TEMA 1 INTRODUCCION A LA AUDITORÍA DE CUENTAS

1.1 Concepto de auditoría

1.2 Los principios contables y la imagen fiel

1.3 Clases de auditoría

1.4 La auditoría en España

1.4.1 Evolución histórica.

1.4.2 El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

1.4.3 Las corporaciones profesionales de auditores.

-1-
1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA DE CUENTAS

Actividad de origen británico (1879)

¿Por qué?

1. País donde se produce la revolución industrial y aparecen las

sociedades capitalistas

a. La propiedad y la gestión se separa.

b. Comienzan las grandes operaciones de financiación
bancaria a empresas
c. Se generalizan las operaciones de seguro

Los riesgos de las operaciones económicas se

comparten entre diversos grupos.

El interés por lo que dicen las cuentas de las empresas

ya no sólo es de los propietarios sino también de los
bancos, aseguradoras, proveedores, etc.

2. Existe una profesión contable muy sólida agrupada en colegios

profesionales

2
El objetivo fundamental de la auditoría hoy es...

1. Emitir una opinión en un informe acerca de si los estados contables

expresan la imagen fiel

2. Si existen aspectos en los que los estados contables se apartan de la

imagen fiel, los auditores deben expresarlos en los informes

La Auditoría de Cuentas…

Es la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como

de otros estados financieros o documentos contables
elaborados con arreglo al marco normativo de información
financiera aplicable, siempre que aquélla tenga por objeto la
emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos
documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

Consiste en verificar y dictaminar si dichas cuentas anuales

expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa auditada, de
acuerdo con el marco normativo de información financiera
que le sea aplicable; también comprenderá la auditoría del
informe de gestión.

3
1.2 LOS PRINCIPIOS CONTABLES Y LA IMAGEN FIEL

El auditor debe comprobar si las cuentas anuales expresan la imagen fiel pero,
…… ¿qué es la imagen fiel?

"La imagen fiel es la representación que se desprende del patrimonio y los

resultados de la empresa cuando se han aplicado adecuadamente los principios y
normas de contabilidad"

La imagen fiel es pues un corolario. Es decir, si se aplican

adecuadamente los principios y normas de contabilidad al elaborar
las cuentas anuales de una empresa, lo que se puede leer en ellas
es la imagen fiel de la entidad.

PRINCIPIOS CONTABLES (PARTE 1 DEL PGC MARCO

CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD)

• PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

• PRINCIPIO DE DEVENGO
• PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
• PRINCIPIO DE PRUDENCIA
• PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN
• PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (PARTE 2ª DEL PGC)

23 normas

4
1.3 CLASES DE AUDITORÍA

Aunque sin duda alguna la palabra auditoría en sus orígenes se relaciona con la
auditoría financiera hoy esta expresión se ha generalizado en ámbitos no
financieros para trabajos de revisión de actividades, procesos, documentos... Es
por tanto necesario distinguir entre auditoría financiera de las cuentas anuales
(la que nos afecta en nuestra materia) y otros trabajos de auditoría financiera.
Veamos dos clasificaciones de la auditoría financiera

CLASIFICACIÓN EN FUNCIÓN DE SU OBJETO

AUDITORÍA DE CUENTAS OTROS TIPOS DE AUDITORÍA

ANUALES FINANCIERA
(Las de las cuentas anuales (Básicamente revisiones
depositadas en el registro) limitadas o por encargo de
cuentas distintas a las anuales)
*

CLASIFICACIÓN EN FUNCIÓN DE QUIEN LA REALIZA

EXTERNA INTERNA

Realizada por profesionales Realizada por empleados de la

independientes de la empresa. empresa. No se sujeta a
Está sujeta a una gran ninguna normativa legal sino a
regulación legal las necesidades de la empresa

*
(*) En este curso se estudia tan sólo la auditoría de cuentas anuales externa

Otras actividades para las que se usa la expresión auditoría son, por ejemplo:
• Auditoría medioambiental
• Auditoría de recursos humanos
• Auditoría de calidad
• Auditoría informática

5
1.4 LA AUDITORIA EN ESPAÑA

1.4.1 Evolución Histórica

La auditoría en España, a diferencia de lo que ha ocurrido en los países

anglosajones, en los que había mucha más tradición, es obligatoria desde
1990.

• ¿Qué ha ocurrido para que sea tan reciente la auditoría en España ?

1 La inexistencia hasta la década de los setenta de un tejido empresarial

de corte típicamente capitalista, predominando empresas de pequeña
dimensión donde la dirección y la propiedad estaban en las mismas
manos, motivo por el cual realmente se percibía que la auditoría no era
necesaria.

2 La existencia de un marco legal donde no existía recogida una cultura

contable: El código de comercio de 1885 vigente hasta 1973 no
establecía prácticamente ningún requisito contable a los comerciantes
consagrándose además la figura del secreto contable. Sólo a partir de
1951 con la ley de sociedades anónimas y de 1973 con el nuevo código
de comercio comienza a vislumbrase la creación de un derecho
contable. La ley citada establecía algunos supuestos de auditoría
obligatoria como el de las empresas que deseaban cotizar en bolsa.

• ¿Cómo se va formando la profesión de auditor en España?

1929 : Price Waterhouse se asienta en España para atender a

algunas empresas británicas que se radicaron en el País
Vasco.

1943. Se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España

1960 : Se asientan en España multinacionales americanas, directamente o con

Filiales, que es preciso controlar financieramente desde EEUU. Se
asientan con estas empresas las grandes firmas de auditoría

1990: Entra en vigor el derecho mercantil acorde con las directivas

comunitarias en materia de sociedades la auditoría es a partir de
entonces obligatoria.

6
1.4.2 El Instituto Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)

http://www.icac.mineco.es

En España es el Gobierno, a través del Ministerio de Economía, quien determina

quién puede hacer auditoría de cuentas anuales y cómo deben hacerse.
Concretamente es el ICAC, órgano que pertenece al Ministerio de Economía y
Empresa, quien tiene esas competencias.

Principales funciones del ICAC en las dos áreas en las que trabaja

Elaboración del Plan General de Contabilidad

Elaboración de las adaptaciones sectoriales del

Plan
En CONTABILIDAD
El establecimiento de los criterios de desarrollo del
Plan General de Contabilidad y de las
adaptaciones sectoriales del mismo que se
estimen convenientes.

7
 Homologación y publicación de las Normas Técnicas
de Auditoría elaboradas o revisadas por las
Corporaciones representativas de los auditores de
cuentas, así como elaboración o adaptación de las
citadas normas.

Convocatoria del examen de aptitud profesional

exigido para el acceso al ROAC (Registro Oficial de
Auditores de Cuentas).

Gestión y mantenimiento del ROAC.

En AUDITORÍA Control de la actividad, mediante los sistemas de

control de calidad e investigaciones.

Ejercicio de la potestad sancionadora aplicable a los

auditores y sociedades de auditoría.

Propuesta de modificaciones normativas.

Contestación a las consultas recibidas en relación con

la aplicación de la normativa de auditoría de cuentas.

Coordinación y cooperación internacional.

8
1.4.3 Las corporaciones profesionales de auditores

En España para ser auditor hay que estar inscrito en el ROAC, lo que se consigue
al superar los requisitos que veremos en el tema 2, punto 2.6.

Actualmente existen 2 corporaciones profesionales de auditores que son

REA+REGA (Registro de Economistas Auditores + Registro General de Auditores)
y el ICJCE (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España), aunque el
auditor puede ejercer sin estar afiliado a ningún colegio o corporación
profesional.

Las dos corporaciones de auditores de España

www.rea-rega/economistas.es

Perteneciente a los Colegios de Economistas (Licenciados/Grados en ADEM,

Empresariales,Finanzas y Contabilidad, Economía) y a los Colegios de Titulares
Mercantiles y Empresariales.

www.icjce.es

Es independiente y no pertenece a ningún Colegio Profesional. Pueden afiliarse

Licenciados, Diplomados y Graduados.

9
Principales funciones de las corporaciones de auditores

Realización de cursos de capacitación para los exámenes de acceso

Realización de pruebas de acceso al ROAC
Realización de cursos de formación continua
Vigilancia y control técnico del trabajo de los auditores
Mantenimiento de los códigos éticos del auditor

10
TEMA 2 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA EN ESPAÑA
2.1 Principales normas de aplicación

2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)

2.3 Ley de Sociedades de Capital

2.4 Ley de Auditoría de Cuentas

2.5 Normas Técnicas de Auditoría

2.6 Supuestos que exigen auditoría obligatoria y otros trabajos

que realizan los auditores
2.7 Acceso a la profesión de auditor.

2.8 Incompatibilidades y prohibiciones que pueden afectar a

los auditores
2.9 Responsabilidad del auditor

11
2.1 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN

Normativa básica

Derecho de
sociedades Ley de Sociedades de Capital (LSC)
mercantiles

NIAs
Ley de Auditoría de Cuentas.
Normativa específica Reglamento de la ley de auditoría.
sobre auditoría Normas Técnicas de Auditoría.

Otras normas

Normativa de la Octava directiva del derecho de

Unión Europea sociedades sobre auditoría de cuentas
Normas internacionales de auditoría
adoptadas por la Unión Europea

Código de Comercio
PGC y sus adaptaciones sectoriales
Normas del ICAC para el desarrollo
del PGC
Derecho español
Ley Concursal
Reglamento del Registro Mercantil
Normas de ética y normas de control
de calidad interno

12
2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Las NIAs contienen los principios y procedimientos básicos para el auditor que deberán
ser utilizados por los auditores en las auditorías de los estados financieros.

Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales de las

NIAs es necesario tener en cuenta todo el texto de las mismas incluyendo el material
explicativo.

Estructura de las NIAs:

• Introducción
• Objetivo
• Definiciones
• Requerimientos
• Guía de aplicación

Principales NIAs:

NIA Descripción

200 Objetivos globales del auditor independiente

210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
220 Control de calidad de la auditoría de los estados financieros
230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la
documentación
300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
320 Responsabilidad del auditor para aplicar la importancia relativa
500 Evidencia de auditoría
505 Procedimiento de confirmación externa
530 Muestreo de auditoría
580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
610 Respecto al trabajo de los auditores internos
700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
705 Emitir un informe adecuado

Aunque las NIAs normativamente vienen a sustituir a las Normas Técnicas de Auditoría
utilizadas hasta este momento -en lo básico y fundamental que es el contenido que se
estudia en este curso- coinciden absolutamente teniendo una presentación más sencilla
por lo que seguiremos las mismas.

13
2.3 LEY DE SOCIEDADES DE CAPITAL
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de Julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
Puede verse íntegramente en http://www.boe.es/boe/dias/2010/07/03/pdfs/BOE-A-2010-10544.pdf

Título VII. De las Cuentas Anuales

Capítulo I Disposiciones Generales
3 meses a partir del cierre por el
Art. 253 Formulación de cuentas
órgano de administración
Balance, Cuenta Pérdidas y
Ganancias, Estado de Cambios en
Art. 254 Cuentas anuales
el Patrimonio Neto, Estado de
Flujos de Efectivo y Memoria
Separación y Agrupación de
Art. 255 y 256
partidas
• Pueden formularlo quienes:
Total Activo ≤ 4.000.000 €
Cifra negocio ≤ 8.000.000 €
Balance y Estado de Cambios
Art. 257 Número medio trabajadores ≤ 50
en el Patrimonio Neto
abreviados
Deben darse dos de estas tres
circunstancias durante 2 años
consecutivos
• Pueden formularlo quienes:
Art. 258 Total Activo ≤ 11.400.000 €
Cuenta de Pérdidas y
Cifra negocio ≤ 22.800.000 €
Ganancias abreviada
Número medio trabajadores ≤
250

Capítulos
Las Cuentas Anuales
II a III
Completar, ampliar y comentar el
Art. 259 Objeto de la memoria contenido de los otros documentos
que integran las cuentas anuales
Art. 260 Contenido de la memoria
Art. 261 Memoria abreviada
Contenido del informe de
Art. 260
gestión
ç

Art. 47-3 Código Concepto de empresas Cuando una entidad posea de otra al
de comercio asociadas menos el 20% de su capital

14
Capítulo
Verificación de las Cuentas Anuales
IV
Auditores de cuentas
Art. 263 ¿Qué sociedades deben ser
auditadas obligatoriamente?
¿Quién nombra a los auditores
en caso de auditoría obligatoria?
¿Cuándo?
Art. 264
¿Por qué períodos se nombra al
auditor?
Nombramiento por el
Art. 265
Registrador Mercantil
Revisarán las cuentas anuales y el
informe de gestión
Total Activo > 2.850.000 €
Cifra negocio > 5.700.000 €
Número medio trabajadores > 50
Deben darse dos de estas tres
circunstancias durante 2 años
consecutivos
La Junta General de accionistas
Antes de que finalice el ejercicio a
auditar
Como mínimo para 3 años y
máximo de 9. Una vez finalizado el
primer contrato se puede reelegir o
renovar por períodos máximos de
tres años
• Cuando no lo haya hecho,
debiendo hacerlo, la Junta
General de Accionistas
• Cuando las personas nombradas
no acepten el cargo o no puedan
cumplir sus funciones
• Cuando no estando obligada la
empresa a auditarse lo soliciten
accionistas que representen al
menos el 5% del capital social.
En este caso no deben haber
transcurrido más de tres meses
desde el cierre del ejercicio

Cuando concurra causa justa

Art. 266 Nombramiento por el juez

Se fija antes de que se inicie el

trabajo. El auditor no puede
Art.267 Remuneración
obtener ninguna otra remuneración
o ventaja.
• Comprobar si las cuentas
¿Cuál es el objeto de la anuales expresan la imagen fiel
Art.268
auditoría? • Verificar la concordancia de
éstas con el informe de gestión
15
 ¿Cuál es el resultado final de la
Art.269 El informe de auditoría
auditoría?
Los auditores cuentan, como
mínimo, con un mes desde que les
Art. 270 Plazo de emisión del informe
son entregadas las cuentas para
presentar el informe.

Capítulo V Aprobación de las Cuentas

Aprobación de las Cuentas
Anuales y en su caso del
Art.272
informe de gestión y del
informe del auditor de cuentas
Art.273 Aplicación del resultado
Art. 274 a
Distribución del resultado
278
Las aprueba la Junta General de
Accionistas. (Art.164) en sesión
ordinaria a celebrar dentro de los 6
primeros meses transcurridos desde el
cierre del ejercicio cuyas cuentas se
quieren aprobar
En la Junta General de Accionistas
referida en el apartado anterior
Reserva legal; condiciones para el
reparto de dividendos

Capítulo
Depósito y publicidad de las Cuentas Anuales
VI
En el Registro Mercantil dentro del
mes siguiente a su aprobación. Se
depositan las Cuentas Anuales, el
Depósito de las Cuentas
Art.279 informe de auditoría y el informe de
Anuales
gestión, junto con el certificado de
aprobación de las cuentas y
distribución del resultado.
Calificación registral,
Art.280 a Otros aspectos relativos al
284 depósito y publicidad Publicidad de las cuentas; Sanciones
por no depositar cuentas

16
2.4 LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS
Ley 22/2015 de 20 de Julio de Auditoría de Cuentas

Título I DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS

Capítulo I De las modalidades de Auditoría de Cuentas

Capítulo II Requisitos para el ejercicio de la Auditoría de Cuentas

Capítulo III Ejercicio de la actividad de Auditoría de Cuentas

Capítulo IV De la Auditoría de Cuentas en entidades de interés público

Título II SUPERVISIÓN PÚBLICA

Capítulo I Función supervisora

Capítulo II Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

Capítulo III Régimen de supervisión aplicable a los auditores

Capítulo IV Cooperación internacional

Título III RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Título IV TASAS DEL ICAC

Título V PROTECCIÓN DE DATOS PERSONALES

Disposiciones adicionales, transitorias y finales

17
2.5 NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Pueden verse todas en su texto íntegro en http://www.icac.meh.es/Normativa7Auditoría/Auditoría.aspx (Normas generales y buscar)

Definición

• Las normas técnicas de auditoría (NTA) constituyen los principios y requisitos que
debe observar necesariamente el auditor de cuentas en el desempeño de su función y
sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinión
técnica responsable. Como hemos comentado en el apartado 2.2 son sustituidas por
las NIAs aunque estas últimas mantienen el cuerpo básico de las anteriores y que
pasamos a resumir a continuación:

→ Normas Técnicas de carácter general (las vemos a continuación)

→ Normas Técnicas sobre ejecución del trabajo (las veremos en el Tema 3)
→ Normas Técnicas sobre emisión de informes (las veremos en el Tema 4)

Las Normas Técnicas de carácter general regulan las condiciones que debe reunir el
auditor de cuentas y su comportamiento durante la realización de la auditoría:

La auditoría debe llevarse a cabo por personas con

formación técnica y capacidad profesional como
Formación auditores que tengan la autorización exigida
técnica y legalmente, para lo cual se requiere formación teórica y
capacidad experiencia práctica. La capacidad profesional requiere
profesional una formación continua

El auditor debe actuar con

• Independencia: actitud mental que le permitirá
Independencia, actuar con total libertad de juicio profesional
integridad y
• Integridad: rectitud intachable en el ejercicio
objetividad
profesional que le obliga a ser honesto y sincero al
realizar el trabajo y redactar su informe
(ver también
apartado 2.8 de • Objetividad: mantenimiento de una actitud imparcial
este tema) en todas sus funciones, para lo cual debe ser
independiente de la entidad auditada

18
 El auditor debe cumplir las NTA al realizar su trabajo y
emitir su informe, así como mantener un nivel
adecuado de supervisión del trabajo de los miembros
de su equipo. Podrá obtener asesoramiento de otros
Diligencia profesionales en materias especializadas.
profesional
Debe mantener unos controles internos de calidad para
mantener un alto nivel de práctica profesional y
asegurar que su equipo cumple las NTA.

La responsabilidad del auditor es:

Cumplir las NTA, tanto él como su equipo
Prestar servicios de alta calidad
Mantener la independencia integridad y
objetividad

Responsabilidad No es responsable de:

Detectar irregularidades, aunque debe planificar
la auditoría asumiendo que pueden existir.
Predecir sucesos futuros, aunque debe prestar
atención a circunstancias que puedan afectar a la
viabilidad de la empresa.

El auditor y su equipo deben mantener la

confidencialidad de la información obtenida en sus
Secreto actuaciones, excepto si posee una autorización
profesional específica del cliente.
Debe custodiar dicha información durante 5 años.

Los honorarios serán el justo precio del trabajo

realizado y estarán basados en :
• Tarifas horarias
Honorarios y
• Nivel de conocimientos requeridos
comisiones
No se permite pagar comisiones a terceros para la
obtención de trabajos profesionales

No se podrá realizar publicidad que tenga por objeto la

Publicidad captación de clientes.

19
2.6 SUPUESTOS QUE EXIGEN AUDITORÍA OBLIGATORIA Y OTROS
TRABAJOS QUE REALIZAN LOS AUDITORES

Supuestos de auditoría obligatoria de Cuentas Anuales

Deben auditarse las cuentas de las sociedades en

1. Supuesto
las que se den, durante dos años consecutivos, al
general
menos dos de los tres siguientes parámetros

Total Activo > 2.850.000 €

Obligación por Cifra negocio > 5.700.000 €
tamaño Número medio trabajadores > 50
(art.257 LSC)

2. Otros supuestos

Por exigencia de Cuando no estando obligada la empresa a

Grupos accionariales auditarse lo soliciten accionistas que
representen al menos el 5% del capital social
(art.265 LSC)

Por exigencia Siempre que éste lo considere

del Juez conveniente (art 266 LSC)

20

Por razón de la
actividad de la
empresa
Por otros motivos
Otros trabajos que realizan los auditores
Auditoría de otros
estados contables
distintos de cuentas
anuales
Determinación de valores
• Coticen en Bolsas Oficiales de Comercio
• Emitan obligaciones en oferta pública
• Intermediación financiera
• Agentes de Cambio y bolsa
• Sociedades inscritas en Registros del
Ministerio de Economía y Hacienda y
del Banco de España
Cuando tenga por objeto cualquier
actividad sujeta a la ley de ordenación
del seguro privado
Las Sociedades de Garantía Recíproca
• Cuando reciba subvenciones, ayudas o
realice obras, prestaciones de servicios o
suministre bienes al Estado.
(disposición adicional 1ª de la LAC)
• Cuando deban presentarse cuentas
Consolidadas
(Art. 42.5 y 42.7 del código comercio)
• Fusiones y Escisiones
• Informes complementarios a la
auditoría de sociedades que
realizan determinadas
actividades como entidades de
crédito, de seguro, sociedades y
agencias de valores etc.
• Otros.
• Cuando se acuerde el aumento Art. 308 LSC
de capital con supresión total o
parcial del derecho de
suscripción preferente
• Cuando exista desacuerdo en el
Art. 353, 354 y 355 LSC
valor de las acciones, en
supuestos de separación de
socios
• Otros.
21
 • Aumento de capital con Art.303 LSC
cargo a reservas
• Aumento de capital por Art.301 LSC
Compensación de créditos
• Aumento de capital con Art. 308 LSC
supresión del derecho de
Certificaciones
suscripción preferente
• Reducción de capital para
compensar pérdidas Art. 327 LSC

• Emisión de obligaciones
convertibles Art. 414 LSC

• Otras

• Como administrador concursal Art. 27 Ley 22/03 de 9

en el procedimiento concursal de julio Concursal

Otras actuaciones • Como experto independiente en

informes descriptivos de
aportaciones no dinerarias y su Art. 67 LSC
valoración
• Otras

22
2.7 ACCESO A LA PROFESIÓN DE AUDITOR

El acceso a la profesión de auditor en España está regulado en el capítulo II de

la LAC. Arts. 6 y 7. Básicamente quien desee ser auditor debe tener una
formación teórica y una experiencia práctica previa en auditoría y superar los
exámenes de acceso al ROAC.

Trayectorias posibles a seguir para obtener la habilitación como auditor

VÍA ACADEMICA VIA PROFESIONAL

TITULO NIVEL DE INGRESO

UNIVERSITARIO EN LA UNIVERSIDAD
OFICIAL

CURSOS DE CURSOS DE
ENSEÑANZA ENSEÑANZA
TEÓRICA TEÓRICA
ESPECIFICA ESPECIFICA

EXAMEN DE APTITUD
PROFESIONAL PARA ACCESO AL ROAC
(FASE TEÓRICA)

3 AÑOS DE
FORMACIÓN PRÁCTICA
(2 de ellos con un
auditor o sociedad de
auditoría)
8 AÑOS DE
FORMACIÓN PRÁCTICA
(5 de ellos con un
auditor o sociedad de
auditoría)

EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL

PARA ACCESO AL ROAC
(FASE PRÁCTICA)

23
Titulaciones universitarias requeridas para el acceso al ROAC

Licenciado, Ingeniero, Profesor Mercantil, Arquitecto, Diplomado o

Grado Universitario.

• No es precisa una titulación universitaria superior. Es

suficiente con una de grado medio.
• No necesariamente tiene que estar directamente relacionada
con la economía y la empresa
• Poseer titulaciones del área de economía y empresa facilita
enormemente los requisitos de formación teórica

¿Cuál es el contenido y la duración de los cursos de enseñanza teórica

exigidos para el acceso al ROAC?

• Auditoría
1. • Control interno 180
AUDITORÍA • Normas jurídicas y profesionales de la horas
auditoría.
2.
CONTABILIDAD 120
GENERAL Y CUENTAS horas
ANUALES
3. • Contabilidad de costes
120
CONTABILIDAD • Análisis contable
horas
SUPERIOR • Cuentas Consolidadas
• Derecho de Sociedades
• Derecho Concursal
4. • Derecho Tributario 120
MATERIAS JURÍDICAS • Derecho Civil horas
• Derecho Mercantil
• Derecho del trabajo y de la seguridad social

• Sistemas de información e informática

• Economía de la empresa
5. 100
• Economía política y financiera
OTRAS MATERIAS horas
• Matemáticas y estadística
• Gestión financiera de las empresas

24
¿Dónde se pueden cursar los cursos de enseñanza teórica específica para el acceso
al ROAC?

• Deben estar debidamente homologados por el ICAC.

• Generalmente se trata de cursos organizados por las
corporaciones profesionales o las universidades.

¿Quién y cuándo convoca los exámenes de aptitud profesional para el acceso al

ROAC?

• La prueba se convoca a propuesta de las tres corporaciones

de auditores teniéndola que aprobar el ICAC. Sólo existe
una convocatoria, no una por cada corporación.
• La convocatoria aparece publicada en el BOICAC, pudiendo
obtenerse información al respecto en la Web del ICAC o en
las corporaciones profesionales de auditores.
http://www.icac.mineco.es
• Reglamentariamente se establecen normas para el
contenido de los programas, periodicidad y composición de
los tribunales.

¿Existe alguna dispensa de cursos y exámenes para los titulados en estudios

universitarios de índole económico empresarial?

• Una persona que desee acceder a la profesión con una

titulación universitaria en la que no haya cursado ninguna de
estas materias debe asistir a cursos y examinarse de los 5
módulos.
• Poseer la Licenciatura en Administración y Dirección de
Empresas exime totalmente de seguir cursos específicos de
formación y de examinarse de los módulos como el 2, 3, 4 y 5.
• Poseer la Diplomatura en Ciencias Empresariales exime de la
parte 2, 3 (excepto análisis contable y cuentas consolidadas),
4 y 5.
• Poseer el Grado de Finanzas y Contabilidad exime de los
módulos 2 a 5, excepto si no se ha cursado cuentas
consolidadas.
• Poseer la licenciatura en Derecho exime de la parte 4.
• En cualquier caso, el módulo 1 debe cursarse siempre, es
decir, ninguna titulación universitaria exime del estudio de un
curso específico de auditoría y de realizar el examen de
acceso.

25
¿Cuáles son los requisitos de práctica que se exigen para la habilitación
como auditor?

• Deben poseerse tres años de experiencia práctica en el

ámbito de los estados financieros, de los que al menos
dos años deben haber transcurrido trabajando en
auditoría al cargo de un auditor o sociedad de
auditoría.
• Sólo tras este periodo puede un candidato presentarse
a la fase práctica del examen de acceso.
• El examen práctico consta de ejercicios de resolución
de casos de auditoría.

