Ingresos acumulables Personas morales

para

las

Dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) no se contempla una definición del concepto “ingreso”. La ley solo se limita a enumerar algunos conceptos de ingresos y establece mecanismos para determinar el monto que se tomará como tal. Como bien es sabido, las leyes no necesariamente deben definir todos los términos o palabras que en ellas se evocan. Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se debe considerar como ingreso “Cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona”, esto conforme a la siguiente tesis:

Localización: Novena Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXV, Enero de 2007, p. 483, tesis 1a. CLXXXIX/2006, aislada, Administrativa. Rubro: RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Texto: Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término "ingreso", ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o habitación, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, además de que puede surgir como compensación por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, pesqueras o silvícolas; intereses; rentas, regalías o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtención de premios o por recibir donaciones, entre otras causas. Sin embargo, la enunciación anterior no debe entenderse en el

sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislación aplicable no establece limitantes específicas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera las fuentes de las que éste podría derivar, dada la enunciación amplia de los artículos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales están obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Así, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de acumular los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestación y cuando el monto de dicha contraprestación puede conocerse con razonable precisión. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto "ingreso" regulado en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisión en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo párrafo del citado artículo 17. Precedentes: Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Forma de obtener los ingresos
El artículo 17 de la Ley del ISR señala que las personas morales, residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de sus ingresos: 1. En efectivo 2. En bienes 3. En servicios 4. En crédito 5. O de cualquier otro tipo que se obtenga en el ejercicio 6. Inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero

Si la misma empresa le vende una televisión a una persona y esta persona le paga con una computadora (ingreso en bienes). la diferencia por la disminución real de la deuda derivada de la inflación será el ajuste anual por inflación acumulable por el cual deberá pagar ISR. Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad. que la LISR grava todos los ingresos que obtengan las personas morales y la asociación en participación. Si la misma empresa vende una televisión a una persona y la persona que la compra paga con servicios de asesoría contable. Aumento de capital 2. Si esa misma empresa vende a crédito sus televisores. Pago de la pérdida por sus accionistas. el ingreso por esa venta será objeto del ISR (ingreso en efectivo). 5. Si la empresa se saca un premio en una rifa tendrá que acumular el ingreso del premio y pagar el ISR (ingreso de cualquier otro tipo) Si una empresa debe a su proveedor una cuenta del mes de enero y la paga hasta el mes de agosto. también quedará gravado el ingreso de esa venta para efectos del ISR. 3. 4. “Los residentes en México respecto de todos sus ingresos”. por el importe de la venta tendrá que pagar ISR aunque no haya cobrado el precio (ingreso en crédito). El ajuste anual por inflación acumulable (ingresos que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas) Podemos concluir del concepto anterior. Conceptos que NO se consideran ingresos El mismo artículo 17 establece que algunos ingresos no se van a considerar para efectos del ISR y son: 1. Ejemplo: Una sociedad anónima se dedica a la venta de televisores: Si vende un televisor. Utilizar el método de participación para valuar las acciones. hay que recordar que así lo señala el artículo 1 de la ley en su fracción I. la empresa deberá pagar el ISR sobre la venta que se cobra en (servicios).7. Revaluación de activos y capital .

el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos.A.00 que corresponden al IVA a la Tesorería de la Federación.00. independientemente de que en la factura que expide y el pago que recibe es de $ 5. El ingreso para la empresa es de $ 5. fracción V como causal de disolución de las sociedades mercantiles la pérdida de las dos terceras partes de su capital social. la empresa debe enterar los $ 800. Sin embargo.”. si los socios deciden absorber las pérdidas de la sociedad para evitar la disolución de la misma sería absurdo pretender considerarlo como ingreso para efectos de la LISR. (PTU) El artículo 28 de la LISR señala que no se consideran ingresos acumulables para efectos del Título II de la LISR. es decir el IVA y el IEPS. Lo mismo puede decirse del pago que hacen los accionistas de la sociedad por las pérdidas sufridas. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artículo 229. Ejemplo: La empresa “EL SOL. en donde se incluyen $ 5. Ingresos No acumulables El artículo 17 en su último párrafo establece que no son ingresos acumulables: Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. resultado de la utilidad del ejercicio. S. de C.00. nadie constituiría una persona moral para realizar negocios.00 pesos c/u.000 plumas en $ 5. pero no los va a considerar como ingreso. los impuestos trasladados. Dividendo. la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otros establecimientos de ésta. Es la cantidad de dinero que reciben los accionistas en función a lo invertido en una empresa. El tercer párrafo del artículo 17 de la LISR establece que no se considerará ingreso atribuible a un establecimiento permanente en México que tenga un residente en el extranjero.00 del precio de las plumas (que lo considera ingreso) más $ 800. Si no provienen de esta cuenta.V.800.000.Lo anterior resulta lógico pues si los aumentos de capital se considerasen ingresos para la persona moral. .00 correspondientes al Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 16%. vende 1. estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley. Puesto que los dividendos que reparta una persona moral residente en México si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ya pagaron el ISR correspondiente.000.

