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III Estudio sobre la situación de la

auditoría interna en España

A DV I S O RY
Contenido

Introducción 1

Acerca del estudio 3

Resumen ejecutivo 5

Análisis detallado de resultados 8

Existencia de comité de auditoría


y/o dirección de auditoría interna 9

Posicionamiento de la dirección
de auditoría interna en la organización 11

Aspectos propios de la dirección


de auditoría interna 13

Actuaciones de la dirección de
auditoría interna 20

El futuro 25
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 1

Introducción

Tras la buena acogida de las pasadas ediciones del Estudio sobre la situación de la auditoría
interna en España organizadas por KPMG en España en 2001 y 2004, pioneras en nuestro
país, en esta ocasión hemos tenido la oportunidad de trabajar junto con el Instituto de
Auditores Internos de España en el nuevo informe.

El III Estudio sobre la Situación de la Auditoría Interna en España tiene como principal
objetivo obtener una fotografía sobre diversos aspectos de las direcciónes de Auditoría
Interna en nuestras organizaciones, con el propósito de analizar su evolución con respecto a
ediciones anteriores.

Las preguntas del cuestionario se centraron en aquellas áreas que tradicionalmente se


relacionan con la Auditoría Interna, incorporando aquellas que han venido surgiendo como
consecuencia de la aplicación de distintas normas, tales como la Ley 44/2002 de 22 de
noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero (en adelante la Ley Financiera)
que modifica la Ley del Mercado de Valores de 1988 o el Informe del Grupo Especial de
Trabajo sobre Buen Gobierno de las Sociedades Cotizadas de 19 de mayo de 2006 (en
adelante el Código Unificado).

Las conclusiones del estudio permiten no sólo realizar un análisis de la situación de las
direcciones de Auditoría Interna actualmente, sino también observar la evolución que se ha
producido en la profesión desde las ediciones anteriores hasta ahora, y así como anticipar las
tendencias previsibles de acuerdo a las necesidades de las organizaciones y a la legislación
vigente.

Nos gustaría dar las gracias a todos aquellos que han participado en el presente estudio sin
los que nunca hubiera sido posible. Esperamos que sea de su interés y que sirva para
facilitar su labor en la mejora de la función de la auditoría interna.en su organización.

Tomás López de la Torre Vázquez Javier Faleato Ramos


Socio responsable de Auditoría Interna, Director general
Riesgos y Cumplimiento Regulatorio Instituto de Auditores Internos de España
KPMG en España
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 3

Acerca del estudio

Para la realización de este estudio se directores generales. El alto grado


confeccionó un cuestionario que fue de respuesta conseguida, muy por
dirigido a 559 empresas de todos los encima del 10% ó 15% que suele
sectores de actividad y de diferentes ser habitual en este tipo de estudios,
tamaños, cotizadas o no, y que en pone de manifiesto la buena acogida
su mayoría son socios del Instituto de esta investigación y el interés
de Auditores Internos de España. que ha despertado entre las
Para mayor comodidad, se dio la empresas la iniciativa conjunta de
posibilidad de cumplimentarlo vía KPMG y el Instituto de Auditores
internet a través de una dirección Internos de España.
habilitada para ello, además de por
correo postal. El lanzamiento del
estudio, tuvo lugar el 10 de
noviembre de 2008 con el envío de
mails informativos y/o envíos
postales a las empresas de
referencia.
En total hemos recibido 121
respuestas, el 22% de las
solicitadas. Estos cuestionarios han
sido cumplimentados
fundamentalmente por directores
del departamento de auditoría
interna, directores financieros y
4 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

El perfil de las empresas


participantes en el estudio se
resume en los siguientes gráficos:

Participantes según si cotizan o no Participantes por sector

Medios de
Cotizadas en Servicios: 17 Comunicación: 4
España: 36 15% 3%
30%
Viajes,
entretenimiento
y turismo: 4.
3%
Transporte: 4 Actividades
3% Financieras: 39
33%
No cotizan: 68
56% Industrial: 14
12%

Cotizadas en el Telecomunicaciones y
extranjero: 17 Electrónica: 6.
14% 5% Distribución
Minorista: 9
Energía y Recursos
7%
Naturales: 9.
7% Construcción e
Alimentación y
Inmobiliaria: 10
bebidas: 5
8%
4%

Total participantes: 121

Participantes por cifra de ventas (millones de euros) Nº medio de empleados de las empresas participantes

100%
12% 22%
31% 20.000
80% 34%
35%
17.582
60% 33% 15.000
29% 31%
40% 18%
10.000
18%
17% 19% 8.374
20% 26%
11%
20% 5.000
13% 5.664
0% 9% 6% 8% 8%
2.128
Cotizadas en 0
Cotizadas en el No cotizadas Total 2008
España extranjero Cotizadas en Cotizadas en el No cotizadas Total 2008
España extranjero
Menos de 100 Entre 1000 y 5000
Entre 100 y 500 Más de 5000
Entre 500 y 1000
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 5