Obtención de la habilitación como auditor

Una vez superada la fase práctica, el candidato puede

solicitar su inscripción en el ROAC. Sólo una vez
inscrito en el ROAC se pueden auditar cuentas
profesionalmente y firmar, por tanto, informes de
auditoría.

Posibilidad de inscripción en el ROAC de determinados funcionarios

públicos

Siempre que cumplan los requisitos de formación previa al

acceso al ROAC, pueden inscribirse en él los funcionarios
públicos que desempeñen sus funciones en cuerpos cuya
formación y funciones estén relacionados con:

• Auditoría del Sector Público.

• Examen o valoración de la situación financiero
patrimonial y actuación de entidades financieras o
aseguradoras.

En estos casos el requisito de examen de acceso se considera

superado por la oposición correspondiente.
El requisito de formación práctica quedará acreditado por el
desempeño efectivo de los trabajos comentados anteriormente
durante un periodo de 3 años certificado por un auditor de
cuentas registrado.

26
2.8 INCOMPATIBILIDADES Y PROHIBICIONES QUE PUEDEN AFECTAR A
LOS AUDITORES

La auditoría requiere la objetividad del profesional y ello supone que el auditor debe ser
independiente de la entidad a la que audita y actuar con integridad.

La Ley ha establecido un principio general de independencia según el cual: “Los auditores

de cuentas y las sociedades de auditoría deberán ser independientes en el ejercicio de su
función, de las empresas auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su
independencia en relación con la revisión y verificación de las cuentas anuales, los
estados financieros u otros documentos contables se vea comprometida”.

“Toda persona en condiciones de influir directa o indirectamente en el resultado de la

auditoría deberán abstenerse de participar de cualquier manera de la gestión o toma de
decisiones de la entidad auditada”.

Por lo tanto, “no podrán participar ni influir, de ninguna manera en el resultado de la

auditoría de cuentas de una entidad, aquellas personas que tengan una relación laboral,
comercial o de otra índole con la entidad auditada, que pueda generar o ser percibida,
como causante de un conflicto de intereses”.

¿Existe alguna disposición legal que tenga como objeto impedir la actuación no
independiente de los auditores?

Sí. El art. 16 de la LAC fija las causas de incompatibilidad estableciendo que “en todo
caso, se considerará que el auditor de cuentas no goza de la suficiente independencia en
el ejercicio de sus funciones respecto de una empresa, cuando concurran alguna de las
siguientes circunstancias”:

POR SITUACIONES PERSONALES

1. Ser miembro del órgano de administración, directivo, apoderado o
empleado de la entidad auditada.

2. Tener un interés financiero significativo para cualquiera de las partes.

3. Realizar operaciones con instrumentos financieros emitidos o

respaldados por la entidad auditada.

4. Aceptar obsequios o favores, excepto si son insignificantes o

intrascendentes.

27
 POR SERVICIOS PRESTADOS
1. Por prestación de servicios de contabilidad o preparación de los
estados financieros a la entidad auditada.

2. Por prestación de servicios de valoración, salvo que, esta valoración

sea no significativa y que la estimación de la valoración esté
documentada de manera exhaustiva en los papeles de trabajo.

3. La prestación de servicios de auditoría interna, excepto si la

responsabilidad global del sistema de control interno de la empresa
corresponde a la misma.

4. La prestación de servicios de abogacía en litigios que puedan incidir

de forma significativa en las CC. AA. de la empresa.

5. La prestación de servicios de diseño y puesta en práctica de

procedimientos de control interno o de gestión de riesgos
relacionados con la elaboración o control de la información financiera,
o del diseño o aplicación de los sistemas informáticos de la
información financiera

En general, las circunstancias anteriormente indicadas se

extenderán a los familiares directos de los auditores, a las
personas integrantes del equipo de trabajo de los auditores y al
resto de socios de las sociedades de auditoría

El período de cómputo para las incompatibilidades comprenderá desde el inicio del primer
año anterior al ejercicio al que corresponda los estados financieros u otros documentos
contables auditados, hasta la fecha en que el auditor de cuentas o sociedad de auditoría
finalice el trabajo de auditoría correspondiente a dichos estados o documentos.

Asimismo, los auditores principales responsables de los trabajos de auditoría y las

sociedades de auditoría en cuyo nombre se realice la auditoría, no podrán formar parte
de los órganos de administración o de dirección de la entidad auditada, ni de las
entidades con las que esta tenga una relación de control, ni ocupar puesto de trabajo, ni
tener interés financiero directo ni indirecto significativo. Esta prohibición se extiende
desde el auditor principal a sus socios en la sociedad de auditoría y a todos los auditores
de cuentas (inscritos en el ROAC) que han formado parte del equipo de trabajo.

28
 Sistema de plazos de contratación y rotación de auditores

• Los auditores de cuentas o sociedades de auditoría serán

contratados por un período de tiempo determinado inicial
que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a
contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a
auditar, pudiendo ser contratados por períodos máximos de
tres años una vez que haya finalizado el período inicial.

CASO EXCEPCIONAL: LAS ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO (EIP)

¿Quiénes son? Son aquellas entidades de especial significatividad para la sociedad, bien sea por su
tamaño, por el tipo de negocio que desarrolla o por la distribución de la propiedad de la
misma. Son EIP:

• Las entidades emisoras de valores que cotizan en mercados secundarios oficiales

de valores
• Las entidades de crédito
• Las entidades aseguradoras
• Las entidades emisoras de valores que cotizan en el MAB
• Los grupos de sociedades en las que la dominante sea una EIP
• Las entidades que se determinen reglamentariamente (instituciones de inversión
colectiva, fondos de pensiones, entidades de dinero electrónico, entidades cuya
cifra de negocio sea superior a 2.000 millones de euros durante dos años
consecutivos, o que, su plantilla sea superior a 4.000 trabajadores durante dos años
consecutivos)

¿Qué informes Además del propio informe de auditoría han de emitirse:

han de emitirse? • Un informe adicional que ha de entregarse a la Comisión de Auditoría de la
entidad auditada.
• Informe anual sobre Transparencia

¿Periodo de Periodo mínimo del contrato inicial…….….3 años

Periodo de rotación del auditor principal…...5 años (podrá volver a serlo 3 años después)
contratación de Periodo máximo de contratación ……..…. 10 años

los auditores? Posibilidad de prórrogas de hasta 4 años con la coauditoría (contratación de otros auditores
para realizar el encargo conjuntamente con los auditores iniciales)

29
2.9 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

• Los auditores de cuentas responderán por los daños y

perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus
obligaciones según las reglas generales del Código Civil

• Cuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor que

pertenezca a una sociedad de auditoría, responderán
solidariamente tanto el auditor que haya firmado el informe
como la sociedad

30
 PREGUNTAS TEST

TEMA 2

MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA EN

ESPAÑA

31
2.1 ¿Cuál de las siguientes personas no tienen incompatibilidad para realizar y firmar una auditoría?

a) El gerente de una empresa respecto a la auditoría de la empresa que gestiona.

b) La persona que posea el 5% del capital social de la empresa a auditar y que esta participación
suponga el 55% de su patrimonio personal.
c) El hijo del director general de la empresa a auditar
d) Todas tienen incompatibilidades

2.2 Indique la afirmación falsa

a) Para actuar como auditor no es preciso estar inscrito en ninguna de las dos corporaciones
profesionales existentes en España.
b) La auditoría de cuentas anuales es obligatoria, en los términos expresados en la Ley de Sociedades
Anónimas, desde 1990 y en la actualidad en la Ley de Sociedades de Capital.
c) Para actuar como auditor es preciso estar habilitado por el ICAC e inscrito en el Registro de
Economistas Auditores.
d) La auditoría es la revisión y verificación de documentos contables que tiene como objeto la emisión
un informe que pueda tener efectos frente a terceros.

2.3 ¿Cuáles son los requisitos de experiencia práctica en el ámbito de los estados financieros para el
acceso al ROAC por la vía académica?

a) dos años al servicio de un auditor de cuentas

b) tres años al servicio de un auditor de cuentas
c) tres años de los cuales, al menos dos deberán haberlo sido al servicio de un auditor de cuentas
d) ocho años de los cuales, al menos cinco deberán haberlo sido al servicio de un auditor de cuentas

2.4 Indique en cuál de las situaciones siguientes no se produce incompatibilidad para un auditor

a) Cuando es un asesor fiscal externo (no empleado) de la empresa

b) Cuando su hermano es el director financiero de la empresa a auditar
c) Cuando tiene un patrimonio de 100.000 € de los que 60.000 € están materializados en acciones de
la empresa a auditar.
d) Cuando también trabaja para la empresa como gerente

2.5 El informe de gestión:

a) Es otro modo de llamar a la memoria

b) No forma parte de las cuentas anuales
c) No es auditado por los auditores
d) Su formulación es responsabilidad del auditor

2.6 Una sociedad que está obligada a auditarse por primera vez, cuál es el plazo máximo que
puede contratar al auditor:

a) 1 año
b) 3 años
c) 9 años
d) Indefinido

32
2.7 En relación con el auditor de cuentas, indicar la respuesta correcta:

a) Si el auditor conoce al propietario de una empresa, es incompatible para ejercer como auditor de la
misma
b) Podrá realizar publicidad de sus servicios para la captación de clientes
c) Únicamente emite informes de auditoría sobre cuentas anuales
d) Para acceder a la profesión se requiere entre otras cosas, una experiencia mínima de tres años en el
ámbito financiero, dos de ellos en auditoría.

2.8 Cuando una sociedad está obligada a auditarse por primera vez:

a) Los auditores deben ser nombrados por el Consejo de Administración

b) Si los auditores no son nombrados por la Sociedad, los nombra el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de cuentas
c) Los auditores pueden ser contratados por 1 año.
d) Los auditores pueden ser contratados por 9 años.

2.9 La obligación de auditarse de una empresa viene marcada por el hecho de que:

a) Está obligada a presentar cuenta de pérdidas y ganancias normal

b) Es filial de una empresa obligada a auditarse en algún país de la Unión Europea
c) Está obligada a presentar balance normal
d) Formula informe de gestión normal

2.10 De las siguientes sociedades cuál NO está obligada a auditar sus cuentas anuales:

a) Sociedad que durante dos años consecutivos tiene un activo mayor de 4 millones de €, cifra de
negocios mayor de 6 millones de €, y, 30 empleados.
b) Sociedad dedicada ala intermediación financiera que durante dos años consecutivos tiene un activo
menor a 2 millones de €, cifra de negocios mayor de 6 millones de €, y, 30 empleados.
c) Sociedad que durante dos años consecutivos tiene un activo superior a 3 millones de €, cifra de
negocios menor a 3 millones de €, y, 25 empleados.
d) Todas las anteriores están obligadas a auditar sus cuentas anuales.

33
TEMA 3 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

3.1 La auditoría como proceso.

3.2 Planificación de la auditoría.

3.3 Estudio y evaluación del control interno.

3.3.1 Concepto y contenido del control interno.

3.3.2 Pruebas de cumplimiento.

3.4 Obtención de evidencia.

3.4.1 Concepto de evidencia. Determinación de su

alcance y factores condicionantes.
3.4.2 Pruebas sustantivas.

3.4.3 Los papeles de trabajo del auditor

3.5 Supervisión del trabajo del auditor.

1
3.1 LA AUDITORÍA COMO PROCESO

• Objetivos de la auditoría
• Qué entidades deben
En los temas 1 y 2 hemos estudiado auditarse
• Quiénes pueden auditar
• Qué condiciones deben reunir
los auditores

• Cómo se realiza una

En el tema 3 vamos a estudiar auditoría

Idea general sobre la realización de una auditoría

• La auditoría se configura como un proceso

• Dicho proceso se articula mediante el seguimiento de unas fases
• Estas fases las marcan...
El conocimiento que a lo largo de
La tradición décadas de trabajo han configurado
los profesionales de auditoría como
mejor modo de realizar su labor

Influye en el proceso de
elaboración de...

Las normas Las NIAs

Utilizaremos las NTA compatibles y más sencillas.

2
Esquema gráfico representativo del proceso de ejecución de una auditoría

Formalización por escrito del encargo

ENCARGO mediante contrato

Obtención de las cuentas anuales y

otros documentos relevantes

Plan Global
PLANIFICACIÓN Programa de auditoría

Importancia relativa
Riesgo probable

OBTENCIÓN Pruebas de cumplimiento

DE EVIDENCIA Pruebas sustantivas

Opinión

INFORME
DE
AUDITORÍA

¿Cómo debe concretarse el encargo de auditoría de cuentas anuales?

a) Antes de aceptar el encargo se debe considerar si existe alguna razón para

rechazarlo. Por razones éticas o técnicas.

b) Debe acordarse por escrito en un contrato o carta de encargo con el

cliente los siguientes extremos:
a) Objetivo del trabajo
b) Alcance del trabajo
c) Honorarios o criterios de cálculo para todo el periodo
d) Número total de horas estimado para la realización de la
auditoría

3
3. 2 PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA

La auditoría se debe planificar adecuadamente, siendo ésta la primera fase del proceso
de su ejecución

¿Por qué la auditoría es una actividad que debe planificarse ?

La auditoría es un trabajo que se basa, primordialmente, en la obtención de

evidencia. Un auditor necesita conocer si los estados contables reflejan la imagen fiel
y para ello necesita obtener evidencia.

Dicha evidencia la puede obtener, analizando inventarios de existencias, cotejando

facturas, preguntando a los clientes y proveedores por sus saldos con la empresa,
analizando los movimientos bancarios etc. pero...

¿Puede un auditor obtener absolutamente toda la evidencia de todos los hechos

acaecidos en un año?

Por lo general esto resulta, no sólo imposible, sino lo que es más importante,
innecesario para poder expresar una opinión razonable. En ocasiones, mucho
trabajo, muchas pruebas de auditoría, no significan necesariamente más evidencia o
de mejor calidad. Para saber qué áreas de las cuentas anuales requieren más
atención, qué y cuántas pruebas realizar y en qué momento, debe llevarse a cabo
una adecuada PLANIFICACIÓN.

4
¿Cómo se debe llevar a cabo una adecuada planificación?
Adecuada comprensión del tipo de
negocio y de la naturaleza de la empresa
• El tipo de negocio.
• El tipo de productos o servicios que
suministra.
• La estructura de su capital.
• Sus relaciones con otras empresas del
mismo grupo y terceras vinculadas.
• Las zonas de influencia comercial.
• Sus métodos de producción y distribución.
• La estructura organizativa.
• La legislación que afecta a la entidad.
• El manual de políticas y procedimientos
• En el primer año de auditoría de una
entidad estos datos deben obtenerse
antes de llevar a cabo la auditoría a
través de diversos medios como:
• Entrevistas con el personal directivo,
tanto financiero como de producción,
comercial, administración etc.
• Análisis de datos del registro mercantil
y otros registros públicos
• Estudio de la legislación aplicable, etc.
Con este conocimiento se desarrolla por escrito el
PLAN GLOBAL
5
Adecuada comprensión del sector en
que opera la empresa
• Coyuntura económica
• Posibles regulaciones
gubernamentales, por ejemplo sector
eléctrico, hidrocarburos, etc.
• Prácticas contables del sector (por
ejemplo puede estar afectado por un
Plan contable sectorial, como el
transporte, construcción etc.
• Nivel de competencia en el sector
• Impacto de las nuevas tecnologías
• A través de sus trabajos previos para
la propia entidad o de su experiencia
en el sector.
• Mediante información solicitada al
personal de la entidad
• De los papeles de trabajo de años
anteriores.
• De publicaciones profesionales y
textos editados dentro del sector.
• De cuentas anuales de otras entidades
del sector, etc.
Contenido del Plan Global

• Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades

correspondientes.
• Principios y normas contables, NIAs, Normas Técnicas de
Auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables.
• La identificación de las transacciones o áreas significativas que
requieran una atención especial.
• La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y
su justificación. (ver apartado 3.3.1)
• La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error
de cada componente importante de la información financiera.
(ver apartado 3.3.1)

• El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de

contabilidad y al control interno. (ver apartado 3.3)
• La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema
de determinación y selección de las muestras (ver apartado 3.3.2).
• El trabajo de los auditores internos y su grado de
participación, en su caso, en la auditoría externa.
• La participación de otros auditores en la auditoría de filiales
y/o sucursales de la entidad.
• La participación de expertos.

Una vez elaborado el plan global el auditor se encuentra en disposición de

organizar el trabajo concreto que va a realizar para la auditoría de un ejercicio
determinado.

PROGRAMA escrito de auditoría .

El programa, a diferencia del plan global, es un documento donde se recogen

las pruebas concretas a realizar, normalmente en cada masa patrimonial y la
extensión de las mismas para lograr los objetivos de auditoría.

A continuación se presenta un ejemplo de programa de auditoría

6
EJEMPLO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA

7
 PROGRAMAS DE TRABAJO
CLIENTE: CERÁMICA DE BANDERA, S.A. FECHA: 31-12-09
Ref. Hecho
P/T Descripción Por

INMOVILIZADO MATERIAL
1) Obtener del cliente (o preparar) la cédula sumaria A.2 con el detalle de las cuentas que componen la sección al cierre del
A.2 ejercicio, incluyendo: ET


 a) Saldos ajustados de apertura obtenidos de los P/T auditoría año anterior. ET

 b) Saldos de cierre del ejercicio a auditar haciendo las siguientes comprobaciones:

 - Verificar sumas ET
 - Cotejar con Mayor ET
 ET
- Referenciar a 4.1

A.3 2) Obtener del cliente (o preparar) la sumaria A3 con el movimiento de las cuentas durante el ejercicio y:

 2.1 Analizar las adiciones del ejercicio más significativas: ET
 2.2 Adjuntar el trabajo realizado para la certificación de la Subvención de Incentivos Regionales. 
 2.3 Analizar el 100% de los retiros: 
 
 2.4 Analizar los traspasos más significativos comprobando que se transfirió correctamente tanto el coste como la 
 amortización acumulada a la nueva cuenta. A su vez, determinar si es correcta la nueva clasificación. 
 2.5 Realizar una prueba de la razonabilidad general de la amortización contabilizada y ver: 
 
 a) Si los porcentajes coinciden con las vidas reales estimadas. 
 b) Si, por categorías de activos, los tipos son bien aplicados y calculados. 
 c) Si los porcentajes de amortización por categorías son iguales que los del año anterior.

 
 d) Si la amortización cuadra con el cargo en P y G. 
e) Si la amortización acumulada es razonable.

A.10 3) Realizar una prueba de cobertura de seguros. ET

N/A 4) Informarse sobre obligaciones actuales y futuras de adquisición acordadas por la entidad. ET

A.8 5) Investigar si alguna de las partidas de activo fijo está sujeta a gravámenes o cargas. ET

6) Comprobar cumplimiento con los objetivos de auditoría e indicar expresamente fallos de cumplimiento u otros hechos ET
A.0 destacados (A.0).

7) Proponer en el P/T 2.2 las recomendaciones y sugerencias relacionadas con las deficiencias observadas en esta sección y
2.2 en el 2.1 los problemas importantes surgidos (y las soluciones propuestas) para la atención del socio. ET

A.2 8) Pasar los ajustes y reclasificaciones aceptados por el cliente a la cédula sumaria A-2 y 4.1 y establecer los saldos ET
ajustados.

5.5 9) Si procede, preparar desgloses y contenido de la memoria de las CCAA y/o descripción de los principios contables para la AS
nota 4 de la memoria.

8
3.3 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
NTA ET 2.4

3.3.1 Concepto y contenido del control interno

¿Qué es el control interno y por qué es necesario en una empresa?

A medida que una empresa va Ejemplo: la gestión de las

adquiriendo un determinado tamaño
su gestión y organización interna se
vuelven paulatinamente más
complejas.
existencias en una empresa no
depende de una sola persona ni
de un solo departamento sino de
un grupo de ellas que hay que
coordinar para que la función
que deben cumplir se alcance

• Estableciendo unos sistemas de organización, un

NECESIDAD DE
conjunto de métodos y procedimientos (es decir
CONTROL INTERNO unas rutinas de trabajo predeterminadas) a seguir
en todas las áreas de la empresa: producción,
administración, finanzas, comercialización etc.

• Debe funcionar como un sistema, es decir,

desarrollándose como una rutina que se mantiene
en el tiempo.

¿Cómo se realiza? • Lo ideal es que el control interno esté

documentado por escrito en lo que se denomina
manual de procedimientos de control interno. No
obstante el sistema en ocasiones se limita a
funcionar perviviendo en el tiempo como una
costumbre.

Asegurar que

• La actividad de la entidad se desarrolla eficazmente

¿Cuáles son sus cumpliendo las directrices de la dirección
objetivos? • Los registros contables son fidedignos
NTA 2.4.3 • Los activos están debidamente protegidos

9
 Ejemplos de mecanismos de control interno
Aplicaciones genéricas
Definición de niveles jerárquicos
Establecimiento de Definición de áreas de responsabilidad
una estructura
Definición de canales de comunicación
organizativa
Segregación de funciones
Rutinas de procedimientos
Establecimiento de
procedimientos y
políticas operativas en
todas las áreas Sistemas de custodia de activos
funcionales Sistemas de conservación de activos
Política de aseguramiento de activos
Política de inventarios
Planificación contable
Establecimiento de
Sistema de registro contable
procedimientos y
políticas contables
Política de valoración dentro de las
alternativas posibles legalmente
Ejemplos aplicados al área de existencias de mercaderías
Jefe compras, Jefe ventas, Jefe almacén, oficiales almacén, mozos almacén...
Las propias de los niveles jerárquicos con excepción de que el jefe de almacén puede
ordenar compras cuando un stock quede por debajo del nivel de seguridad
En todo caso por escrito o correo electrónico
El jefe de compras no tiene atribución para efectuar pagos a proveedores. El jefe de
ventas no tiene atribución para cobrar a clientes. En ambos casos es el gerente el
habilitado.
Para comprar mercaderías: orden del jefe de almacén al jefe de compras petición de
presupuestos a 3 proveedores petición al mejor proveedor recepción en almacén
firmada por jefe de almacén Inspección de las entradas informe de incidencias al jefe
de compras en su caso informe favorable para el pago al gerente orden de pago al
proveedor.
Las existencias permanecerán siempre en almacén cerrado vigilado.
El almacén dispondrá de un sistema de climatización idóneo
Contratar un seguro por el 100% del valor contable de las existencias
Se llevará inventario permanente por código de barras y físico cada trimestre
Se aplicará el grupo 3 del PGC con desgloses de cuentas a 6 dígitos por referencia (por
cada producto distinto)
Aplicación central informática con acceso exclusivo de asientos desde el departamento de
administración.
Aplicación del PMP; Control trimestral del grado de depreciación a tenor del resultado del
inventario físico y prospección de mercado.
10
Los auditores deben evaluar cómo funciona el sistema de control
interno de una empresa. ¿Por qué?

Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como base
fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de
las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.

Desde el punto de vista de la auditoría se analiza el control interno porque va a

afectar con toda probabilidad a la contabilidad: Cualquier operación con
trascendencia económica tendrá su reflejo en contabilidad.

El auditor debe, antes de realizar otro tipo de pruebas

concretas de auditoría, evaluar el control interno de la
entidad porque....

SI NO EXISTE CONTROL SI EL CONTROL EXISTE Y

O EXISTE PERO NO FUNCIONA ADECUADAMENTE
FUNCIONA
ADECUADAMENTE

Existe riesgo de que hayan Se reduce el riesgo de que

quedado operaciones sin queden operaciones sin
registrar, o que hayan sido registrar contablemente o sean
registradas de manera registradas de manera no
inadecuada adecuada

En este caso el auditor tiene En este caso el auditor

que realizar más pruebas de necesita realizar menos
auditoría que si el resultado pruebas de auditoría para
de la evaluación hubiera expresar su opinión con una
sido más favorable. base razonable

Así pues...
La calidad del control interno de la empresa determina el alcance de las
pruebas concretas que deberá llevar a cabo el auditor.

11
 Aspectos a tener claro respecto al papel de los auditores en cuanto al
control interno de la empresa
 La responsabilidad de implantar y
mantener un sistema de control
interno es exclusivamente de la
empresa.
 El auditor en su informe de
auditoría no opina sobre el
control interno sino sobre las
cuentas anuales.
 El control interno ofrece una
seguridad razonable pero no
absoluta de que los objetivos del
mismo se cumplirán.
¿Cómo estudian y evalúan el control interno los auditores?
Realización de una revisión
preliminar del sistema.
Realización de pruebas de
cumplimiento.
12
El auditor puede recomendar, pero
no obligar, a una entidad a
mantener un sistema de control
interno
Cosa distinta es que en un
documento que es para la empresa,
no para terceros, el auditor
recomiende a la entidad que
establezca o mejore su control
interno y le aporte ideas al respecto
Puede fallar por errores debidos a
deficientes instrucciones, falta de
compromiso del personal con el
plan, mala comprensión de las
instrucciones, fallos humanos, o
incluso por actuaciones delictivas.
 Conocer cómo se ha diseñado el
sistema de control interno.
 Conocer cómo debería funcionar.
 Los tres métodos más usuales para
la revisión preliminar del control
interno son:
• Cuestionarios
• Flujogramas
• Descripciones literales
 Ver apartado 3.3.2
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EXISTENCIAS SI NO

CUESTIONES BÁSICAS

1. EXISTENCIA FÍSICA

1.1. ¿Existe un inventario permanente en el que se detallen las existencias de la Sociedad, su

número de unidades y su coste?.

1.2. a) ¿Se efectúan controles periódicos sobre este inventario permanente a efectos de validar
su razonabilidad?

b) ¿Queda evidencia documental de los mismos?

1.3. a) En el caso de haber diferencias, ¿se regularizan?

b) ¿Queda evidencia documental de las mismas?

1.4. En el caso de que no se disponga de un inventario permanente, ¿se realizan recuentos

físicos periódicos, al menos al cierre del ejercicio?

1.5. ¿Existen instrucciones por escrito, preparadas por el Departamento correspondiente, de

cómo deben realizarse y documentarse dichos recuentos físicos?

1.6. ¿Están aseguradas las existencias?

2. VALORACIÓN

2.1. ¿Existe un inventario (permanente o físico) valorado al cierre del ejercicio, detallando el
número de unidades y el valor de las mismas?

