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Ingresos Acumulables Para Las Personas Morales

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Ingresos acumulables Personas morales

para

las

Dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) no se contempla una definición del concepto “ingreso”. La ley solo se limita a enumerar algunos conceptos de ingresos y establece mecanismos para determinar el monto que se tomará como tal. Como bien es sabido, las leyes no necesariamente deben definir todos los términos o palabras que en ellas se evocan. Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se debe considerar como ingreso “Cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona”, esto conforme a la siguiente tesis:

Localización: Novena Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXV, Enero de 2007, p. 483, tesis 1a. CLXXXIX/2006, aislada, Administrativa. Rubro: RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Texto: Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término "ingreso", ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o habitación, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, además de que puede surgir como compensación por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, pesqueras o silvícolas; intereses; rentas, regalías o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtención de premios o por recibir donaciones, entre otras causas. Sin embargo, la enunciación anterior no debe entenderse en el

sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislación aplicable no establece limitantes específicas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera las fuentes de las que éste podría derivar, dada la enunciación amplia de los artículos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales están obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Así, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de acumular los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestación y cuando el monto de dicha contraprestación puede conocerse con razonable precisión. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto "ingreso" regulado en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisión en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo párrafo del citado artículo 17. Precedentes: Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Forma de obtener los ingresos
El artículo 17 de la Ley del ISR señala que las personas morales, residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de sus ingresos: 1. En efectivo 2. En bienes 3. En servicios 4. En crédito 5. O de cualquier otro tipo que se obtenga en el ejercicio 6. Inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero

Si esa misma empresa vende a crédito sus televisores. “Los residentes en México respecto de todos sus ingresos”. Pago de la pérdida por sus accionistas. 3. Utilizar el método de participación para valuar las acciones. Si la misma empresa le vende una televisión a una persona y esta persona le paga con una computadora (ingreso en bienes). Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad. El ajuste anual por inflación acumulable (ingresos que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas) Podemos concluir del concepto anterior. Conceptos que NO se consideran ingresos El mismo artículo 17 establece que algunos ingresos no se van a considerar para efectos del ISR y son: 1. Revaluación de activos y capital . Aumento de capital 2. también quedará gravado el ingreso de esa venta para efectos del ISR. Si la empresa se saca un premio en una rifa tendrá que acumular el ingreso del premio y pagar el ISR (ingreso de cualquier otro tipo) Si una empresa debe a su proveedor una cuenta del mes de enero y la paga hasta el mes de agosto.7. 4. Si la misma empresa vende una televisión a una persona y la persona que la compra paga con servicios de asesoría contable. 5. por el importe de la venta tendrá que pagar ISR aunque no haya cobrado el precio (ingreso en crédito). hay que recordar que así lo señala el artículo 1 de la ley en su fracción I. la diferencia por la disminución real de la deuda derivada de la inflación será el ajuste anual por inflación acumulable por el cual deberá pagar ISR. el ingreso por esa venta será objeto del ISR (ingreso en efectivo). que la LISR grava todos los ingresos que obtengan las personas morales y la asociación en participación. Ejemplo: Una sociedad anónima se dedica a la venta de televisores: Si vende un televisor. la empresa deberá pagar el ISR sobre la venta que se cobra en (servicios).

Lo anterior resulta lógico pues si los aumentos de capital se considerasen ingresos para la persona moral.A. los impuestos trasladados.”.00. . en donde se incluyen $ 5.000. El tercer párrafo del artículo 17 de la LISR establece que no se considerará ingreso atribuible a un establecimiento permanente en México que tenga un residente en el extranjero. la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otros establecimientos de ésta. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artículo 229. vende 1. fracción V como causal de disolución de las sociedades mercantiles la pérdida de las dos terceras partes de su capital social. Lo mismo puede decirse del pago que hacen los accionistas de la sociedad por las pérdidas sufridas. es decir el IVA y el IEPS.V.00 del precio de las plumas (que lo considera ingreso) más $ 800. Ejemplo: La empresa “EL SOL. independientemente de que en la factura que expide y el pago que recibe es de $ 5. El ingreso para la empresa es de $ 5. estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley. pero no los va a considerar como ingreso. la empresa debe enterar los $ 800.00.000 plumas en $ 5. si los socios deciden absorber las pérdidas de la sociedad para evitar la disolución de la misma sería absurdo pretender considerarlo como ingreso para efectos de la LISR.800. resultado de la utilidad del ejercicio.00 correspondientes al Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 16%. Si no provienen de esta cuenta. Dividendo. (PTU) El artículo 28 de la LISR señala que no se consideran ingresos acumulables para efectos del Título II de la LISR. Ingresos No acumulables El artículo 17 en su último párrafo establece que no son ingresos acumulables: Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. nadie constituiría una persona moral para realizar negocios. de C.00 que corresponden al IVA a la Tesorería de la Federación. el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos. Es la cantidad de dinero que reciben los accionistas en función a lo invertido en una empresa. Sin embargo.000. Puesto que los dividendos que reparta una persona moral residente en México si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ya pagaron el ISR correspondiente.00 pesos c/u. S.