Resumen Ejecutivo

El 82% de las direcciones de


Continúa imparable el avance de la auditoría interna dependen jerárquica
existencia de comités de auditoría y y funcionalmente de los órganos de
funciones de auditoría interna en las gobierno o los máximos ejecutivos
empresas españolas. de la organización, existiendo con
ellos una comunicación que, en
El 78% de los participantes cuenta general resulta ser bastante fluida –
con comité de auditoría y dirección se reúnen más de 5 veces al año en
de auditoría Interna, según los aproximadamente el 60% de los
estudios anteriores este porcentaje casos-.
era del 65% en 2004 y del 30% en
2001. Los datos son, con toda lógica, Un 57% de los participantes
aún mejores en las sociedades considera que el papel de auditoría
cotizadas en España, ya que, para interna en su empresa ha sido
cumplir con la Ley Financiera, el desarrollado y definido como parte
100% dispone de Comité de integrante del gobierno de la misma
Auditoría. y el 64% piensa que existe en la
organización un buen entendimiento
de la misión de la función. Un mayor
No obstante, llama la atención que el
esfuerzo del auditor interno para dar
6% de empresas cotizadas no
a conocer su misión y el valor que
dispongan de la función de auditoría
puede aportar a la organización,
interna y que por tanto, no sigan la
podría ayudar a mejorar estos datos
recomendación 47 del Código
y a integrar plenamente la auditoría
Unificado.
interna en la estructura de gobierno
Esta situación, podría estar corporativo.
complicando a los comités de
auditoría de esas sociedades el El tamaño de las direcciones de
cumplimiento de sus auditoría interna crece de manera
responsabilidades legales de espectacular y cabe esperar que siga
conocimiento del control interno y esta tendencia en los próximos años
de los procesos de información ya que, en el 41% de los casos se
financiera de la organización. considera insuficiente el número
actual de auditores internos.
El posicionamiento de la función de Encontrar los perfiles adecuados
auditoría interna en la organización será un reto para la función, debido a
es mayoritariamente conforme a las la creciente complejidad de las
buenas prácticas de la profesión. organizaciones.
Aunque la situación ha permanecido
estable respecto a estudios Entre 2004 y 2008 ha crecido en un
anteriores, todavía existe bastante 65% el tamaño de las direcciones
margen de mejora.
6 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

A pesar de los avances, la formación


continúa siendo un gran reto para la
función de auditoría interna

de auditoría interna, pasando de 17 a sus direcciones de auditoría interna Sólo el 39% de las direcciones de
28 auditores de media. Este dato sin poseen un equipo con auditoría interna cuentan con un
embargo, varía de forma significativa conocimientos suficientes para programa de garantía de calidad.
en función del tamaño de las responder a la demanda cambiante.
empresas – siendo de 60 auditores Este porcentaje viene descendiendo
en empresas de más de 4000 No obstante, en los últimos cuatro
años se ha incrementado del 28% al de manera significativa con respecto
empleados y de 14 en las de menos al obtenido en los estudios de 2001 y
de 1000-. También ha crecido más 41% las funciones de auditoría
interna que están supliendo con 2004 – 67% y 48%
del 36% el ratio de auditores respectivamente-. Por tanto, aquí hay
internos sobre el número total de recursos externos - generalmente
con una de las “Big Four”- la falta de un área de mejora para que, tanto
empleados -pasa del 0,22% al comités de auditoría como
0,30%-. determinados perfiles necesidades
puntuales de recursos no direcciones de auditoría interna,
En el caso concreto del sector planificados. impulsen los programas de garantía
financiero, donde la auditoría interna de calidad ya que éstos, pueden
tiene una mayor tradición y ayudar de forma significativa a que la
A pesar de los avances, la formación función aporte un mayor valor a la
regulación, llama la atención que
continúa siendo un gran reto para la organización.
tanto el número total de auditores
función de auditoría interna.
como el ratio auditores/empleados
multiplican por 3 y por 4 La mayoría de las direcciones de
De 2004 a 2008 han pasado del 90%
respectivamente a la media del resto
al 96% las direcciones de auditoría auditoría interna no tienen definidos
de sectores.
interna que cuentan con un sus factores críticos de éxito,
A pesar de este crecimiento, el 41% programa de formación para su perdiendo así un elemento clave a la
de los participantes en el estudio personal y del 39% al 50% los hora de poder comunicar los
considera insuficiente el número participantes que lo consideran
resultados obtenidos y el valor
actual de auditores internos debido, adecuado a las necesidades. Pero, a
pesar de los avances, en un 13% de aportado a la organización.
fundamentalmente, a la creciente
complejidad de las organizaciones. los casos se considera que la
formación es escasa, no existiendo Crece del 27% en 2004 al 56% en
Esto, unido al bajo ratio
programa ni dedicándose ninguna 2008 el porcentaje de participantes
auditores/empleados fuera del sector
hora a cursos en un 4% de las en el estudio que reconocen que sus
financiero, permite pensar que
direcciones de auditoría interna. direcciones de auditoría interna no
todavía cabe esperar un mayor
tienen definidos los factores críticos
crecimiento de las direcciones de
de éxito que les permitan desarrollar
auditoría interna en los próximos La mayor complejidad que está unos indicadores de gestión
años y que encontrar los perfiles adquiriendo la profesión en los adecuados para cumplir con sus
adecuados será un reto para la últimos años y las nuevas objetivos.
función. competencias que demanda requiere
que se realice un mayor esfuerzo en Esto es sin duda, un área en la que
El mix de conocimientos de los formación. avanzar, sobre todo porque puede
equipos de auditoría se considera ayudar a mejorar muy
más adecuado en 2008 que en 2004, Según el estudio, las áreas donde significativamente la comunicación
habiendo aumentado la utilización debería centrarse ese esfuerzo son de los resultados obtenidos por la
del “co-sourcing” para la gestión y evaluación de riesgos, el función de auditoría interna y el valor
complementar los equipos internos. conocimiento del sector y aportado a la organización, además
experiencia funcional, además de las de su propia gestión y eficiencia.
El 67% de las empresas habilidades interpersonales para la
participantes en el estudio, un 6% mejora de la comunicación efectiva y
más que en 2004, consideran que las tecnologías de la información.
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 7

Las direcciones de auditoría interna


aún tienen mucho camino por
recorrer en la utilización de técnicas
avanzadas de auditoría