2.2. a) ¿Se valora la materia prima de acuerdo a las normas de valoración aceptadas por el Plan
General de Contabilidad (Precio medio ponderado, FIFO, Otros)?

b) ¿Realiza la Sociedad algún control por parte de un Departamento independiente o una

tercera persona para asegurarse de que la valoración se hace de acuerdo con los criterios
establecidos?

2.3. ¿Existen escandallos valorados del Producto en curso y el Producto terminado?

2.4. ¿Coincide el valor de la materia prima según el inventario valorado de materia prima con
los escandallos valorados de producto en curso y producto terminado?

2.5. a) ¿Se actualizan periódicamente los escandallos de producto en curso y producto

terminado?

b) ¿Se revisa dicha actualización por parte de un Departamento independiente o una

tercera persona?

Preparado por: Fecha: Indice

3.5
(6 de 20)
Revisado por: Fecha:

13
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EXISTENCIAS SI NO

2.6. a) ¿Se controla por parte de la Sociedad que el valor de realización de las existencias es
superior al coste de las mismas?

b) ¿Queda documentado este control?

3. OBSOLESCENCIA

3.1. a) ¿Existen controles por parte de la Sociedad para detectar los productos susceptibles de
ser considerados en mal estado o de lento movimiento?

b) ¿Se realiza mediante procedimientos informáticos (listado de rotación de productos,

listado de productos sin movimiento, etc.)?

c) En caso contrario, describir brevemente (si es preciso, utilizar hoja separada) los
procedimientos utilizados por la Sociedad:

4. CORTE DE OPERACIONES

4.1. Describir brevemente (si es preciso, utilizar hoja separada) los procedimientos establecidos
por la Sociedad para asegurar un adecuado corte de las operaciones de compra y venta:

4.2. ¿Son suficientes estos controles?

Preparado por: Fecha: Indice

3.5
(7 de 20)
Revisado por: Fecha:

14
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EXISTENCIAS SI NO

5. INFORMACION ESTADÍSTICA

5.1. ¿Existen listados de rotación de productos?

5.2. ¿Existen listados de existencias ordenados por su valor total (ABC)?

5.3. ¿Existen listados en que se determine el margen por producto o familia de producto (precio
de venta menos precio de coste y/o en términos porcentuales)?

5.4. ¿Existen listados estadísticos de mermas o roturas de stock?.

EVALUACIÓN

Considerando los resultados al cuestionario anterior y los obtenidos en el apartado General -

"Factores de control del entorno", el grado de control interno en este área se considera:

Fuerte 
Satisfactorio 
Débil 

Consecuentemente, y considerando la importancia relativa de las cuentas incluidas en este área, la

posibilidad de encontrar ajustes significativos que afecten a los estados financieros es:

Alta 
Moderada 
Baja 

Comentarios:

Preparado por: Fecha: Indice

3.5
(8 de 20)

15
 Método Descriptivo del circuito de Producción - Existencias

La Sociedad se dedica a la fabricación y comercialización de piezas de la industria cerámica, tanto pavimento como
revestimiento. Cuenta con dos plantas productivas, ambas situadas en Morella, en las que fabrica azulejos tanto de
pasta blanca, roja como porcelánico.

La planificación de la producción cotidiana se refleja en la programación. El responsable de la realización de la

programación recopila la documentación interna necesaria para la elaboración de las previsiones de fabricación, en
función de: previsión de ventas, stock disponible, cartera de pedidos, datos de ventas. Se definirá un stock de
seguridad por el responsable de planificación de la producción. Estas previsiones son exportadas a una herramienta
informática donde se obtienen las necesidades de fabricación a capacidad infinita.

El responsable de la planificación de la producción junto con los responsables de las plantas se encarga de priorizar y
secuenciar un Plan de producción real y ajustado a las capacidades de la fábrica. Los responsables de cada una de las
dos plantas revisan los planes de producción.

Los responsables de las dos plantas se encargan de la difusión de la programación con la antelación necesaria para
que los responsables de sección puedan hacer el aprovisionamiento de Materias Primas. A partir del plan de
programación los responsables de sección elaboran la orden de producción de su sección.

El registro de la producción real se efectuará mediante alta de las existencias producidas en el sistema. La Sociedad
cuenta con un sistema de inventario permanente y su sistema de identificación de los artículos por ubicaciones lo que
permite un control y gestión del stock rápido, sencillo y al momento. Además, a efectos de corregir posibles
desviaciones, se realizan dos recuentos como mínimo a lo largo del ejercicio, uno de ellos al cierre del ejercicio.

La Sociedad establece un método de identificación del material y producto existente en sus instalaciones, mediante
etiquetas identificativas, marcaje de embalaje, ubicación en almacén, dependiendo del tipo de material.

El Departamento de Calidad y Medioambiente junto con los responsables de las secciones afectadas son los
responsables de definir los métodos necesarios para asegurar que los materiales mantienen su trazabilidad y están
perfectamente identificados con los registros emitidos de los mismos, siendo todos los demás departamentos los
responsables de poner en práctica los métodos establecidos.

Se confecciona un informe de cada producción reseñando los resultados obtenidos, así como los datos de los
diferentes controles y verificaciones. EL Departamento de Producción archiva dichos informes.

La Sociedad cuenta con varios almacenes: materias primas arcillas, aditivos de arcillas, esmaltes, repuestos, rodillos,
matricería, embalajes, productos terminados y residuos.

Todos los materiales almacenados están claramente identificados en sus correspondientes almacenes de forma que no
se dañen o deterioren. El departamento o sección responsable de cada almacén realiza el control de las existencias en
stock de los materiales almacenados, registrándose todas las entradas y salidas que se producen. Cada planta, y
concretamente cada sección de cada planta, están identificadas por códigos, de modo que cuando se producen
entradas de materias primas u otros aprovisionamientos, el encargado de recibir esta mercancía identifica el albarán
con el número de la sección correspondiente, así queda definido el gasto que hay que imputar a cada producto en su
valoración.

En cuanto al consumo de materias primas, cada encargado de sección va anotando la cantidad que se va
consumiendo, dato que al final de cada mes proporciona al jefe de planta quien lo vuelve a revisar y en el caso de que
haya desviaciones de consumo respecto el consumo habitual, analiza a que se deben, a fin de verificar que realmente
se han producido y no han sido consecuencia de errores manuales en la anotación del consumo diario. Una vez
comprobado que los datos son reales, pasa la información al departamento de costes quien ya se encarga de realizar
la imputación de los distintos costes a cada uno de los procesos de producción, verificando que los datos
proporcionados desde planta son conformes con los registros contables, analizando las posibles desviaciones en caso
de que las hubiera.

Los almacenes son revisados periódicamente por los responsables de cada almacén. La verificación incluye la
verificación del estado de los materiales almacenados.

Mensualmente el departamento de costes efectúa un cálculo del coste de producción a partir de datos contables y de
las variaciones de stocks de Materia Prima y otros y procede a valorar el stock de Producto Terminado a efectos de la
elaboración de Estados Financieros intermedios para la gestión de la sociedad.
16
3.3.2 Pruebas de cumplimiento

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar

al auditor una seguridad razonable de que los
procedimientos relativos a los controles internos están
siendo aplicados tal como fueron establecidos.

Las pruebas por tanto, sirven para ver si se puede confiar en

esos procedimientos. Si se aprecia que los procedimientos
no son satisfactorios no se puede confiar en ellos.

A lo largo de los temas 5 en adelante veremos cuáles son

las principales pruebas de cumplimiento por masas
patrimoniales. Ahora, sólo a efectos de ilustrar su función,
exponemos algunos ejemplos.

EJEMPLOS DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL CONTROL INTERNO

Área de clientes
Área de inmovilizado material
Área de existencias
Área de tesorería
• Comprobar si existe una política de evaluación de
riesgos de clientes
• Comprobar si se aplica la política de evaluación de
riesgos de clientes
• Comprobar si se registran en un registro de elementos
de inmovilizado las altas y bajas de los mismos
• Comprobar si se identifica el lugar físico en que se
encuentra cada inmovilizado
• Comprobar si periódicamente se analiza su estado físico
• Comprobar si existe una política de seguros para los
mismos
• Comprobar si existe un procedimiento preestablecido
para el cálculo del coste de producción
• Comprobar si existe y se aplica la segregación de
funciones entre el jefe de almacenes y el encargado de
los pagos a proveedores
• Comprobar si existe y se aplica la segregación de
funciones entre quien ordena los pagos, el pagador y
quien contabiliza los pagos.
• Comprobar si se realizan periódicamente arqueos de
caja y conciliaciones de las cuentas bancarias

17
3.4 OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la

realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se
consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio
razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se
examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas."

3.4.1 Concepto de evidencia. Determinación de su alcance y factores

condicionantes

Evidencia en auditoría es...

La evidencia del auditor es la convicción razonable de que

todos aquellos datos contables expresados en las cuentas
anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo
y contenido por los hechos económicos y circunstanciales
que realmente han ocurrido.

La naturaleza de la evidencia está constituida por todos

aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados
por el auditor, y que tienen relación con las cuentas anuales
que se examinan.

Como hemos visto anteriormente el auditor no puede, porque es imposible,

obtener absolutamente toda la evidencia que soporta los datos que figuran
en las cuentas anuales. Por otra parte para expresar una opinión razonable
acerca de si estas cuentas expresan la imagen fiel no se precisa disponer de
toda la evidencia sino de la...

EVIDENCIA SUFICIENTE EVIDENCIA ADECUADA

¿Cuánta evidencia es la que debe ¿Cuál es la evidencia que debe

obtener el auditor? obtener el auditor?

18
 ¿Qué factores condicionan la evidencia suficiente y adecuada?

Es evidencia suficiente el nivel o cantidad de evidencia que le permite al

auditor llegar a conclusiones razonables. El auditor no puede obtener toda la
evidencia porque es materialmente imposible. Debe hacerlo combinando
muestras y técnicas analíticas. Es evidencia adecuada la que
cualitativamente permite soportar al auditor una opinión razonable.

Los factores que condicionan qué número de pruebas de auditoría deben

realizarse y cuáles son las mejores son dos:

El riesgo probable La importancia relativa

• Un auditor al plantear la auditoría
sabiendo que no puede obtener
toda la evidencia asume, en
definitiva, un riesgo: El riesgo de
no detectar un error significativo
que pudiera existir en las cuentas
anuales por la falta de evidencia
respecto a una determinada
partida o por la obtención de una
evidencia deficiente o incompleta
sobre la misma.
• La "importancia relativa" es la magnitud
o naturaleza de un error (incluyendo
una omisión) en la información
financiera que, bien individualmente o
en su conjunto, y a la luz de las
circunstancias que le rodean, hace
probable que el juicio de una persona
razonable, que confía en la
información, se hubiera visto
influenciado o su decisión afectada
como consecuencia del error u omisión
• Los niveles de importancia relativa
deben ser determinados en la fase de
planificación. Puede aplicarse los
niveles recogidos en la NTA sobre
importancia relativa

Para la evaluación Para la evaluación de

del riesgo debe SON la importancia relativa debe
considerarse la INTERDEPENDIENTES considerarse el riesgo
importancia relativa probable

Cuanto más importancia relativa tiene un tema que puede suponer un problema
de auditoría, menos riesgo se debe asumir, es decir más cantidad de evidencia
se necesita y por tanto serán precisas más pruebas sustantivas o con más
alcance. En sentido inverso una materia con poca importancia relativa requiere
menos evidencia, es decir menos pruebas o menos alcance.

19
Determinación de parámetros orientativos de importancia relativa según la Norma
Técnica sobre Importancia Relativa

El ICAC publicó, en 1999, una NT para dar una guía orientativa a los auditores respecto a
la determinación de niveles de importancia relativa

• El objeto de esa Norma es establecer unas bases que ayuden al auditor a planificar y
evaluar el efecto que sobre su informe pueden tener las incidencias que, en su caso,
resulten de sus comprobaciones.

• Debe quedar claro que los parámetros que propone la NT IR son orientativos y no
obligatorios. No pretende sustituir el juicio profesional del auditor en cada caso
concreto, aceptando como punto de partida básico que no existen criterios rígidos u
objetivos que permitan definir con carácter general qué es o no significativo, por
tratarse de un tema relativo que debe ser juzgado por cada auditor a la luz de las
circunstancias de cada caso.

Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluación

de la importancia relativa en la emisión del informe de Auditoría

SITUACIÓN IMPORTE – BASE TRAMO

Ajustes que afectan a resultados:
1. Empresas con beneficios normales Resultado actividades ordinarias 5% - 10%
El más representativo de: 0,5% - 1%
- Total importe neto cifra de
2. Empresas con pérdidas o en punto muerto negocios
- Total de los activos
- Fondos propios
3. Empresas en desarrollo (sin haber alcanzado el Fondos propios 3% - 5%
volumen normal de operaciones)
El más representativo de: 0,5% - 1%
- Ingresos o gastos totales
4. Entidades no lucrativas
- Activos totales
- Fondos propios
El más representativo de:
- Resultado actividades 5% - 12%
ordinarias
5. Pequeñas y medianas empresas
- Total importe neto cifra 1% - 3%
negocios
- Total de activos 1% - 3%
Total correspondiente clasificación 5% - 10%
Reclasificación entre partidas de la cuenta de Pérdidas y P y G (ingresos o gastos
Ganancias explotación, financieros o
extraordinarios)
El más representativo de: 3% - 5%
- Total fondos propios
Ajustes que afectan a partidas del balance y no al - Total de la correspondiente
resultado del ejercicio clasificación del balance
(activo o pasivo circulante,
activo o pasivo no circulante)
Total de la correspondiente 5% - 10%
clasificación del balance (activo o
Reclasificaciones entre partidas del balance
pasivo circulante, activo o pasivo
no circulante)

20
HOJA DE CÁLCULO PARA LA DETERMINACION DE NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA SEGÚN ICAC

EMPRESA
31-12-02
Calculo de la materialidad ICAC
Ajustes que afectan a resultados
1. Empresas con beneficios normales
Resultado Actividades ordinarias 0 5%-10% 0 0

2.Empresa con pérdidas o punto muerto o bajo nivel de rentabilidad

El más representativo de:
Total del importe neto cifra negocios 0 0 0
Activos totales 0 0,5% -1% 0 0
Fondos propios 0 0 0

3. Empresa en desarrollo
Fondos propios 0 3%-5% 0 0

4.Entidades no lucrativas
El más representativo de:
Ingresos o gastos totales 0 0 0
Activos totales 0 0,5% -1% 0 0
Fondos propios 0 0 0

5.Pequeñas y medianas empresas

El más representativo de:
Resultado actividades ordinarias 0 5-12% 0 0
Importe neto cifra de negocios 0 1-3% 0 0
Activos 0 1-3% 0 0
Reclasificación entre partidas de la cuenta de PyG
Total partida:
Ingresos de explotación 0 0 0
Gastos de explotación 0 0 0
Ingresos financieros 0 0 0
5-10%
Gastos financieros 0 0 0
Ingresos extraordinarios 0 0 0
Gastos extraordinarios 0 0 0

Ajustes que afectan a partidas balance y no al resultado del ejercicio

El más representativo de:
Total fondos propios 0 0 0
Total correspondiente clasificación del Balance
Activo fijo 0 0 0
3-5%
Activo circulante 0 0 0
Pasivo fijo 0 0 0
Pasivo circulante 0 0 0

Reclasificación entre partidas del balance

Total correspondiente clasificación del Balance
Activo fijo 0 0 0
Activo circulante 0 0 0
5-10%
Pasivo fijo 0 0 0
Pasivo circulante 0 0 0

21
3.4.2 Pruebas sustantivas

¿Qué son las pruebas sustantivas?

Las pruebas sustantivas tienen como objeto obtener evidencia relacionada con la
integridad, exactitud y validez de la información financiera. Consisten en pruebas
de transacciones y saldos y en técnicas de examen analítico. En ocasiones se les
denomina también pruebas de saldos, o bien pruebas de detalle.

Concretamente el auditor debe obtener evidencia, mediante las pruebas sustantivas,

de los siguientes extremos:

Existencia Los activos y pasivos existen en una fecha dada

Derechos y Los activos son bienes o derechos de la entidad y los

obligaciones pasivos son obligaciones a una fecha dada.
Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar
Acaecimiento
No hay activos, pasivos o transacciones que no estén
Integridad
debidamente registrados
Los activos y pasivos están registrados por su valor
Valoración
adecuado
Una transacción se registra por su justo importe. Los
Medición ingresos y gastos han sido imputados correctamente al
período
Las transacciones se clasifican, de acuerdo con principios
y normas contables generalmente aceptados y la Memoria
Presentación
contiene la información necesaria y suficiente para la
y desglose
interpretación y comprensión adecuada de la información
financiera auditada

Una empresa que ha observado adecuadamente los extremos anteriores presenta

unas cuentas anuales en las que:

• Está contabilizado todo lo que debe estarlo y por su valor correcto

• No está contabilizado nada que no deba estarlo
• Toda la información que presenta en las cuentas la presenta
adecuadamente

22
¿Cuáles son los métodos para obtener evidencia ?

Método Consiste en ... Ejemplo

Cotejar el valor que
Revisión de la coherencia y
figura en una factura
concordancia de los registros
INSPECCIÓN de compra de
contables, así como en el examen de
mercaderías con el
documentos y activos tangibles.
valor contabilizado
Ver como los
empleados de la
Ver la ejecución de un proceso o
OBSERVACIÓN empresa realizan el
procedimiento efectuado por otros.
inventario físico de
existencias.
Preguntar a un asesor
Obtener información apropiada de legal acerca del
PREGUNTAS las personas de dentro y fuera de la desenlace probable de
entidad que tienen los conocimientos un litigio en contra de
la empresa
Obtener corroboración normalmente
Solicitar a un cliente
por escrito, de una información
que confirme el saldo
CONFIRMACIONES contenida en los registros contables,
que mantiene con la
así como la carta con las
empresa
manifestaciones del cliente
Comprobar que los
Comprobación de la exactitud
cálculos de las
aritmética de los registros contables
retenciones
CÁLCULOS y de los cálculos y análisis realizados
practicadas en las
por la entidad o en la realización de
nóminas son
cálculos independientes
correctos.
Comparación de los importes Verificar el porcentaje
registrados con las expectativas del coste de ventas en
TÉCNICAS DE desarrolladas por el auditor al relación a las ventas
EXAMEN evaluar las interrelaciones que de dos ejercicios para
ANALÍTICO razonablemente pueden esperarse comprobar que no
entre las distintas partidas de la existen variaciones
información financiera auditada anormales

23
3.4.3 Los papeles de trabajo del auditor

Toda la evidencia que obtenga el auditor debe quedar recogida en los papeles de trabajo,
que constituyen la justificación y soporte del mismo.

¿Qué son los papeles de trabajo?

• Comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor,

configurando un compendio de la información utilizada y pruebas realizadas junto
con las decisiones que ha tomado para formar la opinión.

• Integran tanto los documentos donde está escrito el plan global, los programas de
auditoría, los resultados de la evaluación del control interno (pruebas de
cumplimiento) y los resultados de la obtención de evidencia sobre saldos (pruebas
sustantivas).

• Ayudan a realizar el trabajo, a sistematizarlo y perfeccionarlo en el futuro y

facilitan la supervisión.

• Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría, para asegurar su independencia,

deberán establecer las medidas de salvaguarda que permitan detectar las amenazas a la
citada independencia, evaluarlas, reducirlas y, cuando proceda, eliminarlas. En cualquier
caso, las medidas de salvaguarda serán adecuadas a la dimensión de la actividad de
auditoría o de la sociedad de auditoría. Estas medidas de salvaguarda serán objeto de
revisión periódica y se aplicarán de manera individualizada para cada trabajo de auditoría,
debiendo documentarse en los papeles de trabajo de cada auditoría de cuentas.

• Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas conservarán y

custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de
auditoría, la documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos
realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas
y el soporte de las conclusiones que consten en el informe.

• Son susceptibles de normalización

24
3.5 SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

El auditor debe dirigir los esfuerzos del equipo de

auditoría para lograr los objetivos y comprobar que se
han logrado, lo que supone que el auditor debe:

• Proporcionar instrucciones
• Mantenerse informado de los problemas que se presenten
• Revisar el trabajo efectuado
• Variar el programa de auditoría si es necesario
• Resolver diferencias de opinión entre miembros del equipo de
auditoría.

25
 PREGUNTAS TEST

TEMA 3

EL PROCESO DE LA AUDITORIA

3.1 Indique la afirmación falsa en relación con el concepto de importancia relativa.

a) Debe cuantificarse la fase de planificación.

b) Debe estar consignado en el Plan Global.
c) Existe una norma técnica que establece los coeficientes obligatorios para su cuantificación.
d) Es un factor que condiciona el nivel de evidencia suficiente y adecuada.

3.2 La finalidad del establecimiento de un sistema de control interno por las empresas, según las normas
técnicas de auditoría es

a) la emisión de un informe de auditoría

b) la salvaguarda de los activos y la fiabilidad de los registros contables
c) la posibilidad de evitar la auditoría de cuentas
d) la adecuada valoración de los activos y pasivos

3.3 Los papeles de trabajo son propiedad...

a) Del auditor
b) Del ICAC
c) De la empresa auditada
d) Del ROAC

3.4 ¿Cuál de las afirmaciones siguientes es falsa?

a) En el plan global debe consignarse el trabajo de los auditores internos y su grado de participación,
en su caso, en la auditoría externa.
b) En auditoría, verificar la integridad significa que todos los activos y pasivos que figuran en el balance
existen en una fecha dada y son realmente derechos o deudas de la entidad.
c) El contrato o carta de encargo de auditoría no tiene necesariamente que incluir una estimación de las
horas necesarias para realizarla.
d) El resultado de las pruebas de cumplimiento puede hacer al auditor reconsiderar los niveles de riesgo
probable e importancia relativa que consignó en la fase de planificación.

3.5 ¿Cuál de las afirmaciones siguientes es verdadera?

a) A mayor debilidad del control interno más pruebas sustantivas o con más alcance.
b) Las pruebas de cumplimiento tienen como objetivo conseguir evidencia sobre saldos y transacciones.
c) Las debilidades de control interno se revelan en el informe de auditoría.
d) Si una empresa dispone de un manual de control interno no es preciso realizar pruebas de
cumplimiento.

26
3.6 A la hora de verificar el sistema de control interno de las empresas, los auditores llevan a cabo las
llamadas:

a) Pruebas analíticas
b) Pruebas de cumplimiento
c) Pruebas sustantivas
d) Ninguna de las anteriores

3.7 En relación con las pruebas de cumplimiento indicar la respuesta correcta:

a) Se realizarán en función de la cifra de importancia relativa

b) Tienen como objeto obtener evidencia relacionada con la exactitud, integridad, y validez de la
información financiera
c) Permiten al auditor saber si existe control interno
d) Permiten al auditor saber si funciona correctamente el control interno

3.8 El Plan Global de Auditoría NO incluirá:

a) La determinación de la cifra de importancia relativa

b) Los programas de trabajo para cada área
c) Naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar
d) Legislación aplicable a la empresa

27
 TEMA 4 EL INFORME DE AUDITORÍA
Concepto, momento y forma de emisión del informe de
4.1 4.1
auditoría de cuentas anuales

4.2 La norma técnica sobre informes.

4.3 Contenido del informe de auditoría.

4.4 Tipos de Opinión.

4.5 Interpretación contable de las salvedades

4.5 Anexo: Ejemplos reales de informes de auditoría

1
4.1 CONCEPTO, MOMENTO Y FORMA DE EMISIÓN DEL INFORME DE
AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES

Concepto de informe de auditoría

La última fase del proceso de ejecución de una auditoría es la redacción del informe
de auditoría.

El informe de auditoría de cuentas:

es un documento mercantil, escrito

el alcance del trabajo efectuado

donde se describe por el auditor

y expresa su opinión profesional sobre las

mismas

El informe de auditoría es un documento mercantil que

debe, necesariamente, adoptar el formato que está
establecido legalmente. Un auditor no puede, por tanto,
utilizar cualquier tipo de expresiones para emitir su opinión
o hablar de asuntos que no estén previstos en la norma.

Qué no es un informe de auditoría

El informe de auditoría no es un certificado acerca de la

absoluta veracidad y exactitud de lo que dicen las
cuentas. Como hemos visto el auditor no puede, porque es
imposible, obtener toda la evidencia justificativa de lo que
pone en las cuentas, por tanto, si el auditor certificara estaría
cometiendo una ilegalidad.

Si el informe no es un certificado, entonces...

2
... ¿Qué sentido debe atribuirse al informe de auditoría?

Porque la emite un profesional

Constituye el mecanismo de habilitado experto en la materia
emisión de una opinión que ha realizado un trabajo de
cualificada obtención de evidencia que le ha
permitido formarse un juicio para
expresar una opinión razonable

Es decir, si han sido preparadas

Sobre si las cuentas anuales aplicando correctamente los
principios y normas de
expresan la imagen fiel
contabilidad generalmente
aceptados

El informe de auditoría es público

Dirigido, en principio, a los
accionistas de la empresa, pero que
puede ser consultado y utilizado por
cualquier persona (terceros) para la
toma de sus decisiones.
ya que se deposita para su
publicidad en el Registro Mercantil
junto con las cuentas anuales a
las que se refiere

Momento de emisión del informe de auditoría

Los auditores cuentan, como mínimo, con un mes desde

Existe un que les son entregadas las cuentas para presentar el
Plazo mínimo: informe. (Art.270 LSC)

No existe fijado Las cuentas anuales, junto con el informe de auditoría,

expresamente las aprueba la Junta General de Accionistas en sesión
un plazo máximo, ordinaria a celebrar dentro de los 6 primeros meses
pero... transcurridos desde el cierre del ejercicio (Art 272 LSC)

El informe debe estar redactado y entregado al Consejo

de Administración para que lo presente a la Junta
General de Accionistas antes de dichos seis meses y
debe estar disponible en el momento de la convocatoria
de dicha junta

3
Forma de emisión del informe de auditoría

4.2 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA

TÍTULO: Informe de Auditoría Independiente

DESTINATARIOS: A los accionistas de…

OPINIÓN del Auditor identificando la entidad y los EE. FF. auditados

FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN

INCERTIDUMBRE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

PÁRRAFO DE ÉNFASIS

CUESTIONES CLAVE / ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE LA

AUDITORÍA

Otra información: Informe de Gestión

RESPONSABILIDAD de los Administradores.

