Ingresos acumulables Personas morales

para

las

Dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) no se contempla una definición del concepto “ingreso”. La ley solo se limita a enumerar algunos conceptos de ingresos y establece mecanismos para determinar el monto que se tomará como tal. Como bien es sabido, las leyes no necesariamente deben definir todos los términos o palabras que en ellas se evocan. Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se debe considerar como ingreso “Cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona”, esto conforme a la siguiente tesis:

Localización: Novena Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXV, Enero de 2007, p. 483, tesis 1a. CLXXXIX/2006, aislada, Administrativa. Rubro: RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Texto: Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término "ingreso", ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o habitación, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, además de que puede surgir como compensación por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, pesqueras o silvícolas; intereses; rentas, regalías o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtención de premios o por recibir donaciones, entre otras causas. Sin embargo, la enunciación anterior no debe entenderse en el

sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislación aplicable no establece limitantes específicas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera las fuentes de las que éste podría derivar, dada la enunciación amplia de los artículos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales están obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Así, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de acumular los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestación y cuando el monto de dicha contraprestación puede conocerse con razonable precisión. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto "ingreso" regulado en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisión en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo párrafo del citado artículo 17. Precedentes: Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Forma de obtener los ingresos
El artículo 17 de la Ley del ISR señala que las personas morales, residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de sus ingresos: 1. En efectivo 2. En bienes 3. En servicios 4. En crédito 5. O de cualquier otro tipo que se obtenga en el ejercicio 6. Inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero

“Los residentes en México respecto de todos sus ingresos”. Pago de la pérdida por sus accionistas. Si esa misma empresa vende a crédito sus televisores. Ejemplo: Una sociedad anónima se dedica a la venta de televisores: Si vende un televisor. Si la misma empresa vende una televisión a una persona y la persona que la compra paga con servicios de asesoría contable. 5. la empresa deberá pagar el ISR sobre la venta que se cobra en (servicios). Si la misma empresa le vende una televisión a una persona y esta persona le paga con una computadora (ingreso en bienes). por el importe de la venta tendrá que pagar ISR aunque no haya cobrado el precio (ingreso en crédito). El ajuste anual por inflación acumulable (ingresos que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas) Podemos concluir del concepto anterior. Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad. el ingreso por esa venta será objeto del ISR (ingreso en efectivo). también quedará gravado el ingreso de esa venta para efectos del ISR. Aumento de capital 2. Revaluación de activos y capital . que la LISR grava todos los ingresos que obtengan las personas morales y la asociación en participación. la diferencia por la disminución real de la deuda derivada de la inflación será el ajuste anual por inflación acumulable por el cual deberá pagar ISR.7. Conceptos que NO se consideran ingresos El mismo artículo 17 establece que algunos ingresos no se van a considerar para efectos del ISR y son: 1. 4. Si la empresa se saca un premio en una rifa tendrá que acumular el ingreso del premio y pagar el ISR (ingreso de cualquier otro tipo) Si una empresa debe a su proveedor una cuenta del mes de enero y la paga hasta el mes de agosto. 3. Utilizar el método de participación para valuar las acciones. hay que recordar que así lo señala el artículo 1 de la ley en su fracción I.

si los socios deciden absorber las pérdidas de la sociedad para evitar la disolución de la misma sería absurdo pretender considerarlo como ingreso para efectos de la LISR. Puesto que los dividendos que reparta una persona moral residente en México si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ya pagaron el ISR correspondiente. Es la cantidad de dinero que reciben los accionistas en función a lo invertido en una empresa. El ingreso para la empresa es de $ 5.A.Lo anterior resulta lógico pues si los aumentos de capital se considerasen ingresos para la persona moral. fracción V como causal de disolución de las sociedades mercantiles la pérdida de las dos terceras partes de su capital social. estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley. resultado de la utilidad del ejercicio. la empresa debe enterar los $ 800. en donde se incluyen $ 5. es decir el IVA y el IEPS.800. Si no provienen de esta cuenta.00 del precio de las plumas (que lo considera ingreso) más $ 800. la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otros establecimientos de ésta. Lo mismo puede decirse del pago que hacen los accionistas de la sociedad por las pérdidas sufridas.00 correspondientes al Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 16%.000. (PTU) El artículo 28 de la LISR señala que no se consideran ingresos acumulables para efectos del Título II de la LISR.000 plumas en $ 5.”.000.00 que corresponden al IVA a la Tesorería de la Federación. los impuestos trasladados. nadie constituiría una persona moral para realizar negocios. Ejemplo: La empresa “EL SOL.V. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artículo 229. Ingresos No acumulables El artículo 17 en su último párrafo establece que no son ingresos acumulables: Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México.00. vende 1. el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos. Dividendo. independientemente de que en la factura que expide y el pago que recibe es de $ 5. S.00 pesos c/u. . Sin embargo.00. de C. pero no los va a considerar como ingreso. El tercer párrafo del artículo 17 de la LISR establece que no se considerará ingreso atribuible a un establecimiento permanente en México que tenga un residente en el extranjero.