Con fundamento en el artículo 61 del CFF. 56 y 59 a 62 del CFF regulan la estimación de los ingresos. se determinará con base en el promedio diario del período reconstruido.Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el artículo anterior (determinación presuntiva de la utilidad fiscal o remanente distribuible. Con relación a este precepto. inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. 55. el que se multiplicará por el número de días que correspondan al período objeto de la revisión. para el ejercicio de que se trate. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. así como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones. . Ejemplo: (CFF) Artículo 56.. ingresos y el valor de los actos o actividades). Si con base en la contabilidad y documentación del contribuyente o información de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta días lo más cercano posible al cierre del ejercicio.Otros ingresos acumulables El artículo 20 de la ley del ISR señala otros ingresos acumulables para las personas morales. 91 y 215 de la LISR. el valor de los actos. las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes. se presumirá que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I. actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones. cuando el contribuyente se coloque en alguna de las causales de determinación presuntiva a que se refiere el Artículo 55 del CFF y no pueda comprobar sus ingresos por el período objeto de revisión. Los ingresos determinados. el ingreso o el valor de los actos o actividades. indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: 1. como son: I. en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. los artículos 90.

00 $ 5.500.714.000.00 $ 3.750. hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación.29 2.714.00 365 $ 492.29 365 $ 625. en su caso.00 $ 1.000. incluyendo los inhábiles (ejemplo: sábados y domingos). las autoridades fiscales tomarán como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete días. . con las modificaciones que. Ejemplo práctico de presuntiva de ingresos con base en observación: Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Suma Ingresos del periodo observado Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo observado Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 2. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales.000. sea del mismo ejercicio o de cualquier otro. 3. Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del período de treinta días a que se refiere la fracción anterior.Ejemplo práctico presuntiva de ingresos con base en contabilidad reconstruida: Suma Ingresos de operaciones reconstruidas del periodo de 30 días Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo reconstruido Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 40. cuando tengan relación de negocios con el contribuyente. cuando menos.000.00 $ $ $ 12.00 30 $ 1.000.00 II.350.000.00 7 $ 1. y el promedio diario resultante se multiplicará por el número de días que comprende el período objeto de revisión.00 $ 1. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución.

se acumulará el total del ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinará conforme a lo dispuesto en la Sección III. productos semiterminados o terminados.00 y la diferencia la cubrimos en efectivo. de la Ley del ISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos. el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros. deducirá. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener ingresos. del Capítulo II del Título II de esta Ley. Tratándose de mercancías. sexto párrafo. la parte aún no deducida. el artículo 37.00 Veamos ahora la solución . pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenación permite esta Ley.00.4. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra clase. Ejemplo: Se compra una computadora nueva en $ 90. 5. Se practica un avalúo en el que se establece que la computadora usada tiene un valor de mercado de $ 30.000.00 y se da en pago una computadora usada que nos toman en $ 25.000. La computadora vieja fue adquirida hace 3 años en $ 50.000. Por otra parte. II. en el ejercicio en que esto suceda. siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las demás disposiciones fiscales. para determinar la ganancia se considerará como ingreso el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie. En este caso.000. así como de materias primas.