RESPONSABILIDAD del Auditor

NOMBRE, Nº ROAC,
FIRMA, y FECHA

4
Aspectos sobre los que existe obligación de informar

1. Respecto a las CUENTAS ANUALES, si...

Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos,

la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los
resultados y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad,
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. (Son
significativos los aspectos que superen los niveles de importancia
relativa, que el auditor deberá haber escrito y justificado en el Plan
Global)

Atención:
El auditor expresa en su informe su opinión en relación con las
cuentas anuales en su conjunto, o bien expresará que no
puede expresar una opinión (denegación de opinión), y en este caso las
causas que lo impiden.

2. Respecto al INFORME DE GESTIÓN,

Si la información contable que éste contiene concuerda con la de

las cuentas anuales auditadas y si su contenido y presentación son
conformes a la normativa que resulta de aplicación.

5
 Elementos básicos del Informe de auditoría de cuentas anuales
Como hemos dicho con anterioridad el informe de auditoría es un documento que
debe adoptar una determinada forma. A continuación se describen sus elementos
básicos.

Titulo o identificación

Identificación de los destinatarios

Opinión del auditor:

No modificada: “En nuestra opinión, las cuentas anuales expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera a fecha XXXX, así
como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación, y en
particular, con los principios y criterios contables contenidos en el
mismo”.

Modificada:

- Con salvedades: “En nuestra opinión, excepto por el efecto del

hecho (o hechos) descrito/s en el párrafo (los párrafos) de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, las cuentas
anuales adjuntas, expresan en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio…”

- Desfavorables: “En nuestra opinión, debido al efecto del hecho

(o hechos) muy significativo descrito/s en el (los) párrafos/s
del “Fundamento de la opinión desfavorable”, las cuentas
anuales adjuntas, no expresan la imagen fiel del patrimonio, de…”

- Denegada: “Debido al efecto muy significativo del hecho (o

hechos) descrito en el párrafo/s de “Fundamento de denegación de
opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base evidente y adecuada para expresar una
opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una
opinión sobre las cuentas anuales adjuntas”.

Fundamento de la Opinión:
• Se presentarán las salvedades y las limitaciones al alcance
que se han puesto de manifiesto en el desarrollo del trabajo
de auditoría y que afectan a la opinión del auditor.

6
(Si existieran)
Incertidumbre sobre empresa en funcionamiento
• Cuando la empresa no presenta dudas sobre su viabilidad
futura.
Párrafo de énfasis
• En determinadas circunstancias el auditor desea destacar un
hecho reflejado en las cuentas anuales pero sin que ello
suponga una salvedad. (no aparecen, por tanto, referidas
en el párrafo de opinión, es decir, no afecta a la opinión del
auditor).
• En ocasiones el auditor indicará la existencia de
incertidumbres (circunstancias cuyo desenlace dependen
de acciones o hechos futuros, que no están bajo el control de
la entidad).

Cuestiones clave / Aspectos más relevantes de la auditoría

• Descripción de los riesgos considerados como más
significativos de la existencia de incorrecciones materiales, las
respuestas del auditor a dichos riesgos y las observaciones
esenciales derivadas de dichos riesgos.

Otra información: Informe de gestión

• Confirmación de la concordancia con las cifras auditadas en
las cuentas anuales y que su contenido y presentación se
realiza de acuerdo a la normativa aplicable.

Responsabilidad de los Administradores:

• Describirá la responsabilidad de la Dirección en la
preparación de los EE.FF.
• Aplicación del control interno que considere necesario para
la preparación de estos EE.FF.

Responsabilidad del Auditor:

• Expresar una opinión sobre los EE.FF.
• Expresar que se planifica la auditoría con el fin de obtener
una seguridad razonable sobre si los estados están libres de
incorrecciones materiales.
• Se aplican procedimientos selectivos para obtener evidencia
que dependen del juicio del auditor.
• No se expresa opinión sobre la eficacia del control interno
de la empresa.
7
 Otras responsabilidades de información:
• Es la confirmación del análisis de otra información y otros
requerimientos legales de información a los que está obligada
la entidad auditada (p. ej. Informe de gestión).

Nombre, datos registrales del auditor, firma y fecha

¿Qué aspectos o circunstancias significativas pueden dar lugar a

salvedades en un informe de auditoría?

Se producen cuando el auditor no ha podido

realizar todas las pruebas que consideraba
oportuno respecto a alguna materia, ni
aplicar los procedimientos de auditoría
requeridos por las Normas de Auditoría
Limitaciones al alcance
Ejemplos: no haber podido asistir al
inventario de cierre, o bien que la empresa
no ha querido enviar cartas a los
proveedores para confirmar sus saldos

Ejemplo: La entidad no ha reconocido el

deterioro de valor del 100% del saldo de
un cliente quebrado judicialmente

Existencia de una incertidumbre

Incumplimiento de los principios y
criterios contables, incluyendo
omisiones de información
necesaria
significativa cuya información no está
reflejada en las cuentas anuales
Información de una incertidumbre
significativa por lo que respecta al
principio de continuidad de las
operaciones por problemas de empresa
en funcionamiento, siempre que aquella
no esté debidamente recogida en la
memoria de las cuentas anuales

8
4.3 TIPOS DE OPINIÓN

Si el auditor opina que :

Las cuentas anuales reflejan la imagen fiel.

OPINIÓN NO
Las cuentas ha sido preparadas de conformidad con el MODIFICADA
marco normativo de información financiera que
resulta de aplicación y, en particular con los principios (FAVORABLE)
y criterios contables contenidos en el mismo

Si existe alguna salvedad en la opinión, es decir si

existen:
OPINIÓN
Limitaciones al alcance y/o MODIFICADA.

Incumplimientos de los principios y criterios contables, CON SALVEDADES

incluyendo omisiones de información necesaria

Si el auditor opina que

Las cuentas anuales consideradas en su conjunto no

presentan la imagen fiel. OPINIÓN
MODIFICADA.
Esto sucede cuando se dan salvedades que, a juicio
del auditor, afectan a las cuentas anuales en cuantía o DESFAVORABLE
concepto muy significativo o en un número tan
elevado de capítulos que pueden confundir
gravemente al lector de las cuentas anuales.

Si el auditor no ha obtenido evidencia necesaria

para formarse una opinión sobre las cuentas
anuales en su conjunto.

Esto sucede cuando se dan limitaciones al alcance de OPINION

la auditoría de importancia y magnitud muy MODIFICADA.
significativas.
DENEGADA
Asimismo, en casos extremos, de existencia de
múltiples incertidumbres cuyo efecto conjunto pueda
ser muy significativo

9
Resumen de los tipos de opinión

TIPO DE INFORME RESULTANTE

Con opinión
Con salvedades Desfavorable
denegada
Errores (*)
Incumplimientos (*) X X
Falta de información en las CCAA
Limitaciones al alcance
X X
Múltiples incertidumbres de
efecto conjunto muy significativo X
(*) Un cambio a un principio contable no aceptado equivale a un error o incumplimiento

10
Ejemplo ficticio de informe de auditoría
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de Solban, S.A.
Opinión
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de SOLBAN SA, que comprenden el balance a 31 de diciembre de 2017,
la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la
memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en los párrafos de “Fundamentos de la opinión
con salvedades”, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de SOLBAN SA a 31 de diciembre de 2017, así como sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en
el mismo

Fundamentos de la opinión

1. La partida de existencias de productos terminados se encuentra sobrevalorada por un importe de 100 miles de
euros como consecuencia de errores de cuantificación de unidades físicas y de la valoración de su coste.

2. Dentro del epígrafe de inversiones financieras a corto plazo se encuentran recogidas unas acciones de TALMAN, S.A.
participada en un 60% por la sociedad, por valor de 200 mies de euros. Al cierre del ejercicio auditado el valor
teórico de dichas participaciones es nulo, por lo que debería haberse dotado el correspondiente deterioro.

3. El epígrafe de deudores incluye un saldo de 1,2 millones de euros que la sociedad mantiene frente a un cliente
declarado judicialmente en concurso de acreedores. La entidad tiene reconocido un deterioro de valor a la fecha de
cierre del ejercicio de 400 miles de euros. En base a nuestro análisis de la situación patrimonial del cliente, debería
registrarse un deterioro de valor por la totalidad del saldo.

4. En el pasivo del balance no está recogida una deuda de 1,8 millones euros que la entidad mantiene por
operaciones comerciales realizadas con INVESMAN, S.A. perteneciente al grupo de sociedades.

Párrafos de énfasis
Llamamos la atención sobre la nota 9.1 (a) de la memoria de las cuentas anuales, que describe que la Sociedad realiza
un elevado porcentaje de sus ventas con sociedades del grupo. Esta cuestión no modifica nuestra opinión.

Llamamos la atención sobre la nota 13 de la memoria donde se indica que la Sociedad tiene abiertos a inspección fiscal
los ejercicios 2015 y 2016 por todos los conceptos impositivos a que está sometida. En caso de que la administración
tributaria discrepara del tratamiento contable realizado por la Sociedad para ciertas transacciones podrían derivarse
pasivos adicionales cuyo importe no es posible cuantificar de manera objetiva. Esta cuestión no modifica nuestra
opinión.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Cuestión: El reconocimiento de activos por impuesto
diferido implica un elevado juicio por parte de la
Dirección de la Entidad respecto a la evaluación de la
probabilidad y suficiencia de las ganancias fiscales
futuras.
Cómo se abordó: Hemos evaluado los controles sobre
el reconocimiento y valoración de los activos por
impuesto diferido, y además, hemos evaluado las
hipótesis clave utilizadas para estimar las ganancias
fiscales.

11
Cuestión: Una parte relevante del activo de Solban, S.
A. son las inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo tal y como se detalla en la Nota X de la Memoria.
Para evaluar si existe deterioro en estas inversiones
realiza su evaluación con carácter anual.
Cómo se abordó: Hemos contado con la colaboración
de especialistas en valoraciones que han analizado el
control interno de la empresa, han comprobado la
consistencia de los datos utilizados para calcular el
valor actual de los flujos de efectivo futuros con los
planes estratégicos y el grado de cumplimiento de
estos planes.

Otra información: Informe de Gestión

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 2017, cuya formulación es
responsabilidad de los administradores de la sociedad y no forma parte integrante de las cuentas anuales.

Nuestra responsabilidad consiste en comprobar que la información incluida coincide con la que aparece en las cuentas
anuales y que además, el contenido y presentación de la misma son conformes a la normativa que resulta de
aplicación.

Responsabilidad de los administradores

El consejo de administración son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de SOLBAN SA, de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota 2 de la memoria
adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente
en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de
incorrecciones materiales.

Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por
parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados
en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de
las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Castellón, 30 de abril de 2018 Severo Audi Tor

Socio-Auditor de Cuentas
Nº ROAC 18542

12
4.4 INTERPRETACION CONTABLE DE LAS SALVEDADES

El informe de auditoría es un documento de imprescindible lectura como paso

previo al análisis de las cuentas anuales. De su lectura se deben derivar las
siguientes actuaciones:

Pueden analizarse las cuentas

anuales utilizando los datos que
Si el informe es favorable contienen

Si el informe es con salvedades

Por incumplimiento de normas
Cada salvedad debe ser
interpretada como una rectificación
(ajuste) que el lector debe
realizar en las cuentas antes de
analizarlas.

Por su naturaleza no tienen un

Por limitaciones al alcance impacto directo en el análisis

Si el informe es con opinión denegada
o desfavorable
Lo más recomendable es no
utilizar las cuentas como un
elemento de decisión ya que el
auditor nos indica que las cuentas
no son fiables

13
Ejemplo de ajuste contable que se desprende de una salvedad en un informe de
auditoría

RENTABILIDAD FINANCIERA (sin conocer la opinión del auditor)

Según se desprende de la salvedad descrita por los auditores en el párrafo 3º del informe de
auditoría de la sociedad Recoletos Compañía Editorial, S.A. correspondiente al año 2000, dió a
los asuntos allí descritos el siguiente tratamiento contable

Prima de emisión o Ingresos

2.333.000.000 (110) a (778) 2.333.000.000
asunción excepcionales

Las cuentas anuales presentadas por la Sociedad incorporan dicho apunte y por lo tanto, sin
conocer el informe de auditoría el cálculo de la rentabilidad financiera daría el siguiente
resultado:

BDI 4.900.473.000
RENTABILIDAD
= = 22,9%
FINANCIERA = FONDOS PROPIOS MEDIOS
21.371.665.553
INVERTIDOS EN EL
PERIODO

[(47.607.185.000 – 4.900.473.000) + 36.619.106)] / 2 = 21.371.665.553

RENTABILIDAD FINANCIERA (tras conocer la opinión del auditor)

La opinión expresada por el auditor en la salvedad comentada indica que el tratamiento

contable llevado a cabo mediante el asiento anterior incumple normas de contabilidad
españolas por tanto no debería haberse realizado. El lector del informe debe, por tanto,
realizar para sus efectos de análisis el siguiente ajuste

Ingresos Prima de emisión o

2.333.000.000 (778) a (110) 2.333.000.000
excepcionales asunción

Como se observa este ajuste no es más que el contraasiento al realizado por la empresa. Tras
este ajuste los resultados del año 2000 se reducirán en 2.333 millones y la prima de emisión
se incrementará en 2.333 millones. Si ahora calculamos la rentabilidad financiera se obtendrá

BDI 2.567.473.000
RENTABILIDAD
= = 11,39%
FINANCIERA = FONDOS PROPIOS MEDIOS
22.538.165.553
INVERTIDOS EN EL
PERIODO

4.900.473.000 – 2.333.000.000 = 2.567.473.000

[(47.607.185.000 – 2.567.473.000) + 36.619.106)] / 2 = 22.538.165.553

14
4.5 ANEXO: EJEMPLOS REALES DE INFORMES DE AUDITORÍA

En el Aula Virtual tenéis a vuestra disposición diversos informes de

auditoría.

15
 PREGUNTAS TEST

TEMA 4

EL INFORME DE AUDITORIA

16
4.1 Indique la afirmación falsa en relación con los informes de auditoría.

a) Los párrafos de énfasis no dan lugar a salvedades.

b) Las salvedades aparecen a continuación de la opinión.
c) Un ejemplo de situación que puede dar lugar a una limitación al alcance es no obtener ninguna
contestación en una circularización sin que por otro medio se pueda obtener la evidencia deseada.
d) El párrafo sobre el informe de gestión es siempre el último.

4.2 Si un auditor asiste a la realización del inventario por parte del personal de la empresa y observa
que ha sido inadecuadamente realizado, pero tras la realización de las pruebas sustantivas adecuadas
considera que la valoración del mismo en las cuentas anuales es correcta

a) Debe emitir una salvedad en el informe de auditoría por deficiencias de control interno
b) Debe emitir una salvedad por limitación al alcance
c) Debe obligar a que se repita el recuento
d) No tendrá ninguna repercusión en el informe de auditoría

4.3 Indique cuál de las siguientes expresiones se utiliza en el caso de un informe con salvedades por
incumplimiento de principios y normas contables

a) ..dada la importancia del efecto de las salvedades expresadas en … las cuentas anuales no expresan la
imagen fiel...
b) ..excepto por el efecto de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final
de la incertidumbre descrita en …, las cuentas anuales expresan en todos los aspectos significativos la
imagen fiel...
c) ..excepto por el efecto de las salvedades descritas en… las cuentas anuales expresan en todos los
aspectos significativos la imagen fiel...
d) ..debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en … no
podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales

4.4 Si las cuentas anuales no reflejan la imagen fiel de la sociedad, el auditor emitirá una opinión.

a) Con salvedades
b) Desfavorable
c) Denegada
d) Favorable con un párrafo de énfasis

4.5 La omisión de información relevante en las cuentas anuales por parte de la sociedad da lugar a una
opinión:

a) Favorable
b) Favorable con un párrafo de énfasis
c) Con salvedades
d) Denegada

4.6 A la vista del siguiente fundamento de opinión, indique qué tipo de opinión puede haber emitido el
auditor:
“...Debido a la gran importancia de las limitaciones al alcance de nuestra auditoría descritas en …, no
podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 2015 adjuntas...”

a) Desfavorable
b) Denegada
c) Con salvedades por limitaciones al alcance
d) Ninguna de las anteriores
17
4.7 “Durante el ejercicio anterior al auditado la sociedad incurrió en gastos extraordinarios por valor de
250.000 euros. La sociedad los trató en las cuentas anuales del mismo como un inmovilizado intangible para
distribuirlos en varios ejercicios amortizándolos en 5 años. Según la normativa contable tal tratamiento no es
adecuado ya que tales gastos debían haberse llevado a resultados en su totalidad en el año en que se
produjeron”

Redacte el/los asientos contables que ajusten la salvedad relatada.

4.8 ¿En qué caso las limitaciones al alcance pueden dar lugar a denegar la opinión?

a) Cuando superen los niveles de importancia relativa

b) Cuando van unidas a un incumplimiento de principios y normas de contabilidad
c) Cuando se producen en un número tal que el auditor no puede formarse una opinión
d) Nunca

4.9 ¿Cuál de las siguientes opiniones no existe?

a) Favorable
b) Favorable con salvedades
c) Desfavorable
d) Denegada

4.10 La omisión de información relevante en las cuentas anuales por parte de la sociedad da lugar a
una opinión:

a) Favorable o denegada
b) Con salvedades o desfavorable
c) Desfavorable o denegada
d) Con salvedades o denegada

4.11 Después de los fundamentos de la opinión y antes del párrafo referido al informe de gestión existe
un párrafo que dice así:

“Existe un litigio contra la Sociedad, debido al fallecimiento de un empleado como

consecuencia de un accidente profesional por importe de un millón de euros. Desconocemos
cuál será la resolución final del citado litigio y, en consecuencia, no podemos evaluar el
eventual impacto que podría tener sobre las cuentas anuales adjuntas.”

¿Qué tipo de opinión emitiría?

a) Favorable.
b) Con salvedades o desfavorable.
c) Con salvedades o denegada.
d) Con salvedades o con una limitación en el alcance

18
4.12 Realice el ajuste contable que corresponde a la siguiente salvedad de Española del Zinc, S.A. en el
informe de auditoría de las cuentas de 2008.

La caída de la cotización internacional del zinc y los bajos tipos de cambio del dólar USA
respecto al euro, han dado lugar a una situación en la que los precios de venta de las existencias
de la empresa a 31-12-2008, fundamentalmente producción en curso, han sido inferiores a los
importes por los que se hallaban registrados en el balance a dicha fecha. Estas existencias,
vendidas en su mayor parte en enero de 2009 han generado una pérdida en su realización por un
importe de 65 millones de euros. Si bien esta caída de precios se ha corregido a lo largo de marzo
de 2009, los principios de contabilidad requieren que las existencias de productos se registren al
coste de producción o a valor de mercado, el menor de ambos, debiéndose haber imputado por
tanto dicha pérdida a los resultados del ejercicio 2008.

4.13 ¿Qué tipo de salvedad supondría el siguiente párrafo situado con posterioridad a los
fundamentos de la opinión?

“Podrían existir discrepancias entre la Sociedad y la Administración Tributaria por el

tratamiento dado por la Sociedad a determinados gastos de personal” :

a) Salvedad por incumplimientos de normas y principios contables

b) Salvedad por incertidumbre
c) Salvedad por limitación al alcance
d) No sería una salvedad, sería un párrafo de énfasis

4.14 Realice el ajuste contable que corresponde a la siguiente salvedad de en el informe de auditoría
de las cuentas de 2008 de Jumberca, SA.

Tal y como se indica en la nota 16 referente a ingresos y gastos, la sociedad ha contabilizado en

el ejercicio 2008 los ingresos originados por las quitas correspondientes a los acreedores que se
habían adherido al convenio de la suspensión de pagos por un importe de 567 millones de euros.
A fecha del presente informe el convenio con los acreedores no es firme por haber sido este objeto
de impugnación. Durante el ejercicio 2007 la Sociedad contabilizó por este mismo concepto un
importe de 250 millones de euros. Según el principio de prudencia únicamente se contabilizarán
los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.

4.15 ¿Qué describe el siguiente párrafo, situado justo después del párrafo de opinión?

“La Sociedad incluye en la cifra de existencias 2 millones de euros de producto terminado,

cuyas unidades físicas y valoración no hemos podido verificar. Tampoco hemos podido
aplicar procedimientos alternativos para su verificación. Consecuentemente, no hemos
podido evaluar la razonabilidad de dicha cifra de existencias al 31 de diciembre de 2007.”

a) Una salvedad por limitación en el alcance

b) Es un párrafo de énfasis
c) Una salvedad por incertidumbre
d) Una salvedad por incumplimiento de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

4.16 Si el índice de materialidad está establecido en 100.000 euros y en el transcurso de la auditoría nos
encontramos con las siguientes circunstancias:

a) Existe una sobrevaloración de existencias por importe de 300.000 euros

b) Existe un litigio contra la Sociedad por importe de 500.000 euros del que no se sabe su resolución
final a la fecha de emisión del informe de auditoría.
Explique brevemente qué tipo de opinión emitiríamos (no hay que redactar la opinión).
156
TEMA 5 AUDITORÍA DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

5.1 Elementos que integran el área y consideraciones generales

5.2 Normas de valoración e información en la Memoria

5.3 Control interno

5.4 Pruebas sustantivas

157
5.1 ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ÁREA Y CONSIDERACIONES GENERALES

Descripción de las cuentas que integran el inmovilizado no financiero

20 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
200 Investigación
201 Desarrollo
202 Concesiones administrativas
203 Propiedad industrial
204 Fondo de comercio
205 Derechos de traspaso
206 Aplicaciones informáticas
209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles

21 INMOVILIZACIONES MATERIALES
210 Terrenos y bienes naturales
211 Construcciones
212 Instalaciones técnicas
213 Maquinaria
214 Utillaje
215 Otras instalaciones
216 Mobiliario
217 Equipos para proceso de información
218 Elementos de transporte
219 Otro inmovilizado material

22 INVERSIONES INMOBILIARIAS
220 Inversiones en terrenos y bienes naturales
221 Inversiones en construcciones

23 INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

230 Adaptación de terrenos y bienes naturales
231 Construcciones en curso
232 Instalaciones técnicas en montaje
233 Maquinaria en montaje
237 Equipos para proceso de información en montaje
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales

28 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible
281 Amortización acumulada del inmovilizado material
282 Amortización acumulada de las inversiones
inmobiliarias

29 DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible
291 Deterioro de valor del inmovilizado material
292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

158
62 SERVICIOS EXTERIORES
620 Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
621 Arrendamientos y cánones
622 Reparaciones y conservación

66 GASTOS FINANCIEROS
660 Gastos financieros por actualización de provisiones
662 Intereses de deudas

PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO

67
CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material
672 Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
678 Gastos excepcionales

68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES

680 Amortización del inmovilizado intangible
681 Amortización del inmovilizado material
682 Amortización de las inversiones inmobiliarias

69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES

690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692 Pérdidas por deterioro de las inversiones
inmobiliarias

73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA

730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
731 Trabajos realizados para el inmovilizado material
732 Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias
733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en
curso

77 BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO

CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material
772 Beneficios procedentes de las inversiones
inmobiliarias
778 Ingresos excepcionales

EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE

79
PÉRDIDAS POR DETERIORO
790 Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
791 Reversión del deterioro del inmovilizado material
792 Reversión del deterioro de las inversiones
inmobiliarias

159
5.2 NORMAS DE VALORACIÓN E INFORMACIÓN EN LA MEMORIA
Normas de valoración

Norma 5ª : Inmovilizado intangible

Valoración por el precio de adquisición o coste de producción
Aspectos generales Amortización indirecta en función de la pérdida de valor sistemática del elemento
Corrección valorativa por deterioro (diferencia entre el valor contable y el valor recuperable)
Norma 6ª: Normas particulares sobre inmovilizado intangible
• Gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen.
• Gastos de investigación podrán activarse si:
Están individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido
200 Investigación
Se tienen motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del Proyecto
,
• Gastos de investigación activados deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de 5 años;
• Si existen dudas razonables sobre el éxito técnico o su rentabilidad, los importes activados deberán llevarse a pérdidas del
ejercicio
• Gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de investigación, se
activarán y deberán amortizarse durante su vida útil, que se presume no es superior 5 años
201 Desarrollo
• Si existen dudas razonables sobre el éxito técnico o su rentabilidad, los importes activados deberán llevarse a pérdidas del
ejercicio
• Son aquellos gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la patente o similar
203 Propiedad industrial • Se incluye el coste de registro y formalización de la propiedad industrial
• Deben ser objeto amortización y corrección valorativa por deterioro
• Sólo activable cuando se derive de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios.
• Se amortizará en un plazo máximo de 10 años. (Ley 22/2015)
204 Fondo de Comercio • Las unidades o grupo de unidades generadoras de efectivo a las que se hayan asignado el mismo, se someterán, al menos
anualmente a la comprobación del deterioro del valor.
• Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios
posteriores.
• Sólo activables cuando se deriven de una adquisición onerosa.
Derechos de
205
traspaso • Son amortizables en el periodo en que contribuya a obtener ingresos.
• Pueden ser objeto de corrección valorativa por deterioro.
• Programas de ordenador adquiridos a terceros o elaborados por la empresa para sí misma.

206
Aplicaciones • Se incluyen los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización se prevea en varios ejercicios.
informáticas • No se incluirán gastos de mantenimiento.
• Se aplicarán los mismos criterios de registro y de amortización que los gastos de desarrollo.

160
Norma 8ª : Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que
el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación
Aspectos generales
con la explotación o mantenimiento de dicho activo.
La calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del
contrato por lo que podrán ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.
El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del
inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del
activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la
Arrendamiento opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y se excluyen las cuotas de carácter contingente, el coste
financiero de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador.
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del
ejercicio en que se incurra en ellos.
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un período
de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento
Arrendamiento de carácter financiero.
operativo Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo serán
considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de
pérdidas y ganancias.
Los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio se clasificarán como operativos o financieros con los mismos criterios que los
arrendamientos de otro tipo de activo.
No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida económica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los
Arrendamientos de componentes de terreno y edificio se considerarán de forma separada, clasificándose el correspondiente al terreno como un
terrenos y edificios arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento, es
decir, si se espera ejercitar la opción de compra (si se espera adquirirlo) todo (los terrenos y edificios) se trata como arrendamiento
financiero, si no (no se ejercita la opción o no se adquiere), los terrenos se tratan como arrendamiento operativo y los edificios como
arrendamiento financiero.