Con relación a este precepto. inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. el que se multiplicará por el número de días que correspondan al período objeto de la revisión. actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones. . Si con base en la contabilidad y documentación del contribuyente o información de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta días lo más cercano posible al cierre del ejercicio. para el ejercicio de que se trate. se presumirá que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I. el ingreso o el valor de los actos o actividades. 91 y 215 de la LISR.Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el artículo anterior (determinación presuntiva de la utilidad fiscal o remanente distribuible. 55. las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes. indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: 1.Otros ingresos acumulables El artículo 20 de la ley del ISR señala otros ingresos acumulables para las personas morales. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. como son: I. así como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones. el valor de los actos. en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. ingresos y el valor de los actos o actividades). 56 y 59 a 62 del CFF regulan la estimación de los ingresos. cuando el contribuyente se coloque en alguna de las causales de determinación presuntiva a que se refiere el Artículo 55 del CFF y no pueda comprobar sus ingresos por el período objeto de revisión. Los ingresos determinados. Con fundamento en el artículo 61 del CFF. Ejemplo: (CFF) Artículo 56.. los artículos 90. se determinará con base en el promedio diario del período reconstruido.

00 $ 3.00 $ $ $ 12. cuando tengan relación de negocios con el contribuyente. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales. las autoridades fiscales tomarán como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete días. 3.000.00 7 $ 1.00 30 $ 1.00 $ 1. sea del mismo ejercicio o de cualquier otro.29 2.000. cuando menos.00 $ 1.750.29 365 $ 625. .350.000.000.00 $ 5.714.Ejemplo práctico presuntiva de ingresos con base en contabilidad reconstruida: Suma Ingresos de operaciones reconstruidas del periodo de 30 días Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo reconstruido Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 40. en su caso. y el promedio diario resultante se multiplicará por el número de días que comprende el período objeto de revisión.500.714. con las modificaciones que. Ejemplo práctico de presuntiva de ingresos con base en observación: Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Suma Ingresos del periodo observado Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo observado Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 2.00 365 $ 492.00 II. hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación.000. Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del período de treinta días a que se refiere la fracción anterior. incluyendo los inhábiles (ejemplo: sábados y domingos).000. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución.

deducirá.4.00 Veamos ahora la solución .000. en el ejercicio en que esto suceda. Se practica un avalúo en el que se establece que la computadora usada tiene un valor de mercado de $ 30. del Capítulo II del Título II de esta Ley.000. para determinar la ganancia se considerará como ingreso el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie. sexto párrafo.000. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación. el artículo 37. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra clase. En este caso. la parte aún no deducida.00 y la diferencia la cubrimos en efectivo.000. así como de materias primas. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener ingresos. Tratándose de mercancías. pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenación permite esta Ley. se acumulará el total del ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinará conforme a lo dispuesto en la Sección III. Ejemplo: Se compra una computadora nueva en $ 90. el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros. La computadora vieja fue adquirida hace 3 años en $ 50. siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las demás disposiciones fiscales. productos semiterminados o terminados. de la Ley del ISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos. II.00. 5. Por otra parte.00 y se da en pago una computadora usada que nos toman en $ 25. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.

