CONTRIBUYENTES

ESPECIALES
 JORNADA DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
Nº 0030
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN
AGENTES DE RETENCIÓN
DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Marzo, 2015
 Base Legal
Providencias Administrativas 1.454 y 1455 del 29/11/2002
Publicadas en Gaceta Oficial 37.585 del 05/12/2002

Derogadas por las Providencias Administrativas 0056 y

0056-A del 27-01-2005
Publicada en Gaceta Oficial Nº 38.136 del 28-02-2005
Reimpresa la Nº 0056-A G.O. 38.188 del 17/05/2005
Derogadas por:
Providencia Administrativa Nº 0029 y Providencia
Administrativa Nº 0030 (Gaceta Oficial Nº 40.170 del 20 de
mayo de 2013)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Base Legal
Artículo 27 del C.O.T.
Son responsables directos en calidad de agentes de
retención o de percepción, las personas designadas por la
ley o por la Administración previa autorización legal…
Efectuada la retención, el agente es el único responsable
ante el fisco por el importe retenido. De no ser así,
responderá solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias, si
el agente enteró a la administración lo retenido, el
contribuyente podrá solicitar el reintegro o la
compensación correspondiente.
 ¿Qué tipo de contribuyentes somos?

Existen varios tipos de contribuyentes:

1.- Contribuyente Ordinario (Hecho Imponible)

“ Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley...” Articulo 1°

2.- Contribuyente Formal (Art. 8 LIVA)

Articulo 17 - 18 - 19 LIVA
«…que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas…»

3.- Contribuyente Especial (Art. 11 LIVA)

Carta de Designación

¿ Qué tipo de contribuyentes son las cooperativas?

 C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

1.- Eliminada la no sujeción

a las asociaciones
cooperativas
La reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado de 2007 se modifica el numeral 4
del Artículo 16, que consagraba la no sujeción de las Sociedades Cooperativas a dicho
impuesto
 C.O.T.
I.S.L.R.
I.V.A.

Consecuencias inmediatas para las Asociaciones Cooperativas

1.- Debe gravar en sus facturas de ventas la alícuota correspondiente (8% o 12%)

2.- Adaptar la factura a su nueva condición como contribuyente de acuerdo con la

Providencia Administrativa Nº 0071

3.- Debe realizar la declaración de IVA de acuerdo a la Providencia Administrativa Nº 104

4.- Debe cumplir con el registro contable correspondiente en los libros de compra y venta

5.- Debe contabilizar en cuentas separadas el crédito fiscal y el débito fiscal, el tratamiento
del crédito fiscal cambia, incluso cuando se realicen ventas gravadas o exentas

6.- Los contribuyentes especiales están en la obligación de realizar la retención de IVA

7.- Las asociaciones cooperativas pueden ser designadas sujetos pasivos especiales
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Base Legal
Artículo 11 de la Ley del IVA

“La Administración Tributaria podrá designar como

responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones o
por razón de sus actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas con el impuesto establecido en
esta Ley”
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Base Legal
Artículo 5 del Reglamento de la Ley del IVA

• «La Administración Tributaria podrá

designar en calidad de agentes de
retención a los compradores o
adquirientes de determinados bienes
muebles y a los receptores de ciertos
servicios…»
 ¿Cuándo puedo ser designado
Agente de Retención?
Providencias Administrativa Nº 0685
Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 8 de febrero de 2007

Artículo 2: Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administración de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio
fiscal, los siguientes sujetos pasivos:

a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o

superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500
U.T.) conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual
presentada
b) Las personas jurídicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.),
conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual presentada
¿ Cuántos ingresos debería generar en el
año para evitar ser designado?
Persona Natural: 7.500 U.T. X Bs. 127

Monto menor a Bs. 952.500,00/12=

79.375,00
Persona Jurídica: 30.000 U.T. X Bs. 127

Monto menor a Bs. 3.810.000,00 /12 =

317.500,00
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Designación Artículo 1
• Se designan responsables del pago del I.V.A. en
calidad de agentes de retención a los sujetos pasivos,
distintos a personas naturales, a los cuales el Seniat
haya calificado como especiales.

• Fungirán como agente de retención IVA cuando

compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de
éste impuesto.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

1.-Compra de bienes y adquisición de servicios no

sujetos, exentos o exonerados.

2.-El proveedor sea un contribuyente formal del

impuesto
3.-Cuando con ocasión de la importación de los
bienes, los proveedores hayan sido objeto de
algún régimen de percepción anticipada.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

4.- Se trate de operaciones pagadas por empleados

del agente de retención con cargo a cantidades
otorgadas por concepto de viáticos

5.- Se trate de operaciones pagadas por directores,

gerentes, administradores u otros empleados por
concepto de gastos reembolsables cuyo monto por
operación no exceda 20 UT (Bs.f. 3.000,oo)
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

6.-Compras de bienes muebles o servicios con

cargo a la caja chica del agente de retención,
siempre que el monto por operación no supere
las 20 UT (Bs.f. 3.000,oo)

7.-Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y

telefonía, pagados mediante domiciliación a cuentas
bancarias del agente de retención.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

8.- El proveedor de bienes y servicios

gravados estuviere inscrito en el Registro
Nacional de exportadores y tenga derecho a
recuperar los créditos fiscales soportados
con ocasión de su actividad de exportación
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Operaciones excluidas de retención: Artículo 3
9.-Las compras que sean efectuadas por los órganos de la
República, los Estados y Municipios que hubieren sido
calificados como sujetos pasivos especiales.

10.- Las compras que sean efectuadas por entes

públicos sin fines empresariales que hubieren sido
calificados como sujetos pasivos especiales por el
Seniat
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?
CAMBIO Nº 1
Providencia Administrativa Providencia Administrativa

0056 0030
Gaceta Oficial N° 38.136 de Gaceta Oficial Nº 40.170 del
fecha 28 de febrero de 2005 20 de mayo de 2013
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 2:

Art. 3º Nº 7: «Las operaciones sean

pagadas con tarjetas de débitos o crédito,
cuyo titular sea el agente de retención.»
A partir de la entrada en vigencia de la Providencia Administrativa Nº 0030,
cuando se adquieran bienes y servicios de proveedores que sean
contribuyentes del IVA y se utilicen estos medios de pago, se deberá realizar la
retención.
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 3:

• Art. 5º Nº 4 : «…En estos casos el agente

de retención deberá consultar la Página
Web http://www.seniat.gob.ve»

• El Art. Nº 5 literal d de la Providencia Administrativa Nº

0056 establecía que: «En estos casos el agente de
retención deberá consultar la Página Web
http://www.seniat.gov.ve»
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Consulta de RIF en el Portal