00 $ 5.(-) (=) (x) (=) (-) (=) Computadora Vieja Depreciación acumulada Saldo pendiente por deducir Factor de actualización Saldo pendiente por deducir actualizado Valor del avalúo Ganancia acumulable $ 50. a excepción de los enajenados por empresas.8970 $ 9. señala que.485. tendrán las siguientes: . 3) El artículo 86. Parece oportuno esclarecer algunos aspectos para completar nuestro apunte: 1) El artículo 14 del CFF. entre otras obligaciones.” 2) Para efectos del caso práctico siguiente el artículo 9. en su fracción I.00 1. fracción II. aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.00 $ 30. se pueden llevar las cuentas de orden siguientes: a) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos (cuenta de naturaleza acreedora) b) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos-contra (cuenta de naturaleza deudora).515. fracción IV.000.000. de la Ley del ISR..000. de la Ley del IVA establece lo siguiente: No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes: IV. las personas morales del Título II.00 $ 45. señala que se entiende por enajenación de bienes: “Toda transmisión en propiedad.00 $ 20.Bienes muebles usados.00 Para efectos del registro contable de la ganancia fiscal por la venta de activos fijos.000.

Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales.II. mediante disposiciones de carácter general. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación. . se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. 4) Para determinar el Factor de Actualización que se observa en el ejemplo anterior (Art. 7ª y 8ª párrafo. este se obtendrá: Factor de actualización INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien = haya sido utlizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. LISR.37. INPC del mes en el que se adquirio el bien Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio.

SA F/1823 computadora nueva PROVEEDORES.400.000.1566 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO Depreciacion acumulada de 3 años de la computadora vieja ACTIVO FIJO. SA.00 HABER $ 20.000.00 .000.25) PARCIAL DEBE $ 90. SUMAS IGUALES $ 20.Caso práctico del registro de la ganancia contable por pago en especie: CUENTA ACTIVO FIJO .400.COMPUTRES.25) UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Saldo pendiente de deducir de equipo de computo viejo IVA TRASLADADO 16% IVA del valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.00 SUMAS IGUALES CUENTAS DE ORDEN GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.800.00 DEBE $ 20.515.515. SA.00 $ 4. IVA computadora nueva PROVEEDORES. con cheque No.00 $ 104.400.EQUIPO DE COMPUTO Costo de adquisición del equipo de computo viejo UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.400.00 $258. SA.00 $ 25.000.00 $ 29.00 $ 75.000.000.00 HABER $ 14. computadora nueva IVA ACREDITABLE 16% F/1823 Proveedor Computres.1566 BANCOS Pago proveedor Computres.515.EQUIPO DE COMPUTO F/1823 Proveedor Computres. con cheque No.00 $ 75.00 Registro de la ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.00 $ 5.800.00 $ 50.515.00 $ 104.CONTRA GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS PARCIAL $258.00 $ 20.COMPUTRES.000. SA Pago en especie computadora vieja (Incluye IVA) Pago en (efectivo).00 $ 45.400.

El Señor Pedro López construye una bodega en dicho terreno. En este caso la empresa “La Orquídea. se deberá considerar la parte pendiente por deducir (Art.37. Para estos efectos. En los casos de reducción de capital o de liquidación. V. Párrafo.” da en arrendamiento un terreno al Señor Pedro López. acciones. que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario. Cuando se lleve a cabo la enajenación de un activo fijo.00 ya que se queda con una construcción por la que no pago nada.00. y 8º. dejándole a la empresa la bodega que construyó. así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. IV. instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles. 6º. el señor Pedro López se cambia a otra bodega más grande. partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito. la que tiene un valor de avalúo de $ 100. en las que el contribuyente sea socio o accionista.A.000. S. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos. el ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales. la ganancia se determinará conforme a lo dispuesto en la fracción V del artículo 167 de esta Ley.A. S. LISR) contra el importe de la enajenación. se considerará un mes antes del que corresponda la mitad. Ejemplo: La empresa “La Orquídea.III. (Se deroga) Los que provengan de construcciones. para determinar la ganancia en venta de activos fijos. a la parte pendiente por deducir se le deberá agregar la inflación considerada desde el mes de adquisición hasta el último mes de la primera mitad del periodo de uso en el ejercicio en que se enajene. de sociedades mercantiles residentes en el extranjero.7º. Según se puede aprecia en el ejemplo siguiente: . En los casos de fusión o escisión de sociedades.” tiene un ingreso de $ 100. no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos. cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación. en caso de ser impar el número de meses. Al cabo de 2 años.000. títulos valor..

