Los Asientos Ii

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Tema 9
Los Asientos II
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1.- CLIENTES DUDOSO COBRO. Introducción a los
deterioros de valor
2.- INMOVILIZADO
3.- EXISTENCIAS
4.- SUPUESTOS PRÁCTICOS
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1.- CLIENTES DE DUDOSO COBRO
En el tema 7 se mencionaron los Principios contables con la finalidad de introducir el principio del devengo.
Ahora vamos a comentar otro principio contable, el PRINCIPIO DE PRUDENCIA:
“…únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario,
se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos…
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el
ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.”
El principio de prudencia implica:

• Deben contabilizarse los beneficios sólo cuando se produzcan y las pérdidas cuando se conozcan.
• La empresa ha de situarse siempre en el escenario más negativo. Para ello deberá anticipar las pérdidas,
aunque luego no lleguen a producirse.
• Si se sabe que existe una alta probabilidad de que un gasto se produzca, debe recogerse el hecho en las
cuentas correspondientes.
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Basándose en el principio de prudencia, la norma 8ª de valoración sobre Activos Financieros establece que
cuando sobreviene sobre un crédito comercial concreto una situación de posible insolvencia por parte del
deudor, deberá realizarse las correcciones valorativas necesarias, al menos al cierre del ejercicio. Es decir,
cuando nos encontremos con una posible insolvencia de un cliente deberemos efectuar una corrección
contable y utilizaremos unas cuentas para tal fin, dichas cuentas se denominan “deterioros”.
Cuentas a utilizar:
• Para la clasificación como dudoso: 436. Clientes de dudoso cobro
• Para la dotación a la pérdida por deterioro:
694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
• Para la reversión del deterioro: 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
• Para pérdidas firmes: 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables
• Por el cobro excepcional de un crédito declarado en su día como insolvencia firme: 778. Ingresos
excepcionales
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Vamos a desarrollar un ejemplo:
El 31 de enero, emitimos una factura a un cliente, los detalles de ésta:
N.º Fra.: 126

Importe mercancías: 12.000,00
Cuota IVA 21%: 2.520,00
Total factura: 14.520,00
La factura se cobrará en un plazo de 3 meses

El asiento contable de la venta a 31 de enero:
Cuenta Concepto Debe Haber
430 Clientes Fra. N.º 126 14.520,00
700 Ventas de mercaderías Fra. N.º 126 12.000,00
477 HP IVA Repercutido Fra. N.º 126 2.520,00
Pasados tres meses y llegada la fecha de vencimiento del crédito, el cliente no paga y la empresa considera
que existen circunstancias que permiten razonablemente su calificación como de dudoso cobro (así lo
contempla la definición de la cuenta (436): “Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o
los cedidos en operaciones de «factoring» en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y
beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su
calificación como de dudoso cobro”)
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Se clasifica al cliente como de dudoso cobro y se contabiliza el deterioro de valor del crédito:

436 Clientes de dudoso cobro Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00
430 Clientes Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00
694 Pérdidas por deterioro de créditos Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00
por operaciones comerciales
490 Deterioro de valor de créditos Reclasificación cliente Fra. N.º 126
por operaciones comerciales 14.520,00
Si nos fijamos, en el asiento anterior, hemos utilizado una cuenta de Gastos, la 694, llevando ya directamente
a pérdidas este cliente, aunque no se sabe todavía el desenlace de esta situación. Esto es la aplicación del
principio de Prudencia contable, contabilizar los posibles riesgos.
La cuenta 436. Clientes de dudoso cobro es una cuenta de Activo, hemos reclasificado al cliente, éste nos debe
lo mismo pero no existe la seguridad de cobrar dicho crédito.
La cuenta 694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales es una cuenta de Gastos, se
llevaría a Pérdidas y Ganancias.
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La cuenta 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales es una cuenta de Pasivo pero se
representa en el Activo con signo negativo (-), corrigiendo y compensando el valor de las cuentas de clientes:
ACTIVO
Clientes de dudoso cobro 14.520,00
- Deterioro de valor de créditos -14.520,00
A partir de esta situación pueden darse 3 desenlaces diferentes:

1. Que el cliente acabe pagando la totalidad del crédito
2. Que el cliente sea definitivamente incobrable
3. Que el cliente pague una cantidad (8.000 €) y el resto sea definitivamente incobrable
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1. Que el cliente acabe pagando la totalidad del crédito

572 Banco Cobro Fra. N.º 126 14.520,00
436 Clientes de dudoso cobro Cobro Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos Cobro Fra. N.º 126 14.520,00

794 Reversión del deterioro de créditos Cobro Fra. N.º 126
El primer asiento corresponde al cobro del crédito, anulamos la cuenta de Clientes de dudoso cobro que es
donde teníamos contabilizada la deuda del cliente.
El segundo asiento es para anular el deterioro contabilizado. La cuenta 794 compensa la 694. (NO se
contabiliza la 694 en el Haber, sino que aparece una cuenta de ingresos, la 794, que contrarresta la 694)
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2. Que el cliente sea definitivamente incobrable
Si esto sucede, es una pérdida irreversible y existe una cuenta para ello, la cuenta (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables. La dotación al deterioro debemos anularla igualmente:

650 Pérdidas de créditos comerciales
Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00
incobrables
436 Clientes de dudoso cobro Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00

794 Reversión del deterioro de créditos Pérdida Fra. N.º 126
Si no anulamos el deterioro, mediante el segundo asiento, tendríamos contabilizados doble gasto, en la cuenta
(694) cuando se registra dicho deterioro y ahora en la (650).
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3. Que el cliente pague una cantidad (8.000 €) y el resto sea definitivamente incobrable

Cobro parte Fra. N.º 126 6.520,00
incobrables
572 Bancos Cobro parte Fra. N.º 126 8.000,00
436 Clientes de dudoso cobro Cobro parte Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos Cobro parte Fra. N.º 126 14.520,00
794 Reversión del deterioro de créditos Cobro parte Fra. N.º 126
Debemos anular el deterioro puesto que una parte ya se ha cobrado y la otra se ha llevado a una pérdida
firme.
Siguiendo con esta última situación, suponemos que pasado cierto tiempo, el cliente paga el resto de la deuda
(6.520,00 €) que ya se había contabilizado como insolvencia firme en la cuenta (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables y habíamos anulado el deterioro. El asiento que haríamos en este caso:
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572 Bancos Cobro resto Fra. N.º 126 6.520,00
778 Ingresos excepcionales Cobro resto Fra. N.º 126 6.520,00
No hay que confundir estas correcciones contables por “posibles” insolvencias con las correcciones por
insolvencias “firmes”. Las primeras pueden ser reversibles y se contabilizan por medio de las cuentas
correctoras denominadas “deterioros”. Las segundas son irreversibles y el único asiento al que dan lugar es la
contabilización de la pérdida definitiva del derecho de cobro mediante el siguiente asiento:
XXXXXX
incobrables
430 Clientes XXXXXX
Cuando se trata de insolvencias posibles (“reversibles”), también se registrará como una pérdida pero
supeditada a ciertos requisitos fiscales y contables.
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRATAMIENTO FISCAL DE LOS CLIENTES DE DUDOSO COBRO