161
 Norma 2ª : Inmovilizado material
VALORACIÓN (INICIAL) A LA ENTRADA EN EL PATRIMONIO

Adquisición a titulo oneroso:

Valoración por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción
El IVA que grava el I.M. se incluye en su valor sólo cuando no sea recuperable de la Hacienda Pública.
Formarán parte del valor del IM, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del
desmantelamiento o retiro, siempre que den lugar al registro de provisiones.
Se incluirán los gastos financieros por la adquisición de IM que necesiten un período superior al año para estar en
condiciones de uso, siempre que:
• Se devenguen antes de la puesta en condiciones de funcionamiento
• Hayan sido facturados por el proveedor o correspondan a préstamos afectos a su adquisición

PRECIO DE ADQUISICIÓN
El facturado por el proveedor
- Cualquier descuento o rebaja en el precio
Aspectos + Gastos adicionales devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento
generales + IVA no recuperable o no deducible
+ Impuestos especiales
COSTE DE PRODUCCIÓN
Se refiere al caso de inmovilizados construidos por la propia empresa
Incluye:
• Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles utilizadas
• Costes directos de producción del inmovilizado
• Costes indirectos de producción del inmovilizado

VALORACIÓN POSTERIOR (CORRECCIONES DE VALOR)

Debe corregirse el IM, restando del mismo las amortizaciones y las correcciones de valor por deterioro (provisiones)
reconocidas.
Depreciación sistemática e irreversible: amortizaciones (se contabiliza por el procedimiento indirecto)
Pérdida por deterioro: diferencia entre el valor contable y el valor recuperable cuando el valor contable supera su valor
recuperable, siendo éste el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.

162
 Norma 2ª : Inmovilizado material
PERMUTAS
A efectos de este PGC, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta, cuando se recibe
a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios.

Permutas comerciales: el bien recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado, más en su caso, las
contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor
razonable del activo recibido y con el límite de este último. Las diferencias que puedan surgir se contabilizarán en la
cuenta de pérdidas y ganancias.

Aspectos Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de
generales efectivo del inmovilizado recibido difiere de la de los activos entregados o el valor actual de los flujos de efectivo después
de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta se ve modificado como consecuencia de la
operación.

Cuando la permuta no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor
razonable de los elementos que intervienen en la operación, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor
contable del bien entregado, más en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el
límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido, si éste fuera menor.

163
Norma 3ª : Normas particulares sobre inmovilizado material

• Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento como cierres,

movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, así como los de derribo de
construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta; y también
los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a
Solares sin edificar (Terrenos
210 su adquisición.
y bienes naturales) • Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. No
obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, tal porción del terreno
se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido
en esos costes.
• Formarán parte de su precio de adquisición o coste de producción, además de todas
aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, las tasas inherentes
211 Construcciones
a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra.
• Deberá figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
212 Instalaciones técnicas • Su valoración comprenderá todos los gastos de adquisición, o de fabricación y construcción
213 Maquinaria hasta su puesta en condiciones de funcionamiento
• Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las
normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos.
• Los utensilios y las herramientas que no formen parte de una máquina y cuyo período de
utilización se estime no superior a un año, deben cargarse como gasto del ejercicio. Si el
periodo fuese superior a un año, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el
procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico; las adquisiciones se
214 Utillaje
adeudarán a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del
inventario practicado, con baja razonable por demérito.
• Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie
deben formar parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el período
de vida útil que se estime. Los moldes utilizados para fabricaciones aisladas, por encargo, no
deben considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable.

164

23 Inmovilizado en curso
Costes de renovación o mejora
Incidencia de los costes
relacionados con grandes
reparaciones
Inversiones realizadas por el
arrendatario en operaciones de
arrendamientos operativos
Norma 4ª : Inversiones inmobiliarias
Los criterios relativos al inmovilizado material, se aplicarán a las inversiones inmobiliarias.
• Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa
lleva a cabo para sí misma se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan. Las
cuentas de inmovilizaciones materiales, se cargarán por el importe de dichos gastos, con
abono a cuentas del subgrupo 73 (Trabajos realizados para la empresa).
• Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material serán
incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento
de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el
valor contable de los elementos que se hayan sustituido.
• En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de
los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a
estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el período que
medie hasta la gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o
construcción, a efectos de la identificación de los mismos, podrá utilizarse el precio actual de
mercado de una reparación similar.
Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del
inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su
reconocimiento. Asimismo, se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que
pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.
En los arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario, que no sean
separables del activo arrendado, se contabilizarán como inmovilizados materiales. La amortización
se realizará en función de su vida útil que será la duración del contrato de arrendamiento o cesión.
165
Información en memoria

Nota 4 Normas de registro y valoración

Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes

partidas:

1. Inmovilizado intangible, indicando los criterios utilizados para la

inclusión en el activo (capitalización), amortización y correcciones
valorativas por deterioro.

Todos los inmovilizados intangibles tendrán una vida útil definida

(Ley 22/2015).

2. Inmovilizado material

Criterios relativos a:
• Amortización y correcciones valorativas por deterioro y reversión de las
mismas.
• Capitalización de gastos financieros
• Contabilización de costes de ampliación, modernización y mejoras
• Costes de desmantelamiento o retiro
• Costes de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo
• Determinación del coste de trabajos realizados para el inmovilizado

3. Señala el criterio de calificación de los terrenos y construcciones como

inversiones inmobiliarias.

4. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilización de contratos

de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificación de su

aplicación, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar a
una permuta de carácter comercial.

20. Activos no corrientes mantenidos para la venta; se indicarán los

criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos o grupos de
elementos como mantenidos para la venta, incluyendo los pasivos
asociados.

166
Nota 5 Inmovilizado material

5.1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del

balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes
amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro
acumuladas; indicando lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas o dotaciones, especificando las adquisiciones realizadas
mediante combinaciones de negocios y las aportaciones no
dinerarias, así como las que se deban a ampliaciones o mejoras.
c) Reversión de correcciones valorativas por deterioro.
d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspasos de otras
partidas; en particular a activos no corrientes mantenidos para la
venta u operaciones interrumpidas.
e) Salidas, bajas o reducciones.
f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas
en el ejercicio, de las acumuladas.
g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las
acumuladas.
h) Saldo final.

5.2 Información sobre

a) Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación,
incluidos como mayor valor de los activos.
b) Vidas útiles o coeficientes de amortización por clases de elementos,
así como los métodos de amortización empleados, informando de la
amortización del ejercicio y la acumulada.
c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o
en ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación
que afecten a valores residuales, a los costes estimados de
desmantelamiento, retiro o rehabilitación, vidas útiles y métodos de
amortización.
d) Inversiones en inmovilizados materiales adquiridas a empresas del
grupo y asociadas con indicación de su valor contable, amortización
y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e) Inversiones en inmovilizados materiales situados fuera de España
f) Gastos financieros (intereses) capitalizados en el ejercicio.
g) Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía
significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un
inmovilizado material individual, se indicará: naturaleza del
inmovilizado material, importe, sucesos y circunstancias que han
llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro,
criterio empleado para determinar el valor razonable menos los
costes de venta, en su caso,

167
Nota 5 Inmovilizado material

k) Características del inmovilizado material no afecto directamente a la

explotación, indicando su valor contable, amortización y correcciones
valorativas por deterioro acumuladas.

l) Importe y características de los bienes totalmente amortizados en

uso, distinguiendo entre construcciones y resto de elementos.

m) Bienes afectos a garantías y reversión, así como la existencia y los

importes de restricciones de titularidad.

n) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el

inmovilizado material, indicando también el importe de dichos activos.

o) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación,

así como los compromisos firmes de venta.

p) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a

bienes del inmovilizado material tales como: arrendamientos, seguros,
litigios, embargos y situaciones análogas.

q) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar

sobre bienes del inmovilizado material. Sin perjuicio de la información
requerida en otras partes de la memoria.

r) En el caso de inmuebles, se indicará de forma separada el valor de la

construcción y del terreno.

s) El resultado del ejercicio derivado de la enajenación o disposición por

otros medios de elementos del inmovilizado material.

168
Nota 6 Inversiones inmobiliarias

Además de la información requerida en la nota anterior, se describirán los

inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias, y se informará de:

1. Tipos de inversiones inmobiliarias y destino que se dé a las mismas.

2. Ingresos provenientes de estas inversiones así como los gastos para

su explotación; se diferenciarán las inversiones que generan
ingresos de aquéllas que no lo hacen.

3. La existencia e importe de las restricciones a la realización de

inversiones inmobiliarias, al cobro de los ingresos derivados de las
mismas o de los recursos obtenidos por su enajenación o disposición
por otros medios, y

4. Obligaciones contractuales para adquisición, construcción o

desarrollo de inversiones inmobiliarias o para reparaciones,
mantenimiento o mejoras.

169
Nota 7 Inmovilizado intangible

7.1 General
1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones
acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas,
indicando:
a) Saldo inicial
b) Entradas o dotaciones
c) Reversión de correcciones valorativas por deterioro
d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspaso de otra
cuenta, en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta
e) Salidas, bajas o reducciones
f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas
en el ejercicio, de las acumuladas.
g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las
acumuladas.
h) Saldo final
2 Información sobre
a) Activos afectos a garantías y reversión, así como la existencia y los
importes de restricciones a la titularidad.
b) Vidas útiles o coeficientes de amortización por clases de elementos, así
como los métodos de amortización empleados, informando de la
amortización del ejercicio y la acumulada.
c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o
en ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación que
afecten a valores residuales, a los costes estimados de
desmantelamiento, retiro o rehabilitación, vidas útiles y métodos de
amortización.
d) Inversiones en inmovilizado intangible adquiridas a empresas del
grupo y asociadas con indicación de su valor contable, amortización y
correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e) Inversiones en inmovilizado intangible cuyos derechos pudieran
ejercitarse fuera de España o estuviesen situadas fuera de España
f) Gastos financieros (intereses) capitalizados en el ejercicio.

170
Nota 7 Inmovilizado intangible

7.1 General
2 Información sobre
g) Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa,
reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado
intangible individual, se indicará: naturaleza del inmovilizado
intangible, importe, sucesos y circunstancias que han llevado al
reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro, criterio
empleado para determinar el valor razonable menos los costes de
venta, en su caso,

j) Características del inmovilizado intangible no afecto directamente a la

explotación, indicando su valor contable, amortización y correcciones
valorativas por deterioro acumuladas.

k) Importe y características de los inmovilizados intangibles totalmente

amortizados en uso.

l) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el

inmovilizado intangible, indicando también el importe de dichos
activos.

m) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación,

así como los compromisos firmes de venta.

n) El resultado del ejercicio derivado de la enajenación o disposición por

otros medios de elementos del inmovilizado intangible.

p) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte al

inmovilizado intangible tales como: arrendamientos, seguros, litigios,
embargos y situaciones análogas.

171
Nota 7 Inmovilizado intangible

7.2 Fondo de Comercio

1. Para cada combinación de negocios que se haya realizado en el
ejercicio, se expresará la cifra del fondo de comercio, desglosándose las
correspondientes a las distintas combinaciones de negocios.
Tratándose de combinaciones de negocios que individualmente
carezcan de importancia relativa, la información anterior se mostrará de
forma agregada.

Esta información también deberá expresarse para las combinaciones de

negocios efectuadas entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
de su formulación, a menos que no sea posible, señalándose, en este
caso, las razones por las que esta información no puede
proporcionarse.

2. La empresa realizará una conciliación entre el importe en libros del

fondo de comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por
separado:

a) El importe bruto del mismo y las correcciones valorativas por

deterioro acumuladas al principio del ejercicio.
b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo,
diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable
de elementos que se haya clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con las normas de registro y valoración. Asimismo
se informará sobre el fondo de comercio dado de baja durante el
periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ningún grupo
enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.
c) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el
ejercicio.
d) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el
ejercicio, y
e) El importe bruto del fondo de comercio y las correcciones
valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.

3. Descripción de los factores que hayan contribuido al registro del fondo

de comercio así como, se justificará e indicará el importe del fondo de
comercio.

172
Nota 7 Inmovilizado intangible

7.2 Fondo de Comercio

4. Para cada pérdida por deterioro de cuantía significativa del fondo de
comercio, se informará de lo siguiente:

a) Descripción de la unidad generadora de efectivo que incluya el

fondo de comercio así como otros inmovilizados intangibles o
materiales y la forma de realizar la agrupación para identificar una
unidad generadora de efectivo cuando sea diferente a la llevada a
cabo en ejercicios anteriores.

b) Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento

de una corrección valorativa por deterioro.

c) Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los

costes de venta, en su caso, y

d) Si el método empleado fuera el valor en uso, se señalará el tipo o

tipos de actualización utilizados en las estimaciones actuales y en las
anteriores, una descripción de las hipótesis clave sobre las que se
han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de cómo se han
determinado sus valores, el período que abarca la proyección de los
flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de éstos a partir del
quinto año.

5. Respecto a las pérdidas por deterioro agregadas para las que no se

revela la información señalada en el número anterior, los principales
sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de tales
correcciones valorativas por deterioro.

6. Las hipótesis utilizadas para la determinación del importe recuperable

de los activos o de las unidades generadoras de efectivo.

173
Nota 8 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar

8.1 Arrendamientos financieros

2. Los arrendatarios informarán de:

a) Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido

inicialmente el activo, indicando si éste corresponde al valor
razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos
mínimos a realizar.

b) Una conciliación entre el importe total de los pagos futuros mínimos

por arrendamiento (señalando, en su caso, la opción de compra) y
su valor actual al cierre del ejercicio. Se informará además de los
pagos mínimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno
de los siguientes plazos:

− Hasta un año;
− Entre uno y cinco años;
− Más de cinco años.

c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del

ejercicio.

d) El importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan

recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no
cancelables.

e) Una descripción general de los acuerdos significativos de

arrendamiento financiero, donde se informará de:

− Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter

contingente que se haya pactado.

− La existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los

contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios, y

− Las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los

contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la
distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a
nuevos contratos de arrendamiento.

f) A los activos que surjan de estos contratos, les será de aplicación la

información a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de
los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a
inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.

174
Nota 8 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar

8.2 Arrendamientos operativos

2. Los arrendatarios informarán de:

a) El importe total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento

correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables,
así como los importes que correspondan a los siguientes plazos:

− Hasta un año;
− Entre uno y cinco años;
− Más de cinco años.

b) El importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan

recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no
cancelables.

c) Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos

reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando
entre: importes de los pagos mínimos por arrendamiento, cuotas
contingentes y cuotas de subarrendamiento.

d) Una descripción general de los acuerdos significativos de

arrendamiento, donde se informará de:

− Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter

contingente que se haya pactado.

− La existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los

contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios, y

− Las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los

contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la
distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a
nuevos contratos de arrendamiento.

175
5.3 CONTROL INTERNO

¿Cuál es la responsabilidad de la empresa en esta materia?

Establecer un adecuado sistema de control interno sobre el área del inmovilizado
no financiero. Puede implantar, entre otros, los siguientes controles.

Con carácter previo a la adquisición de los elementos

• Para incurrir en los costes relacionados con activos intangibles debe existir autorización
adecuada. Normalmente los debe autorizar un nivel jerárquico muy alto, como por
ejemplo el Consejo de Administración.

• Políticas de activación concretas. Especialmente debe determinarse un importe mínimo

por debajo del cual estos elementos se considerarán gastos.

• Políticas concretas de amortización dentro de los límites establecidos

• Revisar periódicamente si existen cuentas de gastos que deberían haber

sido activados como inmovilizado material

• Implantar una adecuada segregación entre las funciones de adquisición,

venta, custodia y registro.

Una vez adquiridos los elementos

• Revisión periódica sobre la capacidad de estos activos para generar ingresos,

especialmente los proyectos de I+D.

• Revisiones periódicas de las cuentas de gastos para detectar gastos no capitalizados.

• Existencia de registros que permitan la identificación, localización y las características de

cada elemento del inmovilizado intangible individualmente.

• Realización de inventarios y conciliaciones periódicos para verificar la existencia de los

elementos, su ubicación y su estado de conservación (esto es particularmente importante
para los elementos adquiridos mediante arrendamiento financiero).

• Controles adecuados de las altas, bajas y amortizaciones de elementos.

• Utilización de cuentas auxiliares con desglose de los activos intangibles.

• Utilización de asientos contables de amortización normalizados, mensuales,

adecuadamente revisados y aprobados por personas responsables.

176
• Establecer una política de cobertura del riesgo asociado a los elementos de inmovilizado
intangible y material, por ejemplo mediante la contratación de pólizas de seguros que
deberán ser revisadas y actualizadas periódicamente.

• Como control adicional a los registros contables debe establecerse un

programa periódico de inventario físico identificando numéricamente los
elementos del inmovilizado material

• Existencia de registros auxiliares individuales para cada elemento de

inmovilizado material: incluirán descripción, localización, coste por unidad,
vida útil estimada, dotaciones a la amortización y amortización acumulada

• Establecer una política predefinida para la determinación de las partidas que

deben ser consideradas activables.

• Establecer una política predefinida para la determinación de los métodos de

amortización para cada tipo de inmovilizados materiales

177
 5.4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Entre las pruebas sustantivas que pueden realizarse en esta área del balance se
encuentran

INMOVILIZADO INTANGIBLE

Confeccionar una hoja de adiciones y retiros con los saldos de las

cuentas y sus amortizaciones y las variaciones de las mismas, indicando
las adiciones, retiros y traspasos, con el siguiente detalle:

• Saldo inicial
• Entradas o dotaciones
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta
• Salidas, bajas o reducciones
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta
• Saldo final

EJEMPLO DE HOJA DE ADICIONES Y RETIROS DE

INMOVILIZADO INTANGIBLE
(y de sus amortizaciones acumuladas)

178
CERÁMICA DE BANDERA, S.A. -CUADRO DE ADICIONES Y RETIROS

Saldo al Adiciones y Traspasos SALDO

Cuenta DESCRIPCION 31/12/17 amortización Retiros Aumentos Disminuc. 31/12/18

INMOVILIZADO INTANGIBLE

COSTE
2030 PROPIEDAD INDUSTRIAL 150.000 -- -- -- (50.000) 100.000
2060 APLICACIONES INFORMATICAS 30.000 5.000 -- -- -- 35.000

180.000 5.000 -- -- (50.000) 135.000

AMORTIZACIÓN ACUMULADA
2803 AMORT.ACUM. PROPIEDAD INDUSTRIAL 22.500 12.500 -- -- (10.000) 25.000
2806 AMORT.ACUM. APLIC. INFORMÁTICAS 30.000 500 -- -- -- 30.500

52.500 13.000 -- -- (10.000) 55.500

179
Se comprobará, total o selectivamente, la propiedad de los distintos bienes
(especialmente en la auditoría del primer ejercicio). Por ejemplo, Comprobar
que un derecho de traspaso está documentado mediante un contrato

Comprobación de la valoración correcta a la entrada, salida y traspaso

de este inmovilizado. Para ello:
• Se seleccionan diversos elementos
• Se comprueban los justificantes del expediente de compra (facturas
diversas, impuestos, etc.) para verificar la corrección de los valores
activados, que el valor asignado no rebasa el valor recuperable, que se
contabilizan las pérdidas o ganancias en las ventas…

Solicitud y verificación de los criterios seguidos para la amortización

y tipos aplicados para los distintos bienes o clases homogéneas. Se
comprobará que:

• el sistema empleado cumple los PNCGA

• la vida útil es razonable
• la amortización ha sido calculada correctamente y de forma uniforme
con ejercicios anteriores

En proyectos de I+D o aplicaciones informáticas en curso se debe solicitar

una relación de los mismos y un detalle de los costes que se han
activado. Además se debe comprobar que la activación cumple con las
condiciones establecidas en el PGC y la uniformidad con respecto a ejercicios
anteriores.

Para los elementos de la Propiedad industrial (marcas, registros

comerciales.), comprobar:
- Autorización de compra
- Documentación soporte (factura, albaranes o pedidos)
- Contabilización según P.G.C.
- Uniformidad

.Circularizar al Registro de la Propiedad Industrial al objeto de

comprobar los certificados de inscripción y renovación de patentes.

180
 Se analizará si cabe la posibilidad de que algún bien pueda no generar
beneficios en el futuro estudiando por ejemplo: Planes de marketing sobre
viabilidad y plazos de expiración de una patente, análisis del fin de una
licencia de explotación, valor del fondo de comercio activado etc.

INMOVILIZADO MATERIAL

Primera auditoría

En una primera auditoría como no existen datos fiables sobre los

valores al inicio del periodo a auditar, por tratarse de una primera
auditoría, debe realizarse un estudio de razonabilidad de los mismos
mediante muestreo. Se debe verificar el archivo histórico de
inmovilizado material de la empresa, donde se detalle todos y cada
uno de los elementos que componen el inmovilizado. Solicitar dicho
Archivo (en caso de no existir éste anotar deficiencia de control
interno en debilidades de control interno), y verificar para la muestra
seleccionada según planificación, todos los atributos indicados en el
punto 2.a.

Realizar una prueba global para la verificación del saldo inicial de

amortización acumulada en base al archivo histórico y los
porcentajes de amortización indicados por la empresa en su última
memoria de las Cuentas Anuales.

Para la primera y el resto de auditorías

1. Comprobar mediante inspección física los elementos de

inmovilizado material, teniendo en cuenta el estado de los
mismos. Esto permite familiarizarse al auditor con la naturaleza
de las actividades, clase y estado de los edificios, instalaciones,
maquinaria, distribución, grado de uso de la planta industrial.
Se realizará un memorándum con los aspectos más
destacables, como por ejemplo, referencias a activos nuevos,
obsoletos, inactivos, etc. para analizar su adecuado reflejo
contable.

2. Elaborar un papel de trabajo con el detalle de las adiciones,

traspasos y retiros del ejercicio, para todas las cuentas, y
efectuar las siguientes pruebas:

181
 A) TEST DE ADICIONES O INVERSIONES: Comprobar para
una muestra significativa, obtenida según planificación de
acuerdo al grado de confianza en el sistema de control interno
de la empresa:
Documentación soporte (facturas, certificaciones
contratos). Para los inmuebles y terrenos obtener
las escrituras y los contratos privados, y archivar en
archivo permanente.
Que está debidamente autorizada la compra
Corresponde al periodo auditado, es decir, devengo
Son gastos activables, no correspondiendo a
reparaciones o gastos de conservación.
Clasificación contable correcta y adecuada
Existencia física
Se encuentra en uso
No se han incluido intereses financieros posteriores a la
puesta en funcionamiento.

Si reemplaza a otro inmovilizado: verificar que éste se ha

dado de baja correctamente; coste, amortización
acumulada, deterioro de valor acumulado en su caso,
beneficio o pérdida.

B) TEST DE RETIROS: para las ventas, retiros o bajas de

elementos de inmovilizado material comprobar:

Autorización de la venta
Documento soporte (albarán, factura de venta, cobro)
Que se ha dado de baja correctamente por el coste, la
amortización acumulada, el deterioro de valor acumulado
en su caso y contabilizada la venta y el cobro posterior
Cálculo y contabilización correctos del beneficio o pérdida
extraordinaria resultantes de la venta o baja.
Cruzar con PyG el beneficio o pérdida por enajenación de
inmovilizado.

3. ANÁLISIS DE LAS DOTACIONES A LA AMORTIZACIÓN, comprobar

que las dotaciones del inmovilizado son razonables, se han aplicado
teniendo en cuenta la vida útil estimada de los elementos y
uniformemente con respecto a ejercicios anteriores.

182
Efectuar una de las dos pruebas siguientes:

(a) Si la empresa dispone de un auxiliar para el cálculo de las

dotaciones, comprobar:

que los valores de adquisición o coste utilizados para el

cálculo coinciden con los datos contables del inmovilizado
los cálculos realizados
que los porcentajes aplicados son conformes a la vida útil
estimada de los bienes
que los porcentajes aplicados están dentro de los
porcentajes según su vida útil. Si no es así, obtener el
exceso o defecto para el cálculo del impuesto de
sociedades.
cruzar las dotaciones con PyG
Que los bienes adquiridos en el ejercicio se han incluido
y las bajas se han eliminado del auxiliar y que se han
amortizado proporcionalmente a su puesta en marcha o
baja en funcionamiento.

(b) Si la empresa no dispone de auxiliar para el cálculo, efectuar

una prueba global de dotaciones de amortización, cruzar con
PyG y analizar las diferencias en el caso de ser las mismas
significativas.

Determinar, en su caso, la base de amortización

fiscalmente no deducible y cruzar con el área de
impuestos con el fin de determinar la diferencia temporal
aparecida.