000. de la Ley del ISR. señala que.(-) (=) (x) (=) (-) (=) Computadora Vieja Depreciación acumulada Saldo pendiente por deducir Factor de actualización Saldo pendiente por deducir actualizado Valor del avalúo Ganancia acumulable $ 50. 3) El artículo 86.00 Para efectos del registro contable de la ganancia fiscal por la venta de activos fijos. Parece oportuno esclarecer algunos aspectos para completar nuestro apunte: 1) El artículo 14 del CFF.. a excepción de los enajenados por empresas. fracción II.00 1. las personas morales del Título II.00 $ 30.000.00 $ 45.515. de la Ley del IVA establece lo siguiente: No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes: IV.485. aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.00 $ 5.000.Bienes muebles usados. fracción IV. en su fracción I.00 $ 20.8970 $ 9. señala que se entiende por enajenación de bienes: “Toda transmisión en propiedad. se pueden llevar las cuentas de orden siguientes: a) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos (cuenta de naturaleza acreedora) b) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos-contra (cuenta de naturaleza deudora).” 2) Para efectos del caso práctico siguiente el artículo 9. entre otras obligaciones.000. tendrán las siguientes: .

II. se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. INPC del mes en el que se adquirio el bien Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio. 4) Para determinar el Factor de Actualización que se observa en el ejemplo anterior (Art. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. 7ª y 8ª párrafo. mediante disposiciones de carácter general. LISR. . El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación.37. este se obtendrá: Factor de actualización INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien = haya sido utlizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Caso práctico del registro de la ganancia contable por pago en especie: CUENTA ACTIVO FIJO .000.00 $ 104.COMPUTRES.1566 BANCOS Pago proveedor Computres.800. computadora nueva IVA ACREDITABLE 16% F/1823 Proveedor Computres. IVA computadora nueva PROVEEDORES.EQUIPO DE COMPUTO Costo de adquisición del equipo de computo viejo UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.515. SA.00 Registro de la ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.1566 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO Depreciacion acumulada de 3 años de la computadora vieja ACTIVO FIJO.000.COMPUTRES.00 .00 $ 5.400. SA.000.00 $ 25.000.00 $258.515. SA F/1823 computadora nueva PROVEEDORES.00 $ 45.00 HABER $ 14.00 $ 29.00 $ 20.00 $ 4.CONTRA GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS PARCIAL $258. SUMAS IGUALES $ 20.400.400.25) UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Saldo pendiente de deducir de equipo de computo viejo IVA TRASLADADO 16% IVA del valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.515.00 SUMAS IGUALES CUENTAS DE ORDEN GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.EQUIPO DE COMPUTO F/1823 Proveedor Computres.00 $ 50. SA Pago en especie computadora vieja (Incluye IVA) Pago en (efectivo).400. con cheque No.00 DEBE $ 20.00 $ 75.25) PARCIAL DEBE $ 90. SA.000. con cheque No.00 HABER $ 20.400.000.00 $ 104.515.000.00 $ 75.800.

7º. S. En los casos de reducción de capital o de liquidación. títulos valor..A.III. Cuando se lleve a cabo la enajenación de un activo fijo. partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito. Al cabo de 2 años.00. para determinar la ganancia en venta de activos fijos. LISR) contra el importe de la enajenación. se considerará un mes antes del que corresponda la mitad. se deberá considerar la parte pendiente por deducir (Art. Según se puede aprecia en el ejemplo siguiente: . de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. En los casos de fusión o escisión de sociedades.000. el señor Pedro López se cambia a otra bodega más grande. dejándole a la empresa la bodega que construyó. El Señor Pedro López construye una bodega en dicho terreno.00 ya que se queda con una construcción por la que no pago nada. IV. Ejemplo: La empresa “La Orquídea. en las que el contribuyente sea socio o accionista.” tiene un ingreso de $ 100.” da en arrendamiento un terreno al Señor Pedro López. a la parte pendiente por deducir se le deberá agregar la inflación considerada desde el mes de adquisición hasta el último mes de la primera mitad del periodo de uso en el ejercicio en que se enajene. cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.37. acciones. 6º. S. la ganancia se determinará conforme a lo dispuesto en la fracción V del artículo 167 de esta Ley. así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos. En este caso la empresa “La Orquídea. que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario. V. (Se deroga) Los que provengan de construcciones. Párrafo. la que tiene un valor de avalúo de $ 100. Para estos efectos.A. en caso de ser impar el número de meses. el ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales. instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles. y 8º. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos.000.