El 90% de las direcciones cuentan direcciones de auditoría interna Creemos que merece la pena
con un plan de auditoría interna. contribuyen de manera importante a introducir este tipo de técnicas
los mismos. avanzadas de auditoría interna
El 90% de las direcciones de porque el esfuerzo puede verse
Aunque el porcentaje de sociedades ampliamente recompensado a través
auditoría interna disponen de un plan cotizadas que disponen de esas
de actuaciones, considerando el de eficiencias y mejores resultados
políticas y procedimientos sube en los procesos de la función.
proceso para generarlo muy hasta el 88%, todavía un 12% de
eficiente, en el 67% de los casos -10 ellas tendrán que explicar en sus
puntos más que en 2004-. No informes anuales de gobierno La creación de valor contribuyendo
obstante, creemos que resulta corporativo los motivos que en actividades estratégicas de la
sorprendente que haya un 10% de justifiquen la inexistencia de estas organización es uno de los mayores
funciones sin plan de auditoría políticas y procedimietnos de gestión retos que actualmente tiene ante sí
interna. de riesgos -en particular, en sus la función de auditoría interna si
apartados “D. Sistemas de Control realmente pretende estar integrada
Pensamos que para que una
de Riesgos” y “F. Grado de en la estructura de gobierno
dirección de auditoría interna aporte
Seguimiento de las corporativo y ganarse el respeto de
valor, sea eficiente y tenga una
Recomendaciones de Gobierno la alta dirección y el resto de la
buena imagen en la organización, es
Corporativo”-. organización.
clave que disponga de un plan
estratégico a 2-3 años, derivado de Aquí puede haber una gran Cuando preguntamos a las
un perfil de riesgos corporativo, que oportunidad para que, aprovechando empresas participantes por la
sea revisado al menos anualmente y ese argumento, tanto direcciones de contribución de la función de
en cuya elaboración participen los auditoría interna como comités de auditoría interna en aspectos
distintos departamentos de la auditoría potencien la creación o relacionados con la estrategia
organización. Por ello, cuando no se mejora de los sistemas de gestión corporativa, nos encontramos con
disponga de este tipo de planes, de riesgos en sus organizaciones. que sólo el 42% participa en este
consideramos que debería ser Así, podrán estar más próximos a los tipo de actividades. Quizá uno de los
prioritario para las direcciones de temas estratégicos que preocupan a motivos sea que, como refleja este
auditoría interna y comités de la alta dirección y, desde la óptica de estudio e históricamente viene
auditoría impulsar su existencia auditoría interna, ayudar a que se siendo tradicional, la auditoría interna
creando o mejorando procesos gestionen adecuadamente, creando dedica bastantes recursos a
eficientes para su elaboración. valor y mejorando la imagen de la contribuir a que las organizaciones
función en la organización. cumplan con diversas regulaciones
Potenciar la creación o mejora de los que les son aplicables.
sistemas gestión de riesgos en sus Las direcciones de auditoría interna
organizaciones puede ser una gran aún tienen mucho camino por Para los participantes en el estudio,
oportunidad para las direcciones de recorrer en la utilización de técnicas los principales retos para la función
auditoría interna. avanzadas de auditoría. El esfuerzo de auditoría interna en los próximos
merece la pena porque puede dos o tres años están relacionados
Según se desprende del estudio, el proporcionar eficiencias importantes con la disponibilidad de recursos
71% de las empresas participantes y mejores resultados. suficientes y adecuados, la
disponen de políticas y
formación, la evolución a un enfoque
procedimientos formales para Son bajos los porcentajes de las de mayor creación de valor, el
identificar, evaluar y gestionar direcciones de auditoría interna que desarrollo de los sistemas de gestión
adecuadamente los riesgos que les utilizan las tecnologías de la de riesgos y la utilización de técnicas
afectan. En estos casos, las información de manera intensiva –el avanzadas de auditoría interna.
55%-, la auditoría continua –el 42%-
o los programas de autoevaluación
del control interno –el 27%-.
8 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Análisis detallado de resultados

Continúa imparable el avance de


la existencia de comités de
auditoría y funciones de auditoría
interna en las empresas
españolas.
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 9

Existencia de comité de auditoría y/o


dirección de auditoría interna

Comité de auditoría comité de auditoría para cumplir con


la Ley Financiera y el 94% además
El 78% de los participantes cuenta
sigue la recomendación 47 del
con comité de auditoría y
Código Unificado de Buen Gobierno
departamento auditoría interna, este
que hace referencia a la necesidad
porcentaje era del 65% en 2004 y
de que dispongan de una función de
del 30% en 2001 según los estudios
auditoría interna. Llama la atención el
II y I respectivamente. Esto es un
6% de empresas cotizadas sin esa
fiel reflejo del afianzamiento del
función; esta situación, entre otras
cambio cultural y el reforzamiento de
cosas, podría complicar el
la normativa sobre buen gobierno
cumplimiento con las
corporativo tanto a nivel nacional
responsabilidades legales de
como internacional surgida en los
conocimiento del control interno y
últimos años.
los procesos de información
Como es lógico, todas las empresas financiera de la organización.
cotizadas en España disponen de

Existencia de comité de auditoría (CA) y dirección de auditoría interna (DAI)

100%
6% 7% 6% 7%
11%
90%
14%
80% 21%
18% 2% 28%

70%

60%

50%
94%
40%
78%
71% 72%
30% 65%

20%

10%

0%
Cotizadas en Cotizadas en No Cotizadas Total 2008 Total 2004
España el extranjero

Con CA y con DAI Sin CA y con DAI Con CA y sin DAI Sin CA y sin DAI
10 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Reglamento del comité de Características de los miembros independiente. No obstante, como


auditoría del comité de auditoría vemos, aún quedan bastantes
cotizadas que no siguen la
El 96% de las empresas que En el 52% de las empresas
recomendación 44.b. del Código
cuentan con comité de auditoría han participantes, los miembros del
Unificado según la cual los comités
desarrollado un reglamento de esta comité de auditoría son en su
de auditoría deberían estar
comisión del consejo que totalidad consejeros externos y en
compuestos exclusivamente por
mayoritariamente recoge entre sus un 78% de los casos el presidente
consejeros externos o la 44.c. por la
competencias las mínimas es un consejero independiente.
que el presidente debería ser un
establecidas para las sociedades consejero independiente.
En el caso de las cotizadas en
cotizadas en la Ley Financiera y el
España, estos porcentajes mejoran.
Código Unificado:
Las empresas en las que todos los
l
Supervisar el proceso de miembros del comité son consejeros
elaboración y la integridad de la externos asciende al 63% y en el
información financiera relativa a la 89% el presidente es un consejero
sociedad.

l Revisar periódicamente los


sistemas de control interno y
gestión de riesgos. Características de los consejeros miembros del comité de auditoría
l Velar por la independencia y
eficacia de la función de auditoría 100%
interna, recibir información 37%
periódica sobre sus actividades y 80% 50% 48%
56%
verificar que la alta dirección tiene
60%
en cuenta las conclusiones y
recomendaciones de sus 40%
informes. 63%
50% 52%
20% 44%
l
Establecer y supervisar un
0% 2.128
mecanismo que permita
comunicar de forma confidencial Cotizadas en Cotizadas en el No cotizadas Total
las irregularidades de potencial España extranjero
transcendencia.
Consejeros externos en su totalidad
No Consejeros Externos en su totalidad

Características del presidente del comité de auditoría

100%
11% 17%
80% 42% 28%

60%
89% 83%
40%
72%
58%
20%

0% 2.128

Cotizadas en Cotizadas en el No cotizadas Total


España extranjero

Presidente es consejero independiente


Presidente no es consejero independiente
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 11

Posicionamiento de la dirección de auditoría interna


en la organización

Dependencia jerárquica y funcional del departamento de auditoría interna

Dependencia jerárquica y 100%


funcional de la dirección 90% 16% 13% 16% 14% 18%
18%
22%
32%
En el 82% de los casos, la dirección 80% 6%
de auditoría interna depende 70% 26%
42%
jerárquica y funcionalmente de los 60% 53% 48%
18% 48%
órganos de gobierno o los máximos 46%
50%
ejecutivos de la organización.
Resulta llamativo que esta buena 40% 77%

práctica, crítica para la 30% 55%


50%
independencia del auditor interno, 44%
20% 36% 34%
32% 33%
aún no sea una realidad en el 18% 10%
de las empresas participantes en el
0%
estudio o que no dependa Dependencia Dependencia Dependencia Dependencia Dependencia Dependencia Dependencia Dependencia
funcionalmente del comité de Jerárquica Funcional Jerárquica Funcional Jerárquica Funcional Jerárquica Funcional

auditoría en el 22% de las empresas Cotizadas en España Cotizadas en el extranjero No cotizadas Total 2008
cotizadas en España.
Dirección financiera y otros Presidencia - consejero delegado - dirección general
Consejo de administración y comité de auditoría

Frecuencia de comunicación con el órgano del que depende la dirección


La comunicación del auditor interno resulta ser, en general, bastante fluida,
con los órganos de que depende tanto jerárquica como funcionalmente,
ascendiendo al 63% y el 55% respectivamente los casos en que se reúnen
más de 5 veces al año. No obstante, desciende un 6% con respecto al II
Estudio el porcentaje de participantes en los que el auditor interno se reúne
más de 5 veces al año con el órgano del que depende jerárquicamente.

Frecuencia de comunicación de la función de AI con el Frecuencia de comunicación de la función de AI con el


órgano del que depende jerárquicamente órgano del que depende funcionalmente

1 vez al año 1 vez al año


8% 4%
2 veces al año
6%
2 veces al año
Más de 5 13%
veces al año
63%
Entre 3 y 4
Más de 5 veces al año
veces al año 35%
55%
Entre 3 y 4
veces al año
16%
12 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Entendimiento de la misión de Entendimiento de la misión de la función de auditoría interna


auditoría interna
Nulo o escaso
A la pregunta de en qué medida entendimiento
5%
entiende la organización la misión de
la función de auditoría interna, un
64% de los participantes -un 1%
más que en 2004- ha contestado
que existe un buen entendimiento y
concordancia de expectativas. Entendimiento
moderado
Aunque este aspecto ha mejorado Buen 31%
con respecto a 2004, es importante entendimiento
para la función que el auditor interno 64%

continúe su esfuerzo para dar a


conocer su misión y el valor que
aporta a la organización.

Integración de auditoría interna en Integración de la función de auditoría interna en el gobierno corporativo


la estructura de gobierno
corporativo Nula o escasa
integración
En un 57% de los casos se 14%

considera que el papel de auditoría


interna ha sido desarrollado y
definido como parte integrante del
gobierno de la organización. No
obstante, todavía hay un 14% de Alta
integración
organizaciones donde no se Integración
57%
moderada
considera la función de auditoría 29%
interna una parte de la estructura de
gobierno corporativo.
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 13

Aspectos propios de la
dirección de auditoría interna

Tamaño de la dirección de media. También ha crecido más del


auditoría interna 36% el ratio de auditores internos
sobre el número total de empleados
Ha habido un crecimiento -pasa del 0,22% al 0,30%-. En la
espectacular -casi el 65%- en el siguiente tabla se muestran con más
tamaño de las direcciones de detalle estos datos:
auditoría interna entre 2004 y 2008,
pasando de 17 a 28 auditores de

Menos de 1.000 1.001 a 4.000 Más de 4.000 Sector Resto de Total Total
empleados empleados empleados Financiero sectores 2008 2004