Presione esta opción

DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 4:

Art. 10º : «La recuperación deberá

solicitarse ante la Gerencia Regional de
Tributos Internos de su domicilio fiscal…»

El Art. Nº 10 de la Providencia Administrativa Nº 0056

establecía que: «La recuperación deberá solicitarse ante la
División de Recaudación de la Gerencia Regional de
Tributos Internos de su domicilio fiscal»
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 5:

• Art. 14º : «La retención del impuesto debe

efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero,
independientemente del medio de pago
utilizado»
Complementa este cambio el realizado en el artículo Nº 7 Nº 3. La retención
debe realizarse cualquiera sea la forma de pago que se utilice para cancelar al
proveedor
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 6:
01/07/2013
• Art. 23º : «Esta Providencia Administrativa
entrará en vigencia el primer día del segundo
mes calendario que se inicie luego de su
publicación en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, y se
aplicará sobre los hechos imponibles ocurridos
desde su entrada en vigencia»
 ¿ Qué hacer con las operaciones que si se
debe aplicar la retención?

Artículo 4
Porcentajes de Retención Cálculo del
monto a retener

El monto a retenerse será el setenta y cinco

por ciento (75%) del impuesto causado

Monto a retener = (B.I. x % IVA) x 0,75

 Régimen de Retenciones del IVA
ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN

Factura: Venta 100

Obligación: Derecho:
IVA 12
Débito Fiscal Crédito Fiscal
Total 112

Bienes y Servicios
Agente de
Proveedor
Retención

Pago

Pago: Total 112

Derecho: Obligación:
IVA Retenido (9)
Anticipo de impuesto Impuesto Retenido
Total 103
CONTABILIDAD AGENTE DE RETENCIÓN
------------------x----------------------- (Registro de compras)

Compra 10.000
Crédito Fiscal 1.200
IVA Retención Proveedores 900
Cuenta por pagar proveedor 10.300
------------------x----------------------- (Enteramiento del IVA retenido)

IVA Retención Proveedores 900

Banco 900

CONTABILIDAD SUJETO RETENIDO

------------------x----------------------- (Registro de ventas)

Cuenta por cobrar cliente 10.300

IVA retención Cliente 900
Débito fiscal 1.200
Ingreso por venta 10.000
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

AJUSTES DE PRECIOS Art. 12

• Cuando sean un incremento, se practicará la
retención sobre el mismo. (Nota de Débito)

• Cuando sea una disminución, si no se ha

enterado la retención, se reintegrará el monto
retenido indebidamente, en caso contrario el
proveedor podrá solicitar a la A.T. su reintegro.
(Nota de Crédito)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

CARÁCTER DEL IMPUESTO RETENIDO

• El monto del impuesto retenido, no pierde su
carácter de crédito fiscal.

DESCUENTO DEL IVA RETENIDO

• Los proveedores podrán descontarla de su
cuota tributaria del periodo en el cual le fue
efectuada la retención, siempre que tengan
en su poder el comprobante de retención,
en caso contrario, la descontarán en el periodo
en el cual reciban el comprobante.
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA
Retenciones practicadas indebidamente
ART. 13
• Si la retención no ha sido enterada:

El proveedor puede requerir al agente que le devuelva

el importe retenido indebidamente, sin perjuicio de
acciones penales o civiles a que haya lugar

• Si la retención ya fue enterada:

El proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria

o puede solicitar la recuperación
Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las efectivamente
retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artículos 194 y siguientes del
Código Orgánico Tributario.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

¿Qué sucede si en un período impositivo

determinado no puedo compensar la totalidad de las
retenciones de IVA soportadas?

Si el impuesto retenido no es descontado en el período de

imposición que corresponda, el proveedor puede descontado
en períodos posteriores. En los casos en que el impuesto
retenido sea superior a la cuota tributaria del período de
imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las
retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los
siguientes períodos de imposición hasta su descuento total
¿ Qué otro porcentaje se aplica?
El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del
impuesto causado, cuando: (El agente de retención deberá consultar
en la pagina web del SENIAT : www.seniat.gob.ve)

1. El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o

documento equivalente
2. La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley
3. El Proveedor no esté inscrito en el Registro Único de Información
Fiscal (RIF), o cuando los datos de registro, incluido su domicilio,
no coincidan con los indicados en la factura o documento
equivalente
4. El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
Artículo Nº 5
 ¿ Qué deberes formales debe cumplir?

- Presentar sus declaraciones y efectuar los pagos a que

haya lugar exclusivamente en el lugar indicado en la
respectiva notificación ¿ se pudiera cancelar en una
institución bancaria distinta a la de la notificación?

- Las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos

así como las relativas a retenciones o percepciones,
deberán ser presentadas y efectuados los respectivos
pagos, en las fechas que se indiquen en el calendario
que publicará anualmente el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), sin perjuicio del establecimiento de
mecanismos de declaración y pagos por medios
electrónicos.
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

CUANDO SE ENTERA LA RETENCIÒN:

• Las efectuadas entre los días 1º al 15, dentro de los

primeros Cinco (05) días hábiles siguientes al día 15.

• Las efectuadas entre los días 16 al último día del mes,

dentro de los primeros cinco (05) días hábiles del mes
inmediato siguiente.

Siempre conforme al cronograma de los

SUJETOS PASIVOS ESPECIALES.
Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales
 Registros Contables
Del Agente de Retención (Art.19)

Deben llevar los libros de compras y

ventas mediante medios electrónicos.

Del Proveedor (Art. 20)

Deben identificar en el Libro de Ventas, de
forma discriminada, las operaciones con los
Agentes de Retención.
 DEBERES FORMALES DE LOS
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA
• Emitir y entregar el Comprobante de
Retención al proveedor a más tardar
dentro de los primeros tres (3) días
continuos del período de imposición
siguiente al cual se efectuó la retención.
 Comprobante de
• Requisitos: Retención
– Numeración consecutiva
La numeración deberá contener catorce (14) caracteres con el siguiente
formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4)
dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS,
serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en
los casos de que superen dicha cantidad.

– Identificación del agente de Retención

– Identificación del impresor, si es el caso
– Fecha de emisión y entrega del comprobante
– Identificación del proveedor
– Nº de control, Nº de factura e impuesto retenido
• Puede emitirse por medios electrónicos o
físicos
 Comprobante de Retención
Puede emitirse por medios electrónicos (Previo acuerdo AR y
Proveedor) o físicos (Original y copia)

Debe registrarse en el Libro de Compras por parte del Agente

de Retención en el mes en el cual lo emite.
Debe registrarse en el Libro de Ventas por parte del Proveedor
en el mes en el cual lo recibe.
Si en una misma quincena se pagan o abonan en cuenta varias
facturas de un mismo proveedor se puede emitir un (01) solo
comprobante para todas ellas.
Debe entregarse al proveedor a mas tardar dentro de los tres
(03) días continuos del periodo siguiente.
 COMPROBANTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 0. NRO. COM PROBANTE 1. FECHA

(Ley IVA - Art. 11: "Serán responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención, los AAAA - MM - SSSSSS DD - MM - AAAA
compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y los receptores de
ciertos servicios, a quienes la Administración Tributaria designe como tal
Año - Mes de emisión consecutivo

2. NOM BRE o RAZÓN SOCIAL del AGENTE DE RETENCIÓN 3. REGISTRO DE INFORM ACION FISCAL DEL AGENTE DE RETENCION 4. PERIODO FISCAL

XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXX G - XX.XXX.XXX - X AÑO : XXXX / MES : XX

5. DIRECCION FISCAL DEL AGENTE DE RETENCION

XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXX XXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX

6. NOM BRE O RAZÓN SOCIAL DEL SUJETO RETENIDO 7. REGISTRO DE INFORM ACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE( R.I.F )

XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXX J - XX.XXX.XXX - X

CO MPRA S INT ERNA S

o IMPO RT A CIO NES

Número Número Número Número Total Compras Compras sin IVA

Fecha de la de de Núm. Ctrol. Nota Débit. Número de Tipo de de Factura Incluyendo derecho a Base % Impuesto Retenido
Factura Comprobt. Factura de Factura (Nota Crdto.) Transacc. Afectada el IVA Crédito IVA Imponible Alícuota IVA
01/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 1.150.000,00 1.000.000,00 15,00% 150.000,00 75.000,00

01/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 2.300.000,00 2.000.000,00 15,00% 300.000,00 150.000,00

01/07/2001 XXXXXX XXXXXX 01-reg 5.750.000,00 5.000.000,00 15,00% 750.000,00 750.000,00

02/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 12.500.000,00 10.000.000,00 25,00% 2.500.000,00 1.250.000,00

02/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 25.200.000,00 20.000.000,00 26,00% 5.200.000,00 2.600.000,00

05/07/2001 XXXXXX XXXXXX 01-reg 37.800.000,00 30.000.000,00 26,00% 7.800.000,00 7.800.000,00

05/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 500.000,00 500.000,00

05/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 1.000.000,00 1.000.000,00

10/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 2.000.000,00 2.000.000,00

10/07/2001 XXXXXX XXXXXX XXXXXX 01-reg 700.000,00 700.000,00

12/07/2001 XXXXXX XXXXXX 01-reg XXXXXX -928.000,00 -800.000,00 16,00% -128.000,00 -64.000,00

87.972.000,00 4.200.000,00 67.200.000,00 16.572.000,00 12.561.000,00

 Sanciones por Incumplimiento
• La omisión o retardo en la entrega del
comprobante de retención por parte del agente,
será sancionado de acuerdo al Art 104 del COT
(multa de 100 UT)

• Dicha sanción será aplicable igualmente, a los

proveedores que impidan o limiten el
cumplimiento de los deberes por parte de los
agentes de retención
Art 23 de la Providencia
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
(Contribuyentes Especiales)
Procedimiento para enterar el impuesto retenido:

Transmite la
declaración
informativa
Agente de Retención
Prepara la declaración
informativa de las compras y de
las retenciones practicadas

Imprime planilla de pago

generada por el sistema Paga en cheque o efectivo en la
oficina respectiva
FLUJO PARA EL PROCESO DECLARACION INFORMATIVA
RETENCIONES I.V.A.

Contribuyente ingresa
a SENIAT.GOV.VE con Ingresa a la Opción
su usuario y clave carga Archivo TXT

Módulo
valida
Datos

si Datos no
correctos

Genera Mensaje
“se cargó Muestra lista de
satisfactoriamente errores

Muestra neto a pagar y Corrige errores

las opciones de pago en el archivo .TXT

Inicia de nuevo el
proceso
Imprimir planilla y realizar pago de
acuerdo con los plazos establecidos
Dar click
aquí
 REGIÓN CENTRAL
CONTRIBUYENTE PRUEBA
CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE PRUEBA, CA
CONTRIBUYENTE PRUEBA, CA
CONTRIBUYENTE PRUEBA, CA
CONTRIBUYENTE PRUEBA
CONTRIBUYENTE PRUEBA
 ALGUNAS CONSIDERACIONES

1.- Es más fácil corregir los errores desde el archivo

excel que desde el archivo TXT.

2.- Documentos (Facturas, Notas de Crédito o Débito)

que ya se han incluido en TXT no vuelven a pasar.

3.- En Retenciones IVA no hay declaración sustitutiva

ni complementaria.

4.- Cuando en los errores reporta: Error en nro. de

factura, es porque ya fue reportada, se le puede
colocar un carácter (–) o (.) y un cero a la izquierda
 ALGUNAS CONSIDERACIONES

5.- Solo se pueden incluir Notas de Crédito que afecten

facturas reportadas en el mismo archivo.

6.- En la columna documento afectado se coloca cero (0) si

se esta registrando una factura.

7.- Cuando en una factura hay dos alícuotas debo hacer dos
registros, le coloco al segundo registro un carácter que
distinga el numero de la factura.

8.- Cuando en los errores reporta: el rif del retenido no

coincide y el mismo esta correcto, es porque tiene un
espacio en blanco antes del número de rif.
ENFOQUE SISTEMICO TRIBUTARIO

COMO
PREPARARSE
PARA UNA
FISCALIZACION
LA EVALUACION DE LOS PROCESOS DE NEGOCIO PARA
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
 “ Presión fiscal cambió
cultura tributaria
empresarial”
“ La presión fiscal ejercida en los últimos años por el
Estado, a través del SENIAT, ha causado un cambio en la
visión que sobre el tema de los impuestos tienen las
empresas...el cierre de establecimientos ha sido una de las
medidas con las que el SENIAT ha obligado a los
empresarios ha adaptarse y adecuar a su personal en
materia fiscal”

El Carabobeño 27/08/2005
 ¿Cómo se ha preparado el SENIAT
para realizar su plan de fiscalización
denominado EVASION CERO?
 Utiliza un Modelo Causa-Efecto basado en BSC (ejemplo)

Perspectiva
Superar las metas de Optimizar los ingresos
Ejecutivo recaudación al fisco nacional
Nacional

Concientizar a los contribuyentes Garantizar la disponibilidad de

Perspectiva mecanismos que faciliten el
en su compromiso y sus obligaciones
Contribuyentes pago de los impuestos por
con el fisco nacional parte de los contribuyentes

Perspectiva
Procesos Optimizar la recaudación Incentivar la Optimizar el funcionamiento
Internos al Fisco Nacional disciplina tributaria de las oficinas de recaudación

Perspectiva
Dinámica Motivar y alinear
Garantizar las
Organizacional nuestro personal
competencias claves Optimizar la plataforma
de nuestro personal tecnológica de la
información
 ¿Cómo se debe preparar la empresa
para minimizar los riesgos tributarios?
 ¿Cuáles son mis objetivos en
materia tributaria?
1.- ¿ Tiene definido sus o b j e t i v o s t r i b u t a r i o s ?

2.- ¿Conoce o aplica la herramienta gerencial

denominada B a l a n c e S c o r e C a r d
(Tax Score Card)?

3.- ¿Maneja i n d i c a d o r e s d e g e s t i ó n para

evaluar su gestión de tributos?

4.- ¿Quién realiza la p l a n i f i c a c i ó n f i s c a l en su

empresa?
 ¿ Dónde está ubicado el Departamento de
Tributos de tu empresa?

Administración
y Finanzas
Control de Gestión

Sistemas
Soporte Técnico
y Programación

Tesorería Tributos
Nacionales
Contabilidad
Cuentas por Cobrar - Cobros
Municipales Análisis y Reportes
Cuentas por Pagar - Pagos
Parafiscales
¿Qué es una Planificación Tributaria?
La planeación fiscal consiste en el conjunto de
alternativas legales que puede utilizar un
contribuyente o responsable durante uno o
varios periodos fiscales con el objeto de liquidar
el impuesto que estrictamente debe pagarse a
favor del Estado, siempre sujeto a la correcta
aplicación de las normas vigentes
 Planificación Tributaria

Evaluación del ambiente fiscal

Riesgo Tributario

Las valoraciones de carácter

cuantitativo y cualitativo con
el fin de medir el riesgo tributario
AUDITORIA FISCAL
¿ Qué hacer para minimizar
riesgos ?
ENFOQUE SISTEMICO TRIBUTARIO
 ¿Qué es un sistema ?
Un sistema

(desde el punto de vista organizacional)

implica … “ Una serie de partes interrelacionadas e

interdependientes arregladas de una manera que
producen un todo unificado”

S.P. Robbins
EVALUEMOS NUESTROS PROCESOS

PROCESO OPERATIVO

PROCESO ADMINISTRATIVO

PROCESO CONTABLE

PROCESO FISCAL
 DIAGRAMA DE CARACTERIZACION
DE LOS PROCESOS

PROVEEDORES INSUMOS PROCESOS SERVICIO O CLIENTES

PRODUCTOS

REQUERIMIENTOS REQUERIMIENTOS

Aquí
Está la
Clave
 IMPORTANCIA DE LOS PROCESOS

Todo proceso se puede documentar en procedimientos.

Un procedimiento incluye:

1. Actividades y responsables claramente definidos

2. Criterios de Aceptación o Rechazo

3. Documentación de Apoyo

4. Documentación Generada

Los procesos son el mecanismo por el que cualquier institución crea

valor a sus usuarios o clientes.
 Proceso: Ventas - Cuentas por Cobrar - Cobros
SI
Cliente Verificación Emisión
Generación
externo de la ¿Existe el de Nota
solicitud producto? de Nota de de
realiza Salida
solicitud del cliente Entrega

Movimiento
Providencia
¿Este Administrativa Debe cumplir
de Inventario
Nº 0095 con los
documento Solicitud Solicitud
Reglamento de
requisitos
Retenciones de
necesita de un bien de un ISLR 1.808o legales
Se requiere
requisitos servicio
legales? documento
que soporte
Revisión e ¿La empresa Providencia
Inspección está en la salida del Administrativa
Física capacidad de bien Nº 0071
Solo para prestar
el servicio?
Control Control
interno de ¿Requiere
Art. 177 La factura
existencia aspecto debe generarse
del producto legal? RISLR en el período
 Proceso: Ventas - Cuentas por Cobrar - Cobros
Quien realiza
la factura
Emitir ¿Factura
de Contado ¿es agente ¿Cómo debe Art. 72, 76,
Factura que ser el Libro de
cumpla con
O de Retención 77 y 78 del
Factura IVA? Ventas? Reglamento
los requisitos a Crédito?

Se debe elaborar el
¿Qué resumen mensual Registro en la
requisitos No es Es agente Contabilidad
necesito Agente de de retención de la empresa
para elaborar Retención Se requiere
la factura? registro
cronológico
Verifica soportes Verifica datos Análisis
y envía a y envía a de las facturas Comparativo
Contabilidad Contabilidad
Datos del cliente
Verificar en portal
Registro en
SENIAT
El Libro de
¿Requiere Art. 56
Correlativo aspecto Declaración
(Art. 58L) Ventas legal? LIVA Mensual IVA /
Sin tachaduras
Anual ISLR
 Proceso: Compras - Cuentas por Pagar - Pagos

Verificación Nota de
Departamentos Generar la Verificar
de Entrega
internos Orden del
Proveedores Política de
solicitan de Compra Compras Proveedor
requerimientos para realizar
cotizaciones
Datos de
origen: Providencia
Requisición de Administrativa
Documento Solicitud Nº 0071
Se genera materiales
de tres
Requisición cotizaciones Cotización del
de Materiales
Escoger Proveedor
Proveedor Solicitar Comparar con
que ofrezca documentos Orden
mejores para Registro de Compra
condiciones Control Interno
Solo para de Proveedores
Control
interno Control ¿Requiere
Generar la
aspecto Verificación de
Interno Entrada al
legal? datos fiscales
inventario
 Proceso: Compras - Cuentas por Pagar - Pagos

Momento
¿La factura Libro de del Abono
Factura del cumple con Registro Compras
Proveedor en Cuenta
los requisitos?

No cumple con Si cumple con

Art. Contribuyente
Control Especial
Fiscal
los requisitos los requisitos
75
Check list
Portal SENIAT
Devolver al Enviar a
RIVA Genera
Proveedor Cuentas por Pagar Comprobante
de Retención

Incluir
Verificar Requisitos Control Resumen
Verificación de Declaración
de acuerdo con Fiscal en el Libro
datos fiscales Mensual IVA /
Providencia Art. 72 RIVA
¿Requiere Anual ISLR
Administrativa Nº 0071 Deducibilidad
aspecto
legal? del gasto
 De lo particular a lo general
PROCESO

OPERATIVO ADMINISTRATIVO
CONTABLE FISCAL
FINANCIERO

VENTAS CUENTAS POR COBRAR

COMPRAS CUENTAS POR PAGAR ACTIVO ISLR
ALMACEN CONTROL DE INVENTARIOS PASIVO IVA
LOGISTICA CONTROL DE ACTIVOS CAPITAL PATENTE
PRODUCCION NOMINA INGRESOS SSO
ORDENES DE COMPRAS EGRESOS INCES
FACTURACION LOCTI

De las cifras a la comprobación

 De lo particular a lo general
PROCESO

OPERATIVO ADMINISTRATIVO
CONTABLE FISCAL
FINANCIERO

VENTAS CUENTAS POR COBRAR

ISLR
SALIDAS DE INVENTARIOS ACTIVO IVA
FACTURACION CAPITAL PATENTE
INGRESOS LOCTI
DEPORTE
ONA

De las cifras a la comprobación

 De lo particular a lo general
PROCESO

OPERATIVO ADMINISTRATIVO
CONTABLE FISCAL
FINANCIERO

COMPRAS CUENTAS POR PAGAR

ALMACEN ENTRADAS DE INVENTARIOS ACTIVO ISLR
LOGISTICA CONTROL DE ACTIVOS PASIVO IVA
PRODUCCION NOMINA CAPITAL SSO
ORDENES DE COMPRAS EGRESOS INCES
FACTURAS DE PROVEEDORES FAOV
ONA

De las cifras a la comprobación

AUDITORIA FISCAL
¿ Están nuestras
operaciones debidamente
documentadas ?
AUDITORIA FISCAL
Revisemos la
documentación: Contratos,
Préstamos, Comisiones,
Servicios...
AUDITORIA FISCAL
¿ Estamos verificando la
custodia de los formularios
A.R.I. ?
AUDITORIA FISCAL
¿ Dónde se encuentran
archivados los A.R.I. ?

Evitemos las multas por

falta de retención
AUDITORIA FISCAL
¿ Estamos verificando que
se realicen las retenciones
correspondientes?
AUDITORIA FISCAL
Verifiquemos las
retenciones

Evitemos las multas por no

retener
AUDITORIA FISCAL
¿ Presentamos las
declaraciones a tiempo ?

Evitemos las multas por

presentarlas
extemporaneamente
AUDITORIA FISCAL
¿ Están actualizados los
libros legales y fiscales ?

Evitemos multas por

incumplimiento de deberes
formales
 LIBROS LEGALES:
P
R
O
C C
E R Código de Comercio
S O Art. 32
O N
O
D
L
E
O LIBRO DE VENTAS
G Art. 56 LIVA,
R
E I LIBRO DE COMPRAS
G C Arts. 72,75,76,77,78 RIVA
I O
S
T
R
O BALANCE DE
S COMPROBACION
AUDITORIA FISCAL
¿ Estamos verificando las
facturas de nuestros
proveedores ?
 ¿ Cómo se debe facturar ?
Medio de Facturación

Medio Manual Sistemas Máquinas Fiscales

o Mecánico Automatizado
Máquina Punto de
Impresora
Registradora Venta
Fiscal
Formato Facturación

FACTURA FACTURA

MF #1 MF #1
MF #1

Articulo Nº 8 de la Providencia
Administrativa Nº 0071
Requisitos de las facturas

Emitidas por Emitidas por

Contribuyentes Contribuyentes
Ordinarios exportadores

Emitidas en el
Mediante formatos Mediante máquinas
Extranjero por
o formas libres fiscales
No domiciliados

Emitidas por
Quienes no califican Otros Documentos
Como Contribuyentes
ordinarios • Ordenes de entrega
o Guías de despacho

• Notas de débito o crédito

Mediante formatos Mediante máquinas
o formas libres fiscales
 Requisitos de las facturas
Emitidas por
Contribuyentes
Ordinarios
Art. 13
Mediante formatos Mediante máquinas
1) Denominación Factura o formas libres fiscales
2) Número consecutivo y único Art. 14
3) N° de Control 1) Denominación Factura
4) Total números de control 2) Número consecutivo y único
5) Nombre y apellido o razón social y RIF del emisor 3) Nombre y apellido o razón social y RIF del emisor
6) Fecha de emisión 4) Hora y Fecha de emisión
7) Nombre y apellido o razón social y RIF del adquirente 5) Descripción de la venta o servicio con indicación de
8) Descripción de la venta o servicio con indicación de cantidad y monto, si es exenta (E)
cantidad y monto, si es exenta (E) 6) Adiciones o descuentos indicando descripción y
9) Adiciones o descuentos indicando descripción y monto monto

10) Base imponible 7) Base imponible

11) Monto total impuesto 8) Monto total impuesto

12) Valor total de la venta 9) Valor total de la venta

13) Contener sin derecho a crédito fiscal cuando aplique. 10) Contener sin derecho a crédito fiscal cuando aplique.

14) Equivalente en bolívares cuando se haya expresado en 11) Equivalente en bolívares cuando se haya expresado
moneda extranjera. en moneda extranjera.

15) Datos imprenta 12) Logotipo fiscal seguido del N° de registro de la

máquina.
16) Fecha de elaboración por la imprenta
Requisitos de las facturas
Emitidas por
Quienes no califican
Como Contribuyentes
ordinarios

Mediante formatos Mediante máquinas

o formas libres fiscales

Art. 15 Art. 16
1) Denominación Factura 1) Denominación Factura
2) Número consecutivo y único 2) Número consecutivo y único
3) N° de Control 3) Nombre y apellido o razón social y RIF del
4) Total números de control emisor

5) Nombre y apellido o razón social y RIF del 4) La expresión contribuyente formal

emisor 5) Hora y Fecha de emisión
6) La expresión contribuyente formal 6) Nombre y apellido o razón social y RIF del
7) Fecha de emisión adquirente

8) Nombre y apellido o razón social y RIF del 7) Descripción de la venta o servicio con indicación
adquirente de cantidad y monto, si es exenta (E)

9) Descripción de la venta o servicio con indicación 8) Adiciones o descuentos indicando descripción y

de cantidad y monto, si es exenta (E) monto

10) Adiciones o descuentos indicando descripción y 9) Valor total de la venta

monto 10) Equivalente en bolívares cuando se haya
11) Valor total de la venta expresado en moneda extranjera.

12) Equivalente en bolívares cuando se haya 11) Logotipo fiscal y N° de registro de la máquina.
expresado en moneda extranjera.
13) Datos imprenta
14) Fecha de elaboración por la imprenta
Requisitos de las facturas

Emitidas por Emitidas en el

Contribuyentes Extranjero por
exportadores No domiciliados
Art. 17 Art. 18
1) Denominación Factura 1) Nombre y apellido o razón social del emisor
2) Número consecutivo y único 2) Fecha de emisión y monto total
3) N° de Control 3) Nombre y apellido o razón social y RIF del
adquirente
4) Total números de control
4) Descripción de la venta o servicio con indicación
5) Nombre y apellido o razón social y RIF del de cantidad y monto.
emisor
6) Fecha de emisión
7) Nombre y apellido o razón social del adquirente
8) Descripción de la venta o servicio con indicación
de cantidad y monto, si es exenta (E)
9) Adiciones o descuentos indicando descripción y
monto
10) Base imponible
11) Valor total de la exportación en moneda
extranjeras y su equivalente en bolívares.
12) Datos imprenta
13) Fecha de elaboración por la imprenta
Características del Número
de Control
La numeración de control deberá ser consecutiva y
única para cada emisor, iniciarse con la frase “Nº de
Control…” y estar conformado por un secuencial
numérico de hasta ocho (08) dígitos, precedido por un
identificador de dos (02) dígitos
SECUENCIAL
IDENTIFICADOR NUMERICO

Nº de Control 00 - 00000001
-Cuando se requiera por primera vez la elaboración de facturas y
demás documentos y formas libres, el identificador deberá
comenzar con los dígitos 00 y el secuencial con el número 1
-Cada vez que el secuencial numérico llegue al final de la
numeración, este volverá a iniciarse con el número 1 y se deberá
incrementar en un digito el identificador
AUDITORIA FISCAL
Verifiquemos que cumplan
con los requisitos
establecidos en Ley

Evitemos el rechazo del

Crédito Fiscal y la no
deducibilidad del gasto
AUDITORIA FISCAL
¿ Estamos verificando el
costo de la Patente
Municipal ?
Aspectos de Revisión Fiscal en materia
de Impuestos a la Actividad Económica
• ¿Posee Licencia sobre Actividades
Económicas, Comerciales, Industriales de
Servicios e Índole Similar?
• ¿La Licencia es definitiva o provisional?
• ¿Cuál es la fecha de la última solvencia?
• Fecha de presentación de planilla de rentas
• ¿Cumplen estas planillas con los requisitos
formales?
Aspectos de Revisión Fiscal en materia
de Impuestos a la Actividad Económica
• ¿Coinciden los montos declarados con las
planillas de I.S.L.R. y del I.V.A.?
• ¿Presentó al día otros impuestos municipales :
Vehículos, Inmuebles Urbanos, Publicidad
(Avisos)?¿Cuáles?
• ¿Posee constancia del cuerpo de bomberos?
Fecha de la última constancia
• ¿Utiliza el código correspondiente al clasificador
contenido en la Ordenanza de Actividades
Económicas de la Alcaldía respectiva?
AUDITORIA FISCAL
Verifiquemos nuestros
ingresos brutos
AUDITORIA FISCAL
Cuantifiquemos las
operaciones con partes
relacionadas

¿ Qué impacto tienen en la

determinación del Ajuste
Fiscal por Inflación ?
AUDITORIA FISCAL
¿ Tenemos empresas
afiliadas en el exterior ?

Debemos cumplir con el

Régimen de precios de
Transferencia
CULTURA TRIBUTARIA
¿ Cuál ha sido nuestra
cultura tributaria ?
CULTURA TRIBUTARIA
“ Hazme la declaración,
pero que no pague
impuestos...o que pague lo
menos posible!!!”
CULTURA TRIBUTARIA
“ Dad al Cesar lo que es del
Cesar y a Dios lo que es de
Dios”
Jesús de Nazareth
Al Cesar lo que es del
Cesar
CULTURA TRIBUTARIA
“ Quitarle a los ricos para
darle a los pobres...”

Robin Hood
CULTURA TRIBUTARIA
“ Hay viene el lobo...” 1
“ Hay viene el lobo...” 2
“ Hay viene el lobo...” 3

El Pastor Mentiroso
A CORRER SE HA DICHO
NO PUEDES ENGAÑAR AL
¡¡¡¡¡ESTABLECIMIENTO
CERRADO!!!!!!!
 CIERRE DE ESTABLECIMIENTO

“…El cierre de establecimiento, por la gravedad de

la sanción, ya que afecta un derecho constitucional,
debería ser aplicada en vía judicial, con las debidas
garantías de defensa del imputado …La experiencia
ha demostrado que las administraciones tributarias
han hecho un uso abusivo de esta facultad
aplicando la pena por el incumplimiento de
requisitos puramente formales, sin incidencia en el
derecho del Fisco a la correcta percepción de los
impuestos”
Profesor Ramón Valdés Costa
Tributarista uruguayo
 Fiscalización del SENIAT
Revisión de los libros fiscales en materia de ISLR: Con base a lo
establecido en el Artículo 181 en concordancia con el Artículo 192 de
la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente. Este libro puede ser
solicitado para los años no prescritos y es de entrega inmediata.

Dicho libro reflejará, entre otros y especialmente:

• El Balance General Fiscal Actualizado al inicio y al cierre del ejercicio.

• Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
• Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
• Los asientos de ajuste y/o reajuste.
• La conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
gravable.
 Fiscalización del SENIAT
Revisión relativa al registro detallado de
entradas y salidas del inventario:
Correspondiente con los períodos de imposición
con base a lo establecido en el Artículo 177 del
Reglamento de la Ley de ISLR vigente.
Deben ser mensuales, por unidades y valores,
así como los retiros y autoconsumo de bienes y
servicios.
Se pueden llevar magnéticos si la AT lo autoriza.
 Libro de Inventario
¿El libro de inventario que se debe llevar de acuerdo con lo establecido en el
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, es de obligatorio cumplimiento
para todos los contribuyentes o sólo para aquellos que ejerzan el comercio?

“Artículo 177. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a llevar

y mantener en el domicilio fiscal o establecimiento a través de medios manuales o
magnéticos cuando la Administración Tributaria lo autorice, la siguiente
información relativa al registro detallado de entradas y salidas de mercancías de
los inventarios, mensuales, por unidades y valores así como, los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios…”
(Este registro le permite a la Administración Tributaria verificar el movimiento de mercancías dentro del establecimiento y
confrontarlos con las facturas de compra registradas en la contabilidad, con el objeto de conocer si existen mercancías
adquirida sin sustentación o con facturas que no cumplan con los requisitos)
Al respecto es necesario precisar que dicha información debe ser llevada por
todos los contribuyentes, sean o no comerciantes, pero debiéndose ajustar a la
naturaleza de su actividad, vale decir, el registro de entradas y salidas de
mercancías del inventario de bienes destinados a la venta, sólo lo pueden llevar
quienes se dediquen a la compra-venta, pero en el caso de los prestadores de
servicios, si pueden ser llevados, el registro de entradas de bienes del activo fijo o
los autoconsumo de bienes o servicios…”

Consulta Nº 22.057 del 09/11/2004

 Fiscalización del SENIAT
Revisión de los libros establecidos en el Código de Comercio:
La Administración Tributaria en operativos para validar la
identificación del RIF, puede exigir los libros especiales y/o
obligatorios establecidos en el Código de Comercio, así como
probatorios de la contabilidad, a saber:

• Libros diarios, mayores e inventarios.

• El libro de accionistas.
• Los estados financieros de la Entidad.
• Los libros fiscales del ajuste por inflación.
• Los libros en materia de IVA.
• Otros que considere de interés particular.
 Fiscalización del SENIAT
Revisión en la composición del estado
demostrativo de ingresos, costos y
deducciones, forma DPJ:
La AT solicita información específica de las
casillas que conforman las partidas de costos
(Casilla # 714 – Compras en el exterior) y/o
gastos (otros gastos). El contribuyente debe
suministrar los soportes relacionados con dichas
casillas.
 Fiscalización del SENIAT
Revisión en materia del Ajuste por Inflación:
La Administración Tributaria está revisando la
determinación del ajuste por inflación,
específicamente, en los concerniente a la
propiedad, planta y equipo, así como la
metodología usada en el ajuste del inventario,
ya sea por masa monetaria y/o precios
específicos.
 Fiscalización del SENIAT
Revisión en materia del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF):

La Administración Tributaria está reparando a

los contribuyentes que tomaron el gasto por
concepto de ITF como deducible y por otro lado,
medios de extinción de pasivos que no hayan
declarado el impuesto.
 Fiscalización del SENIAT
Operaciones de permuta de títulos a través de las
casas de bolsa:

La Administración Tributaria esta reparando las

pérdidas generadas con ocasión de las permutas de
títulos realizadas en el pasado. El contribuyente
debe probar la normalidad y necesidad de dicha
permuta, para lo cual adquirió divisas. Se
recomienda un expediente de defensa.
 Fiscalización del SENIAT
Presencia y documentación para la destrucción de
inventarios:

La Administración Tributaria participa en la destrucción

de inventarios, sin embargo, el acta de destrucción de
inventarios es emitida con posterioridad, hasta que el
fiscal actuante determine que la destrucción de dicha
mercancía no es atribuible a un error en el manejo del
contribuyente. En caso contrario, el acta no es emitida y
el castigo de la provisión por obsolescencia de inventarios
no es deducible.
 Fiscalización del SENIAT
Revisión las remuneraciones canceladas a
nómina confidencial:

La Administración Tributaria está realizando

fiscalizaciones en materia de personas naturales,
ya sea dentro de la nómina confidencial y/o a la
alta Gerencia
 Fiscalización del SENIAT
Revisión en materia aduanera:

La Administración Tributaria está realizando

fiscalizaciones para verificar el valor declarado
en la aduana, así como el método de valoración
utilizado. Hay especial atención a los
contribuyentes que poseen operaciones con
empresas vinculadas
 Fiscalización del SENIAT
Revisión las remuneraciones canceladas a
nómina confidencial:

La Administración Tributaria está realizando

fiscalizaciones en materia de personas naturales,
ya sea dentro de la nómina confidencial y/o a la
alta Gerencia
 Fiscalización del SENIAT
Revisión de los comprobantes de retención de
ISLR:
La Administración Tributaria está realizando
fiscalizaciones donde solicita el soporte (100%)
de los comprobantes que soportan las
retenciones de ISLR tomadas como rebaja del
período
 Agente de Retención de ISLR
Reglamento en materia de Retenciones Nº 1.808
Retenciones a Sueldos y Salarios (Art. 1º)
Planilla ARI
UNIDAD
Retenciones distintas a Sueldos y Salarios (Art. 9º)
TRIBUTARIA
Cuadro de Retenciones

Providencia Administrativa Nº 0095

Archivo electrónico:
XML
03/06/2018 Adaptado por: Carlos Gamero 156
 Fiscalización del SENIAT
Revisión de los libros de compra y venta del
IVA:
Correspondiente con los períodos de imposición
y con base a lo establecido en la Ley del IVA y su
Reglamento.
 DEBERES FORMALES - IVA

LIBROS PARA CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

LIBRO DE COMPRAS
COMPRAS GRAVADAS COMPRAS COMPRAS COMPRAS NO
FACTURA/ND/NC
ALIC. GENERAL ALIC. REDUCIDA ALIC. ADICIONAL
FECHA Nº Nº DECL ADUANAS NOMBRE O RAZÓN SOCIAL RIF B. IMP. C. FISCAL B. IMP. C. FISCAL B. IMP. C. FISCAL EXENTAS EXONERADAS SUJETAS

LIBRO DE VENTAS
VENTAS GRAVADAS VALOR VENTAS VENTAS VENTAS NO
FACTURA/ND/NC
ALIC. GENERAL ALIC. REDUCIDA ALIC. ADICIONAL
FECHA Nº Nº DECL ADUANAS NOMBRE O RAZÓN SOCIAL RIF B. IMP. C. FISCAL B. IMP. C. FISCAL B. IMP. C. FISCAL FOB EXENTAS EXONERADAS SUJETAS
 Providencia Administrativa Nº 1.677

DEBERES FORMALES - IVA

RELACIONES PARA CONTRIBUYENTES FORMALES
RELACIÓN DE VENTAS

FECHA N° INICIO N° FINAL MONTO CONSOLIDADO

RELACIÓN DE COMPRAS

COMPRAS GRAVADAS COMPRAS COMPRAS COMPRAS NO

FACTURA/ND/NC
ALIC. GENERAL ALIC. REDUCIDA ALIC. ADICIONAL
FECHA Nº Nº DECL ADUANAS NOMBRE O RAZÓN SOCIAL RIF B. IMP. C. FISCAL B. IMP. C. FISCAL B. IMP. C. FISCAL EXENTAS EXONERADAS SUJETAS
 DEBERES FORMALES - IVA

CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

DECLARACIÓN
DENTRO DE LOS QUINCE DÍAS CONTINUOS
SIGUIENTES AL PERÍODO DE IMPOSICIÓN

CONTRIBUYENTES FORMALES

DECLARACIÓN INFORMATIVA
(Providencia Administrativa Nº 1.677)
INGRESOS ENTRE 1.500 Y 3.000 U.T ABRIL JULIO OCTUBRE ENERO

INGRESOS INFERIORES A 1.500 U.T. JULIO ENERO

 Fiscalización del SENIAT
Adiestramiento para los fiscales actuantes del
SENIAT en relación a los temas de VEN-NIF:
Actualmente, los fiscales de la Administración
Tributaria se están formando con base a los
conocimientos bajo VEN-NIF, con fines de revisar
a futuro a los contribuyentes que adoptaron ya
sea como grandes empresas o PYMES y el
impacto en sus declaraciones anuales de renta.
¿ Cuáles son los principios de contabilidad aceptados en Venezuela?

«Los contribuyentes están obligados a llevar en forma

ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su
Reglamento y las demás leyes especiales determinen…y
adoptar normas expresas de contabilidad que con ese
fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros
y registros deberán estar apoyados en los comprobantes
correspondientes…»
(Art. 90 LISRL)
 Adoptar normas expresas de
contabilidad

A los efectos de la determinación de la renta

Artículo neta, se entiende como PCGA en Venezuela,
209 aquellos emanados de la Federación de
RLISLR Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela.
 BA VEN NIF VIGENTES
BA VEN NIF Nº 0 Períodos para la Adopción NIIF

BA VEN NIF Nº 2 Reexpresión INPC

Fecha de autorización para la
BA VEN NIF Nº 4 Publicación de EEFF de acuerdo
con el Código de Comercio
BA VEN NIF Nº 5 Estado de Resultados Integrales

BA VEN NIF Nº 6 Aplicación NIIF para Pymes

BA VEN NIF Nº 7 Revaluación como Costo Atribuido

BA VEN NIF Nº 8 NIIF PLENAS – NIIF PARA PYMES –

BA VEN NIIF
Tratamiento Contable del Régimen de
BA VEN NIF Nº 9 Prestaciones Sociales y la Indemnización
por Terminación de la Relación de Trabajo
 La Contabilidad y El Control Fiscal
La contabilidad es de fundamental importancia para
la determinación de la obligación tributaria y para
el control que la Administración Tributaria ejerce
sobre los contribuyentes. Si la contabilidad se lleva
de acuerdo a las disposiciones legales (artículos
155 COT, 90 LISLR y P-2º art. 209 RLISLR),
constituye un registro cronológico, sistemático,
documentado y verificable de las operaciones
realizadas por los contribuyentes, y un medio
confiable para la determinación y el control de los
tributos
 Medición del Impacto de la
Planificación Tributaria
1.- Alícuotas Impositivas aplicables por Ley
2.- Tipo de Contribuyente
3.- Sector (Comercio, Manufactura, Servicio)
4.- Tipo de Empresa ( C.A., S.C., R.L., …)
5.- Calificación de la Actividad Comercial
(Exenta, Gravada, Exonerada, No Sujeta)
6.- Plazos para el cumplimiento
7.- Procesos de Negocio
8.- Documentación Soporte
9.- Sanciones por Incumplimiento
10.- Criterios en Procesos de Fiscalización
 La planificación Tributaria para el
Impuesto sobre la Renta
1.- Estados Financieros de acuerdo con PCGA
2.- Ingresos anuales, netos y disponibles
3.- Principio de Territorialidad
4.- Principio de Renta Mundial
5.- Tarifas Impositivas
6.- Beneficios Fiscales
7.- Anticipos de Impuestos
8.- Traslado de Pérdidas
9.- Efecto de la Inflación
10.- Costos y Deducciones
11.- Libros legales y especiales
12.- Plazos para la Declaración
 Ley de Impuesto sobre la Renta
« Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles…causarán impuestos…»
(Art. 1 LISLR)

Grava el enriquecimiento
anual,
neto
y disponible (Art. 5 LISLR)
34%
de una persona natural o jurídica Anual
Providencia Administrativa Nº 103: Declaración Electrónica
 LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS: DIFERENCIAS
ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y PARA FINES
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Utilidad (pérdida) contable

más: Ingresos gravables no contabilizados
Costos no imputables contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados

menos: Ingresos no gravables contabilizados

Costos imputables no contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados
= Enriquecimiento neto (perdida) fiscal
 La Planificación Tributaria para el
Impuesto a las Ventas
1.- Facturas emitidas por la empresa
2.- Libro de Ventas
3.- Libro de Compras
4.- Requisitos de las facturas
5.- Alícuotas Impositivas
6.- Exenciones y exoneraciones
7.- Comprobantes de Retención
8.- Tipo de Contribuyente
9.- Resumen de Compras y Ventas
10.- Calendario de Contribuyentes Especiales
11.- Libros legales y especiales
12.- Plazos para la Declaración
Ley de Impuesto al Valor Agregado
“ Se crea un impuesto al valor agregado, que
grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de
bienes, según se especifica en esta Ley...”
Articulo 1°
Débitos fiscales
Créditos fiscales

Cuota Tributaria

Providencia Administrativa Nº 104: Declaración Electrónica

 Retención de Impuesto al Valor
Agregado
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Nº 0056
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES (P.A. Nº 0685)
Ingresos Brutos iguales o superiores a 30.000 U.T.
Administración Tributaria designa mediante
comunicado
Agente de Retención aplica 75% ó 100% de acuerdo con lo indicado en el Portal del SENIAT

Lo que ocurra primero: Abono en cuenta

Procede a enterar
de acuerdo con
Calendario de
Contribuyentes
Especiales
ARCHIVO TXT
La Planificación Tributaria para los
Impuestos Parafiscales
 Resumiendo las cargas
TRIBUTO BASE ALICUOTA TEMPORALIDAD RECAUDA
IMPONIBLE
INCES Salario Normal 2% TRIMESTRAL INCES
SSO Salario Normal 9%-10%-11% MENSUAL IVSS
BANAVIH Salario Integral 2% MENSUAL FAOV
PRESTACIONAL Salario Normal 2% MENSUAL IVSS
DE EMPLEO
LOPCYMAT Salario Normal 10% MENSUAL Tesorería
Seguridad *
LOCTI Ingresos Brutos 0,5% ANUAL FONACIT
DEPORTES Utilidad Neta 1% ANUAL IND
LOD Utilidad Neta 1% ANUAL ONA
CULTURA Utilidad Neta 1% ANUAL

MUNICIPAL Ingresos Brutos S/Actividad MENSUAL Alcaldías

*No ha sido creada

 ¿Cómo Prepararnos para una
Fiscalización?
1.- Evalúa tus procesos de negocio
2.- Incorpora a tus procesos los aspectos impositivos
3.- Lidera el proceso de cultura tributaria en tu empresa
4.- Documenta todas tus transacciones
5.- Analiza y asegúrate del cumplimiento
6.- Genera nuevas competencias para enfrentar la
fiscalización
7.- Colabora y entrega los requerido por escrito
8.- Ten a la mano la documentación en forma ordenada
9.- Mantente actualizado en materia tributaria
10.- Utiliza nuevas herramientas para optimizar tu gestión
 “Gracias por
su atención”

cjgamero@yahoo.com
cjgamero@gmail.com