500.1400 Mar-09 119.000.00 Precio de venta 20-Ene-03 15-Ene-09 133.00 CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE TERRENOS Factor de Ganancia Ganancia actualización truncado a Monto original fiscal en la contable en la de la Inversión enajenación enajenación cuatro de terrenos actualizado de terrenos decimales 1.00 . Según se puede apreciar en el ejemplo siguiente: Monto original Descripción de la Inversión Insurgentes 200.00 500.787.2946 258.000.080.00 300.7610 103.50 251.00 350. se determinará la ganancia por la enajenación de terrenos comparando el monto de la enajenación contra el costo del terreno.000.00 135.CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Monto original Descripción de la Inversión Precio de venta Tasa de deducción fiscal o depreciación Fecha de adquisición Saldo Meses pendiente por INPC último completos mes de la deducir a la depreciados primera mitad fecha de desde la fecha enajenación del periodo de INPC de la de aquisición Mes completo Meses de fecha de utilización en sin a la fecha de hasta el que se tenencia en el Fecha de adquisición actualización el ejercicio ejercicio deprecia enajenación enajenación Saldo pendiente por deducir a la Factor de fecha de actualización truncado a enajenación con cuatro decimales actualización Ganancia Ganancia fiscal en la contable en la enajenación enajenación de activos de activos fijos fijos Equipo de computo HP 30% 12-Oct-06 20-Ago-09 33 Jul-09 7 87.920.00 241.212. éste se actualizará considerando el INPC del mes de adquisición hasta un mes antes del a fecha de enajenación.50 262.691 1.00 sur 1250 500.000.000.3200 Fecha de adquisición Fecha de enajenación INPC un mes antes de la fecha de enajenación INPC de la fecha de adquisición De acuerdo con el artículo 21 de la Ley del ISR.1290 98.500.

En el caso de pérdidas por créditos incobrables. VII. fracción XVI-c de la LISR).VI. S. En este momento el importe del cobro se convierte en un ingreso para la empresa La Luz.A.A. éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción. fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. S. En el primer supuesto. que corresponda. Desde luego la empresa El Nopal deducirá el saldo pendiente por deducir de la computadora que le robaron.000. En el año 5 la empresa La Escondida.00 los deberá acumular la empresa como otros ingresos. Estos $ 3. c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.00 amparada con un pagaré a cargo de la empresa La Escondida. La cantidad que se recupere por seguros. quebró. La compañía de seguros le entrega a la empresa el Nopal la cantidad de $ 3. S. Es de mencionarse que el artículo 43 de la LISR. .A. S. Ejemplo: La empresa La luz. Ejemplo: A la empresa El Nopal le robaron su computadora.A. misma que tenía asegurada. debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. establece los requisitos para no acumular este ingreso. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos XVI.00 correspondiente a la indemnización por la pérdida del equipo. La empresa La Luz. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro. tenía una cuenta por cobrar por $ 200. El pagaré tiene una antigüedad de 4 años y a la fecha no se ha podido lograr su cobro en virtud de que la empresa La Escondida.A. en virtud de que ya había deducido dicho importe. S.000. S. liquida el pagaré.A. Artículo 31.000. tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente. dedujo el importe del pagaré como una cuenta incobrable por haberse dado la imposibilidad práctica de cobro (artículo 31.

828. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que el deudor incurrió en mora cubren. SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITO ( = ) DIFERENCIA ( X ) FACTOR DE AJUSTE ANUAL ( = ) AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE (-) 7.542. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.9100 133. Ejemplo: Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos.972. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46 de esta Ley. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.480. hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al último periodo citado. Los intereses devengados a favor en el ejercicio. IX.144. XI. los intereses moratorios que se cobren se acumularán hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan. los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que el deudor incurrió en mora.0310 1 .875. X.00 6.333. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte.VIII.0310 35. Para los efectos del párrafo anterior. a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados.7610 1. en primer término.) Unidad 137.00 0.80 ( ÷) INPC último mes del ejercicio de que se trate Dic-2009 INPC último mes del ejercicio inmediato anterior Dic-2008 ( = ) Resultado ( . Para estos efectos. sin ajuste alguno.00 1. En el caso de intereses moratorios.