00 350.2946 258.00 135.00 CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE TERRENOS Factor de Ganancia Ganancia actualización truncado a Monto original fiscal en la contable en la de la Inversión enajenación enajenación cuatro de terrenos actualizado de terrenos decimales 1.1400 Mar-09 119.000.50 262.7610 103. se determinará la ganancia por la enajenación de terrenos comparando el monto de la enajenación contra el costo del terreno.000.1290 98.00 300.000.00 Precio de venta 20-Ene-03 15-Ene-09 133.00 .00 241. Según se puede apreciar en el ejemplo siguiente: Monto original Descripción de la Inversión Insurgentes 200.00 500.50 251. éste se actualizará considerando el INPC del mes de adquisición hasta un mes antes del a fecha de enajenación.000.3200 Fecha de adquisición Fecha de enajenación INPC un mes antes de la fecha de enajenación INPC de la fecha de adquisición De acuerdo con el artículo 21 de la Ley del ISR.CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Monto original Descripción de la Inversión Precio de venta Tasa de deducción fiscal o depreciación Fecha de adquisición Saldo Meses pendiente por INPC último completos mes de la deducir a la depreciados primera mitad fecha de desde la fecha enajenación del periodo de INPC de la de aquisición Mes completo Meses de fecha de utilización en sin a la fecha de hasta el que se tenencia en el Fecha de adquisición actualización el ejercicio ejercicio deprecia enajenación enajenación Saldo pendiente por deducir a la Factor de fecha de actualización truncado a enajenación con cuatro decimales actualización Ganancia Ganancia fiscal en la contable en la enajenación enajenación de activos de activos fijos fijos Equipo de computo HP 30% 12-Oct-06 20-Ago-09 33 Jul-09 7 87.00 sur 1250 500.000.920.212.500.500.787.080.691 1.

VII. Estos $ 3. S.00 correspondiente a la indemnización por la pérdida del equipo.A. La compañía de seguros le entrega a la empresa el Nopal la cantidad de $ 3.000.A.VI.000.000. éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción.A. . Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos XVI. Ejemplo: A la empresa El Nopal le robaron su computadora. misma que tenía asegurada. liquida el pagaré.00 amparada con un pagaré a cargo de la empresa La Escondida. La empresa La Luz. S. fracción XVI-c de la LISR). tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.A. en virtud de que ya había deducido dicho importe.A. Es de mencionarse que el artículo 43 de la LISR. En el primer supuesto. En el caso de pérdidas por créditos incobrables. En el año 5 la empresa La Escondida. o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro. establece los requisitos para no acumular este ingreso. La cantidad que se recupere por seguros. Artículo 31. debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. dedujo el importe del pagaré como una cuenta incobrable por haberse dado la imposibilidad práctica de cobro (artículo 31. S.A. quebró. fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. En este momento el importe del cobro se convierte en un ingreso para la empresa La Luz.00 los deberá acumular la empresa como otros ingresos. El pagaré tiene una antigüedad de 4 años y a la fecha no se ha podido lograr su cobro en virtud de que la empresa La Escondida. que corresponda. S. Desde luego la empresa El Nopal deducirá el saldo pendiente por deducir de la computadora que le robaron. Ejemplo: La empresa La luz. tenía una cuenta por cobrar por $ 200. S. S.

333. IX. XI. a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados.) Unidad 137. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.0310 35. Para los efectos del párrafo anterior. Ejemplo: Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos. hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al último periodo citado.00 0. Para estos efectos. En el caso de intereses moratorios.7610 1. sin ajuste alguno.VIII. X.542.0310 1 .144.9100 133.828.972.00 6. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46 de esta Ley.80 ( ÷) INPC último mes del ejercicio de que se trate Dic-2009 INPC último mes del ejercicio inmediato anterior Dic-2008 ( = ) Resultado ( . Los intereses devengados a favor en el ejercicio. los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que el deudor incurrió en mora.480.875. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que el deudor incurrió en mora cubren. accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.00 1. los intereses moratorios que se cobren se acumularán hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros. en primer término. SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITO ( = ) DIFERENCIA ( X ) FACTOR DE AJUSTE ANUAL ( = ) AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE (-) 7.

La Sandía entregará las pelotas a más tardar el 16 de diciembre. SA de CV debe acumular. en moneda nacional o extranjera.00. aún cuando provenga de anticipos. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. SA de CV. SA de CV.18 LISR) Se considera que los ingresos se obtienen. Ejemplo: 1. Las cantidades recibidas en efectivo. Su cliente la empresa La Conquistadora. es decir.000. b) Se envíe o entregue materialmente el bien. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio pactado. por concepto de préstamos. en aquellos casos no previstos en otros artículos de la Ley del Impuesto Sobre la renta. aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600. Prestación de servicios: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. 2.000. cuando no se cumpla con lo previsto en el artículo 86-A de esta Ley.000 pelotas a $ 5. Las condiciones de pago son: 30% el 12 de noviembre. Fecha en la que se considera que se obtienen los ingresos. b) Cuando se preste el servicio. le compra 1. en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: 1. los $ 5. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare la contraprestación pactada. para efectos del ISR el total de la venta. La empresa La Sandía. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía.00 en el mes de noviembre en virtud de que recibe . aún cuando provenga de anticipos. se dedica a la venta de juguetes. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación pactada. (Art.XII. 30% el 16 de diciembre y el 40% restante el 12 de enero del año siguiente. Enajenación de bienes: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. SA de CV. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado.00 cada una el 12 de noviembre.

inciso c) del artículo 18 de la Ley del ISR. La empresa La Sandía. La empresa La Sandía. SA de CV. . 3. Como el Señor López vive en otro estado. La mercancía se envía el 8 de Enero y el señor López la recibe el 11 de Enero.000 pelotas a $ 5. Ingresos acumulables al momento del cobro Tratándose de: TIPO DE INGRESOS TIPO DE SOCIEDADES MOMENTO DE OBTENCION Ingresos por la prestación Sociedades o de servicios personales Asociaciones Civiles independientes Ingresos por el servicio de  Organismos suministro de agua potable descentralizados para uso doméstico  Concesionarios Ingresos por el servicio de  Permisionarios recolección de basura  Empresas domestica autorizadas para proporcionar dichos servicios Se considera que los Ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. La empresa la Sandía le expide la factura correspondiente.000. SA de CV debe acumular en el mes de diciembre el total de la venta. según el inciso a) de la fracción I del artículo 18 de la Ley del ISR. 2. quien se las lleva a crédito y las pagará el 18 de diciembre. de la fracción I del artículo 18 de la LISR. vende 100 pelotas a la señora Eloísa Pérez el 14 de noviembre a $5.00 cada una.00 en virtud de que se expidió el comprobante que ampara el precio pactado. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. según el inciso b). SA de CV vende 2. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. le pide a la empresa que le envíe la mercancía a su domicilio. y que pagará el precio en el momento en que la reciba. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía debe acumular en el mes de noviembre el total de la venta en virtud de que entrega la mercancía en ese mes.parcialmente el precio de la mercancía vendida según la fracción I.00 cada una al Señor Juan López el 31 de diciembre. SA de CV. SA de CV. es decir $ 10.

para efectos del ISR y porqué? Le empresa La Conchita. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Camioneta. SA de CV. El recibo tiene fecha del 30 de octubre. El 8 de febrero celebra contrato de arrendamiento de un auto Ford por tres años con la empresa La Sandía. según el último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la LISR. se dedica a la renta de autos. SA de CV. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Camioneta.C. es decir los $ 3. debe acumular el ingreso. La empresa la Sandía. La empresa La Camioneta. Sin importar la fecha de . S. para efectos del ISR. se lo entrega a la empresa La Sandía. paga el servicio el 12 de diciembre.00 mensuales pagadero por anticipado los días 5 de cada mes.C. SA de CV. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos.C. se dedica a la prestación de servicios de asesoría contable. SA de CV. expide el 3 de marzo la factura correspondiente a la renta del mismo mes. c) Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada.000. para efectos del ISR. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Conchita. el total. el que suceda primero: a) Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones. SA de CV debe acumular. le expide a La Sandía.00. S.Ejemplo: La empresa La Conchita.000. hasta el mes de Diciembre. S. el recibo correspondiente a los servicios de asesoría contable del mes de octubre. el 3 de marzo ya que en esa fecha se expidió la factura que ampara la contraprestación pactada. El precio del arrendamiento es de $ 3. SA de CV. la contrata para que lleve su contabilidad. SA de CV.C. Ejemplo: La empresa La Camioneta. SA de CV liquida la factura el 12 de Abril.. b) Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efectúe el otorgamiento. S. pues es cuando se realiza el cobro. La Conchita. SA de CV el 4 de noviembre y la empresa La Sandía. La empresa La Sandía. SA de CV. 3.

Artículo 15.. Cubrir una renta periódica. el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. la cual se compromete a: 1. 4. una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes. porque el artículo 18. la cual se obliga a: 1) Adquirir ciertos bienes 2) A proporcionarlos en uso o goce temporal a plazo forzoso ARRENDATARIA FINANCIERA. El arrendamiento financiero está regulado por la Ley General Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito en su artículo 25. arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso. Que cubra el valor original del bien Costos financieros Accesorios Gastos adicionales Renta periódica de Más: Más: Más: Igual: Al concluir el plazo… la arrendataria deberá adoptar alguna de las opciones terminales: 1.Para efectos fiscales. Veamos primero lo que el Código Fiscal de la Federación define como Arrendamiento Financiero. Es un contrato en el cual intervienen: ARRENDADORA FINANCIERA. Opción de acumulación de ingresos en caso de arrendamiento financiero. las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia. según se haya pactado. fracción II establece que será lo que suceda primero. obligándose esta última liquidar. En las operaciones de arrendamiento financiero.exigibilidad ni la fecha de pago. en pagos parciales como contraprestación. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición .

551.67 2 479.800.72 16.551.195.22 31 89.21 15.780. 3.63 18.878.551.878.05 648.569.225.71 1.07 13.878.52 2.878.73 17.63 18.63 18.878.18 26 171.102.70 10.64 17.837. pagando una renta inferior.63 18.903.983.69 7 425.878.078.695.716.354.70 13.41 2.22 15.50 327.86 11.25 11.33 14.65 13. para efectos del ISR y porqué? TABLA DE AMORTIZACION DEL CREDITO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SALDO CAPITAL INTERES MORATORIOS 0 500.927. SA de CV.061.16 964.28 27 155.878.48 13 354.468.94 8.99 12.63 18.524.272.603.174.22 3.853. celebra contrato de arrendamiento financiero con la empresa La Sandía.92 33 54.572.34 5.630.63 18.03 6.18 20 261.299.308. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal.306.897.884.02 9 402.087.878.63 18.274.63 18.878.704.000.44 11 379.58 36 0.878.63 18.65 10.39 8.04 24 202.36 10.99 19 275.67 30 106.35 16.274.098.71 12.878.603. respecto de una máquina para hacer pelotas.008.816.998.63 18.878.94 7.02 10.12 11.63 18.847.605.20 6.878.82 179.879.80 4.878.914.11 29 123.04 10.598.278.50 10 391.622.63 18.878.008.878. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa Arrendadora Internacional.980.94 12.97 6 436.95 5 447.61 13.357.371.938.68 18 289.13 SUMAS 499.83 22 232.748.43 10.63 18.785.000.63 18.63 18.274.597.683.878.576.96 8.58 15.63 18.878.878.63 18. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de arrendamiento financiero: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado.35 3.96 2.63 18.85 14.878.419.03 15.74 12.63 18.579.301.776.334.63 18.130.66 8.15 6.878. A repartirse con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero.13 7.67 32 72.302. Ejemplo: La empresa Arrendadora Internacional.630.06 8 414.230.63 18.18 18.49 4.507.878.59 4.878.174.47 35 18.79 12 366.7633% de interés sobre saldos insolutos.45 3.878.19 7.61 7.419.851.60 15 328.938. En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en la fracción III.63 18.790.02 3.15 23 217.09 11.95 5.00 1 489.894. SA de CV.57 7.91 16 315.025.878.13 14.63 18.675.458.93 11.63 679.878.878.041.096.86 IVA PAGO TOTAL 18.68 16.414.026.63 18.878.45 5.572. El precio de la máquina es de $ 500.48 4.63 18.24 3 469.75 1.306.704.298.63 18.860.728.790.698.68 .698.68 8.878.878.63 18.581.63 18.239.64 5. con una tasa mensual del 1.69 4 458.025.543.63 18.851.829.878.878.200.14 21 246.63 18.782.999.027.68 18.61 28 139.63 18.463.639.96 1.00 y será pagado en 36 mensualidades.72 6.878.25 14.63 18.31 16.84 6.41 25 187.402.878.88 34 36.29 17 302.629.63 18.410.43 14 341.89 17.63 18.249.2.781. b) Considerar solamente la parte del precio exigible durante el ejercicio.63 18.878.878. SA de CV.

Opción en el caso de enajenaciones a plazo. La Ley del ISR no señala que se considera “enajenaciones a plazo”. que establece en el artículo 14. 3) Que el plazo pactado exceda de 12 meses El mismo artículo 14 del CFF señala que no se realizan operaciones con “público en general”. los requisitos para la que una enajenación se considere realizada a plazos: Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades: 1) Cuando se efectúen con clientes que sean público en general. SA de CV puede acumular el total del precio de la máquina. independientemente de que se cobren o no. antepenúltimo párrafo. o sea. cuando por dichas operaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artículo 29-A del propio Código.000. pero aplicando supletoriamente el Código Fiscal de la Federación. Por lo que respecta a los intereses que se cobran en el arrendamiento financiero éstos se acumulan según se devenguen. 2) Que se difiera más del 35% del precio para después del 6ª mes. Tratándose de la expedición de comprobantes por operaciones con el público en general. 5. II y III que señala el artículo 29-A (vigente hasta el 31 de Diciembre de 2010 Copia de los comprobantes de las máquinas registradoras Comprobante de máquina registradora de comprobación fiscal .00 o bien acumular las cantidades que sean exigibles del capital. el reglamento del CFF establece en su artículo 51 que se podrá expedir los siguientes: Comprobantes Simplificados Únicamente con los requisitos I. $ 500.La empresa Arrendadora Internacional.

siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. el plazo es mayor de doce meses. 7. Sí.En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en el segundo párrafo de la fracción III. En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. a un plazo de 18 meses. de lo contrario. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de enajenaciones a plazo: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado. vende artículos para el hogar a plazos. 2. porque está difiriendo para después del sexto mes. y siempre y cuando la venta se efectúe con clientes del público en general. en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de esta Ley. 6. Si la obra se realiza conforme a un plano. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Ingresos derivados de deudas no cubiertas El artículo 18 en su fracción IV señala que se acumularán los Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente. diseño y presupuesto . Señale si la empresa Imágenes puede optar por dar el tratamiento de ventas a plazos a sus operaciones de enajenación de artículos para el hogar. b) Considerar solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio Ejemplo: La empresa Imágenes. más del 35% del precio. SA de CV. Ingresos acumulables en contratos de obra inmueble El Artículo 19 establece las reglas para la acumulación de ingresos cuando se celebren contratos de obra inmueble: 1. intereses a razón de 2% mensual sobre saldos insolutos y pagos mensuales tanto del capital como de los intereses. Las condiciones de venta son: enganche 20%.

además de los señalados en el mismo. ya sea por concepto de anticipos. iii. SA de CV cada mes de. en bienes o en servicios. o cualquier otro. marzo a agosto. . 000. Señala el monto de ingreso que debe acumular para efectos del ISR la empresa El Castillo. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. de lo contrario. El costo de la obra es de $ 2. considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. Cuando no estén obligados a presentar estimaciones o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses. SA de CV presenta una estimación de avance de obra por $ 300. depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación.00. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Ejemplo: La empresa El Castillo.00 y se estima que tendrá una duración de 8 meses. Cuando exista obligación de presentar estimaciones en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. depósitos. Considerarán ingresos acumulables. El 8 de junio la empresa El Castillo. El 13 de marzo celebra un contrato con Pemex para construir una plataforma petrolera. que es aprobada el 16 de junio y pagada el 15 de agosto.000. Los ingresos acumulables por contratos de obra se disminuirán con la parte de los anticipos. que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance. garantías o pagos por cualquier otro concepto.000. Pemex entrega un anticipo del 20% del valor de la obra el 15 de marzo. cualquier pago recibido en efectivo.i. ii. SA de CV se dedica a la construcción de plataformas petroleras.

000.000.) $ 60.00 = Julio Agosto Ingreso acumulable Observación $ 400.000.000.000.00 X 20% = $ 60.00 $ 300.00 Corresponde al anticipo recibido $ $ Se acumula en Junio porque la aprobación del avance de obra se hizo en junio y esta es la fecha que se toma y no el momento en que es cobrada la $ 240. $ $ Este avance de obra como fue aprobada en junio ya se acumuló en dicho mes .00 ( .000.000.00 X 20% = Junio $ 300.Mes Marzo Abril Mayo Operación $ 2.000.00 estimación del avance de la obra.

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