Criterio contable
Contablemente tan solo se pide que existan evidencias objetivas para contabilizar la corrección por el
deterioro de valor de los créditos. Estas evidencias pueden ir desde el conocimiento de que no está pagando
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a proveedores del sector, hasta facturas anteriores cuyo cobro ha sido muy dificultoso, pasando por una
amenaza de no pagarnos, etc...
Criterio fiscal: Impuesto de Sociedades e IVA
Obviamente, la exigencia de una evidencia objetiva no va a ser suficiente para que ese gasto contable lo sea
también fiscalmente. Para determinar si el gasto contabilizado en la (694) va a ser fiscalmente deducible o no
en el Impuesto de Sociedades debemos acudir al artículo 12.2 de la Ley del Impuesto de Sociedades
“Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los
deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o
procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro”
Esto implica que es posible que el gasto contabilizado en la (694) no sea deducible este ejercicio, al no
cumplirse ninguna de las circunstancias anteriores, pero sí lo será en el ejercicio siguiente, pues al menos la
referida al transcurso de plazo de seis meses se habrá cumplido.
En el IVA, la ley establece dos supuestos en los que se permite la recuperación del IVA de las facturas
impagadas a través de la llamada modificación de la base imponible: En primer lugar, en los casos de créditos
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total o parcialmente incobrables (art. 80. Cuarto LIVA); en segundo lugar, en los casos de concurso de
acreedores (art. 80. Tres LIVA). Hay que recordar que por aplicación del principio del devengo del IVA, el
empresario ha repercutido e ingresado ese IVA que luego no ha cobrado.
Para la recuperación de las cuotas del IVA ingresado y no cobrado se deben cumplir las siguientes
circunstancias:
1. Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido. Cuando se trata de PYMES
(Volumen de operaciones año anterior inferior a 6.010.121,04 euros) este plazo se reduce a 6 meses
2. Que se haga la factura rectificativa y quede reflejada en los libros registro de IVA
3. El destinatario debe ser empresario o profesional y la Base imponible mayor de 300 euros.
4. Que exista reclamación judicial o notarial.
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EJEMPLO 1
La empresa DELTA S.A. (PYME) se dedica a la venta de un determinado producto. Contabilizar las siguientes
operaciones:
1) Con fecha 10/03/20X0 emite una factura de venta a la empresa GOMEZ, SL. Los detalles de ésta:
N.º Fra. 213
Importe mercancías 9.500,00
Cuota IVA 21% 1.995,00
Total factura 11.495,00
La fecha de cobro será en 2 meses (10/05/20X0)
2) El día del vencimiento el cliente no paga y la empresa DELTA requiere notarialmente a GOMEZ SL
3) Seis meses después, se realiza la factura rectificativa y se contabiliza. Dicha factura rectificativa junto con
el requerimiento notarial es presentada en la Agencia Tributaria y en el domicilio del deudor para la
recuperación del IVA Repercutido.
SOLUCIÓN
1) A 10/03/20X0, la factura de venta:
430 Clientes Fra. N.º 213 GOMEZ SL 11.495,00
700 Ventas de mercaderías Fra. N.º 213 GOMEZ SL 9.500,00
477 HP IVA Repercutido Fra. N.º 213 GOMEZ SL 1.995,00
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El IVA Repercutido anterior es declarado e ingresado por la empresa en la liquidación del primer
trimestre de 20X0
2) 10/05/20X0. Vencimiento de la factura, el cliente no paga, se reclasifica como dudoso cobro y se
contabiliza el deterioro del crédito:

436 Clientes de dudoso cobro Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00
430 Clientes Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00
694 Pérdidas por deterioro de créditos Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00
490 Deterioro de valor de créditos Reclasificación cliente Fra. N.º 213
3) La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del periodo de
seis meses o un año a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de
Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.
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477 HP IVA Repercutido Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00
436 Clientes de dudoso cobro Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00
490 Deterioro de valor de créditos Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00

794 Reversión del deterioro de créditos Fra. rectificativa modif. IVA
El deterioro de valor lo teníamos contabilizado por la total factura y, al haber presentado la modificación
del IVA, deshacemos dicho deterioro por el importe del IVA.
En la siguiente autoliquidación de IVA, la empresa podrá restar 1.995 € de su IVA Repercutido
4) Se mantiene el crédito de 9.500 € y la provisión (deterioro) por la posibilidad de que se produzca el cobro.
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2.- INMOVILIZADO. Valoración, venta y bajas
Recordemos que el inmovilizado (Grupo 2 del PGC) comprende los elementos patrimoniales “tangibles”
(Inmovilizado Material) como los “intangibles” (Inmovilizado Intangible) destinados a servir de forma duradera
a la empresa, formando parte de su estructura fija. También en este grupo se incluyen las Inversiones
Inmobiliarias.
El cuadro de cuentas perteneciente al subgrupo 20 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES es el siguiente:
200. Investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas.
203. Propiedad industrial
205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
El cuadro de cuentas perteneciente al subgrupo 21 INMOVILIZACIONES MATERIALES es el siguiente:
210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
212. Instalaciones técnicas
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213. Maquinaria
214. Utillaje
215. Otras instalaciones
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos de información
218. Elementos de transporte
219. Otro inmovilizado material
El cuadro de cuentas perteneciente al subgrupo 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS es el siguiente:
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.
221. Inversiones en construcciones.
En la segunda parte del PGC Pymes, “Normas de registro y valoración” se establecen una serie de normas
generales sobre cómo registrar y valorar el inmovilizado.
Recogemos lo fundamental:
• Valoración inicial:
Los bienes comprendidos en el inmovilizado se valorarán por su precio de adquisición o su coste de
producción (es decir, puede que el inmovilizado se adquiera a un tercero o sea la propia empresa la que lo
produzca o cree)
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El precio de adquisición incluye además del importe facturado por el vendedor después
de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y
directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria
para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y
derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros
similares.
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 EJEMPLO
Se compra una maquinaria para producción. El importe de la factura se pagará en 10 meses.
Importe maquinaria 6.000,00
Descuento 2% -120,00
Gastos instalación: 250,00
Cuota IVA 21%: 1.287,30
Total factura: 7.417,30
Según las normas de valoración sobre el inmovilizado material, el valor de la maquinaria será el importe
facturado menos los descuentos más todos los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento. El
IVA suponemos que es deducible por lo que no lo incluimos en el precio de adquisición. El asiento
quedaría:

213 Maquinaria Fra. N.º XX Compra maquinaria 6.130,00
472 HP IVA Soportado Fra. N.º XX Compra maquinaria 1.287,30
523 Proveedores de inmovilizado CP Fra. N.º XX Compra maquinaria 7.417,30
De donde 6.130,00 = 6.000,00 – 120,00 + 250,00
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• Valoración posterior:
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su
precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe
acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
De este párrafo deducimos dos tipos de correcciones valorativas:
▪ Por amortización: que es una corrección que se aplica sistemáticamente (todos los años y es de
carácter irreversible). VER TEMA 11
▪ Por deterioro: es una corrección coyuntural, es decir, sólo se aplicará cuando se produzcan las
circunstancias que motivan esa pérdida de valor y es de carácter reversible, ya que pueden desaparecer
dichas circunstancias. Es decir, al igual que hemos visto en el punto anterior sobre el deterioro de valor
de créditos, el inmovilizado también puede sufrir deterioro de valor.
• Venta de inmovilizado.
En el momento que se produce una salida de un elemento de inmovilizado, hay que dar de baja todas las
cuentas relacionadas con dicho inmovilizado, no sólo su cuenta específica. Es decir, habrá que anular su
amortización acumulada y deterioros reconocidos.
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 EJEMPLO
Supongamos que se vende una maquinaria. Los datos contables de dicho bien y los datos de la venta son:
DATOS CONTABLES DATOS VENTA

Fra. Nº 33
(213) Maquinaria: 25.000,00 Importe venta: 15.000,00
(281) Amortización Acumulada: -8.750,00 Cuota IVA 21%: 3.150,00
Valor neto contable: 16.250,00 Total: 18.150,00
Se cobrará a corto plazo
El Valor neto contable o Valor contable de un elemento de inmovilizado es su valor de adquisición menos
sus correcciones de valor (amortización acumulada y deterioros si los hubiere)
Si el importe de la venta es mayor que el valor neto contable, tendremos un beneficio que se recogerá en
la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. Si por el contrario, como sucede en este
caso, el importe de la venta es menor que el valor neto contable, se obtendrá una pérdida que ser recogerá
en la cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
Valor neto contable: 16.250,00
Importe venta: 15.000,00
Diferencia: 1.250,00 Pérdida
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El asiento sería:
213 Maquinaria Venta maquinaria fra. N.º 33 25.000,00
281 Amortización Acumulada Venta maquinaria fra. N.º 33 8.750,00
477 HP IVA Repercutido Venta maquinaria fra. N.º 33 3.150,00
671 Pérdidas procedentes del Inm. Mat. Venta maquinaria fra. N.º 33 1.250,00
543 Créditos a CP por enajenación del Venta maquinaria fra. N.º 33 18.150,00
inmovilizado
En el asiento anterior damos de baja la maquinaria y las cuentas que tienen que ver con ella, en este caso,
la amortización acumulada, también recogemos el IVA Repercutido de la venta, el total factura y las
pérdidas de la operación. Hay que recordar que si la empresa es sujeto pasivo de IVA, por la venta de un
inmovilizado ha de repercutir IVA y, por lo tanto, emitir una factura.
Cuando cobremos dicha venta:

572 Banco Cobro fra. N.º 33 18.150,00
543 Créditos a CP por enajenación del Cobro fra. N.º 33 18.150,00
inmovilizado
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Si la venta hubiera sido a largo plazo, está la cuenta (253) Créditos a largo plazo por enajenación de
inmovilizado, pero hay que recordar que la parte que venza a corto plazo se recogerá en las cuentas de
corto plazo.
• Baja de un elemento de inmovilizado por quedar fuera de uso.