00 en el mes de noviembre en virtud de que recibe .XII. en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: 1. aún cuando provenga de anticipos. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación pactada. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. Su cliente la empresa La Conquistadora. SA de CV. Fecha en la que se considera que se obtienen los ingresos. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare la contraprestación pactada. 2. cuando no se cumpla con lo previsto en el artículo 86-A de esta Ley. aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600. (Art.000.000 pelotas a $ 5. 30% el 16 de diciembre y el 40% restante el 12 de enero del año siguiente. le compra 1. por concepto de préstamos. SA de CV. en aquellos casos no previstos en otros artículos de la Ley del Impuesto Sobre la renta. SA de CV. es decir. La empresa La Sandía.000. se dedica a la venta de juguetes.18 LISR) Se considera que los ingresos se obtienen. en moneda nacional o extranjera. para efectos del ISR el total de la venta. Ejemplo: 1. SA de CV debe acumular. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio pactado. b) Cuando se preste el servicio.00 cada una el 12 de noviembre. los $ 5. b) Se envíe o entregue materialmente el bien. Prestación de servicios: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. aún cuando provenga de anticipos. Las cantidades recibidas en efectivo.00. Enajenación de bienes: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. Las condiciones de pago son: 30% el 12 de noviembre. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado. La Sandía entregará las pelotas a más tardar el 16 de diciembre.

00 cada una. SA de CV. SA de CV vende 2. Ingresos acumulables al momento del cobro Tratándose de: TIPO DE INGRESOS TIPO DE SOCIEDADES MOMENTO DE OBTENCION Ingresos por la prestación Sociedades o de servicios personales Asociaciones Civiles independientes Ingresos por el servicio de  Organismos suministro de agua potable descentralizados para uso doméstico  Concesionarios Ingresos por el servicio de  Permisionarios recolección de basura  Empresas domestica autorizadas para proporcionar dichos servicios Se considera que los Ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. La empresa la Sandía le expide la factura correspondiente. Como el Señor López vive en otro estado. La empresa La Sandía.parcialmente el precio de la mercancía vendida según la fracción I. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía debe acumular en el mes de noviembre el total de la venta en virtud de que entrega la mercancía en ese mes.00 en virtud de que se expidió el comprobante que ampara el precio pactado. inciso c) del artículo 18 de la Ley del ISR. SA de CV debe acumular en el mes de diciembre el total de la venta. le pide a la empresa que le envíe la mercancía a su domicilio. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. SA de CV. 3.00 cada una al Señor Juan López el 31 de diciembre. vende 100 pelotas a la señora Eloísa Pérez el 14 de noviembre a $5. quien se las lleva a crédito y las pagará el 18 de diciembre.000 pelotas a $ 5. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. es decir $ 10. y que pagará el precio en el momento en que la reciba.000. . de la fracción I del artículo 18 de la LISR. SA de CV. según el inciso b). 2. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. La empresa La Sandía. según el inciso a) de la fracción I del artículo 18 de la Ley del ISR. La mercancía se envía el 8 de Enero y el señor López la recibe el 11 de Enero.

para efectos del ISR. hasta el mes de Diciembre. SA de CV. el total. es decir los $ 3. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Camioneta. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Conchita. 3. El recibo tiene fecha del 30 de octubre.000. el que suceda primero: a) Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones.C. S. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos. b) Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efectúe el otorgamiento.C. debe acumular el ingreso.Ejemplo: La empresa La Conchita.000. SA de CV liquida la factura el 12 de Abril. se lo entrega a la empresa La Sandía. SA de CV. se dedica a la prestación de servicios de asesoría contable. SA de CV. La empresa La Sandía. Ejemplo: La empresa La Camioneta. SA de CV debe acumular. según el último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la LISR. paga el servicio el 12 de diciembre. el 3 de marzo ya que en esa fecha se expidió la factura que ampara la contraprestación pactada.00. SA de CV.00 mensuales pagadero por anticipado los días 5 de cada mes.C. se dedica a la renta de autos. c) Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada. Sin importar la fecha de . ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Camioneta. el recibo correspondiente a los servicios de asesoría contable del mes de octubre. S. SA de CV. La empresa La Camioneta. S. S. La empresa la Sandía. para efectos del ISR. SA de CV. pues es cuando se realiza el cobro. expide el 3 de marzo la factura correspondiente a la renta del mismo mes..C. SA de CV. El 8 de febrero celebra contrato de arrendamiento de un auto Ford por tres años con la empresa La Sandía. El precio del arrendamiento es de $ 3. La Conchita. le expide a La Sandía. para efectos del ISR y porqué? Le empresa La Conchita. SA de CV el 4 de noviembre y la empresa La Sandía. la contrata para que lleve su contabilidad.