Nº medio de empleados 676 3.723 26.976 6.570 7.636 9.268 7.597

Nº medio de auditores 14 22 60 57 16 28 17

% auditores/empleados 2,11% 0,59% 0,22% 0,87% 0,21% 0,30% 0,22%

Analizando las empresas por su empresas dedican más recursos que


tamaño medido en número de cuando se da una situación de
empleados, observamos que el autorregulación.
número total de auditores crece con
el tamaño de la empresa mientras Cuando preguntamos acerca de la
que el ratio auditores vs empleados adecuación del tamaño del
es muy superior en las empresas departamento, un 41% de los
más pequeñas. Esto puede ser un participantes considera insuficiente
indicador de que las grandes el número actual de auditores
corporaciones con grandes internos debido, fundamentalmente,
direcciones de auditoría interna a la creciente complejidad de las
consiguen economías de escala en sociedades. Esto, unido al bajo ratio
la función de auditoría interna. auditores/empleados fuera del sector
financiero, permite pensar que
En el caso concreto del sector todavía cabe esperar un mayor
financiero, donde la auditoría interna crecimiento de las direcciones de
tiene una mayor tradición y auditoría interna en los próximos
regulación, llama la atención que años.
tanto el número total de auditores
como el ratio auditores/empleados
multiplican por 3 y por 4
respectivamente a la media del resto
de sectores. Estos datos dejan claro
que, cuando existe regulación las
14 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Existencia de estatuto y manuales


de procedimientos de la función Existencia de documento o estatuto que regule el departamento
Mayoritariamente, las empresas con
dirección de auditoría interna 100%
8%
90% 17% 21%
disponen de estatuto –el 79%; un 27%
80% 35% 35%
14% más que en 2004- y manuales
70%
de procedimientos –el 75%; igual
60%
que en 2004- que regulan su
50%
funcionamiento. 92%
40% 83% 79%
73%
También es importante resaltar aquí 30% 65% 65%

que, como ocurría en el tamaño de 20%


las direcciones de auditoría interna, 10%
las empresas del sector financiero 0%
van bastante por delante de las del Con Sin Sector Resto de Total Total
comité comité financiero sectores 2008 2004
resto de sectores en cuanto a la
existencia de estatutos –92% frente Tienen estatuto No tienen estatuto
al 73%- y manuales de
procedimientos –97% frente al 64%.
Existencia de manual de procedimientos del departamento

100% 3%
90% 22% 25% 25%
41% 36%
80%
70%
60%
50% 97%
40% 78% 75% 75%
59% 64%
30%
20%
10%
0%
Con Sin Sector Resto de Total Total
comité comité financiero sectores 2008 2004

Tienen manual de procedimientos No tienen manual de procedimientos

Motivación del personal de la dirección


Motivación del personal de la
dirección
100% 3% 2%
La gran mayoría de los participantes 13% 23%
80%
en el estudio entiende que la cultura
en la organización de la función de 60%
auditoría interna favorece la 85%
40% 75%
motivación de su personal,
considerando en el 85% de los 20%
casos que ésta es mejor o mucho 0%
mejor que la del resto de personal 2008 2004
de la organización. Este porcentaje
mejora en 10 puntos el de 2004. Mejor o mucho mejor que la del resto de la organización
En línea a la del resto de la organización
Inferior a la del resto de la organización
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 15

Programas de formación y auditor) y adecuación, observamos


desarrollo de la dirección que en 2008 se reducen las horas
dedicadas a formación –el 67% de
En la actualidad, la práctica totalidad - los departamentos dedican más de
96%- de las direcciones de auditoría 30 horas anuales frente al 75% en
interna cuentan con un programa de 2004-, si bien los programas se
formación y desarrollo para su consideran más adecuados a las
personal, habiendo crecido este necesidades -el 50% de los
porcentaje en 6 puntos en relación al participantes piensa que tienen una
resultado del 90% obtenido en el formación individual y planificada en
estudio de 2004. línea con su marco de
Analizando esos programas en competencias, 11 puntos superior al
cuanto a su volumen (horas por resultado obtenido en 2004-.

Horas dedicadas a formación Adecuación del programa de formación

Más de 100 Ninguna


4% Formación escasa
6% 13%

De 51 a 100
24%
De 1 a 30
29%

Formación cuando
surgen
necesidades
37%

De 31 a 50 Formación individual
37% bien planificada
50%

Pero, a pesar de los avances, la interpersonales para la mejora de la


formación se deja totalmente de comunicación efectiva y las
lado en un 4% de las direcciones de tecnologías de la información.
auditoría interna y en un 13% de los
casos se considera que es escasa. Por último, destacar que hay un
componente externo muy
Por tanto, aún debe realizarse un importante en la impartición de la
mayor esfuerzo en formación del formación. El 36% de las direcciones
auditor interno, preparándolo para la de auditoría interna sólo realizan
mayor complejidad que está cursos impartidos por externos y el
adquiriendo la profesión en los 59% sigue un modelo mixto (externo
últimos años y las nuevas e interno). No obstante, comparando
competencias que demanda. Según con el estudio de 2004, se observa
el estudio, las áreas en las que debe un incremento en 2008 del
centrarse esa formación son la porcentaje de departamentos que
gestión y evaluación de riesgos, el realizan exclusivamente cursos
conocimiento del sector y la impartidos por personal interno,
experiencia funcional, las habilidades pasando éstos del 2% al 5%.
16 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Adecuación de la composición de auditoría interna poseen un equipo


los equipos de auditoría y con conocimientos suficientes para
externalización responder a la demanda cambiante.
Además ese porcentaje crece en 6
El 67% de las empresas puntos respecto al estudio de 2004
participantes en el estudio en el que fue del 61%.
consideran que sus direcciones de

Adecuación de los equipos de auditoría

100%
10% 7%
80%
24% 32%
60%

40%
67% 61%
20%

0%
2008 2004
Muy adecuado
Moderadamente adecuado
Poco adecuado

Aumenta el porcentaje Como puede observarse en el porcentaje de direcciones de


siguiente gráfico, los equipos de las auditoría interna que están
de direcciones que están direcciones de auditoría interna en complementando sus recursos
complementando sus España continúan estando internos y mejorando la adecuación
mayoritariamente compuestos por de sus equipos externalizando parte
recursos internos y personal interno de la propia de sus funciones mediante modelos
mejorando la adecuación empresa, aunque ha decrecido el de “co-sourcing” –que han pasado a
porcentaje del 66% en 2004 al 59% ser utilizados por el 41% de los
de los equipos mediante en 2008. La contrapartida de este participantes en 2008 frente al 28%
“co-sourcing”. descenso es el aumento del en 2004-.

Externalización de la función de auditoría interna

100%
6%
90%
33% 35%
80% 41% 28%
70% 56%

60%
50%
40%
67% 65% 66%
30% 59%
20% 44%

10%
0%
Cotizadas en Cotizadas en el No cotizadas Total 2008 Total 2004
España extranjero

No Sí, co-sourcing Sí, outsourcing


III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 17

La falta de determinados Según el estudio, las principales Las empresas que externalizan
razones para que las direcciones de trabajos de auditoría interna
perfiles “in house” es auditoría interna utilicen cada vez contrataron en un 80% de los casos
una de las principales más modelos de “co-sourcing” son a una de las “Big Four”. Aunque el
la falta de determinados perfiles porcentaje continúa siendo muy alto,
razones para la dentro de la propia empresa o la si que está disminuyendo en
externalización necesidad puntual de recursos no comparación con los resultados de
planificados. los estudios de 2001 y 2004 en los
que se situó en el 90% y el 85%
respectivamente.

Razones para la externalización de la función de auditoría interna


100%
10% 10%
14%
90%
80%
70% 60% 40% 44%
43%
60%
50%
3%
40% 7%
30%
50%
40% 44%
20% 36%
10%
0%
Cotizadas Cotizadas en el No cotizadas Total 2008
en España extranjero

Proyectos de auditoría interna Falta de determinados perfiles en la plantilla


esporádicos o no planificados
Ahorro de costes Otras

Coordinación con otros En cuanto a la coordinación con el


auditor externo los datos son peores
La coordinación de la función de y con tendencia negativa desde
auditoría interna con otros 2004, habiéndose reducido del 47%
departamentos de la organización se al 28% el porcentaje de
considera alta en un 56% de los participantes que la consideran alta.
casos, habiendo mejorado ese En este caso, el 40% de los
porcentaje en 8 puntos en relación al participantes dicen que la
48% obtenido en el estudio de colaboración es escasa.
2004. No obstante, todavía el 15%
de los departamentos reconocen
una escasa colaboración con otros
departamentos.

Coordinación con otros departamentos

100%
17% 6% 15% 23%
80%
24% 53% 29%
29%
60%

40%
59% 56%
48%
20% 41%

0%
Con Comité Sin Comité Total 2008 Total 2004

Alta coordinación
Moderada coordinación
Escasa coordinación
18 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Coordinación con el auditor externo


100%
90% 27%
80% 39% 40%
47%
70%
60% 26%
50%
34% 24% 32%
40%
30%
47%
20%
27% 29% 28%
10%
0%
Con Comité Sin Comité Total 2008 Total 2004

Alta coordinación
Moderada coordinación
Escasa coordinación

Sólo un 39% de las Como podemos ver, las direcciones Revisiones de calidad de la
de auditoría interna tienen en la dirección de auditoría interna
direcciones de auditoría coordinación con otros un gran
El resultado del estudio nos muestra
interna cuenta con un campo de mejora que puede ayudar
que sólo el 39% de las direcciones
entre otras cosas a conseguir
programa de garantía de eficiencias, aportar un mayor valor a de auditoría interna cuentan con un
calidad la organización o mejorar la imagen programa de garantía de la calidad y
de la función. Según se desprende que además este mal dato ha
de los gráficos anteriores, los empeorado significativamente en
comités de auditoría están relación al 48% que alcanzó en el
trabajando en este sentido, siendo estudio de 2004 o al 67% del
mejor la coordinación de auditoría estudio de 2001. En las
interna tanto con otros organizaciones donde existe comité
departamentos como con el auditor de auditoría es mayor el porcentaje
externo cuando existe este Comité de departamentos con programas de
en la organización que cuando no calidad que en las que no, pero aún
existe. así, en 2008 no se alcanza un nivel
aceptable ni cuando existe este
comité.

Realización de revisiones de calidad del departamento

100%

80%
52%
59% 61%
60% 76%

40%
48%
20% 41% 39%
24%
0%
Con comité Sin comité Total 2008 Total 2004

Si No
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 19

La definición de los Es importante que tanto comités de Cuando se realizan revisiones de


auditoría como direcciones de calidad de la dirección de auditoría
factores de éxito de la auditoría interna impulsen estos interna, su frecuencia es anual en el
dirección de auditoría programas de garantía de calidad, ya 41% de los casos, cada dos años en
que pueden ayudar de manera el 23% y cada tres o cinco años en
interna puede ayudar a significativa a que la función aporte el 36%. Todavía sigue siendo lo más
mejorar la comunicación un mayor valor a la organización habitual que estas revisiones las
favoreciendo, por ejemplo, la lleve a cabo la propia dirección,
de sus resultados y el introducción de las buenas prácticas aunque se observa una tendencia a
valor aportado a la marcadas por las normas para el avanzar hacia una mayor
ejercicio profesional de la auditoría independencia de las mismas
organización mediante su externalización –en
interna.
2008 el 32% de las revisiones de
calidad las realizan personas o
compañías externas a la
organización, frente al 15% del
estudio de 2004-.

¿Quién realiza las revisiones de calidad de la dirección de la auditoría interna

100%
15%
25% 32%
34%
80%
31%
60% 42%
27% 30%
40%
54%
20% 39% 33% 38%

0%
Con comité Sin comité Total 2008 Total 2004

La propia dirección de auditoría interna


Personas o compañías externas a la organización
Otro departamento/función dentro de la organización

Factores de éxito de la dirección Este es sin duda un aspecto que


de auditoría interna puede desarrollarse, sobre todo
porque puede ayudar a mejorar muy
Sorprende negativamente que el significativamente la comunicación
56% de las empresas participantes de los resultados obtenidos por la
reconozcan que sus direcciones de función de auditoría interna y el valor
auditoría interna no tienen definidos aportado a la organización, además
los factores críticos de éxito para de su propia gestión y eficiencia.
cumplir con sus objetivos y que les
permitan desarrollar unos indicadores
de gestión adecuados. Este dato ha
empeorado significativamente en
relación al obtenido en el estudio de
2004 que fue del 27%.
20 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

Actuaciones de la dirección
de auditoría interna

Proceso de generación del plan de fundamentalmente la propia


auditoría interna dirección de auditoria interna y el
órgano de gobierno del que
Según el estudio, la gran mayoría -
depende. Además, resulta positivo
90%- de direcciones de auditoría
ver que el 67% de los participantes,
interna disponen de un plan de
un 10% más que en 2004, considera
actuaciones de la función en cuya
muy eficiente el proceso para
determinación participan
generarlo.

Eficiencia del proceso de planificación de auditoría interna

100%
13% 18% 13%
27%
80% 20% 18% 19%
16%
60%

40%
68% 65% 67%
57%
20%

0%
Con comité Sin comité Total 2008 Total 2004

Muy eficiente Moderadamente eficiente Poco eficiente

A pesar de los buenos resultados derivado de un perfil de riesgos


generales puestos de manifiesto por corporativo, que sea revisado al
el estudio en este apartado, aún menos anualmente y en cuya
existe un gran margen de mejora elaboración participen los distintos
para el 10% de direcciones de departamentos de la organización.
auditoría interna que no disponen de Por ello, cuando no se disponga de
un plan estratégico de auditoría este tipo de planes, consideramos
interna y para el 13% que que debería ser prioritario para
consideran poco eficiente su direcciones de auditoría interna y
proceso de generación. comités de auditoría impulsar su
existencia creando o mejorando
Pensamos que para que una procesos eficientes para su
dirección de auditoría interna aporte elaboración.
valor, sea eficiente y tenga una
buena imagen en la organización a la
que sirve, es clave que disponga de
un plan estratégico a 2-3 años,
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 21

Sistema de gestión de riesgos


Según se desprende del estudio, el
71% de las empresas participantes
disponen de una política y unos
procedimientos formales para
identificar, evaluar y gestionar
adecuadamente los riesgos que
afectan a la organización. Este
porcentaje sube hasta el 88% en las
sociedades cotizadas.

Existencia de políticas y procedimientos de gestión de riesgos

100%
12% 13%
29% 30%
80% 42%

60%
88% 87%
40% 71% 70%
58%
20%

0%
Cotizadas en Cotizadas en el No cotizada Total 2008 Total 2004
España extranjero

Si No

No obstante, resulta difícil entender resultados del estudio de 2008 son


Un buen plan de auditoría cómo aún en 2008, un 12% de similares a los obtenidos en 2004.
interna debería estar sociedades cotizadas en España De nuevo vemos como las empresas
reconocen no disponer de una dedican más recursos y esfuerzo a
basado en el perfil de política y unos procedimientos cumplir con normas obligatorias, que
riesgos corporativo formales de gestión de riesgos con recomendaciones para
cuando tienen que cumplir desde autorregularse.
hace años con la denominada Ley de
Transparencia -Ley 26/2003, de 17 La recomendación 8.a).vii) hace
de julio- que establece para las referencia a que el consejo en pleno
sociedades cotizadas la obligación se reserve la competencia de
de hacer público con carácter anual aprobar la política de control y
un informe de gobierno corporativo gestión de riesgos, la 49 al
que debe incluir información sobre contenido mínimo de esa política y la
sus sistemas de control de riesgos. 50.1º.b) a que corresponde al comité
de auditoría revisar periódicamente
Tampoco parece que hayan los sistemas de control interno y
producido avances en la gestión de gestión de riesgos, para que los
riesgos las recomendaciones principales riesgos se identifiquen,
8.a).vii), 49 y 50.1º.b) sobre este gestionen y den a conocer
tema incluidas en el Código adecuadamente.
Unificado de 2006, ya que los
22 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

El 48% de las Por último destacar que, cuando apartado anterior, un buen plan de
existen sistemas de gestión de auditoría interna debería estar
direcciones de auditoría riesgos en las empresas, el 48% de basado en el perfil de riesgos
interna tiene una alta las direcciones de auditoría interna corporativo y, por tanto, las
tienen una alta dedicación a los funciones de auditoría interna y de
participación en la mismos. Parece lógico que este gestión de riesgos deberían estar
gestión de riesgos porcentaje sea elevado porque, bien coordinadas para conseguir
como hemos mencionado en el sinergias.

Participación de la función de auditoría interna en la gestión de riesgos

Baja
22%

Alta
48%

Moderada
30%

A la vista de los resultados relativos En estos casos puede haber una


a sistemas de gestión de riesgos gran oportunidad para que tanto
comentados en este apartado del direcciones de auditoría interna como
estudio, podemos concluir que en la comités de auditoría potencien la
mayoría de empresas parecen estar creación o mejora de los sistemas de
formalmente establecidos con gestión de riesgos en sus
participación en ellos de las organizaciones. Así, podrán estar
direcciones de auditoría interna. No más próximos a los temas
obstante, aún hay un 29% de estratégicos y, desde la óptica de
empresas que reconocen no auditoría interna, ayudar a que se
disponer de estos sistemas y un gestionen adecuadamente, creando
22% de direcciones de auditoría valor y mejorando la imagen de la
interna que dicen tener una escasa función en la organización.
participación en ellos.
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 23

Utilización de técnicas avanzadas En cuanto a las TI, el 55% de los


en auditoria interna participantes dicen hacer una
utilización intensiva de las mismas en
En este apartado del estudio hemos auditoría interna, un 7% menos que
preguntado a las empresas en el estudio de 2004. Esto significa
participantes acerca del uso que que se utilizan estas tecnologías para
hacen en sus direcciones de auditoría los procesos típicos de la función de
interna de las tecnologías de la auditoría interna –planificación,
información –TI-, los sistemas de ejecución de trabajos, “reporting” y
auditoría continua y los métodos de seguimiento de recomendaciones,
autoevaluación del control interno. además de para la gestión de los
Consideramos que se trata de tres procesos habituales de la dirección –
elementos que pueden contribuir muy control presupuestario, gestión de
significativamente a hacer más recursos, etc.-.
eficientes los procesos de la función
de auditoría interna.

