artículo 53 de la Ley Especial de Asociaciones

Cooperativas (2001), las obliga a llevar libros de contabilidad que les

permita el control financiero de ellas y sus asociados proporcionándoles

información oportuna en la to ma de decisiones.

En razón a ello, y en concordancia con el artículo 173 de la Ley de

Impuesto Sobre La Renta (2007) estrían obligadas a realizar el ajuste por

inflación fiscal, considerando las condiciones establecidas para ser

contribuyente sujeto al ajuste, es decir la Ley de Impuesto Sobre la Renta

del año 2007, advierte de un posible error en el cumplimiento de las

obligaciones o deberes formales contemplados para los contribuyentes en

materia de L.I.S.R., sin considerar los posibles errores materiales en las

 141

quepodríaestar incurriendo en el supuesto caso de que de que este tipo de

asociación realizara actividades gravables; o que sencillamente no cumplan

con algunos de los requisitos necesarios para el goce de las exenciones

permitidas en la ley.

En relacion con el primer objetivo de la investigación, que intenta

identificar las normas del ajuste por inflación establecidos en la Ley de

Impuestos sobre la Renta (2007) se concluye quelas personas naturales o

jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de

Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que

la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país,

aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la

República Bolivariana de Venezuela.

Se conoció que las normas del ajuste de inflación fiscal, incluye a

contribuyentes que realicen las actividades comerciales, bancarias,

financieras, de seguro entre otros se encuentran obligados a llevar los libros

de contabilidad y deberán realizar su cierre en el ejercicio gravable, al

realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos monetarios.

Asimismo, se conoció que el ajuste inicial por inflación es la

actualización del patrimonio fiscal del contribuyente que servirá como punto

de partida al sistema regular por inflación. Igualmente, el objeto del ajuste

inicial, que se realiza el último día del primer ejercicio fiscal, se inicia con un

balance actualizado que refleje los valores actuales de los activos y pasivos

no monetarios,así como también el patrimonioactualizado.

 142

Una vez realizado el ajuste inicial al cierre del próximo ejercicio fiscal se

procederá a realizar el ajuste regular por inflación el cual tiene como

determinar el incremento o disminución de los activos y pasivos no

monetarios y las partidas que integran el patrimonio neto del contribuyente

resultante en cada ejercicio fiscal, el cual determinará la ganancia o pérdida

por efectos inflacionarios, que sumados al resultado de las operaciones

comerciales del contribuyente, dentro del ejercicio fiscal, permitirán obtener la

renta gravable o pérdida según sea el caso.

En cuento, al segundo objetivo encargado de describir las normas

generales aplicables las asociaciones cooperativas en la ley especial de

asociaciones cooperativasse concluyó que el Estado reconoce a las

cooperativas por ser de carácter social y de participación, otorgándoles plena

libertad para realizar cualquier tipo de actividad de carácter ilícito.

De igual manera, se conoció que el estado protege y promoverá las

pequeñas, mediana industrias al igual que las cooperativas, con el fin de

fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa

popular. Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el

financiamiento oportuno.

Asimismo, la promulgación de la Ley General de Asociaciones

Cooperativas (LGAC), en 1966 se crea La Superintendencia Nacional de

Cooperativas (SUNACOOP) adscrita al ministerio de fomento, en la que el

Estado pasa a supervisar el funcionamiento de las cooperativas y el que se

ordena una estructura burocrático-legal que regiría las relaciones Estado-

cooperativas.
 143

Por otra parte, se encuentra el tercer objetivo en el cual se identificó la

normativa aplicables a las asociaciones cooperativas en la ley de impuesto

sobre la rentase concluyó queen su exposición de motivos expresa que la ley

se dicta para desarrollar un derecho constitucional, establecido en los

artículos 70 y 118 de la Constitución y para establecer las regulaciones que

se derivan de los artículos 184 y 308 de la misma, relacionados con la

promoción y protección del Estado y la transferencia de funciones hacia la

comunidad organizada en cooperativas.

Asimismo, el cuarto objetivo encargado de establecer las posibles

consecuencias ante la omisión de las asociaciones cooperativas de la

aplicación el ajuste por inflación establecido en la ley se concluyó que aquel

que no cumpla con los deberes formales establecidos en el artículo 99 del

Código Orgánico Tributario (2001) en lo referente a inscribirse en los

registros exigidos por las normas tributarias, Llevar los libros o registros

contables o especiales; presentar declaraciones y cualquier otro deber

contenido en este Código, en las leyes competentes o disposiciones

generales otorgadas por los organismos competentes, será sancionado con

multas que van desde 1 a 200 unidades tributarias

Concluyéndose que quien incurra en el incumplimiento del deber de

inscribirse en los registro de la Administración Tributaria estando obligado a

ello, será sancionado con multas que van desde 50 unidades tributarias,

incrementándose la multa en 50 unidades tributaria por cada nueva infracción

hasta un máximo de 100 unidades tributarias según lo establecido en artículo

100 del Código Orgánico Tributario (2001).

 144

De igual forma quien incurra en el incumplimiento del deber de llevar

libros de contabilidad y registros especiales, será sancionado con multas que

van desde 50 unidades tributarias, incrementándose la multa en 50 unidades

tributaria por cada nueva infracción hasta un máximo de 250 unidades

tributarias según lo establecido en artículo 102 del Código Orgánico

Tributario (2001).

También se pudo concluir que quien incurra en el incumplimiento del

deber de presentar declaraciones que contengan la determinación de tributos

en forma incompleta, será sancionado con multas que van desde 5 unidades

tributarias, la cual se incrementará en 5 unidades tributaria por cada nueva

infracción hasta un máximo de 25 unidades tributarias según lo establecido

en artículo 103 del Código Orgánico Tributario (2001).

En relacióna los deberes formales de los contribuyentes, responsables

o terceros relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la

Administración Tributaria,establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico

Tributario (2001), se concluyó que la omisión del ajuste por inflación en la

declaración por parte de las cooperativas incumple con el numeral 1 literal a)

llevar de forma debida y oportuna los libros y registros especiales lo acarrea

una sanción de 50 unidades tributarias, incrementándose la multa en 50

unidades tributaria por cada nueva infracción hasta un máximo de 250

unidades tributarias según lo establecido en artículo 102 de C.O.T (2001)

Mediante los objetivos anteriormente mencionados se da respuesta al

 145

objetivo general encargado de analizar la aplicación del Ajuste por Inflación

Fiscal establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta por parte de las

Asociaciones Cooperativas, se pudo conocer que el ajuste por inflación fiscal

debe ser realizada de acuerdo a las normas establecidas en la Ley de

Impuesto Sobre La Renta para determinar la variación el patrimonio del

contribuyente, en este caso en las asociaciones cooperativas.

Finalmente a través del ejemplo práctico se pudo constatar el efecto

que tiene la Inflación en la determinación de la Renta Gravable del

contribuyente medido a través del Ajuste por Inflación obteniéndose,como

resultado una disminución de la renta gravable de Bs. 31.020 considerando

que el monto ajustado del patrimonio fue mayor al de los activos no

monetarios, lo cual se traduce en una perdida fiscal produc to del impacto de

la inflación en la patrimonio del contribuyente. En consecuencia la Asociación

Cooperativas La Unidad, RL vio afectada la determinación de sus rentas

exentas que son enteradas a la Administración Tributaria como parte de l

cumplimiento de los deberes formales establecidos en el Código Orgánico

Tributario (2001) y la Ley de Impuesto Sobre Renta (2007

 146

RECOMENDACIONES

Luego de realizar la investigación y de analizar los resultados obtenidos

se puede señalar que las Asociaciones Cooperativas están reguladas

primeramente por la Constitución Nacional de la República Bolivariana de

Venezuela (Art 70, 118, 184, 308) el Código Orgánico Tributario (Art 4 y 73),

la Ley Especial de Cooperativas (Art. 2, 5, 90) y su Reglamento, así como

por las demás leyes y reglamentos, entre estas la del Impuesto Sobre la

Renta.