En las operaciones de arrendamiento financiero. 4.Para efectos fiscales. Artículo 15.. en pagos parciales como contraprestación. el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. obligándose esta última liquidar. Es un contrato en el cual intervienen: ARRENDADORA FINANCIERA. Que cubra el valor original del bien Costos financieros Accesorios Gastos adicionales Renta periódica de Más: Más: Más: Igual: Al concluir el plazo… la arrendataria deberá adoptar alguna de las opciones terminales: 1. arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso. porque el artículo 18. una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes. Opción de acumulación de ingresos en caso de arrendamiento financiero. El arrendamiento financiero está regulado por la Ley General Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito en su artículo 25. Veamos primero lo que el Código Fiscal de la Federación define como Arrendamiento Financiero. las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia.exigibilidad ni la fecha de pago. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición . la cual se obliga a: 1) Adquirir ciertos bienes 2) A proporcionarlos en uso o goce temporal a plazo forzoso ARRENDATARIA FINANCIERA. según se haya pactado. fracción II establece que será lo que suceda primero. la cual se compromete a: 1. Cubrir una renta periódica.

67 32 72.71 12.70 10.71 1.878.99 12.74 12.63 18.65 13.878.878.68 .274.622.239.551.63 18.878. El precio de la máquina es de $ 500.63 18.50 10 391.999.63 18.306.61 13.878.878.410.04 24 202.25 14.878.468.16 964.14 21 246.308.879.29 17 302.878.41 25 187.22 3.31 16.860.61 7.13 14.878. para efectos del ISR y porqué? TABLA DE AMORTIZACION DEL CREDITO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SALDO CAPITAL INTERES MORATORIOS 0 500.39 8.878.371.63 18.63 18.025.272. SA de CV.927.69 4 458.09 11.174.63 18.938.97 6 436.716.13 7.63 18.79 12 366.878.02 3.63 18.274.878.894.89 17.18 18.605.04 10.92 33 54.853.878.878. celebra contrato de arrendamiento financiero con la empresa La Sandía.85 14.061.20 6.64 5.008.12 11.61 28 139.63 679.878.52 2.63 18.938.00 1 489.63 18. 3.58 36 0.829.414.35 3.851.008.800.878.63 18.63 18.2.781. SA de CV.72 16.000.026.59 4. SA de CV.67 30 106.86 IVA PAGO TOTAL 18.419.782.02 9 402.174.579.402.728.524.878.878.41 2.63 18.878.980.878.551.33 14.998.63 18.63 18.025.63 18.816.63 18.837.551.06 8 414. A repartirse con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero.274.507.463.878.22 31 89.66 8.683.027.21 15.096.572.11 29 123. pagando una renta inferior.878.630.68 18 289.63 18.86 11.34 5.43 10.780. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa Arrendadora Internacional.695.225.99 19 275.57 7.95 5 447.44 11 379.597.878.897.884.50 327.102.49 4.776.84 6.603.790.96 8.230.087.878.878.28 27 155.91 16 315.63 18.63 18.576.95 5.130.63 18.63 18.629.569.983.603.48 13 354.334.72 6.698.47 35 18.298.419.878.75 1.572.357.68 18.63 18.05 648.878.458.704.301.041.36 10.35 16.03 15.94 12.847.598.68 16.93 11.18 26 171.63 18.45 3.80 4.03 6.914.69 7 425. En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en la fracción III.45 5.94 8. Ejemplo: La empresa Arrendadora Internacional.94 7.748.878.630.7633% de interés sobre saldos insolutos.785.306.878.195.63 18.63 18.790.18 20 261.878.60 15 328.15 23 217. b) Considerar solamente la parte del precio exigible durante el ejercicio.878.96 2.698.000.19 7.878. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de arrendamiento financiero: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado.73 17.13 SUMAS 499.903.63 18.878.299.64 17.581.878.58 15.302.675. respecto de una máquina para hacer pelotas.278.22 15.63 18.249.07 13.48 4.63 18.098. con una tasa mensual del 1.15 6.63 18.83 22 232.82 179.63 18.02 10.96 1.639.43 14 341.24 3 469.878.65 10.25 11.88 34 36.878.851.68 8.078.70 13.354.00 y será pagado en 36 mensualidades.63 18.543.63 18.67 2 479.200.704.63 18. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal.