183
CERÁMICA DE BANDERA, S.A. -CUADRO DE ADICIONES Y RETIROS
Empresa: CERÁMICA DE BANDERA
Fecha : 31/12/18
Año ant: 31/12/17
Saldo al Adiciones y Traspasos SALDO
Cuenta DESCRIPCION 31/12/17 amortización Retiros Aumentos Disminuc. 31/12/18

INMOVILIZADO MATERIAL.COSTE

210 TERRENOS Y BIENES NATURALES 450.000 -- -- -- -- 450.000

211 CONSTRUCCIONES 260.000 200.000 -- -- -- 460.000

TERRENOS Y CONSTRUCCIONES 710.000 200.000 -- -- -- 910.000

212 INSTALACIONES TECNICAS 300.000 -- -- 200.000 -- 500.000

213 MAQUINARIA 485.000 50.000 -- -- -- 535.000
214 UTILLAJE 20.000 -- -- -- -- 20.000
216 MOBILIARIO 115.000 -- -- -- -- 115.000
217 EQUIPO PROCESO INFORMACIÓN 160.000 -- -- -- -- 160.000
218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 140.000 50.000 (20.000) 50.000 -- 220.000

INSTAL.TECNICAS Y OTRO I.M. 1.220.000 100.000 (20.000) 250.000 -- 1.550.000

23 INMOVILIZADO EN CURSO 180.000 20.000 -- -- (200.000) --

TOTAL COSTE........................ 2.110.000 320.000 (20.000) 250.000 (200.000) 2.460.000

INMOV.MATERIAL. AMORT.ACUMULADA

2811 CONSTRUCCIONES 40.000 6.000 -- -- -- 46.000

CONSTRUCCIONES 40.000 6.000 -- -- -- 46.000

2812 INSTALACIONES TECNICAS 7.000 30.000 -- -- -- 37.000

2813 MAQUINARIA 100.000 50.000 -- -- -- 150.000
2814 UTILLAJE 13.000 4.000 -- -- -- 17.000
2816 MOBILIARIO 20.000 11.500 -- -- -- 31.500
2817 EQUIPO PROCESO INFORMACIÓN 80.000 32.000 -- -- -- 112.000
2818 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 30.000 33.000 (19.000) 10.000 -- 54.000

INSTAL.TECNICAS Y OTRO I.M. 250.000 160.500 (19.000) 10.000 -- 401.500

TOTAL AMORT. ACUMULADA............ 290.000 166.500 (19.000) 10.000 -- 447.500

NETO............................... 1.820.000 153.500 (1.000) 240.000 (200.000) 2.012.500

184
 4) VERIFICACIÓN DE LA TITULARIDAD DE LOS BIENES DE
INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES INMOBILIARIAS Y SUS
CARGAS:

Obtener una NOTA SIMPLE DEL REGISTRO DE LA

PROPIEDAD de los bienes de la Sociedad y comprobar
que se encuentran libres de cargas. En caso contrario,
efectuar el seguimiento a las mismas y valorar las
posibles contingencias.

5) EXAMEN DE LA SUFICIENCIA DE LA COBERTURA DE RIESGOS

Comprobar en las pólizas de cobertura de riesgos de los bienes del

inmovilizado material y existencias de la sociedad, que el valor de
reposición de los mismos es superior al valor neto contable de
dichos bienes. En caso contrario, indicar porcentaje cubierto y
recomendar en la comunicación de debilidades de control interno
una cobertura mínima del 100 % del valor.

6) CUADRO DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (LEASING)

Para Elementos de inmovilizado material utilizados en régimen

de arrendamiento financiero, confeccionar un cuadro de todos los
arrendamientos financieros (Leasing), con los datos fundamentales de
cada contrato vigente y comprobar:
. Que los totales extraídos de los contratos coinciden con los
indicados contablemente, en las cuentas de inmovilizado material,
acreedores largo y corto plazo, y cuenta de gastos financieros
. La existencia física de los elementos
. La uniformidad de criterios
. Que no se trata de un arrendamiento común

Circularizar a las sociedades de leasing según planificación, con las que

se mantienen los contratos y comprobar la coincidencia con los datos
reflejados contablemente.

185
PREGUNTAS TEST Y EJERCICIOS
TEMA 5

INMOVILIZADO NO FINANCIERO

186
5.1 Señale la afirmación correcta en relación al inmovilizado intangible

a) Los elementos que están comprendidos en esta masa patrimonial no se amortizan

b) El inmovilizado intangible se amortiza por el procedimiento indirecto
c) Los derechos de traspaso se contabilizan aunque no se haya pagado por ellos siempre que se
tenga constancia de la cantidad real que se podría obtener por ellos.
d) Los gastos de investigación y desarrollo siempre se activan.

5.2 Indique la afirmación verdadera

a) Los anticipos para inmovilizaciones intangibles reflejan las entregas de los suministradores de
elementos de inmovilizado intangible
b) La propiedad industrial se amortiza obligatoriamente en un máximo de cinco años
c) Las aplicaciones informáticas cuya utilización no supere un ejercicio son activos inmateriales
d) El fondo de comercio se amortizará.

5.3 Señale por lo que respecta a la utilización de elementos de inmovilizado en arrendamiento,

la afirmación verdadera.

a) En ambos tipos de arrendamiento puede existir opción de compra.

b) Es indiferente para su contabilización que el arrendamiento sea financiero u operativo.
c) Los elementos utilizados mediante arrendamiento financiero nunca podrán ser objeto de
corrección valorativa por deterioro.
d) Los elementos utilizados mediante arrendamiento operativo pueden ser objeto de corrección
valorativa por amortización.

5.4 Señale la prueba sustantiva que no corresponde al área de inmovilizado material.

a) Analizar la hoja de adiciones y retiros.

b) Pedir confirmación por escrito al Registro de la Propiedad sobre las posesiones de la empresa.
c) Conciliar los saldos de las cuentas del inmovilizado que aparecen en la contabilidad con lo
reflejado en las actas de la Junta General.
d) Un cálculo de razonabilidad de las amortizaciones dotadas durante el ejercicio.

5.5 Los intereses devengados por deudas afectas a la adquisición de elementos de

Inmovilizado, cuya puesta en funcionamiento sea superior al año

a) siempre son mayor coste de adquisición del elemento adquirido

b) siempre son mayor coste de adquisición del elemento adquirido, se devenguen antes o después
de la puesta en funcionamiento de dicho elemento
c) pueden incorporarse al valor del elemento adquirido los intereses devengados antes y despúes
de la puesta en funcionamiento de dicho elemento
d) deben incorporarse al valor del elemento adquirido los intereses devengados antes de la puesta
en funcionamiento de dicho elemento

5.6 Señale cuál de las siguientes pruebas de inmovilizado material no es sustantiva.

a) Hacer una visita a los inmuebles para comprobar su existencia física.

b) Revisar las escrituras de los edificios propiedad de la empresa.
c) Verificar la corrección de las amortizaciones practicadas.
d) Comprobar si es preciso obtener autorizaciones para la adquisición de los inmovilizados

187
5.7 Indique la afirmación verdadera en relación al inmovilizado material

a) El IVA soportado deducible incrementa el coste de adquisición

b) Cualquier reparación del inmovilizado incrementa su valor en activo
c) Los intereses no pueden activarse si no se producen por préstamos afectos directamente a la
adquisición del inmovilizado o han sido girados por su proveedor
d) La depreciación reversible de los inmovilizados materiales se capta contablemente mediante
deterioro de valor

188
EJERCICIO 1

Estamos auditando la sociedad DELTA, S.A. al 31/12/18.

El inmovilizado intangible se compone de elementos comprendidos en la cuenta “Aplicaciones informáticas”.

En esta cuenta se recoge un programa informático de gestión de almacenes adquirido en 2000 por importe de
30.000 € que está completamente amortizado. Asimismo adquirió el 30/6/2018 a la empresa SOFTONE, S.A.
un programa informático de gestión y contabilidad que amortiza en 5 años y que ha contabilizado en dicha
cuenta por 5.000 €. Analizada dicha operación corresponde a una factura de dicho proveedor en concepto de:

Programa de contabilidad 4.000

Gastos mantenimiento 1 año 1.000
Base imponible 5.000
IVA 21% 1.050
Total factura 6.050

La hoja sumaria del área es la siguiente:

CUENTA DESCRIPCION Saldo a 31-12-18 Saldo apertura a 1-1-18

206 Aplicaciones informáticas 35.000 € 30.000 €
Amortización acumulada de aplicaciones
2806 - 30.500 € - 30.000 €
informáticas

SE PIDE:
• Determine si es necesario realizar algún ajuste o reclasificación.
• Confeccione el cuadro de adiciones y retiros del inmovilizado inmaterial.

EJERCICIO 2

El desglose del inmovilizado intangible de la Sociedad de Servicios, S.A. era al 31/12/2018 como sigue:

Valor
Coste Amortización neto
acumulada
Marcas.........................50.000 (5.000) 45.000

Tras la realización de distintas pruebas de auditoría se ha obtenido de la siguiente información adicional:

El 1/1/18 la entidad adquirió la marca ZZZ por importe de 20.000 €. Según un análisis efectuado por una
empresa de servicios de marketing y análisis de mercados, el valor de la citada marca, teniendo en cuenta su
implantación en el mercado, no sería inferior a 50.000 €. Por este motivo la empresa reconoció contablemente
un ingreso extraordinario por el exceso de valor sobre el precio pagado. Aunque no hay ningún indicio de que la
vida de esta marca esté limitada a un período concreto, el Consejo de Administración adoptó el acuerdo de
amortizar este concepto en diez años. El auditor considera aceptable dicha vida útil.

SE PIDE

• Determinar la adecuación del saldo del activo inmaterial de la Sociedad de Servicios; S. A. al 31-12-2018
• Proponer los ajustes que se estimen necesarios para presentar los saldos anteriores de acuerdo con
PYNCGA.

189
EJERCICIO 3

El ejercicio 2018 es el primer ejercicio en que la Sociedad está obligada a auditarse. Plásticos PVC, S.A. se
planteó a inicios de 2018 la adquisición de una máquina para la inyección de plásticos en moldes. Dado su alto
coste de adquisición, 210.000 €, formalizó una operación de arrendamiento. La operación se firma el 1-1-2018
siendo el cuadro de amortización de la operación el que figura a continuación.

Devolución Capital
Fecha Cuota leasing Intereses
del principal pendiente
210.000
31/12/2018 73.939 10.500 63.439 146.561
31/12/2019 73.939 7.321 66.618 79.943
31/12/2020 73.939 3.996 69.943 10.000
31/01/2021 10.500 500 10.000 --
TOTAL 232.317 22.317 210.000

La vida útil estimada para otras máquinas de características similares, propiedad de la empresa, es de 5 años,
con un valor residual nulo, aplicándose para éstas un procedimiento de amortización lineal.

La Sociedad ha considerado la operación como un contrato de arrendamiento operativo por lo que contabiliza el
pago de cada cuota en la cuenta de Arrendamientos, pero después de analizar la operación, el auditor concluye
que cumple varias de las condiciones establecidas en el PGC para ser considerada un arrendamiento financiero.

SE PIDE:
• Proponga los ajustes de auditoría que considere oportunos para las cuentas de 2018
• Redacte la salvedad del informe de auditoría que considere oportuna en el supuesto de que Plásticos PVC,
S.A. no acepte los ajustes que el auditor propone

EJERCICIO 4

Estamos realizando la auditoría de las cuentas anuales de la Sociedad Anónima BETA correspondientes a 2018.
En el transcurso de los procedimientos de auditoría del inmovilizado material hemos solicitado la
documentación de las adiciones de maquinaria de la sociedad. Entre otros nos ha entregado el expediente de la
compra de un horno de monococción a un fabricante italiano. Los datos relativos a dicha adquisición son los
siguientes: (valores en €)

Factura del proveedor (1/10/2018) 181.000

Intereses cargados en factura 30.000
Total Factura 211.000
Transporte 4.000
Seguro de transporte 1.600
Factura de instalación y montaje 3.200

Los intereses incorporados a la factura corresponden al aplazamiento del pago de la maquina a 2 años, según el
siguiente detalle de vencimientos (el resto de conceptos se han pagado al contado).

Fecha Interés Devolución Total

1-4-2019 11.638 41.112 52.750
1-10-2019 8.995 43.755 52.750
1-4-2020 6.181 46.569 52.750
1-10-2020 3.186 49.564 52.750
Total 30.000 181.000 211.000

El asiento realizado por la Sociedad ha sido:

190
 211.000 213 Maquinaria
4.000 624 Transportes
1.600 625 Primas de seguros a Bancos 572 8.800
3.200 622 Reparaciones y conservación Proveedores inmovilizado a LP 173 211.000

Después del período inicial de montaje y prueba, la maquina se pone en funcionamiento el día 31 de diciembre
de 2018.

SE PIDE

Proponga, si procede, el ajuste correspondiente a la contabilización anterior.

EJERCICIO 5

Nos encontramos realizando la auditoría de la sociedad GAMMA, S.A. Según la compañía los datos relativos a
la evolución de los inmovilizados materiales al 31-12-2018 son los siguientes: (valores en €)

Valor Coste Amort. del Amort. Acumul. Valor Neto

31/12/2018 ejerc. 31/12/2018 31/12/2018
Terrenos y b. naturales 30.000 600 1.800 28.200
Construcciones 67.000 1.340 28.200 38.800
Maquinaria 12.000 1.100 4.300 7.700
Mobiliario 3.200 800 2.400 800
Inmovilizado en curso 43.500 - - 43.500

Información adicional

1. En la cuenta de Construcciones se encuentra contabilizado un local por valor de 1.000 € y una amortización
acumulada a 31/12/2018 de 60 €. Este local fue comprado a finales del ejercicio 2017, no se realizó
escritura y por lo tanto no está inscrito en el Registro de la Propiedad. En la auditoría del ejercicio 2017 se
examinó el contrato privado existente y se aceptó la valoración

2. Dentro de Maquinaria hay incluida una camioneta que se utiliza para realizar transportes dentro de las
instalaciones de la empresa por importe de 5.300 € y su amortización acumulada es de 3.800 €.

3. Al cierre del ejercicio, y manipulando una máquina, ésta se desplomó produciéndose unos daños de 1.200 €.
La empresa no ha realizado ningún apunte contable porque piensa repararla.

4. Incluido en Mobiliario está el equipo informático, cuyo precio de coste fue de 2.500 € en el ejercicio 2015 y
se amortiza en 5 años. (La compra se realizó el 1/1/2015).

5. En la cuenta de Mobiliario aparece también un activo denominado "Salón comedor estilo Luis XIV" cuya
factura de compra hemos verificado. (la valoración es correcta).

6. El 30/6/2018 se recibió del arquitecto, la última certificación de la obra en curso que aparece en el listado
inicial, señalando su finalización (vida útil 30 años).

SE PIDE

Proponga los ajustes, reclasificaciones y recomendaciones pertinentes.

191
EJERCICIO 6

Se compra en enero del ejercicio 2018 un local para instalar los almacenes, con un coste de 100.000 €. y las
siguientes condiciones de pago:
• 50% al contado, para lo cual se solicita un préstamo bancario de 50.000 €. con unos intereses del 15% y un
vencimiento a 2 años,
• 50% financiado por el vendedor, por lo que se firma un efecto con vencimiento en enero del ejercicio 2019,
por importe de 56.000 €.

Fue necesario realizar obras de adaptación del local, ascendiendo a 5.000 € que duraron 6 meses, por lo que la
empresa comenzó su actividad en julio del ejercicio 2018.

La empresa activó un valor total de 118.500 € y estima una vida útil de 50 años habiendo amortizado 1.185
euros.

SE PIDE
Proponga los ajustes y reclasificaciones pertinentes, suponiendo que la auditoria se realiza a 31-12-2018.

EJERCICIO 7

El auditor está realizando la auditoria de los elementos de transporte de la empresa ABC, S.A. a 31-12-2018,
para lo cual dispone de la siguiente información:

a) Extracto histórico del movimiento de la cuenta “218. Elementos de transporte”. (valores en €)

Fecha Concepto Importe Importe Acumulado

1-ene-2017 Compra vehículo A-7576-Z 20.000 20.000
1-ene-2017 Matriculación vehículo A-7576-Z 40 20.040
1-abril-2017 Adquisición vehículo A-0190-N 23.280 43.320
1-junio-2017 Seguro obligatorio vehículos 1.200 44.520
2-dic-2017 Impuesto circulación vehículos 600 45.120
30-jun-2018 Venta vehículo A-0190-N (10.500) 34.620
9-dic-2018 Impuesto circulación 650 35.270

b) Extracto histórico de la cuenta “2818. Amortización acumulada elementos de transporte”.

Fecha Concepto Importe Importe acumulado

31-dic-2017 Amortización 4.000 4.000
31-dic-2018 Amortización 8.000 12.000

c) Asientos del diario referidos a abonos en la cuenta “218. Elementos de transporte”.:

Fecha Código Descripción Concepto Debe Haber

30-jun-2018 218 Elementos de transporte Venta vehículo A-0190-N 10.500
30-jun-2018 572 Bancos Venta vehículo A-0190-N 10.500

d) La vida útil de los vehículos se estima en seis años.

SE PIDE

Efectúe los ajustes y reclasificaciones que considere oportunos al 31-12-2018.

192
EJERCICIO 8

El auditor está realizando la auditoría de la cuenta (211) Construcciones y de su Amortización Acumulada en la

empresa ABC, SA a 31-12-2018, para lo cual dispone de la siguiente información (valores en €)

a) Extracto de la cuenta “211. Construcciones”.

Fecha Concepto Importe Importe acumulado
1-ene-2015 Gastos inspección planos 10.000 10.000
2-ene-2015 Gastos jurídicos 23.000 33.000
2-ene-2015 Compra terrenos con edificio 450.000 483.000
16-ene-2015 1 certificado obra 300.000 783.000
15-mar-2015 2 certificado obra 150.000 933.000
1-jun-2015 3 certificado obra 200.000 1.133.000
30-jun-2015 Tributos 200 1.133.200
2-mar-2016 Gastos financieros 5.000 1.138.200
1-ene-2018 Revalorización terrenos 1.000.000 2.138.200
6-jun-2018 Reparación fachadas 20.000 2.158.200

b) Extracto de la cuenta “2811. Amortización acumulada construcciones”.:

Fecha Concepto Importe Importe acumulado
31-dic-2015 Amortización 54.000 54.000
31-dic-2016 Amortización 114.000 168.000
31-dic-2017 Amortización 134.560 302.560
31-dic-2018 Amortización 134.560 437.120

c) Otra información:

Con fecha 2 de enero de 2015 la empresa adquirió una nave industrial por un importe de 450.000 € , con el fin
de edificar su futura sede social.

El importe de los gastos jurídicos obedece al siguiente detalle: (valores en €)

Contrato de adquisición del terreno 5.000

Redacción del contrato de construcción 15.000
Gastos de escritura de constitución de la sociedad 3.000

• El contrato de construcción se formalizó con un pago único aplazado hasta la finalización de la obra. El
coste financiero de dicho aplazamiento fue nulo.
• Los gastos financieros devengados corresponden a una póliza de crédito destinada, en general, a financiar el
pasivo circulante.
• Con fecha 1 de Julio de 2015 el edificio se encontró en disposición de uso.
• Los 200 € cargados en concepto de tributos locales obedecen a las mejoras efectuadas en el pavimento de la
avenida donde se encuentra situado el edificio.
• Con el fin de reconocer la plusvalía de la sociedad, el 1 de enero de 2018 se procede a efectuar una
revalorización de la construcción:

1.000.000 211 Construcciones a Reservas de revalorización 116 1.000.000

SE PIDE:

• Efectúe los ajustes y reclasificaciones que considere oportunos al 31-12-2018.

193
EJERCICIO 9

• Estamos auditando la sociedad ABC,SA a 31/12/2018, que presenta el siguiente activo: (valores en €)

CTA. CONCEPTO 31/12/2018 1/1/2018

205 Derechos de traspaso 6.000 6.000
210 Terrenos y bienes naturales 58.000 58.000
211 Construcciones 250.000 130.000
213 Maquinaria 67.000 67.000
230 Adaptación terrenos y bienes naturales 8.750 8.750

• Y las siguientes amortizaciones acumuladas:

CTA. CONCEPTO 31/12/2018 1/1/2018

2805 A.A. derechos de traspaso 500 0
2811 A.A. construcciones 31.000 26.000
2813 A.A. maquinaria 40.200 26.800

• Información adicional:
• La empresa se constituyó el 2/6/2004.
• Los derechos de traspaso corresponden al precio pagado por este concepto el 1/1/2018 por la nueva tienda
que abrió la empresa. Se amortizan en 12 años, dado que en dicho momento expira el contrato de alquiler.
• Se ha incorporado en la cta. 211, Construcciones, un edificio construido por otra empresa por importe de
120.000 €, que entregó totalmente terminado el 31-12-2018. Se comprobó que el edificio se construyó en un
solar propiedad de la sociedad cuyo valor contable es de 18.000 € habiendo sido necesario realizar obras de
adaptación para la posterior construcción, que corrieron a cargo de la sociedad, ascendiendo su importe al
que figura contabilizado en la cuenta 230. El resto de edificios fueron adquiridos el 1/1/2.008.
• El 1/7/2018 se instalaron unos dispositivos de seguridad en las máquinas de los talleres mejorando
notablemente su productividad; su coste fue de 1.500 € Las máquinas fueron también pintadas para evitar el
óxido, lo que supuso un coste de 900 € Ambos costes fueron considerados como gastos de conservación. La
maquinaria se renovó totalmente el 1/1/2016.
• Los coeficientes de amortización del inmovilizado material son los siguientes:
Construcciones 2% Maquinaria 20%
• La empresa ha hecho caso omiso de la siguiente situación: en las proximidades de unos terrenos rústicos
que posee, cuya calificación es de urbanizable, se acordó por el Ayuntamiento la instalación del basurero
municipal. Estimamos que su valor contable de 30.000 € queda reducido en un 60%.

SE PIDE

• Efectúe los ajustes y reclasificaciones pertinentes.

194
TEMA 6 AUDITORÍA DE EXISTENCIAS

6.1 Elementos que integran el área y consideraciones

generales
6.2 Normas de valoración e información en la Memoria
6.3 Control interno

6.4 Pruebas sustantivas

221
6.1 ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL AREA Y
CONSIDERACIONES GENERALES

Descripción de las cuentas que integran las existencias

30 COMERCIALES

31 MATERIAS PRIMAS

32 OTROS APROVISIONAMIENTOS
320 Elementos y conjuntos incorporables
321 Combustibles
322 Repuestos
325 Materiales diversos
326 Embalajes
327 Envases
328 Material de oficina

33 PRODUCTOS EN CURSO

34 PRODUCTOS SEMITERMINADOS

35 PRODUCTOS TERMINADOS

36 SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES

RECUPERADOS
360 Subproductos A
361 Subproductos B
365 Residuos A
366 Residuos B
368 Materiales recuperados A
369 Materiales recuperados B

222
 39 DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
390 Deterioro de valor de las mercaderías
391 Deterioro de valor de las materias primas
392 Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393 Deterioro de valor de los productos en curso
394 Deterioro de valor de los productos semiterminados
395 Deterioro de valor de los productos terminados
396 Deterioro de valor de los subproductos, residuos y
materiales recuperados

60 COMPRAS
600 Compras de mercaderías
601 Compras de materias primas
602 Compras de otros aprovisionamientos
606 Descuentos sobre compras por pronto pago
607 Trabajos realizados por otras empresas
608 Devoluciones de compras y operaciones similares
609 Rappels por compra

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
610 Variación de existencias de mercaderías
611 Variación de existencias de materias primas
612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos

69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES

693 Pérdidas por deterioro de existencias

71 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
710 Variación de existencias de productos en curso
711 Variación de existencias de productos
semiterminados
712 Variación de existencias de productos terminados
713 Variación de existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados

EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE

79
PÉRDIDAS POR DETERIORO
793 Reversión del deterioro de existencias

6.2 NORMAS DE VALORACIÓN E INFORMACIÓN EN LA MEMORIA

223
 Norma 10ª : Existencias
VALORACIÓN INICIAL
Precio de adquisición
Coste de producción

Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste producción cuando
no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se
incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma
sobre el inmovilizado material.
PRECIO DE ADQUISICIÓN
Se aplica a materias primas, otros aprovisionamientos y mercaderías

Precio facturado por el proveedor

+ Gastos que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, como transportes, aduanas, seguros, etc.
- Descuentos (incluido pronto pago)
- Intereses incorporados al nominal de los débitos

Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
COSTE DE PRODUCCIÓN
Se aplica generalmente a los productos terminados, semiterminados y en curso

Incluye: - Precio de adquisición de las materias primas utilizadas y otras materias consumibles
- Costes directamente imputables al producto (ej. mano de obra)
- Costes indirectos que correspondan al período de producción

No se incluyen gastos administrativos, comerciales ni financieros, ni usos anormales de factores

 Norma 10ª : Existencias

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se
adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede
adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor
se asignará identificando el precio o los costes específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.
COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

En concreto, las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido el ingreso
por prestación de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación
de servicios.
VALORACIÓN POSTERIOR (CORRECCIONES DE VALOR)

Debe efectuarse las oportunas correcciones valorativas:

- cuando el valor neto realizable sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción.

Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles
puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

EXCEPCIÓN:
- En el caso de materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se efectuará corrección
valorativa si se espera que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste.

No se corregirá la valoración de los bienes o servicios que hubiese sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo
cumplimiento deba tener lugar posteriormente, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra,
como mínimo, el precio de adquisición o el de coste de producción de tales bienes, más todos los costes pendientes de
realizar que sean necesarios para la ejecución de contrato.
Información en memoria

Nota 4 Normas de registro y valoración apartado 8.

Existencias

Criterios de valoración, y en particular, precisando los seguidos

sobre:
• Correcciones valorativas por deterioro
• Capitalización de gastos financieros

Nota 10 Existencias

Se informará sobre:

a) Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por

deterioro de las existencias y, en su caso, la reversión de dichas
correcciones, reconocidas en el ejercicio, así como su importe.

b) El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio

en las existencias de ciclo de producción superior a un año, así como los
criterios seguidos para su determinación.

c) Compromisos firmes de compra y venta, así como información sobre

contratos de futuro o de opciones relativos a existencias.

d) Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías,

pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a
que afectan, su importe y proyección temporal.

e) Cualquiera otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la

titularidad, disponibilidad o valoración de las existencias, tal como:
litigios, seguros, embargos, etc.

226
Nota 13 Ingresos y gastos

1. El desglose de las partidas 4.a) y 4.b) de la cuenta de pérdidas y

ganancias,”Consumo de mercaderías” y “Consumo de materias primas y
otras materias consumibles”, distinguiendo entre compras y variación de
existencias.

Asimismo, se diferenciarán las compras nacionales, las adquisiciones

intracomunitarias y las importaciones.

Desglose de la partida 6.b) de la cuenta de pérdidas y ganancias ”Cargas

sociales”, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y
otras cargas sociales.

En el caso de que la empresa formule la cuenta de pérdidas y ganancias

abreviada deberá incluir en este apartado los desgloses antes indicados
en relación con las partidas 4. “Aprovisionamientos” y 6. “Gastos de
personal”, del modelo abreviado de dicha cuenta.

2. El importe de la venta de bienes y prestación de servicios producidos

por permuta de bienes no monetarios y servicios.

3. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa

incluidos en la partida “Otros resultados”.

227
6.3 CONTROL INTERNO
¿Cuál es la responsabilidad de la empresa en esta materia?

Establecer un adecuado sistema de control interno sobre el área de existencias. La

empresa puede implantar, entre otros, los siguientes controles.

• Implantar controles para adquirir, vender, retirar, o destruir

existencias. Es aconsejable establecer límites de competencia de
autorizaciones por importes. Debe haber un responsable máximo de
las tareas de almacén.

• Implantar una adecuada segregación entre las funciones de

adquisición, registro, recepción, almacenaje, custodia y embarque
de existencias. La principal segregación ha de ser entre contabilidad
y almacén. La introducción de datos en inventario y en contabilidad
por personas ajenas a las tareas de manipulación de las existencias.

• Implantar controles para comprobar todos los movimientos de

existencias: entradas y salidas, bien al exterior o a la fábrica, bajas
por obsolescencia.

• Aplicación, si es posible, de un inventario permanente, lo que

significa que se lleven unos registros y un control actualizado de las
existencias en almacén. Si no se utiliza el inventario permanente se
deberán realizar inventarios físicos periódicos

• Implantar una adecuada protección física de existencias:

• no dejar libre acceso al almacén o mantenerlo cerrado
• cobertura de riesgos mediante pólizas de seguros
• existencia de una persona responsabilizada de la custodia.

• Se deben establecer recuentos físicos periódicos (inventarios físicos)

y analizar las diferencias que surjan

• Las existencias deben encontrarse identificadas (nombre, código

barras, si son de terceros, consignas…) y en un lugar adecuado

• Comparación de los valores de adquisición o coste de producción

con el valor neto de realización o precio de reposición en su caso

228
Fundamentos básicos para realizar un recuento físico

- Las existencias deben estar claramente identificadas.

- El almacén debe estar ordenado, y sería ideal, que todos los productos de
una misma referencia estuviesen agrupados.

- Recontar en todos los almacenes de la compañía o al menos muestrear

teniéndolos en cuenta.

- Deben existir instrucciones escritas de cómo se va a llevar a cabo el

recuento, indicando quiénes integrarán los grupos de recuento. Estos
grupos deben estar integrados por personas capaces de identificar los
productos del almacén y por personas ajenas al mismo.

- Es preferible que haya dos equipos de recuento

- Las hojas de recuento deben estar prenumeradas

- Vigilar especialmente existencias con aspecto de poco movimiento

- Los desperdicios y partidas obsoletas deben estar claramente identificados

- Las existencias en consigna que tenga la compañía deben estar así

identificadas y además separadas del resto

- Durante el inventario no deben producirse entradas ni salidas de

materiales. En caso contrario, diseñar el procedimiento a seguir para
controlarlos

- Los auditores recogerán, al final del recuento, los últimos albaranes de

entrada y salida

229
EMPRESA Fecha auditoría: 31/12/2018
RECUENTO DE EXISTENCIAS Fecha recuento: 2/1/2019
Hecho por: EC
Recuento de Producto Terminado

EXISTENCIAS
CODIGO FORMATO UD Ubicación MODELO s/ Cía s/ AH Dif. Observaciones

DE INVENTARIO A FISICO:

A03213 30x45 M2 A0100 EPICA-M 1.329 1.329 --

A03200 31,6X31,6 M2 A0550 BORGOÑA MARRÓN 3.240 3.240 --
A00640 25X41 M2 B0270 ANDREA-N 384 384 --
A03685 41X41 M2 C0P30 FLORENCIA BL 692 692 --
A02841 50X50 M2 D0640 ORION BG 3.456 3.456 --
A00225 31,6X31,6 M2 F0110 NEPTUNO-R 1.495 1.495 --
A01048 10X10 M2 F0680 LEVANTINA CR 866 866 --
A03526 31X31 M2 H0200 FLORENCIA G 2.839 2.839 --
ROYAL BL 42X82
A02306 42X82 M2 I0670 BRILLO 2.055 2.055 --
A03222 31,6X31,6 M2 K0280 LEMANS GRA 652 652 --
A03256 41X41 M2 L0580 CERVANTES-B.O. 311 304 7 N/M
MAR 44-04 SALM
A00464 40X40 M2 R0020 PULIDO 956,8 956,8 --
A03687 31X31 M2 R0060 MENORCA VERDE 68,16 68,16 --
A00112 31,6X31,6 M2 V0010 RIVIERA-A 99 99 --
A00355 31,6X31,6 M2 V0100 AURORA-CL BRILLO 184 184 --
A00355 41X41 M2 W0070 GALICIA-V 216 216 --

DE FISICO A INVENTARIO:

A02499 31,6X31,6 M2 D0120 GOTICA ARENA 3.600 3.600 -

A00223 31,6X31,6 M2 D044 CRETA-B 124 124 -
A02501 31,6X31,6 M2 E0160 GOTICA OLIVO 2.892 2.892 -
A00360 41X41 M2 E0640 KANSAS-MF 47 47 -
A00217 31,6X31,6 M2 F0560 ASPEN-B 421 421 -
A00835 40X80 M2 G0410 SARA BRILLO REC 576 576 -
A00215 31,6X31,6 M2 I0760 ASPEN-B 161 561 (400) Error cia, corrigen
A00109 31,6X31,6 M2 J0520 RIVIERA BL 1.775 1.775 -

A03172 40X40 M2 K0570 PRO 44-03 MAHON 1.284 1.284 -

A00389 41X41 M2 L0320 DAKOTA-M 1.008 3.168 (2.160) 4

A03257 41X41 M2 R0190 CERVANTES-B. CL. 2.555 2.555

A03309 30X45 M2 W0020 PRAGA V 342 342 -
TOTAL: 33.628 36.181 -
Total según inventario: 147.255

% cubierto: 22,84%

4 La diferencia se debe a una entrada del día 1-1-19, de 2.160 metros cuadrados que hemos verificado y es conforme,
por lo que dicha diferencia queda explicada dado que nuestro conteo se ha realizado con fecha 2-1-19
Total mts contados 36.181
Mts erroneos en valor absoluto (674)
% Error -1,9%

CONCLUSION: Consideramos razonable el recuento efectuado por la Compañía, excepto por la diferencia localizada que será modificada por la Sociedad

230
6.4 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Entre las pruebas sustantivas que pueden realizarse en esta área del balance se
encuentran

ANÁLISIS COMPARATIVO DE SALDOS

Análisis general de aspectos tales como los índices de rotación del inventario y
comparación con ejercicios anteriores para apreciar las tendencias.

VERIFICACIÓN DEL INVENTARIO FISICO

Al cierre del ejercicio el auditor debe presenciar el recuento físico de las

existencias y comprobar que las operaciones de inventario se realizan
adecuadamente.

Para ello asistirá personalmente y realizará pruebas muestrales como

recuentos de familias de productos y su cotejo con los datos consignados en
el inventario.

Efectuar para una muestra tomando un alcance según el grado de confianza

en el control interno de la empresa, pruebas de cotejo de inventario a físico
(lo que está en el inventario está en el almacén) y de físico a inventario (lo
que está en el almacén está en el inventario),

Tener en cuenta la posible existencia de productos obsoletos, de lento

movimiento, excesivos en cuanto a stock, con polvo que pudieran plantear
problemas de realización para obtener los deterioros de valor por
depreciación o para regularizar las mismas.

231
VERIFICACIÓN DEL INVENTARIO VALORADO

Obtener el inventario valorado al cierre y:

Verificar que las partidas y las unidades coinciden con el
inventario de recuento físico.
Verificar operaciones aritméticas

Comprobar la valoración del inventario de acuerdo con alguno de los

métodos admitidos por el PGC (PMP, FIFO) y aplicados
uniformemente. Realizar la prueba FIFO de valoración para una
muestra de productos según el grado de confianza en el sistema de
control interno, y verificar que la valoración según este criterio no
difiere significativamente de la valoración realizada por la empresa.

Para ello solicitaremos las últimas entradas de cada mercadería,

materia prima o material consumible o envases, seleccionada que cubra
las unidades existentes al cierre. En base a éstas, comprobar la
valoración.

Seleccionar una muestra de los productos terminados y en curso y

obtener sus escandallos. En base a estos, verificar:

a) Que los costes de las materias primas indicados coinciden

con los utilizados en la verificación de las materias primas.

b) Comprobar físicamente que los materiales incluidos en las

hojas de fabricación como integrantes del coste de los
productos son los que realmente lo componen.

c) Comprobar la correcta imputación al producto de los costes

de fabricación.

Para los productos que se detectaron en el recuento físico como

obsoletos, fuera de uso o en mal estado, solicitar las tarifas de
precios de venta de la empresa y verificar que los precios de venta
de los mismos son mayores que su coste.

232
CORTE DE OPERACIONES

Pruebas de segregación entre periodos: Consiste en cerciorarnos que las

últimas compras y ventas de existencias del año auditado y primeras
compras y ventas del ejercicio siguiente se han contabilizado
adecuadamente en el periodo correspondiente. Para esto hay que:

Obtener los cinco últimos albaranes de entrada y de salida del año

auditado y los cinco primeros de entrada y salida del año siguiente, y
comprobar que los mismos están registrados correctamente en el
ejercicio correspondiente.
Seleccionar algunas facturas de compras y ventas de importancia
realizadas antes y después del cierre y determinar si su contabilización
es correcta.
Verificar que todo lo recibido inmediatamente después del inventario
no se ha contabilizado en existencias, ni su pasivo tampoco.
Verificar que todo lo expedido después de la fecha del inventario,
estaba incluido en el inventario y no se había contabilizado como
ventas ni como clientes.

233
PREGUNTAS TEST Y EJERCICIOS
TEMA 6

EXISTENCIAS

234
6.1 Señale la prueba sustantiva que no corresponde al área de existencias.

a) Comprobar la correcta contabilización de las últimas entradas y salidas del almacén.

b) Pedir confirmación a los comisionistas de las existencias depositadas en sus almacenes,
propiedad de la empresa.
c) Asistir al inventario que realiza la empresa.
d) Revisar la valoración de las existencias que aporta un socio al constituirse la empresa.

6.2 ¿Cuál de las siguientes expresiones es cierta según las normas de valoración de las
existencias?

a) las existencias que han sido objeto de un contrato de venta en firme, pendiente de
realización, no serán objeto de corrección valorativa si el precio de venta de las mismas
cubre el precio de adquisición o coste de producción y los costes pendientes necesarios para
ejecutar el contrato
b) Las existencias que han sido objeto de un contrato de venta en firme, pendiente de
realización, serán objeto de corrección valorativa si el precio de venta es inferior al de
mercado, aún cuando con dicho precio de venta, se cubra el precio de adquisición o coste de
producción y los costes pendientes necesarios para ejecutar el contrato
c) No existe la posibilidad de que se pacten contratos de venta en firme cuya realización quede
pendiente
d) Ninguna de las anteriores

6.3 ¿Qué situación es incorrecta? Al revisar el inventario se ha comprobado que...

a) Se incluyen las mercancías de la empresa en poder de agentes.

b) Se incluyen mercancías deterioradas parcialmente.
c) Se incluyen mercancías recibidas sin la factura del proveedor.
d) No se incluyen los productos en curso de fabricación que a 31 de diciembre estaban en
fábrica.

6.4 ¿Qué control no es adecuado para la gestión de almacenes?

a) El jefe de almacén comprueba semanalmente que las entradas por compras contabilizadas
coinciden con los albaranes que él archiva en almacén y si encuentra algún error lo modifica
en contabilidad.
b) Para registrar los movimientos de entradas y salidas en almacén se utilizan impresos
prenumerados que son autorizados por el jefe de almacén.
c) Se efectúan recuentos semestrales de existencias y se verifican con las fichas individuales,
analizando las diferencias.
d) No se permite la entrada en almacén a ninguna persona ajena a éste.

6.5 Si el sistema de control interno de las existencias es adecuado y está funcionando

correctamente

a) El auditor emitirá una opinión favorable

b) El auditor disminuirá el alcance de las pruebas sustantivas en dicha área
c) El auditor no revisará dicha área
d) No afecta al trabajo del auditor

235
 a) E
b) JERCICIO 1
EJERCICIO 1

Estamos auditando el área de existencias de la sociedad GAMMA, S.A. A continuación se presenta un

cuadro en el que se detallan las últimas operaciones de venta de existencias de 2018 y las primeras de 2019.

Importe
Fecha salida Contabilización Coste de la
Nº fra Fecha factura de la
mercancía de la venta venta
venta
2255 31.12.2018 21.12.2018 30.12.2018 7.000 5.000
2246 02.01.2019 02.01.2019 31.12.2018 6.000 4.450
3457 02.01.2019 29.12.2018 31.01.2019 2.000 1.700
9693 30.12.2018 31.12.2018 30.12.2018 2.500 2.000
2736 30.12.2018 02.01.2019 30.12.2018 4.000 3.000

SE PIDE:

• Realice la prueba del "corte de ventas", teniendo en cuenta que el recuento físico al que asistió el auditor
se realizó el 31.12.2018.

• Proponga los ajustes necesarios para que todas las operaciones queden registradas en su periodo de
devengo.

236
EJERCICIO 2

Éste es el primer ejercicio que auditamos la Sociedad CEBASA. Hemos asistido al inventario físico
realizado por la Sociedad el día 31 de diciembre de 2018, obteniendo la siguiente relación

CERAMICA DE BANDERA, SA.

INVENTARIO DE EXISTENCIAS AL 31/12/2018

CODIGO ARTICULO UNIDAD CANTIDAD COSTE UNITARIO IMPORTE TOTAL

100081 CERVANTES M2 40.000 4,80 € 192.000 €

100082 CERVANTES M2 1.200 4,80 5.780
100083 CERVANTES M2 180 4,80 864
113471 MACHADO M2 28.000 4,80 134.400
113472 MACHADO M2 800 4,80 3.840
113473 MACHADO M2 100 4,80 480
126481 UNAMUNO M2 16.000 4,80 76.800
126482 UNAMUNO M2 120 4,80 576
139661 BAROJA M2 20.000 4,80 96.000
139862 BAROJA M2 160 4,80 768
139683 BAROJA M2 220 4,80 1.056
205122 GOYA M2 2.200 4,80 10.560
211241 VELAZQUEZ M2 20.000 4,80 96.000
211242 VELAZQUEZ M2 100 4,80 480
214151 TIZIANO M2 16.000 4,80 78.800
214152 TIZIANO M2 200 4,80 960
228291 DALI M2 10.000 4,80 48.000
228292 DALI M2 40 4,80 192
228293 DALI M2 220 4,80 1.056

TOTAL PROD.TERMINADO 155.540 m2 746.592 €

300081 RODAPIES CERVANTES PZ 2.000 1,6 € 3.200 €

313471 RODAPIES MACHADO PZ 2.500 1,4 3.500
228481 RODAPIES UNAMUNO PZ 1.200 2,2 2.640
339661 RODAPIES BAROJA Pz 4.000 1,3 5.200
411241 TACOS VELAZQUEZ PZ 4.700 0,42 1.974
414151 TACOS TIZIANO PZ 2.800 0,44 1.232
428291 TACOS DALI PZ 1.300 0,46 598

TOTAL MERCADERIAS 18.344 €

ARCILLA DE CHULILLA TM 400 24 € 9.600 €

ARCILLA DE MORO TM 660 18 11.880
ARCILLA DE MAS VELL TM 870 19 16.530
ARCILLA DE VILLAR TM 990 17 16.830
ARCILLA DE FLOMOR TM 240 18,5 4.440
ARCILLA DE VILLAGRASA TM 1.200 16 19.200
METASILICATO KG 8.000 3 24.000
TRIPOLIFOSFATO KG 2.000 5 10.000
TOTAL MATERIAS PRIMAS 112.480 €

TOTAL EXISTENCIAS 877.416 €

Primera cifra del código: 1 Pavimento, 2 Revestimiento, 3 Rodapiés, 4 Tacos

Ultima cifra del código: 1 standard, 2 Segunda, 3 Tercera
M2= Metros cuadrados, PZ= Piezas, TM= Toneladas, KG= Kilogramo

237
Información adicional

1. La cuenta de resultados de la empresa es la siguiente expresada en €:

Consumo de materias primas 2.500.000 Ventas 6.640.000
Consumo de mercaderías 220.000 Ingresos financieros 14.000
Salarios fabricación 1.060.000 Ingresos excepcionales 20.000
Salarios encargados jefe de fábrica 190.000
Salarios administración 200.000
Amortización planta 40.000
Amortización maquinaria 220.000
Amortización mobiliario 30.000
Suministros 1.050.000
Promoción y publicidad 240.000
Reparaciones maquinaria 60.000
Seguros fábrica 26.000
Comisiones ventas 220.000
Transportes ventas 210.000
Gastos financieros 82.000
Gastos excepcionales 16.000
Impuesto sobre beneficios 60.000
Totales 6.424.000 6.674.000
Resultado del ejercicio 250.000

2. Al cotejar las unidades con el listado de existencias físicas que nosotros comprobamos al 31 de
diciembre hemos observado que las existencias del modelo 126481 según nuestro recuento eran de 1.600
metros cuadrados. Comentado con la Sociedad nos indican que ha sido un error al pasar las existencias al
ordenador.

3. Hemos seleccionado la arcilla de Moró, a la que se aplica criterio FIFO, para la verificación de su
valoración para lo cual hemos solicitado a la Sociedad que nos facilite las últimas facturas hasta
completar las existencias a 31/12/2018. Nos ha facilitado las siguientes facturas:

Proveedor Concepto Fecha Toneladas Precio importe

ABC, S.A Arcilla de Moró 25/11/2018 200 3 € 600 €

Transmor, S.A. Transporte 25/11/2018 200 3,4 680
ABC, S.A. Arcilla de Moró 5/12/2018 180 3 540
Transmor, S.A. Transporte 5/12/2018 180 3,5 630
ABC, S.A., Arcilla de Moró 15/12/2018 210 3 630
Transmor, S.A. Transporte 15/12/2018 210 3,55 745,5
ABC, S.A., Arcilla de Moró 26/12/2018 220 3 660
Transmor, S.A. Transporte 26/12/2018 220 3,6 792

4. Para verificar la valoración del producto terminado hemos obtenido el listado de producción del que
hemos obtenido la cifra de producción que ha sido de 1.166.000 metros cuadrados. La Sociedad clasifica
el producto acabado en 1ª, 2ª y 3ª clase en función de la calidad y posibles defectos de las piezas, y su
valoración se realiza en función de los metros producidos, sin tener en cuenta la clasificación.

5. Para comprobar el valor neto de realización hemos obtenido los listados de ventas de los primeros meses
del 2019 donde hemos comprobado que los precios de venta son los siguientes:
Primera 8 €/m2
Segunda 6 €/m2
Tercera 3,5 €/m2

6. Asimismo, al verificar que no había habido ventas en el 2019 del modelo 205122 hemos comprobado
que desde febrero del 2018 no se había vendido nada. Hemos preguntado al jefe de ventas y nos ha
comentado que eran unos restos que quedaron de un modelo que se había fabricado en un formato que
tuvo muy poco éxito y a pesar de los esfuerzos realizados era poco probable que pudiera venderse.

7. Hemos solicitado para realizar el corte de operaciones de las Materias Primas los 3 últimos y 3 primeros
albaranes de entrada y hemos realizado el siguiente papel de trabajo a partir de los datos obtenidos:

238
 Nº albarán Fecha del Fecha Fecha Fecha
entrada albarán factura entrada contabiliz. Importe

9500037 28/12/2018 31/12/2018 29/12/2018 31/12/2018 4.500 €

9500038 28/12/2018 31/12/2018 31/12/2018 2/01/2019 6.000
9500039 29/12/2018 2/01/2019 31/12/2018 2/01/2019 3.600
9600001 29/12/2018 31/12/2018 2/01/2019 31/12/2018 4.200
9600002 29/12/2018 2/01/2019 2/01/2019 2/01/2019 2.800
9600003 3/01/2019 2/01/2019 31/12/2018 31/12/2018 5.000

SE PIDE:

• Practique las pruebas de auditoría que considere oportunas a fin de apreciar si es preciso proponer ajustes

• Suponiendo que el nivel de materialidad es de 50.000 €, según los cálculos realizados en la planificación
de la auditoría, y que la empresa no acepta ningún ajuste de los propuestos por el auditor, redacte los
párrafos de salvedades correspondientes e indique de qué tipo de opinión se trata.

EJERCICIO 3

La empresa REVASA se dedica a la comercialización de radiadores para motores de automóvil. Las cuentas
anuales de 2018 están siendo auditadas por nuestra firma de auditores. El equipo que esta trabajando en el
área de existencias ha obtenido la siguiente información:

HOJA SUMARIA DEL AREA

Saldo a 31-12-2018 Saldo a 31-12-2017

Mercaderías 395.600 465.000

INVENTARIO DE EXISTENCIAS AL 31-12-2008

Cantidad Precio de adquisición unitario Importe total

Radiador A 2.500 uds 56 € 140.000 €
Radiador B 3.000 uds 29 € 87.000 €
Radiador C 4.000 uds 32 € 128.000 €
Radiador D 1.000 uds 40,6 € 40.600 €

Para realizar una prueba de corte de compras y ventas se ha escogido la mercadería denominada “Radiador
C”. Una vez obtenidos los datos oportunos el auditor ha realizado los siguientes papeles de trabajo:

ULTIMAS COMPRAS DE 2008 Y PRIMERAS DE 2009

Nº fra. Fecha fra. Fecha entrada Fecha contabilización Importe

541 29-12-2018 07-01-2019 29-12-2018 3.100 €
590 30-12-2018 30-12-2018 30-12-2018 4.400 €
625 03-01-2019 25-12-2018 03-01-2019 6.250 €
740 08-01-2019 09-01-2019 24-12-2018 2.150 €

Todas las existencias del modelo D fueron compradas el 31-12-2018 al contado sin que haya habido venta
alguna del mismo. La compra fue de 1.000 unidades a 35 €/ud. más el 21% de IVA deducible y 1.000 € de
portes exentos de IVA. La empresa contabilizó la operación del siguiente modo:

42.350 Compra de mercaderías

a Caja 43.350
1.000 Transportes

239
Información adicional

• El auditor asistió al recuento físico de las mercaderías el 31-12-2018 dando por buenas las
cantidades excepto en lo relativo al modelo A, del cual sólo contó 1.000 unidades. En el recuento del
inventario el auditor pudo comprobar que este era realizado exclusivamente por el jefe del almacén.

• Al asistir al recuento el auditor observó que había una partida de 1.000 unidades del modelo B que
estaban separados del resto porque estaban absolutamente deterioradas por un accidente, siendo
inservibles para cualquier uso comercial.

• Analizando la evolución del mercado, el auditor ha comprobado que el radiador modelo C

corresponde al que se venía instalando hasta la fecha en un modelo de automóvil que se ha dejado de
fabricar este año. Por este motivo el auditor, tras un análisis ha estimado que su valor de mercado
unitario se sitúa en 22 €/ud. El auditor ha debido realizar el mismo el cálculo de este valor porque la
empresa no analiza la evolución de los precios de venta en el mercado desde que inició su actividad.

SE PIDE:

• Compruebe la valoración de las existencias y proponga, en su caso, los ajustes pertinentes

• Exponga las recomendaciones de control interno que considere oportunas

240
TEMA 7 AUDITORÍA DE TESORERÍA

7.1 Elementos que integran el área y consideraciones generales

7.2 Normas de valoración e información en la Memoria
7.3 Control interno

7.4 Pruebas sustantivas

259
7.1 ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL AREA Y CONSIDERACIONES
GENERALES

Descripción de las cuentas que integran esta área

57 TESORERÍA
570 Caja, euros
571 Caja, moneda extranjera
572 Bancos e instit. de crédito c/c vista, euros
573 Bancos e instit. de crédito c/c vista, moneda Extranjera
574 Bancos e instit. de crédito, cuentas de ahorro, euros
575 Bancos e instit. de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera
576 Inversiones a corto plazo de gran liquidez

Todas estas cuentas recogen importes de efectivo con

disponibilidad inmediata, por tanto no deben estar sujetos a
restricciones internas o externas de disponibilidad, excepto en
algunas casos o circunstancias concretas.

Se caracterizan por:

• liquidez
• certeza
• exactitud en cuanto a su valoración.

Estas partidas están formadas por efectivo u otros medios que lo

representan, sirven como medio de pago y están depositados en la
empresa o a su orden en el banco.

7.2 NORMAS DE VALORACIÓN E INFORMACIÓN EN LA MEMORIA

• Dada la naturaleza de estos elementos su valoración es sencilla: las

cantidades de efectivo se valoran por su importe nominal y por tanto
se encuentran autovaloradas.

• No existe de hecho una norma de valoración específica sobre

tesorería, únicamente para moneda extranjera (norma 11ª) y para
las inversiones a corto plazo de gran liquidez (norma 9ª).

• Nos referiremos en este apartado a las prácticas contables más

comunes:

260
 CHEQUES A COBRAR

• Los que tengamos en nuestro poder pero no hayan sido cobrados al cierre no deben computarse como
efectivo.

CHEQUES BANCARIOS PARA PAGAR A ACREEDORES

• Los no entregados a la fecha del balance a los acreedores no deben computarse como pagos sino como efectivo

• Los ya entregados a la fecha del balance deben considerarse una salida de efectivo.

• Los entregados y no cobrados por el acreedor en un plazo muy largo no deben figurar como pendientes
indefinidamente en las conciliaciones bancarias. Pasado un año debe suspenderse el pago e ingresarlo de
nuevo en las cuentas de bancos y abonar a una cuenta de pasivo.

PÓLIZAS DE CRÉDITO Y DESCUBIERTOS

• Las pólizas de crédito deben clasificarse en el pasivo como deudas, no como tesorería negativa.
(principio de no compensación).
• Los descubiertos significativos se clasificarán como deudas, no como tesorería negativa (excepto en el Estado de Flujos de
Efectivo).

IMPOSICIONES A PLAZO FIJO

• Son Inversiones financieras y deben clasificarse como tales, no como tesorería

JUSTIFICANTES DE GASTOS

Se deben contabilizar en la cuenta de gastos y eliminarse de la cuenta de tesorería.

 NORMA 11.ª (apartados. 1., 1.1, 1.2. y 1.2.1): MONEDA EXTRANJERA

Las cuentas de tesorería en moneda extranjera deben ser convertidas de acuerdo con el tipo de cambio (de contado) vigente
en la fecha de de la operación. Al cierre del ejercicio figurarán en el balance de situación al tipo de cambio (medio de
contado) existente vigente en ese momento. Si como consecuencia de esta valoración resultara una diferencia de cambio
negativa o positiva, se cargará (668 “Diferencias negativas de cambio”) o abonará (768 “Diferencias positivas de cambio”),
respectivamente, al resultado del ejercicio. En el momento de la liquidación de tales partidas en moneda extranjera también
se reconocerán las diferencias de cambio negativas o positivas que se produzcan, cargando o abonando a las mismas
cuentas anteriores.

NORMA 9.ª INSTRUMENTOS FINANCIEROS

CONTRAPARTIDA
CLASE TIPO DE ACTIVO VALOR INICIAL VALORACIÓN POSTERIOR DETERIORO
CAMBIOS VALOR
- Adquiridos para venderse a C.P.
(valores representativos de deuda
Valor razonable: precio transacción (valor
ACTIVOS o instrumentos de patrimonio
razonable de la contraprestación
FINANCIEROS cotizados), o Valor razonable, sin deducir los costes de Los cambios en el valor
entregada). Los costes de la transacción A PyG
MANTENIDOS PARA - Forman parte de una cartera para transacción de su enajenación razonable a PyG
que le sean directamente atribuibles se
NEGOCIAR obtener ganancias a C.P., o
registrarán en PyG
- Derivados no contrato garantía ni
de cobertura
Valor razonable, sin deducir los costes de
transacción de su enajenación.
ACTIVOS Valor razonable (precio transacción), más Los instrumentos de patrimonio cuyo valor
Deudas o instrumentos de Cambios en el VR:
FINANCIEROS costes de la transacción directamente razonable no se pueda conocer con
patrimonio de otras empresas no - Patrimonio neto A PyG
DISPONIBLES PARA imputables (incluyendo derechos fiabilidad se valorarán por su coste, menos,
clasificados en otra categoría - Si se dan de baja: PyG
LA VENTA preferentes de suscripción) las correcciones valorativas por deterioro
del valor.
Información en memoria

No hay que efectuar una mención especial en la Memoria relacionada con las
cuentas de tesorería, únicamente con relación a la valoración de moneda extranjera,
pero si recordar que por lo que respecta a las Inversiones a corto plazo de gran
liquidez, sería a aplicar lo referido en el Tema 6 de Inversiones Financieras.

Nota 4 Normas de valoración apartado 9. Transacciones en

moneda extranjera

Se indicará:

a) Criterios de valoración de las transacciones en moneda extranjera y

criterios de imputación de las diferencias de cambio.

b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se

pondrá de manifiesto, así como la razón de dicho cambio.

c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la

actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda
extranjera, se indicará el procedimiento empleado para calcular el tipo de
cambio a euros.

d) Criterio empleado para la conversión a la moneda de presentación.

Nota 9 Instrumentos financieros

Referencia Tema 6

Nota 11 Moneda extranjera

Referencia Tema 8

264
7.3 CONTROL INTERNO

¿Cuál es la responsabilidad de la empresa en esta materia?

Establecer un adecuado sistema de control interno sobre el área de tesorería.
La empresa puede implantar, entre otros, los siguientes controles:

• Es aconsejable establecer límites de competencia de autorizaciones para cobros y

pagos por importes.

• Implantar una adecuada segregación entre las funciones de autorización, custodia y

registro.
Se debe procurar que:
- las personas que manejen efectivo no lo hagan individualmente y que no
tengan acceso a los registros contables.
- Las personas que contabilizan sean controladas y su trabajo sea revisado por
personas sin funciones incompatibles.

• Los cobros, que pueden ser en efectivo o por cheque:

- Se registrarán de inmediato y se ingresarán en el banco diariamente.
- Deberán estar justificados por medio de recibos emitidos por la entidad para cada
cobro, prenumerados y cuya copia quede en poder de la misma.

. Los pagos:
- Los superiores a una determinada cantidad se deben efectuar por cheque bancario
nominativo. De esta forma, no se maneja dinero físico con el consiguiente riesgo de
robo o extravío y además, queda constancia a través de los extractos bancarios de
los pagos efectuados.

- Es aconsejable que los cheques se extiendan con dos firmas autorizadas. (No
obstante, este control adicional carecerá de significado si la segunda persona no
comprueba los documentos justificativos y se limita a firmar automáticamente).

- Con anterioridad al pago de una factura deberá comprobarse que ésta es correcta,
que figura a nombre de la entidad, que los servicios o bienes se hayan recibido de
acuerdo al contrato o pedido, que los precios y cálculos sean correctos, etc. Una
vez realizadas estas comprobaciones deberá ser autorizado su pago por la persona
pertinente.

- Los pequeños pagos por caja se realizarán mediante el establecimiento de un fondo

fijo. Este sistema se denomina fondo fijo de caja o caja chica (más adelante se
explica detalladamente su funcionamiento).

- Se debe conciliar regularmente el libro de caja con la cuenta del mayor.

265
- Efectuar conciliaciones bancarias, mensuales y al menos al final de cada ejercicio,
de los saldos contabilizados en libros con los correspondientes extractos bancarios.
Las conciliaciones bancarias deberán prepararse por escrito y en un impreso
apropiado en el que ya estén diferenciados los grupos de partidas de conciliación.
Su preparación ha de ser efectuada por persona distinta de la que maneje o
contabilice cobros y pagos, y han de ser revisadas por persona responsable, que
bien puede ser el director financiero o jefe administrativo. Estas conciliaciones
deberán ir firmadas por quien las preparó y por quien las revisó. (más adelante se
explica cómo se realizan las conciliaciones de cuentas corrientes bancarias)

• Se deben realizar arqueos sorpresivos de caja por una persona independiente del
cajero, por los jefes de los responsables de los fondos o por los auditores internos.
(más adelante se explica cómo se realizan los arqueos de caja)

• Establecer una política definida para la valoración de moneda extranjera.

266
FUNCIONAMIENTO DEL FONDO FIJO DE CAJA

Se trata de un sistema de administración de los pagos de pequeña cuantía que

sirve simultáneamente para dos fines: simplificar el proceso de pagos para no
tener que solicitar autorizaciones de pago de importes poco significativos y para
simplificar el proceso de contabilización de la caja en lo tocante a movimientos
de pequeña cuantía.

• Se anticipa a la persona responsable del fondo una suma, suficiente para

atender los pagos de un período de tiempo (semana, mes, etc.).

• Al final de dicho período, o cuando se esté acabando el dinero del fondo, se

prepara una relación de todos los justificantes que el cajero recibe cuando
paga. La suma de estos justificantes representa el importe exacto por el que
la empresa hará un cheque que cobrará el cajero.

• La persona que firma el cheque para reponer dinero en caja revisará y

aprobará todos los justificantes, verificando su autenticidad y los cancelará a
fin de evitar que sean presentados de nuevo. El cheque repondrá el fondo de
caja a su cantidad inicial. De esta manera, en el balance siempre aparecerá
como saldo de caja la cifra inicial con que se dotó dicho fondo.

• El reembolso es aconsejable realizarlo al final de cada mes o período contable,

e imprescindible que se haga al final de ejercicio, pues de lo contrario
existirían pagos no contabilizados al final del mencionado período.

- El fondo de caja debe reponerse únicamente con cheques bancarios.

Cabe destacar que el único asiento en esta cuenta de caja es el restablecimiento

del fondo. Se harán otros asientos afectando a esta cuenta sólo si se aumenta o
se disminuye el importe establecido en fondo. Los movimientos los registra la
cuenta de bancos.

267
7.4 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Entre las pruebas sustantivas que pueden realizarse en esta área del balance se encuentran

CAJA

1. Realizar arqueo de caja, tanto de la principal como de aquellas otras

auxiliares, que puedan existir y se considere conveniente hacerlo

El arqueo es el recuento de todos los valores en poder del cajero, o función

equivalente, en una fecha determinada.

Se utiliza para verificar el importe de la cuenta de caja y se efectuará, o no, en

función de la importancia relativa que tenga el fondo. De realizarse, deberá ser:
- sorpresivo y no ha de realizarse necesariamente al cierre del ejercicio,
- integral, es decir, todas las cajas de la entidad deben ser contadas
simultáneamente.

El recuento lo realizará el auditor en presencia del cajero, que firmará el papel

de trabajo indicando que se ha efectuado el recuento del fondo y que se le ha
devuelto íntegro. Si el arqueo debiera ser interrumpido por cualquier razón, la
caja debería ser cerrada y no ser abierta sin la presencia del auditor.

2. Si dentro del fondo de caja existen partidas que no son efectivo, como vales
de anticipos a empleados, recibos de proveedores, de gastos menores, etc., el
auditor deberá identificarlas claramente en sus papeles de trabajo, así como
revisar la antigüedad de los mismos. y proponer los correspondientes ajustes
y/o reclasificaciones entre cuentas.

BANCOS

1. Preparar un papel de trabajo en el que se relacionen todas las cuentas

corrientes, de ahorro, a plazo, etc. que tenga la empresa en diferentes
entidades financieras, incluyendo las cerradas o canceladas en el ejercicio,
con los saldos a final de ejercicio. En este papel de trabajo pueden reunirse
también las operaciones de pasivo que la empresa tenga con cada banco,
préstamos, créditos, líneas de descuento, avales y otros, de tal forma que
las contestaciones bancarias puedan resumirse en un solo papel de trabajo.

2. Circularizar a las distintas entidades financieras con las que trabaje o haya
trabajado en el ejercicio la empresa y solicitar la confirmación de saldos
según las siguientes instrucciones:

Este procedimiento de auditoría, destinado a verificar el importe de las

cuentas de bancos, consiste en que las entidades bancarias confirmen

268
 directamente y por escrito al auditor de los saldos y demás información
que la empresa mantiene en esas entidades.

Las cartas de confirmación de saldos bancarios, que se confeccionan con

el membrete de la empresa, han de cumplir los siguientes requisitos:

• Indicar clara y concisamente lo que se solicita y la fecha a la

que se refiere la información solicitada que suele ser la fecha
de cierre del ejercicio, ya que la realización a una fecha
preliminar es generalmente desechada, debido a la extensión
de los procedimientos adicionales de auditoría que deberían
realizarse entre dicha fecha y la de cierre del ejercicio.
• Ir firmadas por las personas con firmas autorizadas para
disponer de fondos.
• Indicar que la confirmación ha de devolverse directamente al
auditor.
• Ser enviadas bajo el control del auditor.

Esta solicitud se aprovechará para requerir del banco información acerca

de otros datos de interés para la auditoría, como pueden ser préstamos
concedidos, avales y garantías prestadas a/por la compañía, riesgo por
efectos descontados y no vencidos, créditos documentarios.. etc.

Si en un plazo prudencial, generalmente de 15 a 20 días, el auditor no ha

recibido la contestación de la entidad bancaria, se suele volver a enviar la
carta de solicitud de confirmación indicando expresamente mediante un
sello, que se trata de la segunda petición.

Anotar en un papel de trabajo los saldos manifestados por las entidades

financieras, en respuestas a la circularización efectuada. Analizar las
posibles diferencias que puedan existir entre los saldos contables de la
empresa y obtenidos de la circularización, indicándolas en el papel de
trabajo, así como conciliar los saldos correspondientes.

En caso de que alguna entidad financiera no contestase a las cartas

enviadas o a una segunda de recuerdo, deberá efectuarse, un
procedimiento alternativo de verificación del saldo de contabilidad de la
empresa. Si ésta ha realizado conciliación, comprobar su razonabilidad.
En caso contrario, habrá que proceder a efectuarla, en base a la
documentación existente en la empresa: extractos, notas de cargo y
abono, justificantes de dichos pagos y abonos, etc.

3. Conocer si la empresa ha realizado conciliación de los saldos de las cuentas

bancarias periódicamente y a final de ejercicio y obtener dichas
conciliaciones, en caso afirmativo. En caso negativo, indicar como
deficiencia de control interno. Efectuar una revisión de las conciliaciones
según las siguientes instrucciones:

269
REVISIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS

Normalmente, es diferente el saldo según la contabilidad de la empresa (cuenta

572) y según la contabilidad del banco, (el saldo que revelan los extractos de cuenta
corriente que envían periódicamente los bancos por correo a las empresas). Ello no
significa necesariamente que uno de los dos esté mal, ni que alguno de los dos sea
necesariamente el que debe figurar en el balance. Las diferencias se producen bien
por un ritmo distinto de contabilización o bien por errores cometidos por el banco o
por la empresa. Estos últimos deben dar lugar a ajustes de auditoría.

Para analizar cuál es el saldo correcto de la cuenta corriente y explicar y justificar la

diferencia de saldos, las empresas deben realizar periódicamente como un elemento
más del control interno conciliaciones bancarias.

Las conciliaciones se realizan así:

1. Se obtienen:
- El extracto bancario de la cuenta corriente (lo facilita el banco)
- El registro contable de la cuenta (572.XXX) (se obtiene de la contabilidad de
la empresa)

2. El estudio en ambos documentos se centrará en los últimos apuntes del ejercicio

y en los primeros del siguiente.

3. Lo ideal es comenzar con un saldo idéntico según el extracto bancario (Sh) y

según la empresa (Sd).

4. Deben irse casando los movimientos que aparecen en uno y otro documento (los
cargos en extracto bancario serán abonos en la cuenta contable, y viceversa).

5. Los apuntes que queden sin casar se llaman “partidas en conciliación”

• cargos o abonos registrados por el banco (en el extracto), pero no por la
empresa.
• cargos o abonos registrados por la empresa (en la cuenta de mayor), pero
no por el banco.

6 Hay que investigar si las partidas en conciliación son o no motivo de ajuste

contable. No todas las partidas en conciliación darán lugar a ajuste, sino tan solo
las que correspondan a errores o incumplimientos de PNCGA.

7 Las conciliaciones suelen hacerse mediante una plantilla en la que se sintetizan

las partidas en conciliación.

270
 PLANTILLA PARA LA REALIZACION DE UNA CONCILIACIÓN
BANCARIA

SALDO SEGÚN EL BANCO A

+ Cargos realizados por la empresa no abonados por el banco +B

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

+ Cargos realizados por el banco no abonados por la empresa +C

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

- Abonos realizados por la empresa no cargados por el banco -D

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

- Abonos realizados por el banco no cargados por la empresa -E

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

SALDO SEGÚN LA EMPRESA =F

4. Comprobar si existen cargos significativos, efectuados por las entidades

financieras en las cuentas de la empresa, con posterioridad al cierre del
ejercicio y que corresponden a los gastos o compras del ejercicio que ya
estaban registradas en las cuentas acreedoras correspondientes. Ver la
razonabilidad de estos movimientos (primeros 15 días del ejercicio siguiente
y 15 últimos del ejercicio auditado)

271
PREGUNTAS TEST Y EJERCICIOS
TEMA 7

TESORERIA

272
7.1 El saldo acreedor de una póliza de crédito debe figurar en balance

a) Como deudas, normalmente a corto plazo, con entidades de crédito

b) Dentro de la tesorería con signo negativo, ya que las pólizas de crédito se instrumentan a
través de cuentas corrientes bancarias
c) Como parte de la financiación propia
d) Los saldos de las pólizas de crédito no generan deudas ni derechos por lo que no aparecen en
los balances

7.2 ¿Qué control no es adecuado para tesorería?

a) Arqueo sorpresivo del dinero depositado en caja al final del ejercicio.

b) Que los cheques sean firmados por dos personas y ante urgencias, que siempre existan
cheques firmados por uno de los responsables.
c) Que las funciones de manejar fondos y contabilizar estos movimientos las realicen personas
de diferentes departamentos.
d) Pedir confirmación del saldo a los bancos donde se han depositado los fondos.

7.3 Señale cuál de las siguientes pruebas del área de tesorería no es sustantiva:

a) arqueo del dinero en caja.

b) revisar la separación de funciones entre el cajero y el contable.
c) solicitar a las entidades financieras la confirmación de los saldos de las cuentas corrientes.
d) todas son pruebas sustantivas.

7.4 Indique cuál de las siguientes pruebas de auditoría del área de tesorería no es una
prueba sustantiva

a) Circularización de bancos
b) Realización de un arqueo de caja
c) Comprobación de que los vales de caja están autorizados
d) Comprobación de las conciliaciones bancarias

7.5 Indicar la respuesta incorrecta con respecto al arqueo de caja:

a) Lo realiza el auditor individualmente

b) Los anticipos a empleados no deben ser considerados como efectivo
c) Deberá ser sorpresivo e integral
d) Todas las anteriores

7.6 En relación con el área de tesorería

a) Las cuentas de crédito se contabilizan por el importe disponible sin perjuicio de la

información adicional que haya que incluir en la memoria de las cuentas anuales
b) Los talones emitidos se contabilizan en el momento en que el banco los carga en la cuenta
corriente
c) Los cheques a cobrar de clientes que ya se encuentran en nuestro poder no deben
considerarse efectivo sino cuenta a cobrar
d) Los descubiertos en cuenta corriente se clasifican como menor saldo de tesorería

273
EJERCICIO 1

Se está realizando la auditoría del área de tesorería de la empresa CEBASA a 31/12/2018, de la que se ha confeccionado
la hoja sumaria siguiente:

Saldo a Saldo a
Cta. Concepto
31/12/2018 31/12/2017
570 Caja 42.668 1.003
CAJA 42.668 1.003
572 Bancos ctas.ctes. 216.894 38.367
574 Bancos ctas. Ahorro 27.602 1.775
BANCOS 244.496 40.142
TESORERÍA 287.164 41.145

Con motivo de la asistencia al inventario físico de existencias el día 31/12/2018 aprovechamos para realizar un arqueo
de caja que se adjunta.

ARQUEO DE CAJA A 31/12/2018 A LAS 19 H.

EFECTIVO
Billetes 53 x 500 € = 26.500
Billetes 20 x 200 € = 4.000
Billetes 12 x 50 € = 600
Billetes 25 x 20 € = 500
Monedas 30 x 2€ = 60
Monedas 4 x 1€ = 4

Billetes 2.040 $USA x 1,15 € /$ = 2.346

TOTAL EFECTIVO . 34.010 €

VALES DE EMPLEADOS A JUSTIFICAR .

Entrega al Sr. Pedro Gabriel (Dtor. Gral.) 5.000 €

JUSTIFICANTE .
Justificantes viaje a Antequera Sr. Julián Cope 1.498 €

ANTICIPOS NÓMINA .
Anticipo al Sr. Pedro Medario 1.000 €

FACTURA PAGADA POR CAJA .

Factura material de oficina (incluido IVA 18 %) 1.180 €

TOTAL________________________________ ___________ 42.688 €

Conforme con el arqueo. El efectivo y justificantes arriba indicados han sido verificados en mi
presencia y devueltos a Caja en su totalidad, no existiendo en mi poder más que lo mostrado.

EL CAJERO EL AUDITOR

274
NOTA: El tipo de cambio del dólar a 31/12/2018 era: de 1,18 €.

La sociedad opera con dos bancos cuyos saldos a 31/12/2008 eran según el balance de sumas y saldos:

Cta. Corriente Cta. Ahorro

Banco del Comercio 163.124 € -
Banco del Desarrollo 53.770 € 27.602 €
TOTAL 216.894 € 27.602 €

Se ha pedido confirmación directa de los saldos bancarios. Los saldos confirmados por el Banco del Desarrollo
coinciden con los que aparecen en la contabilidad de CEBASA y el Banco del Comercio ha señalado que el saldo de la
cuenta a 31/12/2018 ascendía a 168.294 €

Como consecuencia de las contestaciones bancarias, hemos solicitado a la sociedad la conciliación del saldo del Banco
del Comercio pero como no la han confeccionado, nos han facilitado los extractos de la cuenta contable y del banco de
los últimos días del ejercicio 2018 y de los primeros de 2019.

EXTRACTO CTA. 5720.1 BANCO DEL COMERCIO

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

Saldo anterior 157.924
20/12/2018 Cobro talón 67776 5.700 163.624
22/12/2018 Pago factura Telefónica 250 163.374
26/12/2018 Pago factura FISSA 2.000 161.374
27/12/2018 Pago talón 56726 150 161.224
27/12/2018 Concesión crédito 30.000 191.224
28/12/2018 Pago factura CAIXES 3.000 188.224
29/12/2018 Ingreso efectivo 4.800 193.024
31/12/2018 Pago Seg.Social noviembre 24.200 168.824
31/12/2018 Pago letra 1254F 1.800 167.024
31/12/2018 Intereses préstamo 4º tr 2008 3.900 163.124
163.124
02/01/2019 Ingreso de efectivo 800 163.924
04/01/2019 Pago letra ABC,S.A. 1.600 162.324
04/01/2019 Impagado EC Tiles Inc. 2.130 160.194
05/01/2019 Cobro factura Cerámica Portos, S.A. 4.000 164.194

275
EXTRACTO BANCARIO

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

Saldo anterior 157.924
22/12/2018 Ingreso talón 67776 5.700 163.624
22/12/2018 Recibo Telefónica 250 163.374
29/12/2018 Ingreso efectivo 4.800 168.174
29/12/2018 Pago talón 56726 150 168.024
29/12/2018 Pago letra ABC,S.A. 1.600 166.424
30/12/2018 Impagado EC Tiles Inc. 2.130 164.294
31/12/2018 Cobro Cerámica Portos, S.A. 4.000 168.294
168.294
02/01/2019 Cargo Seg. Social noviembre 24.200 144.094
02/01/2019 Ingreso efectivo 800 144.894
02/01/2019 Intereses préstamo 4º tr.2001 3.900 140.994
03/01/2019 Pago factura CAIXES 3.000 137.994
03/01/2019 Pago letra 1254F 1.800 136.194

SE PIDE:

• Elaborar la conciliación de la cuenta del Banco del Comercio.

• Proponga los asientos contables necesarios par mostrar el saldo de Caja y Bancos de acuerdo con
principios y normas de contabilidad

EJERCICIO 2

La sociedad ABC, S.A. presenta en su balance a 31/12/2018 la cuenta 570 Caja, euros
con un saldo de 66.033 €.

• La composición del arqueo de caja realizado a 31/12/2018 por la empresa tiene el siguiente detalle:

Monedas 113
Billetes 1.320
5 billetes de 100 $ (1,2 €/$) 600
Vales de caja nº 450, 461 y 462. 63.000
Cheque nº 52412 1.000
TOTAL A 31/12/18 66.033

• Como los auditores no han podido estar en la realización del arqueo de caja a fecha de cierre, el auditor procede a
realizar un arqueo de caja a fecha 8/1/2019, obteniendo el siguiente detalle.

Monedas 58
Billetes 1.300
5 billetes de 100 $ (1,2 €/$) 600
Vales de caja nº 450, 461 y 462. 63.000
Cheque nº 52412 1.000
TOTAL A 8/1/19 65.958

276
Información adicional:

a) A 31/12/2018 el dólar ha experimentado una variación a la baja, cotizándose a 1,1 €.

b) El cheque nº 52412 corresponde al cobro de la factura nº 450 del cliente VERCA, S.A. que a 8/1/2019 todavía no se
había ingresado en la cuenta corriente.
c) Los vales de caja corresponden a:
- el nº 450 es un anticipo a un trabajador de fábrica por valor de 400 €
- el nº 461 corresponde al pago realizado al proveedor FRISA por valor de 5.300 €
- el nº 462 es un anticipo en efectivo al administrador Juan Pérez por 57.300 €
d) A 8/1/2019 el libro auxiliar de caja es el siguiente:

Fecha Concepto Debe Haber

2/1/2019 Cobro fact. n º 345 2.060
3/1/2019 Pago fact. n º125 DISPRA 435
4/1/2019 Compra sellos y timbres 1.300
6/1/2019 Anticipos al trabajador J. Ruiz 400

SE PIDE:

• Realizar los ajustes y reclasificaciones pertinentes.

EJERCICIO 3

A continuación se presenta la hoja de conciliación de la cuenta corriente abierta en el BBVA

SALDO SEGÚN EL BANCO 10.000

+ Cargos realizados por la empresa no abonados por el banco
Fecha empresa Fecha banco € Ajuste si/no +1.000
10-12-2018 1.000 (1)
+ Cargos realizados por el banco no abonados por la empresa
Fecha empresa Fecha banco € Ajuste si/no +1.150
15-12-2018 300 (2)
25-12-2018 850 (3)
- Abonos realizados por la empresa no cargados por el banco
Fecha empresa Fecha banco € Ajuste si/no - 580
25-12-2018 580 (4)

- Abonos realizados por el banco no cargados por la empresa - 100

Fecha empresa Fecha banco € Ajuste si/no
10-12-2018 100 (5)
SALDO SEGÚN LA EMPRESA 11.470

Respecto a las partidas en conciliación que figuran en la hoja anterior se sabe lo siguiente

1. El 10-12-2018 un empleado de la empresa ingresó en la cuenta corriente 1.000 €. El cajero del banco
cometió un error numérico al consignar como ingreso tan sólo 100 €.

2. El 15-12-2018 el banco descontó de la cuenta corriente, por error, 300 € correspondientes a una letra de
cambio que debía pagar otra empresa cliente del banco.

3. El 25-12-2018 un empleado retiró de la cuenta corriente 850 € en efectivo para ingresarlas en caja. El
empleado entregó el documento de reintegro en cuenta corriente al contable quien contabilizó erróneamente
una salida de 580 €.

SE PIDE:

Analice si las partidas en conciliación que aparecen recogidas en la hoja de trabajo requieren ajuste.

277
 SALDO SEGÚN EL BANCO

+ Cargos realizados por la empresa no abonados por el banco

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

+ Cargos realizados por el banco no abonados por la empresa

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

- Abonos realizados por la empresa no cargados por el banco

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

- Abonos realizados por el banco no cargados por la empresa

Fecha empresa Fecha banco Concepto € AJUSTE
SI/NO

SALDO SEGÚN LA EMPRESA