La baja de un elemento de inmovilizado por quedar fuera de uso (deterioro, obsoleto, fin de su vida útil,
siniestro, etc.) se hará también por su valor neto contable, es decir, saldando las cuentas del bien de que se
trate, su amortización y deterioros reconocidos si los hubiere. Las pérdidas, si las hay, se cargarán a la cuenta
ya utilizada (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
Si el elemento se haya amortizado en su totalidad no se cargará cantidad alguna en la cuenta (671)
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3.- EXISTENCIAS
El Grupo 3 Existencias recoge los elementos patrimoniales inventariables que constituyen la base de la
actividad comercial o industrial de la empresa, y que forman parte del Ciclo de Explotación de ésta.
▪ Son bienes propiedad de la empresa, su finalidad es la venta o el consumo en la fabricación de un
producto
▪ Son activos corrientes: Suelen permanecer en la empresa periodos inferiores al año
▪ Surgen del proceso productivo para convertirse en liquidez por su venta.
Existencias en empresas comerciales: Mercaderías

Existencias en empresas industriales: Materias primas
Productos en curso
Productos terminados…
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Clasificación de las Existencias según el PGC (según su naturaleza):
(30) Comerciales (Mercaderías).

(31) Materias primas.
(32) Otros aprovisionamientos. (combustibles, repuestos, envases, embalajes...).
(33) Productos en curso.
(34) Productos semiterminados.
(35) Productos terminados.
(36) Subproductos, residuos y materiales recuperados.
(39) Deterioro del valor de las existencias.
Las normas generales sobre cómo registrar y valorar las existencias se recogen en la Norma de
Valoración 12ª (segunda parte del PGC Pymes, “Normas de registro y valoración”)
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El PGC sigue un método especulativo de cuenta doble para las cuentas de existencias. Esto quiere decir
que todas las entradas se reflejarán en cuentas del grupo 6 (Compras de ...) y todas las salidas, en
cuentas del grupo 7 (Ventas de...). Las entradas a precio de compra y las salidas a precio de venta. Por
tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio, al cerrar el mismo se
hará un asiento de regularización de existencias (a través de la Variación de Existencias) para que en el
Balance final aparezca el stock en almacén, como existencia final. Dicha existencia final, será existencia
inicial del ejercicio siguiente.
Las Existencias son bienes objeto de tráfico en continua circulación por lo que si en cada venta se
tuvieran que dar de baja a su precio de compra tendríamos que conocer con exactitud el precio de
compra de cada remesa vendida.
Por ello, las Existencias se registran empleando el Método especulativo:
 Las compras se valoran a precio de adquisición (según factura del proveedor)
 Las ventas se valoran a precio de venta (según factura a cliente)
 El resultado no aparece. Se obtiene al final del ejercicio (regularización).
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• Las operaciones de existencias se registran utilizando los
grupos 6 y 7.
• El Grupo 3 Existencias no se utiliza para registrar compras y
ventas, sólo para recoger saldos iniciales y finales.
Método • El resultado de cada venta no aparece de forma inmediata en
especulativo el registro contable de la misma.
• El Resultado generado por las Existencias se obtiene
confrontando las Ventas de existencias (Grupo 7), las Compras
de existencias (Grupo 6), y la Variación de Existencias
(Existencias finales – Existencias iniciales).
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3.1 Regularización de existencias
La operativa a cierre de ejercicio será:
• Se darán de baja las existencias iniciales

• Se introducirán las existencias finales.
Para dar de baja las existencias iniciales y según qué tipo de existencias sean:
610 Variación existencias mercaderías Regularización xxxxxx
300 Mercaderías Regularización xxxxxx

611 Variación existencias materias primas Regularización xxxxxx
310 Materias Primas Regularización xxxxxx

612 Variación existencias otros
Regularización xxxxxx
aprovisionamientos
32X Otros aprovisionamientos Regularización xxxxxx
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712 Variación existencias productos
Regularización xxxxxx
terminados
350 Productos terminados Regularización xxxxxx
Existen más cuentas de variación de existencias, según el tipo de existencia.

Para introducir las existencias finales:
300 Mercaderías Regularización- existencia final xxxxxx
610 Variación existencias mercaderías Regularización- existencia final xxxxxx

310 Materias Primas Regularización- existencia final xxxxxx
611 Variación existencias materias primas Regularización- existencia final xxxxxx

32X Otros aprovisionamientos Regularización- existencia final xxxxxx
612 Variación existencias otros Regularización- existencia final xxxxxx
aprovisionamientos
31
350 Productos terminados Regularización- existencia final xxxxxx
712 Variación existencias productos Regularización- existencia final xxxxxx
terminados
32
Gastos
Grupo 6
Existencias Existencias
iniciales finales
GRUPO 3 GRUPO 3
COMPRAS
EXISTENCIAS EXISTENCIAS
VENTAS
ACTIVOS ACTIVOS BALANCE

Ingresos
Grupo 7
INMOVILIZADO
CICLO CONTABLE
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3.2 Valoración inicial:
• Existencias adquiridas en el exterior (mercaderías, materias primas…): Según el PGC, se valorarán por su
PRECIO DE ADQUISICIÓN
rEl precio de adquisición comprenderá:

Importe consignado en factura MÁS todos los gastos adicionales producidos hasta que
los bienes se hallen en almacén: portes, aduanas, seguros, aranceles, embalajes,
impuestos no recuperables de hacienda. Se DEDUCIRÁN los descuentos, rebajas y
similares.
Precio de adquisición:
Importe facturado por el vendedor
Descuentos y rebajas
Gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén
Impuestos indirectos no recuperables
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 EJEMPLO
Una empresa adquiere una remesa de mercancías valoradas en 8.200 €. El proveedor descuenta 150 € por
volumen de compra y el 1% por pronto pago. En el contrato se ha convenido que los gastos de transporte
hasta el almacén del cliente corren por su cuenta, el importe de estos gastos ha sido de 170 €. El tráfico de
estas mercancías está gravado con un impuesto especial del 3% y el IVA aplicable es del 21%. El proveedor
envía la siguiente factura:
Rappel -150,00
Dto. Pronto pago -82,00
Gastos transporte 170,00
Impuestos especiales 246,00
IVA 21% 1.708,98
TOTAL FACTURA 10.092,98
Calcular el precio de adquisición de las mercancías compradas y realizar el asiento de compra correspondiente.
Rappel -150,00
Dto. Pronto pago -82,00
Gastos transporte 170,00
Impuestos especiales 246,00
PRECIO ADQUISICIÓN 8.384,00
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El IVA es un impuesto recuperable, los impuestos especiales que gravan determinadas mercancías no, por
tanto, se incluyen en el precio de adquisición. El asiento de la compra de las mercaderías y su valoración:

600 Compras de mercaderías Compras fra. N.º XX 8.384,00
472 HP IVA Soportado Compras fra. N.º XX 1.708,98
400 Proveedores Compras fra. N.º XX 10.092,98
• Existencias fabricadas por la empresa (productos terminados, etc.): Según el PGC, se valorarán por su COSTE
DE PRODUCCIÓN
El coste de producción comprenderá:

• Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.
• Costes directamente imputables al producto (p. ej. Mano de obra)
• Parte que corresponda de los costes indirectamente imputables
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El problema puede surgir cuando nos encontramos con diferentes precios de adquisición o costes
de producción de un mismo producto.
Respecto a esto, el PGC establece que cuando no sea posible identificarlos (o no se quiera) se podrán
adoptar criterios de valoración como el PMP (Precio Medio Ponderado) o el FIFO (First In, First Out.
Primera entrada, primera salida)
Vamos a ver el Precio Medio Ponderado, simplemente consiste en calcular una media ponderada
de los diferentes precios de adquisición de las mercancías de almacén.
PRECIO MEDIO PONDERADO

Ante distintos precios de entrada (compra), consiste en valorar las existencias calculando el valor
medio entre el precio de la nueva adquisición y el de las existencias anteriores.
NO consiste en una media aritmética, sino en una media ponderada de las diferentes unidades por
los diferentes precios y dividido todo por el total de unidades.
37
 EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL PRECIO MEDIO PONDERADO
La empresa ALDAMA, S.L., se dedica a la venta de repuestos para vehículos. Uno de los artículos que vende
presenta los siguientes movimientos durante el mes de enero:
01-enero: Existencias iniciales en almacén: 1.100 unidades a un precio unitario de 6 €
05-enero: Ventas de 500 unidades
10-enero: Compras de 800 unidades a un precio unitario de 6,50 €
15-enero: Ventas de 1.000 unidades
25-enero: Compras de 900 unidades a 6,60 €
31-enero: Ventas de 600 unidades
Vamos a valorar las existencias de almacén de acuerdo con precio medio ponderado. Este criterio de
valoración lo aplicaremos cada vez que se produzca una compra y tengamos precios diferentes (compra y
existencias en almacén) y es el precio que se aplicará para valorar las salidas o ventas.
Construimos una tabla:
38
ENTRADAS SALIDAS SALDO
FECHA CONCEPTO UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR
01/01 Existencia inicial 1.100 6,00 6.600,00
05/01 Ventas 500 6,00 3.000,00 600 6,00 3.600,00
10/01 Compras 800 6,50 5.200,00 1.400 6,29 8.806,00
15/01 Ventas 1.000 6,29 6.290,00 400 6,29 2.516,00
25/01 Compras 900 6,60 5.940,00 1.300 6,50 8.450,00
31/01 Ventas 600 6,50 3.900,00 700 6,50 4.550,00
01-enero: La existencia inicial será de 1.100 udes. x 6€ /udad. = 6.600 €

05-enero: Se venden 500 unidades. El coste de dicha venta es igual a : 500 udes. x 6 € = 3.000 €. No
estamos hablando del precio de venta sino de lo que nos ha costado esas 500 unidades que
hemos vendido.
10-enero: Se compran 800 unidades. Esta 800 unidades tienen un precio de adquisición de 6,50 €, con
lo cual, en el almacén tenemos dos precios diferentes (6 € y 6,50 €), aplicamos el precio medio
ponderado, que no consiste en una media aritmética sino en una media ponderada de las
diferentes unidades por los diferentes precios y dividido todo por el total de unidades.
39
(600 X 6,00) + (800 X 6,50)
PMP = = 6,29
(600 + 800)
Este precio medio ponderado que hemos calculado lo aplicaremos a la valoración total de
existencias en almacén y a la valoración de las salidas o ventas. Se mantendrá hasta que haya
una nueva compra a un precio diferente.
En almacén tendremos 1.400 unidades (600 + 800 compradas) valoradas a 6,29 € cada una.
Valor total: 8.806 €
15-enero: Se produce una venta de 1.000 unidades que se valoran a 6,29 € la unidad. El saldo de
existencias después de la venta : 1.400 – 1.000 = 400 unidades a 6,29 la unidad.
25- enero: Se compran 900 unidades que tienen un precio de adquisición de 6,60 €, con lo cual, en el
almacén tenemos dos precios diferentes (6,29 € y 6,60 €), aplicamos el precio medio
ponderado:
(400 X 6,29) + (900 X 6,60)
PMP = = 6,50
(400 + 900)
31-enero: Se venden 600 unidades que se valoran a 6,50 (el precio medio ponderado)
La existencia final, a 31 de enero, será de 700 unidades valoradas a 6,50 € la unidad = 4.550 €
El precio medio ponderado puede calcularse cada vez que se realiza una compra, lo que hemos hecho
anteriormente, pero es más costoso, o calcularse para un período.
40
3.3 Valoración posterior (Correcciones valorativas).
La finalidad de las Cuentas anuales es mostrar la IMAGEN FIEL del patrimonio ajustando el valor de cualquier
activo, en este caso el de las Existencias, al valor neto realizable (un valor de mercado), cuando éste es inferior
al contable (precio de adquisición o coste de producción). Por tanto, con carácter general:
Cuando el valor neto realizable (valor de mercado, valor de venta) de las

existencias sea inferior a su precio de adquisición (o a su coste de
producción), se efectuará la oportuna corrección valorativa.
El reflejo contable se realizará de la siguiente forma:

693 Pérdidas por deterioro de existencias xxxxxx
39x Deterioro de valor de las existencias xxxxxx
La cuenta (693) es una cuenta de gastos y se llevará a Pérdidas y Ganancias, la cuenta (39x) es una cuenta
de pasivo pero figurará en el activo del Balance con signo negativo, corrigiendo el valor de las existencias.
(Tal y como ocurre con los deterioros de valor de los clientes de dudoso cobro vistos en el primer epígrafe
de este tema)
41
Si las circunstancias que causaron la corrección de valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el
importe de la corrección será objeto de revisión, en ese caso, el reflejo contable será:

39x Deterioro de valor de las existencias xxxxxx
793 Reversión del deterioro de existencias xxxxxx
La cuenta (39x) la anulamos contabilizándola en el debe del asiento y la cuenta (693) la compensamos con
una cuenta de ingresos, la (793).
Los asientos de corrección de valor de las existencias se realizarán al cierre del ejercicio
 EJEMPLO
Al inicio de ejercicio una empresa tiene en almacén 2.000 unidades de un producto a un precio de
adquisición de 5 €/ unidad. Total valor existencias iniciales 10.000 €
Al finalizar el ejercicio, en almacén hay 900 unidades de dicho producto a un precio de adquisición de
5 €/ unidad. Su valor de mercado (valor neto realizable) en este momento es de 3,5 €/ unidad. Esto
implica que si se vendieran en este momento, se venderían por debajo del coste.
Asientos contables al cierre: Regularización existencias y corrección valorativa
42
Existencias iniciales 2.000 x 5 = 10.000,00
Existencias finales 900 x 5 = 4.500,00
Valor existencias finales 900 x 5 = 4.500,00

Valor de mercado 900 x 3,5 = 3.150,00
Pérdida de valor 1.350,00
Primero hacemos los asientos de regularización de existencias y luego la corrección de valor.

610 Variación existencias de mercaderías Baja existencias iniciales 10.000,00
300 Mercaderías Baja existencias iniciales 10.000,00
300 Mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00

610 Variación existencias de mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00

693 Pérdidas por deterioro de existencias 1.350,00
390 Deterioro de valor de mercaderías 1.350,00
43
No se contabiliza como valor de las existencias finales 3.150 € sino que la pérdida de valor de dichas
existencias finales se recoge en las cuentas 693 y 390
El Balance final quedaría:
ACTIVO
300. Mercaderías 4.500,00
(390. Deterioro valor mercaderías) -1.350,00
3.150,00
44
4.- SUPUESTOS PRÁCTICOS
SUPUESTO 1: CICLO COMPLETO DE EXISTENCIAS: registros contables y control de almacén
La empresa ARGOS S.L. se dedica a la venta de un determinado producto.
Las existencias iniciales de mercaderías en almacén ascienden a 8.250 € (1.000 unidades de producto a un
valor unitario de 8,25 €)
Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:
1.-La empresa paga por banco 300 euros + IVA a un proveedor a cuenta de una futura compra. Se recibe la
factura del proveedor por dicho anticipo:
Anticipo 300,00
Cuota IVA 21% 63,00
Total Factura 363,00
2. Se compran mercaderías al anterior proveedor, 500 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA y en la
factura se descuenta el anticipo. Los detalles de la misma:
Importe mercancías 4.150,00 (500 x 8,30 €)
- Anticipo -300,00
Base 3.850,00
Cuota IVA 21% 808,50
Total Factura 4.658,50
45
3. Vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. La empresa hace frente a
los gastos de transporte hasta el almacén del cliente. El importe de la factura del transportista asciende a 150
euros + IVA.
Factura al cliente:
Importe mercancías 13.500,00 (900 x 15 €)
Cuota IVA 21% 2.835,00
Factura del transportista:
Transportes realizados 150,00
Cuota IVA 21% 31,50
Total Factura 181,50
4. La empresa compra mercaderías, 1.000 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA Los gastos de
transporte han sido de 90 euros + IVA, incluidos en la factura de compra:
Importe mercancías 8.300,00 (1.000 x 8,30)
Portes 90,00
Base 8.390,00
Cuota IVA 21% 1.761,90
46
5. La empresa vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la factura
emitida al cliente se le aplica también un descuento por pronto pago del 4%:
- Dto. pronto pago 4% -720,00
Base 17.280,00
Cuota IVA 21% 3.628,80
6. La nóminas del personal de la empresa han ascendido:

Retribuciones brutas 20.250,00
Deducción seguridad social -1.215,00
Retención IRPF -1.012,50
Líquido a percibir 18.022,50
Seguridad Social cargo empresa 6.075,00
Contabilizar las operaciones anteriores, asientos de regularización de existencias y Cuenta de Pérdidas y

Ganancias.
47
SOLUCION SUPUESTO 1
Vamos a conectar la teoría expuesta anteriormente, a la vez que hacemos los asientos contables iremos
llevando un registro de almacén del producto para comprender mejor el criterio del precio medio ponderado,
cómo llegar a la valoración de las existencias finales y cómo determinar el coste de las ventas, qué corresponde
a registros internos de la empresa y qué corresponde a la contabilidad.
Las existencias al inicio del período ascienden a 8.250 €, esto estará recogido en el Balance inicial en la cuenta
300. Mercaderías. También estará recogido en los registros de almacén de la empresa.
1.-La empresa paga por banco 300 euros + IVA a un proveedor a cuenta de una futura compra. Se recibe la
factura del proveedor por dicho anticipo.
407 Anticipos a proveedores 300,00
472 HP IVA Soportado 63,00
400 Proveedores 363,00
400 Proveedores 363,00

572 Bancos 363,00
Los anticipos en el PGC son cantidades entregadas (o recibidas en caso de clientes) a cuenta de suministros
futuros, todavía no se ha recibido ninguna mercancía. Si la operación a la que va referida dicho anticipo es una
operación sujeta a IVA, el anticipo lleva IVA.
48
2. Se compran mercaderías al anterior proveedor, 500 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA y en la
factura se descuenta el anticipo.
600 Compras de mercaderías 4.150,00
407 Anticipos a proveedores 300,00
400 Proveedores 4.658,50
3. Vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. La empresa hace frente
a los gastos de transporte hasta el almacén del cliente. El importe de la factura del transportista asciende a
150 euros + IVA
700 Ventas de mercaderías 13.500,00
477 HP IVA Repercutido 2.835,00
430 Clientes 16.335,00

624 Transportes 150,00
410 Acreedores prest. servicios 181,50
49
4. La empresa compra mercaderías, 1.000 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA Los gastos de
transporte han sido de 90 euros + IVA, incluidos en la factura de compra.
Aplicando el criterio del precio de adquisición, los gastos de transporte se incluyen en el valor de la compra. El
asiento contable:
600 Compras de mercaderías 8.390,00
472 HP IVA Soportado 1.761,90
400 Proveedores 10.151,90
5. La empresa vende mercaderías: 1.200 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la

factura emitida al cliente se le aplica también un descuento por pronto pago del 4%.
Recordemos que los descuentos incluidos en factura suponen menor importe de la venta, es decir, en la cuenta
de ventas de mercaderías recogemos ya la cantidad con el descuento efectuado.

700 Ventas de mercaderías 17.280,00
477 HP IVA Repercutido 3.628,80
430 Clientes 20.908,80
6. La nóminas del personal de la empresa:

50
640 Sueldos y Salarios 20.250,00
642 Seg. Social cargo empresa 6.075,00
476 OSSA 7.290,00
4751 HP Acreedora retenciones 1.012,50
465 Remuneraciones pendientes 18.022,50
Valoración del almacén, aplicación del Precio Medio Ponderado:

El criterio del Precio Medio Ponderado se aplica cuando aparecen diferentes precios de adquisición de
las mercancías. Cualquier programa informático de Facturación y Almacén lo calcula automáticamente.
No son valoraciones que sean competencia de la contabilidad general. En contabilidad general se
realizan los asientos a partir de los documentos contables, facturas de compra (a precio de compra o
adquisición) y facturas de venta (a precio de venta) , pero por importes, no registramos en ningún
momento en el asiento contable las unidades adquiridas o vendidas.
Ficha de almacén del producto:
51
ENTRADAS SALIDAS SALDO
CONCEPTO UDS. PRECIO GASTOS VALOR UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR
Existencia inicial 1.000 8,25000 8.250,00
Compras 500 8,30 4.150,00 1.500 8,26667 12.400,00
Ventas 900 8,26667 7.440,00 600 8,26667 4.960,00
Compras 1000 8,30 90,00 8.390,00 1.600 8,34375 13.350,00
Ventas 1200 8,34375 10.012,50 400 8,34375 3.337,50
17.452,50
(1) Existencia inicial. Partimos al inicio del período con 1.000 unidades de producto en el almacén valoradas
unitariamente a 8,25, valor total: 8.250 euros
(2) Se compran 500 unidades a un precio unitario de 8,30, valor total de la compra según factura del proveedor
4.150 euros. Por tanto, en almacén tenemos dos precios diferentes, el de la existencia inicial, 8,25 y el de la
compra, 8,30. Calculamos el PMP:
(1000 X 8,25) + (500 X 8,30) 8.250 + 4.150
PMP = = = 8,26667
(1000+ 500) 1.500
(3) Se venden 900 unidades. La factura de venta se ha registrado en contabilidad, en la ficha de almacén se
registra el valor de esas 900 unidades vendidas y las valoramos al precio medio ponderado calculado
52
anteriormente: 900 x 8,26667= 7.440. Esto es lo que nos han costado las 900 unidades que hemos vendido.
Lógicamente, el beneficio de la operación viene del precio de venta, a 15 euros la unidad.
(4) Se compran 1.000 unidades a 8,30 euros/unidad pero los gastos de transporte aumentan el precio de
adquisición: 1.000 unidades a un valor total de compra de 8.390 euros, valor unitario: 8.390/1000 = 8,39. En
el almacén en este momento hay 600 unidades a 8,26667, tenemos dos precios diferentes, calculamos PMP:
(600 X 8,2667) + (1.000 X 8,39) 4.960 + 8.390
PMP = = = 8,34375
(600+ 1.000) 1.600
(5) Se venden 1.200 unidades, el coste de dichas unidades vendidas asciende a 1.200 x 8,34375 = 10.012,50
Por tanto, al finalizar el período las existencias finales ascienden a 400 unidades de producto, cuya
valoración asciende a 3.337,50 euros. Este valor es el que utilizamos para realizar la regularización
de existencias.
53
Asientos de regularización de existencias: (anulamos las iniciales e introducimos las finales)
610 Variación existencias mercaderías Reg. existencias 8.250,00
300 Mercaderías Reg. existencias 8.250,00

300 Mercaderías Reg. existencias 3.337,50
610 Variación existencias mercaderías Reg. existencias 3.337,50
54
Mayores de las cuentas de Gastos e Ingresos para Pérdidas y Ganancias:
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
600. Compras de Mercaderías
4.150,00 4.150,00
8.390,00 12.540,00
Total: 12.540,00 0,00 12.540,00
610. Variación existencias mercaderías
8.250,00 8.250,00
3.337,50 4.912,50
Total: 8.250,00 3.340,00 4.912,50
624. Transportes
150,00 150,00
Total: 150,00 0,00 150,00
640. Sueldos y Salarios
20.250,00 20.250,00
Total: 20.250,00 0,00 20.250,00
642. Seguridad Social cargo empresa
6.075,00 6.075,00
Total: 6.075,00 0,00 6.075,00
700. Ventas de mercaderías
13.500,00 -13.500,00
17.280,00 -30.780,00
Total: 0,00 30.780,00 -30.780,00
55
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 30.780,00

700. Ventas de mercaderías 30.780,00
4. Aprovisionamientos. -17.452,50
600. Compras de mercaderías -12.540,00
610. Variación existencias mercaderías -4.912,50
6. Gastos de personal. -26.325,00
640. Sueldos y Salarios -20.250,00
642. Cargas sociales -6.075,00
7. Otros gastos de explotación. -150,00
624. Transportes -150,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN -13.147,50
B. RESULTADO FINANCIERO 0,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) -13.147,50
La cuenta de Variación de existencias tiene saldo deudor, es decir, es un gasto, por tanto, resta en
Pérdidas y Ganancias.
Es lo mismo llevar a la cuenta de Pérdidas y Ganancias las compras y el saldo de variación de existencias
que calcular el consumo de mercaderías tal y como hacíamos en los primeros temas:
56
Existencia inicial Mercaderías 8.250,00
+ Compras mercaderías 12.540,00
- Existencia final -3.337,50
Consumo de mercaderías 17.452,50
El consumo de mercaderías es lo que se denomina “coste de las ventas”, es decir, qué nos ha costado
lo que hemos vendido. Coincide con la valoración de las SALIDAS en la ficha de almacén del producto.
En el Balance final figurará la cuenta de Activo 300. Mercaderías por el valor de la existencia final:
3.337,50
57
SUPUESTO 2
La empresa ALMANSA SL se dedica a la fabricación y venta de productos de plástico para el hogar. A 1 de
enero de 20X0 presenta los siguientes saldos (Balance de Situación inicial)
ACTIVO PN Y PASIVO
Maquinaria 15.000,00 Capital Social 40.000,00
Amort. Acum. Maquinaria -1.875,00 Resultado ejercicio 20X0-1 40.300,00
Mobiliario 8.000,00
Amort. Acum. Mobiliario -1.600,00
Materias primas 2.200,00 Proveedores 1.200,00
Productos terminados 12.500,00 OSSA 1.325,00
Clientes 4.100,00 HP Acreedora por IVA 1.700,00
Caja 400,00
Bancos 45.800,00
Total ACTIVO 84.525,00 Total PN Y PASIVO 84.525,00
Las operaciones del primer trimestre han sido:

10/01. La cuenta de Clientes del Balance recoge una factura emitida y contabilizada en el año anterior, fecha
20 de septiembre. El IVA correspondiente a dicha factura fue ingresado con la liquidación del tercer trimestre.
El Cliente atraviesa dificultades económicas por lo que la empresa decide clasificarlo de dudoso cobro y
contabilizar el deterioro de valor del crédito. Los detalles de dicha factura:
58
Fra. Nº 256
Importe ventas 3.388,43
Total fra. 4.100,00
20/01. Se adquieren materias primas a una empresa italiana. Importe mercancía: 9.500 €. El IVA aplicable a
las materias primas es del 21%. Se paga mediante transferencia bancaria, comisión bancaria por transferencia:
80,75 euros
30/01. Se paga por banco la deuda pendiente con Seguridad Social, Hacienda y Proveedores
31/01. Las ventas realizadas en enero:
Nº Factura Base imponible Cuota IVA Total factura Fecha cobro
A empresas de Península y Baleares:
MAS, S.L. 001 18.000,00 3.780,00 21.780,00 28 febrero
SOL, S.L. 002 12.100,00 2.541,00 14.641,00 28 febrero
A empresas de la UE:
KAUFFMAN LTD, Alemania 003 8.000,00 31 enero
MAISON LTD, Francia 004 7.500,00 31 enero
31/01. Se cobran por Banco las facturas de los clientes KAUFFMAN y MAISON.
59
10/02. Se firma un contrato de renting con el Banco de Sabadell para un vehículo afecto totalmente a la
actividad empresarial. Tendrá una duración de dos años. Las cuotas mensuales de renting incluyen el alquiler,
mantenimiento, seguro vehículo, etc. Los detalles de la primera factura a 10 de febrero que se paga por Banco:
Fra. Nº 001256
Cuota renting febrero 850,00
Total 1.028,50
15/02. Debido a un incendio, parte del mobiliario se destruye totalmente. El importe de dicho mobiliario
asciende a 1.200 euros y estaba amortizado por 240 euros.
16/02. Se pagan por banco 15,26 euros en concepto de mantenimiento de cuenta corriente.
28/02. Se compra una nave industrial. Los datos de la compra:
Factura nº 36
Valor suelo 8.000,00
Valor construcción 10.500,00
Total 18.500,00
IVA 21% 3.885,00
Total compra 22.385,00
Se pagan por Banco con fecha 28/02, 10.385,00 euros.
60
El resto se pagará en 6 plazos mensuales sin intereses, importe de cada plazo: 2.000,00 euros, primer pago el
31/03.
28/02. Cobro de los clientes MAS SL y SOL SL por Banco. El Banco cobra comisión por la gestión de cobro de
los recibos domiciliados.
Fra. Nº 4221
Comisión presentación rbos. 20,25
Cuota IVA 21% 4,25
Total 24,50
10/03. La factura de la segunda cuota de renting que se paga por Banco:

Fra. Nº 001879
Cuota renting marzo 850,00
Total 1.028,50
25/03. Se ha producido la reclamación judicial de la deuda del cliente con la empresa y, habiendo transcurrido
6 meses desde el vencimiento del crédito, la empresa procede a emitir una factura rectificativa para recuperar
el IVA ingresado en su día. El resto de la deuda del cliente se da definitivamente por incobrable.
61
31/03. Se procede a la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior, se destina el 10% a Reserva
Legal, el 60% a Reservas Voluntarias y el resto para dividendos, que se pagan por Banco con una retención del
19%.
31/03. Se paga por Banco el primer plazo de la compra de la nave industrial, importe: 2.000,00
Trabajo a realizar: Asiento de Apertura, libro diario del trimestre, liquidación de IVA del primer trimestre,
Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Balance Situación a 31 de marzo.
62
SOLUCION SUPUESTO 1
01/01. Asiento de Apertura:
Asto. Fecha Cuenta Concepto Debe Haber
1 01-Ene. 213 MAQUINARIA ASIENTO DE APERTURA 15.000,00
216 MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 8.000,00
310 MATERIAS PRIMAS ASIENTO DE APERTURA 2.200,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS ASIENTO DE APERTURA 12.500,00
430 CLIENTES ASIENTO DE APERTURA 4.100,00
570 CAJA ASIENTO DE APERTURA 400,00
572 BANCOS ASIENTO DE APERTURA 45.800,00
100 CAPITAL SOCIAL ASIENTO DE APERTURA 40.000,00
129 RESULTADOS DEL EJERCICIO ASIENTO DE APERTURA 40.300,00
400 PROVEEDORES ASIENTO DE APERTURA 1.200,00
476 OSSA ASIENTO DE APERTURA 1.325,00
4750 HP ACREEDORA POR IVA ASIENTO DE APERTURA 1.700,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA ASIENTO DE APERTURA 1.875,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 1.600,00
10/01. Reclasificación cliente y deterioro de valor del crédito:

2 10-Ene. 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
430 CLIENTES Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
63
20/01. Adquisición intracomunitaria, se repercute y soporta IVA.
3 20-Ene. 400 PROVEEDORES Adquisición intracom. nº fra. xxx 9.500,00
472 HP IVA SOPORTADO Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Adquisición intracom. nº fra. xxx 9.500,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00
4 20-Ene. 400 PROVEEDORES Pago Fra. Nº xxx Adquisición intracom 9.500,00
572 BANCOS Pago Fra. Nº xxx Adquisición intracom 9.500,00
5 20-Ene. 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Comisión transferencia UE 80,75
572 BANCOS Comisión transferencia UE 80,75
30/01. Se paga por banco la deuda pendiente con Seguridad Social, Hacienda y Proveedores. Son las deudas
que figuran en el Balance inicial
6 30-Ene. 476 OSSA Pago Seguridad Social 1.325,00
572 BANCOS Pago Seguridad Social 1.325,00
7 30-Ene. 4750 HP ACREEDORA POR IVA Pago Hacienda 1.700,00
572 BANCOS Pago Hacienda 1.700,00
8 30-Ene. 400 PROVEEDORES Pago Proveedores fra. zz 1.200,00
572 BANCOS Pago Proveedores fra. zz 1.200,00
31/01. Las ventas realizadas en enero:

Las entregas intracomunitarias están exentas de IVA.
64
9 31-Ene. 430 CLIENTES MAS SL N. FRA: 001 21.780,00
477 HP IVA REPERCUTIDO MAS SL N. FRA: 001 3.780,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS MAS SL N. FRA: 001 18.000,00
10 31-Ene. 430 CLIENTES SOL SL N. FRA: 002 14.641,00
477 HP IVA REPERCUTIDO SOL SL N. FRA: 002 2.541,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS SOL SL N. FRA: 002 12.100,00
11 31-Ene. 430 CLIENTES KAUFFMAN LTD N. FRA: 003 8.000,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS KAUFFMAN LTD N. FRA: 003 8.000,00
12 31-Ene. 430 CLIENTES MAISON LTD N. FRA: 004 7.500,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS MAISON LTD N. FRA: 004 7.500,00
31/01. Se cobran por Banco las facturas de los clientes KAUFFMAN y MAISON.
13 31-Ene. 430 CLIENTES COBRO FACTURA Nº 003 8.000,00
572 BANCOS COBRO FACTURA Nº 003 8.000,00
14 31-Ene. 430 CLIENTES COBRO FACTURA Nº 004 7.500,00
572 BANCOS COBRO FACTURA Nº 004 7.500,00
10/02. Factura de la primera cuota de renting y su pago por Banco:

15 10-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. nº 1256 cuota renting 1.028,50
472 HP IVA SOPORTADO Fra. nº 1256 cuota renting 178,50
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Fra. nº 1256 cuota renting 850,00
16 10-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago Fra. nº 1256 cuota renting 1.028,50
572 BANCOS Pago Fra. nº 1256 cuota renting 1.028,50
65
15/02. Debido a un incendio, parte del mobiliario se destruye totalmente. El importe de dicho mobiliario
asciende a 1.200 euros y estaba amortizado por 240 euros.
Damos de baja el mobiliario y su amortización, la diferencia entre ambas será una pérdida, podemos utilizar
la cuenta 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material o la cuenta 678 Gastos excepcionales. Esta
última es más correcta por la situación excepcional del incendio.
17 15-Feb. 216 MOBILIARIO Siniestro mobiliario-baja 1.200,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO Siniestro mobiliario-baja 240,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES Siniestro mobiliario-baja 960,00
16/02. Se pagan por banco 15,26 euros en concepto de mantenimiento de cuenta corriente.
18 16-Feb. 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Comisión mantenimiento 15,26
572 BANCOS Comisión mantenimiento 15,26
28/02. Se compra una nave industrial. Asiento compra y pago de una parte a 28/02
En las Construcciones SIEMPRE hay que separar el valor del suelo. Los Terrenos NO se amortizan.
19 28-Feb. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO Fra. nº 36 compra nave 22.385,00
210 TERRENOS Y BIENES NATURALES Fra. nº 36 compra nave 8.000,00
211 CONSTRUCCIONES Fra. nº 36 compra nave 10.500,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. nº 36 compra nave 3.885,00
20 28-Feb. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO Pago parte fra. nº 36 10.385,00
572 BANCOS Pago parte fra. nº 36 10.385,00
66
28/02. Cobro de los clientes MAS SL y SOL SL por Banco. El Banco cobra comisión por la gestión de cobro de
los recibos domiciliados. Las comisiones por gestión de cobro son de las pocas comisiones bancarias que llevan
IVA, el banco envía factura de dicha comisión.
21 28-Feb. 430 CLIENTES Cobro fra. Nº 001 MAS SL 21.780,00
572 BANCOS Cobro fra. Nº 001 MAS SL 21.780,00
22 28-Feb. 430 CLIENTES Cobro fra. Nº 002 SOL SL 14.641,00
572 BANCOS Cobro fra. Nº 002 SOL SL 14.641,00
23 28-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV FRA Nº: 4221 Comisión recibos 24,50
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES FRA Nº: 4221 Comisión recibos 20,25
472 HP IVA SOPORTADO FRA Nº: 4221 Comisión recibos 4,25
24 28-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago fra. Nº 4221 Comisión recibos 24,50
572 BANCOS Pago fra. Nº 4221 Comisión recibos 24,50
10/03. La factura de la segunda cuota de renting que se paga por Banco

25 10-Mar. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. nº 1879 cuota renting 1.028,50
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Fra. nº 1879 cuota renting 850,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. nº 1879 cuota renting 178,50
26 10-Mar. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago Fra. nº 1879 cuota renting 1.028,50
572 BANCOS Pago Fra. nº 1879 cuota renting 1.028,50
25/03. Se ha producido la reclamación judicial de la deuda del cliente con la empresa y, habiendo transcurrido
6 meses desde el vencimiento del crédito, la empresa procede a emitir una factura rectificativa para recuperar
el IVA ingresado en su día. El resto de la deuda del cliente se da definitivamente por incobrable.
67
27 25-Mar. 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Rectificación IVA fra. 256 711,57
477 HP IVA REPERCUTIDO Rectificación IVA fra. 256 711,57
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Rectificación IVA fra. 256 711,57
794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. Rectificación IVA fra. 256 711,57
28 25-Mar. 650 PERDIDAS DE CRED. COMERC. INCOBRABLES Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
31/03. Se procede a la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior, se destina el 10% a Reserva
Legal, el 60% a Reservas Voluntarias y el resto para dividendos, que se pagan por Banco con una retención del
19%.
En el ejercicio anterior se obtuvo un resultado positivo que figura al inicio del ejercicio en la cuenta 129 Resultado del
ejercicio. En el reparto del resultado, saldamos dicha cuenta para traspasar su saldo a Reserva Legal, Reservas
Voluntarias y Dividendos a los socios de la empresa.
Las cuentas de Reservas son cuentas de Neto:
a) 112.Reserva legal
El artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital establece lo siguiente respecto a este reparto
“En todo caso, una cifra igual al 10 por 100 del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta
alcance, al menos, el 20 por 100 del capital social.”
b) 113. Reservas voluntarias
68
Como su nombre indica, son reservas de constitución voluntaria, sin ningún tipo de exigencia legal ni estatutaria y cuyo
saldo es de libre disposición.
La cuenta 526. Dividendo activo a pagar es una cuenta de Pasivo y recoge deudas con accionistas por dividendos
activos, sean definitivos o «a cuenta» de los beneficios del ejercicio
Los pagos de dividendos están sometidos a retención, 19%, aunque la retención se aplica dependiendo si el socio es
persona física o sociedad.
El asiento de distribución:
29 31-Mar. 129 RESULTADOS DEL EJERCICIO Distribución beneficio ejercicio anterior 40.300,00
112 RESERVA LEGAL Distribución beneficio ejercicio anterior 4.030,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS Distribución beneficio ejercicio anterior 24.180,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Distribución beneficio ejercicio anterior 12.090,00
El asiento de pago de dividendos, aplicando la retención:

30 31-Mar. 526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Pago dividendos 12.090,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Pago dividendos 2.297,10
572 BANCOS Pago dividendos 9.792,90
31/03. Se paga por Banco el primer plazo de la compra de la nave industrial, importe: 2.000,00
31 31-Mar. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO Pago plazo fra. 36 compra nave 2.000,00
572 BANCOS Pago plazo fra. 36 compra nave 2.000,00
69
Mayores de las cuentas de IVA Soportado e IVA Repercutido:
472.HP IVA SOPORTADO
Fecha Asto. Concepto Haber Saldo
20-ene. 3 Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00 1.995,00
10-feb. 15 Fra. nº 1256 cuota renting 178,50 2.173,50
28-feb. 19 Fra. nº 36 compra nave 3.885,00 6.058,50
28-feb. 23 FRA Nº: 4221 Comisión recibos 4,25 6.062,75
10-mar. 25 Fra. nº 1879 cuota renting 178,50 6.241,25
Saldo: 6.241,25 0,00 6.241,25
477.HP IVA REPERCUTIDO

20-ene. 3 Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00 -1.995,00
31-ene. 9 MAS SL N. FRA: 001 3.780,00 -5.775,00
31-ene. 10 SOL SL N. FRA: 002 2.541,00 -8.316,00
25-mar. 27 Rectificación IVA fra. 256 711,57 -7.604,43
Saldo: 711,57 8.316,00 -7.604,43
Asiento de liquidación de IVA trimestral:

32 31-Mar. 472 HP IVA SOPORTADO LIQUIDACIÓN IVA 1T 6.241,25
477 HP IVA REPERCUTIDO LIQUIDACIÓN IVA 1T 7.604,43
4750 HP ACREEDORA POR IVA LIQUIDACIÓN IVA 1T 1.363,18
70
Mayores cuentas de gastos e ingresos:
601.COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
20-ene. 3 Adquisición intracom. nº fra. xxx 9.500,00 9.500,00
Saldo: 9.500,00 0,00 9.500,00
621.ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
10-feb. 15 Fra. nº 1256 cuota renting 850,00 850,00
10-mar. 25 Fra. nº 1879 cuota renting 850,00 1.700,00
Saldo: 1.700,00 0,00 1.700,00
626.SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
20-ene. 5 Comisión transferencia UE 80,75 80,75
16-feb. 18 Comisión mantenimiento 15,26 96,01
28-feb. 23 FRA Nº: 4221 Comisión recibos 20,25 116,26
Saldo: 116,26 0,00 116,26
650.PERDIDAS DE CRED. COMERC. INCOBRABLES
25-mar. 28 Crédito incobrable fra. 256 3.388,43 3.388,43
Saldo: 3.388,43 0,00 3.388,43
678.GASTOS EXCEPCIONALES
15-feb. 17 Siniestro mobiliario-baja 960,00 960,00
Saldo: 960,00 0,00 960,00
694.PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES
10-ene. 2 Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00 4.100,00
Saldo: 4.100,00 0,00 4.100,00
701.VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
31-ene. 9 MAS SL N. FRA: 001 18.000,00 -18.000,00
31-ene. 10 SOL SL N. FRA: 002 12.100,00 -30.100,00
31-ene. 11 KAUFFMAN LTD N. FRA: 003 8.000,00 -38.100,00
31-ene. 12 MAISON LTD N. FRA: 004 7.500,00 -45.600,00
Saldo: 0,00 45.600,00 -45.600,00
71
794.REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC.
25-mar. 27 Rectificación IVA FRA. 256 711,57 -711,57
25-mar. 28 Crédito incobrable fra. 256 3.388,43 -4.100,00
Saldo: 0,00 4.100,00 -4.100,00
Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 45.600,00

701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 45.600,00
4. Aprovisionamientos. -9.500,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS -9.500,00
7. Otros gastos de explotación. -5.204,69
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES -1.700,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES -116,26
650 PERDIDAS DE CRED. COMERC. INCOBRABLES -3.388,43
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES -4.100,00
794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. 4.100,00
12. Otros resultados -960,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES -960,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 29.935,31
B. RESULTADO FINANCIERO 0,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 29.935,31
72
Balance final:
ACTIVO PN Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE. 37.065,00 A) PATRIMONIO NETO 98.145,31
II. Inmovilizado material. 37.065,00 I. Capital. 40.000,00
210 TERRENOS Y BIENES NATURALES 8.000,00 100 CAPITAL SOCIAL 40.000,00
211 CONSTRUCCIONES 10.500,00 III. Reservas. 28.210,00
213 MAQUINARIA 15.000,00 112 RESERVA LEGAL 4.030,00
216 MOBILIARIO 6.800,00 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 24.180,00
281 AMORT. ACUM. INMOVILIZ. MATERIAL -3.235,00 VII. Resultado del ejercicio. 29.935,31
B) ACTIVO CORRIENTE. 74.740,59 C) PASIVO CORRIENTE

I. Existencias. 14.700,00 II. Deudas a corto plazo. 13.660,28
310 MATERIAS PRIMAS 2.200,00 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CP 10.000,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS 12.500,00 475 HP ACREEEDORA POR CONC. FISCALES 3.660,28
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 60.040,59

570 CAJA 400,00
572 BANCOS 59.640,59
TOTAL ACTIVO (A+B) 111.805,59 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO. (A+B+C) 111.805,59
Al haber confeccionado un balance trimestral, no se ha efectuado una variación de existencias con lo que en
el Balance final siguen apareciendo las iniciales.
La cuenta de Amortización acumulada recoge lo que aparecía en Balance inicial menos la parte de amortización
que se ha dado de baja del mobiliario.
La cuenta 475. HP Acreedora por conceptos fiscales recoge la deuda por IVA y retenciones sobre dividendos
73

Los Asientos Ii

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El principio de prudencia implica:

N.º Fra.: 126

La factura se cobrará en un plazo de 3 meses

Cuenta Concepto Debe Haber

A partir de esta situación pueden darse 3 desenlaces diferentes:

Cuenta Concepto Debe Haber

490 Deterioro de valor de créditos Cobro Fra. N.º 126 14.520,00

Cuenta Concepto Debe Haber

490 Deterioro de valor de créditos Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00

Cuenta Concepto Debe Haber

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRATAMIENTO FISCAL DE LOS CLIENTES DE DUDOSO COBRO

Cuenta Concepto Debe Haber

490 Deterioro de valor de créditos Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00

Cuenta Concepto Debe Haber

De donde 6.130,00 = 6.000,00 – 120,00 + 250,00

DATOS CONTABLES DATOS VENTA

Cuenta Concepto Debe Haber

• Baja de un elemento de inmovilizado por quedar fuera de uso.

Existencias en empresas comerciales: Mercaderías

(30) Comerciales (Mercaderías).

La operativa a cierre de ejercicio será:

• Se darán de baja las existencias iniciales

Cuenta Concepto Debe Haber

Cuenta Concepto Debe Haber

Existen más cuentas de variación de existencias, según el tipo de existencia.

Cuenta Concepto Debe Haber

Cuenta Concepto Debe Haber

ACTIVOS ACTIVOS BALANCE

rEl precio de adquisición comprenderá:

Cuenta Concepto Debe Haber

El coste de producción comprenderá:

PRECIO MEDIO PONDERADO

01-enero: La existencia inicial será de 1.100 udes. x 6€ /udad. = 6.600 €

Cuando el valor neto realizable (valor de mercado, valor de venta) de las

El reflejo contable se realizará de la siguiente forma:

Cuenta Concepto Debe Haber

Cuenta Concepto Debe Haber

Valor existencias finales 900 x 5 = 4.500,00

Primero hacemos los asientos de regularización de existencias y luego la corrección de valor.

300 Mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00

Cuenta Concepto Debe Haber

6. La nóminas del personal de la empresa han ascendido:

Contabilizar las operaciones anteriores, asientos de regularización de existencias y Cuenta de Pérdidas y

400 Proveedores 363,00

Cuenta Concepto Debe Haber

5. La empresa vende mercaderías: 1.200 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la

Cuenta Concepto Debe Haber

6. La nóminas del personal de la empresa:

Valoración del almacén, aplicación del Precio Medio Ponderado:

Cuenta Concepto Debe Haber

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX

1. Importe neto de la cifra de negocios. 30.780,00

Las operaciones del primer trimestre han sido:

Se pagan por Banco con fecha 28/02, 10.385,00 euros.

10/03. La factura de la segunda cuota de renting que se paga por Banco:

10/01. Reclasificación cliente y deterioro de valor del crédito:

31/01. Las ventas realizadas en enero:

10/02. Factura de la primera cuota de renting y su pago por Banco:

10/03. La factura de la segunda cuota de renting que se paga por Banco

El asiento de pago de dividendos, aplicando la retención:

Saldo: 6.241,25 0,00 6.241,25

477.HP IVA REPERCUTIDO