independientemente de que se cobren o no. o sea. cuando por dichas operaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artículo 29-A del propio Código. II y III que señala el artículo 29-A (vigente hasta el 31 de Diciembre de 2010 Copia de los comprobantes de las máquinas registradoras Comprobante de máquina registradora de comprobación fiscal . Opción en el caso de enajenaciones a plazo. que establece en el artículo 14. 5. 3) Que el plazo pactado exceda de 12 meses El mismo artículo 14 del CFF señala que no se realizan operaciones con “público en general”. pero aplicando supletoriamente el Código Fiscal de la Federación. $ 500.000. 2) Que se difiera más del 35% del precio para después del 6ª mes. antepenúltimo párrafo. SA de CV puede acumular el total del precio de la máquina.La empresa Arrendadora Internacional. La Ley del ISR no señala que se considera “enajenaciones a plazo”. Tratándose de la expedición de comprobantes por operaciones con el público en general.00 o bien acumular las cantidades que sean exigibles del capital. el reglamento del CFF establece en su artículo 51 que se podrá expedir los siguientes: Comprobantes Simplificados Únicamente con los requisitos I. Por lo que respecta a los intereses que se cobran en el arrendamiento financiero éstos se acumulan según se devenguen. los requisitos para la que una enajenación se considere realizada a plazos: Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades: 1) Cuando se efectúen con clientes que sean público en general.

Las condiciones de venta son: enganche 20%. 6. 7. vende artículos para el hogar a plazos. Sí. 2. a un plazo de 18 meses. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. intereses a razón de 2% mensual sobre saldos insolutos y pagos mensuales tanto del capital como de los intereses. SA de CV. porque está difiriendo para después del sexto mes. Si la obra se realiza conforme a un plano. en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de esta Ley. más del 35% del precio. Señale si la empresa Imágenes puede optar por dar el tratamiento de ventas a plazos a sus operaciones de enajenación de artículos para el hogar. y siempre y cuando la venta se efectúe con clientes del público en general. diseño y presupuesto . de lo contrario. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de enajenaciones a plazo: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado. En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. Ingresos derivados de deudas no cubiertas El artículo 18 en su fracción IV señala que se acumularán los Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. el plazo es mayor de doce meses. b) Considerar solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio Ejemplo: La empresa Imágenes. Ingresos acumulables en contratos de obra inmueble El Artículo 19 establece las reglas para la acumulación de ingresos cuando se celebren contratos de obra inmueble: 1.En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en el segundo párrafo de la fracción III.

Cuando exista obligación de presentar estimaciones en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. además de los señalados en el mismo. depósitos. iii. Señala el monto de ingreso que debe acumular para efectos del ISR la empresa El Castillo. marzo a agosto. El 8 de junio la empresa El Castillo. garantías o pagos por cualquier otro concepto. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación. Los ingresos acumulables por contratos de obra se disminuirán con la parte de los anticipos.00. cualquier pago recibido en efectivo. Ejemplo: La empresa El Castillo. ya sea por concepto de anticipos. 000. SA de CV se dedica a la construcción de plataformas petroleras. El 13 de marzo celebra un contrato con Pemex para construir una plataforma petrolera. Cuando no estén obligados a presentar estimaciones o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses. que es aprobada el 16 de junio y pagada el 15 de agosto. considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. SA de CV cada mes de. SA de CV presenta una estimación de avance de obra por $ 300. en bienes o en servicios. ii.000. o cualquier otro.00 y se estima que tendrá una duración de 8 meses. que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance.i. de lo contrario. . Considerarán ingresos acumulables. Pemex entrega un anticipo del 20% del valor de la obra el 15 de marzo. El costo de la obra es de $ 2.000.

00 estimación del avance de la obra. $ $ Este avance de obra como fue aprobada en junio ya se acumuló en dicho mes .00 ( .) $ 60.00 Corresponde al anticipo recibido $ $ Se acumula en Junio porque la aprobación del avance de obra se hizo en junio y esta es la fecha que se toma y no el momento en que es cobrada la $ 240.00 X 20% = $ 60.000.000.000.000.000.Mes Marzo Abril Mayo Operación $ 2.000.00 X 20% = Junio $ 300.00 = Julio Agosto Ingreso acumulable Observación $ 400.00 $ 300.000.000.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful