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DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA (DIPA-IAP) 1000-1100

Las declaraciones internacionales de practicas de auditoria (IAPSs, en ingles o DIPAs, en


espaol) se emiten para proporcionar guas de interpretacin y ayuda practica a los
contadores profesionales para implementar las NIAs y promover la buena practica.

1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
El propsito de esta Declaracin es suministrar sobre los procedimientos de confirmacin
interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca,
tales como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta
Declaracin contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmacin
interbancaria y a la eficacia del procesamiento de las respuestas.

Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la
informacin relacionada con ellos es la solicitud de confirmacin directa de otros sobre los
saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra informacin que
si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en
cuentas de orden o en la memoria.

La informacin fuera de balance que puede requerir confirmacin incluye cuestiones tales
como las garantas, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de
compra y acuerdos de compensacin o de retenciones en garanta de determinados
saldos.

Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente
independiente y, por tanto, suministra un ms alto nivel de seguridad y fiabilidad que la
obtenida nicamente de los propios registros del banco.

1004. LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
Los bancos desempean un papel bsico en la economa. Reciben los ahorros del pblico,
suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y
de la industria. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente, deben
contar con la confianza del pblico y de aquellos con los que realiza las operaciones.
La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, se considera actualmente
como una cuestin de inters pblico. que se refleja en la manera en que los bancos en
todos los pases, a diferencia de otras grandes empresas comerciales, estn sujetos a
supervisin de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras
instituciones financieras.
En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad, tanto en el
mbito nacional como en el internacional, la funcin de las autoridades responsables de la
supervisin bancaria y de los auditores externos resulta cada vez ms demandada. En
ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuacin se
percibe como complementario.
Los supervisores bancarios no solo confan en buena medida en los resultados de del
trabajo de los auditores, sino que solicitan de manera creciente de la profesin contable la
realizacin de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus
responsabilidades de supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus
funciones, requieren de los supervisores informacin que pueda ayudarles en el despeo
ms eficaz de sus funciones.

1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se aplican a la auditora de la informacin
financiera de cualquier entidad, independientemente de su dimensin. Las empresas de
reducido tamao, sin embargo, poseen una combinacin de caractersticas que hacen
necesario que el auditor tenga que adaptar su enfoque a las circunstancias del
compromiso en cuestin.
El trmino "empresas de reducida dimensin" se utiliza en esta Declaracin referido a
entidades en las que el nmero de empleados, sus ventas o el total de sus activos sean
reducidos.
Tales entidades normalmente presentan una o las dos siguientes caractersticas:
- limitada segregacin de tareas;
- control por la direccin o los propietarios de los aspectos esenciales de su
actividad.
La finalidad de esta Declaracin es ayudar al auditor en la aplicacin de las NIA a las
circunstancias caractersticas de las empresas de reducida dimensin.


1006. LA AUDITORA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES
El Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (CPIA) de la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC) emite normas (NIA) sobre prcticas generalmente aceptadas de
auditora y de servicios relacionados con la misma y sobre la forma y contenido del
informe de auditora. Se pretende que tales normas contribuyan al incremento de la
uniformidad de las prcticas de auditora y de servicios relacionados con la misma a lo
largo del mundo.
La finalidad de esta Declaracin es suministrar criterios adicionales al auditor al
interpretar y aplicar estas normas en el contexto de la auditora de los bancos comerciales
internacionales. No se pretende, sin embargo, que sea una lista exhaustiva de los
procedimientos y prcticas utilizadas en las auditoras de este tipo.
Para el propsito de esta Declaracin:
- un banco es una institucin financiera que es reconocida como tal por las
autoridades de los pases en los que opera y que normalmente tiene el derecho de
utilizar el trmino banco como parte de su nombre;
- un banco comercial es un banco cuya principal funcin es la aceptacin de
depsitos y la realizacin de prstamos; puede tambin ofrecer otros servicios
financieros, tales como la adquisicin y venta de metales preciosos, moneda
extranjera o una amplia gama de instrumentos financieros, la emisin y aceptacin
de instrumentos negociables y la prestacin de garantas; y
- un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas
operativas en pases diferentes a aquel en que est establecido o cuyas actividades
trascienden las fronteras nacionales.

1010. LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente son relevantes en un nmero
creciente de entidades y, en determinadas circunstancias, pueden tener impacto
significativo en sus estados financieros. Estas cuestiones son cada vez de mayor inters
para los usuarios de los estados financieros. El reconocimiento, medida e informacin
sobre estas materias es responsabilidad de la direccin.
Para algunas entidades, las cuestiones relacionadas con el medio ambiente no son
significativas. Sin embargo, cuando ello no es as, puede existir el riesgo de irregularidades
significativas (incluida la presentacin no adecuada) en los estados financieros resultantes;
en tales circunstancias, el auditor debe prestar atencin a cuestiones relacionadas con el
medio ambiente en la auditora de los estados financieros.
Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente pueden resultar complejas y, por
tanto, pueden requerir especial atencin por los auditores. Esta Declaracin suministra
criterios a los auditores, describiendo:
a) las principales consideraciones que debe tener el cuenta el auditor en relacin con las
cuestiones relacionadas con el medio ambiente;
b) ejemplos de posibles incidencias de cuestiones medioambientales en los estados
financieros; y
c) criterios a tener en cuenta por el auditor al ejercer su juicio profesional en tal
contexto, al objeto de determinar la naturaleza, programacin y alcance de los
procedimientos de auditora en relacin con:
- conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310);
- evaluacin del riesgo y control interno (NIA 400);
- consideracin de la legislacin y la regulacin (NIA 250); y
- otros procedimientos sustantivos (NIA 620, entre otras).

1012. AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
El propsito de esta Declaracin internacional de prcticas de auditoria (IAPS) es
proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos de
auditoria para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos
financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditoria de derivados posedos por
usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los
usuarios finales. Un usuario final es una entidad que participa en una transaccin
financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de
cobertura, administracin de activos/pasivos o para especular. Los usuarios finales
consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas
institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario final
a menudo estn relacionadas con la produccin o uso por la entidad de una materia prima
(commodity). Los asuntos de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con
la emisin o negociacin de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el
uso de los derivados. La IAPS 1006, La Auditoria de bancos comerciales internacionales,
proporciona lineamientos sobre las auditorias de bancos y otras entidades del sector
financiero, e incluye lineamientos sobre la auditoria a bancos comerciales internacionales
que emiten o negocian derivados.
1013. COMERCIO ELECTRNICO - EFECTO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
El propsito de esta Declaracin Prctica Internacional de Auditoria es proveer asistencia
a los auditores de estados financieros cuando la entidad cuyos estados financieros que
estn siendo auditados, se ocupan de una actividad comercial que tiene lugar mediante la
conexin de computadores a una red pblica tal como la internet (Internet e com). Las
orientaciones de esta Declaracin son particularmente relevante con la aplicacin de los
siguientes Estndares de Auditoria: 300 Planeacin, 310 Conocimiento del Negocio, 400
Valoracin de Riesgos y Control Interno, 401 Auditoria en Ambientes Computarizados y
Sistemas de Informacin.
El uso de redes pblicas para negocios asociados con el consumidor final (B-C), Negocio a
Negocio (B-B), Negocio a Gobierno (B-G), Negocio a Empleados (B-E), comercio electrnico
(e-com), presentan riesgos nicos que deben ser dirigidos hacia la entidad y considerados
por el auditor cuando planea el desarrollo de la auditoria de estados financieros. (Original
en Ingls: Business to consumer, business-to-business, business to government or
business to employee Internet e-com).
Esta declaracin identifica asuntos especficos para asistir al auditor cuando considera
significativo el comercio electrnico para las actividades de la entidad y los efectos en la
valoracin de los riesgos que l requiere para formarse una opinin sobre los estados
financieros. En ausencia de un compromiso separado, el propsito de las consideraciones
del auditor, diferentes a formarse una opinin, pueden ser proveer una consultora,
recomendaciones concernientes a los negocios de la entidad relacionados con el comercio
electrnico, sistemas o actividades propias.

1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTOS CON NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando el auditor tiene que
expresar una opinin sobre estados contables preparados por la direccin sobre la base
de las normas internacionales de contabilidad o en combinacin con las normas locales.