Nivel de utilización de las tecnologías de la información en auditoría interna


100%
19% 12%
80%
26%
26%
60%

40%
55% 62%
20%

0%
2008 2004

Intensiva Moderada Básica

El uso de técnicas Por lo que se refiere a las técnicas de utilizándolas. Cabe resaltar que el
auditoría continua -automatización de porcentaje de utilización de este tipo
avanzadas puede rutinas de auditoría aprovechando al de técnicas avanzadas alcanza cotas
contribuir muy máximo la tecnología con filtros de hasta el 72% en empresas de más
específicos de contenido- el 42% de de 5000 empleados o del 69% en el
significativamente a los participantes dice estar sector financiero.
hacer más eficientes los
procesos de la dirección
de auditoría interna Utilización de técnicas de auditoría contínua y de autoevaluación del control interno

100%

80%
58%
73%
60%

40%

20% 42%
27%
0%
Auditoría continua Autoevaluación
del control interno

Si No
24 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

En relación con la autoevaluación del Participación de la dirección de Participación de la dirección de


control interno –técnica para analizar el auditoría interna en el auditoría interna en la estrategia
funcionamiento en distintas áreas de cumplimiento normativo
una organización de aspectos clave de Al contrario de lo que ocurre con el
las políticas y procedimientos que les Como históricamente viene siendo cumplimiento normativo, cuando
aplican, utilizando cuestionarios que tradicional en la función de auditoría preguntamos por la contribución de la
responden los responsables de las interna, el presente estudio pone de función de auditoría interna en
mismas, sin necesidad de destinar manifiesto que dicha función dedica aspectos relacionados con la estrategia
costosos recursos a una revisión bastantes recursos a contribuir a que corporativa, nos encontramos con que
detallada año tras año- es importante las organizaciones cumplan con sólo el 42% participa en este tipo de
destacar que se utiliza tan sólo en el diversas regulaciones que les son actividades.
27% de las empresas participantes en aplicables. Así, las empresas
participantes reconocen que sus Cuando esto ocurre, la auditoría interna
el estudio, siendo los ciclos de ventas, se centra fundamentalmente en el
de elaboración de la información direcciones de auditoría interna:
análisis de las capacidades de un
financiera y de gestión de tesorería los l tienen una alta implicación en el departamento para operar de forma
más habitualmente analizados 57% de los casos en la efectiva en nuevas líneas de negocio o
mediante esta técnica. implantación de legislaciones regiones geográficas y en la revisión
relacionada con el control interno de las actividades que realizan los
El análisis realizado en este apartado sobre la información financiera,
nos lleva a pensar que las direcciones directivos de nivel medio encaminadas
como por ejemplo la Ley Sarbanes- a cumplir el plan estratégico de la
de auditoría interna aún tienen mucho Oxley (SOX);
camino por recorrer en la utilización de organización para asegurar que están
técnicas avanzadas de auditoría. realmente alineadas con el propósito
l lideran la preparación del informe de la alta dirección.
Pensamos que el esfuerzo de anual de gobierno corporativo que
introducirlas puede verse ampliamente están obligadas a emitir las Un aspecto estratégico en el que las
recompensado a través de eficiencias sociedades cotizadas en España en empresas reconocen que menos
y mejores resultados en los procesos un 21% de los casos, participando participa auditoría interna es en la
de la función, mereciendo en su elaboración en el 44%; realización de diagnósticos de gestión
especialmente la pena realizarlo en los de áreas de negocio para identificar
departamentos que no utilizan las TI l efectúan pruebas en relación con las elementos que pudieran generar más
de manera intensiva –el 45%-, la pautas/políticas definidas en los valor para la organización.
auditoría continua –el 58%- o los códigos de conducta de las
programas de autoevaluación del sociedades cotizadas en España en Pensamos que potenciar la
control interno –el 73%-. un 61% de los casos; y contribución de la dirección de
auditoría interna en actividades
l realizan trabajos específicos en el estratégicas de la organización es uno
área de prevención de blanqueo de de los mayores retos que actualmente
capitales en el 55% de las tiene ante sí la función de auditoría
sociedades a las que resulta interna si realmente pretende estar
aplicable esta legislación integrada en la estructura de gobierno
corporativo, crear valor y ganarse el
respeto de la alta dirección y el resto
de la organización.
III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 25

El Futuro

A la pregunta de cuáles son los l En los próximos 2 – 3 años:


mayores retos para la función de
auditoría interna en los próximos - Evolucionar hacia un enfoque de
años, los participantes en el estudio mayor creación de valor.
han respondido mayoritariamente lo
- Formar al equipo en auditoría
siguiente:
interna de tecnologías de la
l En el próximo año: información.

- Formar al equipo en aspectos de - Desarrollar la auditoría continua.


auditoría interna y de negocio. Como podemos comprobar, muchos
- Desarrollar el sistema de gestión de estos retos han ido apareciendo a
de riesgos. lo largo del presente estudio como
aspectos a mejorar en las
- Disponer de recursos suficientes y direcciones de auditoría interna.
adecuados para llevar a cabo el
plan de auditoría.
26 III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España

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III Estudio sobre la situación de la auditoría interna en España 27

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Internos de España ejercen su función
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Auditoría Interna, propiciando las
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organizaciones que ejercen la función de
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certificaciones Certified Internal Auditor y
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global de Institutos de Auditores
kpmg.es

Contacto
Tomás López de la Torre Vázquez
Socio responsable de Auditoría Interna,
Riesgos y Cumplimiento Regulatorio
KPMG en España
Tel: +34 91 456 34 33
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