55.. inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. para el ejercicio de que se trate. así como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones. indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: 1. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. se presumirá que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I. Ejemplo: (CFF) Artículo 56. como son: I. el valor de los actos. los artículos 90. Con relación a este precepto. en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. 56 y 59 a 62 del CFF regulan la estimación de los ingresos. el que se multiplicará por el número de días que correspondan al período objeto de la revisión. Si con base en la contabilidad y documentación del contribuyente o información de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta días lo más cercano posible al cierre del ejercicio. se determinará con base en el promedio diario del período reconstruido. las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes. Con fundamento en el artículo 61 del CFF.Otros ingresos acumulables El artículo 20 de la ley del ISR señala otros ingresos acumulables para las personas morales. el ingreso o el valor de los actos o actividades. actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones. ingresos y el valor de los actos o actividades). cuando el contribuyente se coloque en alguna de las causales de determinación presuntiva a que se refiere el Artículo 55 del CFF y no pueda comprobar sus ingresos por el período objeto de revisión. . 91 y 215 de la LISR. Los ingresos determinados.Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el artículo anterior (determinación presuntiva de la utilidad fiscal o remanente distribuible.

000.00 365 $ 492. cuando menos. . en su caso. hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación. con las modificaciones que. incluyendo los inhábiles (ejemplo: sábados y domingos). 3.00 30 $ 1. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución. Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del período de treinta días a que se refiere la fracción anterior. Ejemplo práctico de presuntiva de ingresos con base en observación: Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Suma Ingresos del periodo observado Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo observado Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 2. y el promedio diario resultante se multiplicará por el número de días que comprende el período objeto de revisión.000. sea del mismo ejercicio o de cualquier otro.00 $ 3.Ejemplo práctico presuntiva de ingresos con base en contabilidad reconstruida: Suma Ingresos de operaciones reconstruidas del periodo de 30 días Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo reconstruido Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 40. cuando tengan relación de negocios con el contribuyente.750.714.000.714.00 7 $ 1.00 $ 1.29 365 $ 625.00 $ $ $ 12.500.00 $ 1.000. las autoridades fiscales tomarán como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete días.29 2.00 $ 5.350.00 II.000.000.

En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener ingresos. así como de materias primas. en el ejercicio en que esto suceda. sexto párrafo. deducirá.000.000. II. la parte aún no deducida. se acumulará el total del ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinará conforme a lo dispuesto en la Sección III. el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros.000. Ejemplo: Se compra una computadora nueva en $ 90.00 y la diferencia la cubrimos en efectivo.000. En este caso. siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las demás disposiciones fiscales. pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenación permite esta Ley. productos semiterminados o terminados. Por otra parte. 5. del Capítulo II del Título II de esta Ley. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.4.00. de la Ley del ISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación. el artículo 37. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra clase. Se practica un avalúo en el que se establece que la computadora usada tiene un valor de mercado de $ 30.00 y se da en pago una computadora usada que nos toman en $ 25. Tratándose de mercancías. para determinar la ganancia se considerará como ingreso el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie. La computadora vieja fue adquirida hace 3 años en $ 50.00 Veamos ahora la solución .

485.Bienes muebles usados.” 2) Para efectos del caso práctico siguiente el artículo 9.00 $ 30. de la Ley del ISR.(-) (=) (x) (=) (-) (=) Computadora Vieja Depreciación acumulada Saldo pendiente por deducir Factor de actualización Saldo pendiente por deducir actualizado Valor del avalúo Ganancia acumulable $ 50. señala que. de la Ley del IVA establece lo siguiente: No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes: IV.00 $ 5. Parece oportuno esclarecer algunos aspectos para completar nuestro apunte: 1) El artículo 14 del CFF.515. fracción II.8970 $ 9.00 Para efectos del registro contable de la ganancia fiscal por la venta de activos fijos..000. 3) El artículo 86. entre otras obligaciones.00 1. se pueden llevar las cuentas de orden siguientes: a) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos (cuenta de naturaleza acreedora) b) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos-contra (cuenta de naturaleza deudora). en su fracción I.00 $ 20. a excepción de los enajenados por empresas.000. señala que se entiende por enajenación de bienes: “Toda transmisión en propiedad.000. aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. fracción IV.000. tendrán las siguientes: .00 $ 45. las personas morales del Título II.

37. . 4) Para determinar el Factor de Actualización que se observa en el ejemplo anterior (Art.II. INPC del mes en el que se adquirio el bien Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación. se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. este se obtendrá: Factor de actualización INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien = haya sido utlizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. LISR. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. mediante disposiciones de carácter general. 7ª y 8ª párrafo.

00 $ 5. SA. computadora nueva IVA ACREDITABLE 16% F/1823 Proveedor Computres.00 $ 25.00 $ 29.25) PARCIAL DEBE $ 90.1566 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO Depreciacion acumulada de 3 años de la computadora vieja ACTIVO FIJO.00 .400.EQUIPO DE COMPUTO Costo de adquisición del equipo de computo viejo UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.000.COMPUTRES. SUMAS IGUALES $ 20.000. con cheque No.00 $ 50.800. IVA computadora nueva PROVEEDORES.COMPUTRES.25) UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Saldo pendiente de deducir de equipo de computo viejo IVA TRASLADADO 16% IVA del valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.000.00 Registro de la ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.00 HABER $ 20.00 HABER $ 14.00 $ 104.515. con cheque No.515.EQUIPO DE COMPUTO F/1823 Proveedor Computres.000.400. SA Pago en especie computadora vieja (Incluye IVA) Pago en (efectivo).00 $ 4. SA.400. SA.515.00 $ 45.00 $ 75.000.Caso práctico del registro de la ganancia contable por pago en especie: CUENTA ACTIVO FIJO .00 DEBE $ 20.000.00 $ 104.000. SA F/1823 computadora nueva PROVEEDORES.400.00 $258.CONTRA GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS PARCIAL $258.00 SUMAS IGUALES CUENTAS DE ORDEN GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.00 $ 75.800.00 $ 20.515.400.1566 BANCOS Pago proveedor Computres.

LISR) contra el importe de la enajenación. acciones. la ganancia se determinará conforme a lo dispuesto en la fracción V del artículo 167 de esta Ley. Ejemplo: La empresa “La Orquídea. IV. En los casos de reducción de capital o de liquidación. partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito. cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación. a la parte pendiente por deducir se le deberá agregar la inflación considerada desde el mes de adquisición hasta el último mes de la primera mitad del periodo de uso en el ejercicio en que se enajene.7º. se considerará un mes antes del que corresponda la mitad. así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. Párrafo. en caso de ser impar el número de meses. instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles. S.A. 6º. de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. Según se puede aprecia en el ejemplo siguiente: . V. que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario. y 8º. dejándole a la empresa la bodega que construyó.A.000. Para estos efectos. se deberá considerar la parte pendiente por deducir (Art. el señor Pedro López se cambia a otra bodega más grande. Al cabo de 2 años. (Se deroga) Los que provengan de construcciones.000. el ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.. no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos.” da en arrendamiento un terreno al Señor Pedro López. títulos valor. Cuando se lleve a cabo la enajenación de un activo fijo. para determinar la ganancia en venta de activos fijos. en las que el contribuyente sea socio o accionista. En los casos de fusión o escisión de sociedades.37. El Señor Pedro López construye una bodega en dicho terreno.III. S.” tiene un ingreso de $ 100. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos.00 ya que se queda con una construcción por la que no pago nada.00. la que tiene un valor de avalúo de $ 100. En este caso la empresa “La Orquídea.

00 sur 1250 500.000.920.3200 Fecha de adquisición Fecha de enajenación INPC un mes antes de la fecha de enajenación INPC de la fecha de adquisición De acuerdo con el artículo 21 de la Ley del ISR.00 300.080. éste se actualizará considerando el INPC del mes de adquisición hasta un mes antes del a fecha de enajenación.500.000.00 500.2946 258.7610 103.000.CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Monto original Descripción de la Inversión Precio de venta Tasa de deducción fiscal o depreciación Fecha de adquisición Saldo Meses pendiente por INPC último completos mes de la deducir a la depreciados primera mitad fecha de desde la fecha enajenación del periodo de INPC de la de aquisición Mes completo Meses de fecha de utilización en sin a la fecha de hasta el que se tenencia en el Fecha de adquisición actualización el ejercicio ejercicio deprecia enajenación enajenación Saldo pendiente por deducir a la Factor de fecha de actualización truncado a enajenación con cuatro decimales actualización Ganancia Ganancia fiscal en la contable en la enajenación enajenación de activos de activos fijos fijos Equipo de computo HP 30% 12-Oct-06 20-Ago-09 33 Jul-09 7 87.212.00 241.500.691 1.00 .00 350. Según se puede apreciar en el ejemplo siguiente: Monto original Descripción de la Inversión Insurgentes 200.50 251.000.1400 Mar-09 119.00 135.00 CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE TERRENOS Factor de Ganancia Ganancia actualización truncado a Monto original fiscal en la contable en la de la Inversión enajenación enajenación cuatro de terrenos actualizado de terrenos decimales 1.1290 98.000. se determinará la ganancia por la enajenación de terrenos comparando el monto de la enajenación contra el costo del terreno.787.00 Precio de venta 20-Ene-03 15-Ene-09 133.50 262.

en virtud de que ya había deducido dicho importe. c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. establece los requisitos para no acumular este ingreso. Desde luego la empresa El Nopal deducirá el saldo pendiente por deducir de la computadora que le robaron. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos XVI. quebró. S. Ejemplo: A la empresa El Nopal le robaron su computadora. S.A. dedujo el importe del pagaré como una cuenta incobrable por haberse dado la imposibilidad práctica de cobro (artículo 31. liquida el pagaré. fianzas o responsabilidades a cargo de terceros.A. En este momento el importe del cobro se convierte en un ingreso para la empresa La Luz.A. éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción.00 amparada con un pagaré a cargo de la empresa La Escondida. fracción XVI-c de la LISR). S. tenía una cuenta por cobrar por $ 200. S. S. En el primer supuesto. Ejemplo: La empresa La luz. La cantidad que se recupere por seguros.A. que corresponda. tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente. debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. misma que tenía asegurada. Es de mencionarse que el artículo 43 de la LISR. Estos $ 3. El pagaré tiene una antigüedad de 4 años y a la fecha no se ha podido lograr su cobro en virtud de que la empresa La Escondida. .VI.A.00 los deberá acumular la empresa como otros ingresos.000.A. La compañía de seguros le entrega a la empresa el Nopal la cantidad de $ 3. VII. En el año 5 la empresa La Escondida.000. S. En el caso de pérdidas por créditos incobrables. o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.000. La empresa La Luz. Artículo 31.00 correspondiente a la indemnización por la pérdida del equipo.

hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al último periodo citado. sin ajuste alguno.9100 133. X. Los intereses devengados a favor en el ejercicio. SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITO ( = ) DIFERENCIA ( X ) FACTOR DE AJUSTE ANUAL ( = ) AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE (-) 7.144.VIII.7610 1. los intereses moratorios que se cobren se acumularán hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan. XI.0310 35.80 ( ÷) INPC último mes del ejercicio de que se trate Dic-2009 INPC último mes del ejercicio inmediato anterior Dic-2008 ( = ) Resultado ( . Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte.00 1.875. se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que el deudor incurrió en mora cubren. Ejemplo: Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos. En el caso de intereses moratorios.480. accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes. Para estos efectos. a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados.972. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.00 0. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46 de esta Ley.) Unidad 137. Para los efectos del párrafo anterior.828. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.333. los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que el deudor incurrió en mora.0310 1 .00 6.542. IX. en primer término.

aún cuando provenga de anticipos.00. 2. La empresa La Sandía. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. los $ 5. Fecha en la que se considera que se obtienen los ingresos. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado. Enajenación de bienes: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. 30% el 16 de diciembre y el 40% restante el 12 de enero del año siguiente.18 LISR) Se considera que los ingresos se obtienen. le compra 1. SA de CV. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación pactada. se dedica a la venta de juguetes. en aquellos casos no previstos en otros artículos de la Ley del Impuesto Sobre la renta. SA de CV. Ejemplo: 1. en moneda nacional o extranjera. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare la contraprestación pactada.000. cuando no se cumpla con lo previsto en el artículo 86-A de esta Ley.000 pelotas a $ 5. (Art. Prestación de servicios: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. Su cliente la empresa La Conquistadora. por concepto de préstamos. es decir. Las condiciones de pago son: 30% el 12 de noviembre. SA de CV.00 en el mes de noviembre en virtud de que recibe .XII.00 cada una el 12 de noviembre. b) Cuando se preste el servicio.000. Las cantidades recibidas en efectivo. La Sandía entregará las pelotas a más tardar el 16 de diciembre. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio pactado. aún cuando provenga de anticipos. en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: 1. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. SA de CV debe acumular. aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600. b) Se envíe o entregue materialmente el bien. para efectos del ISR el total de la venta.

SA de CV debe acumular en el mes de diciembre el total de la venta. Como el Señor López vive en otro estado. 2. vende 100 pelotas a la señora Eloísa Pérez el 14 de noviembre a $5. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. según el inciso b). 3. inciso c) del artículo 18 de la Ley del ISR. La empresa La Sandía.000 pelotas a $ 5.000. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. SA de CV vende 2. de la fracción I del artículo 18 de la LISR. le pide a la empresa que le envíe la mercancía a su domicilio.00 cada una al Señor Juan López el 31 de diciembre. según el inciso a) de la fracción I del artículo 18 de la Ley del ISR. .parcialmente el precio de la mercancía vendida según la fracción I. Ingresos acumulables al momento del cobro Tratándose de: TIPO DE INGRESOS TIPO DE SOCIEDADES MOMENTO DE OBTENCION Ingresos por la prestación Sociedades o de servicios personales Asociaciones Civiles independientes Ingresos por el servicio de  Organismos suministro de agua potable descentralizados para uso doméstico  Concesionarios Ingresos por el servicio de  Permisionarios recolección de basura  Empresas domestica autorizadas para proporcionar dichos servicios Se considera que los Ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. es decir $ 10. SA de CV. La empresa la Sandía le expide la factura correspondiente.00 cada una. y que pagará el precio en el momento en que la reciba. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía debe acumular en el mes de noviembre el total de la venta en virtud de que entrega la mercancía en ese mes. SA de CV. La mercancía se envía el 8 de Enero y el señor López la recibe el 11 de Enero. La empresa La Sandía. quien se las lleva a crédito y las pagará el 18 de diciembre.00 en virtud de que se expidió el comprobante que ampara el precio pactado. SA de CV.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos. debe acumular el ingreso. se lo entrega a la empresa La Sandía. c) Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada. según el último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la LISR. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Camioneta. La empresa La Sandía. SA de CV el 4 de noviembre y la empresa La Sandía.000. SA de CV. SA de CV liquida la factura el 12 de Abril. 3. SA de CV. el 3 de marzo ya que en esa fecha se expidió la factura que ampara la contraprestación pactada. SA de CV. La empresa La Camioneta. S. La empresa la Sandía. SA de CV. SA de CV debe acumular. se dedica a la renta de autos. El precio del arrendamiento es de $ 3. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Conchita. expide el 3 de marzo la factura correspondiente a la renta del mismo mes. pues es cuando se realiza el cobro. el total. S. para efectos del ISR. el recibo correspondiente a los servicios de asesoría contable del mes de octubre. Ejemplo: La empresa La Camioneta.000. es decir los $ 3.00 mensuales pagadero por anticipado los días 5 de cada mes. SA de CV. La Conchita. Sin importar la fecha de .C. El recibo tiene fecha del 30 de octubre. la contrata para que lleve su contabilidad. el que suceda primero: a) Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones. le expide a La Sandía.00.Ejemplo: La empresa La Conchita. para efectos del ISR y porqué? Le empresa La Conchita. S. S.. SA de CV. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Camioneta. se dedica a la prestación de servicios de asesoría contable.C.C. b) Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efectúe el otorgamiento. hasta el mes de Diciembre. paga el servicio el 12 de diciembre. SA de CV. para efectos del ISR. El 8 de febrero celebra contrato de arrendamiento de un auto Ford por tres años con la empresa La Sandía.C.

el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. Artículo 15. las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia. obligándose esta última liquidar. fracción II establece que será lo que suceda primero.Para efectos fiscales. En las operaciones de arrendamiento financiero.. una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes. Que cubra el valor original del bien Costos financieros Accesorios Gastos adicionales Renta periódica de Más: Más: Más: Igual: Al concluir el plazo… la arrendataria deberá adoptar alguna de las opciones terminales: 1. Veamos primero lo que el Código Fiscal de la Federación define como Arrendamiento Financiero. porque el artículo 18. Opción de acumulación de ingresos en caso de arrendamiento financiero. la cual se compromete a: 1. Cubrir una renta periódica. arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso. en pagos parciales como contraprestación. la cual se obliga a: 1) Adquirir ciertos bienes 2) A proporcionarlos en uso o goce temporal a plazo forzoso ARRENDATARIA FINANCIERA. Es un contrato en el cual intervienen: ARRENDADORA FINANCIERA.exigibilidad ni la fecha de pago. según se haya pactado. 4. El arrendamiento financiero está regulado por la Ley General Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito en su artículo 25. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición .

para efectos del ISR y porqué? TABLA DE AMORTIZACION DEL CREDITO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SALDO CAPITAL INTERES MORATORIOS 0 500.70 10.622.087. pagando una renta inferior.878.15 23 217.92 33 54.39 8.878.31 16.63 18.11 29 123.938.47 35 18.716.63 18. Ejemplo: La empresa Arrendadora Internacional.03 15.63 18.50 327.63 18.098.025.790.63 18.58 36 0. SA de CV.05 648.22 3.230.239.09 11.63 18.878.18 20 261.630.603.43 14 341.884.49 4.63 18.551.94 7.68 18 289.061.878.95 5 447.102.174.200.63 18.95 5.50 10 391.41 2.36 10.70 13.43 10.57 7.69 4 458.130.463.63 18.630.63 18.998.94 8.026. 3.2.15 6.851.878.572.272.88 34 36.357. En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en la fracción III.63 18.68 .29 17 302.878.306.63 18.597.12 11.22 31 89.878.63 18.63 18.894.63 18.927. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de arrendamiento financiero: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado.837.419.63 18.878.63 18.008.639.91 16 315.86 11.878.878.225.543.878.551.878.878.02 10.598.63 18.96 2.000.897.800.878.63 18.00 y será pagado en 36 mensualidades.419.683.45 3.569.878.73 17.524.63 18.174.605.94 12.04 10.63 18.847.34 5.878.983.59 4.938.000.99 12.68 16.72 16.64 5.18 18.80 4.35 3.878.853.61 13.25 11.878.63 18.878.63 18.675.576.84 6. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa Arrendadora Internacional.97 6 436.878.195.274.027.878.878.980.68 8.414.79 12 366.69 7 425.078.878.860.041.879.13 7.41 25 187.72 6.299.13 SUMAS 499.16 964.785.308.878.878.878.903.298.878.22 15.14 21 246.096.914.93 11.851.551. SA de CV.03 6. respecto de una máquina para hacer pelotas.878. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal.07 13.06 8 414.748.35 16.816. El precio de la máquina es de $ 500.63 18.698.52 2.63 18.48 13 354.28 27 155.86 IVA PAGO TOTAL 18.20 6.301.02 3.781.63 18.695.629.58 15. SA de CV.354.572.790.878.704.698.402.334.878.18 26 171.61 28 139.63 18.603.83 22 232.67 32 72.728.00 1 489.63 18.61 7.025.7633% de interés sobre saldos insolutos.63 18.21 15.878.63 18.507.71 1.33 14.13 14.782.371. con una tasa mensual del 1.99 19 275.776.71 12.878.410.581.25 14.704.458.45 5.878.96 8.66 8.82 179. celebra contrato de arrendamiento financiero con la empresa La Sandía.878.302.63 18.24 3 469.68 18.89 17.878.63 679.878.63 18.829.468.96 1.85 14.306.579.67 30 106.75 1.63 18.63 18.274. b) Considerar solamente la parte del precio exigible durante el ejercicio.74 12. A repartirse con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero.48 4.04 24 202.274.780.249.008.02 9 402.60 15 328.63 18.64 17.65 13.278.44 11 379.65 10.19 7.999.67 2 479.

5. Opción en el caso de enajenaciones a plazo. II y III que señala el artículo 29-A (vigente hasta el 31 de Diciembre de 2010 Copia de los comprobantes de las máquinas registradoras Comprobante de máquina registradora de comprobación fiscal . independientemente de que se cobren o no. Tratándose de la expedición de comprobantes por operaciones con el público en general. cuando por dichas operaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artículo 29-A del propio Código. 2) Que se difiera más del 35% del precio para después del 6ª mes.La empresa Arrendadora Internacional. los requisitos para la que una enajenación se considere realizada a plazos: Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades: 1) Cuando se efectúen con clientes que sean público en general. Por lo que respecta a los intereses que se cobran en el arrendamiento financiero éstos se acumulan según se devenguen. o sea. pero aplicando supletoriamente el Código Fiscal de la Federación. el reglamento del CFF establece en su artículo 51 que se podrá expedir los siguientes: Comprobantes Simplificados Únicamente con los requisitos I. SA de CV puede acumular el total del precio de la máquina. La Ley del ISR no señala que se considera “enajenaciones a plazo”. antepenúltimo párrafo.00 o bien acumular las cantidades que sean exigibles del capital.000. 3) Que el plazo pactado exceda de 12 meses El mismo artículo 14 del CFF señala que no se realizan operaciones con “público en general”. que establece en el artículo 14. $ 500.

En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. 7. SA de CV. b) Considerar solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio Ejemplo: La empresa Imágenes.En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en el segundo párrafo de la fracción III. el plazo es mayor de doce meses. de lo contrario. Sí. en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de esta Ley. Si la obra se realiza conforme a un plano. más del 35% del precio. Ingresos acumulables en contratos de obra inmueble El Artículo 19 establece las reglas para la acumulación de ingresos cuando se celebren contratos de obra inmueble: 1. vende artículos para el hogar a plazos. y siempre y cuando la venta se efectúe con clientes del público en general. porque está difiriendo para después del sexto mes. a un plazo de 18 meses. Señale si la empresa Imágenes puede optar por dar el tratamiento de ventas a plazos a sus operaciones de enajenación de artículos para el hogar. Ingresos derivados de deudas no cubiertas El artículo 18 en su fracción IV señala que se acumularán los Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente. diseño y presupuesto . 6. intereses a razón de 2% mensual sobre saldos insolutos y pagos mensuales tanto del capital como de los intereses. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de enajenaciones a plazo: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado. 2. Las condiciones de venta son: enganche 20%. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización.

00. que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance.i. que es aprobada el 16 de junio y pagada el 15 de agosto. depósitos. SA de CV presenta una estimación de avance de obra por $ 300. en bienes o en servicios. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación. Considerarán ingresos acumulables. Los ingresos acumulables por contratos de obra se disminuirán con la parte de los anticipos. Cuando exista obligación de presentar estimaciones en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. o cualquier otro. de lo contrario. además de los señalados en el mismo. SA de CV se dedica a la construcción de plataformas petroleras. iii. considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. SA de CV cada mes de. Pemex entrega un anticipo del 20% del valor de la obra el 15 de marzo. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. 000. Ejemplo: La empresa El Castillo. . marzo a agosto. El 13 de marzo celebra un contrato con Pemex para construir una plataforma petrolera. cualquier pago recibido en efectivo.00 y se estima que tendrá una duración de 8 meses. ya sea por concepto de anticipos.000. El costo de la obra es de $ 2.000. ii. Señala el monto de ingreso que debe acumular para efectos del ISR la empresa El Castillo. garantías o pagos por cualquier otro concepto. El 8 de junio la empresa El Castillo. Cuando no estén obligados a presentar estimaciones o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses.

00 X 20% = Junio $ 300.000.000.000.00 = Julio Agosto Ingreso acumulable Observación $ 400.00 $ 300.000.) $ 60.00 estimación del avance de la obra.00 X 20% = $ 60. $ $ Este avance de obra como fue aprobada en junio ya se acumuló en dicho mes .000.Mes Marzo Abril Mayo Operación $ 2.00 ( .000.00 Corresponde al anticipo recibido $ $ Se acumula en Junio porque la aprobación del avance de obra se hizo en junio y esta es la fecha que se toma y no el momento en que es cobrada la $ 240.000.000.

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