Guía de Estudio IGTF2022 SPE AgentesDePercepcion

Guía de Estudio de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras
Autoras
Nancy Aguirre Lcda. en Relaciones Industriales y Contaduría Pública, egresada de la Universidad de
Carabobo. Certificada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. Consultora y Asesora
Empresarial. Posee más de 40 años de experiencia en el ejercicio profesional, se ha desempeñado tanto
en el sector público como en el privado. Fundadora de Nayma Consultores.
Mariela Llovera es Abogado y Lcda. en Relaciones Industriales. Consultora en Gestión del Talento y
Capacitación. Estudiosa del tema tributario y del derecho empresarial. Miembro de la Cámara de
Comercio Venezolano Italiana (CAVENIT). Asesora de la Cámara de Industriales del Estado Aragua.
Fundadora de Nayma Consultores.
naymaconsultores.com
Introducción
Desde 2020 el Ejecutivo Nacional anda en búsqueda de medios para gravar las transacciones en Moneda
Extranjera; primero lo intentó hacer en Febrero con la reforma vía Decreto Ejecutivo de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado cuando se estableció una alícuota adicional para los pagos en moneda
extranjera, pero no se definió cuál sería esa alícuota, quedando en suspenso la aplicación de ese artículo
que está vigente.
En Noviembre de 2020 la Sra. Delcy Rodríguez anunció en una modificación del decreto Ley de Impuesto
a las Grandes Transacciones Financieras con el propósito de crear una alícuota impositiva adicional que
grave las transacciones en divisas ocurridas en el sistema bancario venezolano.
Finalmente, ha sido en Marzo de 22 que la Asamblea Nacional modificó el Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras mediante una reforma legislativa que efectivamente gravará los pagos hechos
en moneda extranjera.
En virtud de lo dispuesto en la reforma, la Administración Tributaria designó a los Sujetos Pasivos

Especiales como Agentes de Percepción del IGTF por los pagos que reciban en moneda extranjera sin
intervención del sistema financiero, lo que representa un gran reto para los equipos de administración
de esta categoría de contribuyentes que abarca desde negocios de gran envergadura a pequeños
emprendimientos.
En esta Guía de Estudio del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras nos dedicamos al estudio
integral de la reforma del impuesto, incluyendo la normativa adicional que debe tomarse en cuenta para
hacer la adecuación necesaria a las operaciones del negocio.
Fieles a la tradición de Nayma Consultores te incluimos ejemplos y modelos para facilitar tu aprendizaje.
Recuerda, este es un material de estudio y no pretende sustituir la necesaria asesoría especializada para
la adecuación de los procesos de negocios.
Conceptos Básicos
Antes de iniciarnos en el estudio de la reforma de la ley del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras, es importante tener claros algunos conceptos básicos necesarios para comprender mejor la
Ley del IGTF.
Hemos organizado en orden alfabético los conceptos básicos a manejar en el transcurso de la guía.
Agentes de Percepción
Son los sujetos designados por mandato legal, para recibir del deudor tributario, el tributo a que éste se
encuentra obligado, debiendo entregarlo al acreedor tributario, dentro del plazo y formas que
establezca la Ley o el Reglamento correspondiente.
Alícuota Impositiva
Valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para determinar el monto del tributo a pagar o
reintegrar.
Base Imponible
Es la medición o la cuantificación del hecho imponible. Elemento establecido por el Legislador para el
cálculo o determinación del tributo.
Billetera electrónica
Una billetera electrónica es una forma de cuenta pre pagada donde se almacena electrónicamente la
información del cliente para facilitar la realización de pagos electrónicos y en sitios de compra en línea.
Servicios como PayPal ® o Google Pay ® funcionan de esta manera.
Bolsa de valores
La bolsa de valores es un mercado físico o virtual donde se ponen en contacto demandantes y oferentes
de capital, los que realizan transacciones a través de intermediarios autorizados. Muchas veces se
conoce simplemente como «la bolsa».
El artículo 18 de la Ley del Mercado de Valores define las bolsas de valores como “instituciones abiertas
al público que tienen por objeto la prestación de todos los servicios necesarios para realizar en forma
continua y ordenada las operaciones con valores objeto de negociación en el mercado de valores, con la
finalidad de proporcionarles adecuada liquidez.”
Bolsa de valores, productos e insumos agrícolas
Las bolsas de valores de productos e insumos agrícolas son instituciones abiertas al público que tienen
por objeto la prestación de todos los servicios necesarios para realizar en forma continua y ordenada la
negociación de contratos de compra venta y suministros de productos de naturaleza agrícola, contratos
de opciones y futuros, depósitos, bonos de prenda y demás instrumentos de financiamiento bursátil y
valores relacionados con productos e insumos de origen o destino agrícola que sean registrados,
emitidos o transados en dichas bolsas, con la finalidad de proporcionar a los productores,
agroindustriales, intermediarios, comerciantes, prestadores de servicios conexos e inversionistas en
general, condiciones adecuadas de transparencia y seguridad.
Calendario de Obligaciones de los Sujetos Pasivos Especiales

Se trata de un calendario fiscal que contiene el conjunto de fechas del año en las cuales vence el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos especiales.
Cada año el Calendario de Obligaciones de los Sujetos Pasivos Especiales debe ser publicado en Gaceta
Oficial porque es un acto administrativo de efectos generales, debido a que se está dirigido a un número
indeterminado de administrados y además es una actuación de la Administración Tributaria con
contenido normativo que se integra en el sistema jurídico general porque señala el momento de
vencimiento de distintas obligaciones tributarias de los Sujetos Pasivos Especiales.
Caja
Se trata de la cuenta contable que registra todas las entradas y salidas de dinero en efectivo. Su saldo
es deudor y representa la existencia de efectivo.
Es una cuenta de activo pues el efectivo es propiedad de la empresa, específicamente, es una cuenta de
activo circulante.
Caja Chica
La caja chica es el conjunto de efectivo de una entidad destinado a cubrir requerimientos
extraordinarios y urgentes en el corto plazo, normalmente de pequeños montos.
El importe de esta cuenta es renovable, se liquida lo que se ha gastado y se reembolsa automáticamente

por el mismo importe gastado, para que se mantenga siempre con el monto fijado por la gerencia.
Compensación
Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas fungibles, entre personas que son
recíprocamente acreedoras y deudoras. Consiste en dar por pagada la deuda de cada uno por la
cantidad concurrente.
Conciliación Bancaria
La conciliación bancaria es un mecanismo de control del efectivo. Consiste en realizar una comparación
entre los registros de la empresa en el libro mayor de bancos y el estado de cuenta emitido por el banco
al final del mes.
Condonación de deuda
La condonación, remisión o perdón de la deuda es el acto jurídico por el que un acreedor expresa su
voluntad de extinguir total o parcialmente su derecho de crédito, sin recibir nada a cambio. Supone la
extinción de (todas o parte de) las obligaciones que tiene un deudor hacia su acreedor.
Contribuyente
Persona natural o jurídica obligada, conforme a la Ley, a abonar o satisfacer los tributos previstos en la
misma, una vez que surja con respecto a ella, el hecho imponible que da nacimiento a la obligación
tributaria.
Deberes formales
Obligaciones asignadas por la Ley a los contribuyentes o responsables, a fin de facilitar las tareas de
determinación, fiscalización e investigación que realiza la Administración Tributaria, en el ejercicio de
sus facultades.
Deberes materiales
Se refieren a la obligación de pagar o enterar un tributo. Se trata de la obligación de dar un dinero al
Tesoro Nacional como consecuencia de una obligación impuesta en una ley con carácter tributario.
Este deber de pago implica determinar la cuantía del tributo y realizar el pago correspondiente. Debe
efectuarse en la fecha y lugar que al respecto imponga la normativa tributaria, siendo además que el
contribuyente se encuentra obligado a pagar el tributo en su exacta cuantía.
Débito
Tanto en el ámbito económico, así como en lo relacionado con las finanzas, el concepto de débito se
relaciona con una obligación de asumir un compromiso de pago por un bien o servicio determinado.
Habitualmente, el débito se realiza en el presente y con recursos existentes.
Concretamente en el ámbito de la contabilidad, se habla del débito como una prueba o demostración de
la realización de un determinado pago.
Débito bancario
Se trata de débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorro, depósitos en custodia, o en
cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del
mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, realizado en los bancos e instituciones
financieras.
Declaración impositiva
En una declaración impositiva el Sujeto Pasivo reconoce la ocurrencia del hecho imponible, declara la
base de imposición, aplica la alícuota y el resto de los elementos necesarios para establecer la cuota
tributaria liquidable y proceder al pago del impuesto.
Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal es el lugar de referencia de la persona natural o jurídica en sus relaciones con la
Administración Tributaria.
Domicilio Social
En los términos establecidos en el Art. 203 del Código de Comercio “el domicilio de la compañía está en
el lugar que determina el contrato constitutivo de sociedad y, a falta de esta designación, en el lugar de
su establecimiento principal”.
El domicilio social de las sociedades mercantiles es importante porque permite:
1. Determinar la competencia judicial internacional.

2. Identificar el lugar de notificación de ciertos actos de comunicación procesal.
3. Señalar la ley que regirá a la sociedad.
4. Especificar cuál es su nacionalidad.
5. Especificar la protección diplomática que un Estado pueda prestar a sus nacionales.
6. Apelar a los beneficios de los acuerdos para promover y proteger las inversiones extranjeras.
Es importante recordar que el establecimiento del domicilio social de las sociedades mercantiles está
determinado por la voluntad autónoma de los accionistas que lo establecen en el contrato constitutivo
de la sociedad.
Entidad sin personalidad jurídica

Una entidad sin personalidad jurídica es una forma societaria en la que se ponen en común recursos y
habilidades, sin crear una nueva empresa pero con unos objetivos en común. Estos objetivos puede ser
o no económicos.
Exención
Dispensa total o parcial del cumplimento de la obligación tributaria, otorgada por el Legislador. (Art. 73
del COT)
La exención tributaria tiene lugar cuando una norma (ley formal) contempla que en ciertos supuestos
establecidos en ella, no obstante de haberse verificado el hecho imponible, no se produce su efecto
principal: el deber de pagar la obligación tributaria, porque existe una excepción o reverso del hecho
imponible.
La exención consiste en la eliminación de las consecuencias derivadas del nacimiento de una obligación
tributaria, que de no haber existido la exención, llegaría a producirse esa obligación por verificarse ese
hecho imponible.
En tal sentido, la exención supone:
i) una norma que establece un hecho imponible y que al realizarse ese hecho, genera una
obligación tributaria,
ii) una norma de exención que no permite que se produzcan las consecuencias, aun cuando se
haya verificado ese hecho imponible, es decir, el pago de dicha obligación.
Exoneración
“La exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.” (DC-COT, Art. 73)
A causa de la exoneración “se verifica el hecho imponible, sólo que sus efectos se reversan o eliminan
por la norma de exoneración, quedando relevado el contribuyente de pagar la obligación tributaria.”
(Iturbe, 2013)
Factura
El diccionario de la Lengua Española define factura como la “cuenta en que se detallan con su precio los
artículos vendidos o los servicios realizados y que se entrega al cliente para exigir su pago.”
La factura es un documento legal que constituye y autentifica que se ha prestado o recibido un servicio
o se ha comprado o vendido un producto cumpliendo con las obligaciones mercantiles y fiscales tanto
del vendedor como del comprador.
Desde el punto de vista del Derecho Mercantil es importante tomar en consideración que las facturas al
ser tratadas como prueba de las obligaciones mercantiles contraídas, tienen por finalidad no sólo
acreditar (valor probatorio) la existencia de un contrato, sino también las condiciones y términos
consignados en su texto.
Los requisitos que debe contener una factura en Venezuela se encuentran en la Providencia
Administrativa 0071 del SENIAT:
Hecho Imponible
Belisario (2005) define el Hecho Imponible como “el acto, conjunto de actos, situación, actividad o
acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y
tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal”.
Consideraciones sobre el Hecho Imponible

 El hecho imponible puede describir actos, hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto
estatal (impuestos)
 Puede consistir en una actividad ateniente al obligado (tasas)
 Puede tratarse de un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales)
 La ocurrencia del hecho imponible en el mundo real trae como consecuencia la potencial
obligación de una persona de pagar un tributo al fisco.
 El Hecho Imponible debe estar descrito en la norma de forma completa para permitir conocer
con certeza cuáles hechos o situaciones generan potenciales obligaciones tributarias.
Elementos del Hecho Imponible

 Aspecto material: Descripción objetiva del hecho o situación que da origen al impuesto, tasa o
contribución.
 Aspecto personal: Datos necesarios para individualizar a la persona que debe encuadrarse en
alguna de las situaciones previstas por la norma para estar obligado.
 Aspecto temporal: El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la
realización del hecho imponible.
 Aspecto territorial: El lugar donde debe ocurrir o tenerse por acaecida la realización del hecho
imponible.
Ilícito Tributario
Toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Pueden ser formales, relativos a las especies
fiscales gravadas, materiales y sancionados con pena restrictiva de libertad.
Impuesto
Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado, en virtud de su poder de Imperio,
a quienes se hallen en las situaciones, consideradas por la Ley, como hechos imponibles. Es una clase o
tipo de tributo cuya obligación tiene como hecho imponible una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente. Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) se recauda en Venezuela desde febrero de
2016. Se trata de un tributo que afecta tanto las transacciones financieras, o débitos, realizados por los
contribuyentes como las operaciones de pagos realizadas fuera del sistema bancario nacional.
Medios de pago
Los medios de pago son un conjunto de herramientas que sirven para realizar el pago de transacciones
económicas entre los diferentes agentes económicos.
Mercado de valores
El mercado de valores es un mecanismo en el que concurren los ciudadanos y empresas para invertir en
valores que le produzcan eventualmente una ganancia o para captar recursos financieros de aquellos
que lo tienen disponible. A quienes concurren a captar recursos se les denomina emisores y a quienes
cuentan con recursos disponibles para financiar se les denomina inversores.
Moneda Extranjera
En términos contables la moneda extranjera es aquella divisa diferente a la moneda funcional. Toda
transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe
en moneda extranjera del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata entre ambas monedas, en la fecha de la transacción, entendida
como aquélla en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Moneda de Mayor Valor
Substituye a la Unidad Tributaria como indicador fundamental para determinar el monto de las
sanciones pecuniarias luego de la reforma del Código Orgánico Tributario realizada por la Asamblea
Nacional Constituyente.
Cuando usamos la expresión “Moneda de Mayor Valor” o MMV nos referimos al tipo de cambio oficial
de la moneda de mayor valor publicada por el Banco Central de Venezuela.
No Sujeción
Cuando se está en presencia de una norma que establece un supuesto de no sujeción a alguna
obligación tributaria, el hecho imponible nunca se verifica, ya que no fue establecida la materia como
imponible por la normativa respectiva, es decir, el supuesto de no sujeción implica que no está
contenido en la norma delimitadora del hecho imponible.
Cuando se menciona en la ley un supuesto de no sujeción, se hace con el objeto de aclarar la

formulación de un hecho imponible, son preceptos que pueden considerarse como didácticos y
orientadores.
Novación
La novación es la modificación o extinción de una obligación jurídica como resultado de una obligación
posterior destinada a reemplazarla.
En la novación se modifica o desaparece una obligación o deuda debido a que se constituye una nueva
para extinguir la anterior.
Su misión es la de completar la definición del hecho imponible, a fin de aclarar supuestos que caen fuera
de su ámbito.
Obligación Tributaria
Es la relación que existe entre el sujeto activo y el sujeto pasivo cuando ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la Ley, denominado hecho imponible.
Pago
Pago es toda aquella acción que realizamos para extinguir o cancelar una obligación. Se basa en la
entrega de un bien, servicio o activo financiero a cambio de otro bien, servicio o activo financiero.
El pago puede realizarse de diversas formas, siendo la transacción monetaria (envío de dinero) la más
habitual. Con la transacción monetaria ponemos fin a la obligación, aunque también puede realizarse la
acción de pagar a través de la entrega de un bien o activo, del que suponemos tiene un valor similar a la
obligación contraída.
Pago en efectivo
Es la acción de pagar un bien o un servicio con dinero físico. El pago en efectivo puede hacerse en piezas
monetarias de la moneda de curso legal en Venezuela o en piezas monetarias de monedas extranjeras.
Pago en electrónico
Los pagos electrónicos permiten a los consumidores pagar por bienes y servicios de manera electrónica;
es decir, sin el uso de cheques o efectivo.
Normalmente los pagos electrónicos se hacen a través de tarjetas de débito, tarjetas de crédito o
trasferencias bancarias directas.
Existen otros métodos alternativos de pago como billeteras electrónicas y criptomonedas.
Los pagos electrónicos pueden hacerse utilizando el sistema financiero nacional o fuera de este.
Periodo Impositivo
De conformidad con la Ley, es el intervalo temporal tomado en consideración para efectuar el cálculo de
las cantidades a pagar como consecuencia del devengo de un impuesto.
Persona Jurídica
Es una figura conocida en derecho que se refiere a una organización o grupo a la que la ley reconoce
potestad para contraer obligaciones, adquirir derechos y tomar acciones judiciales y cuya personalidad
es independiente y diferenciada de la de cada uno de sus miembros
Según esta definición, personas jurídicas son asociaciones, corporaciones y fundaciones constituidas de
manera legal, tanto en el campo civil como en el mercantil.
Normalmente, estas organizaciones son creadas para realizar una actividad y conseguir ciertos objetivos.
Una organización de este tipo debe contar con un reconocimiento legal para poder ser declarada como
persona jurídica.
Personas Naturales
A efectos de la obligación tributaria, se consideran personas naturales a los seres humanos sujeto de
derechos y obligaciones, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas y las herencias yacentes.
Plazo Tributario
Es el espacio temporal en el que deben cumplirse las obligaciones tributarias (declaraciones, pagos,
entre otros) para no cometer ilícitos o recibir sanciones por parte de la Administración Tributaria.
Los plazos tributarios están señalados en la reglamentación de cada impuesto. En el caso de los Sujetos
Pasivos Especiales pueden también indicarse en la Providencia Administrativa que establece el
Calendario de Obligaciones Tributarias.
Potestad Tributaria
Facultad originaria que tiene la Nación, los Estados y los Municipios de crear tributos por Ley, aplicable
en todo el territorio nacional, a aquellos sujetos susceptibles de ser obligados a ello conforme a su
capacidad económica, a cuyo efecto se suele considerar el principio de progresividad, tipificado en el
artículo 316 de la CRBV
Recaudación
Actividad desarrollada por la Administración Tributaria, consistente en la percepción de las cantidades
debidas por los contribuyentes, como consecuencia de la aplicación de las diferentes figuras impositivas
vigentes en el país.
Responsable
Es el sujeto pasivo que, sin tener carácter de contribuyente, debe cumplir con los deberes y obligaciones
atribuibles a él.
Salario
Es toda remuneración valorable en efectivo debida por un empleador a un trabajador en virtud de un
contrato por el trabajo realizado.
El D-LOTTT en su Art. 104 nos provee de la definición legal de salario en Venezuela. “Se entiende por
salario la remuneración, provecho o ventaja, cualquiera fuere su denominación o método de cálculo,
siempre que pueda evaluarse en moneda de curso legal, que corresponda al trabajador o trabajadora
por la prestación de su servicio...”
Sujeto Activo de la Obligación Tributaria

Es el ente público acreedor del tributo.
Sistema financiero
El sistema financiero es el conjunto de regulaciones, normativas, instrumentos, personas e instituciones
que operan y constituyen el mercado de dinero así como el mercado de capitales.
El sistema financiero orienta y dirige tanto el ahorro como la inversión, poniendo en contacto la oferta y
la demanda de dinero de un país.
El sistema financiero permite que el dinero circule en la economía, y para esto necesita de tres
elementos básicos: instituciones financieras, activos financieros y mercado financiero.
Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria

Es la persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya sea como
responsable último del impuesto o como contribuyente.
Aunque en muchas ocasiones coincide, no se debe confundir con contribuyente. El contribuyente es la

persona, natural o jurídica, llamada a soportar la carga del impuesto, por ser el titular de la capacidad
económica que da lugar al supuesto de sujeción al tributo. Es quien debe cumplir las obligaciones legales
y soportar la carga económica del mismo.
El sujeto pasivo es uno de los elementos del tributo, toda vez que cuando se crea un tributo,
naturalmente es necesario definir quién es el sujeto pasivo, quien es el que queda obligado a pagar
dicho impuesto, al igual que se debe definir el hecho generador del impuesto, ya que si hay sujeto
pasivo y no hay hecho generador, el sujeto pasivo no tendrá obligación alguna de pagar el tributo.
Sujetos Pasivos Especiales

Los Sujetos Pasivos Especiales, son una categoría originalmente empleada por la Administración
Tributaria nacional para designar y diferenciar a cierto tipo de contribuyentes. Pueden ser personas
naturales o jurídicas, no es una categoría exclusiva de comercios y empresas.
Inicialmente se trató de una categoría reservada a grandes comercios e industrias. Al día de hoy
cualquier mediano o pequeño negocio puede ser calificado por el SENIAT como Sujeto Pasivo Especial.
El término «Contribuyentes Especiales» se ha popularizado debido a que éste es el nombre de la División
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) que se encarga de su
atención.
La persona natural o jurídica debe ser calificada como Sujeto Pasivo Especial mediante un acto
administrativo emanado del SENIAT y es indispensable haber recibido el acta de calificación para que la
entidad o persona comience a cumplir con las obligaciones tributarias asociadas a esta categoría de
contribuyentes en Venezuela.
En el transcurso de la guía, para abreviar, nos referiremos a ellos como SPE.
Tasa de cambio
La tasa de cambio muestra la relación que existe entre dos monedas. Al igual que con el precio de
cualquier producto, la tasa de cambio sube o baja dependiendo de la oferta y la demanda: cuando la
oferta es mayor que la demanda (hay abundancia de dólares en el mercado y pocos compradores), la
tasa de cambio baja; por el contrario, cuando la oferta es menor que la demanda (escasez de dólares y
muchos compradores), la tasa de cambio sube.
Transferencia bancaria electrónica

Es la transferencia de fondos de una cuenta bancaria a otra utilizando aplicaciones electrónicas de banca
en línea.
Títulos Valores
Un título valor se puede definir como un documento negociable (lo cual implica que la persona que lo
posea puede venderlo), necesario para certificar o garantizar los derechos o beneficios de su poseedor
legal (aquel que la ley reconoce como dueño del título) y las obligaciones de quien lo emitió (la persona
que decidió crear el título).
Tributo
Se refiere a la prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público, exige en ejercicio de su poder de
imperio, a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público. Los tributos
se clasifican en impuestos, tasas, contribuciones especiales y parafiscales.
Unidades Monetarias
La Unidad Monetaria es el dinero, monedas, billetes o capital circulante en un país que se corresponde
con el flujo de capital circulante en el mercado.
El concepto de unidad monetaria es un principio contable que asume que las transacciones o eventos de
negocios pueden ser medidos y expresados en términos de unidades monetarias y estas unidades
monetarias son estables y confiables.
Para efectos didácticos, en esta guía, todos los cálculos que representan dinero en moneda de curso
legal en Venezuela están denominados en “Unidades Monetarias”.
Unidad Tributaria (U.T.)
Representa la magnitud aritmética, por cuyo intermedio se establecen las bases de imposición, de
exención, de las multas, para permitir así la denominada “corrección monetaria” periódica de las
mismas, de manera que las determinaciones cuantitativas de las cuotas, tasas, tarifas u otros importes
impositivos, se modifiquen sobre bases reales y no meramente nominales.
Venta
Transacción mercantil o de negocios que comporta la entrega de un bien, mercancía, derecho o
prestación de un servicio a cambio de efectivo, promesa de pago o equivalente en dinero o en especie, o
por cualquier combinación de estos; se registra y se consigna en función a la cantidad en efectivo o en
equivalente monetario.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Para comenzar con el estudio de la reforma del IGTF, veamos una definición teórica de los impuestos a
las transacciones financieras
"Consiste en la aplicación de un tributo que comprende un porcentaje fijo del valor de una transacción de
retiro, débito o transferencia desde cuentas registradas en el sistema financiero." (Faust, Vera, Vivancos
y Echeverría)
El IGTF en Venezuela
En Venezuela, el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) que se recauda desde Febrero
de 2016 tiene la particularidad de ser un tributo que afecta tanto las transacciones financieras, o
débitos, realizados por los contribuyentes como las operaciones de pagos realizadas fuera del sistema
bancario nacional.
Producto de la reforma de la Ley de IGTF el impuesto grava el uso de moneda extranjera como medio de
pago por parte de los particulares cuando el pago se haga a Sujetos Pasivos Especiales.
No creas que el nombre “grandes transacciones financieras” que acompaña al impuesto deja por fuera a
“transacciones pequeñas”. La verdad, el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras grava el uso
del dinero y pago de deudas de los contribuyentes, por pequeña que sea la operación e
independientemente del medio de pago empleado.
En el trascurso de esta guía te explicaremos cómo, de acuerdo a nuestra comprensión de las normas, se
producirá la recaudación de este este impuesto.
Base Legal
Ley que crea el tributo
La norma que crea el tributo es la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financiera, la reforma
está publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.687 del 25 de Febrero de 2022.
La reforma entra en vigencia a partir del 27 de Marzo de 2022.
Instrumentos normativos complementarios del tributo

Decreto de Exoneración
Adicionalmente se debe leer el Decreto Nº 4.647, mediante el cual se exonera del pago del impuesto a
las grandes transacciones financieras los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la
custodia en títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela, así
como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de los mismos y los
títulos negociados a través de las bolsas valores, realizados en moneda distinta a la de curso legal en el
país o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela.
El Decreto de Exoneración fue publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.689 del 25 de Febrero
de 2022.
Sujetos Pasivos Especiales Agentes de Percepción
Para la recaudación del IGTF a los pagos en moneda extranjera realizados por personas naturales y
jurídicas el SENIAT designó a los SPE como agentes de percepción del tributo mediante la Providencia
Administrativa SNAT/2022/000013 publicada en Gaceta Oficial N° 42.339 del 17 de Marzo de 2022.
Esta providencia indica cuando debe hacerse la percepción, cuándo debe presentarse la declaración y
refiere las modificaciones a la factura que deben efectuarse para soportar la percepción.
Normas de Declaración y Contabilización del IGTF

También se debe considerar la Providencia Administrativa SNAT/2016/0005 mediante la cual se
establecen las Normas Relativas a la Declaración y Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras.
En esta providencia administrativa encuentras:
 Normas de Declaración y Pago del IGTF

 Criterios a aplicar para saber cuándo una persona jurídica que no es SPE se considera vinculada.
 Normas de contabilización del IGTF
Esta providencia fue publicada en Gaceta Oficial N° 40.835 del 25 de Enero de 2016.
Ten presente que se trata de un texto normativo vigente.
Código Orgánico Tributario

El 29 de Enero de 2020 se publicó en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.507 el Decreto Constituyente
mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario.
En el COT encontrarás información importante para el cumplimiento de deberes formales y materiales,

estimación de sanciones por incumplimiento, procedimiento de recuperación de créditos fiscales y otras
normas que se vinculan con el cumplimiento del IGTF.
Otros textos normativos

Debes acompañar la lectura de esta guía y el trabajo con el IGTF de los textos normativos que rigen este
impuesto, a continuación de dejamos un listado de las normas que debes tener a mano:
 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

 Código de Comercio
 Código Civil
 Decreto Ley del IVA y su Reglamento.
 Decreto Ley del ISLR y su Reglamento.
 Providencia Administrativa 0071 de Facturación.
 Providencia Administrativa 0685 de Sujetos Pasivos Especiales
Vigencia – Base legal
Veamos en un cuadro resumen la vigencia de la normativa asociada a la reforma de la Ley de Impuesto a
los Grandes Patrimonios
Texto Normativo Gaceta Oficial Entrada en vigencia Hasta

Reforma de la Ley de Gaceta Oficial A partir del 27 de N/A
Impuesto a los Extraordinaria N° Marzo de 2022
Grandes Patrimonios 6.687
Decreto de Gaceta Oficial A partir del 25 de Vigente hasta el 25
Exoneración Nº Extraordinaria N° Febrero de 2022 de Febrero de 2023
4.647 6.689
Providencia Gaceta Oficial N° 28 de Marzo de 2022 N/A
Administrativa 42.339
SNAT/2022/00013
Sujetos del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujetos Pasivos Especiales
Este tributo, en principio, es una obligación primordial de los Sujetos Pasivos Especiales. Para esta
categoría de contribuyentes, el IGTF funciona de la siguiente manera:
Sujetos Pasivos Especiales – Personas Jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica
 Pagos realizados con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras. (Ver Art. 4.1 Ley
de IGTF)
o Los bancos realizarán, automáticamente, la deducción del IGTF luego de cada
transacción de pago de deudas.
o En operaciones bancarias el IGTF se reflejará como nota de débito por ITGF 0750
 Pagos sin mediación de instituciones financieras. Además del efectivo, se refiera a cancelación
de deudas mediante condonación, compensación y novación. (Ver Art. 4.2 Ley de IGTF)
o El SPE debe presentar declaración en línea en el portal fiscal del SENIAT por pagos
hechos fuera del sistema financiero.
Sujetos Pasivos Especiales – Personas Naturales y Jurídicas

 Agentes de percepción del IGTF por los pagos que reciben en moneda extranjera o
criptomonedas distintas del Petro. (Ver Art. 4.6 de la Ley del IGTF)
Ten presente que el SENIAT puede calificar como Sujeto Pasivo Especial a una Persona Natural.
En los artículos 4.1 y 4.2 de la Ley del IGTF a texto expreso se hace referencia a las “personas jurídicas y
entidades económicas sin personalidad jurídica calificadas como sujetos pasivos especiales” lo que
excluye de la obligación a las personas naturales calificadas como SPE.
Cuando leemos el artículo 4.6 de la norma encontramos que se refiere a “Sujetos Pasivos Especiales” sin
distinguir entre personas naturales, personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica.
Recordemos que donde no distingue el legislador, no puede distinguir el intérprete. Es por eso que en
virtud de este artículo se abre la puerta para que las personas naturales que son SPE sean designadas
agentes de percepción.
En el primer artículo de la Providencia Administrativa SNAT/2022/000013 se lee a texto expreso: “se

designan como responsables del impuesto a las grandes transacciones financieras, en calidad de agentes
de percepción, a los sujetos pasivos calificados como especiales, por lo pagos recibidos en moneda
distinta a la de curso legal en el país.”
La Administración Tributaria tampoco hizo distinción entre personas naturales que son sujetos pasivos
especiales y las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica.
Es por eso que según la Ley de IGTF y la P. A. 00013 las personas naturales que son SPE también se han
convertido en agentes de percepción del IGTF.
Empresas vinculadas jurídicamente al SPE
En virtud de lo dispuesto en el artículo 4.3 de la Ley de IGTF las personas jurídicas y las entidades
económicas sin personalidad jurídica, vinculadas jurídicamente a un sujeto pasivo especial son sujetos
del IGTF por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin
mediación de instituciones financieras.
Esta obligación se desarrolla en la Providencia Administrativa SNAT/2016/0005 Art. 1, Numerales 2 y 3,

donde se indica que están obligadas a declarar y pagar el IGTF las personas vinculadas jurídicamente con
el Sujeto Pasivo Especial.
Veamos lo que establece el texto normativo para estos contribuyentes:
¿Cuándo se entiende que una entidad está vinculada jurídicamente con un Sujeto Pasivo
Especial?
El artículo 2 de la P. A. 005 define la vinculación de la siguiente manera:
Por eso se entiende que existe vinculación jurídica cuando:
 La empresa participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa.

 Cuando las mismas personas naturales participen directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de ambas empresas.
 Las empresas comparten uno o más socios.
El nexo establecido en esta Providencia Administrativa implica que cuando una de las empresas es
declarada SPE, el resto de las empresas vinculadas, aunque no sean SPE están obligadas a pagar IGTF.
Estas entidades deben efectuar la declaración en línea por los pagos realizados dentro y fuera del
sistema financiero.
Deben regirse por el calendario de SPE de acuerdo a su RIF
Personas naturales y jurídicas por los pagos que realicen a los Sujetos Pasivos Especiales
La gran novedad de la reforma del IGTF es la designación de personas naturales y jurídicas por los pagos
que realicen a los Sujetos Pasivos Especiales siempre y cuando:
 El pago se haga en moneda extranjera o criptoactivo distinto del Petro.

 El pago se haga sin mediación de instituciones financieras nacionales.
Ambas condiciones deben darse para que la persona, natural o jurídica, sea contribuyente del IGTF
cuando haga un pago a un Sujeto Pasivo Especial.
En el transcurso de esta guía de estudio iremos desarrollando casos de estudio para facilitar la
comprensión.
Cuadro resumen IGTF
A continuación te presentamos un cuadro resumen del IGTF con información que iremos desarrollando
en el resto de la guía.
¿Quién Transacción Moneda de ¿A quién Alícuota Enteramiento Base Legal

realiza el pago le paga? y Declaración
pago?
Sujeto Pagos Bolívares Persona 2% Débito Ley IGTF Art.
Pasivo mediante el Natural automático en 4.1 y Art. 24
Especial sistema Persona el banco
(Persona financiero Jurídica
Jurídica) nacional.
Sujeto Pagos Moneda Persona 3% Débito Ley IGTF Art.
Pasivo mediante el Extranjera Natural automático en 4.5
Especial sistema Persona el banco Ley IGTF Art.
financiero Jurídica 24
nacional. Decreto N°
4.647 de
Exoneración
- Art. 5.2
Sujeto Pagos fuera Bolívares / Persona 2% Declaración en Ley IGTF 4.2
Pasivo del sistema Petro Natural el portal fiscal
Especial financiero Persona y pago al Decreto N°
(Persona nacional Jurídica Tesoro 4.647 de
Jurídica) (efectivo, Nacional Exoneración
compensación - Art. 5.2
, condonación
y otros)
Sujeto Pagos fuera Moneda Sujeto 3% IGTF percibido Ley IGTF Art.
Pasivo del sistema Extranjera / Pasivo por el SPE que 4.6
Especial financiero Criptomoneda Especial recibe el pago Ley IGTF Art.
nacional: s 7
efectivo, PA
transferencias SNAT/2022/0
bancarias 00023 Art. 1
internacionale
s, billeteras
electrónicas,
compensación
, condonación
y otros.
Sujeto Pagos fuera Moneda Persona 2% Declaración en Ley IGTF 4.2
Pasivo del sistema Extranjera / Natural o el portal fiscal
Especial financiero Jurídica y pago al
(Persona nacional: Criptomoneda que NO Tesoro
Jurídica) efectivo, s es SPE Nacional
transferencias “Contribu
bancarias yente
internacionale Ordinario
s, billeteras ”
electrónicas,
compensación
, condonación
y otros.
Persona Pagos Moneda Persona N/A N/A Ley IGTF Art.
Natural mediante el Extranjera Natural 4.5
Persona sistema Persona Decreto N°
Jurídica financiero Jurídica 4.647 de
No nacional. Exoneración
Calificada - Art. 5.2
SPE
Persona Pagos fuera Moneda Sujeto 3% IGTF percibido Ley IGTF Art.
Natural del sistema Extranjera Pasivo por el SPE que 4.6
Persona financiero Especial recibe el pago Ley IGTF Art.
Jurídica nacional: 7
No efectivo, PA
Calificada transferencias SNAT/2022/0
SPE bancarias 00023 Art. 1
Persona internacionale
Jurídica s, billeteras
calificada electrónicas,
SPE compensación
, condonación
y otros.
Persona Pagos fuera Moneda Persona N/A N/A Decreto N°
Natural del sistema Extranjera Natural 4.467 Art.
Persona financiero Persona 4.3
Jurídica nacional: Jurídica
No efectivo, No
Calificada transferencias Calificada
SPE bancarias SPE
internacionale “Contribu
s, billeteras yente
electrónicas, Ordinario
compensación ”
, condonación
y otros.
Hecho Imponible del IGTF
Los hechos imponibles del IGTF se encuentran listados en el artículo 3 de la Ley de IGTF como vemos a
continuación:
Para comprender la variedad de hechos imponibles a efectos del IGTF, hay que leer también el artículo 4
de la Ley del IGTF donde se refiere a los sujetos del impuesto porque este artículo describe tanto sujetos
como hechos que causan el tributo.
Como puedes darte cuenta, el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) es un impuesto
que afecta los pagos realizados por los contribuyentes del tributo, de tal modo que abarca:
 Transacciones financieras, o débitos en moneda nacional (bolívares) realizadas por las Personas
Jurídicas calificadas los Sujetos Pasivos Especiales utilizando el sistema financiero nacional.
 Transacciones financieras, o débitos en moneda nacional (bolívares) realizadas por las Personas
Jurídicas legalmente vinculadas con Sujetos Pasivos Especiales utilizando el sistema financiero
nacional.
 Transacciones financieras o débitos hechos en Moneda Extranjera realizadas por Sujetos Pasivos
Especiales utilizando el sistema financiero nacional.
 Transacciones financieras o débitos hechos en Moneda Extranjera realizadas por las Personas
Jurídicas legalmente vinculadas con Sujetos Pasivos Especiales utilizando el sistema financiero
nacional.
 Transacciones financieras o débitos hechos en Moneda Extranjera realizadas por Sujetos Pasivos
Especiales sin utilizar el sistema financiero nacional.
 Transacciones financieras o débitos hechos en Moneda Extranjera realizadas por las Personas
Jurídicas legalmente vinculadas con Sujetos Pasivos Especiales sin utilizar el sistema financiero
nacional.
 Pagos en Moneda Extranjera hechos por cualquier persona natural, persona jurídica o entidad
sin personalidad jurídica siempre que el receptor del pago sea un Sujeto Pasivo Especial y éste
ocurra sin utilizar el sistema financiero.
 Pagos transfronterizos.
También debe tomarse en consideración que la norma, al referirse a transacciones financieras, no hace
distingo entre el motivo del pago, excepto cuando se trata de pago de tributos al Tesoro Nacional.
Es importante resaltar que al momento hacer este análisis tomamos una postura conservadora al asumir
que cuando la ley utiliza el término “sistema financiero” se refiere a instituciones financieras
venezolanas.
¿Cómo se causa el IGTF?

Las transacciones financieras que causan el impuesto, independientemente de su monto, son:
Sujetos Pasivos Especiales - Débito en cuentas en Moneda Nacional mantenidas en bancos o

instituciones financieras venezolanas:
De acuerdo con lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2016/0004 los bancos e
instituciones financieras realizarán automáticamente la deducción del IGTF luego que una Persona
Jurídica calificada Sujeto Pasivo Especial realice cualquiera de las siguientes operaciones:
 Retiros
 Transferencias
 Cheques
 Cesión o Endoso de:
o Cheques
o Valores
 Instrumentos negociables
 Compra de Cheques de Gerencia. Excepto para el pago de tributos a nombre del Tesoro
Nacional.
Ejemplo - Débito en cuentas en Moneda Nacional mantenidas en bancos o instituciones financieras
venezolanas que causa IGTF
La Sociedad Mercantil 125, C. A. es Sujeto Pasivo Especial y mediante transferencia bancaria en bolívares
realiza el pago de la factura que le debe a MCY 243, S. A.
Veamos la factura
Vendedor MCY 243
Descripción
Material de Ferretería 92.18
Base 92.18
Imponible
IVA 16% 14.75
Total a 106.93
Pagar
Como 125, C. A. es SPE debe aplicar la Retención de IVA correspondiente a pagar antes de hacer la
transferencia.
Veamos la retención de IVA
IVA 14.75
Retención 75% IVA 11.06
Veamos el monto a pagar luego de aplicar la retención de IVA
Base Imponible 92.18

IVA 16% 14.75
Total Factura 106.93
Retención 75% de IVA 11.06

Total a pagar 95.87
Ahora determinemos el monto de IGTF de esta transacción
Según lo dispuesto en el Art. 4.1 de la Ley de IGTF y el Art. 24 de la misma ley, la alícuota aplicar para
esta transacción será de 2% que para esta transacción equivale a Bs. 1.92
Luego de hacer el pago de lo adeudado verá en su cuenta bancaria dos débitos, uno corresponderá al
monto de lo pagado de Bs. 95.87 y el otro será por concepto de IGTF de Bs. 1.92.
Como puedes darte cuenta, el IGTF se calcula sobre el monto total de la transacción gravada,
volveremos sobre este concepto más adelante cuando consideremos a los SPE como agentes de
percepción del tributo.
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión de la operación aritmética y el
estudio de casos. Sólo tiene propósitos didácticos y los montos no pretenden reflejar valores de
mercado. Te proponemos tomar una factura reciente y realizar estos cálculos para que veas el impacto
financiero y fiscal de este tributo en las operaciones de un negocio.
Ejemplo - Débito en cuentas en Moneda Nacional mantenidas en bancos o instituciones financieras

venezolanas que no causa IGTF
Como ya sabemos, la Sociedad Mercantil 125, C. A. es Sujeto Pasivo Especial. En esta oportunidad usará
su cuenta bancaria en una institución financiera del Estado para ordenar el pago de la declaración de
IVA cargada en el portal fiscal.
Luego de hacer el pago de lo adeudado verá en su cuenta bancaria un solo débito que corresponderá al
pago de la declaración dado que los pagos al Tesoro Nacional están exentos de IGTF.
Sujetos Pasivos Especiales - Débito en cuentas en Moneda Extranjera mantenidas en bancos o

instituciones financieras venezolanas:
Todos los SPE fueron excluidos de la exoneración prevista en el Art. 5.2 del Decreto N° 4.647 como se
puede ver a continuación:
La expresión “salvo los realizados por los sujetos pasivos especiales” excluye de la exoneración y en
consecuencia grava los débitos en cuentas en Moneda Extranjera mantenidas en bancos o instituciones
financieras venezolanas.
Ejemplo- Sujeto Pasivo Especial realiza retiro en cuenta custodia en Moneda Extranjera Nacional
Inversiones Mullins, S. A. es Sujeto Pasivo Especial. El 28/03/2022 realiza un retiro de USD 5'600.00 de
su cuenta custodia en Moneda Extranjera en un banco venezolano.
Visto que el débito está gravado de conformidad con lo previsto en el artículo 4.5 de la Ley de IGTF el
banco hará la percepción del 3% de IGTF.
Inversiones Mullins, S. A. verá reflejado en su cuenta las siguientes transacciones:
28/03/2022 Retiro Cuenta Custodia USD 5'600.00

IGTF 3% USD 168.00
Financieramente, el gasto de la operación de retiro en cuenta custodia representó USD 50'768.00
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión del hecho imponible del IGTF
por débito en cuenta custodia de moneda extranjera en la banca nacional. Su propósito es mostrar la
operación aritmética simulando una situación cercana a la realidad operativa de la comunidad de
negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados en ninguna empresa cercana o
relacionada con Nayma Consultores. Los nombres y políticas empresariales son ficticios, cualquier
parecido con la realidad es mera coincidencia. Los montos no pretenden reflejar valores de mercado. Te
proponemos tomar una factura reciente y realizar estos cálculos para que veas el impacto financiero y
fiscal de este tributo en las operaciones de un negocio.
Ejemplo- Sujeto Pasivo Especial realiza depósito en cuenta custodia en Moneda Extranjera Nacional
Inversiones Mullins, S. A. es Sujeto Pasivo Especial. El 29/03/2022 realiza un depósito en efectivo de
USD 750.00 de la cuenta custodia del Sr. Ángel Benavides en un banco venezolano.
Visto que el depósito en cuesta custodia está sujeto a comisión y el banco es Sujeto Pasivo Especial el
pago por la comisión bancaria está gravado de conformidad con lo previsto en el artículo 4.5 de la Ley
de IGTF el banco hará la percepción del 3% de IGTF.
El Sr. Benavides verá reflejadas en su cuenta las siguientes transacciones:
29/03/2022 Deposito Cuenta Custodia USD 750.00

Comisión 0.5% USD 3.75
IGTF 3% USD 0.11
por pago de comisiones bancarias en cuenta custodia de moneda extranjera en la banca nacional. Su
propósito es mostrar la operación aritmética simulando una situación cercana a la realidad operativa de
la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados en ninguna
empresa cercana o relacionada con Nayma Consultores. Los nombres y políticas empresariales son
ficticios, cualquier parecido con la realidad es mera coincidencia. Los montos no pretenden reflejar
valores de mercado. Te proponemos tomar una factura reciente y realizar estos cálculos para que veas
el impacto financiero y fiscal de este tributo en las operaciones de un negocio.
Pago de deudas sin participación de instituciones financieras:

Cuando el Sujeto Pasivo Especial realice cualquier operación de pago o extinción de deuda sin que
intervenga el sistema financiero, deberá presentar la declaración usando el formulario electrónico
dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT.
Es importante reiterar que al momento hacer este análisis tomamos una postura conservadora al asumir
que cuando la ley utiliza el término “sistema financiero” se refiere a instituciones financieras
venezolanas.
Veamos a continuación las operaciones de extinción de deuda fuera del sistema financiero que sujetas a
IGTF.
Efectivo
El término efectivo proviene del latín effectīvus. Cuando nos referimos a dinero en efectivo se trata de
piezas monetarias, es decir de monedas y billetes.
A efectos del IGTF es importante tener presente que también se genera la obligación tributaria cuando
se pagan deudas utilizando moneda extranjera en efectivo.
Producto de la reforma de la Ley del IGTF ahora tenemos las siguientes situaciones que dan origen al
hecho imponible del IGTF:
 Persona Jurídica SPE que realiza pago en efectivo en Moneda Nacional

 Persona Jurídica SPE que realiza pago en efectivo en Moneda Extranjera
 Persona Jurídica SPE que recibe pago en efectivo en Moneda Extranjera
 Persona Natural SPE que recibe pago en efectivo en Moneda Extranjera
En esta sección desarrollaremos ejemplos para los dos primeros casos, en los que la persona jurídica
calificada Sujeto Pasivo Especial realiza pagos en efectivo, tanto en moneda nacional como extranjera.
Dejaremos para la sección IGTF percibidos los ejemplos relacionados con la recepción de pagos en
moneda extranjera.
Ejemplo - Persona Jurídica SPE que realiza pago en efectivo en Moneda Nacional
MXM, S. A. es una sociedad mercantil calificada sujeto pasivo especial. Tiene una cuenta por pagar FL
CBB, C. A. por concepto de 10 cajas de bombillos , para ello utilizará bolívares en efectivo.
FL CBB, C. A FACTURA
Descripción
10 cajas de bombillos 500
Base 500
Imponible
IVA 16% 80
Total a 580
Pagar
Como MXM, S. A. es SPE debe aplicar la Retención de IVA correspondiente a pagar antes de proceder a
entregar el dinero en efectivo
Veamos el cálculo de la retención de IVA
RETE-IVA
IVA 80.00
Monto a Pagar

IVA 16% 80.00

Total a pagar 520.00
Esta transacción por Bs. 520,00 causa IGTF y MXM, S. A. deberá registrarla en la declaración de IGTF
usando el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT y luego efectuar el
pago de la cuota tributaria resultante.
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión del hecho imponible del IGTF.
Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una situación cercana a la realidad operativa
de la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados en ninguna
Ejemplo - Persona Jurídica SPE que realiza pago en efectivo en Moneda Extranjera
Como ya sabemos, MXM, S. A. es una sociedad mercantil calificada sujeto pasivo especial. Tiene una
cuenta por pagar con ABC, C. A. y decide efectuar el pago de lo adeudado utilizando efectivo en Moneda
Extranjera.
ABC, C. A. es una sociedad mercantil de reciente creación y no ha sido calificada como SPE; es lo que
comúnmente llaman “contribuyente ordinario”.
Veamos la factura:
ABC, C. A. FACTURA
Descripción
2 Cajas de Carpetas 95.00
Base 95.00
Imponible
IVA 16% 15.20
Total a 110.20
Pagar
Al consultar su RIF en el portal fiscal del SENIAT señala que se le debe retener el 100% del IVA. Veamos
el cálculo de la retención de IVA
RETE-IVA
IVA 15.20
Ahora determinemos el total a pagar:
Monto a Pagar

IVA 16% 15.20

Total a pagar 95.00
Como MXM, S. A. va efectuar el pago de lo adeudado utilizando efectivo en Moneda Extranjera ahora
calculemos el total a pagar usando la tasa de cambio BCV vigente del día del pago.
Al consultar el BCV encontramos que la tasa de cambio es Bs. 4.75 por Moneda Extranjera (ME), es decir
que entregará 20.00 ME para pagar la deuda.
Calcularemos el IGTF por pagar en moneda nacional según lo dispuesto en el Art. 4.2 de la Ley de IGTF y
el Art. 24 de la misma ley, la alícuota aplicar para esta transacción será de 2% que para esta transacción
equivale a Bs. 1.90
Como puedes darte cuenta esta transacción por Bs. 95.00 también causa IGTF y MXM, S. A. deberá
registrarla en la declaración de IGTF usando el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal
fiscal del SENIAT y luego efectuar el pago de la cuota tributaria resultante.
Pago en Moneda Extranjera fuera del sistema financiero venezolano

Uno de los hechos imponibles del impuesto es la cancelación de deudas sin participación de
instituciones financieras.
Recordemos que el IGTF comienza a recaudarse en Venezuela en 2016 cuando estaba vigente la ley de
ilícitos cambiarios, por lo que cualquier pago hecho en electrónico usando moneda extranjera ocurría,
necesariamente fuera del sistema financiero venezolano.
Al leer la exposición de motivos de la reforma del IGTF encontramos lo siguiente: “resulta necesario
garantizar un tratamiento al menos igual, o más favorable, a los pagos y transacciones realizados en
moneda nacional o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela
versus los pagos realizados en divisas.”
Teniendo esto en cuenta consideramos que no puede entenderse que los pagos en moneda extranjera
realizados fuera del sistema financiero venezolano no están gravados y es por ello que en la elaboración
de esta guía hemos asumido una postura conservadora para considerar que si el pago lo realiza o lo
recibe un sujeto pasivo especial en moneda extranjera usando el sistema financiero internacional, nos
encontramos frente a un hecho imponible del IGTF.
Además debe tenerse en cuenta que en el artículo 3.8 de la Ley del IGTF a texto expreso se señala que
“Constituyen hechos imponibles de este impuesto los débitos en cuenta para pagos transfronterizos”,
por lo que cuando un SPE venezolano está involucrado en una operación off shore debe analizarse con
detalle la transacción para ver si está dentro del alcance del IGTF
En vista de lo anterior consideramos que producto de la reforma de la Ley del IGTF ahora tenemos las
siguientes situaciones que dan origen al hecho imponible del IGTF:
 Persona Jurídica SPE que realiza en Moneda Extranjera fuera del sistema financiero venezolano.
 Persona Jurídica SPE que recibe pago en Moneda Extranjera fuera del sistema financiero
venezolano.
 Persona Natural SPE que recibe pago en Moneda Extranjera fuera del sistema financiero
venezolano.
En esta sección desarrollaremos un ejemplo de persona jurídica calificada Sujeto Pasivo Especial que
realiza un pago en moneda extranjera fuera del sistema financiero venezolano a un sujeto que no tiene
la calificación de especial.
En el transcurso de la guía iremos añadiendo relacionados con la recepción de pagos en moneda

extranjera por parte de un Sujeto Pasivo Especial sin participación del sistema financiero venezolano.
Ejemplo - •Persona Jurídica SPE que realiza pago en Moneda Extranjera fuera del sistema financiero
venezolano.
Distribuidora Amianac, C. A. es SPE y adquirió un 4 cajas de de aceite semi sintético para motor de
gasolina. Su proveedor es Lubricantes YMC, S. A. y no está calificado como SPE.
El departamento de cuentas por pagar acordó con el proveedor realizar el pago por un valor de 300 USD
o su equivalente en bolívares a la tasa corriente del día.
Al momento de pagar realizó una transferencia vía Zelle por 300 USD y la diferencia descontando las
retenciones se pago en bolívares por transferencia bancaria.
La factura se emitió en bolívares, tomando como referencia la tasa BCV que ese día estaba en Bs. 4.75
por USD.
Veamos el detalle de la factura
Lubricantes YMC, S. A. FACTURA
Cantidad Descripción Precio Unitario

48 Shell 20w5 HX5 29.69 1425.00
Base 1425.00
Imponible
IVA 16% 228.00
Total a 1653.00
Pagar
Ahora consideremos el monto de la retención de IVA
RETE-IVA
IVA 228.00
Monto a Pagar
IVA 16% 228.00

Ahora discriminemos los medios de pago de esta factura porque tenemos una parte en USD y otra en
Bolívares (VES)
Medios de pago
TdC BCV Equivalente IGTF Enteramiento
VES y pago
Zelle® USD 4.75 Bs. 1'425.00 Bs. 28.50 Declaración
300.00 Portal Fiscal
Transferencia VES Bs. 57.00 Bs. 1.14 Débito
automático
Calcularemos el IGTF por pagar en moneda nacional por lo pagado en Moneda Extranjera según lo
dispuesto en el Art. 4.2 de la Ley de IGTF y el Art. 24 de la misma ley, la alícuota aplicar para esta
transacción será de 2% que para esta transacción equivale a Bs. 28.50
El restante IGTF causado en la operación será en debitado automáticamente de la cuenta por la

institución financiera.
Permuta y Pago en especies

La Permuta es un contrato o acuerdo entre dos partes en la que se intercambia el derecho de propiedad
de una cosa por el derecho de propiedad de otra cosa. En la permuta las partes se han prometido
transferirse recíprocamente la propiedad de dos cosas.
El pago en especie es otra modalidad de pago. En esta, la satisfacción de la deuda, o el pago a cambio
del cual adquirimos un determinado bien o servicio que demandamos, se hace mediante la entrega de
otro bien o servicio, y no mediante dinero.
En ambos casos, si un Sujeto Pasivo Especial paga una deuda mediante la entrega de una cosa en vez de
dinero, bien sea en una operación de permuta o pago en especies, se causa IGTF. Según lo dispuesto en
el Art. 4.2 de la Ley de IGTF y el Art. 24 de la misma ley, la alícuota que se debe aplicar en estas
transacciones es de 2% del monto pagado.
Ejemplo - Persona Jurídica SPE que realiza pago en especias
FMX, S. A. es un Sujeto Pasivo Especial y tiene problemas de flujo de caja, sin embargo posee un
inventario de franelas en excelente estado. Tiene una cuenta por pagar a MXM, S. A desde hace seis
meses.
Veamos la factura por pagar
MXM, S. A FACTURA

100 Metros de tela de 18.76 1876.25
franela
Base 1876.25
Imponible
IVA 16% 300.20
Total a 2176.45
Pagar
Los representantes de FMX, S. A. y MXM, S. A llegaron a un acuerdo para que la totalidad de la deuda
sea pagada con una cantidad de franelas equivalentes al monto adeudado.
En MXM, S.A aceptaron recibir 50 franelas que cubrirán el total pendiente de pago, que sería el
equivalente a la base imponible menos las retenciones de IVA.
RETE-IVA
IVA 300.20
Veamos el detalle de la operación soportada por la operación de pago en especie:
Monto a Pagar

IVA 16% 300.2

equivale a Bs. 39.03
Como puedes darte cuenta el pago de una deuda por cualquier medio, aunque no se utilice dinero,
causa IGTF.
FMX, S. A. deberá registrar este pago de Bs. 1951.30 en la declaración de IGTF usando el formulario
electrónico dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT y luego realizar el pago de la cuota
tributaria resultante.
Nota de crédito
Es un documento comercial que emite el vendedor y en el cual se desglosan los conceptos por los que
un comprador dispone de un crédito a su favor en su relación comercial con el vendedor.
La nota de crédito permite a las empresas, de una manera sencilla, corregir errores en sus facturas
emitidas, otorgando un saldo a favor de sus clientes. Ese saldo podrá ser empleado en el futuro para
futuras compras, con lo que el vendedor se asegura esa entrada de dinero para la empresa.
Date cuenta que, al emitir una nota de crédito se está pagado una deuda sin intervención del sistema
financiero, por eso cada vez que emitas una nota de crédito a un cliente deberás, además, declarar el
monto a efectos de cumplir con la determinación y pago del IGTF.
Cesión de Deuda
La cesión de deuda es una figura jurídica que consiste en una transferencia de la obligación cambiando
al deudor, sin alterar la relación jurídica establecida desde un principio. Es una manera de transmisión
de las obligaciones más no de extinción.
Aunque la obligación persiste luego de la cesión de deuda, si el Sujeto Pasivo Especial es el deudor y su
deuda la asume un tercero, a efectos del IGTF y sólo de este tributo, se entiende que la deuda fue
“pagada” sin intervención del sistema financiero, sencillamente porque el SPE deja de ser el titular de la
deuda.
Compensación
La compensación consiste en la existencia de dos relaciones obligacionales (créditos y débitos)
recíprocas, en donde dos sujetos son, al mismo tiempo, deudores y acreedores entre sí.
Cuando esto sucede es posible extinguir ambas obligaciones, con la fuerza de un pago, para que ello
suceda es necesario que ambas deudas sean homogéneas, líquidas y exigibles. Esto justifica que la
doctrina haya denominado indistintamente, a esta forma de extinción de las obligaciones, pago
recíproco, abreviado, simplificado, automático.
Dado que la compensación es un “pago recíproco” si uno de los involucrados es un SPE, nace la
obligación de declarar el monto de la transacción en el formulario electrónico dispuesto en el portal
fiscal del SENIAT y pagar el tributo causado.
Ejemplo - Persona Jurídica SPE que realiza pago por compensación de deudas.
PKF, C. A. es Sujeto Pasivo Especial y tiene una cuenta por cobrar a RVDLF, S. A. por 89 cajas de
repelente de insectos.
Veamos la factura:
PKF, C. A. FACTURA

89 Cajas de Repelente de Insecto 256.50 22’828.50
Base 22’828.50
Imponible
IVA 16% 3’652.56
Total a 26’481.06
Pagar
Por su parte, RVDLF, S. A. tiene una cuenta por cobrar a PKF, C. A. por 150 cajas de crema humectante.
Veamos la factura:
RVDLF, S. A. FACTURA 2

150 Cajas de Crema Humectante 152.19 22828.50
Base 22828.50
Imponible
IVA 16% 3652.56
Total a 26481.06
Pagar
Visto que las cuentas por pagar son por montos idénticos, deciden compensar las deudas, de manera
que se extingue la obligación sin participación del sistema financiero.
Veamos el detalle de la operación soportada por la operación de pago por compensación:
Monto a Pagar
Base Imponible 22’828.5

IVA 16% 3’652.56
Total Factura 26’481.06
Retención 75% de IVA 2’739.42

Total a pagar 23’741.64
equivale a Bs. 474.83
Como puedes darte cuenta el pago de una deuda por cualquier medio, aunque no se utilice dinero,
causa IGTF.
PKF, C. A. deberá registrar este pago de Bs. 23’741.64 en la declaración de IGTF usando el formulario
electrónico dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT y luego realizar el pago de la cuota
tributaria resultante.
Novación
A la extinción de una obligación mediante la creación de otra nueva destinada a reemplazarla se le
denomina novación.
La característica principal de la novación es la de ser un acto jurídico que tiene doble función puesto que
a la vez extingue una obligación, y en su lugar nace otra. Se distingue de otros medios extintivos de
obligaciones en que no solo tiene por finalidad extinguir la obligación, sino que también da origen a una
obligación nueva y diferente.
Constituye un modo voluntario de extinción de las obligaciones mediante el cual una obligación se
extingue suplantándose por una obligación nueva; de allí que algunos la definen como “la
transformación de una obligación en otra”.
Condonación
La condonación, remisión o perdón de la deuda es el acto jurídico por el que un acreedor expresa su
voluntad de extinguir total o parcialmente su derecho de crédito, sin recibir nada a cambio. Supone la
extinción de (todas o parte de) las obligaciones que tiene un deudor hacia su acreedor.
Si un SPE tiene una cuenta por pagar y su acreedor se la condona se produce la extinción de una deuda
fuera el sistema financiero y nace la obligación de declarar el monto de la transacción en el formulario
electrónico dispuesto en el portal fiscal del SENIAT y pagar el tributo causado.
Ejemplo - Persona Jurídica SPE que recibe condonación de deudas.

FMX, S. A. es un Sujeto Pasivo Especial y tiene problemas de flujo de caja. Tiene una cuenta por pagar a
XMX, C. A desde hace 90 días.
Veamos la factura por pagar
XMX, C. A. FACTURA

20 Cajas de Bombillos 14.25 285.00
Base 285.00
Imponible
IVA 16% 45.60
Total a 330.60
Pagar
Los representantes de FMX, S. A. XMX, C. A. llegaron a un acuerdo para que la totalidad de la deuda sea
condonada. FMX, S. A. sólo tendrá que entregar el comprobante de retención del IVA.
Calculemos la retención:
RETE-IVA
IVA 45.60
Ahora veamos el detalle de la operación que fue condonada, considerando la retención.
Monto a Pagar

IVA 16% 45.60

equivale a Bs. 5.93
Como puedes darte cuenta el pago de una deuda por cualquier medio, incluso cuando la deuda es
perdonada o condonada por el acreedor, causa IGTF.
FMX, S. A. deberá registrar la condonación de la deuda de BS. 296.40 en la declaración de IGTF usando
el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT y luego realizar el pago de la
cuota tributaria resultante.
Formato de Control - Transacciones fuera del sistema financiero
Para facilitar el control de las transacciones que ocurren fuera del sistema financiero que causan IGTF, te
proponemos llevar un control de operaciones. A continuación verás un formato que hemos desarrollado
para hacer más efectivo este trabajo.
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL
RIF
CONTROL IGTF PERIODO
Desde Hasta
dd/mm/aaaa dd/mm/aaaa
N° Fecha Tipo de Transacción Beneficiario RIF N° Factura N° Control Base Imponible Monto Exento Monto IVA Total Factura Retención IVA Retención ISLR Total Pagado Alicuota IGTF IGTF
1 Efectivo
2 Permuta
3 Nota de Crédito
4 Cesión
5 Compensación
6 Novación
7 Condonación
TOTALES
Preparado por Revisado por Aprobado por
Temporalidad del Hecho Imponible del IGTF

La temporalidad es uno de los aspectos fundamentales del hecho imponible y define el momento en que
debe configurarse o tenerse por configurada su realización.
La ocurrencia del hecho imponible en el mundo real trae como consecuencia la potencial obligación de
una persona de pagar un tributo al fisco.
Es importante tener claro el momento exacto en el que se tiene por realizado el hecho imponible para la
debida aplicación de la Ley del IGTF. Para ello veamos lo que a texto expreso señala el artículo 10 de la
mencionada norma.
Como vimos con anterioridad, el artículo 4 de la Ley del IGTF describe múltiples situaciones que derivan
en la existencia del hecho imponible del tributo, es decir, cuando alguno de esos supuestos ocurre, se
causa IGTF.
Es importante resaltar que a efectos del IGTF la obligación tributaria nace, porque se entiende ocurrido
el hecho imponible, cuando se produce el pago o cancelación de la deuda. Mientras exista la deuda
puede entenderse que no ha ocurrido el hecho imponible de IGTF. Esto es importante tomarlo en
consideración en el caso de las ventas a crédito y a plazos, especialmente cuando se trata de pagos que
ocurren sin participación del sistema financiero nacional usando moneda extranjera como medio de
pago.
Pagos con participación del sistema financiero.
Cuando un Sujeto Pasivo Especial realiza transacciones con cargo a la cuenta que tiene en bancos o
instituciones financieras venezolanas el IGTF se entiende que el hecho imponible tipificado en el Art. 4.1
de la ley de IGTF ha ocurrido en el preciso momento en que se efectúa el débito de la cuenta.
Por eso, los SPE cuando realizan un pago con participación del sistema financiero venezolano, luego de
hacer la transferencia ven en su cuenta bancaria dos débitos:
 Uno corresponde al monto de lo pagado

 El otro débito corresponde al IGTF.
Esto también sucede con cuando ocurren cargos a la cuenta, por ejemplo cobro de comisiones
bancarias, emisión de estado de cuentas. Aparecerán seguidos los dos débitos, uno corresponderá a lo
pagado por el SPE y el otro al IGTF.
Cuando el SPE hace o recibe un pago con participación del sistema financiero venezolano no hay mayor
complicación, desde el punto de vista administrativo, pues la banca funciona como perceptor del tributo
y lo entera a la Administración Tributaria a través de los mecanismos previstos para tal fin en la PA
SNAT/2016/004
Pagos sin participación del sistema financiero venezolano.

Consideramos importante, al analizar la temporalidad del hecho imponible del IGTF cuando se hacen
pagos sin participación del sistema financiero tener claro el concepto técnico de pago.
De acuerdo con Bernard (2006) un pago es “la causa de extinción natural y automática de las
obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestación debida por el deudor, consista en
dinero o no. “
De tal modo que cuando se produzca un pago gravado a efectos del IGTF es cuando ocurre el hecho
imponible y nace la obligación tributaria de:
 Percibir el monto del tributo

 Reconocer en la contabilidad el IGTF por pagar
Aquí nace uno de los reto para los Sujetos Pasivos Especiales que tienen operaciones a créditos
soportadas con facturas fiscales porque desde el 28 de Marzo de 2022 son Agentes de Percepción del
IGTF cuando reciben pagos en Moneda Extranjera sin participación del sistema financiero venezolano.
Ejemplo - Persona Jurídica SPE que realiza pago en efectivo en Moneda Nacional
Volvamos a ver el caso de MXM, S. A. una sociedad mercantil calificada sujeto pasivo especial.
Pagará el día 28/03/20XX la factura 000000 de FL CBB, C. A.. El pago se hará con bolívares en efectivo.
Veamos la factura:
FL CBB, C. A FACTURA
Descripción
10 cajas de bombillos 500
Base 500
Imponible
IVA 16% 80
Total a Pagar 580
Como MXM, S. A. es SPE debe aplicar la Retención de IVA correspondiente a pagar antes de proceder a
entregar el dinero en efectivo
RETE-IVA
IVA 80.00
Monto a Pagar

IVA 16% 80.00

Como el Art. 10 de la Ley de IGTF señala que el hecho imponible se produce al momento de cancelar la
deuda, tenemos que asentarlo en la contabilidad el día en que se produce el pago.
Te mostramos un ejemplo de asiento
Fecha Descripción Debe Haber

28/03/20XX Compra de 10 cajas de bombillos Bs. 500.00
S/F N° 000000
IVA – Crédito Fiscal Bs. 80.00
Gasto IGTF Bs. 10.40
Caja Chica Bs. 520.00
IVA retenido por pagar Bs. 60.00
IGTF por pagar Bs. 10.40
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión de la temporalidad hecho
imponible del IGTF. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una situación cercana a
la realidad operativa de la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No
están basados en ninguna empresa cercana o relacionada con Nayma Consultores. Los nombres y
políticas empresariales son ficticios, cualquier parecido con la realidad es mera coincidencia. Los montos
no pretenden reflejar valores de mercado. Te proponemos tomar una factura reciente y realizar estos
cálculos para que veas el impacto financiero y fiscal de este tributo en las operaciones de un negocio.
El SPE debe llevar un control de las transacciones que realiza fuera del sistema financiero porque al
momento de la declaración quincenal del IGTF deberá registrar esta y otras transacciones que haya
realizado fuera del sistema financiero usando el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal
fiscal del SENIAT y luego efectuar el pago de la cuota tributaria resultante.
Ejemplo – Sujeto Pasivo Especial que recibe pago en efectivo en Moneda Extranjera
El “Sultán del San”, C. A. es un Sujeto Pasivo Especial y se dedica a la venta de electrodomésticos en el
pueblo de Pregonero, Estado Táchira.
La Sra. Aurora Vivas el día 01/04/2022 se dirige al local del “Sultán del San”, C. A. para comprar un
Ventilador de Pedestal Marca Oster ®. El precio de venta del producto es Bs. 178.28 más 16% de IVA.
Veamos en detalle el precio del producto:
Ventilador de Pedestal Oster Bs. 178.28

IVA 16% Bs. 28.52
Total a Pagar Bs. 206.80
Al preguntar la forma de pago, la Sra. Vivas indica que pagará con pesos colombianos (COP) en efectivo.
Visto que el vendedor es un Sujeto Pasivo Especial y se trata de una operación gravada deberá hacer la
percepción del 3% de IGTF dado que las Personas Naturales son Contribuyentes del IGTF por los pagos
que hagan en Moneda Extranjera a los Sujetos Pasivos Especiales.
Es una operación de contado y en caja le explican que deberán cobrarle un 3% adicional por concepto
de IGTF que verá reflejado en su factura.
La tasa de cambio del BCV es COP 870.40 por Bolívar (VES).
Veamos cómo será el pago que hará la Sra. Aurora Vivas
Moneda Extranjera Equivalente Bolívares

Base Imponible IGTF COP 180'000.00 Bs. 206.80
IGTF 3% Bs. 6.20
La Sra. Vivas pagará COP 180.000,00 en efectivo y con su tarjeta de débito venezolana pagará Bs. 6.20
correspondientes al IGTF percibido por el “Sultán del San”, C. A. dada su condición de Agente de
Percepción del tributo.
Volveremos a este ejemplo para más adelante cuando te mostremos los ejemplos de factura de acuerdo
a la PA SNAT/2022/000013.
Ahorita estamos trabajando con el Art. 10 de la Ley de IGTF que señala que el hecho imponible se
produce al momento de cancelar la deuda y por eso tenemos que asentarlo en la contabilidad el día en
que se produce el pago.
Te mostramos un ejemplo de asiento
Fecha Descripción Debe Haber

01/04/2022 Caja en Pesos Colombianos Bs. 206.80
IGTF percibido Bs. 6.20
Venta Ventilador Oster de Pedestal Bs. 178.28
IVA – Débito Fiscal Bs. 28.52
IGTF percibido por pagar Bs. 6.20
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión de la temporalidad hecho
Territorialidad del Hecho Imponible de IGTF

Es necesario analizar en detalle lo que plantea el artículo 11 de la Ley del IGTF, especialmente a la luz de
la reforma realizada en 2022 y a la realidad de las transacciones financieras en el país donde cada vez es
más común el uso de aplicaciones financieras internacionales como PayPal ®, Zelle ® o Binance.
Por eso transcribiremos íntegramente el texto del artículo y, a continuación, desarrollaremos un

ejemplo relacionado con los pagos hechos por los SPE.
En el transcurso de la guía veremos ejemplos relacionados con los pagos recibidos por los SPE en los que
el artículo 11 de la norma juega un papel fundamental.
Artículo 11. El débito en cuentas bancarias o la cancelación de deudas, estará gravado con el impuesto
establecido en esta Ley, cuando:
1. Alguna de las causas que lo origina ocurre o se sitúa dentro del territorio nacional, incluso en los
casos que se trate de prestaciones de servicios generados, contratados, perfeccionados o
pagados en el exterior, y aunque el prestador o prestadora del servicio no se encuentre en la
República Bolivariana de Venezuela.
2. Se trate de pagos por la realización de actividades en el exterior vinculadas con la importación
de bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el territorio nacional.
3. La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional,
independientemente del lugar donde éste se utilice.
Ejemplo – SPE venezolano contrata servicio en el exterior a prestador de servicio extranjero.
La Sociedad Mercantil 44ADA8. C. A. mantiene el hospedaje de su sitio web en GoDaddy ® un prestador
de servicios internacional.
Veamos en detalle la factura
GoDaddy
Fecha
XX/XX/2022
Pago MasterCard ****1234
Duración Producto Cantidad

1 año Renovación Hosting DeLuxe 143.88
12 meses Recursos complementarios Web Hosting 24.00
Subt total 167.88

Impuestos 1.92
Total (USD) 169.8
Para mantenernos en el tema de la guía, nos limitaremos a calcular el IGTF que se debe declarar visto
que se trata de un servicio que, si bien es prestado desde el exterior, se aprovecha en Venezuela.
Ten presente que una factura como esta, tiene otras implicaciones tributarias a considerar.
Ahora bien, vamos a convertir el monto pagado usando la tasa de cambio BCV del día de la operación.
Tasa BCV Bs. 4.75

Día xx/xx/2022
Total pagado Bs. 806.55
44ADA8. C. A. deberá registrar el pago hecho a GoDaddy ® equivalente a BS. 806.55 en la declaración de
IGTF usando el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT y luego realizar
el pago de la cuota tributaria resultante.
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión de la territorialidad hecho
Pagos derivados de la relación de trabajo

Los pagos de nómina de salarios, jubilaciones, pensiones y demás relaciones similares derivadas de la
relación de trabajo también están gravadas por el IGTF.
Esto puede verse de manera muy clara cuando el SPE realiza el pago de nómina mediante instituciones
financieras venezolanas, porque en el banco el IGTF se reflejará como nota de débito por ITGF 0750.
En la actualidad cada vez más las entidades de trabajo venezolana utilizan distintos esquemas de
compensación para sus trabajadores empleando moneda extranjera. Estos pagos a los trabajadores en
moneda extranjera también originan IGTF que debe ser debidamente calculado y referenciado.
Para ver ejemplos y consideraciones de pago a los trabajadores en Moneda Extranjera te

recomendamos consultar la Guía de Estudio “Compensación en Divisas” ¡clic aquí!
Al considerar el impacto tributario de los pagos en moneda extranjera derivados de la relación de

trabajo hay que tener presente lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley de IGTF que a texto expreso señala
lo siguiente:
Ejemplo - Pagos derivados de la relación de trabajo
Caramelos WLLNG, C. A. es Sujeto Pasivo Especial. Tiene una nómina de 05 trabajadores y
semanalmente les paga una parte de su sueldo en Bolívares, por transferencia bancaria a cuenta nómina
y otra parte de su remuneración la reciben en Moneda Extranjera.
Veamos el detalle de la nómina pagada el 08/XX/2022 y calculemos el IGTF a pagar por los conceptos
derivados de la relación de trabajo pagados en Moneda Extranjera
Caramelos WLLNG, C. A.
Relación de Pagos en Moneda Extranjera

Semana 4/XX/2022 al 10/XX/2022
Día de pago 8/xx/2022
Trabajador Cedula Cargo Monto USD

Arturo Zamora V00000000 Cajero USD 40.00
Beatriz Yépez V00000000 Cajera USD 40.00
Carlos Villegas V00000000 Almacén USD 35.00
Diana Urdaneta V00000000 Asistente Administrativo USD 60.00
Eduardo Torres V00000000 Almacén USD 35.00
Total USD USD 210.00
Tasa BCV al 08/XX/2022 Bs. 4.75

Total operación expresada en VES Bs. 997.50
2% IGTF por pago en efectivo Bs. 19.95
Caramelos WLLNG, C. A. deberá registrar el pago hecho a los trabajadores por el equivalente a BS.
997.50 en la declaración de IGTF usando el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal
fiscal del SENIAT y luego realizar el pago de la cuota tributaria resultante.
No podrá descontar a los trabajadores el monto del impuesto soportado al hacer el pago de nómina en
moneda extranjera o en bolívares.
cuando se hacen pagos a trabajadores en Moneda Extranjera. Su propósito es mostrar la operación
aritmética simulando una situación cercana a la realidad operativa de la comunidad de negocios
venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados en ninguna empresa cercana o
Te proponemos tomar una operación de pago a trabajadores en Moneda Extranjera de fecha reciente y
realizar todos los cálculos para que veas el impacto financiero y fiscal de este tributo en las operaciones
de un negocio.
No Sujeciones, Exenciones y Exoneraciones
Al trabajar con el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras encontramos tres tipos de
limitaciones al hecho imponible del impuesto en forma de no sujeciones, exenciones y exoneraciones.
Si bien en la práctica la consecuencia es la misma: no se causa el IGTF, consideramos indispensable

tener claras las diferencias entre cada una de estas situaciones y conocer en cuál texto normativo se
encuentran reflejadas.
Para facilitar la comprensión dividiremos el estudio de estos límites al graven causado por el IGTF en: No
sujeciones, exenciones y exoneraciones.
Daremos una explicación breve del concepto, referenciaremos las normas donde se encuentran
dispuestas y en algunos casos compartiremos ejemplos para que puedas desarrollar tu propio criterio
práctico.
Al leer esta sección es indispensable tener a mano:
 Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financiera. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.687
del 25 de Febrero de 2022.
 Decreto de Exoneración Nº 4.647. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.689 del 25 de Febrero de
2022.
No sujeción
En el ámbito de la fiscalidad, la sujeción a un tributo es el resultado de la ocurrencia del hecho imponible
definido por la ley. Cuando ocurre el hecho imponible nace la obligación tributaria principal. Por tanto,
la no sujeción es la situación contraria, es la ausencia de realización del hecho imponible.
Cuando se dice que una situación no está sujeta a un impuesto debe entenderse que, cuando ocurre esa
actividad, no existe hecho imponible para ese tributo en específico.
En el caso del IGTF encontramos las actividades no sujetas en el texto del artículo 5° del Decreto de
Exoneración Nº 4.647.
Hay que tener presente que el Decreto 4.647 donde se establece esta “no sujeción” tendrá vigencia
hasta el 25 de Febrero de 2023.
Operaciones cambiarias
Si una persona, natural o jurídica, realiza una operación de compra – venta de divisas no debe causarse
IGTF por la transacción debido a que se trata de una operación no sujeta al IGTF.
Bien sea que la operación ocurra entre particulares, o que se produzca la compra mediante operadores
cambiarios del sistema financiero venezolano, la operación está exenta de IGTF.
Sin embargo, cuando las operaciones de compra de moneda extranjera las hagan las personas jurídicas
calificadas Sujetos Pasivos Especiales se puede prever que se causará el IGTF al débito en la cuenta que
mantenga en el sistema financiero venezolano visto que todos sus débitos en cuenta están gravados por
IGTF.
También es importante tener presente que estas operaciones generan comisiones bancarias y puede
considerarse que, en el caso de las personas jurídicas SPE, también permanecen gravadas por IGTF.
Pagos en bolívares con tarjetas de débito o crédito nacionales e internacionales desde cuentas
en divisas, a través de puntos de pago debidamente autorizados por las autoridades
competentes, salvo los realizados por los sujetos pasivos especiales.
Para comprender el artículo 5.2 del Decreto 4.647 tenemos que analizar las cinco premisas que
involucra para así poder saber si la operación está o no gravada por IGTF
 Pago realizado en bolívares tarjetas de débito o crédito nacionales e internacionales desde

cuentas en divisas, a través de puntos de pago debidamente autorizados por las autoridades
competentes.
 El pagador es persona natural o jurídica no calificada como sujeto pasivo especial.
 El pagador es persona natural o jurídica calificada como sujeto pasivo especial.
 El pago se realiza con intermediación de corresponsal bancario extranjero
 El pago se realiza sin intermediación de corresponsal bancario extranjero.
En el análisis del alcance de lo previsto en el Art. 5.2 del Decreto de Exoneración hay que tomar en
cuenta lo previsto en los artículos 4.2 y 4.5 de la Ley de IGTF, así como lo dispuesto en el artículo 24 de
la ley en lo relativo a las alícuotas.
Esto lo vemos mejor en un cuadro resumen:
Situación
Condición del Recaudación Base
Medio de pago de la Alícuota
pagador IGTF Legal
operación
Pago realizado en Persona Natural o No Sujeto No Aplica No Decreto
bolívares tarjetas de Jurídica que NO es a IGTF Aplica 4674
débito o crédito Sujeto Pasivo No hay Art 5.2
nacionales e Especial percepción.
internacionales desde “Contribuyente
cuentas en divisas, a Ordinario”
través de puntos de Sujeto Pasivo Gravado Tarjeta de cuenta 3% Decreto
pago debidamente Especial (Persona por IGTF venezolana 4674
autorizados por las natural o jurídica) denominada en Art 5.2
autoridades Moneda Ley IGTF
competentes. Extranjera Art. 4.5
- Se presume y Art. 24
débito
automático del
banco.
Tarjeta 2% Decreto
internacional, 4674
con Art 5.2
intermediación Ley IGTF
de corresponsal Art. 4.2
extranjero. y Art. 24
- Declaración
manual en el
portal fiscal.
Ejemplo – Pago en bolívares con cargo a tarjeta de cuenta en moneda extranjera en POS autorizado
Fanny Sánchez se dirige a Lentovich, C. A., un mayor de víveres que es Sujeto Pasivo Especial. La Sra
Sánchez hace una compra de víveres. El total de la factura es de Bs. 66.70
Pagará el total de su consumo con una tarjeta de débito emitida por Bank of América. El cajero de
Lentovich, C. A. realiza el cargo utilizando un punto de venta de una institución financiera venezolana
debidamente autorizado.
En la cuenta de Lentovich, C. A. se acreditarán bolívares.
En esta situación no es necesario que Lentovich C. A. realice ninguna percepción de IGTF aunque se trate
de una tarjeta de débito de un banco extrajero.
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión de operaciones no sujetas al
IGTF. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una situación cercana a la realidad
operativa de la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados
en ninguna empresa cercana o relacionada con Nayma Consultores. Los nombres y políticas
empresariales son ficticios, cualquier parecido con la realidad es mera coincidencia. Los montos no
pretenden reflejar valores de mercado.
Ejemplo – Sujeto Pasivo Especial paga en bolívares con cargo a tarjeta de cuenta en moneda extranjera en
POS autorizado
Lentovich, C. A. compró a Distribuidora Mykola, S. A. 20 metros de cable de TP6 (cable de red) y pagará
el total de la compra, menos las retenciones utilizando una tarjeta de crédito empresarial por Amerant
Bank.
Veamos el detalle de la factura:
Distribuidora Mykola, S. A. FACTURA

20 Cable de TP6 por metro 4.75 95.00
Base 95.00
Imponible
IVA 16% 15.20
Total a 110.20
Pagar
Ahora veamos el detalle de la operación considerando la retención de IVA
Monto a Pagar

IVA 16% 15.20

Total a pagar 98.80
El cajero de Distribuidora Mykola, S. A. realiza el cargo de Bs. 98.80 utilizando un punto de venta de una
institución financiera venezolana debidamente autorizado.
En la cuenta de Distribuidora Mykola, S. A. se acreditarán bolívares.
Lentovich, C. A. deberá registrar el pago hecho a Mykola, S. A. por BS. 98.80 en la declaración de IGTF
usando el formulario electrónico dispuesto para tal fin en el portal fiscal del SENIAT y luego realizar el
pago de la cuota tributaria resultante.
Visto que el pago se hizo con intermediación de corresponsal bancario extranjero consideramos que en
aplicación de lo previsto en el Art. 5.2 del Decreto 4.647, Art 4.2 de la ley y Art. 24 de la ley de IGTF se
entendería que la alícuota de IGTF a aplicar es del 2% de la operación que, en este caso, equivale a Bs.
1.98
Pagos en moneda extranjera o criptoactivos a personas que no son sujetos pasivos especiales
No están sujetos a IGTF los pagos en moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas o
criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de Venezuela, realizados a personas
naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica que no están clasificados como
sujetos pasivos especiales.
Esto es lógico y coincide con lo previsto en el Art. 4.6 de la Ley de IGTF y nos ratifica que si se hace un
pago en moneda extranjera a quien no es sujeto pasivo especial no hay IGTF que percibir en fuente.
Esto lo vemos mejor en un cuadro resumen:
Situación
Medio de Receptor del Recaudación Base
Pagador de la Alícuota
pago Pago IGTF Legal
operación
Moneda Persona Persona No Sujeto No Aplica No Decreto
Extranjera o Natural o Natural a IGTF Sujeto 4674
Criptomoneda Jurídica que Persona No hay Art 5.3
NO es sujeto Jurídica percepción.
pasivo especial Entidad
“Contribuyente Económica
Ordinario” sin
Personalidad
Jurídica
Persona Sujeto a No hay 2% Decreto
Jurídica IGTF percepción. 4674
Sujeto Art 5.3
Pasivo Declaración Ley
Especial manual en el IGTF
portal fiscal. Art. 4.2
y Art.
24
Ejemplo – Persona Jurídica Sujeto Pasivo Especial hace pago en Moneda Extranjera a persona no
calificada SPE sin participación del sistema bancario nacional.
Distribuidora Amianac, C. A. es SPE y adquirió un 4 cajas de de aceite semi sintético para motor de
gasolina. Su proveedor es Lubricantes YMC, S. A. y no está calificado como SPE.
El departamento de cuentas por pagar acordó con el proveedor realizar el pago por un valor de 300 USD
o su equivalente en bolívares a la tasa corriente del día.
Al momento de pagar realizó una transferencia vía Zelle por 300 USD y la diferencia descontando las
retenciones se pago en bolívares por transferencia bancaria.
La factura se emitió en bolívares, tomando como referencia la tasa BCV que ese día estaba en Bs. 4.75
por USD.
Veamos el detalle de la factura
Lubricantes YMC, S. A. FACTURA

48 Shell 20w5 HX5 29.69 1425.00
IVA 16% 228.00

Total a Pagar 1653.00
Ahora consideremos el monto de la retención de IVA
RETE-IVA
IVA 228.00
Monto a Pagar

IVA 16% 228.00

Ahora discriminemos los medios de pago de esta factura porque tenemos una parte en USD y otra en
Bolívares (VES)
Medios de pago
TdC BCV Equivalente VES IGTF Enteramiento
y pago
Declaración
Zelle® USD 300.00 4.75 Bs. 1'425.00 Bs. 28.50
Portal Fiscal
Débito
Transferencia VES Bs. 57.00 Bs. 1.14
automático
Calcularemos el IGTF por pagar en moneda nacional por lo pagado en Moneda Extranjera según lo
dispuesto en el Art. 4.2 de la Ley de IGTF y el Art. 24 de la misma ley, la alícuota aplicar para esta
transacción será de 2% que para esta transacción equivale a Bs. 28.50
El restante IGTF causado en la operación será en debitado automáticamente de la cuenta por la

institución financiera.
Remesas
Las remesas enviadas desde el exterior, a través de instituciones autorizadas para el efecto no están
sujetas al gravamen de IGTF.
Exenciones
El Código Orgánico Tributario define la exención como la dispensa total o parcial del cumplimento de la
obligación tributaria, otorgada por el Legislador. Es decir que las exenciones las encontramos ya
definidas en la norma.
La exención se distingue de la no sujeción, que vimos al inicio de esta sección, porque cuando una
operación no está sujeta a un gravamen se entiende que no hay realización del hecho imponible al
tratarse de presupuestos que caen fuera de la órbita del impuesto.
En cambio, el mecanismo de la exención se articula por la concurrencia de dos normas de sentido

contrapuesto: la de sujeción, por la que se establece el presupuesto cuya realización da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria principal, y la de la exención, por la que se establece que aún a
pesar de realizarse el hecho imponible, no surge la obligación de pago de la cuota tributaria
(obligación tributaria principal).
En el caso de la Ley del IGTF las exenciones están en el artículo 8 del texto legal
Exenciones subjetivas
Son aquellas en que la circunstancia que neutraliza el tributo es un hecho o situación que se refiere
directamente a la persona, natural o jurídica que, si no existiera la exención sería sujeto del tributo.
Las exenciones subjetivas del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras están listadas en el Art.
8, numerales 1, 2, y 3 que comprenden las siguientes personas jurídicas:
1. La República y demás entes político territoriales.

2. El Banco Central de Venezuela.
3. Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales, calificadas como sujetos pasivos
especiales.
Es importante tener presente que las exenciones son taxativas y deben ser interpretadas de forma
estricta, por lo que a los efectos del IGTF las únicas personas cuyas transacciones financieras están
exentas del impuesto son las antes mencionadas.
Cuando entremos a la sección dedicada a la percepción de IGTF que deben hacer los Sujetos Pasivos
Especiales, desarrollaremos ejemplos de venta a entes del sector público para que veas lo que se debe
hacer en esos casos.
Exenciones objetivas
Son aquellas en que la circunstancia que limita total o parcialmente la exigencia del pago del tributo se
refiere directamente a las transacciones que constituyen el hecho imponible.
Las exenciones objetivas del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras están listadas en el Art.
8, numerales 4 al 11 que comprenden las siguientes transacciones:
4. Las operaciones cambiarias realizadas por un operador cambiario debidamente autorizado.

5. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo
y cualquier otro instrumento negociable.
6. Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores
emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela, así como los débitos o
retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de los mismos y los títulos
negociados en la bolsa agrícola y la bolsa de valores.
7. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus cuentas, en
bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela. Esta exención no se aplica a las cuentas con más de un o una titular.
8. Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares y de sus funcionarios
extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o acreditadas en la República Bolivariana de
Venezuela.
9. Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales o de gerencia para el
pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional.
10. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación Bancaria, las
cuentas de compensación de tarjetas de crédito, las cuentas de corresponsalía nacional y las
cuentas operativas compensadoras de la banca.
11. La compra-venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el Banco Central de Venezuela.
La exención prevista en los numerales 5 al 11 de este artículo aplica exclusivamente para las
transacciones realizadas en moneda de curso legal o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la
República Bolivariana de Venezuela.
Veamos en detalle algunas de las exenciones objetivas:
Operaciones cambiarias
Las operaciones cambiarias realizadas por un operador cambiario debidamente autorizado están
exentas de acuerdo al art. 4.8 de Ley de IGTF.
Esto hay que verlo concatenado con la “no sujeción” dispuesta en el artículo 4.1 del Decreto 4.647 de
exoneración que estará vigente hasta el 25/02/2023
Endoso
No causa IGTF el primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia pagados en
efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
A partir del 2do endoso se causará IGTF adicional.
Esta exención prevista aplica exclusivamente para las transacciones realizadas en moneda de curso legal
o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela.
Compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores

Cuando la operación de compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores sea realizada en
bolívares no se causa IGTF.
Esta exención opera para:
 Títulos emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela.

 Débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de esos mismos títulos.
 Títulos negociados en la bolsa agrícola y la bolsa de valores.
Si bien esta exención aplica exclusivamente para las transacciones realizadas en moneda de curso legal o
en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela hay que tomar en
cuenta que hasta el 25/02/2023 estará vigente el Decreto 4.647 que exonera de IGTF la compra, venta y
transferencia de la custodia en títulos valores hecha en moneda extranjera.
Transferencias entre cuentas a nombre del Sujeto Pasivo Especial

Están exentas de IGTF las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus
cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en el país.
Ten presente lo siguiente:
 Esta exención no se aplica a las cuentas con más de un titular.

 Se refiere a transferencias entre cuentas registradas a nombre del Sujeto Pasivo Especial.
 Si se trata de transferencias a cuentas de las empresas vinculadas, si se generará IGTF.
En la administración de cualquier contribuyente venezolano es importante tener bien documentadas las
transferencias interbancarias que se realicen entre cuentas de un mismo titular para evitar que en un
proceso de fiscalización el funcionario actuante pueda asumir que se trata de ingresos nos declarados.
La exención en el artículo 8.7 de la Ley de IGTF aplica exclusivamente para las transacciones realizadas
en moneda de curso legal o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela.
Si el SPE realiza transferencias entre cuentas a su nombre que estén en denominadas en Moneda
Extranjera entonces sí se causará el impuesto que, estimamos, será percibido por la institución
financiera venezolana.
Débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares

Están exentos de IGTF los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares y de sus
funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o acreditadas en la República Bolivariana
de de Venezuela
Venezuela.
Si se trata de débitos en cuentas denominadas en moneda extranjera mantenidas en instituciones

financieras venezolanas se entiende que en aplicación de la excepción prevista en la parte final del
artículo esas operaciones estarían gravadas con IGTF así sean hechas por misiones diplomáticas o
consulares.
Los débitos en cuenta para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional
Están exentos de IGTF los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales o de
gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional
Es importante tener presente lo siguiente:
 Los tributos municipales causan IGTF

 El pago de parafiscales, tales como Aporte al FONACIT, Aporte al Fondo Nacional del Deporte,
Aporte al Fondo Nacional Antidrogas, causan IGTF
 También causa IGTF el pago a IVSS, INCES, FAOV cuando se hace a cuentas a nombre de estos
institutos.
Venezuela.
Hasta el momento de publicar esta guía en Marzo de 2022 el Tesoro Nacional no dispone de cuentas
bancarias dispuestas para la recepción de pagos de tributos usando moneda extranjera.
Exoneraciones
El artículo 73 del COT define las exoneraciones tributarias como la “dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por
la ley.” (DC-COT, Art. 73)
Mientras que la exención viene determinada por la ley, en el caso del IGTF las encuentras en el artículo 8
de la norma; la exoneración es concedida por el Ejecutivo.
En el caso del IGTF existe el Decreto N° 4.647 donde se establecieron exoneraciones para la aplicación
del IGTF que estarán vigentes hasta el 25/02/2023.
A causa de la exoneración “se verifica el hecho imponible, sólo que sus efectos se reversan o eliminan
por la norma de exoneración, quedando relevado el contribuyente de pagar la obligación tributaria.”
(Iturbe, 2013)
Para profundizar en el tratamiento general de las exoneraciones tributarias de acuerdo al COT consulta
la Guía de Estudio de Reforma del COT ¡clic aquí!
El Decreto de Exoneración Nº 4.647 fue publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.689 y tiene
vigencia a partir del 25 de Febrero de 2022 hasta hasta el 25 de Febrero de 2023. Durante el transcurso
de esta sección hemos visto cómo lo publicado en el Decreto de Exoneración Nº 4.647incluyó
operaciones no sujetas y afectó algunas de las exenciones previstas en el articulado de la ley de IGTF.
Nos permitimos compartir el resumen sobre el decreto de exoneración que al respecto ha realizado el
Prof. Fraga Pittaluga en su cuenta de twitter:
Se dictó además un Decreto de exoneración que recae sobre:
 Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores
emitidos o avalados por la República o el BCV
 Los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de esos títulos
valores.
 Los títulos negociados a través de las bolsas valores, realizados en moneda distinta a la de curso
legal en el país o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República.
A juicio de Fraga Pittaluga, se aprovecha este decreto para “aclarar” algunos casos de no sujeción (no se
causa el impuesto):
a) Operaciones cambiarias realizadas por personas naturales y jurídicas;
b) pagos en bolívares con tarjetas de débito o crédito nacionales e internacionales desde cuentas en
divisas, a través de puntos de pago debidamente autorizados por las autoridades competentes, salvo los
realizados por los sujetos pasivos especiales;
c) Pagos en moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas o criptoactivos diferentes

a los emitidos por la República, realizados por personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin
personalidad jurídica que no están clasificados como sujetos pasivos especiales;
d) las remesas enviadas desde el exterior a través de instituciones autorizadas para tal efecto.
Los casos de “No Sujeción” los examinamos al principio de esta sección.
Exoneración - Compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores en Moneda

Extranjera
Cuando la operación de compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores sea realizada en
moneda extranjera no se causa IGTF en virtud de lo establecido en el artículo 1° del Decreto N° 4.647
Esta exoneración opera para:
 Títulos emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela.

 Débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de esos mismos títulos.
 Títulos negociados en la bolsa agrícola y la bolsa de valores.
Requisitos para que opere la exoneración
El artículo 2° del Decreto N° 4.647 establece los recaudos que deben presentarse para que opere la
exoneración:
De acuerdo con lo previsto en el Artículo 3° “ Las bolsas de valores nacionales y los intermediarios
bursátiles autorizados, además de cumplir con lo previsto en el artículo anterior, deberán informar a la
Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
sobre las cuentas o billeteras que utilizarán para procesar las operaciones de adquisición de títulos,
declarando bajo fe de juramento que las mismas serán destinadas únicamente a la realización de las
referidas operaciones.”
Los beneficiarios de la exoneración prevista en el Art. 1° del Decreto 4.647 perderán el beneficio cuando
no cumplan con las obligaciones establecidas en el COT y en la Ley de IGTF (Ver. Art. 4° Decreto 4.647)
Base Imponible y Alícuota Impositiva del IGTF
Consideraciones esenciales sobre la base imponible
Egan (2013) en el Manual Venezolano de Derecho Tributario define la base imponible como el
“elemento de la obligación tributaria que se refiere a la medición económica del tributo en el
contribuyente”; se trata de la base de cálculo del tributo.
En palabras de Romero-Muci (citado por Egan): “La base imponible se convierte en la plataforma, en la
magnitud sobre la cual opera el tipo de gravamen."
El SENIAT en su doctrina (citada por Egan) ha señalado que la base imponible:
1. Representa uno de los elementos constitutivos del hecho imponible

2. Responde a la necesidad de cuantificar el hecho imponible.
3. Sobre la base imponible se aplica la alícuota impositiva cuya utilización dará como resultado el
importe del impuesto.
La base imponible del IGTF

En artículo 12 de la Ley del IGTF encontramos lo que debe entenderse como base imponible del tributo:
Recordemos que la base imponible, como elemento del hecho imponible está vinculada con:
 Hechos imponibles descritos en el artículo 3 de la Ley del IGTF

 Contribuyentes del IGTF de acuerdo a lo estipulado en el artículo 4 de la Ley de IGTF
 Temporalidad del hecho imponible de acuerdo al artículo 10 de la Ley de IGTF
 Territorialidad del hecho imponible de acuerdo al artículo 11 de la Ley de IGTF
En palabras sencillas podemos decir que la base imponible del IGTF está determinada por la totalidad de
la transacción.
En el IGTF la base imponible está representada por el monto neto de la operación gravada. Como
hemos visto a lo largo de esta guía, lo gravado (el hecho imponible) es el pago entendido como la
extinción de la deuda (obligación), consista en dinero o no.
En los ejemplos que hemos ido desarrollando en la guías has visto cómo hemos calculado el monto del
IGTF teniendo en cuenta, justamente, el neto pagado. Puedes fijarte que los cálculos del IGTF los hemos
hecho después de calcular las respectivas retenciones tributarias asociadas con las actividades
comerciales descritas.
Alícuota Impositiva del IGTF
La alícuota impositiva, junto con la base imponible, es parte de los elementos cuantificadores de la
obligación tributaria. Está representada por un porcentaje que aplicado a la base imponible da como
resultado el "importe tributario” (Egan, 2013)
En artículo 13 de la Ley del IGTF encontramos las alícuotas impositivas del IGTF que varían dependiendo
del contribuyente, tipo de operación y moneda utilizada para hacer el pago:
Ley de IGTF - Cuadro resumen de las alícuotas de ley

Transacción Alícuota Ley IGTF
Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad 2% Art. 4.1
jurídica, calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que Art. 13
hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
hagan sin mediación de instituciones financieras. Se entiende por
cancelación la compensación, novación y condonación de deudas.
jurídica, vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad Art. 13
económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo
especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.
Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad 2% Art. 4.4
jurídica, que sin estar vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o Art. 13
entidad económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo
especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones
financieras.
Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin Mínima: Art. 4.5
personalidad jurídica, por los pagos realizados en moneda distinta a la de 2% Art. 13
curso legal en el país, o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los
emitidos por la República Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema
bancario nacional, sin intermediación de corresponsal bancario extranjero,
de conformidad con las políticas, autorizaciones excepcionales y
parámetros establecidos por el Banco Central de Venezuela.
Máxima:
8%
Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin Mínima: Art. 4.6
personalidad jurídica, por los pagos realizados a personas calificadas como 2% Art. 13
sujeto pasivo especial, en moneda distinta a la de curso legal en el país, o
en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la
República Bolivariana de Venezuela, sin mediación de instituciones Máxima:
financieras. 20%
Alícuotas de IGTF a aplicar

Para conocer las alícuotas de IGTF a aplicar hay que prestar atención a lo previsto en el Artículo 24 de la
Ley de IGTF y en el Decreto de Exoneración 4.647
Estas alícuotas están vigentes a partir del 27 de Marzo de 2022
Cuadro Resumen – Alícuotas a aplicar

Transacción Alícuota Ley IGTF
hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras. Art. 24
hagan sin mediación de instituciones financieras. Se entiende por Art. 24
cancelación la compensación, novación y condonación de deudas.
jurídica, vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad Art. 13
económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo Art. 24
especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.
Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad 2% Art. 4.4
jurídica, que sin estar vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o Art. 13
entidad económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo Art. 24
especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones
financieras.
Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin 3% Art. 4.5
personalidad jurídica calificados como Sujetos Pasivos Especiales, por los Art. 13
pagos realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país, o en Art. 24
criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Decreto
Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin 4.647 Art
intermediación de corresponsal bancario extranjero, de conformidad con 5.2
las políticas, autorizaciones excepcionales y parámetros establecidos por
el Banco Central de Venezuela
Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin No Art. 4.5
personalidad jurídica no calificados como Sujetos Pasivos Especiales, por Sujeto Art. 13
los pagos realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país, o en Art. 24
criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Decreto
Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin 4.647 Art
intermediación de corresponsal bancario extranjero, de conformidad con 5.2
las políticas, autorizaciones excepcionales y parámetros establecidos por
el Banco Central de Venezuela.
Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin 3% Art. 4.6
personalidad jurídica, por los pagos realizados a personas calificadas como Art. 13
sujeto pasivo especial, en moneda distinta a la de curso legal en el país, o Art. 24
en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la
República Bolivariana de Venezuela, sin mediación de instituciones
financieras.
Monto de la obligación tributaria

La forma de determinar la cuantía del IGTF a pagar lo encontramos en el artículo 14 de la Ley de IGTF
6 preguntas para precisar la Base Imponible y Monto del IGTF
1. ¿El pagador es sujeto del IGTF?
2. ¿La transacción está gravada?
3. ¿El pago se hace en Moneda Extranjera?
4. ¿Cuál es el momento exacto cuando ocurre el pago?
5. ¿Cuál es el monto exacto del pago gravado por IGTF?
6. ¿Cuál alícuota impositiva debo aplicar?
Cuando te encuentres con una transacción, formúlate estas preguntas y, en compañía de la norma
encontrarás las respuestas.
Ejemplo Base Imponible y Alícuotas de IGTF aplicables

La sociedad mercantil Restaurante San Cayetano, S. A. es Sujeto Pasivo Especial. Necesitan comprar un
congelador vertical. Para eso se dirigen a Congelados Frío Ártico, C. A. que también es Sujeto Pasivo
Especial.
Después de ver varios modelos se deciden por el Congelador Vertical Electrolux EFUP22P3HRG Gris 212
Litros
El precio del congelador vertical es de USD 483,00 (IVA incluido)
En Congelados Frío Ártico, C. A. ofrecen el servicio de entrega a domicilio por un precio de USD 15,00 +
IVA y será facturado aparte.
En Congelados Frío Ártico, C. A. tienen la política de preparar cotizaciones previas para los clientes que
son Sujetos Pasivos Especiales, de manera que puedan calcular las retenciones tributarias antes de hacer
el pago.
El negocio es estrictamente de contado y la cotización incluye la siguiente información:
Congelados Frío Ártico, C. A. Cotización

Cliente: Restaurant San Cayetano, S. A.
Descripción Precio USD
el Congelador Vertical Electrolux EFUP22P3HRG Gris 212 Litros 416.38
Servicio de entrega a domicilio (flete) ( e ) 15
Exento 15
IVA 16% 66.62
Total a Pagar 500.4
Para pagos en Bolívares use la tasa del BCV del día en que realice el pago.
Somos agentes de percepción del IGTF. Se aplicará 3% de percepción a la cantidad que sea pagada
Tenga presente que el servicio de entrega a domicilio es facturado por separado. Aplique la
retención de ISLR sólo al flete.
Precios válidos hasta el día 01/04/20XX
El día 31/03/20XX el equipo administrativo de Restaurante San Cayetano, S. A. procesa el pago para la
compra del congelador.
La tasa de cambio BCV del 31/03/20XX es Bs. 4.79 por USD.
Hagamos los cálculos de las retenciones de IVA e ISLR a aplicar para conocer el monto a pagar.
Expresaremos el resultado en bolívares y en USD.
Cuenta por pagar Congelador

Base Imponible Bs. 1'994.46
IVA 16% Bs. 319.11
Retención 75% de IVA Bs. 239.34
Cuenta por pagar Flete

Flete Bs. 71.85
Retención 3% ISLR 2.16
Total a pagar en Bolívares Bs. 2'143.93
Equivalente en USD USD 447.59
La administración de Restaurante San Cayetano, S. A decidió que harán un pago mixto para cubrir la
compra del congelador y el flete. Analicemos el pago que será de la siguiente manera:
Forma de pago Base Imponible Alícuota Pago del IGTF

IGTF IGTF
Pago en Efectivo USD 3% Percibido por el
Moneda Extranjera 400.00 vendedor
Pago en Tarjeta de Bs. 2% Débito del banco
Débito Moneda Nacional 227.96
Ahora calculemos el gasto de IGTF en el que incurrirá Restaurante San Cayetano, S. A por la compra del
congelador vertical.
Gasto IGTF
3% IGTF Percepción Bs. 57.48
2% IGTF Débito Banco Bs. 4.56
Total Gasto IGTF Bs. 62.04
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión de los conceptos de base
imponible y alícuota impositiva. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una
situación cercana a la realidad operativa de la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene propósitos
didácticos. No están basados en ninguna empresa cercana o relacionada con Nayma Consultores. Los
nombres y políticas empresariales son ficticios, cualquier parecido con la realidad es mera coincidencia.
Los montos no pretenden reflejar valores de mercado. Te proponemos tomar una factura reciente y
realizar estos cálculos para que veas el impacto financiero y fiscal de este tributo en las operaciones de
un negocio.
Período impositivo y declaraciones tributarias
Período impositivo del IGTF
El período impositivo es la fracción de tiempo en la que se considera realizado el hecho imponible que
origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. Es propio de los tributos periódicos, cuyo
hecho imponible se produce a lo largo del tiempo.
El artículo 15 de la Ley de IGTF señala el período impositivo del tributo en los siguientes términos:
Declaración y pago del IGTF

En las declaraciones tributarias los contribuyentes dan cuenta de la ocurrencia o no de los hechos
imponibles gravados con un determinado impuesto e indican la cuantía de esas operaciones gravadas.
Las declaraciones tributarias son un deber de los contribuyentes de los impuestos, y en el caso
venezolano encontramos la obligación de presentar declaraciones tipificada como un deber formal en el
Código Orgánico Tributario.
El artículo 16 de la Ley de IGTF indica cómo se realizan las declaraciones del impuesto.
Esto lo veras mejor en un cuadro resumen que se encuentra en la próxima página:
Transacción Declaración IGTF Oportunidad Pago IGTF
de hacer la
declaración
Las personas jurídicas y las IGTF percibido por N/A Débito en cuenta
entidades económicas sin la institución bancaria.
personalidad jurídica, calificadas bancaria donde el
como sujetos pasivos especiales, SPE tiene su cuenta
por los pagos que hagan con
cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras.
Las personas jurídicas y las Declaración en el Conforme al Pago a través de
entidades económicas sin Portal Fiscal del Calendario de la Banca Pública
personalidad jurídica, calificadas SENIAT Pagos de las autorizada para
como sujetos pasivos especiales, Retenciones de actuar como
por los pagos que hagan sin IVA para receptora de
mediación de instituciones Contribuyentes fondos
financieras. Se entiende por Especiales nacionales.
cancelación la compensación,
novación y condonación de
deudas.
Las personas jurídicas y las Declaración en el Conforme al Pago del
entidades económicas sin Portal Fiscal del Calendario de impuesto a
personalidad jurídica, vinculadas SENIAT Pagos de las través de bancos
jurídicamente a una persona Retenciones de (públicos o
jurídica o entidad económica sin IVA para privados)
personalidad jurídica, calificada Contribuyentes receptores de
como sujeto pasivo especial, por Especiales fondos
los pagos que hagan con cargo a nacionales
sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin
mediación de instituciones
financieras.
Las personas naturales, jurídicas Declaración en el Conforme al Pago del
y entidades económicas sin Portal Fiscal del Calendario de impuesto a
personalidad jurídica, que sin SENIAT Pagos de las través de bancos
estar vinculadas jurídicamente a Retenciones de (públicos o
una persona jurídica o entidad IVA para privados)
económica sin personalidad Contribuyentes receptores de
jurídica, calificada como sujeto Especiales fondos
pasivo especial, realicen pagos nacionales
por cuenta de ellas, con cargo a
sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin
mediación de instituciones
financieras.
Las personas naturales, jurídicas IGTF percibido por N/A Débito en cuenta
y las entidades económicas sin la institución bancaria.
personalidad jurídica calificados bancaria donde el
como Sujetos Pasivos Especiales, SPE tiene su cuenta
por los pagos realizados en
moneda distinta a la de curso
legal en el país, o en
criptomonedas o criptoactivos
diferentes a los emitidos por la
República Bolivariana de
Venezuela, dentro del sistema
bancario nacional, sin
intermediación de corresponsal
bancario extranjero, de
conformidad con las políticas,
autorizaciones excepcionales y
parámetros establecidos por el
Banco Central de Venezuela
¿Qué pasa si no ocurren hechos imponibles en el período?

Si no ocurren hechos imponibles en el período: No hay obligación de hacer declaración, de acuerdo con
el instructivo del SENIAT que regula el procedimiento.
Sin embargo, para lograr que el portal fiscal tome correctamente la fecha de declaración y además
cumplir con el deber formal de presentar declaraciones informativas te recomendamos hacer la
declaración en cero cuando no ocurran hechos imponibles en el período.
En la sección “Los Sujetos Pasivos Especiales: Agentes de Percepción del IGTF” nos referiremos a la
declaración y pago del IGTF retenido a la luz de lo previsto en la PA SNAT/2022/000013.
Los Sujetos Pasivos Especiales: Agentes de Percepción del IGTF
Funcionamiento de las percepciones tributarias
En líneas generales, una “percepción tributaria” es un valor adicional que se agrega en la factura cuando
realizas una compra a un proveedor que está calificado como “Agente de Percepción”.
Los agentes de percepción son los sujetos designados por mandato legal, para recibir del deudor
tributario, el tributo a que éste se encuentra obligado, debiendo entregarlo a la Administración
Tributaria dentro del plazo y formas que establezca la Ley o el Reglamento correspondiente.
Belisario (2005) señala que las Administraciones Tributarias designan agente de percepción a aquel que,
por su profesión, oficio, actividad o función, está en una situación que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
En las hipótesis más habituales, el agente de percepción recibe del contribuyente un monto dinerario, al
cual adiciona el monto del tributo que luego debe ingresar al fisco.
Tal situación se da porque el agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio o le

transfiere o suministra un bien.
En las percepciones tributarias tenemos tres actores:
1. El agente de percepción, encargado de determinar el monto a adicionar y enterarlo al Fisco

2. El contribuyente del impuesto a quién se le adiciona un porcentaje adicional al monto de la
suma adeudada al agente de percepción para cumplir con una obligación tributaria, en este caso
el IGTF por pagar en Moneda Extranjera a un Sujeto Pasivo Especial.
3. La Administración Tributaria (SENIAT) a quién la percepción en fuente asegura el ingreso del
dinero a cuenta del IGTF que debería pagar el contribuyente y que en su nombre recibe el
agente de percepción.
El funcionamiento de las percepciones tributarias para el caso del IGP por pago en moneda extranjera a
un SPE sin participación del sistema financiero nacional lo podemos ver mejor con un gráfico.
Los sujetos pasivos especiales: agentes de percepción del IGTF

Dado que las personas naturales y personas jurídicas son contribuyentes del IGTF cuando hacen pagos
en moneda extranjera a Sujetos Pasivos Especiales sin participación del sistema financiero nacional, la
Administración Tributaria nacional se valió de los SPE para efectuar la recaudación de ese impuesto al
designarlos agentes de percepción del tributo.
La potestad para hacer esa designación la encontramos en el artículo 7 de la ley del IGTF.
Este artículo no es una novedad de la reforma, está en la norma desde la publicación del Decreto Ley en
2016.
La designación de los Sujetos Pasivos Especiales como Agentes de Percepción del IGTF se materializó con
la publicación en Gaceta Oficial N° 42.339 de la Providencia Administrativa SNAT/2022/2013 el 17 de
Marzo de 2022
Así lo dispone el primer artículo de la mencionada providencia:
Es importante tener presente que las Personas Naturales también pueden ser calificadas como Sujetos
Pasivos Especiales.
El artículo 4.6 de la Ley de IGTF, que crea el hecho imponible del tributo al pagar con moneda extranjera
a un Sujeto Pasivo Especial sin participación del sistema financiero, no distingue entre personas jurídicas
y personas naturales. Es decir, si el pago es a un SPE se genera el hecho imponible, inclusive si ese SPE es
Persona Natural.
El artículo 1 de la PA 000013 tampoco distingue entre personas naturales y jurídicas calificadas SPE, por
lo que puede entenderse que, una Persona Natural que tiene la calificación de SPE es agente de
percepción del IGTF por los pagos recibidos en moneda extranjera sin la participación del sistema
financiero.
¿Qué es un Agente de Percepción?

Toda persona natural o jurídica que por mandato legal se encuentra obligada a recibir de los deudores
de enriquecimientos netos o ingresos brutos el monto del tributo correspondiente y a enterarlos en
una oficina receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y condiciones establecidos en la Ley o
el Reglamento.
El Agente de percepción es un responsable por deuda ajena.
Obligaciones del Agente de Percepción

• Efectuada percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe percibido.
• Si el agente no realiza la percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.
• El agente es responsable ante el contribuyente por las percepciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que lo autoricen
• Si el agente enteró a la Administración lo percibido, el contribuyente podrá solicitar del Agente

de Percepción el reintegro o compensación correspondiente.
El Hecho imponible que da origen a percepción de IGTF
En el transcurso de esta guía hemos desarrollado una variedad de hechos imponibles sujetos al IGTF.
Incluso has visto cómo aparece referenciada la percepción del IGTF en algunos de los ejercicios previos.
En esta sección nos dedicaremos, exclusivamente, al hecho imponible que da origen a la percepción del
IGTF
¿Quién Transacción Moneda de ¿A Alícuot Enteramient Base Legal

realiza el pago quién a oy
pago? le Declaración
paga?
Sujeto Pagos fuera Moneda Sujeto 3% IGTF Ley IGTF Art. 4.6
Pasivo del sistema Extranjera / Pasivo percibido por Ley IGTF Art. 7
Especial financiero Criptomoneda Especia el SPE que PA
nacional: s l recibe el SNAT/2022/00002
efectivo, pago 3 Art. 1
transferencias
bancarias
internacionale
s, billeteras
electrónicas,
compensación,
condonación y
otros.
Persona Pagos fuera Moneda Sujeto 3% IGTF Ley IGTF Art. 4.6
Natural del sistema Extranjera Pasivo percibido por Ley IGTF Art. 7
Persona financiero Especia el SPE que PA
Jurídica nacional: l recibe el SNAT/2022/00002
No efectivo, pago 3 Art. 1
Calificad transferencias
a SPE bancarias
Persona internacionale
Jurídica s, billeteras
calificad electrónicas,
a SPE compensación,
condonación y
otros.
¿Cuándo se debe hacer la percepción del IGTF?
De acuerdo con lo previsto en el Artículo 2 de la PA SNAT/2022/000013 la percepción debe hacerse el
día en que se verifica el hecho imponible.
El hecho imponible ocurre cuando una persona, natural o jurídica, paga a un Sujeto Pasivo Especial
usando Moneda Extranjera sin intermediación de la banca nacional.
Usemos un gráfico para identificar cuándo se verifica el hecho imponible y, por consiguiente se debe
practicar la percepción.
Uno de los grandes retos de la aplicación de la reforma del IGTF en la práctica está asociado al momento
de hacer la percepción y su soporte. Esto debido a que el soporte de la percepción del IGTF se ha
vinculado con la factura.
En Venezuela la factura se emite cuando ocurre el hecho imponible del IVA. Muy resumidamente
podemos decir que el hecho imponible del IVA se verifica cuando se entrega la mercancía o se reciba el
pago.
En el caso de las ventas a crédito o a consignación, es muy común que se entregue la mercancía total o
parcialmente contra orden de compra y luego se reciba el pago total o parcial de la operación.
Al momento de emitir la factura, porque se verificó el hecho imponible del IVA, el vendedor desconoce
cuál será la moneda de pago que utilizará el comprador para honrar su obligación.
En general las transacciones entre negocios usando Moneda Extranjera como medio de pago sin
intermediación de la banca nacional son las que presentan mayores retos en lo relativo a la facturación,
percepción, enteramiento y reintegro del IGTF cobrado en exceso.
Intencionalmente hemos dividido el caso del Sujeto Pasivo Especial que paga usando una moneda
extranjera sin participación del sistema financiero a otro Sujeto Pasivo Especial del caso de una
transacción con personas naturales porque los retos y particularidades son diferentes en cada caso.
Pagos hechos por personas naturales a Sujetos Pasivos Especiales usando Moneda
Extranjera sin participación del sistema financiero venezolano.
En esta sección veremos tres casos tipo:
1. Persona Natural que paga en efectivo a un Sujeto Pasivo Especial usando Moneda Extranjera.
2. Persona Natural domiciliada en Venezuela que paga en Moneda Extranjera a Sujeto Pasivo
Especial usando Zelle ®
3. Persona Natural no domiciliada en Venezuela que paga en Moneda Extranjera a un Sujeto
Pasivo Especial usando PayPal
Estudia los casos con detenimiento porque en el desarrollo de cada uno te plantearemos algunas pautas
de actuación en base a diversos criterios técnicos que existen relativos al cumplimiento del IGTF.
Ten muy presente que este es un material didáctico que no constituye asesoría. Las decisiones que
debe tomar la gerencia de un Sujeto Pasivo Especial respecto a la manera de cumplir esta norma varían
dependiendo del tipo de negocio, transacciones comerciales, ubicación, medios de facturación, posición
financiera y otras particularidades de cada organización.
Ejemplo – Persona Natural paga en efectivo a Sujeto Pasivo Especial en Moneda Extranjera
El “Sultán del San”, C. A. es un Sujeto Pasivo Especial y se dedica a la venta de electrodomésticos en el
pueblo de Pregonero, Estado Táchira.
La Sra. Aurora Vivas el día 01/04/2022 se dirige al local del “Sultán del San”, C. A. para comprar un
Ventilador de Pedestal Marca Oster ®. El precio de venta del producto es Bs. 178.28 más 16% de IVA.
Veamos en detalle el precio del producto:
Ventilador de Pedestal Oster Bs. 178.28

IVA 16% Bs. 28.52
Al preguntar la forma de pago, la Sra. Vivas indica que pagará con pesos colombianos (COP) en efectivo.
Visto que el vendedor es un Sujeto Pasivo Especial y se trata de una operación gravada deberá hacer la
percepción del 3% de IGTF dado que las Personas Naturales son Contribuyentes del IGTF por los pagos
que hagan en Moneda Extranjera a los Sujetos Pasivos Especiales.
Es importante tener presente que en este caso la contribuyente del IGTF es la Sra. Vivas por aplicación
del artículo 4.6 de la Ley de IGTF y el comercio es solo un agente de percepción del impuesto, actuando
en cumplimiento de una obligación impuesta por el SENIAT.
Se trata de una operación de contado y en caja le explican que deberán cobrarle un 3% adicional por
concepto de IGTF que verá reflejado en su factura.
La tasa de cambio del BCV es COP 870.40 por Bolívar (VES).
Veamos cómo será el pago que hará la Sra. Aurora Vivas
Moneda Extranjera Equivalente Bolívares

Base Imponible IGTF COP 180'000.00 Bs. 206.80
IGTF 3% Bs. 6.20
La Sra. Vivas pagará COP 180.000,00 en efectivo y con su tarjeta de débito venezolana pagará Bs. 6.20
correspondientes al IGTF percibido por el “Sultán del San”, C. A. dada su condición de Agente de
Percepción del tributo.
En el “Sultán del San”, C. A. se les dañó la máquina fiscal y están trabajando con facturas de
contingencia pre impresas. Volveremos a este ejemplo para más adelante cuando te mostremos los
ejemplos de factura de acuerdo a la PA SNAT/2022/000013.
En este momento trabajamos con el Art. 4.6 de la Ley de IGTF que establece que son sujetos del
impuesto, es decir, son contribuyentes del IGTF, las personas naturales o jurídicas que realicen pagos a
Sujetos Pasivos Especiales usando moneda extranjera sin mediación de instituciones financieras.
También trabajamos con el Art. 2 de la PA SNAT/2022/000013 que establece que la percepción del IGTF
debe ocurrir en el día en que se verifica el hecho imponible.
Por supuesto, si la percepción ocurre cuando se da el hecho imponible, el asiento contable también
tiene que reflejar esto.
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión del hecho imponible del IGTF y
el nacimiento de la obligación de percibir IGTF cuando el SPE recibe un pago en Moneda Extranjera en
efectivo. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una situación cercana a la realidad
operativa de la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados
en ninguna empresa cercana o relacionada con Nayma Consultores. Los nombres y políticas
empresariales son ficticios, cualquier parecido con la realidad es mera coincidencia. Los montos no
pretenden reflejar valores de mercado. Te proponemos tomar una factura reciente y realizar estos
Ejemplo – Persona Natural domiciliada en paga en Moneda Extranjera a Sujeto Pasivo Especial
usando Zelle
“Supermercados La Remolacha”, S. A. es un Sujeto Pasivo Especial y se dedica a la venta de alimentos en
la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara.
El Sr. Ricardo Benavides realiza una compra de víveres que totaliza los siguientes montos:
Exento Bs. 191.95

B. Imponible Bs. 51.81
IVA 16% Bs. 8.29
Total Bs. 252.05
En este momento trabajamos con el Art. 4.6 de la Ley de IGTF que establece que son sujetos del
impuesto, es decir, son contribuyentes del IGTF, las personas naturales o jurídicas que realicen pagos a
Sujetos Pasivos Especiales usando moneda extranjera sin mediación de instituciones financieras.
También trabajamos con el Art. 2 de la PA SNAT/2022/000013 que establece que la percepción del IGTF
debe ocurrir en el día en que se verifica el hecho imponible.
Volveremos a este ejemplo para más adelante cuando te mostremos los ejemplos de factura de acuerdo
a la PA SNAT/2022/000013.
La tasa de cambio del día de la operación es Bs. 4.75 por USD
El Sr. Benavides pagará USD 50.00 por Zelle ® y el resto con su tarjeta de débito venezolana.
Pago Mixto USD Equivalente VES

Zelle USD 50.00 Bs. 237.50
Tarjeta de Débito Bs. 14.55
En este caso es válido preguntarse si se está frente a un hecho imponible del IGTF donde el Sujeto
Pasivo Especial deba practicar la percepción.
Dado que este es un material didáctico y de divulgación que bajo ningún concepto constituye asesoría
te presentamos los dos criterios que existen al respecto.
El SPE considera que cuando recibe un pago por Zelle ® participa el sistema financiero.
Esta premisa se basa en que la parte final del artículo 4.6 simplemente hace mención a sistema
financiero. Abajo te mostramos el artículo subrayado
Siguiendo esta premisa y, entendiendo que Zelle ® es un producto financiero del sistema financiero de
los Estados Unidos de América el equipo de asesores de “Supermercados La Remolacha”, S. A. tiene el
criterio de que por esta operación no hay IGTF que percibir, partiendo de la base de que donde no
distingue el legislador no puede distinguir el intérprete.
Esta es una posición de elevado riesgo fiscal porque, si el SENIAT tiene un criterio diferente,
“Supermercados La Remolacha”, S. A. se expone a las sanciones previstas en el artículo 115 del Código
Orgánico Tributario.
En el caso del Sr. Benavides, no tendrá recargo de IGTF por su pago por Zelle ®
El SPE considera que cuando recibe un pago por Zelle ® no participa el sistema financiero venezolano.
El equipo de administración de “Supermercados La Remolacha”, S. A. tiene el criterio de que si bien en
el pago por Zelle ® interviene el sistema financiero, no lo hace el sistema financiero venezolano.
El equipo administrativo del supermercado trae a colación lo siguiente:
 El IGTF comienza a recaudarse en Venezuela en 2016 cuando estaba vigente la ley de ilícitos
cambiarios, por lo que cualquier pago hecho en electrónico usando moneda extranjera ocurría,
necesariamente fuera del sistema financiero venezolano.
 En la exposición de motivos de la reforma del IGTF resalta el siguiente párrafo: “resulta
necesario garantizar un tratamiento al menos igual, o más favorable, a los pagos y transacciones
realizados en moneda nacional o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República
Bolivariana de Venezuela versus los pagos realizados en divisas.”
Por eso entienden que los pagos en moneda extranjera hechos a Sujetos Pasivos Especiales recibidos
fuera del sistema financiero venezolano están gravados por el IGTF.
En este caso, el pago del Sr. Benavides a través de Zelle ® sí causará IGTF
Base Imponible IGTF Equivalente VES

Zelle USD 50 Bs. 237.50
3% IGTF Bs. 7.13
El Sr. Benavides pagará USD 50.00 por Zelle® y con su tarjeta de débito venezolana pagará lo siguiente:
Pago tarjeta de Débito Venezolana

Diferencia en compra Bs. 14.55
3% IGTF Bs. 7.13
Total Bs. 21.68
el nacimiento de la obligación de percibir IGTF cuando el SPE recibe un pago en Moneda Extranjera en
usando el sistema bancario internacional. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando
una situación cercana a la realidad operativa de la comunidad de negocios venezolana. Sólo tiene
propósitos didácticos. No están basados en ninguna empresa cercana o relacionada con Nayma
Consultores. Los nombres y políticas empresariales son ficticios, cualquier parecido con la realidad es
mera coincidencia. Los montos no pretenden reflejar valores de mercado. Te proponemos tomar una
factura reciente y realizar estos cálculos para que veas el impacto financiero y fiscal de este tributo en
las operaciones de un negocio.
Ejemplo – Persona Natural no domiciliada en Venezuela que paga en Moneda Extranjera a un

Sujeto Pasivo Especial usando PayPal
El e-commerce de “Supermercados La Remolacha”, S. A. está integrado con PayPal ®, esta es la pasarela
de pago preferida por sus clientes ubicados fuera del país.
PayPal ® es una pasarela de pago electrónica que no pertenece al sistema financiero norteamericano.
No existen leyes federales ni regulaciones bancarias que apliquen específicamente a los servicios de
pago online como PayPal y similares. Por esto, en “Supermercados La Remolacha”, S. A. consideran que
al recibir un pago en moneda extranjera por esta pasarela, el pagador se convierte en contribuyente del
IGTF y deberán aplicar la percepción del impuesto en la factura.
En reuniones del equipo de sistemas y administración de “Supermercados La Remolacha”, S. A.

analizaron la situación de sus clientes ubicados fuera del país. La pregunta era ¿se debe percibir el IGTF?
Analizando sus operaciones de negocios a la luz de lo previsto en el Art. 11 de la Ley de IGTF vieron que:
1. La causa que origina el hecho imponible está en Venezuela, en su caso, la venta de alimentos a
través de su página web.
2. Aunque el contratante se encuentre en el exterior, la causa del negocio está en Venezuela.
3. La actividad que genera el servicio, venta y despacho de alimentos, se desarrolla en Venezuela,
específicamente en el Estado Lara
A la luz de este análisis hicieron un desarrollo en su página web que, cuando se seleccione PayPal como
medio de pago mostrará al cliente un recargo de 3% por concepto de IGTF y un aviso explicando la
situación.
La Sra. Clara Domínguez está domiciliada en la ciudad de Ottawa, Canadá. A través de la tienda en línea
de “Supermercados La Remolacha”, S. A. realiza las compras de alimentos para su tía, la Sra. María
Domínguez quien recibe los productos a domicilio en la ciudad de Cabudare, Estado Lara.
El día 01/04/2022 hace una compra en línea por supermercadoslaremolacha.com.ve, y al seleccionar

PayPal como método de pago se encuentra con lo siguiente:
Exento Bs. 191.95

BI G16% Bs. 95.81
IVA 16% Bs. 15.33
TdC BCV Bs. 4.75
Compra en USD 63.81

Medio de Pago PayPal
3% IGTF 1.91
Total a Pagar USD 65.72
La Sra. Clara Domínguez, a pesar de no estar residenciada en Venezuela, al hacer un pago en Moneda
Extranjera sin participación del sistema financiero a un Sujeto Pasivo Especial se convirtió en
Contribuyente del IGTF y por tal razón la empresa se vio en la obligación de efectuar la percepción del
tributo.
el nacimiento de la obligación de percibir IGTF cuando el SPE recibe un pago en Moneda Extranjera sin
participación del sistema bancario. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una
un negocio.
Pagos hechos por personas jurídicas a Sujetos Pasivos Especiales usando Moneda
Extranjera sin participación del sistema financiero venezolano.
En esta sección veremos los siguientes casos tipo:
1. Persona Jurídica que paga a un Sujeto Pasivo Especial haciendo depósito en efectivo en cuenta
custodia en Moneda Extranjera.
2. Ejemplo – Persona Jurídica SPE que paga en Moneda Extranjera a un Sujeto Pasivo Especial
haciendo un pago mixto –De Contado
3. Sujeto Pasivo especial que paga a otro Sujeto Pasivo Especial ordenando un pago de Cuenta
custodia a Cuenta Custodia en Moneda Extranjera en la banca nacional.
Ejemplo – Persona Jurídica paga a Sujeto Pasivo Especial depositando efectivo en su cuenta custodia en
Moneda Extranjera de la banca nacional
Pinturería “Sol Naciente”, C. A. acaba de comenzar operaciones en Escuque, Estado Trujillo y no tiene la
calificación de Sujeto Pasivo Especial.
Realizó una orden de compra de pinturas a Fábrica de Pinturas Murales Preciosos, S. A. un Sujeto Pasivo
Especial ubicado en Barquisimeto, Estado Lara.
En la Pinturería van a pagar la orden de compra haciendo un depósito en efectivo en la cuenta custodia
en Moneda Extranjera que Fábrica de Pinturas Murales Preciosos, S. A. mantiene en la banca nacional.
El pedido incluye el flete desde Barquisimeto hasta Escuque. Fábrica de Pinturas Murales Preciosos, S. A
factura el flete por separado.
Veamos el detalle de lo pedido en la orden de compra:
Cantidad Descripción Precio Unitario Total

78 Galones de Pintura Premium Super Plus A Blanca USD 32.00 USD 2'496.00
48 Galones de Pintura Premium Blanca USD 15.00 USD 720.00
1 Flete Barquisimeto - Escuque ( E ) USD 300.00
Exento USD 300.00
Base Imponible USD 3'216.00
IVA 16% USD 514.56
Total USD 4'030.56
Visto que Pinturería “Sol Naciente”, C. A. no es Agente de Retención del IVA para conocer el total a
depositar sólo nos resta hacer el cálculo de la retención de ISLR.
Veamos el cálculo de la retención de ISLR
Retención de ISLR - Flete

Base Imponible USD 300.00
Retención ISLR 3% USD 9.00
Ahora veamos cuál sería el total a depositar en efectivo en la cuenta custodia
Total Orden de Compra USD 4'030.56

Retención ISLR USD 9.00
Total a pagar USD 4'021.56
Antes de hacer el pago, confirman el monto a depositar y los detalles de la cuenta con Fábrica de
Pinturas Murales Preciosos, S. A quienes les dicen que deben agregar el 3% de IGTF por pago en efectivo
al monto calculado-.
En el área administrativa de Pinturería “Sol Naciente”, C. A. no están seguros de la respuesta que les dio
el proveedor y se preguntan si verdaderamente deben considerar el 3% de percepción de IGTF dado que
están haciendo un depósito en efectivo en el banco.
Para aclarar su duda llaman a Waraira Asesores, sus consultores ubicados en Valera, quienes les
responden lo siguiente:
“Se debe depositar el 3% adicicional. El proveedor debe Percibir IGTF porque el pago equivale a efectivo
en divisas, solo que en vez de darle el dinero al proveedor se lo ponemos en el banco. No se está usando
un instrumento de pago bancario, no hay intermediación financiera para el pago.”
El equipo administrativo de Pinturería “Sol Naciente”, C. A. realizó nuevamente el cálculo a pagar

considerando el IGTF
Total a pagar considerando el 3% IGTF

Monto adeudado USD 4'021.56
3% IGTF pago en efectivo USD 120.65
Total a pagar USD 4'142.21
Visto que el monto a pagar, considerando el IGTF incluye céntimos de dólar, en Pinturería “Sol
Naciente”, C. A. decidieron efectuar el pago de la siguiente manera:
Forma de Pago
Deposito en Cuenta Custodia USD 4'140.00
Transferencia en VES Bs. 10.48
La tasa de cambio usada es de Bs 4.75 por USD
el nacimiento de la obligación de percibir IGTF cuando el SPE recibe un pago en Moneda Extranjera por
depósito en efectivo en cuenta custodia en el sistema bancario nacional. Su propósito es mostrar la
negocios venezolana. Sólo tiene propósitos didácticos. No están basados en ninguna empresa cercana o
Ejemplo – Persona Jurídica SPE que paga en Moneda Extranjera a un Sujeto Pasivo Especial haciendo un
pago mixto –De Contado
La sociedad mercantil Restaurante San Cayetano, S. A. es Sujeto Pasivo Especial. Necesitan comprar un
congelador vertical. Para eso se dirigen a Congelados Frío Ártico, C. A. que también es Sujeto Pasivo
Especial.
Después de ver varios modelos se deciden por el Congelador Vertical Electrolux EFUP22P3HRG Gris 212
Litros
El precio del congelador vertical es de USD 483,00 (IVA incluido)
En Congelados Frío Ártico, C. A. ofrecen el servicio de entrega a domicilio por un precio de USD 15,00 +
IVA y será facturado aparte.
En Congelados Frío Ártico, C. A. tienen la política de preparar cotizaciones previas para los clientes que
son Sujetos Pasivos Especiales, de manera que puedan calcular las retenciones tributarias antes de hacer
el pago.
Congelados Frío Ártico, C. A. Cotización

Cliente: Restaurant San Cayetano, S. A.
Descripción Precio USD
el Congelador Vertical Electrolux EFUP22P3HRG Gris 212 Litros 416.38
Servicio de entrega a domicilio (flete) ( e ) 15
Exento 15
IVA 16% 66.62
Total a Pagar 500.4
Para pagos en Bolívares use la tasa del BCV del día en que realice el pago.
Somos agentes de percepción del IGTF. Se aplicará 3% de percepción a la cantidad que sea pagada
Tenga presente que el servicio de entrega a domicilio es facturado por separado. Aplique la
retención de ISLR sólo al flete.
Precios válidos hasta el día 01/04/20XX
El día 31/03/20XX el equipo administrativo de Restaurante San Cayetano, S. A. procesa el pago para la
compra del congelador.
La tasa de cambio BCV del 31/03/20XX es Bs. 4.79 por USD.
Hagamos los cálculos de las retenciones de IVA e ISLR a aplicar para conocer el monto a pagar.
Expresaremos el resultado en bolívares y en USD.
Cuenta por pagar Congelador

IVA 16% Bs. 319.11
Retención 75% de IVA Bs. 239.34
Cuenta por pagar Flete

Flete Bs. 71.85
Retención 3% ISLR 2.16
Total a pagar en Bolívares Bs. 2'143.93
Equivalente en USD USD 447.59
La administración de Restaurante San Cayetano, S. A decidió que harán un pago mixto para cubrir la
compra del congelador y el flete.
Analicemos el pago que será de la siguiente manera:
Forma de pago Base Imponible IGTF Alícuota Pago del IGTF

IGTF
Pago en Efectivo USD 3% Percibido por el
Moneda Extranjera 400.00 vendedor
Pago en Tarjeta de Bs. 2% Débito del banco
Débito Moneda Nacional 227.96
Ahora calculemos el gasto de IGTF en el que incurrirá Restaurante San Cayetano, S. A por la compra del
congelador vertical.
Gasto IGTF
3% IGTF Percepción Bs. 57.48
2% IGTF Débito Banco Bs. 4.56
Total Gasto IGTF Bs. 62.04
La gerencia de Restaurante San Cayetano, S. A. junto a su equipo de asesores preparó y presentó una
Consulta Jurídico Tributaria ante el SENIAT alegando que, cuando hacen pagos en moneda extranjera en
efectivo a otros Sujetos Pasivos Especiales el IGTF de la operación ya fue percibido por el Agente de
Percepción.
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión del pago en moneda extranjera
realizado a un Sujeto Pasivo Especial. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una
un negocio.
Ejemplo - Sujeto Pasivo especial que paga a otro Sujeto Pasivo Especial ordenando un pago de Cuenta
custodia a Cuenta Custodia en Moneda Extranjera en la banca nacional
Zapatería “Perlas del Faro”, C. A. es un Sujeto Pasivo Especial ubicado en Puerto La Cruz, Estado
Anzoátegui. Es cliente regular de Adriática Calzados, S. A. una fábrica ubicada en la ciudad de Maracay,
Estado Aragua.
En Adriática Calzados, S. A. tienen la política de preparar cotizaciones previas para todos sus clientes.
Además incluyen el servicio de envío, el cual es facturado por separado y así se lo hacen saber a los
clientes para que puedan realizar las retenciones correctamente.
Adriática Calzados, S. A. Cotización

Cliente: Zapatería “Perlas del Faro”, C. A.
150 Notas de Sandalias Modelo Marcela USD 72.00 USD 10'800.00
125 Notas de botas para dama Modelo Lukita USD 72.00 USD 9'000.00
1 Flete Maracay - Puerto La Cruz ( E ) USD 700.00
Exento USD 700.00
IVA 16% USD 3'168.00
Total USD 23'668.00
El equipo administrativo de Zapatería “Perlas del Faro”, C. A. calcula las retenciones de IVA e ISLR antes
de procesar el pago, para obtener el monto total a pagar.
Retención IVA
IVA 16% USD 3'168.00
Retención IVA 75% USD 2'376.00
Ahora veamos el cálculo de la retención de ISLR
Retención de ISLR - Flete

Base Imponible USD 700.00
Retención ISLR 3% USD 21.00
De la cuenta custodia en moneda extranjera de Zapatería “Perlas del Faro”, C. A. se ordenará el pago a la
cuenta custodia en divisas que Adriática Calzados, S. A. mantiene en el mismo banco.
Veamos el pago luego de efectuar las retenciones:
Total Orden de Compra USD 23'668.00

Retención ISLR USD 21.00
Retención IVA 75% USD 2'376.00
Total a Pagar USD 21'271.00
Visto que el pago se realiza con mediación de una entidad financiera nacional, Adriática Calzados, S. A.
no tiene la obligación de realizar la percepción del 3% de IGTF ni deberá afectar su factura.
El 3% de IGTF de esta operación será debitado por el banco donde Zapatería “Perlas del Faro”, C. A.
tiene su cuenta custodia.
Calculemos el monto de IGTF que será debitado por el banco:
Monto pagado USD 21'271.00

3% IGTF Orden de Pago USD 638.13
Ten presente: Este ejemplo fue preparado para facilitar la comprensión del pago en moneda extranjera
realizado a un Sujeto Pasivo Especial. Su propósito es mostrar la operación aritmética simulando una
un negocio.
Facturación y Percepción del IGTF

La factura es un documento legal que constituye y autentifica que se ha prestado o recibido un servicio
o se ha comprado o vendido un producto cumpliendo con las obligaciones mercantiles y fiscales tanto
del vendedor como del comprador. Este documento está regido por las especificaciones de la
Providencia 0071 de facturación.
La Providencia Administrativa SNAT/2022/000013 indica que los Sujetos Pasivos Especiales deberán
reflejar percepción del IGTF en la factura cuando reciban pagos en moneda extranjera sin la
participación del sistema financiero.
Si eres Sujeto Pasivo Especial, conversa con tu proveedor de sistemas para el ajuste de la facturación
para la percepción del IGTF cuando recibas pago en Moneda Extranjera sin participación del sistema
financiero.
En Venezuela tenemos tres medios de emisión de las facturas:
 Máquina Fiscal / Impresora Fiscal

 Forma Libre
 Factura Manual, sobre forma pre-impresa
Si emito la factura en moneda extranjera ¿debe incluir la percepción de IGTF?
Es importante resaltar que la moneda en la que se realiza el pago es lo que determina la ocurrencia del
hecho imponible del IGTF por pagos en moneda extranjera a sujetos pasivos especiales sin participación
del sistema financiero.
La obligación de percibir el IGTF no tiene origen en la emisión de una factura referenciada en Moneda
Extranjera sino por el pago hecho en Moneda Extranjera sin participación de la banca nacional a un
Sujeto Pasivo Especial.
Si esa factura, referenciada en moneda extranjera es pagada en bolívares o en moneda extranjera con
participación de la banca nacional no surge la obligación de percibir IGTF.
¿Cuándo se debe incluir la percepción de IGTF en la factura?

En el desarrollo de esta guía te hemos mostrado múltiples casos en los que, por razón de la moneda y
medio de pago, la factura tendría que, necesariamente, incluir el IGTF percibido.
Como regla general, la factura debe incluir la percepción de IGTF cuando ocurren ambos supuestos:
1. El receptor del pago / emisor de la factura es un Sujeto Pasivo Especial.

2. El pago se realiza en Moneda Extranjera sin participación de la banca nacional.
Ten presente que deben darse las dos condiciones al mismo tiempo para que nazca la obligación de
percibir IGTF.
IGTF percibido en la factura – impresora / máquina fiscal

La Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 establece los requisitos que deben cumplir las facturas y
señala cuáles son los contribuyentes obligados a utilizar exclusivamente máquina fiscal para la emisión
de las facturas.
Deberán usar exclusivamente máquina fiscal, como medio de emisión de facturas, las personas
naturales o jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:
 Obtengan ingresos brutos anuales superiores a 1.500 UT.

 La mayoría de sus operaciones de ventas sean para sujetos que no utilicen la factura como
prueba del desembolso o del crédito fiscal según corresponda.
 Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las actividades descritas en el Art. 8 de la P.A.
0071.
Especial mención merecen los contribuyentes que se dediquen a “Servicio de comidas y bebidas para su
consumo dentro o fuera de establecimiento tales como: restaurantes, bares, cantinas, panaderías, cafés
o similares; incluyendo los servicios de comidas y bebidas a domicilio" pues obligatoriamente deberán
utilizar máquinas fiscales sin distingo de los ingresos anuales que obtenga.
Cualquiera sea el caso, quienes emiten facturas mediante impresora fiscal o máquina fiscal tienen que
ajustar sus sistemas informáticos para que a partir del 28 de Marzo de 2022 emitan las facturas en
señalando el IGTF percibido cuando reciban el pago en Moneda Extranjera sin participación del sistema
financiero.
Así lo dispone el artículo 5° de la PA 000013
La norma exige lo siguiente:
 Reflejar la alícuota impositiva del IGTF aplicado

 Indicar el monto del IGTF percibido
Es decir, esto es lo mínimo que debe contener la factura para reflejar el IGTF percibido, lo que no
impide que, para mayor claridad, el SPE incluya otros datos relativos con la percepción del tributo.
A continuación de mostraremos un ejemplo de factura de impresora fiscal preparado para facilitar la

comprensión de cómo se puede ver afectada una factura forma libre de un Sujeto Pasivo Especial
cuando recibe un pago en moneda extranjera sin participación del sistema financiero.
La imagen que te mostraremos fue hecha a título orientativo y tiene como propósito mostrar la
negocios venezolana. Bajo ningún concepto constituye asesoría ni pretende ser un modelo a usar. Sólo
tiene propósitos didácticos.
El ejemplo no está basado en ninguna empresa cercana o relacionada con Nayma Consultores. Los
Los montos no pretenden reflejar valores de mercado.
El ajuste de la facturación debe realizarse con la debida asesoría fiscal y técnica para adecuar los
sistemas y procesos a la necesidad de la organización.
Una manera de reflejar el IGTF percibido en impresora fiscal podría ser la siguiente:
SENIAT
J-000000000
Zapatería Antonietta, S. A.
Calle Exclusiva, VIP Mall, Local 0-B. Urb. De Lujo. Ciudad. Estado
FACTURA 9173
FECHA dd/mm/aaaa HORA 16:46
DATOS DEL CLIENTE

RAZÓN SOCIAL: MARÍA PÉREZ
RIF/CI: V00000000
Sandalias BR Bs.143.32
BI G 16.00% Bs.143.32
IVA G 16.00% Bs.22.93
TOTAL FACTURA Bs.166.25
PERCEPCIÓN IGTF
Factura 9173
USD
Forma de Pago Efectivo USD 20.00
Percepción IGTF USD 3% USD 0.60
Percepción IGTF VES 3% Bs. 4.99
Tasa BCV: Bs. 8.3125
E0B0024324
MH
Operativamente resulta cuesta arriba para un comercio con máquina registradora y ciertos modelos de
máquina fiscal ajustarse a los requerimientos de la PA 000013 y mucho menos llegar al nivel de detalle
que se puede obtener con impresora fiscal, como mostramos en este ejemplo.
IGTF percibido en la factura – forma libre

Las entidades calificadas como Sujeto Pasivo Especial, que utilizan formas libres como medio de emisión
de facturas emplean, necesariamente, algún tipo de sistema informático donde registran la información
de las facturas que luego son impresas.
Este sistema informático puede ir desde una sencilla hoja de cálculo en Excel hasta programas de
facturación realizados especialmente con el propósito de emitir facturas, aplicaciones integradas en
sistemas administrativos y contables, bien sea vendidos por terceros o desarrollados especialmente para
el uso y necesidades del emisor de la factura.
Cualquiera sea el caso, quienes emiten facturas mediante forma libre tienen que ajustar sus sistemas
informáticos para que a partir del 28 de Marzo de 2022 emitan las facturas en señalando el IGTF
percibido cuando reciban el pago en Moneda Extranjera sin participación del sistema financiero.
Así lo dispone la primera parte del Art 6 de la PA 000013

Es decir, esto es lo mínimo que debe contener la factura para reflejar el IGTF percibido, lo que no impide
que, para mayor claridad, el SPE incluya otros datos relativos con la percepción del tributo.
A continuación de mostraremos un ejemplo de factura forma libre preparado para facilitar la

comprensión de cómo se puede ver afectada una factura forma libre de un Sujeto Pasivo Especial
cuando recibe un pago en moneda extranjera sin participación del sistema financiero.
El ajuste de la facturación debe realizarse con la debida asesoría fiscal y técnica para adecuar los
sistemas y procesos a la necesidad de la organización.
Una manera de reflejar el IGTF percibido en forma libre podría ser la siguiente:
Pinturas Murales Preciosos, S. A. Factura 1

J-00000000-0 Control 00-0000001
Domicilio Fiscal: Vereda Sur, Galpón AB0-0 Zona Industrial Sur Ciudad, Estado. Teléfono 0000 0000000
Fecha dd/mm/aaaa
Nombre o Razón Social Pinturería “Sol Naciente”, C. A.
RIF RIF J-00000000-0
Domicilio Fiscal Calle A, Edificio Faro de Perlas, Local A-B. Urb. Principal. Ciudad. Estado

78 Galones de Pintura Premium Super Plus A Blanca Bs. 152.00 Bs. 11'856.00
48 Galones de Pintura Premium Blanca Bs. 71.25 Bs. 3'420.00
IVA 16% Bs. 2'444.16
Total factura Bs. 32'996.16
Tasa de Cambio BCV Bs. 4.75
Forma de Pago Depósito en efectivo en Cuenta Custodia
Monto pagado USD 6'946.56
3% IGTF Percibido USD 208.40 Bs. 989.88
Total a pagar Bs. 33'986.04
IGTF percibido en la factura – formato pre impreso / factura manual

En el caso de las Personas Jurídicas, la factura en formato pre impreso o “factura manual” se utiliza a
modo de “factura de contingencia”. Es decir, esta es la factura a utilizar cuando por cualquier razón no
se puede facturar con la máquina o impresora fiscal o con la forma libre.
En el caso de las Personas Naturales, la factura “manual” es una de las formas de emisión de facturas
más usadas por profesionales en el libre ejercicio.
Cualquiera sea el caso, quienes utilizan facturas en formato pre-impreso y son sujetos pasivos
especiales, a partir del 28 de Marzo de 2022 deben incluir en sus facturas el IGTF percibido cuando
reciban el pago en Moneda Extranjera sin participación del sistema financiero.
Así lo dispone la parte final del Art 6 de la PA 000013

Es decir, esto es lo mínimo que debe contener la factura para reflejar el IGTF percibido, lo que no impide
que, para mayor claridad, el SPE incluya otros datos relativos con la percepción del tributo. La norma no
indica en qué parte del formato manual se incluirá esta nota, ni usa la expresión “coletilla”
Es importante tener presente que la anotación manual es válida única y exclusivamente para facturas
hechas en formato pre-impreso por lo que no puede agregarse la nota a mano en facturas forma libre ni
en ticket de factura de Máquina o Impresora Fiscal.
Tampoco debe estamparse un sello en el anverso de la factura, sea cual sea su medio de emisión para
reflejar el IGTF percibido.
A continuación de mostraremos un ejemplo de factura formato pre impreso preparado para facilitar la
comprensión de cómo se puede ver afectada la facturación de un Sujeto Pasivo Especial cuando recibe
un pago en moneda extranjera sin participación del sistema financiero.
El ajuste de la facturación debe realizarse con la debida asesoría fiscal y técnica para adecuarse a la
realidad de la organización
Una manera de reflejar el IGTF percibido en formato pre impreso podría ser la siguiente:
“Sultán del San”, C. A Factura 0

J-00000000-0 Control 00-0000000
Domicilio Fiscal: Calle Norte, Centro Profesional Noreste. PB. Local 0-00. Urbanización Norte Norte.
Ciudad, Estado, Teléfono 0000 0000000
Fecha dd-mm-aaaa
Nombre o Razón Social Aurora Vivas
RIF RIF V-00000000-0
Domicilio Fiscal Dirección Fiscal: Calle Sur, C. C. Sur, N° 0-0 Urb. Sur. Ciudad, Estado.
Descripción Total
Ventilador de Pedestal Oster Bs.178.28
Observaciones Base Imponible Bs.178.28

Forma de Pago: Pesos Colombianos –
IVA 16% Bs.28.52
COP 180'000.00
IGTF 3% -
Total a pagar Bs.206.80
IGTF Percibido BS. 6.20
Facturación de operaciones a crédito

El crédito comercial ha revivido en Venezuela gracias a la dolarización transaccional de la economía y en
ausencia de crédito bancario ha servido para facilitar operaciones comerciales entre particulares.
La mayoría de esos créditos comerciales entre particulares utilizan facturas expresadas en moneda
extranjera como soporte documental de las operaciones a crédito. Esto es posible, además porque el
hecho imponible del IVA exige que la factura sea emitida al momento de hacer la entrega del bien,
prestar el servicio o recibir el pago por la totalidad del monto adeudado.
En las operaciones a crédito el bien se entrega primero y el pago se recibe, total o parcialmente, luego
de la entrega del producto.
Debido a que la PA 000013 exige que la percepción del IGTF sea reflejada en la factura, como hemos
visto, surge un reto para quien otorga un crédito comercial debido a que desconoce la forma de pago
que utilizará el deudor para honrar la obligación.
La solución para estos casos escapa del alcance de esta guía de estudio, pues su desarrollo depende de
las características del negocio a crédito, de las partes involucradas, del bien o servicio que se presta a
crédito.
Consideramos indispensable que los Sujetos Pasivos Especiales que están involucrados en operaciones
de crédito comercial analicen con su equipo el impacto de la reforma del IGTF en las operaciones de su
negocio y construyan soluciones junto a sus clientes que les permitan continuar con sus operaciones y,
al propio tiempo, cumplir debidamente con sus obligaciones fiscales.
IGTF percibido y registros contables

Los sujetos pasivos especiales deben mantener reportes detallados de las cuentas contables en las que
se refleje el monto del IGTF pagado, a disposición del SENIAT así lo establece la Providencia
Administrativa SNAT/2016/0005. El incumplimiento de estas obligaciones será sancionado conforme a lo
dispuesto en el DC-COT.
Es necesario crear las respectivas cuentas contables para el asiento del IGTF percibido teniendo especial
cuidado en su registro para evitar que cualquier administración tributaria pueda tomar ese monto como
“ingreso gravado”.
El texto normativo que establece el IGTF requiere el uso de cuentas de orden cuando se realicen
operaciones sin mediación del sistema financiero.
Este registro no tiene efecto alguno en las cuentas reales, ni nominales del contribuyente, y sería
adicional a los registros.
El caso de los libros auxiliares del IVA

La decisión de afectar, o no, los libros auxiliares del IVA con la percepción del IGTF debido a que se
refleja en la factura es responsabilidad de cada Sujeto Pasivo Especial.
Recomendamos que, cualquiera sea su decisión, la acompañe de la debida consulta jurídico tributaria
donde exponga los argumentos de hecho y de derecho tras su decisión, así como exprese claramente el
criterio que seguirá, esto para evitar sanciones por parte de la administración tributaria durante
procesos de fiscalización o de verificación de deberes formales.
Enterando al Fisco el IGTF percibido

Al principio de esta sección te mencionamos que en la percepción del IGTF tenemos tres actores:
1. El Sujeto Pasivo Especial en su condición de agente de percepción, encargado de determinar el

monto de IGTF a percibir, agregarlo a la factura y enterarlo al Fisco
2. El comprador que en esta situación es el contribuyente del IGTF por pagar a un SPE utilizando
una moneda distinta del bolívar sin participación del sistema bancario nacional. Al comprador se
le agrega en la factura un monto correspondiente a la alícuota del IGTF
3. El Fisco, que obliga al agente de percepción a hacer el recargo en la factura. Es a quién ingresa
por el dinero a cuenta del IGTF que debería pagar el comprador por haberle pagado a un SPE
con una moneda distinta del bolívar sin participación del sistema financiero..
Te preguntarás cuándo y cómo se entrega (técnicamente la palabra es: enterar) este dinero al fisco y eso
es lo que vamos a tratar en esta sección.
Plazo para enterar las percepciones de IGTF
Si bien la percepción del IGTF ocurre en el momento en que el Sujeto Pasivo Especial recibe el pago en
Moneda Extranjera sin participación del sistema bancario, el enteramiento de la percepción ocurre de
forma quincenal conforme al calendario de obligaciones de los Sujetos Pasivos Especiales.
Así lo dispone el artículo 3.2 de la PA/SNAT/2022/000013 que señala lo siguiente:
En consecuencia, la declaración de IGTF percibido se hace conforme al Calendario de Pagos de las

Retenciones de IVA para Contribuyentes Especiales. ¿Necesitas ayuda para organizarte? ¡Estamos aquí
para ti! Todos los años publicamos un Calendario Fiscal donde encuentras organizadas todas las
obligaciones laborales, tributarias y parafiscales, además de los días feriados nacionales y bancarios.
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En Marzo de 2022, momento de escribir esta guía, las Retenciones de IVA realizadas por los SPE se
enteran de forma quincenal, sin embargo, el portal fiscal del SENIAT mantiene las declaraciones de IGTF
con periodicidad semanal y sin coincidir con lo previsto en el calendario de obligaciones de los Sujetos
Pasivos Especiales publicado por la misma Administración Tributaria.
Al momento de escribir esta guía de estudio se desconoce cómo se realizará la declaración de las
percepciones en el portal fiscal del SENIAT debido a que la Administración Tributaria no ha publicado el
instructivo técnico.
Declaración de IGTF percibido

Junto con la declaración en el portal fiscal del SENIAT, la PA SNAT/2022/000013 dispone la transmisión
quincenal del impuesto percibido, así lo encontramos en el Art. 3.1 de la norma:
Al momento de escribir esta guía de estudio se desconoce cómo se realizará la transmisión quincenal
mencionada en la norma debido a que la Administración Tributaria no ha publicado el instructivo
técnico.
Pago del IGTF percibido al Tesoro Nacional
El cierre del ciclo quincenal de las percepciones de IGTF lo encontramos en el pago del monto retenido.
El pago, de acuerdo con el COT, es una de los medios de extinción de la deuda tributaria.
El pago debe hacerse en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y
formas establecidas en las normas.
Debido a que los Agentes de Percepción del IGTF son los Sujetos Pasivos Especiales, el pago a las
cuentas del Tesoro Nacional se realizará usando única y exclusivamente la banca pública del Estado
(Banco Venezuela, Banco Bicentenario, Banco del Tesoro) en la fecha señalada para su terminal de RIF
en el Calendario de Obligaciones de Sujetos Pasivos Especiales vigente en el momento en que realiza la
operación.
La percepción indebida del IGTF

En la percepción del IGTF pueden darse dos situaciones:
1. Que el agente de percepción aplique la alícuota de 3% de IGTF a una operación NO SUJETA, es

decir, realice una percepción indebida del tributo.
2. Que el agente de percepción aplique la alícuota de 3% de IGTF a un monto superior al de la base
imponible del IGTF, es decir, que realice una percepción superior del tributo.
Ambos casos están contemplados en el artículo 4° de la PA SNAT/2022/000013 que señala lo siguiente:
Cuando esto ocurra, de acuerdo a lo previsto en la PA/SNAT/2022/000013 se debe actuar de la siguiente

manera:
 El agente de percepción deberá reintegrar al contribuyente el monto indebidamente percibido

(por no sujeción o por exceso)
 Si el agente de percepción ya ha enterado el dinero al Tesoro Nacional, deberá solicitar al
SENIAT el reintegro de ese monto de acuerdo con lo previsto en el COT.
Las operaciones de emisión de Notas de Crédito, Devoluciones en Compras pueden, potencialmente, dar
origen a situaciones donde el agente de percepción percibió y enteró IGTF en exceso.
La solución para estos casos escapa del alcance de esta guía de estudio, pues su desarrollo depende de
las características del negocio, de las partes involucradas, del bien o servicio que se presta a crédito.
Consideramos indispensable que los Sujetos Pasivos Especiales que están involucrados en este tipo de
prácticas comerciales en la cotidianidad de su negocio analicen con su equipo el impacto de la reforma
del IGTF en las operaciones de su negocio y construyan soluciones junto a sus clientes que les permitan
continuar con sus operaciones y, al propio tiempo, cumplir debidamente con sus obligaciones fiscales.
IGTF e Impuesto Sobre La Renta
Una característica del IGTF es que los contribuyentes que pagan este tributo tienen prohibido deducir
del Impuesto Sobre la Renta lo pagado por este concepto. Así lo dispone el Art. 18 de la Ley de IGTF
Se debe prestar especial atención al registro contable de lo pagado por concepto de Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras a los fines de reflejarlo correctamente en la declaración definitiva de
rentas de los contribuyentes del impuesto.
Incumplimientos y Sanciones Generales
En esta sección te mostraremos los ilícitos previstos en el DC-COT que están relacionados con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias generales del IGTF. Recuerda que debes consultar el texto
legal para ver todos los ilícitos y que esta sección es un extracto.
Para profundizar, consulta el Análisis de la Reforma del COT ¡dando clic aquí!
Ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir facturas
y otros documentos (DC-COT, Art. 101)
Sanción Incremento
N° Supuesto de Infracción Clausura
MMV SPE
1 No emitir facturas u otros documentos obligatorios o 10 días 150 MMV 300 MMV
emitirlos en un medio no autorizado por las normas
tributarias.
2 Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no 10 días 150 MMV 300 MMV
coincidan con el correspondiente a la operación real
o sean ilegibles.
3 No conservar las copias de las facturas u otros 10 días 150 MMV 300 MMV
documentos obligatorios, por el lapso establecido en
las normas tributarias.
4 Alterar las características de las máquinas fiscales. 10 días 150 MMV 300 MMV
5 Emitir facturas u otros documentos obligatorios con 5 días 100 MMV 300 MMV
prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos
por las normas tributarias.
6 Utilizar simultáneamente más de un medio de 5 días 100 MMV 300 MMV
emisión de facturas y otros documentos, salvo los
casos establecidos en las normas tributarias.
7 Utilizar un medio de facturación distinto al indicado 5 días 100 MMV 300 MMV
como obligatorio por las normas tributarias.
[También debe tomarse en cuenta lo establecido en
el
Art. 104 N° 4 del COT ]
8 No entregar las facturas u otros documentos cuya 5 días 100 MMV 300 MMV
entrega sea obligatoria.
9 No exigir a los vendedores o prestadores de servicio No Aplica 05 MMV 300 MMV
las facturas u otros documentos de las operaciones
realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos
10 Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no No Aplica 10 MMV 300 MMV
coincida con el correspondiente a la operación real.
11 Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a 5 días 100 MMV 300 MMV
facturas, que sean utilizados para informar el monto
parcial o total de las operaciones efectuadas, tales
como: Estado de cuenta, reportes gerenciales, notas
de consumo, estados demostrativos y sus simulares,
aun cuando el medio de emisión lo permita.
12 Destruir, alterar o no conservar los medios 10 días 300 MMV 300 MMV
magnéticos y electrónicos del respaldo de la
información de las facturas, otros documentos y
demás operaciones efectuadas o no mantenerlos en
condiciones de operación o accesibilidad.
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar de la comisión del ilícito, aún
en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales
La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se extenderá
hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración
Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la
aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida
de clausura
La sanción monetaria prevista para el ilícito establecido en el numeral 12 será para cada período
afectado. Hay que tener presente que, en el caso de un proceso de verificación de deberes formales
relativo al Impuesto al Valor Agregado, el período impositivo es semanal por lo que el impacto
financiero de la sanción por este incumplimiento de deber formal puede ser significativo si se ven
afectados varios períodos del IVA.
En el caso de los Sujetos Pasivos Especiales, la sanción monetaria tendrá un recargo de 200% adicional.
Ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar libros y registros contables
y todos los demás libros y registros especiales (DC-COT, Art. 102)
Sanción Incremento
N° Supuesto de Infracción Clausura SPE
MMV
1 No llevar los libros y registros exigidos por las normas 10 días 150 MMV 300 MMV
respectivas.
2 No mantener los libros y registros en el domicilio 5 días 100 MMV 200 MMV
tributario cuando ello fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando la Administración Tributaria lo
solicite.
4 No mantener los medios que contengan los libros y 5 días 100 MMV 200 MMV
registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operación o accesibilidad.
5 Llevar los libros y registros con atraso superior a un 5 días 100 MMV 200 MMV
mes
6 No conservar durante el plazo establecido por la 5 días 100 MMV 200 MMV
normativa aplicable, los libros y registros, así como
los sistemas, programas o soportes que contengan la
contabilidad u operaciones efectuadas.
7 Llevar los libros y registros sin cumplir las 5 días 100 MMV 200 MMV
formalidades establecidas por las normas
correspondientes.
8 No llevar en castellano o en moneda nacional los 5 días 100 MMV 200 MMV
libros de contabilidad y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los establecimientos o sucursales
que posea el sujeto pasivo.
La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en este artículo, se extenderá hasta tanto el
sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la
regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de
la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Ten presente que la ley que crea el IGTF tiene requisitos específicos relativos a los asientos contables
cuando se registren operaciones sin mediación del sistema financiero
Ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y

comunicaciones (COT, Art. 103)
Sanción Incremento
N° Supuesto de Infracción Clausura SPE
MMV
1 No presentar las declaraciones o 10 días 150 MMV 300 MMV
presentarlas con un retraso superior a un
año.
2 No presentar las comunicaciones que No aplica 50 MMV 100 MMV
establezcan las leyes, reglamentos u otros
actos administrativos de carácter general.
3 Presentar las declaraciones en forma No aplica 100 MMV 200 MMV
incompleta o con un retraso inferior o igual
a un año.
4 Presentar otras comunicaciones en forma No aplica 50 MMV 100 MMV
incompleta o fuera de plazo.
5 Presentar más de una declaración No aplica 50 MMV 100 MMV
sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo
establecido en la norma respectiva.
6 Presentar las declaraciones en formularios, No aplica 50 MMV 100 MMV
medios, formatos o lugares no autorizados
por la Administración Tributaria.
7 No presentar o presentar con retardo la 10 días No presentar No
declaración informativa de las inversiones 2000 MMV presentar
en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Presentar 4000 MMV
con retardo Presentar
1000 MMV con retardo
2000 MMV
que posea el sujeto pasivo.
Ilícitos tributarios materiales relativos al retraso en el pago de tributos (DC-COT, Art. 110)
Recuerda: El contribuyente incurre en retraso al pagar la deuda tributaria después de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido prórroga y sin que medie verificación, fiscalización o
determinación por la Administración Tributaria respecto del tributo del que se trate.
N° Supuesto de Infracción Sanción

1 Pago de los tributos debidos con retraso de los tributos debidos en el 0,28% del monto
término de un año, contado desde la fecha en que debió cumplir la adeudado por cada
obligación día de retraso hasta
un máximo de 100%
2 Pago de los tributos debidos, fuera del término de un año, contado 50% del monto
desde la fecha en que debió cumplir la obligación. adeudado adicional
3 Pago de los tributos debidos, fuera del término de dos años, contados 150% del monto
desde la fecha en que debió cumplir con la obligación. adeudado adicional
Ilícitos tributarios materiales relativos a la omisión de la declaración (DC-COT, Art. 111)

Cuando la Administración Tributaria efectúe determinaciones 30% sobre la

conforme al procedimiento de recaudación en caso de omisión de cantidad del tributo
declaraciones determinado
Ilícitos tributarios materiales relativos a la omisión de pago de tributo (DC-COT, Art. 112)
Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción establecida 100% al 300% del
en el Art. 119 cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, tributo omitido
inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales
En los casos previstos en el Art. 196 del DC-COT (aceptar el reparo, también conocido como
allanamiento al acta fiscal), se aplicará la multa en un 30% del tributo omitido. (DC-COT, Art. 112,
Parágrafo Segundo)
Incumplimientos y Sanciones del Sujeto Pasivo Especial como Agente de
Percepción del IGTF
Antes de entrar a ver las sanciones a las que se expone el agente de percepción de IGTF por el
incumplimiento de las obligaciones que le impone la ley, consideramos pertinente tomar en cuenta la
responsabilidad del agente de percepción.
El agente de percepción carece de libertad para decidir si realiza o no la percepción del IGTF cuando se
dan los supuestos normativos que lo obligan a percibir el tributo. Tampoco puede decidir cómo o
cuándo realiza la percepción del tributo ni la manera o el momento en que realiza el enteramiento del
IGTF percibido.
Coincidimos con la apreciación de Fraga Pittaluga, quien ha afirmado que el exacto cumplimiento de la
obligación de percibir “viene asegurado por la imposición de sanciones administrativas y penales.”
En el artículo 22 de la Ley de IGTF referencia las sanciones a las que se exponen los contribuyentes del
impuesto si actúan fuera de lo previsto en la norma. Leamos lo dispuesto en el mencionado artículo:
A los efectos del DC-COT los ilícitos tributarios son todas las acciones u omisiones violatorias de la norma
tributaria (Art. 81). Pasemos ahora a considerar los ilícitos tributarios y las sanciones previstas en el COT
vigente.
Cuantía de las Sanciones Tributarias - La Moneda de Mayor Valor

En el Art. 91 del DC-COT se encuentra la expresión “Moneda de Mayor Valor” para la determinación de
la cuantía de las sanciones en dinero por la comisión de ilícitos tributarios. Es importante resaltar que el
valor a usar será el que esté vigente al momento del pago de la sanción.
Financieramente hay que tener presente que diariamente se actualizará el valor a pagar en bolívares
por la sanción administrativa producto de la comisión de ilícitos tributarios hasta el momento del
pago.
Ilícitos tributarios formales

Podemos definir los deberes formales como las obligaciones no monetarias de realizar determinados
actos que hacen posible la realización del proceso de recaudación, y que tienen como propósito el
control e intervención del Estado, para llevar de manera sistemática y ordenada el cumplimiento de este
fin.
Las obligaciones listadas del Art. 99 al Art. 108 del DC-COT son autónomas de la obligación de pago por
tanto puede afirmarse que las obligaciones formales son independientes de las obligaciones materiales,
así se puede estar inscrito ante la Administración Tributaria y no ejercer actividad económica que genere
impuestos, declarar sin que esa actividad genere utilidad, ganancia o patrimonio o realizar de forma
física o digital actividades económicas sin que las mismas estén gravadas por un impuesto.
Veremos única y exclusivamente los ilícitos tributarios formales vinculados con las retenciones de ISLR.
Hemos abreviado la frase “veces del tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicada por el
Banco Central de Venezuela“ con las siglas MMV
Ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y

comunicaciones (COT, Art. 103)
Sanción
N° Supuesto de Infracción Clausura
MMV
1 No presentar las declaraciones o presentarlas con un 10 días 150 MMV
retraso superior a un año.
2 No presentar las comunicaciones que establezcan las No aplica 50 MMV
leyes, reglamentos u otros actos administrativos de
carácter general.
3 Presentar las declaraciones en forma incompleta o con No aplica 100 MMV
un retraso inferior o igual a un año.
4 Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o No aplica 50 MMV
fuera de plazo.
5 Presentar más de una declaración sustitutiva, o la No aplica 50 MMV
primera declaración sustitutiva con posterioridad al
plazo establecido en la norma respectiva.
6 Presentar las declaraciones en formularios, medios, No aplica 50 MMV
formatos o lugares no autorizados por la Administración
Tributaria.
que posea el sujeto pasivo
En el caso de los Sujetos Pasivos Especiales, la sanción monetaria será incrementada en 200%
Otros ilícitos tributarios formales (DC-COT, Art. 108)

N° Supuesto de Infracción Clausura Sanción MMV
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción No aplica 100 MMV
específica, establecido en las leyes y demás normas de carácter
tributario.
En el caso de los Sujetos Pasivos Especiales, la sanción monetaria será incrementada en 200%
Ilícitos tributarios materiales

Los ilícitos tributarios materiales se refieren a no pagar, no retener o no percibir un tributo, o pagarlo,
retenerlo o percibirla en menor medida que lo debido. En el DC-COT encontramos los ilícitos tributarios
materiales en los Art. 109 al 117, ambos inclusive.
Los tipos de ilícitos materiales están descritos en el Art. 109 del DC-COT y son:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación
o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio.
Antes de ver los ilícitos materiales relacionados con el retraso, consideramos importante aclarar cómo
se incurre en retraso.
El contribuyente incurre en retraso al pagar la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto,
sin haber obtenido prórroga y sin que medie verificación, fiscalización o determinación por la
Administración Tributaria respecto del tributo del que se trató.
En esta sección trataremos única y exclusivamente los ilícitos tributarios materiales vinculados con las
retenciones de ISLR.
Ilícitos tributarios materiales relativos al deber de percibir (DC-COT, Art. 115)

1 No retener o no percibir 500% del tributo no retenido / no

percibido
2 Retener o percibir menos de lo que corresponde 100% de lo no retenido
3 Enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera del 5% de los tributos retenidos por
plazo establecido cada día de retraso en su
enteramiento hasta un máximo de
100 días
4 No enterar las cantidades retenidas o percibidas en las 1000% del monto no enterado.
oficinas receptoras de fondos nacionales Sin perjuicio de la aplicación de la
Privativa de Libertad [ Art. 121
COT ]
Quien entere fuera del lapso de los 100 días o sea objeto de un procedimiento de verificación o
fiscalización se le aplicará la sanción prevista en el Art. 115 N° 4 conjuntamente con la establecida en el
Art 121 del DC-COT
Ilícitos tributarios penales

Los ilícitos tributarios penales son los ilícitos sancionados con penas que afectan la libertad de la
persona de tal manera que impiden u obstaculizan su desplazamiento y la mayoría de ellos implican que
el responsable del ilícito será internado en centros de reclusión penitenciaria.
La responsabilidad por los ilícitos tributarios es personal. Son responsables personalmente de los ilícitos
tributarios los autores, coautores, cómplices y encubridores. Las personas jurídicas responden por
ilícitos tributarios, en consecuencia los responsables son los directores, gerentes, administradores o
representantes que hayan participado personalmente en la ejecución del hecho punible.
En esta sección trataremos única y exclusivamente los ilícitos tributarios penales vinculados con las
percepciones de IGTF.
DC-COT Supuesto de Infracción Pena
Art. 121 No enterar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos 4 a 6 años de
establecidos prisión
Referencias
Aguirre, N y Llovera, M. (15 de Enero, 2016) 8 Aspectos Principales del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras. Disponible en: https://naymaconsultores.com/8-aspectos-principales-del-
impuesto-a-las-grandes-transacciones-financieras/
Aguirre, N. y Llovera, M. (Febrero 21, 2017) Aumento de la Unidad Tributaria. Un laberinto fiscal y
laboral. Disponible en: https://naymaconsultores.com/aumento-de-la-unidad-tributaria-2017/
Aguirre, N. y Llovera, M. (Febrero 17, 2020) ¿Qué pasó con la Unidad Tributaria en la Reforma del COT?
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Guía de Estudio IGTF2022 SPE AgentesDePercepcion

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Guía de Estudio de Impuesto a las Grandes

En virtud de lo dispuesto en la reforma, la Administración Tributaria designó a los Sujetos Pasivos

Servicios como PayPal ® o Google Pay ® funcionan de esta manera.

Calendario de Obligaciones de los Sujetos Pasivos Especiales

El importe de esta cuenta es renovable, se liquida lo que se ha gastado y se reembolsa automáticamente

Habitualmente, el débito se realiza en el presente y con recursos existentes.

El domicilio social de las sociedades mercantiles es importante porque permite:

1. Determinar la competencia judicial internacional.

Entidad sin personalidad jurídica

En tal sentido, la exención supone:

Consideraciones sobre el Hecho Imponible

Elementos del Hecho Imponible

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Cuando se menciona en la ley un supuesto de no sujeción, se hace con el objeto de aclarar la

Existen otros métodos alternativos de pago como billeteras electrónicas y criptomonedas.

Sujeto Activo de la Obligación Tributaria

Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria

Aunque en muchas ocasiones coincide, no se debe confundir con contribuyente. El contribuyente es la

Sujetos Pasivos Especiales

Transferencia bancaria electrónica

La reforma entra en vigencia a partir del 27 de Marzo de 2022.

Instrumentos normativos complementarios del tributo

Normas de Declaración y Contabilización del IGTF

En esta providencia administrativa encuentras:

 Normas de Declaración y Pago del IGTF

Ten presente que se trata de un texto normativo vigente.

Código Orgánico Tributario

En el COT encontrarás información importante para el cumplimiento de deberes formales y materiales,

Otros textos normativos

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Texto Normativo Gaceta Oficial Entrada en vigencia Hasta

Sujetos Pasivos Especiales – Personas Naturales y Jurídicas

En el primer artículo de la Providencia Administrativa SNAT/2022/000013 se lee a texto expreso: “se

Esta obligación se desarrolla en la Providencia Administrativa SNAT/2016/0005 Art. 1, Numerales 2 y 3,

Veamos lo que establece el texto normativo para estos contribuyentes:

Por eso se entiende que existe vinculación jurídica cuando:

 La empresa participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa.

Deben regirse por el calendario de SPE de acuerdo a su RIF

 El pago se haga en moneda extranjera o criptoactivo distinto del Petro.

¿Quién Transacción Moneda de ¿A quién Alícuota Enteramiento Base Legal

¿Cómo se causa el IGTF?

Sujetos Pasivos Especiales - Débito en cuentas en Moneda Nacional mantenidas en bancos o

Vendedor MCY 243

Veamos la retención de IVA

Veamos el monto a pagar luego de aplicar la retención de IVA

Base Imponible 92.18

Retención 75% de IVA 11.06

Ahora determinemos el monto de IGTF de esta transacción

Ejemplo - Débito en cuentas en Moneda Nacional mantenidas en bancos o instituciones financieras

Sujetos Pasivos Especiales - Débito en cuentas en Moneda Extranjera mantenidas en bancos o

Inversiones Mullins, S. A. verá reflejado en su cuenta las siguientes transacciones:

28/03/2022 Retiro Cuenta Custodia USD 5'600.00

Financieramente, el gasto de la operación de retiro en cuenta custodia representó USD 50'768.00

El Sr. Benavides verá reflejadas en su cuenta las siguientes transacciones:

29/03/2022 Deposito Cuenta Custodia USD 750.00

Pago de deudas sin participación de instituciones financieras:

 Persona Jurídica SPE que realiza pago en efectivo en Moneda Nacional

Veamos el cálculo de la retención de IVA

Veamos el monto a pagar luego de aplicar la retención de IVA

Base Imponible 500.00

Retención 75% de IVA 60.00

Ahora determinemos el monto de IGTF de esta transacción

Base Imponible 95.00

Retención 75% de IVA 15.20