Considerando que la Ley de Impuesto Sobre la Renta es objeto de

estudio de esta investigación, es importante señalar que las cooperativas

poseen el beneficio fiscal de exención al pago de este impuesto, dicha

dispensa es otorgada por la ley. Sin embargo para que estas asociaciones

puedan gozar plenamente de esta exención, debencumplir con las

disposiciones antes mencionadas, las cuales están establecidos tanto en la

ley del impuesto sobre la Renta como en la ley Especial de Cooperativas.

De igual manera, las cooperativas deben solicitar una certificación de

cumplimiento de las disposiciones que prevé la ley de cooperativas, así como

pueden solicitar la calificación de exención ante el SENIAT.

Es decir las cooperativas deben cumplir con el deber formal de llevar

los registros contables y fiscales legalmente establecidos, y están en la

obligación de presentar ante el SENIAT la declaración anual de Impuesto

Sobre la Renta de manera informativa. Se determinó, que la dispensa total

 147

del pago de Impuesto Sobre la Renta de la que gozan las cooperativas en

Venezuela les permite genera r un ahorro tributario para estas

organizaciones, el cual está representado en el valor monetario que han

destinado a invertir en el desarrollo de proyectos, creación y aumento de

fondos y beneficios para la cooperativa y el de todos sus asociados.

Dicha exención genera un sacrificio fiscal para el Estado, puesto que de

no existir este beneficio fiscal la recaudación anual por concepto del

Impuesto Sobre la Renta sería mayor a lo que ha venido siendo en los

últimos años, gracias al aporte recibido por parte de la gran cantidad de

cooperativas que existe n en Venezuela.

Dentro de los deberes formales establecidos en la ley de impuesto

sobre la renta se encuentra la declaración anual de sus rentas exentas

exigidas por la Administración Tributaria, cual contempla en su determinación

de el Ajuste por Inflación Fiscal a fin de incluir los efectos de la inflación a fin

de determinar el verdadero enriquecimiento obtenido por el contribuyente con

fines de la declaración y de acuerdo a su capacidad contributiva.

En ese sentido se hace indispensable reflejar el Ajuste por Inflación en

la declaración de rentas de este tipo de asociaciones a fin de determinar el

verdadero sacrificio fiscal que el Estado venezolano tiene por estos

incentivos que otorga a estas

Por lo anteriormente expuesto, resulta imprescindible recomendar a las

Asociaciones Cooperativas el cumplimiento de los deberes formales

establecidos tanto en el Código Orgánico Tributario como en la Ley de

 148

Impuestos Sobre la Renta en lo que respecta a las declaraciones con fines

informativos así como también llevar de forma oportuna los libros y registros

especiales contemplados en la ley de impuestos sobre renta a fin de no caer

en ilícitos por el incumplimientos de estos deberes.

De igual manera se recomienda a la Superintendencia Nacional de

Cooperativas (SUNACOOP ) como órgano rector en garantizar la expedición

de los certificados de cumplimiento a las asociaciones cooperativas, con los

principios de igualdad, justicia social, entre otros. Asimismo, las mismas debe

garantizar que las actividades que realizan estén contempladas dentro de las

actividades licitas para este tipo de asociaciones.

Igualmente, a la Administración Tributaria que cumpla con los

exigencias estipuladas para la calificación de exenciones entre las cuales se

encuentra los certificados emitidos por la SUNACOOP, con el fin de

garantizar el cumplimiento de los deberes formales establecidos en el Código

Orgánico Tributario y las leyes correspondientes paralas cooperativas.

 149

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